CAPÍTULO IV PROPUESTA DEL DISEÑO DE UN SISTEMA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, PARA ASEGURAR LA PLUSVALÍA DE LA ADQUIRIENTE, DE LA GRAN EMPRESA DEL SECTOR COMERCIO, UBICADAS EN EL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. A. GENERALIDADES De acuerdo a los resultados obtenidos en la investigación de campo, expresado en el capítulo anterior, puede decirse que existe la necesidad de elaborar un Sistema Contable que permita a los inversionistas, gerentes y profesionales de la Contaduría Pública, conocer los procedimientos contables a seguir según Normas Internacionales de Contabilidad, al llevar a cabo una Combinación de Negocios, el cual debe ser el punto de partida en todo proceso de adquisición. En el proceso de adquisición, algunos de los valores de los activos netos adquiridos no reflejan su valor real de mercado; es por ello, que se presenta un sistema contable que permita establecerlos. Se ha desarrollado para que pueda ser aplicado en las diferentes circunstancias dentro de una adquisición tales como: • Adquisición de la totalidad de los activos netos al valor de mercado. • Adquisición de la totalidad de los activos netos a un precio mayor de mercado. • Adquisición de la totalidad de los activos netos a un precio menor de mercado. • Adquisición parcial y total de las acciones al valor de mercado. • Adquisición parcial y total de las acciones a un precio mayor de mercado. • Adquisición parcial y total de las acciones a un precio menor de mercado. El sistema pretende dar alternativas de solución al momento de una adquisición, proporcionando los lineamientos específicos a seguir para asegurar la plusvalía positiva o negativa de la empresa adquiriente. 114 Esta compuesto por la descripción del sistema contable, la estructura codificativa del catálogo de cuentas según Normas Internacionales de Contabilidad, manual de aplicación de cuentas, modelos de estados financieros básicos, diseño gráfico del sistema contable y plan de implementación del mismo. B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 1. General Elaborar un sistema contable, con el propósito que las entidades cuenten con una herramienta que les sirva de guía para poder efectuar los registros contables que se originen en una combinación de negocios. 2. Específicos • Elaborar un catálogo de cuentas para llevar a cabo el registro cronológico y sistemático de sus operaciones. • Diseñar un manual de aplicación de cuentas, para que las grandes empresas del sector comercio cuenten con una herramienta que les sirva de guía para el uso, manejo y aplicación del catálogo de cuentas y les genere información financiera confiable y razonable • Establecer el tratamiento contable de la plusvalía positiva o negativa adquirida, en la combinación de negocios. • Implementar un sistema contable que incluya el tratamiento contable para la combinación de negocios, de las grandes empresas del sector comercio. • Adaptar al sistema contable según Normas Internacionales de Contabilidad, ya existente, el tratamiento contable en una combinación de negocios. 115 C. IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DEL SISTEMA CONTABLE El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre la entidad económica. Quienes toman decisiones administrativas necesitan información financiera para ayudarse en la planeación y el control de las actividades. 1. ECONÓMICO El sistema Contable permite la eficiencia en la obtención de la información financiera para el establecimiento de políticas y procedimientos que aseguren la situación económica estable y competitiva en un mundo de continua globalización. 2. SOCIAL La información que se presenta al aplicar un sistema contable para la toma de decisiones permite fomentar el desarrollo de la entidad, proporcionando estabilidad laboral mediante la creación de nuevas fuentes de trabajo, y así, asegurar el desarrollo social. 3. INVERSIONISTAS La información financiera también es importante para personas externas, asociados, acreedores, bancos, financieras, y el Estado, ya que proporciona información sobre su posición financiera, su estabilidad en el mercado, su solidez y crecimiento, para asegurar una posible inversión. D. DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA 1. CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA Desde un punto de vista estrictamente económico y financiero, las grandes empresas salvadoreñas son entes que nacen para desarrollarse y crecer cada vez más dentro del ámbito empresarial. Partiendo de que las empresas buscan expandirse cada vez mas, es poco conciente pensar que su valor económico se encuentra fijado en simples resultados que se expresan en los Estados Financieros básicos. Debe considerarse también el valor futuro que pueden tener dichas instituciones en el transcurso del tiempo y 116 transformarlo en un valor actual, en posibles combinaciones, ya sean adquisiciones o unificación de intereses. Esta valuación es compleja y además de los factores antes mencionados, requiere el análisis de otros con igual importancia. Es mas bien una estimación en donde se busca dar un valor razonable; lo que hace necesario la utilización de métodos contables necesarios que vayan de acuerdo a las características propias de cada tipo de combinación. 2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES Los métodos de contabilización que no son reconocidas internacionalmente permiten que la información presentada en los estados financieros sea frágil de manipulaciones, registrando valores no razonables, lo que hace que la información sea no fiable, afectando la plusvalía positiva o negativa de una empresa. Por tal razón, hemos realizado un plan de solución basado en normas internacionales de contabilidad, el cual establece los procedimientos contables a seguir y las bases de valuación de los registros adquiridos en una combinación de negocios, con el fin de presentar en los estados financieros individuales y consolidados una información real, estandarizada internacionalmente y así enfrentar la globalización, el cual ya es una realidad. 117 E. ESQUEMA DEL SISTEMA PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE EN LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS. F. Descripción del Sistema Contable 1. Catálogo y Manual de Cuentas 2. Registros Contables 2.1. Forma de llevar Libros Contables 2.2. Naturaleza de las Operaciones 2.3. Asentamiento de Operaciones 2.4. Libros Contables y de Control Interno 2.5. Norma relacionadas a libros principales y auxiliares Formal 6. RETROALIMENTACION Contable Legal 3. Contabilización de una Combinacion de Negocios 3.1. Naturaleza de una Combinación de Negocios 2.6. Adaptacion a un Sistema Contable según NIC, ya existente. 3.2. Adquisiciones 3.3. Unificacion de Intereses 3.2.1. Contabilidad de la Adquisición 3.3.1. Contabilización de la Unificación de Intereses 3.2.2. Reconocimiento de los Activos y Pasivos Identificables 3.2.3. Pluvalía positiva o negativa surgida de la Adquisición 3.3.2. Descripción del Método de Unificación de Intereses 3.2.4. Compras sucesivas de acciones 3.3.3. Información a Revelar 3.2.5. Información a Revelar 4. Estados Financieros Individuales 4.3. Balance General 4.4. Estados de Resultados 4.5. Estado de Cambio en el Patrimonio 4.6. Estado de Flujo de Efectivo 5. Evaluación 7. Aseguramiento de la Plusvalia FUENTE: EQUIPO DE TRABAJO 118 F. • DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA CONTABLE DATOS GENERALES Número de Identificación Tributaria: Matrícula de Empresa y Establecimiento N° Dirección en donde se lleva la contabilidad: Auditor Externo: Actividad de la Empresa: Venta de Servicios de Transmisión de Televisión pagada por Cable. El activo de la empresa es de La Dirección donde estará instalada la empresa es: • DATOS DEL SISTEMA El período contable será desde el primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada año. La contabilidad se registrará en base de acumulación o del devengo contable, según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocerán cuando ocurran (y no cuando se reciba o paga dinero u otros equivalentes del efectivo). La moneda en la cual se registraran las operaciones será el dólar de Estados Unidos de América. Para valuar los inventarios se utilizará el costo o al valor neto realizable según cual sea menor. El sistema de registro de los inventarios será el sistema perpetuo. El método de costeo de los inventarios será el costo promedio ponderado. El registro inicial de propiedad, planta y equipo será al costo. • DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS La contabilidad se llevará en libros empastados y hojas sueltas, ambos foliados, sellados, y legalizados. 119 La forma de operar de la contabilidad será en forma mecanizada, a excepción de los registros de socios, los cuales se llevarán en forma manual. Los libros legalizados serán: a) Libro Diario - Mayor b) Libro de Estados Financieros c) Libro de Actas de Junta General de Accionistas d) Libro de Actas Junta Directiva e) Libro de Registro de Accionistas f) Libro de Registro de Capital g) Libro Registro de Compras (IVA) h) Libro Registro de Ventas al Contribuyente (IVA) i) Libro Registro de Ventas al Consumidor Final (IVA) Los Libros se llevarán así: a) Libro Diario - Mayor (uno solo) En este libro se harán anotaciones por resúmenes diarios y en orden cronológico, en hojas sueltas legalizadas. b) Libro de Estados Financieros En este libro se asentarán los Estados Financieros de la sociedad que señala el artículo 442 del Código de Comercio, en hojas sueltas legalizadas. c) Libro de Actas de Juntas Generales de Accionistas Será un solo libro, en el cual se asentarán las Actas de Junta General de Accionistas Ordinarias y Extraordinarias que la sociedad realice, en la fecha en que se celebren, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas. d) Libro de Actas de Junta Directiva Será un solo libro, en el cual se asentarán las Actas de Junta Directiva que la sociedad realice, en la fecha en que se celebren, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas. 120 e) Libro de Registro de Accionistas En este libro se llevará el control en forma individual de las aportaciones que posea cada socio de la sociedad, en forma manual en libro empastado y foliado. f) Libro de Registro de Capital En este libro se llevará el control de los movimientos de capital de la sociedad, en forma manual en libro empastado y foliado. g) Libro de Registro de Compras (IVA) En este libro se registrarán los comprobante de crédito fiscal, las notas de créditos y de débitos, generados por las compras que realice la sociedad, asimismo se registrarán los comprobantes de retención emitidos a terceros, en forma mecanizada, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas. h) Libro de Registro de Ventas al Contribuyente (IVA) En este libro se registrarán los comprobante de crédito fiscal, las notas de créditos y de débitos, generados por las ventas al contribuyente que realice la sociedad, en forma mecanizada, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas. i) Libro de Registro de Ventas al Consumidor Final (IVA) En este libro se registrarán las facturas de consumidor final, generadas por las ventas que realice la sociedad al consumidor, en forma mecanizada, en hojas sueltas, foliadas y legalizadas. Los Libros auxiliares se llevarán así: Se llevarán auxiliares por todas las cuentas de mayor cuando las necesidades de las operaciones lo ameriten. Se tienen libros auxiliares para todas las cuentas. Para el registro de las depreciaciones se llevarán tarjetas individuales, o control en sistema mecanizado, se calculara en línea recta. 121 Para determinar el costo de los productos adquiridos en el exterior se elaborará una hoja de retaceos y por aquellos que se compren en el país se llevará un fólder por proveedor. • DOCUMENTACION FUNDAMENTAL Fórmulas impresas para: Ingresos, egresos, Diario, Comprobantes de Caja Chica, notas de Crédito, notas de Abonos, Tarjetas para Activo Fijo, Tarjetas de Control de Inventarios o sistemas mecanizados etc., Los documentos justificativos serán los siguientes: Ingresos: ventas, notas de abono de los clientes, de Bancos, etc. Egresos: Todos los documentos relativos a los gastos y compras que ampare las operaciones de la empresa. Diario: Partida de Diario de Caja, cheques, provisiones, ajustes, Compras al Crédito, cierre, etc. La persona encargada de autorizar los comprobantes de Ingreso, Egreso y Diario para su asiento en los registros será el gerente o el contador. Se hará un comprobante por cada operación y diariamente se harán registros en el Libro Diario - Mayor, Auxiliar de cuentas de Activo, Pasivo y de Resultados llevados en hojas sueltas y mecanizadas por computadora. Los comprobantes y sus justificativos se archivarán en fólderes mensuales y en forma cronológica. 1. CATÁLOGO Y MANUAL DE CUENTAS El catalogo de cuentas está clasificado en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas, estas categorías son 122 los elementos de los estados financieros, que son los Activos, los Pasivos, el Patrimonio neto, los Ingresos y los Gastos. Su descripción es la siguiente: ACTIVOS: Son los recursos propios de la empresa como resultado de eventos pasados, de los cuales se obtendrán beneficios económicos en el futuro, estos serán clasificados en corrientes y no corrientes. PASIVOS: Son todas las obligaciones presentes de la empresa, surgidas a raíz de eventos pasados, y que al vencimiento la empresa debe pagar, se clasificaran en corrientes y no corrientes. PATRIMONIO: Son los fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas pendiente de distribución y las reservas establecidas. INGRESOS: Son los ingresos ordinarios que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y pueden ser por ventas, honorarios, intereses, alquileres, ganancias por ventas de activos no corrientes, ganancias no realizadas como por ejemplo: las que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de valores en libros de los activos a largo plazo, etc. GASTOS: Este elemento incluye tanto los gastos que surgen a raíz de las operaciones ordinarias de la empresa como son: costo de las ventas, sueldos, depreciaciones, etc., y las pérdidas como por ejemplo: las que resultan de siniestros como el fuego y las inundaciones, ventas de activos no corrientes, las no realizadas como incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa, etc. Los gastos serán clasificados de acuerdo al método de función de los gastos o método del costo de las ventas. NIVELES Y CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS El sistema de contabilidad utilizado será como mínimo de ocho dígitos, se utilizará el sistema de codificación numérica. 123 El código contable ha sido estructurado distinguiendo los siguientes niveles: 1 2 3 4 5 6 7 8 Sub Cuenta de mayor Cuenta de mayor Rubro de Agrupación Clasificación Elemento 1. Primer dígito El primer dígito identifica el elemento de la contabilidad, así: 1. Activo 2. Pasivo 3. Patrimonio 4. Cuentas de resultado deudora 5. Ingresos 6. Cuenta Liquidadora 7 Cuentas de Memorando Deudoras 8 Cuentas de Memorando Acreedoras 2. Segundo dígito Identifica la clasificación de cada uno de los elementos anteriores, así: 1.1 Activos corrientes 1.2 Activos no corrientes 124 2.1 Pasivos corrientes 2.2 Pasivos no corrientes 3.1 Capital y Reservas 4.1 Costos y Gastos de operación 4.2 Costos y Gastos de no operación 5.1 Ingresos de Operaciones 5.2 Ingresos de no operación 6.1 Cuenta de Ganancias y Pérdidas 7.1 Cuentas de Memorando Deudoras 8.1 Cuentas de Memorando Acreedoras 3. Tercer y cuarto dígito Corresponde al rubro de agrupación, e identifica la posición de éste dentro de cada una de las clasificaciones anteriores, por ejemplo: 1 Activo 11 Activo Corriente 1101 Efectivo y Equivalente 4. quinto y sexto dígito Corresponden a la cuenta de mayor e identifican la posición de ésta dentro de cada rubro, así: 1 Activo 11 Activo Corriente 1101 Efectivo y Equivalente 110101 Caja Debido a que se utilizan dos dígitos para identificar las cuentas, estas pueden alcanzar hasta un número de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catálogo para futuras ampliaciones. 5. Dígitos séptimo y octavo 125 Corresponden a la subcuenta de mayor, e identifican su posición dentro de cada cuenta, así: 1 Activo 11 Activo Corriente 1101 Efectivo y Equivalente 110101 Caja 11010101 Caja General En algunos casos la cuenta no se subdivide en subcuentas; cuando esto sucede los dígitos de la subcuenta serán ceros y se utilizará el mismo nombre de la cuenta, esto es para mantener la longitud de cuentas y sea más fácil la lectura de los balances de comprobación. Debido a que se utilizan dos dígitos para identificar las subcuentas, estas pueden alcanzar hasta un número de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catálogo para futuras ampliaciones. La posición 98, indica siempre la existencia de una subcuenta que representa una cuenta complementaria de activo o de pasivo. Además de los dos dígitos mencionados, cada subcuenta puede contener otros dos, los que se utilizan para especificar alguna característica, como se explica en los siguientes numerales: 1 Activo 11 Activo Corriente 1101 Efectivo y Equivalente 110102 Bancos 11010201 Depósitos en Cta. Cte. 1101020101 Banco xxxxxx CATALOGO DE CUENTAS 1 ACTIVO 11 ACTIVOS CORRIENTES 126 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 110101 CAJA 01- Caja General 02- Caja chica 110102 BANCOS 01- Depósitos en Cuenta Corriente 02- Depósitos en Cuenta de Ahorro 03- Depósitos a Plazo 04- Otros Depósitos 110103 OTROS DEPOSITOS 110104 INVERSIONES TEMPORALES 01- Titulosvalores Conservados para negociación 02 Titulosvalores para conservarse hasta el vencimiento 03 Titulosvalores disponibles para la venta 04 Inversiones Vencidas 99 Provisión para revaluación de inversiones 1102 CUENTAS POR COBRAR 110201 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 110202 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR) 110203 DOCUMENTOS POR COBRAR 110204 ANTICIPOS A PROVEEDORES 110205 DEUDORES VARIOS 110206 PRÉSTAMOS Y ANTICIPOS AL PERSONAL 01 Préstamos al Personal 02 Anticipos 110207 PRESTAMOS A ACCIONISTAS 110208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1103- ACCIONISTAS 127 110301 ACCIONES SUSCRITAS Y NO PAGADAS 1104 CREDITO FISCAL IVA 110401 CREDITO FISCAL POR IMPORTACIONES 110402 CREDITO FISCAL POR COMPRAS LOCALES 110403 REMANENTE DE CREDITO FISCAL 110404 IVA PENDIENTE DE APLICAR 1105 CUENTAS POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO 110501 ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR 110502 ESTIMACION POR CUENTAS INCOBRABLES ARRENDAMIENTO FINANCIERO (CR) 1106 PARTES RELACIONADAS 110601 CASA MATRIZ 110602 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS 110603 COMPAÑIAS ASOCIADAS 110604 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS 110609 OTRAS PARTES RELACIONADAS 1107 INVENTARIOS 110701 INVENTARIOS DE MATERIALES 110708 ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA/PERDIDA DE INV. (CR) 110709 INVENTARIO EN TRANSITO 1108 PAGOS ANTICIPADOS 110801 SUMINISTROS DE OFICINA 110802 SUMINISTROS PARA MANTENIMIENTO 110803 SEGUROS 128 110804 ALQUILERES 110805 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 110806 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR ANTICIPADO 01 Sueldos por adelantado 02 Vacaciones por adelantado 03 Beneficios por adelantado 110807 PAGO A CUENTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA 01 Pago a Cuenta Presente 02 Remanente de Impuesto sobre la Renta 110808 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 110809 ANTICIPOS SOBRES COMPRAS Y GASTOS 12 ACTIVOS NO CORRIENTES 1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS-AL COSTO 120101 BIENES INMUEBLES 01 Terrenos 02 Edificios 03 Planta 120102 01 MOBILIARIO Y EQUIPO Mobiliario y Equipo de Oficina 120103 HERRAMIENTAS Y ENSERES 120104 EQUIPO DE CÓMPUTO 120105 PLANTA 120106 MAQUINARIA Y EQUIPO 120107 EQUIPO DE TRANSPORTE 120109 OTROS ACTIVOS FIJOS 1202 REVALUACIONES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS 120201 REVALUACIONES DE TERRENOS 120202 REVALUACION DE EDIFICIOS 120203 REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO 129 120204 REVALUACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO 120205 REVALUACION DE PLANTA 120206 REVALUACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 120207 REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE 120209 REVALUACION DE OTROS ACTIVOS 1203 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS – AL COSTO 120301 DEPRECIACION DE EDIFICIOS 120302 DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO 120303 DEPRECIACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO 120304 DEPRECIACION DE PLANTA 120305 DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO 120306 DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE 120307 DEPRECIACION DE OTROS ACTIVOS 1204 DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS 120401 DEPRECIACION REVALUOS DE EDIFICIOS 120402 DEPRECIACION REVALUOS DE MOBILIARIO Y EQUIPO 120403 DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE CÓMPUTO 120404 DEPRECIACION REVALUOS DE PLANTA 120405 DEPRECIACION REVALUOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO 120406 DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE 120409 DEPRECIACION REVALUOS DE OTROS ACTIVOS 1205 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 120501 BIENES INMUEBLES 04 Terrenos 05 Edificios 130 120502 MOBILIARIO Y EQUIPO 02 Mobiliario y Equipo de Oficina 03 Mobiliario y Equipo de Ventas y Operaciones 120503 EQUIPO DE CÓMPUTO 120504 PLANTA 120505 MAQUINARIA Y EQUIPO 120506 EQUIPO DE TRANSPORTE 120509 OTROS ACTIVOS FIJOS 1206 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 120601 BIENES INMUEBLES 01 120602 Depreciación de Edificios DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO 01 Depreciación de Mobiliario y Equipo de Oficina 02 Mobiliario y Equipo de Ventas y Operaciones 120603 DEPRECIACION EQUIPO DE CÓMPUTO 120604 DEPRECIACION DE PLANTA 120605 DEPRECIACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 120606 DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE 120609 DEPRECIACION DE OTROS ACTIVOS FIJOS 01 Depreciación de Mejoras en Propiedades Arrendadas 02 Depreciación de Instalaciones en Propiedades Arrendadas 1207 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-PEDIDOS EN TRANSITO 1208 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN PROCESO 1209 INVERSIONES PERMANENTES 120901 INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS 120902 INVERSIONES EN ASOCIADAS 131 Y 120903 INVERSIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO 1210 PROPIEDADES EN INVERSION 121001 PROPIEDADES EN INVERSION AL COSTO 01 Terrenos 02 Edificaciones 03 Propiedades en construcción 121002 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES DE INVERSION 1211 ACTIVOS INTANGIBLES 121101 DERECHO DE LLAVE 01 Costo de Adquisición 03 Amortización (cr) 121102 PATENTES Y MARCAS 01 Costo de adquisición 02 Amortización (Cr) 121103 LICENCIAS Y CONCESIONES 01 Costo de adquisición 02 Amortización (Cr) 121104 PROGRAMAS Y SISTEMAS 01 Costo de adquisición 02 Amortización (Cr) 121105 PLUSVALÍA 01 Costo de adquisición 02 Amortización (Cr) 121106 MINUSVALÍA 01 Costo de adquisición (Cr) 02 Amortización 121109 OTROS INTANGIBLES 1212 CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO 132 1213 PRESTAMOS ACCIONISTAS LARGO PLAZO 1214 DEPOSITOS EN GARANTIA 1215 OTRAS CUENTAS POR COBRAR LARGO PLAZO 1216 CTAS. POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO L.P. 1217 PARTES RELACIONADAS LARGO PLAZO 1218 ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO 1219 IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDO 121901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 01 Diferencias temporarias deducibles acumuladas 02 Diferencias temporarias deducibles del presente ejercicio 2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE 2101 PRESTAMOS Y SOBREGIRO BANCARIO 210101 SOBREGIROS BANCARIOS 210102 PRESTAMOS A CORTO PLAZO 01 Hipotecarios 02 Prendarios 03 Personales 04 Otros 210103 PRESTAMOS DE ACCIONISTAS 210104 OTROS PRÉSTAMOS 2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 210201 PROVEEDORES 01 Nacionales 02 Extranjeros 210202 DOCUMENTOS POR PAGAR 133 2103 REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR 210301 SUELDOS 210302 COMISIONES 210303 BONIFICACIONES 210304 VACACIONES 210305 AGUINALDOS 210306 APORTES PATRONALES A SEGURIDAD SOCIAL 210307 APORTES PATRONALES SISTEMA PREVISIONAL 2104 ACREEDORES VARIOS 210401 ACREEDORES LOCALES 01 Servicios 02 Honorarios por pagar 03 Intereses por pagar 04 Otros gastos por pagar 2105 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO 2106 RETENCIONES Y DESCUENTOS 210601 CUOTA LABORAL DEL SISTEMA DE SALUD 01 210602 ISSS CUOTA LABORAL DEL SISTEMA DE PENSIONES 01 ISSS 02 AFP Crecer 03 AFP Confía 210603 RETENCIONES DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 01 Retenciones a Empleados 02 Retenciones a Terceros 210604 ORDENES DE DESCUENTO BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES 134 2107 IVA DEBITO FISCAL 210701 IVA POR VENTAS 2108 DIVIDENDOS POR PAGAR 2109 IMPUESTOS POR PAGAR 210901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL 210902 IVA POR PAGAR 210903 IMPUESTOS MUNICIPALES 210904 PROVISION PAGO A CUENTA 210905 OTROS IMPUESTOS POR PAGAR 2110 CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS 211001 CASA MATRIZ 211002 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS 211003 COMPAÑIAS ASOCIADAS 211004 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS 211009 OTRAS PARTES RELACIONADAS 22 PASIVO NO CORRIENTES 2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 220101 BANCO 01 Hipotecarios 02 Prendarios 03 Personales 04 Otros 2202 OTROS PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 2203 OBLIG. POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A LARGO PLAZO 2204 BENEFICIOS POR PAGAR A L. P. A EMPLEADOS 2205 PROVISIONES A LARGO PLAZO 135 2206 CUENTA POR PAGAR L. P. PARTES RELACIONADAS 2207 INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES 2208 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 2209 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 220901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 01 Diferencias temporarias imponibles acumuladas 02 Diferencias temporarias imponibles del ejercicio 3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 31- CAPITAL Y RESERVAS 3101 CAPITAL SOCIAL 310101 CAPITAL SOCIAL MINIMO 01 Capital Social Mínimo Pagado 02 Capital Social Mínimo no Pagado 310102 CAPITAL VARIABLE 01 Capital Variable Pagado 02 Capital Variable no pagado 3102 SUPERAVIT POR REVALUACIONES 310201 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS 01 Revaluación de Terrenos 02 Revaluación de Edificios 03 Revaluación de Mobiliario y Equipo 04 Revaluación de Equipo de Cómputo 05 Revaluación Planta 06 Revaluación de Maquinaria 07 Revaluación de Vehículos 08 Revaluación de Otros Activos 136 3103 RESERVAS 310301 RESERVAS LEGALES 310302 OTRAS RESERVAS 3104 INTERES MINORITARIO 3105 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 310501 DE EJERCICIOS ANTERIORES 310502 DEL PRESENTE EJERCICIO 3106 PERDIDAS ACUMULADAS 310601 DE EJERCICIOS ANTERIORES 310602 DEL PRESENTE EJERCICIO 4- CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS 41 GASTOS DE OPERACION 4101 GASTOS DE OPERACIÓN 410101 GASTOS DE ADMINISTRACION 410102 GASTOS DE VENTAS 410103 GASTOS TECNICOS 4102 GASTOS DE PROGRAMACION 410201 GASTOS DE PROGRAMACIÓN 4103 GASTOS DE DEPRECIACIONES 410301 GASTOS DE DEPRECIACIONES 4104 AMORTIZACIONES 410401 AMORTIZACIONES 137 4105 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS 410501 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTASS 42 GASTOS DE NO OPERACION 4201 GASTOS FINANCIEROS 420101 GASTOS FINANCIEROS 01 Intereses 02 Comisiones 03 Honorarios 04 Derechos de Registro 05 Otros 4202 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES 420201 GASTOS POR ACTIVOS RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 4203 GASTOS EXTRAORDINARIOS 420301 PÉRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS FIJOS 420302 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS 420303 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES 420304 GASTOS POR SINIESTROS 420305 GASTOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES 420309 OTROS GASTOS EXTRAORDINARIOS 4204 GASTOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION 4205 GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA 420501 GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE 420502 GASTOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDOACTIVO 420503 INGRESOS POR IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DIFERIDOPASIVOS 138 5 INGRESOS 51 INGRESOS DE OPERACION 5101 VENTAS DE SERVICIOS 510101 INGRESOS POR AFILIACIONES 510102 INGRESO POR PUBLICIDAD 510103 INGRESOS POR SERVICIOS 52 INGRESOS DE NO OPERACION 5201 INGRESOS FINANCIEROS 520101 INTERESES BANCARIOS 520102 COMISIONES 520103 DIFERENCIALES CAMBIARIOS 5202 DIVIDENDOS GANADOS 5203 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES 520301 INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 5204 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 520401 GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS 520402 INDEMNIZACIÓN POR SINIESTROS 520403 INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES 520409 OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5205 INGRESOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION 6 CUENTA LIQUIDADORA 61 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 139 7 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 71 CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS 7101 CUENTAS DE ORDEN 8 CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS 81 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 140 MANUAL DE APLICACION DEL CATALOGO DE CUENTAS 1. ACTIVO 11. ACTIVOS CORRIENTES Se clasificarán dentro del activo corriente todas aquellas cuentas que: a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo anual de operaciones de la empresa; o b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del cierre del balance; o c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida. 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Se considerará como efectivo los depósitos bancarios de ahorro y a la vista que no tengan ninguna restricción para su uso por parte de la empresa, que sirvan más que todo para cubrir compromisos a corto plazo; y las inversiones a corto plazo que son fácilmente convertible en efectivo y que no estén sujetas a un riesgo significativo de cambio en su valor. Este rubro sirve para registrar el efectivo en caja, así como los depósitos en cuenta de ahorro y cuentas corrientes en las distintas instituciones del sistema financiero nacionales, como fuera del territorio nacional. 110101 CAJA Registra la existencia de efectivo en caja general, ya sea en moneda nacional o extranjera, así como el efectivo para constituir fondos de caja chica para gastos menores de la empresa. Se Carga: Con el valor de los ingresos recibidos por operaciones de la empresa, ya sea en moneda nacional o extranjera, así como por ajustes y reclasificaciones. 141 Se Abona: Con el valor de los egresos en forma de remesa a instituciones del sistema financiero, u otras instituciones, nacionales y extranjeras, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 110102 BANCOS Registra los depósitos en bancos, financieras y otras instituciones nacionales como extranjeras, constituidos por depósitos a plazo, cuentas corrientes, cuentas de ahorro, etc. Se Carga: Con los valores entregados al banco y otras instituciones en concepto de remesas, por intereses ganados en cuentas de ahorro y depósitos a plazo, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los retiros por medio de cheques, hojas de retiro, notas de cargo, etc., así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. Las cuentas transitorias de bancos no deberán presentar saldos al final de cada mes. 110103 OTROS DEPOSITOS Registra los depósitos en cuentas que no están clasificadas dentro de la cuenta BANCOS; por ejemplo depósitos manejados como portafolio de inversión. Se Carga: Con los valores entregados para su depósito, intereses ganados, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los retiros por medio de hojas de retiro o equivalentes, etc., así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 110104 INVERSIONES TEMPORALES Estas cuentas deben representar el valor de los derechos adquiridos, por la empresa en operaciones de inversiones de corto plazo, por ejemplo operaciones bursátiles con casas corredoras. 142 Se Carga: Con los valores invertidos en operaciones bursátiles. Se Abona: Con el valor de la venta de inversiones o finalización del periodo de inversión. Su Saldo: Deudor. 1102 CUENTAS POR COBRAR Registra el valor de los derechos que la empresa posee sobre terceros originados en la venta de bienes o servicios dentro del territorio nacional y fuera de él; así como otros derechos que se adquieren dentro de las operaciones normales de la empresa. 110201 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Esta cuenta debe representar el valor del derecho monetario que la empresa tiene, originados por la venta de bienes y servicios al público. Se Carga: Con el valor fijado con el comprador por los bienes estipulados en el contrato o las facturas emitidas, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con las cantidades recibidas en concepto de abonos o cancelaciones efectuadas por los clientes, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110202 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES (CR) Esta cuenta registrará la estimación por pérdidas probables en las cuentas por cobrar comerciales, es decir aquellos valores facturados por venta de bienes o servicios prestados que se presume no se recuperará su valor, la estimación de la cuantía se hará de acuerdo a un porcentaje basado en la experiencia de cobrabilidad, haciéndose el cálculo en forma periódica. Se Abona: Con la estimación periódica en base a la experiencia de cobros de la empresa así como por ajustes y reclasificaciones. Se Carga: Con el valor considerado incobrable aplicándose contra esta cuenta, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor, y se presentará disminuyendo el saldo a las cuentas por cobrar comerciales. 143 110203 DOCUMENTOS POR COBRAR Esta cuenta registrará los derechos sobre terceros originados por ventas de bienes o servicios, o por préstamos amparados por documentos legales exigibles. Se Carga: Con los préstamos otorgados a terceros, o por ventas a clientes que estén amparados con documentos legales, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con las cantidades recibidas en concepto de abono o cancelaciones a préstamos efectuados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 110204 ANTICIPOS A PROVEEDORES Esta cuenta registrará los derechos adquiridos por la empresa con sus proveedores, a los cuales se les haya entregado anticipo para garantizar los bienes o servicios a adquirir. Se Carga: Con los valores entregados a los proveedores para garantizar bienes o servicios necesarios para la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Cuando se recibe el bien o los servicios que se había solicitado al proveedor, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 110205 DEUDORES VARIOS Esta cuenta registrará las cuentas por cobrar a terceras personas por algún préstamo concedido, o por otros, como por ejemplo: intereses por cobrar. Se Carga: Con los valores entregados a terceras personas, o por derechos ganados y no recibidos aún, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se liquida con algún acuerdo, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 144 110206 PRESTAMOS Y ANTICIPOS AL PERSONAL Esta cuenta registrará el valor de préstamos y anticipos de sueldo al personal de la empresa, el cual puede ser descontado en planilla de sueldo o pagado por medio de depósito a cuentas bancarias a nombre de la empresa. Se Carga: Con los valores entregados al personal de la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se descuenta de planilla de sueldo, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 110207 PRESTAMOS A SOCIOS Esta cuenta registrará el valor de los préstamos a corto plazo otorgados a los socios de la empresa. Se Carga: Con los valores entregados a los socios de la empresa en calidad de préstamos a corto plazo, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Cuando se recibe el efectivo, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 110208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR Esta cuenta registrará el derecho que la empresa adquiera ante terceros en el giro normal de la empresa y que no estén comprendidos en las descripciones anteriores. Se Carga: Con los valores entregados a terceros, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Cuando se recibe el efectivo o se liquide, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 1104 CRÉDITO FISCAL – IVA Registra el valor de los derechos adquiridos por al empresa en concepto de IVA, al realizar las compras de mercadería necesaria para el giro normal de la empresa. 110401 CREDITO FISCAL POR IMPORTACIÓN 145 110402 CREDITO FISCAL POR COMPRAS LOCALES 110403 REMANENTE DE CREDITO FISCAL 110404 IVA PENDIENTE DE APLICAR Estas cuentas registraran todos los créditos fiscales por compras realizadas por la empresa durante el período tributario, y que sean para el giro normal de la empresa, representan un derecho ante las Instituciones Gubernamentales. Se carga: con el registro de créditos por las compras realizadas. Se abona: Por la liquidación mensual contra la cuenta débito fiscal-IVA, con los montos de impuestos generados por las compras realizadas en el período tributario. Su Saldo: Deudor 1105 CUENTAS POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Registra el valor de los derechos originados por contratos de alquileres que la empresa haya realizado con un tercero, al cual le ha sido transferido los riesgos y ventajas sustanciales que inciden en el bien, objeto del arrendamiento, los costos directos originados por los contratos de arrendamientos, se registraran como gastos del periodo. 110501 ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR COBRAR Esta cuenta registrará el valor de las cuotas de capital por el arrendamiento financiero, hasta su vencimiento, si éste es dentro del periodo contable, o su parte corriente si es a largo plazo. Se carga: con el registro del contrato por arrendamiento financiero únicamente lo relativo al capital, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el registro del pago de cuotas por arrendamiento, únicamente lo relativo al capital, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 146 110502 ESTIMACION POR CUENTAS INCOBRABLES ARRENDAMIENTO FINANCIERO (CR) Esta cuenta registrará la estimación por pérdidas probables en las cuentas por cobrar por arrendamiento financieros, la estimación de la cuantía se hará de acuerdo a un porcentaje basado en la experiencia de cobrabilidad, haciéndose el cálculo en forma periódica. Se Abona: Con la estimación periódica en base a la experiencia de cobros de la empresa así como por ajustes y reclasificaciones. Se Carga: Con el valor considerado incobrable aplicándose contra esta cuenta, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor, y se presentará disminuyendo el saldo a las cuentas de Arrendamiento Financiero por Cobrar. 1106 PARTES RELACIONADAS Registrará el valor de las cuentas por cobrar por transacciones con personas o empresas que tengan la posibilidad de ejercer control o que tengan influencia significativa en la toma de decisiones financieras y administrativas. Para el registro de estas operaciones, se detallan a continuación los siguientes conceptos: a) Control: directa o indirectamente por medio de subsidiarias, que se tenga más del 50% del poder de voto; o un interés sustancial en el poder de voto y en el poder para influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por acuerdo. b) Influencia Significativa: se presume influencia significativa cuando se posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, el 20% o más de los derechos de voto de la empresa participada, la evidencia de influencia significativa se da por una o varias vías: • Representación en el órgano de administración y órganos equivalentes de dirección de la empresa; • Participación en el proceso de fijación de políticas; 147 • Transacciones de importancia entre el inversionista y la empresa participada; • Suministro de información técnica esencial. 110601 CASA MATRIZ Se registrarán todas las transacciones que generen cuentas por cobrar con la casa matriz. Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110602 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar, con el personal clave de la gerencia, es decir aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control de las actividades de la empresa. Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110603 COMPAÑIAS ASOCIADAS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con compañías asociadas, es decir las empresas que no son subsidiarias, ni negocios en conjunto, pero que se posee influencia significativa. Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110604 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con compañías subsidiarias. 148 Se entenderá como subsidiara aquellas empresas controladas la compañía. Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110609 OTRAS PARTES RELACIONADAS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por cobrar con empresas relacionadas, distintas a las descritas anteriormente. Se carga: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 1107 INVENTARIOS Registrará el valor de las adquisiciones de los materiales para prestar los servicios o la venta de bienes a terceros, su medición será al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Este valor neto realizable se tomará siempre que haya un mercado activo o se cuente con información fiable sobre fluctuaciones de precios para productos similares en el mercado. 110701 INVENTARIOS DE MATERIALES Esta cuenta registrará el valor de las compras tanto nacionales como importadas de materiales necesarios para la producción de bienes o la prestación de servicios, se registrará inicialmente al costo. Se carga: con el valor de las compras, incluyendo todos los costos necesarios excepto los impuestos recuperables, como por ejemplo el IVA, para las importaciones se elaborará su respectivo retaceo, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de las salidas para la producción de bienes o la prestación de servicios, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 149 110708 ESTIMACIÓN INVENTARIOS POR OBSOLESCENCIA Y PÉRDIDAS DE (CR) Esta cuenta registrará el valor de las disminuciones de los inventarios cuando no puedan ser recuperados a su precio de adquisición, ya sea porque estén dañados, o si se han vuelto parcial o totalmente obsoletos, o bien su precio de mercado ha caído, esta estimación puede hacerse por artículo o línea de productos similares o relacionados, este valor será reconocido como gasto en el periodo en que se dé lugar a la estimación. Se carga: con el valor de la reversión de las rebajas de valor por deterioro estimadas para los inventarios. Se abona: Con el valor del importe de las disminuciones para llevarlos hasta su valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas de inventarios. Su Saldo: Acreedor, se presentará disminuyendo su cuenta respectiva. 110709 INVENTARIOS EN TRÁNSITO Esta cuenta registrará el valor de los gastos necesarios para la adquisición de inventarios tanto nacionales como importados que aún no han sido recibidos por la empresa. Se carga: con el valor de los anticipos entregados para la adquisición, incluyendo los costos necesarios, excepto los impuestos recuperables, como por ejemplo el IVA, hasta completar su importación, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de los retaceos de los bienes, y su traslado a su cuenta de inventario, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 1108 PAGOS ANTICIPADOS En este rubro se registrará el valor de los pagos por adelantado por suministros o servicios que serán utilizados en el periodo actual, por los cuales la empresa tiene un derecho de usar o recibir un servicio. 150 110801 SUMINISTROS DE OFICINA Esta cuenta registrará el valor de las compras de suministros como: papelería y útiles, que la empresa adquiera y que van a ser consumidos o usados durante el transcurso del ejercicio o posterior a el. Se carga: con el valor de las compras y con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de las salidas por el consumo o uso de los bienes, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110802 SUMINISTROS PARA MANTENIMIENTO Esta cuenta registrará el valor de las compras tanto suministros de mantenimiento para equipo de oficina como de suministros pequeños para vehículos, motos, etc., a ser consumidos o usados durante el transcurso del ejercicio o posterior a el. Se carga: con el valor de las compras y con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de las salidas por el consumo o uso de los bienes, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110803 SEGUROS Esta cuenta registrará el valor de las primas de seguros tanto de empleados como de bienes de la empresa. Se carga: con el valor de las primas y con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de las salidas por amortización de cuotas de seguros expirados, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110804 ALQUILERES Esta cuenta registrará el valor de los pagos de cuotas de alquileres de locales para uso de la empresa, así como, también de aquellos bienes alquilados para uso en el giro normal de la empresa. 151 Se carga: con el valor de las cuotas de alquiler que todavía no se ha recibido el servicio y con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de montos expirados de alquileres que han transcurrido por el tiempo, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 110805 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA Esta cuenta registrará el valor de los pagos en concepto de publicidad y propaganda, este valor deberá ser amortizado durante el transcurso del periodo presente, para dar cumplimiento a la NIC 38 que establece que estos montos no tienen las características de un activo, sino que deberá registrarse como gastos del periodo en que se incurren. Se carga: con el valor de los pagos por servicios de publicidad, promoción o propaganda y con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de montos amortizados durante el ejercicio, al final del periodo contable esta cuenta deberá quedar a cero, por no reunir las características de un activo. Su Saldo: Cero al final del periodo contable. 110806 BENEFICIOS POR ANTICIPADO A EMPLEADOS Esta cuenta registrará el valor de los pagos a empleados como anticipo a sus beneficios. Se carga: con el valor de los pagos por beneficios a empleados por adelantado y con ajustes y reclasificaciones. Se abona: Con el valor de los beneficios expirados que se habían pagados por adelantado a los empleados, por no reunir las características de un activo. Su Saldo: Deudor 110807 PAGO A CUENTA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Esta cuenta registrará el valor de los pagos efectuados al Ministerio de Hacienda en concepto del anticipo del 1.5% sobre las ventas mensuales en concepto de anticipo 152 por impuestos sobre las utilidades, y las retenciones de renta por intereses ganados en Instituciones Financieras. Se carga: con el valor de las provisiones de pagos a las entidades gubernamentales. Se abona: Con el valor de la liquidación de impuesto sobre la renta al final de cada ejercicio fiscal. Su Saldo: Deudor 110808 OTROS PAGOS ANTICIPADOS Esta cuenta registrará el valor de cualquier otro pago anticipado que no este comprendido en las descripciones anteriores. Se carga: con el valor de los pagos anticipados que no estén incluidos en las descripciones anteriores. Se abona: Con el valor de la liquidación por haber finalizado el periodo para ser consumido o usado el bien ó servicio. Su Saldo: Deudor 110809 ANTICIPOS SOBRE COMPRAS Y GASTOS Esta cuenta registrará el valor cualquier pago anticipado para la adquisición de bienes o servicios, ya sea para garantizar el precio o por ser distribuidores únicos. Se carga: con el valor de los pagos anticipados para garantizar la adquisición de bienes, ajustes o reclasificaciones. Se abona: Con el valor de liquidaciones por haber recibido los bienes, por ajustes o reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 12. ACTIVOS NO CORRIENTES Comprende todos aquellos activos tangibles o intangibles, de operación o financieros que tienen como característica realizarse a largo plazo. 1201 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS-AL COSTO A este rubro corresponderá: 153 120101 BIENES INMUEBLES 120102 MOBILIARIO Y EQUIPO 120103 HERRAMIENTAS Y ENSERES 120104 EQUIPO DE CÓMPUTO 120105 PLANTA 120106 MAQUINARIA Y EQUIPO 120107 EQUIPO DE TRANSPORTE 120109 OTROS ACTIVOS FIJOS Comprenderá todos los activos tangibles que la empresa adquiera con los siguientes propósitos: a) Para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios; para propósitos administrativos; y b) Se espera usar durante más de un periodo contable. El registro inicialmente será al costo del bien más sus costos directos hasta ponerlos en uso, como por ejemplo: costo de preparación del emplazamiento físico, costos de entrega inicial, manipulación o transporte posterior, costos de instalación, honorarios profesionales para arquitectos o ingenieros, así como los costos de desmantelar y trasladar un activo, restauración, etc. Se Carga: Con el valor de las adquisiciones de bienes, para ser utilizados por la empresa, con el valor de los desembolsos posteriores que incrementen el valor o beneficios originales de los activos, si los desembolsos son para mantener la capacidad inicial serán considerados como gastos del periodo, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: con el descargo de bienes por venta, retiro por obsolescencia, por pérdidas de valor por deterioro, en este caso la pérdida se disminuirá de cualquier revaluación, y si es mayor la pérdida, deberá reconocerse como pérdida del periodo, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 154 1202 REVALUACIONES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO A este rubro corresponderá: 120201 REVALUACION DE TERRENOS 120202 REVALUACION DE EDIFICIOS 120203 REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO 120204 REVALUACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO 120205 REVALUACION DE PLANTA 120206 REVALUACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO 120207 REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE 120209 REVALUACION DE OTROS ACTIVOS Se registraran los cambios de valor de todos los activos fijos, es decir se revaluará a su valor razonable, cuando se dé este incremento en el valor del costo de adquisición se llevará directamente a un superávit por reevaluación dentro del patrimonio de la empresa, el valor de reevaluación debe originarse en un mercado activo de bienes similares, deberá hacerse con suficiente regularidad. Se Carga: Con el valor de la reevaluación a su valor razonable, este debe hacerse para todos los activos fijos. Se Abona: con el valor de las disminuciones de reevaluaciones previamente reconocidas como tal. Su Saldo: Deudor 1203 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA PROPIOS-AL COSTO A este rubro corresponderá: 120301 DEPRECIACION DE EDIFICIOS 120302 DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO 120303 DEPRECIACION DE EQUIPO DE CÓMPUTO 120304 DEPRECIACION DE PLANTA 120305 DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO 120306 DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE 120307 DEPRECIACION DE OTROS ACTIVO 155 Y EQUIPOS Se registrará el valor de las cuotas de depreciación, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa, para todos los activos fijos, deben depreciarse solamente los bienes que están en uso para la generación de ingresos, así mismo, deberá revisarse la vida útil periódicamente y, si las expectativas actuales varían significativamente de las estimaciones previstas, debe ajustar la tasa de depreciación, en este caso será un cambio de una estimación contable. Se Carga: con el valor de las liquidaciones de depreciación por haberse dado de baja a algún bien, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: con el valor de cuotas de depreciación establecidas por la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo. 1204 DEPRECIACION ACUMULADA DE REVALUOS PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS PROPIOS A este rubro corresponderá: 120401 DEPRECIACION REVALUOS DE EDIFICIOS 120402 DEPRECIACION REVALUOS DE MOBILIARIO Y EQUIPO 120403 DEPRECIACION REVALUOS DE EQUIPO DE CÓMPUTO 120404 DEPRECIACION REVALUOS DE PLANTA 120405 DEPRECIACIÓN REVALUOS DE MAQUINARIA Y EQUIPO 120406 DEPRECIACION REVALUOS DE EQ. DE TRANSPORTE 120409 DEPRECIACION REVALUOS DE OTROS ACTIVOS Se registrará el valor de las cuotas de depreciación de los valores revaluados del activo fijo, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa, para todos los activos fijos. El valor de la depreciación por revalúo deberá cargarse al Superávit por revaluación en el patrimonio de la empresa, Se Carga: con el valor de las liquidaciones de depreciación por haberse dado de baja a algún bien, así como por ajustes y reclasificaciones. 156 Se Abona: con el valor de cuotas de depreciación establecidas por la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo. 1205 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO A este rubro corresponderá: 120501 BIENES INMUEBLES 120502 MOBILIARIO Y EQUIPO 120503 EQUIPO DE CÓMPUTO 120504 PLANTA 120505 MAQUINARIA Y EQUIPO 120506 EQUIPO DE TRANSPORTE 120509 OTROS ACTIVOS FIJOS Comprenderá todos los activos que la empresa adquiera bajo la figura de arrendamiento financiero, se registrará al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento, es decir que los intereses y otros cargos no deberá contabilizarse en las cuentas de activos fijos, sino a gastos financieros cuando se incurre en el pago. Se Carga: Con el valor de las cuotas a pagar a futuro, sin incluir los intereses a pagar, por bienes que se adquieran en arrendamiento financiero, para ser utilizados en la generación de ingresos. Se Abona: con el descargo de bienes por finalización del contrato, o por la compra del activo, que en ese caso pasa a la cuenta de activos fijos propios. Su Saldo: Deudor 1206 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO A este rubro corresponderá: 120601 DEPRECIACION BIENES INMUEBLES 120602 DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPO 120603 DEPRECIACION EQUIPO DE CÓMPUTO 157 120604 DEPRECIACION PLANTA 120605 DEPRECIACION MAQUINARIA Y EQUIPO 120606 DEPRECIACION EQUIPO DE TRANSPORTE 120609 DEPRECIACION OTROS ACTIVOS Comprenderá el valor de las cuotas de depreciación asignadas, estas deben ser coherentes con las seguidas para el resto de los activos depreciables que se posean. Si no existe certeza razonable que al final del periodo del arrendamiento, este pasará a ser propiedad de la empresa, el activo debe depreciarse totalmente en el periodo de vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor. Se Carga: Con el valor de las bajas cuando se adquiera o de devuelva el bien. Se Abona: Con el valor de las cuotas de depreciación establecidas por la empresa. Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo. 1207 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS-PEDIDOS EN TRANSITO En esta cuenta se registrará el valor de los desembolsos efectuados para la adquisición de los activos fijos, que aún no se han recibido. Se Carga: Con el valor de anticipos para la adquisición de activos fijos, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con la liquidación cuando ya se han recibido los bienes, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 1208 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS EN PROCESO En esta cuenta se registrará el valor de los desembolsos efectuados para construcción o para ser utilizado en la generación de los ingresos Se Carga: Con el valor de los desembolsos para la construcción o para poner en condiciones de ser utilizado en la generación de los ingresos de la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. 158 Se Abona: Con la liquidación cuando ya se haya concluido la construcción, y se deberá trasladar a los activos fijos propios, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 1209 INVERSIONES PERMANENTES Registrará el valor de las inversiones a largo plazo, que la empresa realice, estas inversiones serán reconocidas inicialmente al costo, posteriormente dependerá del grado de influencia y control que se tenga, así será su tratamiento contable. 120901 INVERSIONES EN SUBSIDIARIA En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en empresas subsidiarias, es decir que se adquiera más del 50% de derecho a voto, deberá ser registrada bajo el método de la participación, es decir inicialmente al costo y posteriormente se incrementa su valor en libros con las utilidades o pérdidas generadas por la inversión, además deberá presentar estados financieros consolidados, excepto si se demuestra que no se tiene control sobre la participada, o se ha adquirido y se mantiene exclusivamente con vistas a su venta en un futuro próximo, en este último caso deberán ser contabilizadas como instrumentos financieros. Se Carga: Con el valor del desembolso inicial al momento de la compra y posteriormente con el valor de las utilidades ganadas en la empresa participada. Se Abona: Con la liquidación cuando se haya recibido los beneficios, cuando se genere una pérdida en las inversiones, cuando sea trasladada a inversiones temporales, o cuando se vendan, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 120902 INVERSIONES EN ASOCIADAS En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en empresas asociadas, es decir que se adquiera entre el 20% hasta del 50% de derecho a voto, deberá ser registrada bajo el método de la participación, es decir inicialmente al costo y posteriormente se incrementa su valor en libros con las utilidades o pérdidas generadas por la inversión, además deberá presentar estados financieros 159 consolidados, si no tiene empresas subsidiarias no esta obligada a presentar estados financieros consolidados, pero sí a proporcionar la misma información en notas a los estados financieros, o se ha adquirido y se mantiene exclusivamente con vistas a su venta en un futuro próximo, en este último caso deberán ser contabilizadas como instrumentos financieros. Se Carga: Con el valor del desembolso inicial al momento de la compra y posteriormente con el valor de las utilidades ganadas en la empresa participada. Se Abona: Con la liquidación cuando se haya recibido los beneficios, cuando se genere una pérdida en las inversiones, cuando sea trasladada a inversiones temporales, o cuando se vendan, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 120903 INVERSIONES EN NEGOCIOS EN CONJUNTO En esta cuenta se registra el valor de las inversiones en que se participa conjuntamente con una(s) empresa(s) en una actividad económica y que se someterá a control conjunto, es decir que se ha llegado a un acuerdo contractual que todas las inversionistas compartirán el control sobre la mencionada actividad, a través de dirigir las políticas financieras y de operación, para obtener beneficios. Los negocios en conjunto pueden tomar diferentes formas y estructuras, éstas pueden ser: operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas conjuntamente, en caso que fuera activos controlados conjuntamente su registro deberá hacerse de acuerdo a la naturaleza del activo, es decir por ejemplo: si fueran activos fijos no deberá contabilizarse como inversión sino dentro de los activos fijos de la empresa. Se Carga: Con el valor del desembolso por las inversiones en negocios en conjunto y con el valor de utilidades generadas. Se Abona: Con la liquidación cuando se haya recibido los beneficios, cuando se genere una pérdida en las inversiones, cuando sea trasladada a inversiones temporales, o cuando finalice, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 160 1210 PROPIEDADES DE INVERSION Registrará el valor de las inversiones que la empresa realice en la adquisición de propiedades para ganar rentas o plusvalía, no se contabilizan en este rubro las propiedades para uso de la empresa ni las propiedades adquiridas para ser vendidas en el corto plazo, en el caso que la empresa compre una propiedad para construirla o desarrollarla para usarla en l futuro como propiedad de inversión, todos los desembolsos deberán registrarse como un activo fijo hasta su finalización para luego trasladarla a propiedad de inversión. Las propiedades de inversión serán registradas al costo. 121001 PROPIEDADES DE INVERSION AL COSTO En esta cuenta se registra el valor de adquisiciones en activos no monetarios, que se adquieren para obtener rentas o plusvalía. Se Carga: Con el valor del desembolso por la compra, con los costos directamente atribuible al bien, como por ejemplo: honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de propiedades y otros costos asociados a la transacción. Con los desembolsos posteriores se registraran al bien cuando sea probable que provea algún beneficio adicional al rendimiento original, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor por deterioro en el bien, cuando sea dada de baja por venta o cuando la propiedad de inversión permanentemente retirada de su uso y no se esperen beneficios económicos futuros por su venta, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 121002 DEPRECIACION ACUMULADA PROPIEDADES DE INVERSION En esta cuenta se registra el valor de las cuotas de depreciación, de acuerdo a las políticas de la empresa para activos similares. Se Carga: Con el valor de las depreciaciones acumuladas, cuando se den de bajas los bienes, cuando se traslada para la cuenta de activos fijos. Se Abona: Con el valor de las cuotas de depreciación establecidas por la empresa. 161 Su Saldo: Acreedor, se disminuirá de su respectiva cuenta de activo. 1211 ACTIVOS INTANGIBLES Se registrará en este rubro el valor de de los desembolsos por la adquisición de Activos que no poseen características físicas, pero que son de larga duración, que se utilizarán en la producción de bienes y servicios, para ser arrendados a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la empresa, son sujetos de amortización a lo largo de su vida productiva. Los intangibles serán valuados al costo, menos la amortización y cualquier deterioro sufrido por tales activos. En este rubro no se registran como activos intangibles cuando se hayan generado internamente, como por ejemplo: las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes, plusvalía interna u otras partidas similares, en esencia, no deberán ser reconocidos en ningún caso como activos. 121101 DERECHO DE LLAVE En esta cuenta se registra el valor del exceso del costo de adquisición sobre la participación comprada por la empresa, en el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida y representa un pago efectuado anticipado a los beneficios económicos futuros, deberá ser contabilizada al costo, menos la amortización acumulada y la pérdida acumulada por deterioro en su valor. Se Carga: Con el valor del exceso de los activos y pasivos de una empresa adquirida, Se Abona: Con el valor por deterioro en el bien, cuando sea dada de baja por venta o no se esperen beneficios económicos futuros por su venta. Su Saldo: Deudor Esta cuenta tendrá su respectiva sub-cuenta de amortización que su saldo será negativo y se disminuirá de su respectiva cuenta de activo. 162 El método de amortización deberá reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos derivados del activo. Si éste método no pudiera ser determinado de forma fiable, deberá adoptarse el método lineal de amortización, tanto el período como el método deberán ser revisados como mínimo al final de cada periodo contable para verificar que no haya cambios sustanciales en la vida económica del activo, de haber cambios, se deberá modificar el método de amortización. En el caso de una desapropiación o cuando no se espere beneficios económicos futuros por su utilización y liquidación posterior, las pérdidas o ganancias se determinarán por el importe neto de las ventas del mismo y el valor en libros del activo, ésta diferencia deberá reconocerse como gastos o ingresos del periodo en que se den. A este rubro pertenecen: 121102 PATENTES Y MARCAS 121103 LICENCIAS Y CONCESIONES 121104 PROGRAMAS Y SISTEMAS 121105 PLUSVALÍA 121106 MINUSVALÍA 121109 OTROS INTANGIBLES Todas estas cuentas tendrán sus respectivas sub-cuentas de amortización. En el caso de los programas y sistemas se debe contabilizar en este rubro aquellos que no sean indispensables para el funcionamiento del equipo y que reúnan los requisitos de identificabilidad, control y beneficios económicos futuros, según lo estable la NIC 38, para su amortización deberá tomarse en cuenta los cambios tecnológicos que se producen en esta clase de activos, ocasionando una rápida obsolescencia que los lleva a una vida útil corta. 163 1212 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 1213 PRESTAMOS A SOCIOS A LARGO PLAZO 1214 DEPOSITOS EN GARANTIA 1215 OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 1216 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO A L.P. 1217 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO 1218 ACTIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO Estas cuentas registraran las operaciones a largo plazo descritas en sus respectivas cuentas de corto plazo. 1219 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO En este rubro se registrará el valor de las diferencias temporarias generadas por las operaciones financieras de la empresa comparada con la base fiscal que esté en vigencia, su registro será bajo el método del pasivo basado en el balance general. Estos activos deberán ser sujetos de revisión en la fecha de cada balance general, se deberá reducir el importe de los saldos del activo por impuesto diferido, en la medida que se estime probable que no se dispondrá de suficiente ganancia fiscal en el futuro, que permita cargar contra la misma, la totalidad o una parte del activo por impuesto diferido. 121901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Esta cuenta registrará el valor de las diferencias deducibles originadas por las diferencias en la base fiscal de un activo o pasivo, y su importe en libros dentro del balance general, es decir con créditos fiscales no utilizados en el presente. Se Carga: Con el valor de las cantidades que se espera recuperar de las autoridades fiscales, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Se Abona: Con el valor los impuestos recuperados en el futuro, con el valor de las disminuciones por no poder recuperarse en el futuro. Su Saldo: Deudor 164 2 PASIVOS 21 PASIVOS CORRIENTES Deberá registrarse como pasivo corriente cuando: a) Se espera liquidar en el curso normal de las operaciones de la empresa; o bien. b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. 2101 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS Corresponden a este rubro: 210101 SOBREGIROS BANCARIOS 210102 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO 210103 PRESTAMOS DE ACCIONISTAS 210104 OTROS PRÉSTAMOS Se Carga: Con el valor de las amortizaciones por abonos a los préstamos recibidos, tanto de entidades bancarias, como de otras, o por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de las cantidades recibidas como préstamos, tanto de entidades bancarias, como de otros para financiar las operaciones de la empresa, y con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Corresponden a este rubro: 210201 PROVEEDORES 210202 DOCUMENTOS POR PAGAR Se Carga: Con el valor de los pagos o abonos a los proveedores de la empresa, así como de las liquidaciones o abonos por cuentas por pagar en donde se haya firmado letras de cambio, o por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de las mercaderías para la venta o su transformación, en la prestación de servicios o la venta de bienes, tanto de proveedores nacionales como extranjeros, también con cuentas por pagar en las cuales se haya firmado letras, u otros documentos, y con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 165 2103 REMUNERACIONES Y PRESTACIONES POR PAGAR Corresponden a este rubro: 210301 SUELDOS 210302 COMISIONES 210303 BONIFICACIONES 210304 VACACIONES 210305 AGUINALDOS 210306 APORTES PATRONALES A SEGURIDAD SOCIAL 210307 APORTES PATRONALES A SISTEMA PREVISIONAL Se registrará el valor de los beneficios a corto plazo a los empleados, en el momento en que los trabajadores hayan prestado su servicios y ya tienen ganado el derecho de tales beneficios. Se Carga: Con el valor de los pagos a los empleados. Se Abona: Con el valor de las provisiones por beneficios no cancelados a los empleados y que ya se han ganado su derecho de pago. Su Saldo: Acreedor 2104 ACREEDORES VARIOS Se registrará el valor de los servicios recibidos pendiente de pago, tanto nacionales como del exterior, así como aquellas provisiones que cumplan con las políticas contables adoptadas por la administración. 210401 ACREEDORES LOCALES En esta cuenta se registrará el valor de las cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la empresa, y han sido objeto de facturación por parte del suministrante, o que no facturados pero que pueden estimarse, ejemplo los servicios públicos, etc. Se Carga: Con el valor de los pagos a los acreedores, y con el ajuste y reclasificaciones. 166 Se Abona: Con el valor de los servicios sean: servicios públicos, intereses por pagar, y toda clase de honorarios que sean necesarios para la buena administración de la empresa, y con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 2105 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Se registrará el valor de la deuda (solamente el capital), por lo arrendamientos financieros que la empresa haya adquirido para el desempeño de sus funciones. Se Carga: Con el valor de los pagos de las cuotas mensuales del arrendamiento financiero, y con ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de las provisiones por valor del capital del arrendamiento, y con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 2106 RETENCIONES Y DESCUENTOS Corresponden a este rubro: 210601 CUOTA LABORAL SISTEMA DE SALUD 210602 CUOTA LABORAL SISTEMA DE PENSIONES 210603 RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 210604 ORDEN DE DESCTO DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES Se registrará el valor de los descuentos a empleados y en el caso del impuesto sobre la renta se registrara el valor retenido a terceros por este impuesto Se Carga: Con el valor de los pagos a las diferentes instituciones acreedoras, y con ajustes o reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los descuentos a empleados y retenciones a terceros, y por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 2107 210701 IVA DEBITO FISCAL IVA POR VENTAS 167 Se registrará el valor de los débitos fiscales por la ventas realizadas por la empresa sea por servicios o bienes, así como otros facturados. Se Carga: Con el valor del IVA en las notas de crédito, por anulaciones de facturas, por liquidaciones del crédito fiscal, por traslados a impuestos por pagar, y con ajustes o reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los impuestos en las ventas, por las notas de debito, y por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 2108 DIVIDENDOS POR PAGAR Registra el valor de los dividendos decretados por la Asamblea General de Socios pendiente de pago. Se Carga: Con el pago parcial o total de los dividendos decretados. Se Abona: Con el valor de los dividendos decretados pendientes de pago. Su Saldo: Acreedor. 2109 IMPUESTOS POR PAGAR Se clasifican como impuestos por pagar: 210901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL 210902 IVA POR PAGAR 210903 IMPUESTOS MUNICIPALES 210904 PROVISION PAGO A CUENTA 210905 OTROS IMPUESTOS POR PAGAR Se registrará en estas cuentas el valor de todos los impuestos que la empresa tenga que cancelar a los diferentes entes gubernamentales. Se Carga: Con el valor de los pagos efectuados a las diferentes entidades que cobran los impuestos, y con ajustes o reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los impuestos a cargo de la empresa, y por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 168 2110 CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS Registrará el valor de las cuentas por pagar por transacciones con personas o empresas con la posibilidad de ejercer control o que tengan influencia significativa en la toma de decisiones financieras y administrativas. Para el registro de estas operaciones, se detallan a continuación los siguientes conceptos: a) Control: directa o indirectamente por medio de subsidiarias, que se tenga más del 50% del poder de voto; o un interés sustancial en el poder de voto y en el poder para influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por acuerdo. b) Influencia Significativa: se presume influencia significativa cuando se posee directa o indirectamente a través de subsidiarias, el 20% o más de los derechos de voto de la empresa participada, la evidencia de influencia significativa se da por una o varias vías: • Representación en el órgano de administración y órganos equivalentes de dirección de la empresa; • Participación en el proceso de fijación de políticas; • Transacciones de importancia entre el inversionista y la empresa participada; • Intercambio de personal directivo; o • Suministro de información técnica esencial. 211001 CASA MATRIZ Se registrarán todas las transacciones que generen cuentas por pagar con la casa matriz. Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el registro de los préstamos otorgados, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 169 211002 DIRECTORES, EJECUTIVOS Y EMPLEADOS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar, con el personal clave de la gerencia, es decir aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad en la planificación, la gerencia y el control de las actividades de la empresa. Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Se Abona: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 211003 COMPAÑIAS ASOCIADAS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con compañías asociadas, es decir las empresas que no son subsidiarias, ni negocios en conjunto, pero que se posee influencia significativa. Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 211004 COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con compañías subsidiarias. Se entenderá como subsidiara aquellas empresas controladas por la compañía. Se carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Se abona: con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 211009 OTRAS PARTES RELACIONADAS Se registrarán todas las transacciones que generen cuenta por pagar con empresas relacionadas, distintas a las descritas anteriormente. Se Carga: Con el registro del pago, con ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el registro de las transacciones, con ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 170 22 PASIVOS NO CORRIENTES Registra las obligaciones que normalmente son exigibles a más de un año plazo, originadas por las operaciones normales del negocio. Corresponden a esta clasificación: 2201 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 2202 OTROS PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 2203 OBLIG. POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO 2204 BENEFICIOS POR PAGAR A LARGO PLAZO A EMPLEADOS 2205 PROVISIONES A LARGO PLAZO 2206 CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO PARTES RELACIONADAS Se deberá seguir clasificando como pasivo no corriente los préstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes: a) El plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses; b) La empresa tiene la intención de refinanciar los préstamos a largo plazo; y c) Tal intención se apoya en un acuerdo para la refinanciación o para la reestructuración de los pagos, que se ha concluido antes de la amortización de los estados financieros para su emisión. Se Carga: Con los pagos totales o parciales que se efectúen, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de las obligaciones contraídas a largo plazo, así como por ajustes y reclasificaciones a corto plazo. Su Saldo: Acreedor 2207 INGRESOS ANTICIPADOS DE CLIENTES 220701 ADELANTOS SOBRE VENTAS 220702 INTERESES POR PERCIBIR A PLAZOS Registrará el valor de los ingresos que todavía no se han devengado. 171 Se Carga: Con las liquidaciones a ingresos por haberse realizado el servicio o entregado el bien, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los ingresos recibidos que aún no se han devengado, así como por ajustes y reclasificaciones a corto plazo. Su Saldo: Acreedor 2208 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES 220801 VALORES PENDIENTE DE APLICAR 220802 GARANTIAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS Se Carga: Con las liquidaciones por haberse aplicado definitivamente a sus respectivas cuentas, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de las operaciones de naturaleza pasiva pendientes de aplicar definitivamente, así como por ajustes y reclasificaciones a corto plazo. Su Saldo: Acreedor 2209 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 220901 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Se registraran las cantidades por impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, se relaciona con diferencias temporarias imponibles. Estas diferencias se originan cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, es decir que los impuestos pagados son menores al impuesto según activos reflejados en el balance, también cuando algunos gastos se registran contablemente en un periodo y son deducibles de los impuestos en otro periodo Se Carga: Con el valor los impuestos pagados según su vencimiento, con el valor de las disminuciones por no poder recuperarse en el futuro. Se Abona: Con el valor de las cantidades que se espera pagar a las autoridades fiscales en periodos futuros, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Su Saldo: Acreedor 172 3 31 PATRIMONIO CAPITAL Y RESERVAS Este rubro registrará la responsabilidad hacia los propietarios por su inversión inicial, más el Superávit ganado proveniente de operaciones ordinarias o extraordinarias de la empresa. 3101 CAPITAL SOCIAL 310101 CAPITAL SOCIAL En esta cuenta se registrará el valor de la inversión de los socios. Se Carga: Por acuerdo de la Asamblea General de socios por la liquidación de la empresa para hacerle frente a deuda con terceros o con los socios. Se Abona: Con la aportación inicial de los socios y con los aumentos de capital. Su Saldo: Acreedor 3102 SUPERAVIT POR REVALUACIONES 310201 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS Esta cuenta registrará el saldo proveniente de la reevaluación de bienes de la empresa. Se Carga: Cuando el bien revaluado se venda o se amortice la parte revaluada así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor asignado en concepto de reevaluación, así como por ajustes y reclasificaciones Su Saldo: Acreedor. 3103 RESERVAS 310301 RESERVAS LEGALES Representa el monto de la reserva legal constituida conforme al Código de Comercio. Se Carga: Con el uso de la Reserva de acuerdo a la finalidad para la que fue creada, cuando la sociedad es disuelta o por otra causa que la Junta General de Accionistas acuerde. 173 Se Abona: al final de cada cierre contable con la cantidad equivalente al porcentaje legal establecido y se calcula sobre las utilidades obtenidas hasta formar el máximo para las sociedades de esta clase. Su Saldo: Acreedor. 310302 OTRAS RESERVAS Representa la porción de utilidades retenidas que por acuerdo de la Junta General de socios se ha decidido mantener en reserva. Se Carga: Con el uso de la reserva de acuerdo a las necesidades económicas de la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de las utilidades que se ha decidido mantener en reserva, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor. 3104 INTERES MINORITARIO Se registrará el valor de la participación atribuible a los inversionistas minoritarios en las empresas subsidiarias en las que se tengan inversiones, para efectos de consolidación. 3105 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 310501 DE EJERCICIOS ANTERIORES 310502 DEL PRESENTE EJERCICIO Esta cuenta registrará las utilidades pendientes de distribución de ejercicio anteriores y del presente ejercicio. Se Carga: Al decretarse la distribución de las utilidades entre los accionistas, así como la amortización de pérdidas con las utilidades pendientes de distribuir Se Abona: Con las utilidades decretadas pendientes de distribuir. Su Saldo: Acreedor. 3106 PERDIDAS ACUMULADAS 310601 DE EJERCICIOS ANTERIORES 174 310602 DEL PRESENTE EJERCICIO Esta cuenta registrará las pérdidas que la empresa haya generado, tanto de ejercicios anteriores y del presente ejercicio. Se Carga: Con el valor de las pérdidas generadas, tanto de ejercicios acumulados como del presente ejercicio. Se Abona: Con la absorción de las pérdidas por los socios, con acuerdos de Junta General de Socios. Su Saldo: Acreedor. 4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 GASTOS DE OPERACIÓN 4101 GASTOS DE OPERACION Este rubro registrará todas las erogaciones en concepto de gastos necesarios para la actividad generadora de ingresos. 410101 GASTOS DE ADMINISTRACION Esta cuenta registrará todas las erogaciones que signifiquen gastos pagados o provisionados para administrar la empresa. Se carga: Con los gastos pagados o provisionados de la administración, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 410102 GASTOS DE VENTAS Esta cuenta registrará todo gasto pagado o provisionado relativos al departamento de mercadeo y sus diferentes dependencias. Se carga: Con los gastos pagados o provisionados al departamento de mercadeo, así como por ajustes y reclasificaciones. 175 Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 410103 GASTOS TECNICOS Esta cuenta registrará los costos totales o parciales de los servicios prestados y otros, se incluyen todos los costos de personal, materiales, y todos los materiales utilizados, así como aquellos gastos indirectos necesarios en la prestación de los servicios. Se Carga: Con los costos totales o parciales de los desembolsos incurridos en la prestación de los servicios, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor. 4102 GASTOS DE PROGRAMACION A este rubro pertenecen: 410201 GASTOS DE PROGRAMACION En este rubro se registrarán el valor de los gastos por los servicios de programación necesarios para el desempeño de las funciones de la empresa. Se carga: Con los gasto por los honorarios por servicios de programación , así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 176 4103 GASTOS DE DEPRECIACIONES En este rubro se registrarán el valor de las cuotas de depreciaciones de los activos fijos, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa. Se carga: Con los gastos por las cuotas de depreciaciones, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 4104 AMORTIZACIONES 410401 AMORTIZACIONES En este rubro se registrarán el valor de las cuotas de amortizaciones de los activos intangibles y otros, de acuerdo a las políticas establecidas por la empresa. Se carga: Con los gastos por las cuotas de amortizaciones, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 4105 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS 410501 DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS Esta cuenta registrará todos los valores por servicios no prestados ya sea por causas originadas por la empresa o por decisión de los clientes y rebajas concedidas a los mismos. Se carga: Con los valores de servicios no prestados, por los porcentajes de descuentos a clientes, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. 177 Su Saldo: Deudor 42 GASTOS DE NO OPERACIÓN 4201 GASTOS FINANCIEROS Esta cuenta registrará todos los gastos originados por transacciones financieras efectuadas por la empresa, también se incluyen los pagos del interés de los arrendamientos financieros. Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones financieras de la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados. Su Saldo: Deudor. 4202 OTROS GASTOS NO OPERACIONALES 420201 GASTOS POR ACTIVOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Esta cuenta registrará todos los gastos originados en los arrendamientos financieros otorgados, estos pueden ser: comisiones, gastos legales, etc. Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones de arrendamientos financieros otorgados, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados. Su Saldo: Deudor. 4203 GASTOS EXTRAORDINARIOS A este rubro corresponderá: 420301 PÉRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS FIJOS 420302 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS 420303 GASTOS POR DETERIORO DE INVERSIONES 420304 GASTOS POR SINIESTROS 420305 GASTOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES 420309 OTROS GASTOS EXTRAORDINARIOS 178 Estas cuentas registraran todos los gastos no usuales en el giro normal de la empresa. Se Carga: Con los gastos pagados o provisionados en operaciones no usuales de la empresa, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados. Su Saldo: Deudor. 4204 GASTOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION Esta cuenta debe representar el valor de las erogaciones o provisiones, por concepto de gastos necesarios para estas actividades y por pérdidas, en la desapropiación de activos (o de una unidad generadora de efectivo). Se Carga: Con el saldo de los gastos y provisiones por operaciones en discontinuación, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 4205 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA Esta cuenta registrará el valor de los impuestos sobre las utilidades, tanto el impuesto corriente al finalizar el ejercicio, como los impuestos diferidos exigidos por la NICs. 420501 GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE Esta cuenta registrará el valor del impuesto de renta sobre las utilidades del ejercicio. Se Carga: Con el saldo de la provisión de impuestos sobre la renta, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 179 420502 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO-ACTIVO Esta cuenta registrará el valor de las diferencias temporarias imponibles, estas serán valuadas según la tasa impositiva en vigencia. Se Carga: Con el valor de las diferencias temporarias imponibles, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Deudor 420503 INGRESOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO-PASIVO Esta cuenta registrará el valor de las diferencias temporarias deducibles, estas serán valuadas según la tasa impositiva en vigencia. Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de las diferencias temporarias deducibles, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 5 51 INGRESOS INGRESOS DE OPERACION 5101 VENTAS DE SERVICIOS 510101 INGRESOS POR AFILIACIONES 510102 INGRESO POR PUBLICIDAD 510103 INGRESOS POR SERVICIOS 52 INGRESOS DE NO OPERACION 5201 INGRESOS FINANCIEROS A esta clasificación corresponderán: 180 520101 INTERESES BANCARIOS 520102 COMISIONES 520103 DIFERENCIALES CAMBIARIOS Se registraran los ingresos provenientes de otras operaciones que no correspondan a los servicios prestados ni a la venta de bienes del giro normal del negocio. Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos en las subcuentas de mayor, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 5202 DIVIDENDOS GANADOS Esta cuenta debe representar el valor de los ingresos obtenidos, por concepto de dividendos distribuidos por las empresas en las cuales se mantienen inversiones. Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 5203 OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES 520301 INGRESOS POR ACTIVOS DADOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Esta cuenta debe representar el valor de los ingresos diversos obtenidos, en otras actividades que no están descritas en las clasificaciones anteriores, como por ejemplo los ingresos por los arrendamientos financieros. Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. 181 Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 5204 INGRESOS EXTRAORDINARIOS A esta clasificación corresponden: 520401 GANANCIA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS 520402 INDEMNIZACIONES POR SINIESTROS 520403 INGRESOS NO RECONOCIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES 520409 OTROS INGRESOS EXTRAORDINARIOS Se registrará el valor de los ingresos de operaciones que no son usuales en la empresa. Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 5205 INGRESOS POR OPERACIONES EN DISCONTINUACION Representa el valor de los ingresos obtenidos, por concepto de ganancia en la desapropiación de activos, originados por operaciones en discontinuación. Se Carga: Con el saldo acumulado al final del ejercicio económico contra la cuenta Pérdidas y Ganancias para establecer resultados, así como por ajustes y reclasificaciones. Se Abona: Con el valor de los ingresos por los conceptos descritos anteriormente, así como por ajustes y reclasificaciones. Su Saldo: Acreedor 6 CUENTA LIQUIDADORA 61 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 182 6101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 610101 PÉRDIDAS Y GANANCIAS Esta cuenta se carga o se abona con las operaciones contables de las cuentas de resultado deudoras y acreedoras Se Carga: Con las Cuentas Deudoras Se Abona: Con las Cuentas Acreedoras Su Saldo: cero 7 CUENTAS DE MEMORANDO DEUDORAS 8 CUENTAS DE MEMORANDO POR CONTRA Se utilizan estas cuentas para registrar el importe de operaciones o transacciones que no afecten de ningún modo la situación financiera de la empresa, pero que son necesarias para generar información adicional, que ayude en la interpretación de las cifras de los estados financieros. Estas Cuentas no representan obligaciones propias o resultados de operaciones de la empresa, es decir transacciones que están fuera de las cuentas de Balance y de Resultados; el Control de las cuentas de Orden será directamente proporcional es decir, a un aumento en las cuentas de orden deudoras, corresponderá un aumento en las acreedoras. 2. REGISTROS CONTABLES 2.1. Forma de llevar los libros contables Se debe indicar si la contabilidad se llevara en libros empastados y foliados, en hojas separadas, u otros medios. Ejemplo: La contabilidad se llevará en Hojas separadas y en forma mecanizada para lo cual se legalizarán: - Hojas para Diario-Mayor General - Hojas para Estados Financieros - Hojas para Registro de Accionistas 183 - Hojas para Aumento y Disminución de Capital - Hojas para Actas de Consejo de Clasificación de Riesgos - Hojas para Actas de Junta Directiva - Hojas para Actas de Junta General 2.2. Naturaleza del Sistema Contable a emplear Descripción de la forma de operar ya sea manual o mediante un sistema informático. Ejemplo: El Sistema que se empleará para llevar la contabilidad será “ xyz “ , diseñado en Plataforma Windows para operar en el ambiente Windows. Esta diseñado para trabajar en múltiples usuarios mediante el Sistema de Redes. 2.3. Asentamiento de Operaciones Exponer en que forma asentará sus operaciones en cada uno de los registros contables legalizados, por resúmenes de ingresos, de manera individualizada, etc. Ejemplo: Los registros contables, partidas, libros legales, libros auxiliares y los demás libros de control interno se llevarán en forma diaria y computarizada. 2.4. Detalle de Libros Contables y de Control Interno que se llevarán y forma de asentar las operaciones en los mismos. 2.4.1. Libros Contables para desarrollar el Sistema contable Los libros contables son el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera. 2.4.2. Libros para efectos fiscales Los libros que se deben llevar para efectos fiscales son los siguientes: - Libro de Compras 184 - Libro de Ventas Consumidor Final - Libro de Ventas Contribuyente 2.5. Normas relacionadas a los libros principales y auxiliares El asiento de las operaciones en los registros contables autorizadas, se harán en forma diaria y en orden cronológico; En esta sección deberá registrarse la descripción de cada uno de los libros a utilizar en los asientos contables de la compañía. - El libro Diario Mayor General - En el libro de Estados Financieros - En el libro de Accionistas - En el libro de Aumentos y Disminuciones de Capital - En los libros de actas - En el libro de Compras - En el libro de ventas de Consumidor Final - En el libro de ventas de Crédito Fiscal 2.6. Adaptación a un Sistema Contable según NIC, ya existente. El Catálogo y Manual de cuentas propuesto, puede es de fácil adaptación a los ya existente en la gran empresa de acuerdo a criterios y políticas contables que estas posean. 3. CONTABILIZACIÓN DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS 3.1. Naturaleza Al plantear la contabilización de una combinación de negocios es necesario distinguir si se trata de una adquisición/unificación de intereses. Se prescribe un método diferente para cada una de estas situaciones. 185 El control es el elemento determinante para identificar a una adquirente. Se presume que existe control total cuando una de las empresas adquiere más de la mitad de los derechos de voto de la otra. No obstante, aun sin haber adquirido más de la mitad de los derechos de voto, se presumirá que existe control cuando una de las empresas haya conseguido: a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa en virtud de acuerdos con otros inversores. b) Poder para dirigir las políticas de explotación y financieras de la otra empresa, por medio de un acuerdo o por disposición estatutaria. c) Poder para designar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de administración u órgano de dirección equivalente de la otra empresa, o d) Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de administración o equivalente de la otra empresa. Otras presunciones que permiten identificar la existencia de una empresa adquiriente: a) El valor razonable de una empresa es significativamente más grande que el de la otra participante en la operación. b) La combinación se realiza a través de un intercambio de acciones con derecho a voto a cambio de efectivo. c) La combinación de lugar a que la gerencia de una empresa sea capaz de controlar la selección del equipo de dirección del negocio combinado resultante. • Unificación de intereses Este tipo de combinación de negocios implicará la coparticipación mutua en los riesgos y beneficios del negocio conjunto, que no es posible sin un intercambio equitativo de acciones entre las empresas que se combinan. 186 Se deben cumplir los siguientes requisitos: a) Intercambio o puesta en común de la mayoría o de la totalidad de las acciones con voto. b) Los valores razonables de las empresas que se combinan no difieran significativamente, y c) Los propietarios de cada empresa mantengan sustancialmente el mismo poder de voto y participación antes y después de la combinación En la medida en que los anteriores requisitos vayan perdiendo capacidad, aumentando la posibilidad de identificar a una adquirente, dejará de hablarse de coparticipación mutua en los riesgos y beneficios de la entidad combinada. 3.2. Adquisiciones Al realizarse una Combinación de Negocios en la que una empresa, la adquirente, obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de la otra, la adquirida, a cambio de una transferencia de activos, el reconocimiento de un pasivo o la emisión de capital deben de tratarse de la siguiente manera: 3.2.1. Contabilidad de las Adquisiciones “Toda combinación de negocios que sea una adquisición, debe ser contabilizada utilizando el método de la compra.” • Fecha de la adquisición A partir del momento de la adquisición, el adquirente debe: a) Incorporar los resultados de las operaciones de la adquirida al estado de resultados. b) Reconocer en el balance los activos y pasivos identificables de la adquirida así como cualquier Plusvalía positiva o negativa resultante de la adquisición. 187 • Costo de la adquisición Toda adquisición debe valorarse a su costo, que es: a) El importe en efectivo y equivalentes al efectivo pagados, o bien b) El valor razonable, en el momento del intercambio, de las contrapartidas entregadas por la adquirente a cambio del control sobre los activos netos de la otra empresa. A estos importes se les deberá añadir cualquier costo directamente atribuible a la adquisición Se consideran costos directos: • Emisión y registro de acciones • Honorarios a expertos y asesores No son costos directos: • Gastos generales de tipo administrativo 3.2.2. Reconocimiento de los Activos y Pasivos Identificables Serán aquellos de la adquirida existentes a la fecha de la adquisición. Se reconocerán de forma individualizada, si y sólo si: a) Es probable que se deriven de los mismos beneficios económicos futuros a recibir por la adquirente, o tenga que desprenderse en el futuro de recursos que incorporen beneficios económicos. b) Se dispone de una medición fiable de su costo o valor razonable Pueden reconocerse asimismo, algunos elementos que no estuvieran reconocidos previamente en los estados financieros de la adquirida. Ejemplos: • Pérdidas fiscales no utilizadas por la adquirida que pueden ser aprovechadas por la adquirente. • Provisiones por reestructuración de las actividades de la adquirida. 188 Deberá reconocerse una provisión en los estados financieros de la adquirente, cuando ésta haya: a) Desarrollado, en el momento de la adquisición o con anterioridad a la misma, un plan estratégico que implique la reducción o terminación de las actividades de la adquirida y que se refiera a: • Indemnizaciones por despido • Clausura de fábricas o líneas de producción • Terminación de contratos b) Procedido a dar publicidad al plan generando expectativas válidas de que éste será llevado a cabo, y c) Formalizado detalladamente los costos derivados de la ejecución del plan en un plazo no superior a tres meses desde la fecha de adquisición, o la fecha de emisión de los estados financieros anuales, incluyendo al menos, los siguientes extremos: • Las actividades empresariales implicadas • Las principales ubicaciones o localizaciones afectadas • La ubicación, función y número de empleados que serán indemnizados • Los desembolsos que se llevarán a cabo • Las fechas en las que el plan será implementado No deben reconocerse pasivos que se deriven de intenciones o actuaciones a realizar por la empresa adquirente o de pérdidas futuras u otros costos que se espere incurrir como resultado de la adquisición, con la excepción de las provisiones que se reconozcan en cumplimiento de lo establecido en los supuestos contemplados en el apartado a). 189 • Distribución del costo de adquisición a) Tratamiento preferente Los activos, pasivos y pasivos identificables se medirán por el importe que resulte de sumar. • Su valor razonable en la fecha de adquisición, en función del tanto de participación de la adquirente, más… • Su valor en libros anterior a la fecha de adquisición, en función de la participación de los minoritarios. b) Tratamiento alternativo permitido Los activos, pasivos y pasivos identificables se medirán por su valor razonable en la fecha de adquisición. Con independencia del tratamiento aplicado, cualquier diferencia entre el costo de adquisición y la parte proporcional del valor razonable de los activos netos identificables en la fecha de la adquisición tendrá la consideración Plusvalía positiva o negativo. Sin embargo, el saldo de los intereses minoritarios, que es igual al valor o porcentaje no adquirido directamente por la empresa adquiriente, sí dependerá del método elegido. • Tratamiento preferente: El Interés Minoritario será la parte proporcional sobre el valor en libros de los activos netos de la adquirida. • Tratamiento alternativo: El Interés Minoritario será la parte proporcional sobre el valor razonable de los activos netos de la adquirida. 190 Ejemplo Nº 1: En el supuesto que la empresa “A”, es la adquiriente y “B”, es la empresa adquirida, donde “B”, posee un activo conformado únicamente por un terreno cuyo valor en libros es de $ 100,00.00. La empresa “A”, adquiere el 90% como participación de los activos netos de “B”, pagando un importe en efectivo de $144,000.00; además “A”, debe considerar que el valor razonable del terreno es de $160,000.00. Balance de Situación de la empresa “B”. (Adquirida) Datos Ordenados: Activo Terrenos Patrimonio $100,000.00 Capital social $100,000.00 Valor razonable del terreno = $160,000.00 Tanto de participación = Importe pagado = 90% $144,000.00 Aplicando el Tratamiento preferente: Terrenos: Para determinar el valor del terreno a registrar por la empresa “A”, debe multiplicarse el valor razonable del terreno por el porcentaje de participación de la empresa adquiriente “A”, más el resultado de multiplicar el valor del terreno según libros contables, por el porcentaje de participación de la empresa “B”. ($160,000.00*0,9) + ($100,000.00*0,1) = $154,000.00 Intereses minoritario: Se registrara por el resultado de multiplicar el valor del terreno según libros contables de “B”, por el porcentaje que no tiene participación “A”. ($100,000.00*0,1) = 191 $10,000.00 Plusvalía: Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”, y el resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación. $144,000.00 - ($160,000.00*0,9) = $0.00 Puede observarse que no existe Plusvalía positiva o negativa, debido a que el importe pagado por “A”, es igual al valor razonable del terreno según su porcentaje de participación. Partida Contable de la empresa adquiriente: Terrenos $ 154,000.00 Banco $ 144,000.00 Interés minoritario $ 10,000.00 Aplicando Tratamiento alternativo: Terrenos: Se registrara el 100% de su valor razonable = $160,000.00 Intereses minoritario: Se registrara por el resultado de multiplicar el valor razonable del terreno, por el porcentaje que no tiene participación “A”. ($160,000.00*0,1) = $16,000.00 Plusvalía: Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”, y el resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación. $144,000.00- ($160,000.00*0,9) = 192 $.00 Puede observarse que no existe Plusvalía positiva o negativa, debido a que el importe pagado por “A”, es igual al valor razonable del terreno según su porcentaje de participación. Partida Contable de la empresa adquiriente: Terrenos $ 160,000.00 Banco $ 144,000.00 Interés minoritario $ 16,000.00 • Determinación de los valores razonables a) Títulos cotizados: Valor de mercado b) Títulos no cotizados: Valor estimado c) Partidas a cobrar: Valor presente de los importes a recibir menos rebajas por insolvencias y costos de cobranza. c) Existencias: • Mercaderías y productos terminados: precio de venta menos la suma de costos de venta y una porción razonable de las ganancias. • Productos en curso (En caso que aplique): precio de venta de los productos terminados menos la suma de los costos necesarios para completar la fabricación, los costos de venta y una porción razonable de las ganancias 193 • Materias primas: costo de reposición e) Terrenos y edificios: Valor de mercado f) Otros Activos: Valor de mercado. En ausencia de dicha referencia, costo de reposición. g) Activos inmateriales: • Si existe un mercado activo para estos bienes: valor de mercado • Si no existe un mercado activo: el importe que la empresa hubiera satisfecho por dicho activo en una transacción libre. h) Los activos netos o las obligaciones por prestaciones definidas: Valores actuales de las obligaciones por prestaciones definidas menos el valor razonable de los activos. i) Activos y pasivos por impuestos: El importe de la ganancia fiscal derivada de pérdidas fiscales, o el importe de los impuestos a pagar respecto de ganancias o pérdidas, valorados ambos desde la perspectiva de la entidad combinada. Los importes se determinarán teniendo en cuenta el efecto fiscal de la reexpresión de los activos y pasivos identificables por su valor razonable. j) Pasivos: (Acreedores comerciales, pagarés, deudas a largo plazo y otras cuentas a pagar): Valor presente de los pagos a realizar descontados a los tipos de interés de mercado. 194 k) Contratos onerosos y otros pasivos identificables de la adquirida: Valores actuales de los importes que serán desembolsados para cancelar la obligación, calculados al tipo de interés de mercado. Si no se ha podido determinar el valor razonable de un activo inmaterial por referencia a un mercado activo, el importe que se debe reconocer para ese activo inmaterial en la fecha de adquisición, estará limitado a una cantidad que no dé lugar a la creación, o en su caso al incremento, de la plusvalía negativo surgido de la adquisición. Cuadro Resumen para la determinación de los valores razonables Bienes y Obligaciones Criterios Títulos Cotizados. Valor de Mercado Títulos no Cotizados. Valor estimados Partidas a Cobrar. Existencias, (Productos Terminados). Terrenos y Edificios. Otros Activos. Activos Inmateriales. Valor Presente – (Rebajas por insolvencias + Costos de Cobranzas) Precio de Venta – (Costo de Venta + % razonable de ganancia) Valor de Mercado Valor de Mercado o Costo de Requisición. Valor de Mercado o el importe en una transacción libre. 195 Activos netos u Obligaciones por Valor Actual de la Obligación – Valor prestaciones definidas. Razonable de los Activos. • Importe de la ganancia fiscal derivadas de perdidas fiscales o • Activos y Pasivos por Impuestos. El importe de los Impuestos a pagar respecto a ganancias o pérdidas. • Valores de ambos por perspectiva de la entidad combinada. Valor Presente de los pagos descontados a los tipos de interés del Pasivos Corrientes y no Corrientes mercado actual. 3.2.3. Plusvalía positiva o negativa surgida de la Adquisición • Plusvalía surgida de la adquisición El exceso del costo de adquisición sobre la parte proporcional del valor razonable de los activos netos identificables en la fecha de la adquisición se reconocerá como un activo bajo la denominación de plusvalía. Ejemplo Nº 2: Partiendo de los mismos supuestos del ejemplo Nº 1, donde “A” es la empresa adquiriente y “B” la empresa adquirida. “A” adquiere el 90% de los activos netos de “B” en esta ocasión pagando un importe de $ 150,000.00 por el terreno de “B”, cuyo valor razonable es de $ 160,000.00. 196 El calculo y registro de la plusvalía adquirida será de la siguiente forma: Balance de Situación de la empresa “B”. (Adquirida) Activo Pasivo Terrenos $100,000.00 Capital social $100,000.00 Valor razonable del terreno = $160,000.00 Tanto de participación = 90% Importe pagado = $150,000.00 Propuesta de solución: Plusvalía: Será calculada por la diferencia que existe entre el importe pagado por “A”, y el resultado de multiplicar el valor razonable por el porcentaje de su participación. $150,000.00 - ($160,000.00*.0,9) = $6,000.00 Partida Contable de la empresa “A”. (Adquiriente) Terrenos $ 160,000.00 Plusvalía $ 6,000.00 Banco $ 150,000.00 Interés Minoritario $ 16,000.00 El valor reconocido como Plusvalía se corregirá a la baja por: • Amortización Acumulada • Pérdida por deterioro 197 Amortización Acumulada: La Plusvalía adquirida debe amortizarse de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Existe la presunción refutable de que la vida útil de la plusvalía no es superior a veinte años desde el momento de su reconocimiento inicial: sin embargo, dependerá de la capacidad de la empresa el poder amortizarla en un periodo menor las cuales podrían ser en los primeros cinco años. Deberá adoptarse el método lineal salvo evidencia convincente de la mayor idoneidad de otro método. La amortización de cada período se reconocerá como gasto del ejercicio. Tanto el período de amortización como el método utilizado para su cálculo, deben ser revisados periódicamente, como mínimo al final de cada período contable. Ejemplo Nº 3 Tomando como base la plusvalía resultante del ejemplo Nº 2 se calculara su valor de amortización para 10 años por el método lineal. Plusvalía $ 6,000.00 Vida Útil 10 años Desarrollo del Método de Amortización Lineal. lusvalía = 6,000.00 Vida Útil 600.00 = $ 600.00 Amortización Anual 10 = $ 50.00 Amortización Mensual 12 Partida Contable de la empresa “A”. (Adquiriente) Gastos Administrativos $ 50.00 Amortización Plusvalía Plusvalía $ 50.00 198 El gasto a registrar dependerá del tipo de bien que haya generado la plusvalía. Si la vida útil esperada para la plusvalía es significativamente diferente de las estimaciones previas, el plazo de amortización deberá ser modificado. El efecto de dicha modificación se imputará a resultados como cambios en las estimaciones contables, tal y como propone la NIC 8. "El efecto del cambio en una estimación contable debe ser imputado a resultados del período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo ejercicio, o al período del cambio y a los futuros, si éste afecta a varios períodos. (NIC 8, 26)” Efecto Fiscal El gasto generado por la amortización de una plusvalía adquirida en una combinación de negocios, será deducible de impuestos, debido a que la empresa adquiriente realiza un importe mayor del valor razonable de los activos netos identificables adquiridos, como también todo beneficio económico futuro que genere será sujeto de un importe fiscal. Pérdidas por deterioro: Siempre que la vida útil estimada para plusvalía exceda de los 20 años, deberá aplicarse al cierre de cada ejercicio una prueba de deterioro al objeto de comprobar el valor recuperable del mismo; en los términos que establece la NIC 36. “La empresa debe evaluar en cada fecha de cierre del Balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la empresa deberá estimar el importe recuperable del activo en cuestión. (NIC 36, 8)” El exceso de la parte proporcional del valor razonable de los activos netos identificables sobre el costo de adquisición en la fecha de la transacción se reconocerá bajo la denominación de plusvalía negativa o minusvalía. 199 Lucirá en el Balance minorando el valor de los activos, utilizando para ello la misma partida en la que se recoge la plusvalía. La minusvalía puede tener diferentes orígenes: a) Expectativas de gastos o pérdidas en el futuro, incluidos en el plan estratégico de la adquirente, que no representan pasivos identificables en el momento de realizar la adquisición. d) Otras causas (buena capacidad negociadora por parte de la adquirente, errores de medición,..) • Plusvalía negativa surgida de la adquisición (minusvalía). a) Expectativas de gastos o pérdidas en el futuro no identificados por la adquirida: Si los gastos se ajustan a lo contemplado en el plan de adquisición, el menor importe pagado se irá imputando a resultados como superavit a medida que se vayan produciendo los gastos contemplados en dicho plan. Por el contrario, si los gastos no se ajustan a lo contemplado en el plan, el tratamiento coincidirá con el propuesto para otras causas. b) Otras causas: • El importe de la Minusvalía que no exceda de los valores razonables de los activos identificables de carácter no monetario adquiridos, debe ser reconocido como superávit de forma sistemática a lo largo de un período igual a la vida útil media ponderada restante de los activos amortizables adquiridos. • El importe de la Minusvalía que exceda de los valores razonables de los activos identificables de carácter no monetario adquiridos, debe ser reconocido como superávit de forma inmediata. 200 Ejemplo Nº 4 La empresa “C” adquiere el 100% de los activos y pasivos identificables de la empresa “D” de la siguiente forma: Datos de la Adquisición: Valor razonable de los activos y pasivos identificables: Construcciones = $130,000.00 Cuentas a cobrar = $20,000.00 Como consecuencia del plan estratégico realizado por la adquirente, se reconoce una provisión por: = $10,000.00 Tanto de participación = 100% Costo de adquisición = $125,000.00 Propuesta de solución: Minusvalía: Será calculada por la diferencia entre el costo de adquisición menos el resultado de la diferencia entre el valor razonable de los activos identificables menos la provisión generada del plan estratégico. $125,000.00 - ($150,000.00 – $10,000.00) = ($15,000.00) Partida Contable de la empresa “C”. (Adquiriente) Construcciones $ 130.000.00 Cuentas por cobrar $ 20,000.00 Banco $ 125,000.00 Minusvalía $ 15,000.00 Cuentas por pagar $ Provisión plan estratégico 201 10,000.00 El menor importe pagado tiene la siguiente justificación: • Por expectativas de pérdidas de la adquirida para los dos próximos ejercicios, que han sido identificadas en el plan realizado por la adquirente: $5,000.00 • Por la buena capacidad de negociación de la adquirente: $10,000.00 Tratamiento de la Minusvalía a) Si se cumplen las expectativas de pérdidas futuras: Se reconocerá un superávit en adquisiciones en cada uno de los dos ejercicios siguientes a la fecha de adquisición. b) Si no se cumplen las expectativas de pérdidas futuras: Se reconocerá un superávit del 100% de la minusvalía adquirida según su plan estratégico. Efecto Fiscal El ingreso generado por la liquidación de la minusvalía en concepto de perdida o desprendimientos económicos, será objeto gravable de impuesto, debido a que la empresa adquiriente realiza un importe menor del valor razonable de los activos netos identificables adquiridos, como también toda erogación económica futura que genere será deducible del impuesto. 3.2.4. Compras sucesivas de acciones Una adquisición puede llevarse a cabo mediante compras por etapas. Cuando esto ocurra, cada transacción importante será tratada por separado, tanto para determinar los valores razonables de los activos netos adquiridos, como para establecer el importe de la Plusvalía positiva o negativa surgido en cada transacción. Para ello, se deberá comparar el costo de adquisición con el valor razonable de los activos netos identificables a la fecha de cada transacción. 202 Una vez alcanzado el control, el valor razonable de los activos netos será una combinación, de acuerdo a los tantos de adquisición, de los valores razonables referidos a cada una de las fechas de transacción. Ejemplo: Nº5 La empresa “C” adquiere los activos netos de la empresa “F”, mediante compras por etapas de la siguiente forma: Fecha Porcentaje Importe Valor razonable adquisición adquirido pagado activo neto total Enero 05 10% $1,000.00 $8,000.00 Enero 06 30% $3,000.00 $10,000.00 Enero 07 20% $2,500.00 $12,000.00 Plazo amortización Plusvalía: 20 años Propuesta de solución: En el año 2005, la Plusvalía se determinará comparando la suma del importe realizado en el año 2005, mas los a realizar en los años 2006 y 2007, con el valor razonable de los activos netos identificables en cada una de las fechas de transacción: Costo adquisición: $1,000.00 + $3,000.00 + $2,500.00 = $6.500.00 Valor razonable: $10%* $8,000.00 + 30%* $10,000.00 + 20%* $12,000.00 = $800.00 + $3,000.00 + $2,400.00 Plusvalía Resultante = $6,200.00 =$ 203 300.00 Cuadro Resumen de las Adquisiciones Sucesivas y la amortización de la Plusvalía. Plusvalía reconocida en la Plusvalía al cierre del compra ejercicio 05 $1,000.00 - $800.00 = $200.00 $200.00 - $10.00 = $190.00 06 $3,000.00 - $3,000.00 = $0.00 $200.00 – $20.00 = $180.00 Año $200.00 – $30.00 = $170.00 07 $2,500.00-$2,400.00 =$100.00 $100.00 – $5.00 = $95.00 $265.00 Contabilizacion de la amortización en los primeros tres años: Partida de amortización en el cierre del primer año: Gastos Administrativos Plusvalía $ 10.00 $ 10.00 Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005. Partida de amortización en el cierre del segundo año: Gastos Administrativos Plusvalía $ 10.00 $ 10.00 Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005, ya que en la compra realizada en la etapa 2, es decir el año 2006, no se reconoce plusvalía positiva o negativa debido a que el importe pagado es igual al valor de mercado en ese periodo. Partida de amortización en el cierre del tercer año: Gastos Administrativos Plusvalía $ 15.00 $ 204 15.00 Esta partida de amortización corresponde a la plusvalía reconocida en el año 2005 y 2007, correspondiente a $10.00 y $5.00 respectivamente. Mayorización de la Amortización de la Plusvalía: PLUSVALIA (año 2005) (año 2006) (año 2007) $200.00 $ 0.00 $100.00 $10.00 (año 2005) $10.00 (año 2006) $15.00 (año 2007) $300.00 $35.00 $265.00 Comparación Normativa Salvadoreña • Sólo se reconoce Plusvalía una vez alcanzado el control. • Se compara la totalidad del importe pagado con el valor razonable a la fecha de control. • Una vez alcanzado el control, las inversiones sucesivas se tratan de forma individualizada Normativa internacional • Se reconoce Plusvalía positiva o negativa en cada una de las adquisiciones parciales • Se compara el importe pagado en cada compra con el valor razonable de la participación adquirida en cada fecha de adquisición. 205 • Una vez alcanzado el control, las inversiones sucesivas se tratan de forma individualizada • Contingencias que afectan al costo de adquisición En algunos casos, el costo de adquisición no es una cantidad fija a la fecha de la compra, sino que puede verse afectado por la ocurrencia de sucesos futuros contingentes. Estas contingencias pueden ser de dos tipos: a) Relacionadas con el rendimiento posterior de la empresa adquirida b) Relacionadas con la evolución del valor de los títulos entregados como contraprestación Cuando el acuerdo de adquisición contemple la posibilidad de un ajuste posterior en la contraprestación que dependa de uno de los anteriores sucesos contingentes, el importe del ajuste se deberá incorporar al costo de adquisición a la fecha de la misma, siempre que dicho ajuste sea probable y su importe pueda ser estimado con fiabilidad. Con posterioridad a la adquisición, el costo de la misma deberá ser de nuevo ajustado, con el consiguiente efecto sobre la plusvalía registrada, siempre que: • El suceso contingente no tenga lugar o la estimación tuviera que revisarse • El suceso contingente tenga lugar, pero provocando una variación en la contraprestación diferente a la incorporada a la fecha de la adquisición. Cuando la resolución de una contingencia exija la emisión de nuevos títulos por parte de la empresa adquirente, no se practicará ningún ajuste al considerarse que el costo de adquisición no varía. En estos casos se practicará un ajuste en las cuentas utilizadas por la empresa adquirente para registrar la emisión de los títulos entregados como contraprestación. 206 • Identificación posterior de activos y pasivos identificables Con posterioridad a la adquisición los activos y pasivos identificables adquiridos no reconocidos, deberán ser reconocidos tan pronto pasen a cumplir dichos criterios. Por otro lado, los activos y pasivos identificables reconocidos, deberán ser ajustados si, después de la compra, se dispone de evidencia adicional para reestimar los importes asignados a los mismos. • Si el reconocimiento/ajuste se produce antes del cierre del primer ejercicio posterior a la compra, la plusvalía deberá ser ajustado por el mismo importe. Por Plusvalía Adquirida Por Minusvalía Adquirida Partida Contable Partida Contable Activo Activo $100.00 Plusvalía • $100.00 $100.00 Minusvalía $100.00 Si por el contrario, el reconocimiento/ajuste se produce con posterioridad a dicho cierre, el importe del mismo se llevará a resultados del periodo. Reconocimiento/ajuste de activo Reconocimiento/ajuste de pasivo Partida Contable Partida Contable Activo Gasto $100.00 Ingresos • $100.00 Ingresos $100.00 $100.00 Si el pasivo identificable es la provisión efectuada por la adquiriente por erogaciones futuras originada en la adquirida se aplicara la nota de información respectiva. 207 Reconocimiento de un Activo Reconocimiento de un Activo (Método Alternativo 90% Partic.) (Método Alternativo 90% Partic.) Partida Contable Partida Contable Activo Gasto $ 100.00 $ 100.00 Ingresos $ 90.00 Interés Minoritario $ 90.00 Interés Minoritario $ 10.00 Pasivo $ 10.00 Los ajustes deberán practicarse como si los nuevos valores asignados surtieran efectos desde la fecha de adquisición. Así, en el caso de un activo amortizable, deberá tenerse en cuenta la amortización devengada entre las fechas de adquisición y de ajuste, debiéndose reconocer como mayor/menor gasto del periodo el efecto del mismo sobre la cuota de amortización. De esta circunstancia deberá darse cuenta en la Memoria. Los anteriores ajustes sólo afectarán al saldo de los intereses minoritarios si la empresa adquirente optó por el procedimiento alternativo para la distribución del costo de adquisición. Ejemplo: Nº 6 Fecha adquisición, donde la empresa “G” adquiere a la empresa “H”: 01/01/05 Elementos reconocidos a la fecha de compra: Instalaciones Técnicas al 01/01/05: $100.00 Plusvalía reconocida: $ 20.00 Vida útil restante: 10 años Con fecha 31/12/05 se incrementa el valor reconocido es de; $ 10.00 208 Propuesta de solución: El incremento al valor reconocido de las instalaciones técnicas es de $10.00, pasando a ser: $110.00 el valor acumulado. El incremento al valor reconocido pasa a disminuir la plusvalía a $10.00 al 31/12/05 y la amortización anual disminuye a $1.00. Resumen del ajuste realizado Valor Antes Valor tras Gastos por ajuste Ajuste Amortización Instalaciones Técnicas $100.00 $110.00 $11.00 Plusvalía $20.00 $10.00 $1.00 Elemento Reconocido Reversión de provisiones por reestructuración Las provisiones que a reconocido la adquiriente según el plan formal de adquisición deberán ser revertidas: a) si no fuera ya probable la salida de beneficios económicos b) si no se hubiera llevado a cabo el plan formal y detallado: 1. En la forma establecida en el mismo 2. En el intervalo de tiempo establecido en el mismo La reversión deberá reflejarse como un ajuste de la Plusvalía positiva o negativa, así como de los intereses minoritarios (en su caso), no procediéndose a reconocer gasto/ingreso alguno en esta operación. El saldo ajustado de la Plusvalía se amortizará en función de la vida útil restante, sin cambiar las cuotas de periodos pasados. 209 Impuesto sobre las ganancias Si los beneficios potenciales de las pérdidas fiscales a compensar en futuros periodos u otros activos por impuestos diferidos de la adquirida que no fueron reconocidos como activos identificables por parte de la adquirente en el momento de la compra, fueran posteriormente realizados, la empresa adquirente deberá reconocer un superavit. Asimismo: a) Deberá ajustarse tanto el importe en libros de la Plusvalía como su amortización acumulada a los valores que presentarían de haberse reconocido el activo identificable en el momento de la compra. b) El importe neto del ajuste se reconocerá como gasto del ejercicio. 3.2.5 Información a Revelar En todos los casos de combinaciones de negocios, deberá revelarse la siguiente información en los estados financieros del ejercicio en que tenga lugar dicha combinación: a) Nombre y descripción de las empresas combinadas. b) Método utilizado para contabilizar la combinación. c) Fecha efectiva de la combinación. d) Partes de la empresa adquirida que se ha decidido enajenar o abandonar En el caso de combinaciones calificadas como adquisiciones, se deberá revelar también: b) Porcentaje de acciones con voto adquiridas c) Costo de la adquisición, con una descripción de la contraprestación pagada o a pagar en forma contingente Por lo que se refiere a la Plusvalía, los estados financieros deben revelar: a) Plazo de amortización adoptado. 210 b) Si el anterior plazo excede de 20 años, razones que lo justifiquen. c) Razones que justifiquen la no adopción del método lineal. d) Partida que recoge en resultados dicha amortización. e) Estado de conciliación de los saldos inicial y final, con referencia a adiciones, ajustes, reducciones, amortización y otras pérdidas de valor. Por lo que se refiere a la Minusvalía, los estados financieros deben revelar: a) Descripción, importe y calendario de expectativas de gastos y pérdidas futuros relacionados con el mismo. b) Plazo de imputación a resultados como ingreso. c) Partida que recoge en resultados dicha imputación. d) Estado de conciliación de los saldos inicial y final, con referencia a adiciones, ajustes, reducciones, imputación a resultados y otros posibles cambios. Con relación a las provisiones por reestructuración: Se aplicarán las exigencias de información a revelar: a) Al existir una provisión por reestructuración , la empresa debe informar acerca de: 1. El valor en libros al principio y al final del periodo; 2. Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes; 3. Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo; 4. Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo, y 5. El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener 211 cualquier eventual cambio en la tasa de descuento. No es preciso suministrar información comparativa. b) La empresa debe revelar, por este tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos: 1. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma. 2. Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea necesario para suministrar la información adecuada, la empresa debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros. 3. El importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados. c) A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la empresa debe dar, para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance de situación general, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible: 1. Una estimación de sus efectos financieros. 2. Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos correspondientes, y 3. La posibilidad de obtener eventuales reembolsos. 212 Cuando los valores razonables de los activos y pasivos identificables o de la contraprestación de la adquisición no puedan ser determinados con precisión al cierre del ejercicio de la compra, deberá informarse de tal extremo y de las causas que lo imposibilitan. Toda la información anterior deberá igualmente revelarse en el caso de adquisiciones efectuadas con posterioridad al cierre, de acuerdo con lo estipulado en la NIC 10. “Los hechos ocurridos después de la fecha del balance, que no relacionen con las condiciones existentes para los activos o deudas a la fecha del balance, pero que tengan importancia, de tal manera que la ausencia de su conocimiento afecte a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones o tomar decisiones, no deben dar lugar a ajustes en dichos estados, pero sí serán objeto de la revelación conveniente.” Si es obligatorio, dar cuenta de ciertos hechos ocurridos tras la fecha de cierre del balance, ha de revelarse la siguiente información con respecto a cada uno de ellos: a) Naturaleza del hecho; b) Estimación de sus efectos financieros, o bien revelación sobre la imposibilidad de hacerla. 3.3. Unificación de Intereses 3.3.1. Contabilización Las unificaciones de intereses deben ser tratadas contablemente utilizando el método de unificación intereses. 3.3.2. Descripción del Método Al aplicar este método, la empresa combinada reconocerá los activos, pasivos y patrimonio neto de las entidades combinadas según sus importes en libros en los estados individuales. Este método no contempla el reconocimiento de Plusvalía positiva o negativa alguno. 213 Cualquier diferencia entre el importe registrado por las acciones o participaciones emitidas más cualquier contraprestación adicional en forma de efectivo u otros activos y el importe registrado como acciones o participaciones adquiridas, debe ser llevada directamente a cuentas del patrimonio neto. Al aplicar este método, las partidas de los estados financieros de las empresas combinadas, tanto para el ejercicio en el que se verifica la unificación como para la información comparativa de otros ejercicios anteriores, deben ser incluidas en los estados financieros de la entidad combinada como si la unificación se hubiera producido al principio del primer ejercicio al que correspondan las cifras presentadas. Los gastos incurridos en relación con la unificación de intereses deben ser reconocidos como gastos del ejercicio. 3.3.3. Información a Revelar En todos los casos de combinaciones de negocios, deberá revelarse la siguiente información en los estados financieros del ejercicio en que tenga lugar dicha combinación: a) Nombre y descripción de las empresas combinadas b) Método utilizado para contabilizar la combinación c) Fecha efectiva de la combinación d) Partes de la empresa adquirida que se ha decidido enajenar o abandonar En el caso de combinaciones calificadas como unificación de intereses, se deberá revelar también: a) Descripción y número de acciones emitidas, junto con el porcentaje de acciones con voto de cada empresa que se han intercambiado para efectuar la unificación de intereses. b) Importe de los activos y pasivos aportados por cada empresa c) Ingresos ordinarios por ventas y otros ingresos ordinarios de explotación de cada empresa anteriores a la fecha de la unificación 214 d) Ganancia o pérdida neta de cada una de las empresas combinadas que se haya incluido en la ganancia o pérdida neta mostrada en los estados financieros de la entidad combinada. Al igual que en la adquisición, toda la información anterior deberá igualmente revelarse en el caso de unificaciones de intereses efectuadas con posterioridad al cierre, de acuerdo con lo estipulado en la NIC 10. 215 3.3.4 Casos Prácticos: Con el fin de ilustrar una combinación mediante la cual se llevará a cabo la combinación de negocios se presenta el siguiente ejemplo, para diferentes circunstancias. Datos Generales: Detalle Valores según Libros Valor razonable Inversiones a largo plazo $ 100.000,00 $ 120.000,00 Terrenos $ 400.000,00 $ 600.000,00 Edificios Depreciación Acumulada de edificios $ 800.000,00 $ 900.000,00 $ (200.000,00) Cuentes por Cobrar $ 100.000,00 $ 90.000,00 Inventarios $ 220.000,00 $ 250.000,00 Otros Activos Circulantes $ 80.000,00 $ 100.000,00 Pasivos Circulantes $ (50.000,00) $ (50.000,00) Obligaciones en circulación $ (200.000,00) $ (180.000,00) Activos Netos $ Capital Social Común - $5 valor nominal $ (500.000,00) Utilidades Retenidas $ (550.000,00) Ingresos $ (1.000.000,00) Egresos $ 1.250.000,00 800.000,00 Nota: Los paréntesis significan saldo acreedor. 216 $ 1.830.000,00 a) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos al precio del valor real de mercado. El precio de Intercambio negociado supuesto es de $1,830,000.00. La forma de pago de la Adquiriente será de $500,000.00 en efectivo, 6,000 acciones representativas de su capital social común que tiene un valor nominal de $100.00 por acción y un valor real de mercado de $120.00 por acción, así como un documento por $610,000.00, lo cual da un total de pago de $1,830,000.00. Detalle Cargo Inversiones a largo plazo $ 120.000,00 Terrenos $ 600.000,00 Edificios $ 900.000,00 Cuentas por Cobrar $ 90.000,00 Inventarios $ 250.000,00 Otros Activos Corrientes $ 100.000,00 Abono Pasivos Corrientes $ 50.000,00 Obligaciones en circulación $ 180.000,00 Efectivo (Pagado por la Adquiriente) $ 500.000,00 Capital Social Común (Adquiriente) $ 600.000,00 Prima en Ventas de Acciones (Adquiriente) $ 120.000,00 Documentos a Pagar (Adquiriente) $ 610.000,00 $ Para registrar la adquisición de activos netos de la adquirida en $1,830,000,00 una cantidad equivalente al valor de mercado de estos activos netos. 217 2.060.000,00 $ 2.060.000,00 b) Adquisición de la totalidad de las acciones comunes de la empresa adquirida al precio del valor real de mercado. Si la empresa adquiriente hubiera comprado todas las acciones comunes de la adquirida en $1,830,000.00, en lugar de adquirir en forma directa los activos y pasivos, el asiento inicial para registrar la fusión habría sido: Detalle Inversión en Subsidiaria Cargo Abono $1.830.000,00 Efectivo $500.000,00 Capital Social Común (Adquiriente) $600.000,00 Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente) $120.000,00 Documentos a pagar (Adquiriente) $1.830.000,00 $610.000,00 $1.830.000,00 Para registrar la adquisición del 100% de las acciones comunes con derecho a voto de la empresa adquirida en $1,830,000,00. c) Adquisición del 80% de las acciones Si la empresa adquiriente hubiera comprado el 80% de las acciones comunes de la adquirida en $1,464,000.00, en lugar de adquirir el 100% de sus acciones el asiento inicial para registrar la adquisición habría sido: Tratamiento Preferente Detalle Inversión en Subsidiaria Efectivo Capital Social Común (Adquiriente) Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente) Documentos a pagar (Adquiriente) Cargo $1.714.000,00 Abono $400.000,00 $480.000,00 $96.000,00 Interés Minoritario $1.714.000,00 Para registrar la adquisición del 80% de las acciones comunes con derecho a voto de la empresa adquirida en $1,464,000.00. 218 $488.000,00 $250.000,00 $1.714.000,00 Tratamiento Alternativo Permitido Detalle Cargo Inversión en Subsidiaria Abono $1.830.000,00 Efectivo $400.000,00 Capital Social Común (Adquiriente) $480.000,00 Prima de Ventas en Acciones (Adquiriente) $96.000,00 Documentos a pagar (Adquiriente) $488.000,00 Interés Minoritario $366.000,00 $1.830.000,00 $1.830.000,00 Para registrar la adquisición del 80% de las acciones comunes con derecho a voto de la empresa adquirida en $1,464,000.00. d) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio mayor del valor real de mercado. En el supuesto que el precio de Intercambio negociado es de $2,000,000.00 respecto a los activos netos de la adquirida. La forma de pago de la Adquiriente será de $1,000,000.00 en efectivo y 10,000 acciones preferentes que tienen un valor de mercado de $100.00 por acción. En esta combinación, la adquiriente esta dispuesta a pagar una cantidad de $170,000.00 que es superior al valor real de mercado de los activos netos de la empresa adquirida. 219 El asiento de diario para la combinación sería la siguiente: Detalle Cargo Inversiones a largo plazo $ 120.000,00 Terrenos $ 600.000,00 Edificios $ 900.000,00 Cuentes por Cobrar $ 90.000,00 Inventarios $ 250.000,00 Otros Activos Corrientes $ 100.000,00 Plusvalía $ 170.000,00 Abono Pasivos Corrientes $ 50.000,00 Obligaciones en circulación $ 180.000,00 Efectivo (Pagado por la Adquiriente) $ 1.000.000,00 Capital Social Preferente (Adquiriente) $ 1.000.000,00 $2.230.000,00 $2.230.000,00 Para registrar la adquisición de los activos y pasivos de la empresa adquiriente en $2,000,000,00, una cantidad en exceso del valor real de mercado en $170,000,00. e) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio menor del valor real de mercado. Se habrá de suponer que el precio de intercambio negociable habrá de ser de $1,500,000.00. La forma de pago de la adquiriente será en 10,000 acciones de sus propias acciones comunes $100.00 de valor nominal y $150.00 de valor real de mercado por acción. 220 Además la adquiriente paga $13,000.00 por honorarios de contadores y abogados directamente asociados con la combinación, así como también $10,000.00 por registros y colocación de las 10,000 acciones comunes representativas del capital social común. Bajo este conjunto de circunstancias, el costo de la adquiriente se compone de más de un componente. De acuerdo a la norma los costos directos de la combinación deben incluirse, junto con el precio de intercambio de $1,500,000.00. Los honorarios de los contadores y abogados por $13,000.00 habrán de incluirse para efecto de determinar el precio de adquisición de $1,513,000.00 el costo total para la adquiriente. Los restantes $10,000.00 para registrar y emitir las acciones comunes se consideran como un costo de la adquisición. En esta combinación especifica, el precio de la adquisición por $1,513,000.00 es $317,000.00 por abajo del valor real de mercado de los activos netos de la adquirida. Puesto que el precio de la adquisición en $317,000.00 de la adquiriente esta por abajo del valor real de mercado se deberá registrar una minusvalía adquirida. 221 El asiento de diario para la combinación sería la siguiente: Detalle Cargo Inversiones a largo plazo $ 120.000,00 Terrenos $ 600.000,00 Edificios $ 900.000,00 Cuentes por Cobrar $ 90.000,00 Inventarios $ 250.000,00 Otros Activos Corrientes $ 100.000,00 Minusvalía $ (307.000,00) Abono Pasivos Corrientes $ 50.000,00 Obligaciones en circulación $ 180.000,00 Capital Social Común (Adquiriente) $ 1.000.000,00 Prima en Ventas de Acciones $ 500.000,00 Efectivo (Pagado por la Adquiriente) $ 23.000,00 $1.753.000,00 Para registrar la emisión de $1,500,000,00 de acciones comunes para efecto de adquirir los activos netos de la empresa adquiriente. Asimismo para contabilizar $13,000,00 de costos directos de consolidación y $10,000,00 de costos para registrar y emitir las acciones comunes. El costo de la Adquisición por $1,513,000,00 representa una cantidad de $307,000,00 inferior al valor real de mercado de los activos netos a los que nos referimos. 222 $1.753.000,00 f) Adquisición de la totalidad de los activos y pasivos a un precio menor del valor real de mercado. El precio negociado se supone que es de $250,000.00. La forma de pago habrá de ser en efectivo. La adquiriente paga $5,000.00 adicionales a un corredor como costos de intermediación para llevar a cabo la combinación de negocios. De nuevo, la combinación de negocios deberá calcularse. Los honorarios de intermediación se consideran un costo directamente relacionados con la combinación y por eso, incrementa el precio de adquisición a $255,000.00. Obviamente, teniendo que pagar sólo $255,000.00 por activos netos valuados en $1,830,000.00 representa un caso extremo que indica una quiebra inminente, la existencia de pasivos de contingencias como por ejemplo algunos juicios o demandas en contra de la empresa, la necesidad de los actuales propietarios de una liquidación inmediata o varias circunstancias inesperadas. Con un precio de adquisición de tan solo $255,000.00 las cuentas de la adquirida tendrán que registrarse a saldos que se encuentran $1,580,000.00 por debajo de su valor de mercado total de $1,830,000.00. Detalle Inversiones a largo plazo Terrenos Edificios Cuentas por Cobrar Inventarios Otros Activos Corrientes Minusvalía $ $ $ $ $ $ $ Cargo 120.000,00 600.000,00 900.000,00 90.000,00 250.000,00 100.000,00 (1.575.000,00) Pasivos Corrientes Obligaciones en circulación Efectivo (Pagado por la Adquiriente) $ Para registrar la adquisición de los activos netos de la empresa adquirida por un precio de adquisición total de $255,000,00, una cantidad $1,575,000,00 por bajo del valor de mecado. 223 Abono 485.000,00 $ 50.000,00 $ 180.000,00 $ 255.000,00 $ 485.000,00 4. Estados Financieros 4.1. Objetivos Presentar la estructura acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera al ejecutarse una Combinación de Negocios. Se pretende que tal información sea útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas. Mostrar los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia al realizarse una combinación de negocios y dar cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. 4.2. Importancia Determina el costo de adquisición, distribuido entre los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, la plusvalía comprada positiva o negativa (minusvalía) resultante, en el momento de la adquisición o al final de cada periodo contable. Muestra el importe de los intereses minoritarios, de las adquisiciones que tienen lugar durante un intervalo largo de tiempo, los cambios posteriores en el costo de adquisición e identifica los activos y pasivos, así como la información a revelar sobre una Combinación de Negocios 224 4.3. Balance General BALANCE DE SITUACION GENERAL DEL GRUPO XYZ AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX (Expresados en dolares americanos) ACTIVO Activo no Corriente Propiedad Planta y Equipo Controladora Subsidiarias Depreciaciòn Acumulada Controladora Subsidiarias Plusvalía Comprada Minusvalía Adquirida Licencias de Fabricaciòn Controladora Subsidiarias Inversiones en Empresas Asociadas Otros Activos Financieros Controladora Subsidiarias Activos Corrientes Inventarios Controladora Subsidiarias Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar Controladora Subsidiarias Anticipos Efectivo y Otros Medios Lìquidos TOTAL ACTIVO X X X X (X) (X) X (X) X X X X X X X X X X X X X X X X PASIVO Y PATRIMONIO (NETO) Capital y Reservas Capital Emitido Acciones Preferentes Acciones Comunes Prima en Venta de Acciones Reservas Ganancias (Pérdidas) acumuladas Interés Minoritario Pasivo no Corriente Préstamo con interés Controladora Subsidiarias Impuesto Diferido Controladora Subsidiarias Obligaciones por Beneficios de Retiro Controladora Subsidiarias Pasivo Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas a Pagar Controladora Subsidiarias Préstamos a Corto Plazo Controladora Subsidiarias Provisiones para Garantías TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 225 4.4. Estado de Resultados ESTADO DE RESULTODOS DEL GRUPO XYZ PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX (Expresados en dolares americanos) Ingresos Controladora Subsidiaria Costo de las Ventas Controladora Subsidiaria Margen Bruto Otros Ingresos de Operaciòn Controladora Subsidiaria Gastos de Operaciòn (Controladora) Gastos de Distribuciòn Gastos de Administraciòn Otros Gastos de Operaciòn Gastos de Operaciòn (Subsidiaria) Gastos de Distribuciòn Gastos de Administraciòn Otros Gastos de Operaciòn X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X RESULTADOS DE OPERACIÓN Gastos Financieros Controladora Subsidiaria X X Participaciòn en los Resultados de las Asociadas GANANCIA O PERDIDA ANTES DE IMPUESTO Gasto por el Impuesto Sobre la Ganancia GANANCIA O PERDIDA DESPUES DEL IMPUESTO Interés Minoritario GANANCIA O PERDIDA NETA DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS Partidas Extraordinarias GANANCIA O PERDIDA NETA DEL PERIODO 226 X X X X X X X X 4.5. Estado de Cambio en el Patrimonio ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX (Expresado en dòlares americanos) Saldo al 31 de Diciembre de 20XX, Cambios en las Polìticas Contables, Saldo Reexpresado, Capital en Acciones Prima de Emisiòn de Acciones Reserva de Revaluaciòn Diferencias de Conversiòn Ganancias Acumuladas TOTAL X X X (X) X X (X) (X) X X X X Superávit de revaluación de Propiedades, Déficit de revaluación de Inversiones, X (X) X X (X) (X) Diferencias de Conversión, (X) Pérdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de resultado, X (X) Ganancia neta del período Dividendos Emisión de capital en acciones Saldo a 31 de dicembre de 20XX Superávit de revaluación de propiedades Excedente de revaluación de Inversiones X X X X X X X (X) (X) X X (X) X X (X) (X) X X (X) Diferencias de conversión (X) Perdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de resultado (X) (X) X (X) Ganancia neta del período Dividendos Emisión de capital en acciones X X Saldo a 31 de diciembre de 20XX, X X 227 (X) X (X) X X (X) X X 4.6. Estado de Flujo de Efectivo ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ( Método Directo ) (Expresado en dòlares americanos) 20XX Flujos de efectivo de las actividades de Operación Cobros de clientes Pagos a proveedores y al personal Efectivo generado por las operaciones Intereses pagados Impuestos sobre las ganancias pagados Flujo de efectivo antes de operaciones extraordinarias Indemnizaciones del seguro contra terremotos Flujos netos de efectivo por actividades de operación Flujos de efectivo por actividades de Inversión Adquisición de la Subsidiaria X, neta de las partidas líquidas existentes Adquisición de propiedades, planta y equipo Cobros por venta de equipos Intereses cobrados Dividendos cobrados Flujos netos de efectivo usados en actividades de Inversión Flujos de efectivo por actividades de Financiación Cobros por emisión de capital Cobro de préstamo tomados a largo plazo Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros Dividendos pagados a los propietarios ( * ) Flujos netos de efectivo usados en actividades de financiacion X (X) X (X) (X) X X XX (X) (X) X X X (XX) X X (X) (X) Incremento neto de efectivo y demás equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo en el principio del periodo Efectivo y equivalentes al efectivo en el final del periodo (*) Podrian haber sido clasificados entre los flujos por actividades de operación 228 (XX) XX XX XX 5. Evaluación Se realizará a través de diferentes métodos de aplicación que permita un análisis profundo del sistema contable y se efectuaran entrevistas con los directores y administradores con el objeto de conocer los aspectos de la empresa que no pueden percibirse con tan solo analizar los estados financieros. 5.1. Cuestionarios A través de la elaboración y entrega de cuestionarios, la empresa comprobará las fortalezas y debilidades que posee el sistema diseñado. 5.2. Revisiones Serán periódicas sobre los resultados obtenidos y del desarrollo del sistema, con el fin de validar efectividad del sistema. 5.3. Pruebas Extraer información básica de los reportes, revisar el almacenaje de la información de registros relacionados. 6. Retroalimentación A través de las evaluaciones realizadas o por adición de leyes, se llevaran a cabo modificaciones y/o ampliaciones necesarias en cada fase para el mejor desarrollo del sistema. La organización deberá proporcionar los programas de capacitación a sus empleados por las adiciones o modificaciones que surjan por posibles cambios ya por una actividad en particular que realice la empresa adquiriente o por debilidades en procesos o procedimientos al realizar la retroalimentación 229 7. Aseguramiento de la Plusvalía Con la implementación de este Sistema, se verán beneficiados tanto las empresas adquirientes como las adquiridas, ya que establece los procedimientos contables siempre bajo las Normas Internacionales de Contabilidad. Ayudará a resolver problemas prácticos dentro de la combinación de negocios y proporcionará los procedimientos contables en posibles funciones en el futuro. Se convertirá en un nuevo instrumento para recolectar o analizar información financieros a través de sus Estados Financieros individuales y consolidados, con las notas relevantes pertinentes de cada rubro involucrado para la toma de decisiones. Garantizará la inversión de la empresa adquiriente, por el convenio revelando el verdadero reconocimiento y valor de los activos realizado, y pasivos de la empresa adquirida, el bienestar económico de la empresa adquiriente al asegurar su Plusvalía positiva o Negativa adquirida en la Combinación de Negocios. PLAN DE IMPLEMENTACION DEL SISTEMA CONTABLE 1. Generalidades Las personas involucradas en el registro contable de las operaciones en la combinación de negocios deben aplicar los lineamientos uniformes prácticos de contabilización, en forma tal que le permita cumplir de manera precisa y oportuna las disposiciones establecidas por las normas internacionales de contabilidad. 2. Objetivos del Plan de Implementación • Dar a conocer los beneficios que proporciona el sistema contable según Normas Internacionales de Contabilidad para el uso de la combinación de negocios. 230 • Adecuar el ambiente de control a través de entrevistas y reuniones con Gerentes y personal administrativo Contable. • Instruir al personal en la aplicación y ejecución de las políticas, normas y procedimientos correspondiente a la aplicación y ejecución de la Combinación de Negocios. 3. Fases del Plan de Implementación 3.1. Presentación y Discusión La presentación del sistema contable para la combinación de negocios, se hará a la alta gerencia y aquellos relacionados con la toma de decisiones. Se presentará la descripción del sistema contable, estructuración para las cuentas del catalogo, catalogo de cuentas y Manual de aplicación de las cuentas respectivas, o parciales en caso de incorporación de nuevas cuentas; debidamente firmados por el solicitante que puedan surgir mediante el proceso de combinación de negocios u otras circunstancias. 3.2. Aprobación Para llevar a cabo la implementación del sistema contable propuesto la Junta General de Accionistas de la empresa adquiriente, en coordinación con los gerentes y auditores, serán los encargados de la aprobación y autorización del mismo, para que el departamento contable, inicie su aplicación mediante el análisis del tipo de combinación de negocios que más se adapte a los objetivos de la empresa adquiriente, garantizando la plusvalía adquirida. 3.3. Difusión Una vez aprobado y autorizado el sistema contable por la Junta General de Accionistas, la gran empresa procederá a divulgarlo mediante el desarrollo de capacitaciones teóricas y prácticas e indirectas al personal administrativo contable involucrado. 231 El desarrollo de la divulgación consistirá en los pasos siguientes: • Recurso Humano Para la aplicación del sistema contable, cada empresa ya cuenta con los servicios de un contador general y técnicos contables; sin embargo, al adoptar el sistema contable, será necesario la contratación de los servicios siguientes : a. Un técnico programador analista, quien será el encargo de instalar el software que se utilizará para desarrollar el sistema contable propuesto. b. Un asesor técnico, quien será el encargado de capacitar sobre el manejo del programa contable instalado. 3.4. Ejecución Posterior a la divulgación y capacitación del personal requerido e idóneo, se procederá a su ejecución en el área financiera-contable, proporcionándoles manuales técnicos y contables para el desarrollo del mismo. 3.5. Control de Aplicación Se recomienda que al ejecutar la implementación de los lineamientos de aplicación practica de sistema contable la para la combinación de negocios, se considere importante la calidad del trabajo que se espera tener, el cual debe ser ejecutado por personal altamente calificado, enfocados en obtener el propósito de garantizar los objetivos propuestos. 3.6. Actualización Los lineamientos uniformes de contabilización de la combinación de negocios deben ser flexibles para adaptarse a los diferentes cambios de políticas fiscales impuestas en el país. Adicionalmente se recomienda a las grandes empresas realizar constantes evaluaciones, revisiones y actualizaciones a los lineamientos uniformes con el objetivo de contar siempre con una herramienta adecuada para estructurar, ordenar, clasificar, y resumir la información que genere en sus actividades habituales y 232 específicas con el fin de continuar estableciendo resultados confiables que sirvan a la administración para la toma de decisiones. 3.7. Responsables de la Aplicación Los responsables de la aplicación del sistema contable para la combinación de negocios será el personal contable de la gran empresa: Contador General y Auxiliares. 3.8. Presupuesto para la implementación del Sistema Contable El presupuesto esta elaborado con el fin de valorar el costo de la presentación del Diseño del Sistema Contable, hasta su control de aplicación y actualización, lo cual se realizara en un periodo de tres meses. Tipo de Recurso Costo Unit. $ Recurso Financiero Materiales 2 Computadoras Archivador Papelería en general Empastados Pizarra Sistema contable con especialidad en Combinación de Negocios Libros Contables Costo Total $ 4,159.86 800.00 80.00 40.00 17.00 22.86 3,500.00 100.00 Recurso Humano 1 Asesor Financiero 1 Contador 1 Auxiliar Contable 400.00 500.00 300.00 SUB TOTAL 1,200.00 5,359.86 Imprevistos ( 10%) 535.99 TOTAL 5,895.85 233 3.9. Cronograma para la Implementación del Sistema Contable TIEMPO ACTIVIDAD 1 1 MES 1 2 3 4 Presentación y Discusión del Sistema 2 Difusion del Sistema 3 Ejecución 4 Control de Aplicación del Sistema 5 Actualización 234 1 MES 2 2 3 4 1 MES 3 2 3 4