RESUMEN La Reforma a la Ley de Régimen Municipal, busca

UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
RESUMEN
La Reforma a la Ley de Régimen Municipal,
busca
devolver la racionalidad, simplicidad y transparencia de
los impuestos municipales; racionalizar la cuantía de
los tributos, la forma de determinarlos, ajustándolos a
las nuevas realidades del país. Fortalece la autonomía
financiera municipal; y entrega al Concejo Municipal la
responsabilidad de fijar tarifas y aplicar políticas de
incentivo tributario para promover el desarrollo de sus
municipios. Reviso los conceptos sobre tributación, las
reformas que se dio a la Ley, explicando cada reforma
aplicado
a
su
respectivo
tributo;
y
poner
a
consideración una ordenanza, que posibilite la gestión
tributaria de los municipios.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
1
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
INDICE
Introducción
10
CAPITULO NO. 1
15
•
Los Tributos Municipales.
15
•
La Administración Tributaria Seccional.
21
•
Funciones.
23
•
Objetivos.
26
CAPITULO NO. 2
Reformas a la Ley Orgánica de Régimen Municipal.
30
30
•
•
Materia de las reformas.
Administración municipal
31
31
•
Constitución y fusión de municipios
32
•
De la Autonomía Municipal
33
•
•
•
•
•
•
Del gobierno y la administración
Deberes y atribuciones del concejo
Atribuciones del alcalde
Consulta popular
Estructura administrativa
Expropiaciones y ventas
34
34
34
35
36
36
En Relación a la Administración y Gestión Tributarias.
37
•
Materia Tributaria
37
•
Impuestos
38
•
Clasificación de los ingresos municipales
38
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
2
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En Relación a los Impuestos Municipales.
40
•
•
•
•
Impuesto al predio urbano.
Determinación del impuesto a los predios urbano.
Recargo a solares no edificados.
Determinación del impuesto a los solares no edificados.
40
41
51
51
•
•
Impuesto Predial Rural.
Determinación del Impuesto a los Predios Rurales.
54
56
•
•
Impuesto de Alcabalas.
Determinación del Impuesto de Alcabalas.
62
62
•
•
Impuesto de Registros.
Impuesto al Rodaje de Vehículos Automotores.
73
74
•
Elementos de la determinación del Impuesto al Rodaje
de Vehículos Automotores.
74
•
•
77
Impuesto a los Espectáculos Públicos
Elementos de la determinación del Impuesto
a los Espectáculos Públicos.
•
•
•
77
Impuesto a las Patentes.
79
Elementos de la determinación del Impuesto a las Patentes.80
Impuesto a las Utilidades.
83
CAPITULO NO. 3
90
La Responsabilidad del Ejercicio de las Facultades de
la Administración Tributaria Seccional.
•
•
•
Función de Gestión.
Visión Sistémica para la Gestión Tributaria.
Indicadores de Resultado.
90
92
94
95
Conceptualización y Formulación de la Ordenanza de Gestión
y Administración Tributaria para Gobiernos Locales.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
112
3
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Ordenanza Fiscal General de Gestión, Recaudación e Inspección. 112
Normas Tributarias de Carácter General.
112
Capitulo I.- Principios Generales.
113
Capitulo II.- Sujetos Pasivos y Responsables del Tributo
115
Capitulo III.- Domicilio Fiscal.
121
Capitulo IV.- Base Imponible.
123
Capitulo V.- Exenciones y Bonificaciones
125
Capitulo VI.- Deuda Tributaria.
126
Capitulo VII.- Revisión de Actos en Vía Administrativa
137
CAPITULO NO. 4
Conclusiones.
161
Recomendaciones.
162
5
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
4
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
POSTGRADO DE ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION
ORDENANZA DE GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA PARA GOBIERNOS LOCALES
MONOGRAFIA
PREVIA
A
LA
OBTENCION DEL TITULO DE
ESPECIALISTA
EN
TRIBUTACION
ASESOR: DR. MIGUEL ANGEL BOSSANO R.
AUTOR: ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
CUENCA-ECUADOR
2006
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
5
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La siguiente investigación ha sido revisada y aprobada por el Dr. Miguel
Angel Bossano, Director de la Monografía.
___________________________
DR. MIGUEL ANGEL BOSSANO.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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Los criterios, opiniones y comentarios vertidos en la presente monografía,
son de absoluta responsabilidad del autor.
____________________________
Ing. Com. Fernando Oyervide Tello
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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DEDICATORIA:
A mis hijos, por haberles robado un pedazo de tiempo,
A mi esposa, por la paciencia y el apoyo a continuar estudiando
A mi familia, por contribuir a seguir creciendo como persona.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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AGRADECIMIENTO:
A la Universidad de Cuenca, por impulsar el desarrollo de la Ciudad.
A mi Director de la Monografía, por su paciencia y guía; y por sus
conocimientos que han contribuido al desarrollo de este trabajo.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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INTRODUCCIÓN
La
economía
del
Ecuador
se
ha
sustentado
principalmente en los ingresos originados en la
exportación del petróleo y al ser estos volátiles fue
indispensable que el Ecuador en los años 1998 y 1999,
reoriente el manejo de sus finanzas públicas, de tal
manera que se pueda imponer una verdadera disciplina
fiscal, basada en un incremento de la recaudación
tributaria.
Por la crisis económica del año 1.999, originada
entre otras cosas, por la baja del precio del petróleo,
decrecimiento de los mercados europeos y asiáticos, el
fenómeno
del
Niño
que
arrasó
con
grandes
extensiones de plantaciones de productos exportables
y la mala conducción de la economía ecuatoriana con
un salvataje bancario y un endeudamiento
externo
agresivo originó una gran recesión en el país, que
desembocó en el proceso de dolarización, que elimino
al sucre y por ende las tarifas quedaron obsoletas,
razón por la cual fue necesario la actualización de
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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tarifas impositivas, básicamente en los impuestos
predial y de alcabalas, que en suma y al final, ayudarán
al incremento de la recaudación.
Además los nuevos procesos de descentralización
implican cambios importantes en la administración
pública tanto para el gobierno central como para los
gobiernos seccionales. En este sentido, es necesario,
en
el
país,
se
adopten
medidas
tendientes
a
modernizar las administraciones locales, fortalecer la
tributación subnacional y la generación de las demás
fuentes de ingresos propios (la verdadera base de la
descentralización fiscal).
La Ley de Régimen Municipal, vigente en el Ecuador
desde enero de 1966, con pocas reformas, por su
edad, sucedió que muchas disposiciones y articulados,
especialmente del sistema tributario, sean de difícil
aplicación o la realidad no se justifique frente a la
norma.
Bajo estas perceptivas se vio que era necesario, en
el país, de una reforma legal para la administración
tributaria
seccional,
(Ley
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
Orgánica
de
Régimen
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Municipal) que actualice las normas impositivas y
ajuste la tributación a los principios constitucionales de
igualdad, proporcionalidad y generalidad, además se
brinde a la administración tributaria seccional, de una
herramienta legal que posibilite la gestión tributaria.
Las Reformas a la Ley de Régimen Municipal de
septiembre del 2004,
buscaron una simplificación
tributaría, junto con una actualización de tarifas acordes
a la realidad económica del país y que mediante la
aplicación de las normas técnicas modernas, las
municipalidades
puedan
tener
mayores
ingresos
tributarios.
Además la reforma se preocupa, básicamente de
devolver la racionalidad, simplicidad y transparencia de
los impuestos municipales. Por un lado se busca:
racionalizar la cuantía de los tributos y la forma de
determinarlos ajustándolos a las nuevas realidades del
país. En los tributos prediales, mediante las reformas
se sinceran y transparenten los avaluos y se imponen
la actualización permanente del catastro predial; y se
consagra la utilización de valores reales como base de
calculo para todos los propósitos, públicos y privados.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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Adicionalmente se fortalece la autonomía financiera
municipal con recursos propios sin crear nuevos
tributos;
y
se
entrega
al
concejo
municipal
la
responsabilidad de fijar tarifas y aplicar políticas de
incentivo tributario para promover el desarrollo de sus
gobiernos locales. Es necesario anotar, la eliminación
de la fuente de irracionalidad y distorsión en el tema de
impuestos: los adicionales a los impuestos prediales
urbanos y rústicos, así como la eliminación del
impuesto de registro.
Bajo estas circunstancias, y en función de los
estudios realizados en el diplomado de tributación, creo
necesario, que los gobiernos locales, deben fortalecer,
su sistema tributario, tanto en su administración y la
gestión, pues históricamente, los tributos municipales,
se han caracterizado de ser tributos basados en un
catastro, emitidos ordenes de cobro a una generalidad
y posteriormente realizar una recuperación coactiva,
dejando de lado la gestión tributaria, sin incrementar el
numero de contribuyentes o sin realizar procesos de
seguimiento, determinación o de recuperación. Con
esta
revisar
monografía, pretendo en primera instancia,
los
conceptos
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
más
importantes
sobre
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tributación, que un administrador tributario debe
conocer; luego revisar las reformas que se dio a la Ley
de Régimen Municipal, con énfasis en el tema
tributario, explicando cada reforma aplicado a su
respectivo tributo; y por ultimo, poner a consideración
una ordenanza, que posibilite la gestión tributaria
dentro de cualquier municipio del país.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
CAPITULO NO. 1
1.1
LOS TRIBUTOS MUNICIPALES.
Considero que es necesario para el desarrollo y
compresión de la monografía, realizar una revisión de
los conceptos más importantes sobre tributación,
haciendo un recorrido desde los conceptos recogidos
en nuestro Código Tributario, el Código para América
Latina y conceptos internacionales de tributación. Así:
Se puede definir a los tributos como la prestación
unilateral y coactiva por parte del sujeto pasivo, que
sirve para financiar el gasto público.
Los ingresos Públicos se dividen en ingresos no
tributarios y tributarios, los ingresos no tributarios se
consideran patrimoniales o del estado y son por
ejemplo, los ingresos que se originan de
minas,
petróleos, gases, agua, zonas de playa, empresas
públicas, etc. por lo general se denomina regalías a los
ingresos originados por este concepto; y los ingresos
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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tributarios son los impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
El impuesto es una prestación debida al ocurrir el
hecho impositivo, su fin es financiar los servicios
públicos generales e indivisibles. Se clasifican en
directos e indirectos, los impuesto directos son los que
se gravan en forma directa al sujeto pasivo, por
ejemplo, a través de afectar a su renta o ingreso
disponible, sin que pueda trasladarlos a terceros. Los
impuestos indirectos son gravámenes que afectan al
sujeto pasivo pero que puede ser trasladado a otros
contribuyentes, el IVA y el ICE, son ejemplos de este
tipo
de
impuesto.
Los
impuestos
gravan
los
patrimonios, las rentas, las actividades de producción,
distribución, consumo, y en general los indicios de
capacidad contributiva.
Las tasas son tributos debidos con ocasión de la
prestación de los servicios públicos generales y
divisibles a cuya financiación deben contribuir. Existen
tasas por servicios judiciales, pontazgos, peajes, por
ejemplo.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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Las contribuciones especiales, son tributos debido
por el beneficio especial obtenido con ocasión de la
prestación de un servicio público o la realización de una
obra pública a cuya financiación deben contribuir. Son
por gastos o mejoras por la construcción de una calle.
La potestad tributaria que tiene el Estado de crear,
suprimir y modificar los tributos y fijar sus elementos
esenciales, actividad derivada de la soberanía y
demostración del imperium. La potestad tributaria o
creación es propia del Estado, que la ejercita a través
de sus organismos legislativos y excepcionalmente por
el Presidente de la Republica, en tanto que la potestad
para determinar y recaudar tributos es del Estado, de
los consejos provinciales, de los municipios y de las
entidades descentralizadas.
La obligación tributaria sustantiva o principal es la
que da origen al crédito tributario de la administración y
le
permite
ejercitar
una
pretensión
concreta
al
contribuyente. Se puede decir, que es una típica
obligación de dar. Por su cumplimiento se produce la
disminución del patrimonio del contribuyente y el
acrecentamiento
del
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
que
corresponde
a
la
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administración. La dación con la que se cumple el pago
de la obligación es definitiva e irrecuperable. En esto se
diferencia de otras daciones, en los que han de
devolverse al depositante.
La obligación tributaria es de dar dinero o especies,
comúnmente
ocurre
lo
primero,
y
solo
excepcionalmente cuando la ley lo permite de modo
expreso se da el pago en especie. El pago en dinero,
se lo puede realizar mediante giros bancarios, cheques
u otros medios.
La obligación tributaria es un vínculo jurídico
personal por el cual el sujeto pasivo se encuentra
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria
cuando se cumple el hecho generador.
Como vimos la obligación tributaria se suscita entre
dos partes, una acreedora que es la administración o
sujeto activo, y otra deudora que es el contribuyente o
sujeto pasivo.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
18
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El sujeto activo es el ente acreedor de la obligación
tributaria. No es necesariamente el beneficiario de la
prestación.
El Art. 23 del Código Tributario simplemente lo
define como el ente acreedor del tributo.
El sujeto activo es la persona o ente a quien la ley
atribuye la exigibilidad del tributo, y Valdés Costa
concreta aun más al manifestar que es el órgano
estatal titular del crédito, que tiene derecho a exigir e
ingresar a sus arcas el importe del tributo.
Ferreiro Lapatza sostiene que siendo el tributo un
ingreso público, una prestación pecuniaria exigida por
un ente público, se entiende fácilmente que el sujeto
activo acreedor de la obligación tributaria, determinado
por la ley, ha de ser forzosamente el Estado, las
comunidades
autónomas,
los
órganos
de
poder
seccional, u otro ente público encuadrado dentro de las
administraciones menores de carácter territorial.
Nuestro ordenamiento jurídico tributario establece
como principal sujeto activo de obligaciones tributarias
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
19
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al Estado, sin perjuicio de que puedan existir otros
sujetos activos ubicados dentro de otras formas de
autoridad y de organización del Estado, como son los
municipios, los consejos provinciales y otros órganos
descentralizados.
El sujeto pasivo, quien no sufre necesariamente el
gravamen, es el obligado al cumplimiento de la
prestación. Pueden ser las personas naturales; las
personas jurídicas inclusive el Estado y las del sector
público; y las unidades económicas desprovistas de
personalidad jurídica respecto de las cuales es
necesario
afrontar
su
representación
y
su
responsabilidad.
Los
sujetos
pasivos
son
contribuyentes
o
responsables por obligación propia, pues, respecto de
ellos se ha cumplido el hecho generador de la
obligación tributaria; y, responsables por deuda ajena
designados por la ley para responder solidariamente
con los contribuyentes, pues, respecto de ellos no se
ha cumplido el hecho generador. Los responsables por
deuda
ajena
lo
son
por
representación,
como
sucesores de bienes o negocios; agentes de retención
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
20
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
que pueden ser designados por ley, reglamento u
orden de autoridad; y, agentes de percepción que
pueden ser designados por ley o reglamento.
Definido a los sujetos activos y pasivos, es necesario
que se produzca el hecho generador que es el indicio
de capacidad contributiva recogido por la ley para
configurar cada tributo, o se lo puede entender como la
materia imponible tipificada jurídicamente, cada tributo
tiene un hecho generador diferente y propio.
Es importante anotar que la obligación tributaria
nace cuando respecto de un sujeto se cumple el hecho
generador, en este momento se configura la obligación
y esta se hace exigible por la administración en la fecha
que la ley señale, o cuando por declaración el sujeto
este obligado a presentarla, y su omisión causará
intereses y o multas, según sea el caso.
1.2 LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SECCIONAL
Las Administraciones tributarias en el Ecuador son
de tres clases: la administración tributaria central que
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
21
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corresponde al Estado, quien actúa a través del
Servicio de Rentas Internas y de la Corporación
Aduanera Ecuatoriana; la administración tributaria
seccional que corresponde a las entidades del régimen
seccional autónomo, es decir, a las municipalidades y
a los consejos provinciales, quienes actúan a través de
sus departamentos financieros; y las administraciones
tributarias de excepción que corresponde a entidades
diferentes de las anteriores que no tienen competencia
territorial y por que por ley deben aplicar tributos
quienes actúan a través de los órganos que sus leyes
particulares establezcan.
En la Ley Orgánica de Régimen Municipal, se recoge
que las funciones de la Hacienda Municipal, que entre
otras son las de formular y mantener el sistema de
catastros urbano y rural de los predios ubicados en el
cantón y expedir los correspondientes títulos de crédito
para
el
cobro
de
estos
impuestos
y
demás
contribuciones. Verificar, liquidar y administrar la
recaudación, aplicar e interpretar administrativamente
los reglamentos sobre tributación expedidos por el
Concejo y ejercer la jurisdicción coactiva para la
recaudación de los impuestos municipales; además la
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
22
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ley recoge que la hacienda municipal, mediante
ingresos tributarios y no tributarios, financiara, las
actividades
municipales,
así:
las
municipalidades
reglamentarán por medio de ordenanzas el cobro de
sus tributos. La creación de tributos así como su
aplicación se sujetará a las normas que se establecen
en esta Ley y en las leyes que crean o facultan crear.
Si bien, existe un capitulo sobre la Dirección Financiera
y su gestión, en dicho capitulo no existe, normas sobre
el manejo tributario, salvo, uno muy general, que más
bien remite al Código Tributario: “Los reclamos
referentes a otros tributos no incluidos en el Capítulo III
de este Título, se regirán por el procedimiento
establecido en el Código Tributario. La primera
instancia administrativa la tendrá el Director del
Departamento Financiero”. (Art. 485 LORM)
1.3 FUNCIONES
La administración tributaria, para la aplicación del
sistema tributario, tiene las siguientes facultades:
Facultad determinadora. Mediante esta facultad
se reconoce que el hecho generador se ha cumplido
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
23
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respecto de un sujeto y que ha nacido a su cargo una
obligación tributaria, la administración cuantifica y
valoriza
la
materia
imponible
considerando
las
exoneraciones, deducciones y rebajas con lo que
determina la base imponible y, procede a la liquidación
que consiste en la aplicación de la tarifa impositiva a la
base imponible, la que puede ser fija, proporcional o
progresiva. La determinación debe ser efectuada por el
sujeto pasivo cuando así lo prevén las normas
mediante la declaración que deberá presentarse en la
forma y tiempo que ellas establezcan, inclusive
utilizando
los
formularios
diseñados
por
la
administración. La declaración presentada no puede
ser modificarse sino por errores de cálculo. La falta de
declaración es sancionada con multas que deben
calcular el propio interesado o que pueden ser
impuestas por la administración con recargos. Forma
parte de la facultad determinadora de la administración
el control y fiscalización de las
declaraciones y
liquidaciones
particulares.
que
administración
efectúen
al
los
propósito
debe
La
efectuar
determinaciones directas en base a los documentos
que tienen los propios sujetos pasivos y terceros.
Subsidiariamente
debe
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
efectuar
determinaciones
24
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directas en base a coeficientes preestablecidos por ella
o por indicios. La determinación se denomina mixta
cuando el particular proporciona datos sobre la
existencia de hechos generadores y la administración
en base de ellos realiza la liquidación tributaria. La
administración debe emitir los actos de determinación
tributaria hasta dentro de tres años de que se efectuó la
declaración tributaria; hasta dentro de seis años desde
que venció el plazo para presentar la declaración
tributaria y no se la efectuó; y, hasta dentro de un año
de que la administración notificó la determinación
tributaria cuando la efectuó en base de datos
proporcionados por el administrado. Transcurridos
estros plazos caduca la facultad de la administración
para efectuar dichas determinaciones. Se interrumpe la
caducidad con la notificación al contribuyente respecto
de que se va a iniciar el proceso fiscalizatorio, pero, tal
efecto no se produce si no se lo inicia o se lo
interrumpe.
Facultad
tributaria
en
recaudadora,
ejercicio
de
la
esta,
administración
por
medio
de
funcionarios designados para el efecto o por medio de
la red bancaria, e inclusive con el concurso de agentes
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
25
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de retención y de agentes de percepción, recauda los
tributos. Cuando no existe el cumplimiento voluntario, la
administración está facultada para ejercitar la acción
coactiva o procedimiento de ejecución.
Facultad reglamentaria, es la que permite a la
administración, expedir reglamentos para la debida
aplicación de la ley y facilitar la aplicación de los
tributos.
Facultad
Sancionadora,
mediante
la
cual
la
administración puede imponer sanciones, en la mayor
parte de los casos multas, a los sujetos pasivos y a
terceros cuando han incurrido en faltas reglamentarias
y contravenciones y de este modo facilitar la aplicación
de tributos.
1.4
La
OBJETIVOS
administración
tributaria
seccional,
históricamente, no se ha desarrollado en el país, salvo
los municipios “grandes”, Quito, Guayaquil, Cuenca,
han implementado, sistemas tributarios,
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
buscando
26
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básicamente,
posibilitar
una
fuente
segura
de
financiamiento al presupuesto municipal.
Bajo
esta
perspectiva,
se
desprende
que
las
municipalidades al convertirse en Gobiernos Locales,
deben asumir no solo las nuevas funciones que la Ley
Orgánica de Régimen Municipal, las funciones que se
han descentralizado, sino deben procurar recursos que
mantengan estos procesos, aquí debemos recordar,
que la Constitución prevé, que la potestad tributaria
recae, también en los municipios y estos deben, en
forma madura y transparente
llevar una gestión
tributaria. Es necesario recordar, el Código Tributario,
en sus Art. 65, 67, 72 y otros, a detalle, que determinan
la potestad tributaria municipal, y más bien analizar que
ha sucedido en el país, en los últimos años, en materia
tributaria seccional y buscar crear un nuevo indicador
de financiero, “Autonomía Tributaria”, producto de un
nuevo sistema de gestión tributaria. Así, se cumple
realmente con los objetivos que una administración
tributaria debe tener como visión.
El
siguiente
análisis
de
una
muestra
representativa de municipios del país, tanto en número
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
27
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
de
habitantes,
desarrollo
económico
local,
área
geográfica, nos reflejan los siguientes resultados.
Municipios con fortaleza tributaria
INDICADORESFINANCIEROS
CUENCA
2002 2003
Autosuficiencia Financiera (Ingresos Propios/Gastos corrientes)
1,80 1,59
Autonomia (Ingresos propios/Ingresos totales)
0,26 0,32
Autonomia Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Totales)
0,16 0,18
Autosuficiencia Mínima (Ingresos Propios/Remuneraciones)
3,06 2,98
Dependencia Financiera (Transferencias/Ingresos Totales)
0,55 0,37
Autoeficiencia Financiera (Ingresos propios/Ingresos Corrientes)
0,78 0,93
Autoeficiencia Financiera Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Corriente 0,49 0,51
QUITO GUAYAQUIL AMBATO
2002 2003 2002 2003 2002 2003
4,19 4,10 1,37 1,61 0,91 1,24
0,44 0,35 0,29 0,33 0,34 0,34
0,41 0,33 0,10 0,11 0,18 0,20
9,14 7,85 3,73 4,19 1,20 1,76
0,48 0,49 0,37 0,32 0,47 0,47
0,79 0,91 0,82 0,93 0,68 0,91
0,73 0,84 0,29 0,31 0,35 0,54
LOJA
2002 2003
0,88 1,13
0,36 0,36
0,10 0,13
1,14 1,47
0,46 0,40
0,79 0,92
0,22 0,34
AZOGUES
2002 2003
0,66 1,29
0,40 0,37
0,14 0,24
0,83 1,92
0,58 0,40
0,70 0,94
0,24 0,62
Municipios sin fortaleza tributaria demostrada
INDICADORES FINANCIEROS
Autosuficiencia Financiera (Ingresos Propios/Gastos corrientes)
Autonomia (Ingresos propios/Ingresos totales)
Autonomia Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Totales)
Autosuficiencia Mínima (Ingresos Propios/Remuneraciones)
Dependencia Financiera (Transferencias/Ingresos Totales)
Autoeficiencia Financiera (Ingresos propios/Ingresos Corrientes)
Autoeficiencia Financiera Tributaria (Ingresos Tributarios/Ingresos Corrientes)
PALORACOTACACH
ESMERALDABABAHOYOQUEVEDO
2002 2003 2002 2003 2002 2003 2002 2003 2002 2003
0,40 0,56 0,44 0,63 0,33 0,33 0,26 0,48 0,42 0,84
0,10 0,15 0,12 0,15 0,08 0,13 0,09 0,16 0,15 0,27
0,03 0,07 0,06 0,15 0,03 0,13 0,05 0,12 0,08 0,11
0,63 0,92 0,62 0,86 0,48 0,60 0,39 0,75 0,54 1,06
0,66 0,69 0,66 0,76 0,84 0,54 0,61 0,68 0,85 0,73
0,40 0,63 0,35 0,67 0,41 0,46 0,34 0,54 0,38 0,87
0,13 0,27 0,17 0,10 0,13 0,12 0,22 0,41 0,18 0,36
Como vemos en los cuadros anteriores, el peso de las
recaudaciones tributarias, sobre el presupuesto total es
mínimo, el valor mayor corresponde a transferencias
del gobierno central, lo cual crea una alta dependencia
hacia un centralismo político y económico, que en el
caso propuesto es producto y sobrevive, de nuestras
propias deficiencias e ineficiencias. El municipio que
mayor índice de Autonomía tributaria es el de Quito con
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
28
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
un 33% y lo siguen municipios como el de Cuenca,
Guayaquil, y otros con porcentaje inferiores al 20%, lo
que
se
demuestra
la
poca
intencionalidad
de
autogeneración de ingresos pese a que siempre ha
existido un marco legal tributario que le faculta a dicha
recaudación. Si bien esta situación se ve mejorada del
año 2002 al 2003, esta persiste.
Los municipios que demuestran una alta dependencia
de las transferencias corrientes y de capital, en
procesos de descentralización o autonomía, sistemas
nuevos que se presentan en América y en país,
presentarían graves problemas de supervivencia, por
cuanto históricamente no presenta un sistema de
gestión tributaria y además de generación de recursos
propios.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
29
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
CAPITULO NO. 2
2.1 REFORMAS A LA LEY ORGÁNICA DE
REGIMEN MUNICIPAL
A continuación de desarrolla un compendio de los
artículos más importantes, referentes a los impuestos
contemplados en la Ley Orgánica de Régimen
Municipal. Permite conocer a profundidad las reformas
del régimen impositivo que rigen al momento en los
gobiernos seccionales, de acuerdo a las reformas
aprobadas en Septiembre de 2004. Se presentan
además, las principales características y elementos de
determinación de cada impuesto, cuyo manejo es de
responsabilidad de los gobiernos seccionales. Se
aclara el alcance de cada impuesto y otros conceptos
esenciales.
Por otra parte, por medio de ejemplos, pretendo
explicar el proceso de determinación de la tarifa
impositiva, desde el nacimiento de la obligación
tributaria, hasta la configuración cuantificada de la
misma y la emisión de los respectivos títulos de crédito,
cumpliendo la legislación vigente, de manera que se
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
30
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
emita la documentación de información al contribuyente
sustentadamente y amparándose en los respectivos
registros.
El objetivo de este capitulo es facilitar la comprensión
de las implicaciones de las citadas reformas, así como
facilitar su implementación por medio de ejemplos
prácticos.
Es importante resaltar, que la decisión política en
función de la reforma tributaria será beneficiosa para la
autonomía financiera de las municipalidades, por tanto
mejorará la capacidad de respuesta institucional a las
demandas ciudadanas.
Materia de las Reformas
Las reformas atienden fundamentalmente dos áreas:
! Administración municipal
! Materia tributaria
Administración Municipal
Se procura un marco jurídico que:
! Equilibre y racionalice las relaciones entre los dos
órganos de la municipalidad: Concejo y Alcaldía
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
31
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
! Fortalezca
la
responsabilidad
gerencial
del
personero municipal
! Consolide el principio de autonomía
! Elimine la tutela de organismos del gobierno central
! Traslade la responsabilidad de ejercicio de gobierno
local al concejo municipal
Principales Reformas
Constitución y Fusión de Municipios
! Se vigorizan los requisitos para la creación de
nuevos cantones
! Se elimina la figura de la supresión que no tiene
aplicación práctica
! Se impulsa la fusión de cantones para mejorar su
viabilidad económica, financiera y de servicios,
mediante consulta popular
Funciones
Se agregan nuevas funciones:
! Planificación y ejecución de planes y programas de
prevención y atención social
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
32
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
! Control
sobre
calidad,
elaboración,
manejo
y
expendio de víveres para consumo público
! Promoción de actividades culturales y artísticas
! Prevención y control de la contaminación del medio
ambiente dentro del Cantón
! Fomento a la actividad productiva y comercialización
! Seguridad y protección ciudadanas
! Planificación, organización y regulación del tránsito y
transporte terrestre
De la Autonomía Municipal
Se modifica el Art. 17, reforzando la autonomía,
evitando que instituciones ajenas a la municipalidad:
! Impidan o retarden la ejecución de planes o
programas municipales
! Establezcan
excepciones,
exoneraciones,
participaciones o rebajas de los tributos municipales
! Obliguen a las municipalidades a recaudar o retener
ingresos a favor de terceros
! Emitan dictámenes o informes sobre ordenanzas
tributarias,
proyectos,
planes,
presupuestos,
convenios y otras actividades de la municipalidad
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
33
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
! Eliminen tributos u ordenen rebajas automáticas de
las asignaciones que les corresponde
El ejercicio de las actividades de control por los
organismos correspondientes se dará a través de sus
regionales o delegaciones
Del Gobierno y la Administración
! Se entrega al Concejo la responsabilidad de fijar el
monto y conceptos para las dietas de los concejales,
fortaleciendo su autonomía
! Se establecen las atribuciones del Concejo y la
Alcaldía
- Actividades legislativas y de fiscalización para el
Concejo
- Actividades administrativas para la Alcaldía
Deberes y Atribuciones del Concejo
Las modificaciones están orientadas a:
! Fortalecer la facultad legislativa del Concejo, de
acuerdo con el Art. 228 de la Constitución Política
! Reglamentar a través de ordenanzas municipales
para ajustar la legislación a la realidad del cantón
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
34
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
! Fortalecer la capacidad fiscalizadora del Concejo
! Nombrar un auditor interno que responde al Concejo
Atribuciones del Alcalde
Fortalecer la gestión administrativa del alcalde:
! Otorgando al alcalde la atribución de designar y
remover directores, jefes departamentales, gerentes
de empresas y demás funcionarios y empleados de
la administración
! Agregando la facultad potestativa del Alcalde de
designar un gerente para la municipalidad, con las
atribuciones y funciones que él designe
! Concediendo
la
iniciativa
exclusiva
para
la
presentación de proyectos de ordenanza en materia
tributaria y financiera
Consulta Popular
Se viabiliza efectivamente la convocatoria a consulta
popular de conformidad con el mandato constitucional
(agrega un artículo, después del Art. 157)
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
35
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Estructura Administrativa
Sistema organizativo basado, en términos generales,
en las áreas de:
! Servicios públicos
! Obras públicas
! Higiene y salubridad
! Educación y cultura
! Desarrollo de la comunidad
! Planificación Financiera
! Planificación Administrativa
! Asesoría
Se deja abierta la posibilidad de que la estructura
administrativa municipal se adapte a las características
de cada municipalidad.
Expropiaciones y Ventas
! Se elimina la intervención e injerencia del Ministerio
de Gobierno para:
- Resolver
casos
de
inconformidad
con
la
declaratoria de utilidad pública (Art. 253)
- Autorizar la venta de bienes inmuebles (Art. 288)
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
36
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! Se incorpora la figura de la caducidad de los actos
administrativos para casos de donación, permuta o
similares que no se llegan a perfeccionar
2.2 EN RELACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN Y
GESTIÓN TRIBUTARIAS.
Materia Tributaria
Se busca principalmente:
! Racionalizar impuestos y tasas y/o tarifas
! Sincerar y transparentar tributos y avalúos
! Actualizar en forma permanente el catastro predial
! Utilizar valores reales como base de cálculo para
todos los propósitos
! Fortalecer la autonomía financiera municipal con
recursos propios, sin crear nuevos tributos
! Entregar al concejo municipal la responsabilidad de
fijar tarifas y aplicar políticas de incentivo tributario
para promover el desarrollo de sus cantones.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
37
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
•
Impuestos
! Se define claramente el concepto y los parámetros
para determinar el avalúo catastral en el que se
refleje el valor de mercado (Artículos 315 al 335)
! Se
facilita
la
incidencia
y
flexibilidad
de
la
municipalidad sobre el desarrollo local
-
Reduce el tiempo dentro del cual se deben hacer
los reavalúos de las propiedades y la revisión de
las tarifas impositivas
-
Entrega al Concejo la facultad de conceder
liberaciones de impuestos a nuevas inversiones
productivas que beneficien al cantón
Clasificación de los Ingresos Municipales
Los impuestos municipales son el principal ingreso
tributario, tanto por su rendimiento, cuanto, porque es
el instrumento más versátil para actuación de la política
fiscal. Es toda prestación exigida por el ESTADO
(administración) y que el contribuyente se ve obligado a
pagar por encontrarse en el caso previsto por la
disposición legal que consulta la existencia del tributo;
vale decir, la obligación tributaria del impuesto nace por
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
38
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
el sólo hecho de encontrarse el contribuyente incurso
en el “caso” o “tipo” legal. Según la Ley Orgánica de
Régimen Municipal, actualizada a julio del 2004, los
ingresos municipales se dividen en ingresos tributarios,
ingresos no tributarios y empréstitos.
En los ingresos tributarios se registran los
impuestos, tasas y contribuciones especiales de
mejoras. En los ingresos no tributarios se registran
ciertos conceptos independientes de la tributación
como arrendamientos, rentas de inversión financiera,
derechos por inscripciones y registros, de acuerdo al
Clasificador.
A continuación se detallan los ingresos tributarios
y no tributarios, de acuerdo a la Ley y al Clasificador de
Ingresos del Estado:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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IMPUESTOS
Sobre la Propiedad Urbana
I NGRESOST RI BUT ARI OS
MEJORAS
TASAS
Aferición de Tasas y Medidas
Apertura,
Pavimentación,
Ensanche
Construcción de Vías de toda clase
Planos
e
Inspección
y
Sobre la Propiedad Rural
Aprobación de
Construcciones
de Repavimentación Urbana
De Alcabalas
De Registro e Inscripción
Sobre los Vehículos
De Matrículas y Patentes
Rastro
Agua Potable
Luz y Fuerza Eléctrica
Matrículas y Pensiones Escolares
Aceras y Cercas
Obras de Alcantarillado
Alumbrado Público
Construcción y Ampliación de Obras y Sistemas
de Agua Potable
A los Espectáculos Públicos
Recolección de Basura y Aseo Público
Plazas, Parques y Jardines
A las Utilidades en la Control de Alimentos
Otras Obras
Compraventa
de
Bienes
I Juego
bl
Pl
lí d l
Al
Habilitación y Control de Establecimientos
Comerciales e Industriales
Sobre los Activos Totales
Alcantarillado y Canalización
Tasas de Timbres Municipales
2.3 EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS
MUNICIPALES
Impuesto Predial Urbano1
Los predios urbanos serán valorados mediante la
aplicación de los elementos del valor del suelo, valor de
las edificaciones y valor de reposición previstos en esta
Ley; con este propósito el concejo aprobará mediante
ordenanzas, el plano del valor de la tierra, los
aumentos o disminuciones del valor del terreno por
aspectos geométricos, topográficos, accesibilidad a
determinados
1
servicios
como
agua
potable,
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
40
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
alcantarillado y otros servicios, así como los factores
para la valoración de las edificaciones.
Elementos de la determinación del Impuesto a los
Predios Urbanos
Hecho Generador
La propiedad de bienes inmuebles, ubicados
dentro de los límites de las zonas urbanas. Para la
demarcación se tiene en cuenta, preferentemente, el
radio de servicios municipales como los de agua
potable, luz eléctrica, aseo de calles y otros de
naturaleza semejante.
Sujeto Activo
El Estado, a través de los Municipios.
Sujeto Pasivo
Los
propietarios
o
usufructuarios
de
inmuebles
urbanos.
Base Imponible
La base imponible para los predios urbanos es el
valor comercial del predio, siempre y cuando éste
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
41
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supere las veinticinco remuneraciones mensuales
básicas mínimas unificadas del trabajador en general.
Además se debe tomar en cuenta las deducciones por
concepto de cargas hipotecarias que soporta el predio.
El valor imponible para la liquidación del impuesto
a la propiedad urbana resulta de la multiplicación del
valor de la propiedad urbana, por el porcentaje que
oscila entre un mínimo de cero punto veinte cinco por
mil y un máximo del cinco por mil, porcentaje que será
fijado mediante ordenanza por cada Concejo Municipal.
Tarifa
Al valor catastral imponible se aplica el porcentaje
o alícuota aprobada mediante ordenanza por el
Concejo Municipal.
Las municipalidades con base a todas las
modificaciones operadas en los catastros hasta el 31
de diciembre de cada año, determinarán el impuesto
para su cobro a partir del 1 de enero en el año
siguiente.
El impuesto debe pagarse en el curso del
respectivo año. Los pagos podrán efectuarse desde el
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
42
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
1o. de enero de cada año, aun cuando no se hubiere
emitido el catastro.
Los pagos que se hagan en la primera quincena
de los meses de enero a junio, inclusive, tendrán de
diez, ocho, seis, cuatro, tres y dos por ciento de rebaja
sobre el impuesto municipal, respectivamente.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
Beneficiarios
Los Municipios del país.
Deducciones
Los propietarios cuyos predios soporten deudas
hipotecarias que graven al predio con motivo de su
adquisición, construcción o mejora, tendrán derecho a
solicitar
que
se
les
otorgue
las
deducciones
correspondientes.
Exenciones
Las siguientes propiedades están excentas del pago de
este impuesto:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
43
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- Los predios que no tengan un valor equivalente de
veinticinco
remuneraciones
mensuales
básicas
mínimas unificadas del trabajador en general.
- De propiedad del Fisco y demás entidades del
Sector Público;
- Los templos de todo culto religioso, los conventos y
las casas parroquiales, las propiedades urbanas de
las misiones religiosas, establecidas o que se
establecieren en la Región Amazónica Ecuatoriana,
siempre que estén situadas en el asiento misional;
- Los predios que pertenecen a las instituciones de
beneficencia o asistencia social o de educación.
- Las que pertenecen a naciones extranjeras o a
organismos internacionales de función pública.
- Los declarados de utilidad pública y que tengan
juicios de expropiación.
Además gozarán de una exención por los cinco años
posteriores al de su terminación o al de la adjudicación,
en su caso, los amparados por la institución del
patrimonio familiar, las casas que se construyan con
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
préstamos
del
cooperativas
IESS,
de
BEV,
vivienda,
los
las
mutualistas
edificios
que
y
se
construyan para viviendas populares y para hoteles.
El Decreto Supremo 1376 (RO 458: 21-dic-1973),
respecto de las exoneraciones del impuesto predial,
dispone:
Art. 1.- Facultase a las Municipalidades de la República
para que, conforme al literal c) del Art. 311 de esta Ley,
exoneren total o parcialmente de los impuestos
prediales que se hallan previstos en la Ley de la
materia y
graven los edificios o construcciones de
interés histórico o artístico, que sean reconstruidos,
reconstituidos o remodelados por sus propietarios,
siempre que para tales obras se cuente con el visto
bueno
previo
de
la
respectiva
Oficina
de
la
Municipalidad correspondiente.
Así mismo, podrán las Municipalidades exonerar
total o parcialmente de los indicados impuestos
prediales, a los edificios que se construyan para el
aparcamiento de vehículos.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
45
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Ejemplos
Valoración de Terrenos.
El objetivo es proponer los mecanismos para
realizar la valoración masiva del suelo urbano, lo cual
implica estructurar un sistema de valoración de
terrenos
que
sistemáticamente
permita
la
obtener
determinación
técnica
de
y
precios
comerciales unitarios por metro cuadrado de la tierra.
Los factores que inciden en el precio de la tierra,
tienen como base la premisa de que el costo de la
tierra está determinado por la agregación de los valores
de inversión de capital en un espacio urbano, como
trazado de vías, agua potable, energía eléctrica,
alcantarillado, aceras, bordillos, equipamiento urbano,
servicios municipales, privados, etc. Con estos datos se
define el límite inferior del valor de la tierra.
Además el costo de la tierra esta condicionado por
el comportamiento de la oferta y la demanda del
mercado de solares urbanos, dado por su uso,
ubicación, topografía, tamaño y su valoración social.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
46
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Los
instrumentos
técnicos
que
nos
permiten
estructurar el sistema de valoración de terrenos, tienen
los siguientes referentes:
- Valor base de la tierra,
- Sectorización económica,
- Sectorización homogénea,
- Valoración sectorial, y
- Valoración Individual.
Valoración de Construcciones
El objetivo es determinar técnicamente el precio
comercial del metro cuadrado de las edificaciones.
El sistema de valoración de edificaciones permite
determinar los precios unitarios por metro cuadrado de
construcción en forma diferenciada, dependiendo de la
tipología constructiva a la que pertenezca.
Nos valemos de los siguientes instrumentos técnicos
para estructurar el subsistema de valoración de
edificaciones:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
47
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- Sistemas y Tecnologías constructivas.
- Superficie de edificación,
- Tipologías técnico constructivas de las edificaciones,
- Precios unitarios de los rubros de la edificación; y
- Valor comercial real de las construcciones.
Determinación del precio unitario de lotes de
terreno:
PRECIO
MENOR
$10,5
$12,0
PRECIO
MAYOR
$ 11,18 precio de lote por interpolación
Determinación del precio unitario de edificaciones
Para determinar el costo unitario de los diferentes
sistemas constructivos que se encuentren en las
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
48
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
distintas localidades, se realiza el análisis de los
siguientes rubros:
Cimientos, Cadenas; Columnas, Vigas, Entrepiso,
Paredes,
Cubiertas,
Ventanas,
Closet,
Tumbados,
Pintura,
Escaleras,
Piezas
Energía
Pisos,
sanitarias,
Eléctrica,
Puertas,
Cocina,
Instalaciones
Especiales.
Una vez identificadas las tipologías constructivas, se
obtiene el precio unitario por metro cuadrado de cada
una de estas, de la siguiente forma:
1. Sistema Constructivo: Madera, Cubierta de Asbesto
o Zinc.
Costo por M2 (usd) = 66. 50
2. Sistema Constructivo: Hierro, ladrillo, cubierta de
Asbesto y/o Zinc.
Costo por M2 (usd) = 116,85
3. Sistema Constructivo: Hierro, bloque, cubierta de
losa.
Costo por M2 (usd) = 133,48
4. Sistema Constructivo: Hierro, Ladrillo entrepiso de
losa y cubierta de losa.
Costo por M2 (usd) = 154,25
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Con los resultados obtenidos, multiplicamos los
valores de los lotes y construcciones por la superficie
de cada una de las tipologías correspondientes.
Observamos así que se produce una diferenciación en
el valor del metro cuadrado de las edificaciones. Cada
edificación
tiene
su
particularidad
y
diferentes
condiciones físicas, por lo que se definen los
indicadores que inciden en la determinación del valor
individual de cada edificación, resultando el avalúo
comercial individual de las construcciones; a este
avalúo real se aplica el rango (decisión municipal)
establecido entre el 0,25 0/00 y el 5 0/00 dependiendo
de la sectorización establecida.
Avalúo Comercial
Cargas Hipotecarias
Base Imponible
AC
CH
BI
Ecuación .- BI = AC - CH
AC = USD $.100.000 AC
CH = USD $.5.000 CH
Ejercicio Emisión 2006
sustituyendo los símbolos
Valor comercial de la propiedad:
100.000
Rebajas por hipotecas
5.000
Base Imponible
95.000
tres por mil aprobado por el concejo
0,003
Impuesto Municipal
285
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
50
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Recargo a solares no edificados 2
•
Elementos de la determinación del Impuesto a los Solares no
Edificados.
•
•
Hecho Generador
La propiedad de solares no edificados, situados en
zonas urbanizadas, hasta que se realice la edificación,
de acuerdo a las regulaciones que establezca cada
Municipio.
Sujeto Activo
El Estado a través de los Municipios.
Sujeto Pasivo
El propietario o usufructuario de los solares no
edificados.
Base Imponible
El valor comercial con que las respectivas
propiedades figuren en el correspondiente catastro
municipal
Tarifa
2
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
51
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Dos por mil (2 0/00) sobre el valor imponible de los
solares no edificados, es decir sobre el valor comercial
con que las propiedades figuraren en el respectivo
catastro, menos las deducciones legales que deban
considerarse.
Impuesto anual Adicional
Los propietarios de solares no edificados y
construcciones obsoletas ubicadas en las zonas
urbanas de promoción inmediata, pagarán un impuesto
anual
adicional,
de
acuerdo
con las siguientes
alícuotas:
a) El uno por mil (1‰) adicional que se cobrará sobre el
avalúo imponible de los solares no edificados; y,
b) El dos por mil (2‰) adicional que se cobrará sobre el
avalúo imponible de las propiedades consideradas
obsoletas, de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
Los propietarios de solares no edificados y
construcciones obsoletas ubicados en las zonas
urbanas de promoción inmediata pagan un impuesto
anual adicional del uno por mil (1 0/00) sobre el avalúo
imponible de los solares no edificados y el dos por mil
(2 0/00) sobre el avalúo imponible de las propiedades
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
52
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
consideradas obsoletas, de acuerdo con lo establecido
con esta Ley.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
Beneficiarios
Municipios del país.
•
Exenciones
No estarán sujetos a recargo los solares cuyo
valor de la propiedad sea inferior a equivalente a veinte
y cinco remuneraciones mensuales básicas mínimas
unificadas del trabajador en general.
Legislación Pertinente
(1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971
(2) L 104; RO 315, 26 agosto 1982.
(3) L 6; RO 97, 29 diciembre 1988.
(4) DS 1376; RO 458, 21 diciembre 1973.
(5) L 107; ROS 852, 29 diciembre 1995
(6) L 3; RO 183, 10 mayo 1985.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
53
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Ejemplos
Base Imponible es igual al Avalúo Comercial con que las respectivas
propiedades figuren en el correspondiente catastro municipal
SIMBOLOS
Impuesto
Base Imponible
Avalúo Comercial
Recargo del 2 por mil por solares no edificados
Adicional 1 por mil sobre solares no edificados
Adicional 2 por mil propiedades obsoletas
Ecuación.- I = (BI * R) + (BI * A1 o A2)
BI = AC.- Base Imponible = Avalúo Comercial
R = Recargo solares no edificados
A1 = Adicional 1 por mil sobre los solares no edificados
A2 = Adicional 2 por mil sobre propiedades obsoletas
I
BI
AC
R
A1
A2
100.000,00
0,002
0,001
0,002
BI
R
A1
Impuesto Total
100.000,00
200,00
100,00
300,00
Impuesto Predial Rural 3
Las propiedades situadas fuera de los límites de
las zonas urbanas son gravadas por el impuesto predial
rural.
Forman parte de los predios rurales: las tierras,
edificios,
maquinaria
agrícola,
ganado
y
otros
semovientes, caudales de agua, bosques naturales o
artificiales, plantaciones de cacao, café, caña, árboles
frutales y otros análogos. Respecto de maquinaria e
3
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
54
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
instalaciones industriales que se encuentren en un
predio rural, se seguirán las siguientes normas:
Los predios rurales serán valorados mediante la
aplicación de los elementos de valor del suelo, valor de
las edificaciones y valor de reposición previstos en la
LORM; con este propósito, el concejo aprobará,
mediante ordenanza, el plano del valor de la tierra, los
factores de aumento o reducción del valor del terreno
por
aspectos
geométricos,
topográficos
de
accesibilidad al riego, acceso y vías de comunicación,
calidad del suelo, agua potable, alcantarillado y otros
elementos semejantes, así como los factores para la
valoración de las edificaciones.
Para la valoración de los inmuebles rurales se
estimarán los gastos e inversiones realizadas por los
contribuyentes para la dotación de servicios básicos,
construcción de accesos y vías y mantenimiento de
espacios verdes y de cultivo, así como conservación de
áreas sin parcelar.
Al valor de la propiedad rural se aplicará un
porcentaje que oscila entre un mínimo de cero punto
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
55
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
veinticinco por mil (0,25 0/00) y un máximo del tres por
mil (3 0/00), que será fijado mediante ordenanza por
cada concejo municipal.
Para establecer el valor imponible, se sumarán los
valores de los predios que posea un propietario en un
mismo cantón y la tarifa se aplicará al valor acumulado,
previas las deducciones a que tenga derecho el
contribuyente.
Cuando hubiere más de un condueño en predios
que se hayan adquirido por compra, herencia, donación
o legado, o cualquier otro título, se aplicará lo dispuesto
en el Art. 323 de la LORM.
•
•
Elementos de la determinación del Impuesto a los Predios Rurales
Hecho Generador
La propiedad de bienes inmuebles, ubicados fuera
de los límites de las zonas urbanas, considerando los
siguientes elementos: tierras, edificios, maquinaria
agrícola, ganado y otros semovientes, caudales de
agua, bosques naturales o artificiales, plantaciones de
cacao, café, caña, árboles frutales y otros análogos.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
56
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Sujeto Activo
El Estado a través de los Municipios.
Sujeto Pasivo
Los propietarios o usufructuarios de inmuebles rurales.
Base Imponible
La base imponible del impuesto a la propiedad
rural corresponderá a la suma de los predios que posea
el propietario en un mismo cantón, y la tarifa se aplicará
al valor acumulado, previa las deducciones a que tenga
derecho el contribuyente.
Tarifa
Al valor de la propiedad rural se aplicará un
porcentaje que oscila entre un mínimo de cero punto
veinticinco por mil (0,25 0/00) y un máximo del tres por
mil (3 0/00) que será fijado mediante ordenanza en
cada concejo municipal.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
57
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Beneficiarios
Los Municipios del país.
Deducciones
- Se deduce el valor de las deudas contraídas a plazo
mayor de tres años para la adquisición del predio,
para su mejora o rehabilitación (sea hipotecaria o
prendaria). El total de deducción por estos conceptos
no podrá exceder del cincuenta por ciento del valor
de la propiedad; y,
- Los demás valores que deban deducirse por
concepto de exenciones temporales, así como los
que correspondan a elementos que no constituyen
materia imponible
Exenciones
- Las propiedades cuyo valor no exceda de quince
remuneraciones
mensuales
básicas
mínimas
unificadas del trabajador en general.
- Las entidades del Sector Público
- Las de asistencia social.
- Los de gobiernos u organismos extranjeros.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
58
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- Las tierras ocupadas por comunidades indígenas.
- El valor del ganado mejorante.
- El valor de los bosques, las tierras pertenecientes a
las misiones religiosas establecidas en la región
amazónica Ecuatoriana.
- Las tierras puestas en cultivo dentro de bosques con
vocación agropecuaria.
- El valor de las inversiones en obras que tengan por
objeto conservar o incrementar la productividad de
las tierras, protegiendo a éstas de la erosión, de las
inundaciones o de otros factores adversos, inclusive
canales y embalses para riego y drenaje; puentes
caminos, instalaciones sanitarias, etc.
- El valor de las obras y construcciones destinadas a
la experimentación agrícola previo informe del
Ministerio de Agricultura y Ganadería.
- El valor de los establos, tendales, corrales, edificios
de vivienda y otros necesarios para la administración
del predio.
- Las instalaciones industriales ubicadas en el pueblo
para procesamiento de productos agropecuarios que
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
59
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
provengan o no del fundo o predio en que están
situadas, siempre y cuando se avalúen en más del
20% de éstos.
- Las
nuevas
instalaciones
industriales
para
el
procesamiento de productos agropecuarios que se
establecieren en los predios a partir de la expedición
de la presente Ley.
- El valor de las tierras que correspondan al equipo fijo
de dichas instalaciones industriales.
- Las plantaciones perennes, tales como frutales,
oleaginosas de ciclo largo, palo de balsa, barbascos,
cascarillas, caucho y otras consignadas en lista que
elaborará el Ministerio de Agricultura; y,
- Las superficies dedicadas a pastizales artificiales.
Ejemplos
a) Base Imponible del Impuesto a los Predios
Rurales
Avalúo Comercial “menos” las siguientes rebajas:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
60
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- Valor de las deudas, plazo mayor de 3 años, sin que
excedan del 50% del valor de la propiedad.
- Valor de préstamos del BNF, sin amortización
gradual, plazo que no exceda de 3 años.
- Valor de la pérdida por más de 20% del avalúo
comercial del predio; y,
- Valor de la rebaja por disminución en el rendimiento
del predio por más del 20% de su avalúo comercial,
en el año del siniestro, y si se prolonga por más de
un año.
Nota; Solamente una de estas dos últimas es aplicable,
no hay lugar a la aplicación de las dos a la vez.
b) Base Imponible, cuando el propietario tiene dos
o más propiedades:
Para estos casos
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
61
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Impuesto de Alcabalas 4
•
Elementos de la Determinación del Impuesto de Alcabalas
Hecho Generador
- El traspaso del dominio a título oneroso de bienes
raíces y buques;
- La
constitución
o
traspaso,
usufructo,
uso
y
habitación, de bienes;
- Las donaciones; y,
- Las
transferencias
gratuitas
u
onerosas
en
cumplimiento de las finalidades del contrato de
fideicomiso mercantil.
La reforma de los actos o contratos causará
derechos de alcabala solo cuando hubiere aumento de
4
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
62
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
la cuantía más alta y el impuesto se calculará
únicamente sobre la diferencia.
Sujeto Activo
El Estado a través de los Municipios.
Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos de la obligación tributaria, los
contratantes que reciban beneficio en el respectivo
contrato, así como los favorecidos en los actos que se
realicen en su exclusivo beneficio. Salvo determinación
especial en el respectivo contrato, se presumirá que el
beneficio es mutuo y proporcional a la respectiva
cuantía.
Base Imponible
La base del impuesto será el valor contractual; si
éste fuere inferior al avalúo comercial que conste en el
catastro, regirá este último. Si se trata de constitución
de derechos reales, la base será el valor de dichos
derechos a la fecha en que se efectúe el acto o
contrato respectivo.
Para la fijación de la base imponible se considerará
además:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
63
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- En el traspaso de dominio, excepto el de la nuda
propiedad, servirá de base el precio fijado en el
contrato o acto que motive el tributo.
- Si la venta se hubiere pactado con la condición de
que la transmisión del dominio, esto es, la inscripción
de la respectiva escritura, se ha de efectuar cuando
se haya terminado de pagar los dividendos del
precio estipulado, el valor del avalúo comercial que
se ha de tener en cuenta será el que exista a la
fecha de la celebración de los contratos de promesa
de venta.
De no haberlo o de no ser posible
establecerlo, se tendrá en cuenta el precio de
adjudicación
de
los
respectivos
contratos
de
promesa de venta;
- Si
se
vendieren
derechos
y
acciones
sobre
inmuebles se aplicarán las anteriores normas, en
cuanto sea posible, debiendo recaer el impuesto
sobre el valor de la parte transferida, si se hubiere
determinado. En caso contrario, la materia imponible
será
la
parte
pertenezca
al
proporcional
vendedor.
del
Los
inmueble
que
interesados
presentarán, para estos efectos, los documentos del
caso al Jefe de la Dirección Financiera de la
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
64
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Municipalidad correspondiente y se determinará el
valor imponible, previo informe de la Asesoría
Jurídica;
- Cuando la venta de derechos y acciones versare
sobre derechos en una sucesión en la que se haya
practicado el avalúo para cobro del impuesto a la
herencia, dicho avalúo servirá de base y se
procederá como se indica en el inciso anterior. El
impuesto recaerá sobre la parte proporcional de los
inmuebles,
que
hubieren
de
corresponder
al
vendedor, en atención a los derechos que tenga en
la sucesión. En este caso y en el anterior, no habrá
lugar al impuesto de alcabala ni al de registro sobre
la parte del valor que corresponda al vendedor, en
dinero o en créditos o bienes muebles. De no
haberse practicado la facción de inventarios y el
avalúo de los bienes sucesorios se pedirá, al
Procurador de Sucesiones(1) o a quien haga sus
veces, efectuar el avalúo provisional de dichos
bienes en los que están fincados los derechos y
acciones que se venden y ese avalúo servirá para
calcular el monto del impuesto de alcabala;
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
65
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- En el traspaso por remate público se tomará como
base el precio de la adjudicación;
- En las permutas, cada uno de los contratantes
pagará el impuesto sobre el valor de la propiedad
que transmita, pero habrá lugar al descuento del
treinta por ciento por cada una de las dos partes
contratantes;
- El valor imponible en el traspaso de los derechos de
usufructo, vitalicio o por tiempo cierto, se fijará según
las normas de la Ley de Impuesto a las Herencias,
Legados y Donaciones;
- La base imponible en la constitución y traspaso de la
nuda propiedad será la diferencia entre el valor del
inmueble
y
el
del
correspondiente
usufructo,
computado como se indica en el numeral anterior;
- La base imponible en la constitución y traspaso de
los derechos de uso y habitación será el precio que
se fijare en el contrato, el cual no podrá ser inferior,
para estos efectos, del que resultare de aplicarse las
tarifas establecidas en la Ley de Impuesto a las
Herencias, Legados y Donaciones (Ley de Régimen
Tributario Interno), sobre el veinticinco por ciento del
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
66
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
valor del avalúo comercial de los inmuebles, en los
que se hubieran constituido esos derechos, o de la
parte proporcional de esos impuestos, según el
caso; y,
- El valor imponible en los demás actos y contratos
que estuvieren sujetos al pago de este impuesto,
será el precio que se hubiere fijado en los
respectivos contratos, siempre que no se pudieren
aplicar, por analogía, las normas que se establecen
en los numerales anteriores y no fuere menor del
precio fijado en los respectivos catastros.
Tarifa
Según el valor de la transferencia de dominio, en
el caso de compra - venta de inmuebles, de los
derechos reales (constitución, cesión o subrogación),
de
refundiciones
(entre
socios,
coherederos
y
copropietarios), de aportes de inmuebles y otros actos
o contratos traslaticios de dominio, la tarifa es el uno
por ciento del valor contractual.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
67
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Beneficiarios
Jurisdicción Cantonal.
Deducciones
El traspaso de dominio o de otros derechos reales
que se refiera a un mismo inmueble y a todas o a una
de las partes que intervinieron en el contrato y que se
repitiese dentro de los tres años contados desde la
fecha
en
que
se
efectuó
el
acto
o
contrato
anteriormente sujeto al pago del gravamen, gozará de
las siguientes rebajas:
- Cuarenta por ciento, si la nueva transferencia
ocurriera dentro del primer año; treinta por ciento, si
se verificare dentro del segundo; y veinte por ciento,
si ocurriere dentro del tercero.
- En los casos de permuta se causará únicamente el
setenta y cinco por ciento del impuesto total, a cargo
de uno de los contratantes.
- Estas deducciones se harán también extensivas a
las adjudicaciones que se efectúen entre socios y
copropietarios, con motivo de una liquidación o
partición y a las refundiciones que deben pagar los
herederos o legatarios a quienes se les adjudique
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
68
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
inmuebles por un valor superior al de la cuota a la
que tienen derecho.
Exenciones pago de este impuesto:
- Están exentos del pago de este impuesto el Fisco,
las Municipalidades y demás organismos de derecho
público, así como el Banco Nacional de Fomento, el
Banco Central, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social y los demás organismos que, por leyes
especiales se hallen exentos de todo impuesto.
- En la venta o transferencia de dominio de inmuebles
destinados a cumplir programas de vivienda de
interés social.
- Las ventas de inmuebles en las que sean parte los
gobiernos extranjeros, siempre que los bienes se
destinen al servicio diplomático o consular, o a
alguna otra finalidad oficial o pública.
- Las adjudicaciones por particiones o por disolución
de sociedades.
- Las expropiaciones que efectúe el Fisco, las
municipalidades y otras instituciones de derecho
público.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
69
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- Los aportes de bienes raíces que hicieren los
cónyuges a la sociedad conyugal y los que se
efectuaren a las sociedades cooperativas, cuando su
capital
no
mensuales
exceda
de
diez
básicas
mínimas
remuneraciones
unificadas
del
trabajador en general. Si el capital excediere de esa
cantidad, la exoneración será de sólo el cincuenta
por ciento del tributo que habría correspondido pagar
a la cooperativa.
- Los aportes de capital de bienes raíces a nuevas
sociedades que se formaren por la fusión de
sociedades anónimas independientes y en los que
se
refiere
a
los
inmuebles
que
posean
las
sociedades fusionadas.
- Los aportes de bienes raíces que se efectúen para
formar
o
aumentar
el
capital
de
sociedades
industriales de capital o de personas, pero solo en la
parte que corresponda a la sociedad, debiendo lo
que sea de cargo del tridente.
- Las
donaciones
que
se
hagan
al
Fisco,
municipalidades y otras instituciones de derecho
público, así como las que se efectuaren en favor del
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y demás
organismos que la Ley define como entidades de
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
70
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
derecho privado con finalidad social o pública y las
que se realicen a sociedades o instituciones
particulares de asistencia social, educación y otras
funciones análogas, siempre que tengan estatutos
aprobados por la Función Ejecutiva.
- Los contratos de traslación de dominio y mutuos
hipotecarios otorgados entre el Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social y sus afiliados.
- Estas exoneraciones no podrán extenderse en favor
de las otras partes contratantes o de las personas
que, conforme a las disposiciones de esta Ley,
deban
pagar
el
cincuenta
por
ciento
de
la
contribución total. La estipulación por la cual tales
instituciones tomaren a su cargo la obligación, no
tendrá valor para efectos tributarios.
- La transferencia de dominio de bienes inmuebles
que se efectúen con el objeto de constituir un
fideicomiso
mercantil
o
con
el
propósito
de
desarrollar procesos de titularización. Así mismo, las
transferencias que hagan restituyendo el dominio al
mismo constituyente, sea que tal situación se deba a
la falla de la condición prevista en el contrato, por
cualquier situación de caso fortuito o fuerza mayor o
por efectos contractuales que determine que los
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
71
UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
bienes vuelvan en las mismas condiciones en las
que fueron transferidos
Refundición
Refundición se produce cuando uno de los
terrenos de la transacción, tiene una cuantía mayor que
la del resto de los herederos, en este caso pagará un
impuesto mayor que el resto de herederos.
Legislación Pertinente
(1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971
(2) L 104; RO 315, 26 agosto 1982.
(3) L 107; RO 367, 23 julio 1998.
(4) DLE 29; RO 532, 29 septiembre 1986.
(5) DS 12; RO 1, 12 enero 1976.
(6) L 5; RO 32, 27 marzo 1997.
(7) L 107; ROS 852, 29 diciembre 1995
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
72
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Ejemplos
Impuesto de Registros 5
El Impuesto a los Registros fue derogado
mediante la Ley Orgánica de Régimen Municipal
Publicada - Reforma mediante, Ley 2004 – 44 / RO-S
429 – 27 09 04.
5
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
73
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Impuesto al Rodaje de los Vehículos Automotores 6
Todo propietario de vehículos, sea persona natural
o jurídica, deberá satisfacer el impuesto anual que se
establece en esta Ley. El impuesto se lo pagará en el
cantón del domicilio del propietario.
•
Elementos de la determinación del Impuesto al Rodaje de
Vehículos Automotores
Hecho Generador
La propiedad de los vehículos automotores que circulan
en el país.
Sujeto Activo
El Estado, representado por los Municipios.
Sujeto Pasivo
Propietario del vehículo, sea persona natural o jurídica
Base Imponible
Es el avalúo de los vehículos que consten
registrados en el Servicio de Rentas Internas y en la
6
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
74
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Jefatura Provincial de Tránsito, así como en la
Comisión de Tránsito del Guayas.
Tarifa
Varía entre el cero dólares hasta setenta dólares, en
función del valor del vehículo.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
Beneficiarios
Los Municipios del país.
Exenciones
Solo estarán exentos de este impuesto los vehículos al
servicio:
- De los Presidentes de las Funciones Legislativa,
Ejecutiva y Judicial;
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
75
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
- De los miembros del Cuerpo Diplomático y Consular;
- De Organismos Internacionales;
- Del Cardenal Arzobispo;
- De la cruz Roja, como ambulancias y otros con igual
finalidad;
- De los Cuerpos de Bomberos, como auto bombas,
coches, escala y otros vehículos especiales contra
incendios. Los vehículos en tránsito no deberán el
impuesto.
Legislación Pertinente
(1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971
(2) DLE 29; RO 532, 29 septiembre 1986.
Ejemplos
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
76
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Impuesto a los Espectáculos Públicos 7
Establécese el Impuesto único del diez por ciento
sobre el valor del precio de las entradas vendidas de
los espectáculos públicos legalmente permitidos que se
exhiban dentro de la jurisdicción cantonal, ya sea en
forma ocasional o permanente; salvo el caso de los
eventos deportivos de categoría profesional que
pagarán el cinco por ciento de este valor.
En el Reglamento se indicará las entradas de
ínfimo valor, dentro de la tarifa del espectáculo, que no
deban tenerse en cuenta en el ingreso bruto gravado.
•
Elementos de la determinación del Impuesto a los Espectáculos
Públicos
Hecho Generador
Espectáculos públicos legalmente permitidos
Sujeto Activo
El Estado a través de los Municipios.
Sujeto Pasivo
7
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
77
UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
La persona que paga el valor de admisión a cada
espectáculo público.
Base Imponible
La
base
imponible
a
este
impuesto
está
constituida por el precio de cada boleto de admisión a
los espectáculos públicos gravados. No se toma en
cuenta el valor de las entradas de menor precio de los
espectáculos
artísticos,
culturales,
circenses
y
deportivos.
Para determinar adecuadamente la base imponible, es
necesario establecer en el reglamento, un conjunto de
medidas de control y manejo, tales como el sellaje,
numeración clasificada, controles de las ánforas
recolectoras y control del formato del boleto.
Tarifa
Diez por ciento sobre el precio de venta al público,
salvo el caso de los eventos deportivos de categoría
profesional que pagarán el cinco por ciento de este
valor.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
78
UNIVERSIDAD DE CUENCA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Beneficiarios
Los Municipios del país.
Exenciones
Este impuesto reconocerá exoneraciones a los
espectáculos artísticos donde se presenten única y
exclusivamente artistas ecuatorianos.
Patentes Municipales 8
Para ejercer una actividad económica de carácter
comercial o industrial se deberá obtener una patente,
anual, previa inscripción en el registro que mantendrá,
para estos efectos, cada Municipalidad. Dicha patente
se deberá obtener dentro de los treinta días siguientes
al día final del mes en el que se inician esas
actividades, o de los treinta días siguientes al día final
del mes en que termina el año.
El Concejo mediante ordenanza, establecerá la
tarifa del impuesto anual en función del capital con el
que operen los sujetos pasivos de este impuesto dentro
del cantón, la tarifa mínima será de diez dólares de los
Estados Unidos de América y la máxima de cinco mil
dólares de los Estados Unidos de América.
8
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
79
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Elementos del Impuesto a las Patentes
Hecho Generador
El ejercicio de actividad económica por parte los
comerciantes e industriales que operan en cada
cantón, así como los que ejercen cualquier actividad de
orden económico.
Sujeto Activo
El Estado, representado por los Municipios.
Sujeto Pasivo
Los comerciantes e industriales que operan en
cada cantón, así como quienes ejercen cualquier
actividad de orden económico.
Base Imponible
La
base
imponible
del
impuesto
anual
se
determinará en función del capital que operen las
actividades económicas. Capital o Patrimonio que es el
resultado de los Activos – Pasivos. (Capital o
Patrimonio = Activos – Pasivos)
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
80
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Tarifa
La tarifa es progresiva, la mínima anual será de
diez dólares americanos y la máxima de cinco mil
dólares americanos.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
Beneficiarios
Los Municipios del país.
Deducciones
Cuando un negocio demuestre haber sufrido
pérdidas conforme a declaración aceptada en el
Ministerio de Economía y Finanzas, o por fiscalización
efectuada
por
el
predicho
Ministerio
o
por
la
Municipalidad, el impuesto se reducirá a la mitad. La
reducción será hasta de la tercera parte, si se
demostrare un descenso en la utilidad de más del
cincuenta por ciento en relación con el promedio
obtenido en los tres años inmediatos anteriores.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
81
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Exenciones
Estarán exentos del impuesto únicamente los
artesanos calificados como tales por la Junta Nacional
de Defensa del Artesanado.
Legislación Pertinente
(1) L s/n; ROS 331, 15 octubre 1971.
(2) L 104; RO 315, 26 agosto 1982.
6.8.2 Ejemplos
Como
se
mencionó
anteriormente
la
base
Imponible es el capital o patrimonio, el mismo que es el
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
82
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
resultado de restar el total de los activos del total de los
Pasivos.
Tabla hipotética aprobada por el Concejo a través
de Ordenanza.
Impuesto a las Utilidades 9
Establécese el impuesto del diez por ciento sobre
las utilidades que provengan de la venta de inmuebles
urbanos.
9
Base Legal LORM.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
83
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Para el cálculo del impuesto, las municipalidades
deducirán de las utilidades los valores pagados por
estos conceptos de contribución especial de mejoras.
Para los casos de transferencia de dominio el
impuesto
gravará
solidariamente
a
las
partes
contratantes o a todos los herederos o sucesores en el
derecho, cuando se trate de herencias, legado o
donaciones.
•
•
Elementos del Impuesto a las Utilidades por compra venta de
inmuebles urbanos.
Hecho Generador
Las utilidades que provienen de la venta de
predios ubicados dentro de las zonas definidas como
urbanas, o por obras de infraestructura realizadas por
las Municipalidades.
Sujeto Activo
El Estado a través de los Municipios.
Sujeto Pasivo
El o los dueños de predios los vendieren
obteniendo una utilidad imponible y por consiguiente
real, el o los dueños de predios beneficiados por las
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
84
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obras
de
infraestructura
o,
en
su
caso,
los
usufructuarios, fideicomisarios o sucesores en el
derecho
al
tratarse
de
herencias,
legados
o
donaciones, los adquirientes hasta el valor principal del
impuesto que no se hubiere pagado al momento en que
efectuó la venta.
El comprador que estuviere en el caso de pagar el
impuesto que debe el vendedor, tendrá derecho de
requerir a la municipalidad que inicie la coactiva para el
pago del impuesto por el satisfecho y le sea reintegrado
el valor correspondiente. No habrá lugar al ejercicio de
este derecho si quien pagó el impuesto hubiere
aceptado contractualmente esa obligación
En caso de duda u oscuridad en la determinación
de sujeto pasivo de la obligación se acogerá lo
dispuesto en el Código Tributario.
Base Imponible
Se determina deduciendo, del valor de la venta,
las mejoras; el costo de adquisición; el cinco por ciento
de las utilidades líquidas por cada año que haya
transcurrido a partir del segundo de la adquisición
hasta la venta, sin que en ningún caso el impuesto
pueda cobrarse una vez transcurridos veinte años a
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
85
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partir de la adquisición; y, la desvalorización de la
moneda, según informe al respecto del Banco Central.
Las utilidades que provienen de la venta de
predios ubicados dentro de las zonas definidas como
urbanas, o por obras de infraestructura realizadas por
las Municipalidades.
Tarifa
Es el diez por ciento de las utilidades que provengan de
la venta de inmuebles urbanos.
Aplicación Territorial
A nivel nacional.
Beneficiarios
Los Municipios del país.
Deducciones
Además
de
las
deducciones
que
hayan
de
efectuarse, por mejoras, costos de adquisición y otros
elementos deducibles conforme a lo que se establezca
en el respectivo Reglamento, se deducirá:
- El cinco por ciento de las utilidades liquidadas por
cada año que haya transcurrido a partir del segundo
de la adquisición hasta la venta sin que en ningún
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
caso el impuesto al que se refiere este Capítulo
pueda cobrarse una vez transcurridos veinte años a
partir de la adquisición; y,
- La desvaloración de la moneda, según informe al
respecto del Banco Central.
Los notarios no podrán otorgar las escrituras de
venta de las propiedades inmuebles a las que se refiere
este Capítulo, sin la presentación de recibo de pago del
impuesto,
otorgado
por
la
respectiva
Tesorería
Municipal o la autorización de la misma.
Exenciones
No tiene exenciones.
•
Ejemplos
Compra
1998
$ 20.000,00
Vende
2005
$ 80.000,00
Menos las deducciones
25.000,00
Valor de las mejoras
5% de las utilidades, 6 años a partir del 2000 - 30%
18.000,00
Saldo que queda una vez hecha las deducciones
Base Imponible
Tarifa Impositiva por Utilidad a la compra - venta de predios urbanos
Impuesto a pagar
Diferencia entre la
compra - venta
$ 60.000,00
$ 43.000,00
$ 17.000,00
$ 17.000,00
10%
$ 1.700,00
El impuesto debe pagarse con anterioridad al
otorgamiento de la escritura de compra venta, y aunque
el impuesto debe ser pagado por el vendedor, el
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
comprador tiene la responsabilidad solidaria respecto a
esta obligación tributaria, por lo cual debería pagarla,
quedándole el derecho de recuperar el pago realizado
por
cuenta
del
vendedor,
conforme
se
señaló
anteriormente.
De todas maneras, las partes pueden acordar que el
pago lo realice cualquiera de ellas.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
88
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
TABLA DE PORCENTAJES DE DESVALORIZACION MONETRIA PARA EL AÑO
BANCO CENTRAL DEL ECUADOR 2004
Porcentaje de Desvalorización monetaria para el
Año 2004
Año de Compra del Inmueble
1967
1
1968
1
1969
1
1970
1
1971
1
1972
1
1973
1
1974
1
1975
1
1976
1
1977
1
1978
1
1979
1
1980
1
1981
1
1982
1
1983
1
1984
1
1985
1
1986
1
1987
1
1988
1
1989
0,99
1990
0,99
1991
0,98
1992
0,97
1993
0,96
1994
0,94
1995
0,93
1996
0,91
1997
0,89
1998
0,85
1999
0,8
2000
0,68
2001
0,4
2002
0,18
2003
0,07
Debo, mencionar y agradecer a los funcionarios de la
Cooperación Técnica Alemana, del componente de
Descentralización y Modernización del PROMODEGTZ, por el apoyo e información proporcionada para el
desarrollo de este capítulo.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
89
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
CAPITULO NO. 3
Introducción:
Mediante el presente capitulo, me he permitido
recopilar,
las
cotidianamente
ideas
más
utilizadas
administraciones
sobresalientes,
por
tributarias,
las
así
y
distintas
como
las
sugerencias de distintos autores en la materia,
para poder dar acogida a una efectiva e eficiente
gestión tributaria.
3.1 LA RESPONSABILIDAD DEL EJERCICIO DE
LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA SECCIONAL
Las modernas concepciones sobre la misión de la
administración tributaria, han superado aquellas que
veían
a
ésta
como
un
organismo
meramente
recaudador que debería evaluarse en términos de
eficiencia a través de la óptica de un sistema cerrado,
sin
cualquier
referencia
al
entorno
en
que
se
desenvolviese.
La opinión hoy prevaleciente considera que continua
siendo importante la finalidad recaudatoria de la
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
90
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
administración tributaria, pero incorpora también la
preocupación del "como" recaudar atendiendo al
entorno en que se desempeña, y preocupándose en
preservar los legítimos intereses de los contribuyentes
y de la Sociedad como un todo.
Uno de los sectores de la Administración Pública que
ha demorado e ponerse acorde con la modernidad y en
carrera de la calidad total en prestación de servicios, es
indudablemente la Municipalidad, refiriéndonos a las
municipalidades en general. Los servicios en general
que se brindan en estas instituciones dejan mucho que
desear. Sin embargo, es necesario realizar un análisis
mucho más serio del por qué la situación actual de las
Municipalidades y sobretodo de la situación de la
Administración Tributaria Municipal y su necesaria
modernización.
Es necesario reconocer que en la actualidad, la
mayoría de municipalidades tiene un deficiente sistema
de administración tributaria, debido principalmente a
que nunca se preocuparon e desarrollar o potenciar
esta importante área, a través de la cual se captan los
recursos necesarios para que puedan cumplir con sus
fines y objetivos en favor de sus comunidades. Ese
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
91
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
descuido no ha permitido que se implementen sistemas
tales como el de fiscalización, recaudación y control de
cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la
situación financiera de los Gobiernos Locales al no
poder contar con los recursos por falta de pago de
impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los
mismos que en la mayoría de los casos no recaen la
responsabilidad sino, por la falta de control de la
Administración Tributaria. Asimismo, a ello se suma la
falta de infraestructura y de personal idóneo para el
desarrollo de las funciones propias de la Administración
Tributaria.
Función de Gestión
La función de gestión tiene por objetivo brindar
información clasificada y resumida que muestre el
avance y logros obtenidos por la Administración
Tributaria en hechos valorados numéricamente. Esta
información es de gran utilidad para establecer una
política
tributaria,
facilitar
la
evaluación
de
procedimientos y resultados obtenidos a efectos de
perfeccionar la marcha administrativa y realizar una
eficiente toma de decisiones. En consecuencia, es
función primordial registrar la recaudación por tipo de
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
92
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
tributo y por períodos, la emisión de valores, el pago
voluntario,
la
cobranza
coactiva,
el
pago
por
fraccionamiento, el pago a través del otorgamiento de
beneficios tributarios.
Es importante para la Administración Tributaria
tener registrada la recaudación en forma discriminada
por tipo de tributos y por períodos (diaria, semanal,
mensual, anual), con la finalidad de llevar un control
efectivo sobre la recaudación y tomar medidas
oportunas en caso de que pueda verse afectada la
recaudación (caída) sin que medien efectos exógenos.
Es necesario medir la efectividad de cobranza a
través de la emisión de valores para deudas que han
vencido, con el objetivo de determinar los costos
adicionales en los que se incurre por efectos de
emisión y notificación de valores; asimismo determinar
la relación entre los valores emitidos y los cobrados
antes del plazo de vencimiento, después del plazo y los
que pasan a Cobranza Coactiva.
Respecto al pago de obligaciones tributarias que
se realizan a través del beneficio de fraccionamiento,
es necesario tener un indicador sobre el tipo de
contribuyente (grande, mediano o pequeño), que ha
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
93
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
solicitado fraccionamiento, así como de los tributos
materia de fraccionamiento (predial, vehicular, alcabala,
etc.), con el propósito de determinara el grado de
cumplimiento de las cuotas de fraccionamiento y de los
quiebres
por
incumplimiento
realizados.
En cuanto el cobro de deuda tributaria efectuada
mediante el otorgamiento de beneficios tributarios
excepcionales, es preciso que la Administración
Tributaria tenga cabal conocimiento sobre la cantidad
de contribuyentes, monto recaudado y saldo por cobrar,
a efectos de determinar si es efectiva o no la medida
adoptada.
VISIÓN
SISTÉMICA
PARA
LA
GESTIÓN
TRIBUTARIA
Es necesario revisar las experiencias exitosas de
Administraciones Tributarias, como es el caso del
Servicio de Rentas Internas, en nuestro país, así, el
SRI, como resultado de su Plan Estratégico, la
Administración definió la gestión tributaria con una
visión sistémica que incluye soluciones emergentes y
un sistema integrado de información sin cuya existencia
es imposible la administración de los tributos. El
sistema se basa en los siguientes fundamentos
principales:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
94
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
• Todo hecho económico debe ser identificado y
registrado por el SRI, como un crédito o débito
bajo el concepto de derechos y obligaciones del
Estado y de los contribuyentes.
• Dado el volumen de registros, la información debe
estar centralizada en una sola base de datos,
enlazada en el ámbito nacional a través de una
red de comunicaciones. Se prevé a futuro la
interconexión con otras instituciones tanto del
sector público como del sector privado.
• Cruces
de
información
acerca
de
los
contribuyentes.
• Los objetivos podrían sintetizarse en:
• Un efectivo control de las obligaciones del
contribuyente,
a
través
de
cuentas
individualizadas
• Oportunidad de la información acerca de los
ingresos netos que produce la recaudación de los
impuestos de responsabilidad del SRI.
Indicadores de resultado
El resultado que se espera de la gestión municipal
es que el recaudo efectivo de los ingresos tributarios se
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
95
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
acerque al potencial recaudatorio y se minimice la
cartera en mora en el pago de los impuestos. Lograr
estos resultados es el referente para considerar la
gestión tributaria municipal como de alto desempeño.
Bajo este enfoque, lo que interesa no es tanto el
porcentaje de ejecución presupuestal logrado en los
impuestos programados ni la tasa de crecimiento
obtenida
de
un
año
a
otro,
indicadores
que
tradicionalmente se usan en el análisis de las finanzas,
sino que tan cerca se esta de la recaudación potencial
y de minimizar la cartera en mora.
Los indicadores de resultado propuestos para el
componente de recursos tributarios, son los siguientes:
1. Potencial de Recursos Tributarios
El indicador permite establecer cuánto podría
obtener el gobierno municipal si recaudara el impuesto
definido por el total de su base imponible, incluyendo
los sujetos activos del impuesto registrados o no en el
padrón de contribuyentes.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
Esta
base
debe
ser
96
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
multiplicada por una tasa o alícuota promedio, definida
para cada uno de los hechos generadores.
El potencial puede ser obtenido de 3 formas distintas:
a)
Tomar la base que esta en el registro
vigente y multiplicarla por la alícuota
promedio.
Este
resultado
arroja
un
potencial que puede ser considerado como
un mínimo.
b)
El potencial mínimo puede ser ajustado al
sumar la base imponible que no se
encuentra en el registro, la cual debe ser
valorada por un método indirecto. Por
ejemplo, si se conoce que el número de
inmuebles
del
municipio
(según
información censal o de otras fuentes) es
mayor en 3000 al que se tiene en el
registro, este dato se debe multiplicar por
un valor de la propiedad (puede ser el
mínimo de las zonas de más bajo valor u
otro criterio que permita obtener un valor
más bien conservador).
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
97
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
c)
Tomar como potencial aquel valor que
resulta de aplicar al recaudo actual el
factor de mejoramiento de la eficiencia
obtenido para cada uno de los municipios
e impuestos mediante el método DEA.
Este es el método que se recomienda usar
por efectos únicamente de tipo práctico.
El indicador se deberá estimar para el impuesto a
la propiedad, vehículos y patentes. De esta manera,
podremos verificar si el recaudo efectivo, para los 3
ingresos tributarios más representativos, se aproxima al
potencial.
La fórmula utilizada para estimar el potencial es la
siguiente:
PRT = BI * ALP
Donde:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
98
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
• PRT: Potencial Recursos Tributarios
• BI: Base Imponible
• ALP: Alícuota Promedio
En el caso de la estimación por DEA, el potencial
corresponde al producto del recaudo de la última
gestión por el factor de eficiencia.
Una vez obtenido, el potencial se debe relacionar
con el monto recaudado en la última gestión, tal y como
se indica en la fórmula siguiente:
APRT = (RPE / PRT ) × 100
Donde:
• EPT: Eficacia en el Potencial Tributario
• RPE: Ejecución de Recursos Propios (predial,
Vehículos y Patentes)
• PRT: Potencial de Recaudo Tributario (estimado
en el anterior indicador)
Si el indicador se acerca al 100%, el recaudo se
encuentra próximo al potencial evidenciando una
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
99
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
gestión tributaria más eficaz. Entre más alejado se esté
del potencial, se evidencian debilidades que deberían
ser corregidas para mejorar el recaudo actual.
2. Reducción de la cartera en mora por impuestos y
patentes
Este
indicador
de
resultados
da
cuenta
del
desempeño de la gestión tributaria en el control y
reducción de la cartera en mora. En gran medida, el
indicador refleja la efectividad de las estrategias de
fiscalización y cobro de los impuestos.
La formulación del indicador es el siguiente:
[
VCMI = (CM
( año t )
/ CM
( añot −1)
) − 1]×100
Donde:
• VCMI: Variación porcentual de la cartera en mora
de una gestión a otra
• CM (año t): Cartera en mora de la gestión “t”
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
100
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
• CM (año t-1): Cartera en mora en la gestión
anterior
Si el resultado es negativo, significa que la cartera
en mora esta tendiendo a disminuir. Por el contrario,
un resultado positivo nos muestra una tendencia al
aumento en la cartera en mora de los impuestos y, por
lo tanto, refleja un bajo desempeño de la gestión
tributaria.
Para
una
mejor
aproximación
al
comportamiento de la mora, la estimación del indicador
debe comparar la variación de la cartera en un
horizonte de por lo menos 3 años.
3. Nivel de Eficacia en ingresos tributarios
El indicador de eficacia corresponde al porcentaje
obtenido de la relación entre el recaudo efectivo en los
ingresos tributarios respecto a la meta fijada en el
presupuesto de la gestión. La formula es la siguiente:
NEIT = (EIT / ITP) × 100
Donde:
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
101
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
• NEIT:
Nivel
de
Eficacia
en
los
ingresos
tributarios (predial, Vehículos y Patentes)
• RPE: Ejecución de ingresos tributarios (predial,
Vehículos y Patentes)
• RPP: Ingresos tributarios programados (predial,
Vehículos y Patentes)
Un indicador cercano a 100%, indica una mayor
eficacia de la municipalidad para alcanzar las metas
presupuestales. Sin embargo, este indicador se debe
tomar con cuidado porque no necesariamente lograr
altos niveles de eficacia significa un buen desempeño,
si
el recaudo obtenido por la municipalidad aún se
encuentra lejos del potencial. La eficacia debe ser
tomada como un indicador complementario en el
análisis, pero la verdadera medida de desempeño es el
recaudo potencial.
4. Variación en el recaudo de los ingresos tributarios
La tasa de crecimiento del recaudo nos da evidencia
de la tendencia que muestra el ingreso y las
posibilidades
de
acercamiento
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
al
potencial
del
102
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
impuesto. El resultado en este indicador, es un reflejo
de la efectividad de las estrategias aplicadas por la
municipalidad para mejorar la gestión tributaria, pero
debe ser referido siempre al potencial como el
indicador clave para el desempeño.
El indicador es el siguiente:
[
]
VRIT = (EIT( año t ) / EIT( año t −1) ) − 1 × 100
Donde:
• VRRP: Variación de Recaudo ingresos tributarios
(predial, Vehículos y Patentes)
• RPE (año t): Ejecución de ingresos tributarios en
el año t(predial, Vehículos y Patentes)
• RPE (año t-1): Ejecución de ingresos tributarios en
el año anterior(predial, Vehículos y
Patentes)
Una mayor tasa de crecimiento en los ingresos
tributarios en forma sostenible contribuye a ubicarse
más rápidamente en niveles de recaudación cercanos
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
103
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
al potencial de los impuestos, pero la tasa en si misma
no es la medida de desempeño.
Indicadores de producto
Para acercarse al potencial de recursos propios y
reducir la cartera en mora, la municipalidad puede
orientar su gestión a obtener los siguientes productos:
i) actualizar las bases gravables, ii) sancionar a los
contribuyentes infractores y iii) mejorar el servicio a los
contribuyentes (servicio al cliente). A continuación se
explican cada uno de estos productos de la cadena de
valor.
Bases Imponibles Actualizadas
Impuesto predial
De acuerdo al artículo 314 del R.M., las
municipalidades mantendrán actualizados en forma
permanente los catastros de predios urbanos y rurales.
Los bienes inmuebles constarán en el catastro con el
valor de la propiedad actualizado. Así mismo, los
municipios
deben
realizar,
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
en
forma
obligatoria,
104
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
actualizaciones generales de catastros y de la
valoración de la propiedad urbana y rural cada bienio.
La actualización de la base se da en dos sentidos:
i) incorporando al catastro los predios no registrados y
las mejoras en los inmuebles y ii) ajustando el valor de
la propiedad. Un indicador que muestra la gestión en la
actualización de las bases para este impuesto, debe
incluir ambos elementos.
Cobertura del catastro
La cobertura compara los inmuebles registrados
en el catastro con el número de inmuebles (universo)
ubicados en el municipio. La formulación sería la
siguiente:
CCM = ( NIMR / NIMUN ) × 100
Donde:
• CCM:
Cobertura del catastro municipal
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
105
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
• NIMR:
Número de inmuebles registrados
• NIMUN: Número de inmuebles en el municipio (se
debe tomar como referencia la base de
inmuebles del último censo u otro inventario
de inmuebles)
Entre más alta sea la cobertura del catastro, la base
gravable se amplia brindándole mayores posibilidades
a la municipalidad de acercarse al recaudo potencial
del impuesto.
Ajuste al valor de la propiedad
Según la Ley Orgánica de Régimen Municipal, las
municipalidades
realizarán,
en
forma
obligatoria,
actualizaciones generales de catastros y de la
valoración de la propiedad urbana y rural cada bienio. A
este efecto, la Dirección Financiera notificará por la
prensa o por una boleta a los propietarios, haciéndoles
conocer la realización del avalúo. Concluido el proceso
se notificará al propietario el valor del avalúo.
El indicador para determinar la actualización en
los valores de la base, esta relacionado con el
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
106
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
incremento
promedio
en
los
avalúos
catastrales
determinados por el municipio entre un bienio y otro. La
formulación sería la siguiente:
IAVC = [(VTAVt / VTAV ( t − 1)) − 1]× 100
Donde:
• IAVC:
Incremento
en
el
avalúo
catastral
durante dos bienios
• VTAVt:
Valor total del avalúo catastral en el
bienio t
• VTAV(t-1): Valor total del avalúo catastral en el
bienio (t-1)
La tasa de crecimiento del avalúo se debe
referenciar con la tasa de crecimiento económico y de
la dinámica del mercado inmobiliario del municipio. Una
tasa baja puede estar indicando que el valor de la
propiedad no ha tenido mucha dinámica o que
políticamente la municipalidad no esta dispuesta a
aumentar los impuestos a pesar de que la economía
muestra una mayor dinámica. Analizar esto es
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
107
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
fundamental para la interpretación de los resultados y
sus efectos en la cadena de valor.
Impuesto a los vehículos
En el caso de este impuesto, no es necesario
aplicar indicadores de actualización de la base gravable
porque esta dada por el avalúo de los vehículos que
consten registrados en el Servicio de Rentas Internas y
en la Jefatura Provincial de Tránsito. Este avalúo
normalmente depende de modelo del vehículo y del
cilindraje, y su valor no puede ser modificado. El
municipio solo debe tomar el avalúo y aplicar la tarifa
establecida en Ley de R.M.
Impuesto de patentes municipales
Este impuesto aplica a todos los comerciantes e
industriales que operen en cada cantón, así como a los
que ejerzan cualquier actividad de orden económico.
La forma de actualizar la base gravable es
incorporando al registro el universo de sujetos pasivos
del impuesto. El valor de la base gravable depende del
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
108
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
capital con el que operen los establecimientos
industriales y comerciales, por lo cual no hay una
acción directa de la municipalidad para actualizar este
valor.
Por lo anterior, el indicador para evaluar la
actualización de la base gravable estará referido a la
cobertura
del
registro
de
contribuyentes.
Su
formulación es la siguiente:
CRPM = (NPR / NEICM ) × 100
Donde:
• CRPM:
Cobertura
del
registro
de
patentes
municipal
• NPR: Número de patentes registradas
• NEICM: Número de establecimientos comerciales,
industriales
y
de
otras
actividades
económicas ubicados en el municipio
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
109
UNIVERSIDAD DE CUENCA
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Entre más alta sea la cobertura del registro de
patentes, la base gravable se amplia brindándole
mayores posibilidades a la municipalidad de acercarse
al recaudo potencial.
Capacidad sancionatoria
Según el R.M., el municipio puede imponer
sanciones tributarias a los contribuyentes que no han
pagado el impuesto a la fecha de su vencimiento. Esto
implica determinar los contribuyentes que no han
pagado y estimar los intereses y multas a que haya
lugar para iniciar el proceso de recuperación de la
cartera.
En este contexto, la capacidad sancionatoria se puede
formular de la siguiente manera:
CSM = [(CS / CNP ) − 1] ×100
Donde:
• CSM: Capacidad sancionatoria
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
110
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
• CS: Contribuyentes sancionados (con intereses
y/o multas)
• CE: Contribuyentes que no pagaron el impuesto
Entre más alto sea el resultado del indicador, se
evidencia mayor preocupación de la administración
municipal por cobrar los impuestos y sancionar al
evasor. La capacidad sancionatoria tiene un efecto
directo en los indicadores de recaudación potencial y
cartera en mora.
Prestación de servicios al Contribuyente
Para alcanzar mayores recaudos, el gobierno
municipal debe brindar a los contribuyentes las mejores
condiciones para estimular el pago de los impuestos.
En este sentido, se establecerá que tipo de servicios se
prestan, según se establece en la siguiente matriz:
TIPO DE SERVICIO
Existencia
de
Oficina
SI/NO
de
Atención
al
Contribuyente
Entrega de liquidación de impuestos a domicilio
Pago únicamente en las dependencias de la
municipalidad
Pago a través de entidades financieras
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
111
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Código de identificación tributaria
Sistemas informáticos que permitan manejar en
forma integrada los registros de contribuyentes
3.2 CONCEPTUALIZACIÓN Y FORMULACIÓN DE LA
ORDENANZA DE GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA PARA GOBIERNOS LOCALES.
A continuación, pongo a consideración, un modelo
de ordenanza fiscal, que los gobiernos locales,
deberían prestar atención, por cuanto como hemos
visto la importancia de una administración tributaria
moderna y eficiente, es sinónimo de eficacia dentro de
una eficiente municipalidad, que pretende mantener un
equilibrio
fiscal
ordenado
en
función
de
una
recaudación tributaria disciplinada.
ORDENANZA FISCAL GENERAL DE GESTIÓN,
RECAUDACIÓN E INSPECCIÓN
TITULO I.-NORMAS TRIBUTARIAS DE CARÁCTER
GENERAL
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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CAPITULO I.- PRINCIPIOS GENERALES
Sección 1ª.- CARÁCTER DE LA ORDENANZA
Artículo 1.
Este Municipio, haciendo uso de la potestad
reglamentaria que le atribuye, el literal 6 del Art. 130 y
literal 3 del Art. 141 de la Constitución Política del
Ecuador, establece la presente Ordenanza, que
contiene las normas generales de gestión, recaudación
e inspección, referente a todos los tributos que
constituyen el régimen tributario de esta Municipalidad,
con sujeción a la Ley Orgánica de Régimen Municipal,
y sin perjuicio de la aplicación del Código Tributario, y
demás disposiciones concordantes y complementarias.
Sección 2ª.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 2.
Esta Ordenanza se aplicará, en los términos
contenidos en la misma, en todo el territorio cantonal,
desde su entrada en vigor hasta su derogación o
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modificación, obligando a todas las personas naturales
y jurídicas, susceptibles de derechos y obligaciones
fiscales, así como otros, que sin personalidad jurídica,
sean capaces de tributación por ser centro de
imputación de rentas, propiedades o actividades.
Sección 3ª.- INTERPRETACIÓN
Artículo 3.
1.- Las normas tributarias se interpretarán con arreglo
a los criterios admitidos en derecho, y los términos
aplicados en las Ordenanzas se entenderán conforme
a su sentido jurídico, técnico, o usual, según proceda.
2.- No se admitirá la analogía para extender más allá
de sus términos estrictos el ámbito del hecho
imponible.
3.- Los tributos se exigirán con arreglo a la verdadera
naturaleza jurídica o económica del hecho imponible.
4.- Para evitar el fraude de Ley, se entenderá, a los
efectos del número anterior, que no existe extensión
del hecho imponible cuando se graven hechos
realizados con el propósito probado de eludir el tributo,
siempre que produzca un resultado equivalente al
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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derivado del hecho imponible.
Sección 4ª.- HECHO GENERADOR
Artículo 4.
El hecho generador es el presupuesto de naturaleza
jurídica o económica fijado por la Ley y la Ordenanza
Fiscal correspondiente en su caso, para configurar
cada tributo, y cuya realización origina el nacimiento de
la obligación tributaria. Las Ordenanzas de cada tributo
podrán completar la determinación concreta del hecho
generador mediante mención de supuestos de no
sujeción.
CAPITULO II.- SUJETOS PASIVOS Y
RESPONSABLES DEL TRIBUTO
Artículo 5.
1.- El sujeto pasivo es la persona, natural o jurídica,
que según la ordenanza de cada tributo resulta
obligada
al
cumplimiento
de
las
prestaciones
tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del
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mismo.
2.- Es contribuyente la persona, natural o jurídica, a
quien la Ley, y en su caso, la Ordenanza Fiscal impone
la carga tributaria derivada del hecho generador.
3.- Es sustituto del contribuyente el sujeto pasivo que,
por imposición de la Ley y, en su caso, de la
Ordenanza Fiscal de un determinado tributo y en lugar
de aquel está obligado a cumplir las prestaciones
materiales y formales de la obligación tributaria.
4.- También tendrán la consideración de sujetos
pasivos, cuando así se establezca en la Ley o en las
respectiva
Ordenanza
del
tributo,
las
herencias
yacentes, comunidades de bienes y demás entidades
que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una
unidad
económica
o
un
patrimonio
separado
susceptible de imposición.
Artículo 6.
El sujeto pasivo está obligado a:
a) Pagar la deuda tributaria.
b) Formular cuantas declaraciones y comunicaciones
se exijan para cada tributo, consignando en ellos la
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Cedula de Identidad o Registro de Contribuyente,
establecido para las entidades jurídicas.
c) Poner a disposición de la Administración Municipal
los libros de contabilidad, registro y demás documentos
que deba llevar y conservar el sujeto pasivo, con
arreglo a la Ley y según establezca en cada caso la
correspondiente Ordenanza.
d)
Facilitar
la
práctica
de
inspecciones
y
comprobaciones y proporcionar a la Administración
Municipal
los
justificantes
datos,
que
informes,
tengan
antecedentes
relación
con
el
y
hecho
imponible.
Artículo 7.
Las
Ordenanzas
fiscales
podrán
declarar,
de
conformidad con la Ley, responsables de la deuda
tributaria, junto a los sujetos pasivos, a otras personas
solidarias
o
subsidiariamente.
Salvo
norma
en
contrario, la responsabilidad será siempre subsidiaria.
Artículo 8.
En todo caso responderán solidariamente de las
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obligaciones tributarias:
a) Todas las personas que sean causantes o
colaboren en la realización de una infracción tributaria.
b) Los copartícipes o cotitulares de las entidades
jurídicas o económicas en proporción a sus respectivas
participaciones.
Artículo 9.
1.- La responsabilidad solidaria derivada del hecho de
estar
incurso
especialmente
el
responsable
contemplado
a
en
tal
el
efecto
supuesto
por
la
Ordenanza fiscal correspondiente, será efectiva sin
más, dirigiéndose el procedimiento contra él, con la cita
del precepto correspondiente. En caso de existencia de
responsables solidarios, la liquidación será notificada a
éstos al tiempo de serlo al sujeto pasivo, y si tal
liquidación hubiera de tenerse notificada tácitamente a
éste, se entenderá que lo es igualmente al responsable
solidario.
2.- Los responsables solidarios están obligados al
pago
de
las
deudas
tributarias,
pudiendo
la
Administración dirigir la acción contra ellos en cualquier
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momento del procedimiento, previa notificación de acto
administrativo en el que, previa audiencia al interesado,
se declare la responsabilidad y se determine su
alcance.
3.- La responsabilidad alcanza a la totalidad de la
deuda tributaria, con excepción de las sanciones.
Artículo 10.
Serán responsables subsidiarios de las obligaciones
tributarias, aparte de los que la Ordenanza del Tributo:
a) Los administradores de las personas jurídicas de
las infracciones tributarias simples y de la totalidad de
la deuda tributaria en los casos de infracciones graves
cometidas por las mismas, que no realizaron los actos
necesarios que fuesen de su incumbencia para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas,
consistiesen el incumplimiento por quienes de ellos
dependan o adoptaren acuerdos que hicieran posible
tales infracciones.
b) Los administradores de las personas jurídicas, en
todo caso, de las obligaciones tributarias pendientes de
las mismas que hayan cesado en sus obligaciones.
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c) Los síndicos, interventores o liquidadores de
quiebras, concursos, sociedades y entidades en
general, cuando, por negligencia o mala fe, no realicen
las gestiones necesarias para el íntegro cumplimiento
de
las
obligaciones
anterioridad
a
dichas
tributarias
devengadas
situaciones
y
que
con
sean
imputables a los respectivos sujetos pasivos.
d) Los adquirientes de bienes afectos, por Ley, a la
deuda tributaria, que responderán con ellos por
derivación de la acción tributaria si la deuda no se
paga, una vez agotado el procedimiento de apremio.
Artículo 11.
1.- En los casos de responsabilidad subsidiaria será
inexcusable la previa declaración de fallido del deudor
principal y de los demás responsables solidarios, sin
perjuicio de las medidas cautelares que antes de esta
declaración puedan reglamentariamente adoptarse.
2.- La derivación de la acción administrativa a los
responsables subsidiarios requerirá previamente un
acto administrativo, previa audiencia del interesado, en
el que se declare la responsabilidad y se determine su
alcance.
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Dicho acto les será notificado con expresión de los
elementos esenciales de la liquidación, confiriéndole
desde dicho instante todos los derechos del deudor
principal.
3.- Cuando sean dos o más los responsables
solidarios o subsidiarios de una misma deuda, ésta
podrá exigirse íntegramente a cualquiera de ellos.
4.- El acto administrativo será dictado por la Alcaldía,
una vez obre en su poder el expediente administrativo
de apremio con la declaración de fallido de los
obligados principalmente al pago.
5.- Dicho acto en el que se cifrará el importe de la
deuda
exigible
al
responsable
subsidiario,
será
notificado a éste.
6.- Si son varios los responsables subsidiarios, y
estos lo son en el mismo grado, la responsabilidad de
los mismos frente a la Hacienda Municipal será
solidaria, salvo norma en contrario.
CAPITULO III.- DOMICILIO FISCAL
Artículo 12.
El domicilio fiscal será único:
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a) Para las personas naturales, el de su residencia
habitual siempre que la misma esté situada en el
término municipal. Cuando la residencia habitual esté
fuera del término municipal, el domicilio fiscal podrá ser
el que a estos efectos declaren expresamente.
b) Para las personas jurídicas, el de su domicilio
social, siempre que el mismo esté situado en este
término municipal y, en su defecto, el lugar en el que,
dentro de este municipio, radique la gestión administrativa o dirección de sus negocios.
c) En el supuesto de que no declaren domicilio dentro
del término municipal, tendrán la consideración de
representantes de los titulares de la propiedad o
actividad económica:
- Los administradores, apoderados o encargados de
los propietarios de bienes.
- En defecto de los anteriores, arrendatarios o aparceros de los predios rústicos, cuando sus propietarios o
administradores no residieran en el término municipal.
- Los inquilinos de predios urbanos, cuando cada una
de ellas estuviese arrendada a una sola persona o no
residiese en la localidad el dueño, administrador o
encargado.
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Artículo 13.
Cuando un sujeto pasivo cambie su domicilio, deberá
ponerlo
en
conocimiento
de
la
Administración
Municipal.
CAPITULO IV.- BASE IMPONIBLE
Artículo 14.
En
la
Ordenanza
propia
de
cada
tributo
se
establecerán los medios y métodos para determinar la
base
imponible,
dentro
de
los
regímenes
de
determinación directa, presuntiva o mixta.
Artículo 15.
La determinación de la base imponible en régimen de
determinación
directa,
corresponderá
a
la
Administración Municipal y se aplicará sirviéndose
sobre la base de la declaración del propio sujeto
pasivo, de su contabilidad o registros, o documentos
presentados, o de los datos consignados en libros y
registros comprobados administrativamente.
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Artículo 16.
Cuando la falta de presentación de declaraciones o
las presentadas por los sujetos pasivos no permitan a
la Administración el conocimiento de los datos
necesarios para la estimación completa de las bases
imponibles o de los rendimientos, o cuando los mismos
ofrezcan resistencia, excusa o negativa a la actuación
inspectora
o
incumplan
sustancialmente
sus
obligaciones contables, las bases o rendimientos se
determinarán de forma presuntiva, utilizando para ello
cualquiera de los siguientes medios:
a) Aplicando los datos y antecedentes disponibles
que sean relevantes al efecto.
b) Utilizando aquellos elementos que indirectamente
acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, así
como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos
que sean normales en el respectivo sector económico,
atendidas las dimensiones de las unidades productivas
o familiares que deban compararse en términos
tributarios.
c) Valorando los signos, índices o módulos que se
den en los respectivos contribuyentes, según los datos
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o antecedentes que se posean en supuestos similares
o equivalentes.
Artículo 17.
Se entiende por base liquidable el resultado de
practicar, en su caso, en la imponible las reducciones
establecidas por la Ley o por la Ordenanza fiscal de
cada tributo.
CAPITULO V.- EXENCIONES Y BONIFICACIONES
Artículo 18.
No se otorgarán otras exenciones, bonificaciones o
reducciones que las concretamente establecidas o
autorizadas por la Ley. En este último caso, la
Ordenanza Fiscal del respectivo tributo deberá regular
los supuestos de concesión de beneficios tributarios.
Artículo 19.
La solicitud de aplicación de beneficios tributarios
deberá formularse:
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a) En los tributos periódicos, en el plazo establecido
en la respectiva Ordenanza para la presentación de las
respectivas declaraciones tributarias, surtiendo efecto
desde la realización del hecho imponible.
b) En los tributos no periódicos, al tiempo de efectuar
la declaración tributaria a la presentación
del
formulario respectivo, o en el plazo de reclamación ante
la
Administración
Tributaria,
de
la
liquidación
practicada.
CAPITULO VI.- DEUDA TRIBUTARIA
Sección 1ª.- DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
Artículo 20.
1.- La deuda tributaria es la cantidad debida por el
sujeto pasivo a la Administración Municipal y estará
integrada por:
a) La cuota tributaria, las cantidades retenidas o que
se hubieran debido retener.
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b) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases
o las cuotas.
c) Los recargos previstos en el la Ordenanzas
respectivas.
d) El interés de mora según el Art. 21 del Código
Tributario.
2.- A los efectos del cálculo de interés de mora, el
tiempo se computará desde el día siguiente a la
terminación
del
plazo
de
presentación
de
la
correspondiente declaración hasta la fecha de pago.
Sección
2ª.-
EXTINCIÓN
DE
LA
DEUDA
TRIBUTARIA
Artículo 21.
La deuda tributaria se extinguirá, total o parcialmente,
según los casos, por:
a) Pago.
b) Prescripción.
c) Compensación.
d) Confuncion.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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e) Remisión
Artículo 22.
Por quién debe hacerse el pago.- El pago de los
tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por
los responsables.
Por quién puede hacerse el pago.- Podrá pagar por
el deudor de la obligación tributaria o por el
responsable, cualquier persona a nombre de éstos, sin
perjuicio de su derecho de reembolso, en los términos
del artículo 26 de este Código.
Articulo 23.
A quién debe hacerse el pago.- El pago debe
hacerse al acreedor del tributo y por éste al funcionario,
empleado o agente, a quien la ley o el reglamento
faculte su recaudación, retención o percepción.
Articulo24.
Cuándo debe hacerse el pago.- La obligación tributaria
deberá satisfacerse en el tiempo que señale la ley
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal
señalamiento, en la fecha en que hubiere nacido la
obligación. Podrá también cumplirse en las fechas que
se fijen en los convenios de pago que se celebren de
acuerdo con la ley.
Articulo25.
Dónde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse
en el lugar que señale la ley o el reglamento o en el
que
funcionen
las
correspondientes
oficinas
de
recaudación, donde se hubiere producido el hecho
generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Articulo 26.
Cómo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en
leyes
orgánicas
y
especiales,
el
pago
de
las
obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda
de curso legal; mediante cheques, débitos bancarios
debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a
la orden del respectivo recaudador del lugar del
domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la
ley o por la administración para el efecto. Cuando el
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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pago se efectúe mediante cheque no certificado, la
obligación
tributaria
se
extinguirá
únicamente
al
hacerse efectivo.
Las notas de crédito emitidas por el sujeto activo,
servirán también para cancelar cualquier clase de
tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo,
la
obligación
tributaria
podrá
ser
extinguida total o parcialmente, mediante la dación en
pago de bonos, certificados de abono tributario u otros
similares, emitidos por el respectivo sujeto activo, o en
especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
Articulo 27.
Prohíbese a los sujetos activos y por ende a sus
agentes recaudadores recibir en concepto de pago de
la obligación tributaria, títulos distintos de los permitidos
en el inciso tercero del artículo anterior.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
130
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Articulo 28.
Pagos
anticipados.-
Los
pagos
anticipados
por
concepto de tributos, sus porcentajes y oportunidad,
deben ser expresamente dispuestos o autorizados por
la ley.
Articulo 29.
Facilidades
para
el
pago.-
Las
autoridades
administrativas competentes, previa solicitud motivada
del
contribuyente
facilidades
para
el
o
responsable,
pago
de
concederán
tributos,
mediante
resolución, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en este Código y en los términos que el
mismo señale.
Articulo 30.
Imputación del pago.- Cuando el crédito a favor del
sujeto activo del tributo comprenda también intereses y
multas, los pagos parciales se imputarán en el
siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y,
por último a multas.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Articulo 31.
Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.Cuando el contribuyente o responsable deba al sujeto
activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago
se imputará primero a la obligación más antigua que no
hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artículo
anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por
distintos tributos, el pago se imputará al tributo que elija
el deudor y de éste a la obligación más antigua,
conforme a la misma regla. De no hacerse esta
elección, la imputación se hará a la obligación más
antigua.
Articulo 32.
Aceptación
determinada
parcial
la
de
la
obligación
obligación.tributaria
Cuando
por
la
administración, el contribuyente o responsable la
aceptare en parte y protestare en otra, podrá efectuar
el pago de la parte no objetada y formular su reclamo
por la otra.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
132
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Los sujetos activos de la respectiva obligación o sus
agentes de recaudación no podrán negarse, en ningún
caso, a recibir esos pagos.
Articulo 33.
Pago por consignación.- El pago de la obligación
tributaria
puede
también
hacerse
mediante
consignación, en la forma y ante la autoridad
competente que este Código establece, en los casos
del artículo anterior y en todos aquellos en que el sujeto
activo de la obligación tributaria o sus agentes se
negaren a recibir el pago.
Articulo 34
Prescribirán a los cinco años los siguientes derechos
y acciones:
a) El derecho de la Administración para determinar la
deuda tributaria mediante la oportuna determinación.
b) La acción para exigir el pago de las deudas
tributarias liquidadas.
c) La acción para imponer sanciones tributarias.
d) El derecho a la devolución de ingresos indebidos.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
133
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Artículo 35.
El plazo de prescripción comenzará a contar, en los
distintos supuestos a los que se refiere el artículo
anterior, como sigue:
En el caso a), desde el día en que finalice el plazo
reglamentario
para
presentar
la
correspondiente
declaración.
En el caso b), desde la fecha en que finalice el plazo
de pago en voluntaria.
En el caso c), desde el momento en que se
cometieron las respectivas infracciones, y
En el caso d), desde el día en que se realizó el pago
indebido.
Artículo 36.
1.- Los plazos de prescripción a que se refieren las
letras a), b) y c) del Artículo 24 de esta Ordenanza, se
interrumpen:
a) Por cualquier acción administrativa, realizada con
conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente al
reconocimiento, regulación, inspección, aseguramiento,
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
134
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
comprobación, liquidación y recaudación del impuesto
devengado por cada hecho imponible.
b) Por la interposición de reclamación o recursos de
cualquier clase, y
c) Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente
al pago o liquidación de la deuda.
2.- El plazo de prescripción a que se refiere la letra d)
del citado artículo 24, se interrumpirá por cualquier acto
fehaciente del sujeto pasivo que pretenda la devolución
del ingreso indebido o por cualquier acto de la
Administración en que reconozca su existencia.
Artículo 37.
La prescripción no se aplicará de oficio, debe ser
invocada o excepcionada por el sujeto pasivo.
Artículo 38.
Podrán extinguirse por compensación las deudas
tributarias vencidas, liquidaciones, exigibles y que se
encuentren en período voluntario de cobranza, por los
créditos reconocidos y liquidados por virtud de ingresos
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
135
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
indebidos por cualquier tributo o también con otros
créditos firmes que debe pagar la Municipalidad, al
mismo sujeto pasivo.
Artículo 39.
Confusión.- Se extingue por confusión la obligación
tributaria, cuando el acreedor de ésta se convierte en
deudor de dicha obligación, como consecuencia de la
transmisión o transferencia de los bienes o derechos
que originen el tributo respectivo.
Artículo 40.
Por Remisión.- Las deudas tributarias sólo podrán
condonarse o remitirse en virtud de ley, en la cuantía y
con los requisitos que en la misma se determinen. Los
intereses y multas que provengan de obligaciones
tributarias, podrán condonarse por resolución de la
máxima autoridad tributaria correspondiente en la
cuantía
y
cumplidos
los
requisitos
que
la
ley
establezca.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
136
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
CAPITULO VII.- REVISIÓN DE ACTOS EN VÍA
ADMINISTRATIVA
Artículo 41.
La administración podrá rectificar en cualquier
tiempo, dentro de los plazos de prescripción, los
errores aritméticos o de cálculo en que hubiere
incurrido en actos de determinación o en sus
resoluciones.
Artículo 42.
Contra los actos sobre aplicación y efectividad de los
tributos locales, podrá formularse, ante el mismo
órgano que los dictó, el correspondiente recurso de
reposición, previo al Contencioso-Administrativo, en el
plazo de un mes, a contar desde la notificación expresa
o la exposición pública de los correspondientes
padrones o matrículas de contribuyentes; contra la
denegación de dicho recurso, los interesados podrán
interponer recurso contencioso-administrativo, si fuese
tácita, a contar desde la fecha de interposición del
recurso de reposición.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
137
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Artículo 43.
Contra los actos que pongan fin a las reclamaciones
formuladas en relación con los acuerdos de esta
Corporación en materia de imposición de tributos y
aprobación y modificación de Ordenanzas fiscales, los
interesados podrán interponer directamente recurso
contencioso-administrativo, en el plazo de dos meses,
contados desde la publicación.
TITULO II. GESTIÓN TRIBUTARIA
Articulo 44.
Gestión tributaria.- Las funciones de la administración
tributaria
comprenden
dos
gestiones
distintas
y
separadas: La determinación y recaudación de los
tributos; y, la resolución de las reclamaciones que
contra aquellas se presenten.
Articulo. 45.
Normas de acción.- La actuación de la administración
tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de
simplificación, celeridad y eficacia.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
138
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Articulo 46.
Procedimiento general y de excepción.- Los actos
administrativos
se
producirán
por
el
órgano
competente, mediante el procedimiento que este
Código establece.
Se aplicará la ley especial tributaria cuando por la
naturaleza del tributo se instituya un procedimiento de
excepción.
Articulo 47.
Competencia.-
La
competencia
administrativa
tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada
autoridad o institución, para conocer y resolver asuntos
de carácter tributario.
Articulo 48.
Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia
administrativa en el ámbito tributario, es irrenunciable y
se ejercerá precisamente por los órganos que la tengan
atribuida como propia, salvo los casos de delegación o
sustitución, previstos por las leyes.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
139
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Articulo 49.
Indeterminación de la competencia.- Cuando una ley
atribuya competencia a una administración tributaria,
sin determinar la autoridad que ha de ejercerla, se
entenderá concedida a quien ordinariamente es
competente para conocer de los reclamos en primera o
única instancia.
Articulo 50.
Autoridad
incompetente.-
Cuando
el
órgano
administrativo ante quien se presente una consulta,
petición, reclamo o recurso se considere incompetente
para resolverlo, así lo declarará dentro de tres días y,
en un plazo igual lo enviará ante la autoridad que lo
fuere,
siempre
que
forme
parte
de
la
misma
administración tributaria. Pero si el órgano competente
corresponde a otra administración tributaria, el que
hubiere recibido la solicitud la devolverá al interesado
dentro de igual plazo, juntamente con la providencia
que dictará al efecto.
Articulo 51.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
140
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, petición,
reclamo o recurso se refiera a varios tributos que
correspondan a distintas administraciones tributarias, la
autoridad receptora, dentro de tres días, avocará
conocimiento de los asuntos que le competan y
dispondrá que los restantes se cursen ante los
organismos respectivos, con arreglo al artículo anterior.
Articulo 52.
Conflictos
de
competencia.-
Todo
conflicto
de
competencia que se suscite entre autoridades de una
misma administración tributaria, lo resolverá el superior
jerárquico común en el plazo de ocho días de
producido.
Corresponderá al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la
competencia que se suscitare o se promoviere entre
autoridades de distintas administraciones tributarias.
Articulo 53.
Forma y contenido de los actos.- Todos los actos
administrativos se expedirán por escrito. Además,
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
141
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
serán
debidamente
motivados
enunciándose
las
normas o principios jurídicos que se haya fundado y
explicando la pertinencia de su aplicación a los
fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones,
reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la
relación tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre
inteligencia o aplicación de la ley.
Articulo 54.
Presunción
del
acto
administrativo.-
Los
actos
administrativos tributarios gozarán de las presunciones
de legitimidad y ejecutoriedad y están llamados a
cumplirse; pero serán ejecutivos, desde que se
encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningún acto administrativo emanado de
las dependencias de las direcciones y órganos que
administren tributos, tendrán validez si no han sido
autorizados o aprobados por el respectivo director
general o funcionario debidamente delegado.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
142
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Articulo 55.
Actos firmes.- Son actos administrativos firmes,
aquellos respecto de los cuales no se hubiere
presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley
señala.
Articulo 56.
Actos ejecutoriados.- Se considerarán ejecutoriados
aquellos actos que consistan en resoluciones de la
administración,
dictados
en
reclamos
tributarios,
respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no
se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma vía
administrativa.
Articulo 57.
Notificación de los actos administrativos.- Todo acto
administrativo relacionado con la determinación de la
obligación tributaria, así como las resoluciones que
dicten las autoridades respectivas, se notificará a los
peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
143
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
directamente afectados por esas decisiones, con
arreglo a los preceptos de este Código.
El acto de que se trate no será eficaz respecto de quien
no se hubiere efectuado la notificación.
Articulo 58.
Cómputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o
términos establecidos, en este Código o en otras leyes
tributarias orgánicas y especiales, se contarán a partir
del día hábil siguiente al de la notificación, legalmente
efectuada, del correspondiente acto administrativo, y
correrán hasta la última hora hábil del día de su
vencimiento.
Los plazos o términos obligan por igual a los
funcionarios administrativos y a los interesados en los
mismos.
TITULO III.- RECAUDACIÓN
Artículo 59.
1.- Toda liquidación reglamentariamente notificada al
sujeto pasivo constituye a éste en la obligación de
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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satisfacer la deuda tributaria.
2.- La reclamación de los tributos puede realizarse:
a) En período voluntario.
b) En período ejecutivo.
Artículo 60.
El plazo de ingreso voluntario de la deuda tributaria
se contará desde:
a) La liquidación directa del sujeto pasivo de la
liquidación, cuando ésta se practique individualmente.
b) La apertura del plazo recaudatorio, cuando se trate
de tributos de cobro periódico que son objeto de
notificación colectiva.
c) Desde la fecha del devengo, en el supuesto de
autoliquidaciones.
Artículo 61.
Los obligados al pago harán efectivas sus deudas en
período voluntario dentro de los plazos siguientes:
1.-
Las
deudas
resultantes
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
de
liquidaciones
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practicadas por la Administración Municipal deberán
pagarse:
a) Las notificadas entre los días 1 y 15 de cada mes,
desde la fecha de notificación hasta el día 5 del mes
siguiente o inmediato hábil posterior.
b) Las correspondientes a tributos periódicos que son
objeto de notificación colectiva, en los plazos señalados
en el Código Tributario.
c)
Las
deudas
resultantes
de
conciertos
se
ingresarán en los plazos determinados por los mismos.
d) Las deudas no tributarias, en los plazos que
determinen las normas con arreglo a las cuales tales
deudas se exijan, y, en su defecto, en los plazos
establecidos en los apartados a) o b) de este número.
2.- las deudas que deban satisfacerse mediante
efectos timbrados, en el momento de la realización del
hecho imponible.
3.- Las liquidadas por el propio sujeto pasivo, en las
fechas o plazos que señalen las normas reguladoras de
cada tributo.
4.- Las deudas no satisfechas en período voluntario
se harán efectivas en vía de apremio, salvo en los
supuestos en que proceda período de prórroga.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
146
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5.-Transcurridos los plazos de ingreso en período
voluntario sin haber hecho efectiva la deuda, se
procederá a su exacción por la vía de apremio, con el
recargo del 20 por ciento sobre el importe de la deuda
no ingresada, así como el de los intereses de demora
correspondientes a ésta.
Este recargo será del 10 por 100 cuando la deuda
tributaria no ingresada se satisfaga antes de que haya
sido notificada al deudor la providencia de apremio y no
se exigirán los intereses de demora devengados desde
el inicio del periodo ejecutivo.
6.- En el supuesto de ingresos correspondientes a
declaraciones-liquidaciones
o
autoliquidaciones
presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo,
así como las liquidaciones derivadas de declaraciones
presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo,
sufrirán un recargo del 20 por 100 con exclusión de las
sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse,
pero no de los intereses de demora. No obstante, si el
ingreso o la presentación de la declaración se efectúa
dentro de los tres, seis o doce meses siguientes al
término del plazo de voluntario de presentación e
ingreso, se aplicará un recargo único del 5, 10 ó 15 por
100 respectivamente con exclusión del interés de
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
147
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
demora y de las sanciones que, en otro caso, hubieran
podido exigirse.
Estos recargos serán compatibles, cuando los
obligados tributarios no efectúen el ingreso a tiempo de
la
presentación
de
la
declaración-liquidación
o
autoliquidación extemporánea con el recargo de
apremio.
Artículo 62.
1.- El que pague una deuda tendrá derecho a que se
le entregue un justificante del pago realizado.
Los justificantes de pago en efectivo serán:
a) Los recibos.
b)
Las cartas de pago.
c) Los justificantes debidamente diligenciados por los
Bancos autorizados.
d) Las certificaciones de recibos, cartas de pago y
resguardos provisionales.
e)
Cualquier otro documento al que se otorgue
expresamente por el Municipio carácter de justificante
de pago.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
148
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2.- El pago de las deudas tributarias solamente se
justificará mediante la exhibición del documento que,
de los enumerados anteriormente, proceda.
Artículo 63.
1.- El procedimiento de coactiva se inicia cuando,
vencidos los plazos de ingresos a que se refiere el
artículo 61 de esta Ordenanza, no se hubiese
satisfecho la deuda.
2.- Tendrán el carácter de títulos acreditativos del
crédito, a efectos de despachar la ejecución por vía de
coactiva administrativo:
a) Las relaciones certificadas de deudores en los
tributos periódicos de notificación colectiva.
b) Las certificaciones de descubierto en los demás
casos.
3.- Estos títulos tendrán la misma fuerza ejecutiva
que la sentencia judicial para proceder contra los
bienes y derechos de los deudores.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
149
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Artículo 64.
1.- La providencia de apremio es el acto del Tesorero
Municipal que despacha la ejecución contra el
patrimonio del deudor. La providencia ordenará la
ejecución forzosa sobre los bienes y derechos del
deudor.
2.- Solamente podrá ser impugnada la providencia de
apremio por:
a) Pago.
b) Prescripción.
c) Aplazamiento.
d) Falta de la notificación reglamentaria de la
liquidación.
e) Defecto formal en el título expedido para la
ejecución.
Artículo 65.
1.-
La
interposición
de
cualquier
recurso
o
reclamación producirá la suspensión del procedimiento
de apremio, a menos que se garantice el pago de los
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
150
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
débitos perseguidos o se consigne su importe, en
ambos casos, a disposición de la Alcaldía.
La garantía que se preste por aval solidario de
Banco, lo será por tiempo indefinido u por cantidad que
cubra el importe de la deuda inicial certificada de
apremio y un 20 por ciento de ésta para cubrir el
recargo de apremio y costas del procedimiento.
2.- Podrá suspenderse el procedimiento de apremio,
sin
necesidad
de
prestar
garantía
o
efectuar
consignación, cuando la Administración aprecie que ha
existido, en perjuicio del contribuyente que lo instare,
error
material,
aritmético
o
de
hecho
en
la
determinación de la deuda que se le exige.
TITULO IV.- DE LA DETERMINACIÓN
Articulo 66.
Facultad determinadora.- La determinación de la
obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos
reglados realizados por la administración activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la
existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la
base imponible y la cuantía del tributo.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
151
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
El ejercicio de esta facultad comprende: la
verificación, complementación o enmienda de las
declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composición del tributo correspondiente, cuando se
advierta la existencia de hechos imponibles, y la
adopción de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinación.
Articulo 67.
Concepto.- La determinación es el acto o conjunto de
actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados
de la administración tributaria, encaminados a declarar
o establecer la existencia del hecho generador, de la
base imponible y la cuantía de un tributo.
Cuando una determinación deba tener como base
el
valor
de
bienes
inmuebles,
se
atenderá
obligatoriamente al valor comercial con que figuren los
bienes en los catastros oficiales, a la fecha de
producido el hecho generador. Caso contrario, se
practicará pericialmente el avalúo de acuerdo a los
elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
152
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Articulo 68.
Sistemas de determinación.- La determinación de la
obligación tributaria se efectuará por cualquiera de los
siguientes sistemas:
1. Por declaración del sujeto pasivo;
2. Por actuación de la administración; o,
3. De modo mixto.
Articulo 69.
Determinación
por
el
sujeto
pasivo.-
La
determinación por el sujeto pasivo se efectuará
mediante la correspondiente declaración que se
presentará en el tiempo, en la forma y con los
requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez
que se configure el hecho generador del tributo
respectivo.
La declaración así efectuada, es definitiva y
vinculante para el sujeto pasivo, pero se podrá rectificar
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
153
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere
incurrido, dentro del año siguiente a la presentación de
la declaración, siempre que con anterioridad no se
hubiere establecido y notificado el error por la
administración.
Articulo 70.
Determinación por el sujeto activo.- El sujeto
activo establecerá la obligación tributaria, en todos los
casos en que ejerza su potestad determinadora,
conforme al artículo 68 de este Código, directa o
presuntivamente.
Articulo 71.
Forma directa.- La determinación directa se hará
sobre la base de la declaración del propio sujeto
pasivo,
de
su
contabilidad
o
registros
y
más
documentos que posea, así como de la información y
otros datos que posea la administración tributaria en
sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas
informáticos por efecto del cruce de información con los
diferentes contribuyentes o responsables de tributos,
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
154
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
con entidades del sector público u otras; así como de
otros documentos que existan en poder de terceros,
que tengan relación con la actividad gravada o con el
hecho generador.
El sujeto activo podrá, dentro de la determinación
directa, establecer las normas necesarias para regular
los precios de transferencia de bienes o servicios para
efectos tributarios. El ejercicio de esta facultad
procederá, exclusivamente, en los siguientes casos:
a) Si las ventas se efectúan al costo o a un valor
inferior al costo, salvo que el contribuyente demuestre
documentadamente que los bienes vendidos sufrieron
demérito o existieron circunstancias que determinaron
la necesidad de efectuar transferencias en tales
condiciones, para lo cual el sujeto pasivo presentará un
informe al Servicio de Rentas Internas;
b) También procederá la regulación si las ventas al
exterior se efectúan a precios inferiores de los
corrientes que rigen en los mercados externos al
momento de la venta, a nivel de primer importador;
salvo
que
el
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
contribuyente
demuestre
155
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
documentadamente que no fue posible vender a
precios de mercado, sea porque la producción
exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron
deterioro; y,
c) Se regularán los costos si las importaciones se
efectúan a precios superiores de los que rigen en los
mercados internacionales.
Las disposiciones de este artículo, contenidas en los
literales a), b) y c) no son aplicables a las ventas al
detal.
Para efectos de las anteriores regulaciones el
Servicio de Rentas Internas mantendrá información
actualizada de las operaciones de comercio exterior
para lo cual podrá requerirla de los organismos que la
posean. En cualquier caso la administración tributaria
deberá respetar los principios tributarios de igualdad y
generalidad, así como las normas internacionales de
valoración.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
156
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Articulo 72.
Forma presuntiva.- Tendrá lugar la determinación
presuntiva, cuando no sea posible la determinación
directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo,
pese a la notificación particular que para el efecto
hubiese
hecho
el
sujeto
activo
ya
porque
los
documentos que respalden su declaración no sean
aceptables por una razón fundamental o no presten
mérito suficiente para acreditarla. En tales casos, la
determinación se fundará en los hechos, indicios,
circunstancias y demás elementos ciertos que permitan
establecer la configuración del hecho generador y la
cuantía del tributo causado, o mediante la aplicación de
coeficientes que determine la ley respectiva.
Articulo 73.
Determinación mixta.- Determinación mixta, es la
que efectúa la administración a base de los datos
requeridos por ella a los contribuyentes o responsables,
quienes quedan vinculados por tales datos, para todos
los efectos.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
157
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Articulo 74.
Caduca la facultad de la administración para
determinar la obligación tributaria, sin que se requiera
pronunciamiento previo:
1. En tres años, contados desde la fecha de la
declaración,
en
los
tributos
que
la
ley
exija
determinación por el sujeto pasivo, en el caso del
artículo 89;
2. En seis años, contados desde la fecha en que venció
el plazo para presentar la declaración, respecto de los
mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en
todo o en parte; y,
3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de
determinación practicado por el sujeto activo o en
forma mixta, contado desde la fecha de la notificación
de tales actos.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
158
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Articulo 75.
Interrupción de la caducidad.- Los plazos de
caducidad se interrumpirán por la notificación legal de
la orden de verificación, emanada de autoridad
competente.
Se entenderá que la orden de determinación no
produce efecto legal alguno cuando los actos de
fiscalización no se iniciaren dentro de 20 días hábiles,
contados desde la fecha de notificación con la orden de
determinación o si, iniciados, se suspendieren por más
de 15 días consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo
podrá expedir una nueva orden de determinación,
siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo
plazo de caducidad, según el artículo precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de
determinación faltare menos de un año para que opere
la caducidad, según lo dispuesto en el artículo
precedente, la interrupción de la caducidad producida
por esta orden de determinación no podrá extenderse
por más de un año contado desde la fecha en que se
produjo la interrupción; en este caso, si el contribuyente
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
159
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
no fuere notificado con el acto de determinación dentro
de este año de extinción, se entenderá que ha
caducado
la
facultad
determinadora
de
la
administración tributaria.
Si la orden de determinación fuere notificada al
sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente de
discurrir un lapso mayor a un año para que opere la
caducidad, el acto de determinación deberá ser
notificado al contribuyente dentro de los pertinentes
plazos previstos por el artículo precedente. Se
entenderá que no se ha interrumpido la caducidad de la
orden de determinación si, dentro de dichos plazos el
contribuyente no es notificado con el acto de
determinación, con el que culmina la fiscalización
realizada.
Articulo. 76
En lo no previsto por la presente ordenanza, regirá
en su defecto como norma básica del Código
Tributario.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
160
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
CAPITULO NO. 4
4.1 CONCLUSIONES
Las Municipalidades – Problemática
Es necesario reconocer que en la actualidad la
mayoría de las Municipalidades tiene un deficiente
sistema de Administración Tributaria, unido a ello la
falta de infraestructura y de personal idóneo. Tratando
el presente trabajo, en consecuencia, la modernización
de los sistemas que conforman dicho sistema.
Las
Municipalidades
son
los
Órganos
del
Gobierno Local y emanan de la voluntad popular,
representan al vecindario y promueven la adecuada
prestación de los servicios públicos.
Los Gobiernos Locales están facultados para
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasa,
exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los
límites que señala ley; más no así con los impuestos.
La Administración tributaria, constituye el principal
componente ejecutor del sistema tributario y su
importancia esta dada por la actitud que adopte para
aplicar las normas tributarias.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
161
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Son
impuestos
creados
a
favor
de
las
municipalidades: el impuesto sobre la propiedad
urbana y rural, el impuesto de alcabalas, impuesto
sobre los vehículos, el impuesto de matriculas y
patentes, a los espectáculos públicos, a las utilidades
en la compraventa de bienes inmuebles y plusvalía de
los mismos, y al juego. Asimismo, son ingresos
municipales: las contribuciones especiales de mejoras
y las tasas.
4.2 RECOMENDACIONES.
Esta monografía, pretende crear la conciencia de
que un gobierno local o cualquier municipio del país,
debe tener un sistema tributario municipal, que
cumplan
con
administración
las
funciones
tributaria
y
propias
de
además,
poner
una
a
consideración una ordenanza fiscal general sobre
gestión,
recaudación,
determinación
y
revisión
tributaria, que sirva como instrumento de normativa
interna, con el fin de dar seguridad jurídica al
administrado y al administrador, a continuación resumo,
los sistemas que recomiendo deben generarse para un
sistema tributario moderno y eficiente.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
162
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Sistemas de Funciones.
Los sistemas de funciones definidos para el
presente trabajo y que pueden ser tomados como
referencia para realizar un cambio significativo dentro
de cualquier Administración Tributaria Municipal, son
los siguientes
Función de Recaudación.
Se debe tener en cuenta los sistemas de
recaudación, es decir la existencia de una base de
datos de contribuyentes, discriminados por el tipo de
tributo; así como el desarrollo de sistemas de cobro a
través de la red de agencias bancarias.
Función de Fiscalización Tributaria.
Sistema mediante el cual se determina el
incumplimiento de las obligaciones tributarias. Debe
adoptarse ciertos criterios como la clasificación de los
contribuyentes: importancia fiscal (grandes, medianos y
pequeños), actividad económica, ubicación geográfica,
etc.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
163
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Función de Cobranza Coactiva.
Es
un
procedimiento
que
faculta
a
la
Administración Tributaria, mediante la utilización de un
procedimiento forzado, exigir al deudor tributario el
pago de una acreencia impaga de naturaleza tributaria,
debidamente actualizada.
El Código Tributario, ha establecido el procedimiento
respectivo para el ámbito referido exclusivamente a las
obligaciones tributarias tanto a nivel fiscal nacional
como de los Gobiernos Locales.
Sistemas
de
Funciones
de
Asesoramiento
o
Normativas.
Dentro de estos sistemas se encuentran las
funciones
de
Registro
de
Contribuyentes.
Que
constituye una de las más importantes dentro del
sistema de funcionamiento, teniendo como principal
objetivo proveer información sobre la situación tributaria
de los contribuyentes.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
164
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
Gestión.
Su función es la de brindar información clasificada
y resumida que muestre el avance
y los logros
obtenidos respecto a la recaudación, cobro de deudas
tributarias en fecha de vencimiento así como en
proceso de cobranza forzosa.
Sistemas de Asesoramiento o Normativas
Estos sistemas recomiendan la práctica de
actividades homogéneas respecto a la aplicación de la
normatividad legal así como de los procedimientos de
trabajo utilizados dentro de la Administración Tributaria.
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
165
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
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ANEXOS
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
DISEÑO DE LA MONOGRAFIA:
1. SELECCIÓN Y DELIMITACION DEL TEMA
2. JUSTIFICACION DEL TEMA
3. MARCO TEORICO
4. PROBLEMATIZACION
5. ESQUEMA TENTATIVO
6. BIBLIOGRAFIA
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
1)
SELECCION Y DELIMITACION DEL TEMA
Por la importancia, que reviste actualmente la Legislación Tributaria,
por los objetivos que buscan las reformas a la Ley Orgánica de Régimen
Municipal, por el mejoramiento de la normativa impositiva y de los
mecanismos de recaudación, por medio de controles eficaces y efectivos,
han producido que en el país suceda un cambio radical en materia fiscal,
y actualmente se busca que estos cambios ocurran también en los
Gobiernos Locales.
Por lo que, el enfoque de esta monografía, es crear una Ordenanza de
gestión y administración tributaria para gobiernos locales, con la cual las
Municipalidades del Ecuador, puedan realizar una mejor gestión tributaria.
JUSTIFICACION DEL TEMA
El desarrollo de este trabajo de investigación, se justifica plenamente
puesto que el país ha sufrido una transformación tributaria que ha
permitido que el Estado Central y ahora los Gobiernos Locales,
entiéndase Municipios, tengan mejores posibilidades de generar mayores
ingresos tributarios, para mejorar su flujo de caja fiscal. Es necesario, por
estos motivos que los municipios cuenten con ordenanzas tributarias
actualizadas que permitan a la administración tributaria seccional y a los
contribuyentes actuar con una legislación local clara y que reduzca al
mínimo la conflictividad con la aplicación de los principios del Derecho
Tributario.
CRITERIOS TECNICOS.
La
monografía
me
permitirá
proporcionar
sugerencias,
recomendaciones y un análisis estructural que puede servir de base para
la mejor comprensión de las normas tributarias seccionales.
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CRITERIO INSTITUCIONAL
El tema seleccionado cumple con todos los reglamentos exigidos
por la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Cuenca.
CRITERIO PERSONAL
La necesidad de aplicar los conocimientos adquiridos en la
Especialización en Tributación, me ha llevado a la selección del tema para
la realización de esta monografía.
CRITERIOS OPERATIVOS
Para la realización del tema se cuenta con la suficiente información
por parte de la Municipalidad de Cuenca y la legislación tributaria
seccional vigente.
2)
MARCO TEORICO
La economía del Ecuador se ha sustentado principalmente en los
ingresos originados en la exportación del petróleo y al ser estos volátiles
fue indispensable que el Ecuador en los años 1998 y 1999, reoriente el
manejo de sus finanzas públicas, de tal manera que se pueda imponer
una verdadera disciplina fiscal, basada en un incremento de la
recaudación tributaria.
Por la crisis económica del año 1.999, originada entre otras cosas, por
la baja del precio del petróleo, decrecimiento de los mercados europeos y
asiáticos, el fenómeno del Niño que arrasó con grandes extensiones de
plantaciones de productos exportables y la mala conducción de la
economía ecuatoriana con un salvataje bancario y un endeudamiento
externo agresivo originó una gran recesión en el país, que desembocó en
el proceso de dolarización, que elimino al sucre y por ende las tarifas
quedaron obsoletas, razón por la cual fue necesario la actualización de
ING. COM. FERNANDO OYERVIDE T.
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POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
tarifas impositivas, básicamente en los impuestos predial y de alcabalas,
que en suma y al final, ayudarán al incremento de la recaudación.
Además los nuevos procesos de descentralización implican cambios
importantes en la administración pública tanto para el gobierno central
como para los gobiernos seccionales. En este sentido, es necesario, en el
país, se adopten medidas tendientes a modernizar las administraciones
locales, fortalecer la tributación subnacional y la generación de las demás
fuentes de ingresos propios (la verdadera base de la descentralización
fiscal).
Bajo estas perceptivas se vió que era necesario, en el país, de una
reforma legal para la administración tributaria seccional, (Ley Orgánica de
Régimen Municipal) que actualice las normas impositivas y ajuste la
tributación a los principios constitucionales de igualdad, proporcionalidad
y generalidad, además se brinde a la administración tributaria seccional,
de una herramienta legal que posibilite la gestión tributaria.
Las Reformas a la Ley de Régimen Municipal de septiembre del 2004,
buscaron una simplificación tributaría, junto con una actualización de
tarifas acordes a la realidad económica del país
y que mediante la
aplicación de las normas técnicas modernas, las municipalidades puedan
tener mayores ingresos tributarios.
GLOSARIO:
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- Conjunto de organismos, funciones y
facultades, que ejercen las actividades inherentes a la relación tributaria
entre los sujetos de la obligación tributaria determinados en la ley. La
representa el sujeto activo, que es el ente acreedor del tributo. En este
concepto no solamente se ubica al Estado, sino a todos los organismos
seccionales dependientes o autónomos a los cuales se les asigna gestión
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tributaria. En consecuencia, cada sujeto activo cumple su gestión a través
de su propia administración tributaria.
ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- La ley otorga
cinco facultades a la Administración Tributaria. La reglamentaria y de
aplicación de la Ley, la determinadora de la obligación tributaria; la de
resolución de reclamos y recursos; la sancionadora por infracción a la Ley
o Reglamento, y la recaudadora del tributo.
BASE IMPONIBLE.- Expresión monetaria que sirve para medir el monto
sobre el que se calcula un tributo después de las deducciones
establecidas en la Ley.
CREDITO TRIBUTARIO.- Es un reconocimiento que hace la Autoridad
Tributaria a favor del contribuyente sobre el valor de un impuesto pagado
como abono o pago parcial de otra obligación igualmente tributaria.
DECLARACIÓN DE IMPUESTOS.- Acto por el cual el contribuyente, sea
persona natural a jurídica, presenta a la administración, en los plazos
previstos por la Ley o los Reglamentos los resultados de su actividad
económica gravada, con la liquidación del impuesto pertinente.
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA.- Acto por el que se perjudica a la
administración obteniendo ilícitamente en provecho propio o ajeno,
beneficios o lucros indebidos, ya sea eludiendo o dejando de pagar en
todo o en parte las obligaciones tributarias legalmente dispuestas.
EXENCIÓN TRIBUTARIA.- Exclusión o dispensa legal del gravamen
impositivo a ciertas personas o hechos que, por ficción jurídica o
consideraciones de orden publico, económico, político y social concede la
Ley. Las exenciones que se basan en el principio de legalidad.
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FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS.- La actividad tributaria a mas de ser un
medio para obtener recursos para financiar la actividad publica, constituye
instrumento de política económica que estimula la inversión, reinversion,
ahorro y propende a la justa distribución de la riqueza.
GESTION
TRIBUTARIA.-
Son
las
actividades
que
realizan
las
Administraciones Tributarias, de modo privativo, para la determinación y
recaudación de tributos, así como para la resolución de las reclamaciones
que por tales conceptos presenten los contribuyentes.
HECHO GENERADOR.- Es el presupuesto establecido por la Ley, acto
jurídico o hecho económico, para configurar cada tributo.
IMPUESTO.- Carga fiscal, tributo que recae sobre el contribuyente y con
cuyo pago se aporta para financiar el gasto publico del Estado, de sus
organismos o de las entidades seccionales. Es “directo” cuando se lo
impone sobre contribuyentes concretos, específicos, en consideración a
su renta o riqueza y no pueden ser transferidos o repercutir en los precios.
Es “indirecto” cuando se lo aplica para que se pagado por quienes
adquieran un producto o retribuyan un servicio.
LEYES TRIBUTARIAS.-
Conjunto de normas jurídicas emanadas de la
facultad legislativa del Estado, dirigidas a imponer tributos a los
asociados.
NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS.- conjunto de reglas formalmente
expresadas a través de los órganos o instancias constitucionales,
destinadas a regular las relaciones jurídicas provenientes de los tributos,
entre
los
sujetos
activos
y
los
contribuyentes
o
responsables,
determinando el objeto imponible, los sujetos de la prestación, cuantía y
forma de establecerla, las exenciones, deducciones y los reclamos o
recursos que deban concederse.
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OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.-
Conjunto de deberes
que se imponen a los sujetos pasivos, para el cabal cumplimiento de las
relaciones Jurídicos-Tributarias. Están determinados en modos o formas
de acción u omisión, y en la presencia del tributo, su inobservancia es
sancionada conforme bajo amenaza de sanción.
RECAUDACIÓN.- Acción y efecto de recaudar, de cobrar o percibir
contribuciones, impuestos, tasas, intereses o multas. Esta actividad,
destinada a la obtención de recursos, la realiza el sujeto activo a través de
los bancos e instituciones financieras, como en el caso de la
Administración Central, o de los respectivos departamentos financieros o
tesorerías de las Administraciones Seccionales o de Excepción. Los
mecanismos para cobrar pueden ser diversos, pero siempre buscando
efectividad y facilidades para el contribuyente o responsable.
REGIMEN TRIBUTARIO.- Es
el
sistema
por
el
que
se
rige
el
ordenamiento tributario en el país, fundamentado en principios de
igualdad, proporcionalidad y generalidad.
SANCIONES TRIBUTARIAS.-
Son las penas que establecen las leyes
tributarias para quienes las infringen. Dependiendo de la infracción, las
sanciones tributarias son: decomiso, multa, prisión, clausura del negocio o
establecimiento y suspensión o destitución en el desempeño de cargos
públicos.
TITULO DE CREDITO.-
Documento que contiene el fundamento de la
obligación tributaria, emitido en forma de ordenes de cobro, por la
autoridad competente. En materia tributaria el titulo de crédito legalmente
emitido goza de la acción coactiva.
TRIBUTO.- Prestación pecuniario obligatorio, exigido por el Estado en
virtud de su soberanía; o por un ente publico legalmente autorizado, a los
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sujetos pasivos sometidos a ella y sobre la base de su capacidad
contributiva.
3)
PROBLEMATIZACION
La monografía busca crear una ordenanza de gestión y
administración tributaria para gobiernos locales, que será un
instrumento que las administraciones tributarias seccionales deberán
tener para un mejor desempeño y gestión tributaria, por lo que, esta
monografía intenta ser una herramienta de gestión y apoyo en los
aspectos tributarios.
4)
ESQUEMA TENTATIVO
Introducción
CAPITULO NO. 1
1.1
LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
1.2
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SECCIONAL
1.3
FUNCIONES
1.4
OBJETIVOS
CAPITULO NO. 2
2.1
REFORMAS A LA LEY ORGÁNICA DE REGIMEN MUNICIPAL
2.2
EN
RELACIÓN
A
LA
ADMINISTRACIÓN
Y
GESTIÓN
TRIBUTARIAS.
2.3
EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
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CAPITULO NO. 3
3.1
LA RESPONSABILIDAD DEL EJERCICIO DE LAS FACULTADES
DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA SECCIONAL
3.2
CONCEPTUALIZACIÓN Y FORMULACIÓN DE LA ORDENANZA
DE
GESTIÓN
Y
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
PARA
GOBIERNOS LOCALES.
CAPITULO NO. 4
4.1
CONCLUSIONES
4.2
RECOMENDACIONES
5
1)
BIBLIOGRAFIA
- ATALIBA, Gerardo. Hipótesis de Incidencia Tributaria, Montevideo,
Fundación de Cultura Universitaria.
-
CASAS, Osvaldo. Coordinador “Derecho Tributario Municipal “, Ed.
Ad-Hoc Bs, As. 2001.
-
DEL BARRO CARVALHO, Paulo. “Derecho Tributario”. Editorial
Bs.As. Abaco Depalma, 2002.
-
BIDART CAMPOS G.J. "Manual de derecho Constitucional
Argentino". EDIAR.1979. 9ª. Edición.- Argentina.
-
FALCAO, Amilcar. “El Hecho generador de la obligación tributaria”,
Buenos Aires, Depalma, 1954.
-
HENAO HADRÓN, Javier. “El poder Municipal”, Editorial Temis,
Décima edición, Bogotá, 2000.
-
ITURRALDE DÁVALOS, Felipe. “Manual de Tributación Municipal”,
Quito, Editorial Trama, 1998.
-
JARACH, Dino. El Hecho Imponible. 3era.ed.(reimpresión), Bs. As.,
Abeledo Perrot, 1996.
-
MORDEGLIA, ALBACETE, DAMARCO, FERNANDEZ DE LA
PUENTE, GALLI NAVARRO, TORRES. "Manual de Finanzas
Públicas". AZ editora. 1986. 2ª. Edición.- Argentina.
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PARRA ORTIZ, Harold Ferney. “El Impuesto de Industria y
Comercio”. Ed. Temis Bogotá, 2004.
-
VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas. Derecho Financiero y
Tributario. Bs As. Depalma, 5ta.ed., 1994.
-
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mayo /2004.
-
www.fiscal-impuestos.com/El-sistema-tributario-local online 1ro de
junio/2004.
-
Derecho Tributario. “Fundamentos jurídicos de la incidencia”, Bs.
As. Argentina, Editorial Abaco de Rodolfo Depalma, 1998.
-
Regímenes
Municipales
de
Ecuador,
Colombia,
Venezuela,
España, Argentina y Chile
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