LA CULTURA EN MEXICO DEL PAGO DE LOS LOS IMPUESTOS

LA CULTURA EN MEXICO DEL
PAGO DE LOS LOS
IMPUESTOS
Norberto Fco. Chárraga
g Villanueva
PRINCIPIOS JURÍDICOS DE LAS
CONTRIBUCIONES
El artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unido
Mexicanos establece que:
"S
Son obligaciones
bli i
de
d los
l mexicanos,
i
contribuir
ib i para los
l gastos públicos
úbli
asíí
de la Federación como del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes ... “
QUE SON LOS IMPUESTOS
Es un pago all Estado
E
E d de
d carácter
á
obligatorio,
bli
i que consiste
i en ell retiro
i
monetario que realiza el gobierno sobre los recursos de las personas y
empresas.
Su existencia se justifica porque en principio el Estado le devuelve a la
sociedad esa extracción impositiva a través de bienes y servicios públicos,
como la educación
educación, servicios de luz
luz, impartición de justicia,
justicia seguridad,
seguridad etc.
etc
PROPORCIONALIDAD
Para no perjudicar a los que menos ganan, los sujetos del impuesto
(contribuyentes), deben pagar la contribución de acuerdo con sus
posibilidades económicas, es decir, proporcionalmente a la renta que
reciben, consecuentemente pagará más impuesto quien recibe más renta y
menos q
quien recibe menos renta.
EQUIDAD
Las contribuciones
L
ib i
impuestas
i
deben
d b ser fijadas
fij d por ell Estado
E d de
d modo
d cierto,
i
no arbitrario, la cuota, la época, el monto de pago, etc., deben ser
establecidos con claridad y precisión para que el contribuyente esté en
condiciones de conocerlas, evitando de esta manera que el Estado se
convierta en un dictador en materia tributaria.
LA RESERVA DE LEY
Este principio marca que solo podrán ser cobradas las contribuciones que
estén
é establecidas
bl id en una Ley
L vigente
i
TIPOS DE IMPUESTOS
IMPUESTOS DIRECTOS
Son aquellos que recaen directamente sobre el contribuyente, se aplican de
forma directa principalmente a sus ingresos o a la riqueza o signos de
riqueza como la propiedad de autos o casas, etc.
El impuesto directo mas importante es el Impuesto Sobre la Renta
IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que recaen en personas distintas al contribuyente ya que se le
permite trasladar la carga impositiva, se aplican al consumo de bienes y
servicios, de esta forma el contribuyente al enajenar un bien o prestar un
servicio,
i i traslada
t l d ell impuesto
i
t a las
l personas que los
l adquieran
d i
o reciben.
ib
El impuesto indirecto mas importante es el Impuesto al Valor Agregado
EVOLUCION DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY DEL CENTENARIO DEL 20 DE JULIO DE 1921
Se publicó un Decreto promulgatorio de una Ley que estableció un impuesto
federal, extraordinario y pagadero por una sola vez; no fue una Ley de
carácter permanente, solo tuvo un mes de vigencia
El impuesto directo mas importante es el Impuesto Sobre la Renta
EVOLUCION DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY DEL CENTENARIO DEL 20 DE JULIO DE 1921
y Se publico un Decreto promulgatorio de una Ley que estableció un
i
impuesto
federal,
f d l extraordinario
di i y pagadero
d
por una sola
l vez.
y No fue una Ley de carácter permanente.
y Solo tuvo un mes de vigencia.
y La Leyy se dividía en cuatro capítulos
p
denominados Cédulas
ƒ Del ejercicio del comercio o de la industria
ƒ Del ejercicio
j
de una profesión
p f
liberal, literaria, artística o innominada
ƒ Del trabajo a sueldo o salario
ƒ De la colocación de dinero o valores a rédito, participación o
di id d
dividendos
LEY DEL 21 DE FEBRERO DE 1924 y SU REGLAMENTO
y Esta ley no fue de carácter transitorio
y Marcó el inicio del sistema cedular del gravamen que rigió en nuestro
país por aproximadamente 40 años.
y En contraste con la Ley del Centenario, esta Ley no gravaba los ingresos
brutos;; para
p
la determinación de la base ggravable,, se permitía
p
efectuar
f
deducciones
LEY DEL 18 DE MARZO DE 1925
y Esta ley se llamó por primera vez “Ley del Impuesto Sobre la Renta”
y Rigió 16 años durante los cuales sufrió varias modificaciones para
adecuarse al crecimiento económico de México.
México
y Definió lo que debía considerase como ingreso y por primera vez se le dío
g
por
p crédito.
consideración al ingreso
y Sin embargo, se establecía que solo procedía tomarlo en consideración,
cuando existiera la obligación de restituir su importe.
y Requisito que mas tarde desapareció, porque era una redundancia que
únicamente sirvió para evadir el pago del impuesto.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE EL SUPERPROVECHO DEL 27 DE
DICIEMBRE DE 1939
y Durante el periodo comprendido entre 1932 y 1948 aparecieron leyes
complementarias a la ley del ISR.
y Su finalidad se basó en la necesidad que tenía el Estado de obtener
recursos para satisfacer necesidades apremiantes.
y En ella se gravaba las ganancias excesivas que obtenían las personas
físicas o morales dedicadas a actividades comerciales, industriales o
agrícolas.
LEY DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1941 y SU REGLAMENTO
y La reforma
f
ffundamental implica
p
la eliminación del impuesto
p
complementario denominado “del Superprovecho”
y La razón
z de esta medida radicó en el ppropósito
p
del ggobierno ffederal de no
limitar las utilidades en un momento en el que el país requiere en alto
grado del impulso de la empresa privada
y Para compensar la disminución de los ingresos federales se aumentaron
las tasas en las diferentes tarifas cedulares.
y Se estableció en la Cédula Cuarta (productos del trabajo) un pago de
impuesto con base al nivel de ingreso, lo cual motivó una serie de
aamparos
pa os que fueron
fue o ganados,
ga ados, po
por lo cual poste
posteriormente
io e te se modificó
odificó la
ley.
LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1953 y SU REGLAMENTO
y Se p
perfeccionaron
f
normas en el contenido de las disposiciones;
p
; sin
embargo, no significó transformación o evolución en la estructura del
impuesto sobre la renta.
y Por primera vez se consignaron en la Ley las deducciones que podrían
efectuar los contribuyentes para determinar su utilidad gravable, antes se
establecían en el Reglamento.
Reglamento
y Esta Ley sufrió sus principales modificaciones por Decreto el 28 de
diciembre de 1961,
1961 teniendo como principal adición la “Tasa
Tasa
Complementaria Sobre Ingresos Acumulables”, la que trataba de corregir
la desproporcionalidad e inequidad del sistema cedular.
LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1964 y SU REGLAMENTO
y Esta nueva Ley abandona el sistema cedular tanto para las empresas
como para las
l personas físicas
fí i
y emprende
d ell camino
i hacia
h i ell sistema
i
global del ISR.
y Se
S di
dividió
idió en dos
d Títulos
Tí l
ƒ Del impuesto al ingreso global de las empresas
ƒ Del impuesto al ingreso de la personas físicas
y Se estableció que las personas físicas con actividades empresariales
podrían
d í ser causantes “mayores”
“
” y “menores”
“
”
y Los “mayores” eran los que tuvieran ingresos mayores a $ 1’500,000
y Los Causantes “menores” tenían la opción de calcular el impuesto
multiplicando una tasa por el ingreso bruto
REFORMA DEL 27 DE DICIEMBRE DE 1976
y Se incorpora en la Ley del ISR un gravamen adicional para las empresas
ddenominado
i d “Tasa
“T
Complementaria
C
l
i Sobre
S b Utilidades
U ilid d Brutas
B
Extraordinarias” que estuvo en vigor solo en los años de 1977 y 1978.
y Las
L disposiciones
di
i i
dentro
d
de
d la
l Ley
L del
d l ISR que establecían
bl í este gravamen
adicional para las empresas fue considerado inconstitucional y derogado
a partir del año de 1979.
LEY DEL 30 DE DICIEMBRE DE 1980
y En esta nueva Ley se estableció un nuevo régimen para las sociedades
mercantiles
il por sus actividades
i id d empresariales
i l o de
d otro tipo
i
ƒ Por sus actividades empresariales
ƒ Por sus actividades de otro tipo
y En cuanto a personas físicas esta nueva Ley estableció 10 capítulos,
añadiendo el de premios
REFORMA DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1986
y La Ley del ISR sufre una reforma de mucha trascendencia al incorporar
para la
l determinación
d
i ió de
d la
l utilidad
ilid d gravable
bl llos efectos
f
dde lla inflación.
i fl ió
ƒ La deducción de compras en lugar del costo de ventas
ƒ La deducción de la depreciación actualizada en vez de la depreciación
histórica
ƒ El cálculo del componente inflacionario
y Esta reforma se programó para un periodo de transición de 5 años que
finalmente quedó en dos.
LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO 31 DE DICIEMBRE DE 1988
y Este impuesto fue creado como complemento del impuesto sobre la renta.
y El pago de este impuesto era acreditable contra el ISR del mismo
contribuyente.
y Su base se determinaba sumando el promedio de los activos y se permitía
restar el promedio de ciertos pasivos..
y La legalidad constitucional de esta Ley y del contenido de sus
disposiciones fue impugnada en los tribunales, obteniendo los
particulares resoluciones favorables que obligó al fisco federal a devolver
las cantidades pagadas por los mismos.
y Finalmente ffue derogada
g
a ppartir del año de 2008.
LEY IMPUESTO SOBRE LA RENTA 31 DE DICIEMBRE DE 2001
y En esta nueva ley incorporan disposiciones de reglas misceláneas,
j i
jurisprudencias
d i y reglamentarias
l
i
y Se incluye un título específico de empresas multinacionales
y En personas físicas se juntan en uno solo, los capítulos de honorarios y
actividades empresariales
y Se elimina el régimen simplificado consistente en entradas y salidas de
efectivo.
REFORMA DE DICIEMBRE DE 2004
y Se
S elimina
li i la
l deducción
d d ió de
d compras para las
l personas morales
l y se
sustituye por la deducción del costo de ventas
LEY IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
y Sustituye al IMPAC
y Se
S establece
bl
como un impuesto
i
de
d controll del
d l ISR
y Se define como el impuesto mínimo que deben pagar los contribuyentes
respecto del ISR
y No es recuperable
y Su esquema de tributación es con base a flujo de efectivo
y Persigue ampliar la base gravable y aplica una tasa de impuesto mas baja
y Se pagará cuando sea mayor que el ISR propio y del retenido por terceros
y En lugar de deducciones
deducciones, establece acreditamientos contra el impuesto
determinado, los cuales tienen efectos diferentes
y Se determina por ejercicios fiscales debiendo realizarse pagos
provisionales
ii
l mensuales
l
y No genera CUFIN
INICIATIVA REFORMA FISCAL 2010
LEY DE LA CONTRIBUCIÓN PARA EL COMBATE A LA POBREZA
y Se propone la creación de un nuevo impuesto que se estima generará
70,000 millones de pesos de recaudación
y Dicha suma será destinada a combatir la pobreza a través de dos
programas
ƒ Transferencia directa de efectivo
ƒ Red de protección social
y Este
E iimpuesto resulta
l ser idéntico
idé i all impuesto
i
all valor
l agregado,
d all grado
d
de que sus disposiciones han sido basadas en sus gran mayoría en las de
la ley del IVA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
y Se plantea ajustar durante los ejercicios fiscales del 2010 a 2012 las tasas
marginales de los últimos 5 tramos de la tarifa del ISR para personas
físicas con el objeto de ubicar la tasa marginal máxima en 30%
y Regresando en 2013 a 29% y en 2014 a 28% como está actualmente
y La tasa de ISR para personas morales también se modificaría en los
mismos
i
niveles
i l
y Se plantea reducir durante los ejercicios fiscales de 2010 a 2013 el
porcentaje de disminución de tasa para el sector primario
primario, regresando a
su mismo porcentaje para el ejercicio 2014
y De acuerdo con la disposición de motivos,
motivos estos ajustes generarán
ingresos adicionales en 2010 por 45 mil 397.3 millones de pesos.
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