impuesto sobre sucesiones y donaciones

ESTUDIO COMPARATIVO
DEL
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
EN LAS
COMUNIDADES AUTÓNOMAS
DEPÓSITO LEGAL
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que actúen o dejen de actuar como
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6
CÁTEDRA ALTAE DE ESTUDIOS FINANCIEROS Y FISCALES
Director:
Dr. Cecilio Moral Bello
Consejo Asesor:
Secretario del Consejo:
Dra. María Coronado Vaca
Vocales:
Dr. Rafael Muñoz Orcera
Don Marcelino Blanco Garnacho
Don Pedro Herrera Eusebio
Equipo Investigador:
Dra. Natalia Cassinello Plaza
Doña Silvia Haro Cabas
Dr. Cecilio Moral Bello
7
GLOSARIO
(=E):
Aplicación de la normativa Estatal.
AA:
Asalariado Agrario.
AJ:
Agricultor Joven.
ART:
Artículo.
BI:
Base Imponible.
C. Valenciana:
Comunidad Valenciana.
CC:
Código Civil español.
CCAA:
Comunidades Autónomas.
DGT:
Dirección General de Tributos.
EAP:
Explotación Agraria Prioritaria.
GP:
Grupo de Parentesco.
GI:
Grupo de Parentesco I según artículo 20 de la LISD.
GII:
Grupo de Parentesco II según artículo 20 de la LISD.
GIII:
Grupo de Parentesco III según artículo 20 de la LISD.
GIV:
Grupo de Parentesco IV según artículo 20 de la LISD.
INE:
Instituto Nacional de Estadística.
IP:
Impuesto sobre el Patrimonio.
IPREM:
Indicador Público de Renta de Efectos Múltiples.
IRFP:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
IS:
Impuesto sobre Sociedades.
ISD:
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
ITP y AJD:
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
LGT:
Ley General Tributaria. (Ley 58/2003).
LIP:
Impuesto sobre el Patrimonio (Ley 19/1991).
LIRPF:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. (Ley 35/2006).
LIS:
Impuesto sobre Sociedades. (RDLey 4/2004).
LISD:
Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (Ley 29/1987).
9
CN:
Cifra de Negocios.
PP:
Patrimonio Preexistente.
PPI:
Patrimonio Preexistente para el tramo I.
PPII:
Patrimonio Preexistente para el tramo II.
PPIII:
Patrimonio Preexistente para el tramo III.
PPIV:
Patrimonio Preexistente para el tramo IV.
PTOS %:
Puntos porcentuales.
PYME:
Pequeña y Mediana Empresa.
TMG:
Tipo Medio Gravamen, calculado como cociente entre deuda
tributaria a pagar y la base imponible.
TMGA:
Tipo Medio Gravamen (Deuda Tributaria/BI) Autonómico.
TMGE:
Tipo Medio Gravamen (Deuda Tributaria/BI) Estatal.
10
ÍNDICE
GLOSARIO ............................................................................................................................................... 9
0. INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 15
0.1.
0.2.
0.3.
0.4
1.
OBJETO DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................................. 15
METODOLOGÍA DEL TRABAJO ............................................................................................................... 16
ESTADO DE LA CUESTIÓN EN ESPAÑA EN EL AÑO 2007 ......................................................................... 18
ESTRUCTURA DEL TRABAJO .................................................................................................................. 21
SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA NORMATIVA ESTATAL PARA LA
ELABORACIÓN DEL ESTUDIO ...................................................................................................... 23
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
INTRODUCCIÓN A LA NORMATIVA ESTATAL DEL ISD........................................................................... 23
NATURALEZA Y OBJETO ........................................................................................................................ 23
ÁMBITO TERRITORIAL ........................................................................................................................... 23
HECHO IMPONIBLE ................................................................................................................................ 24
SUJETO PASIVO ..................................................................................................................................... 25
OBLIGACIÓN PERSONAL ........................................................................................................................ 26
OBLIGACIÓN REAL ................................................................................................................................ 26
RESPONSABLES SUBSIDIARIOS............................................................................................................... 26
BASE IMPONIBLE ................................................................................................................................... 27
1.9.1. Adquisiciones mortis causa ..................................................................................................... 27
1.9.2. Adquisiciones inter vivos ......................................................................................................... 30
1.9.3. Seguros sobre la vida............................................................................................................... 30
1.9.4. Comprobación de valores........................................................................................................ 31
1.10.
BASE LIQUIDABLE .......................................................................................................................... 32
1.10.1. Adquisiciones mortis causa ..................................................................................................... 32
1.10.2. Adquisiciones inter vivos ......................................................................................................... 35
1.11.
TIPO DE GRAVAMEN. TARIFA ......................................................................................................... 38
1.12.
CUOTA TRIBUTARIA ....................................................................................................................... 39
1.13.
DEVENGO ....................................................................................................................................... 40
1.14.
PRESCRIPCIÓN ................................................................................................................................ 41
1.15.
NORMAS ESPECIALES ..................................................................................................................... 41
1.15.1. Usufructos................................................................................................................................ 41
1.15.2. Sustituciones ............................................................................................................................ 43
1.15.3. Fideicomisos............................................................................................................................ 43
1.15.4. Reservas................................................................................................................................... 44
1.15.5. Partición y excesos de adjudicación........................................................................................ 45
1.15.6. Repudiación y renuncia ........................................................................................................... 45
1.15.7. Donaciones especiales............................................................................................................. 46
1.15.8. Acumulación de donaciones .................................................................................................... 46
1.16.
OBLIGACIONES FORMALES ............................................................................................................. 47
1.16.1. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares ........................................................ 47
1.16.2. Efectos de la falta de presentación .......................................................................................... 48
1.17.
INFRACCIONES Y SANCIONES ......................................................................................................... 48
1.18.
GESTIÓN DEL IMPUESTO ................................................................................................................. 48
1.18.1. Normas generales .................................................................................................................... 48
1.18.2. Documentos a presentar .......................................................................................................... 49
1.18.3. Plazos de presentación, prórroga y suspensión....................................................................... 50
1.18.4. Lugar de presentación de los documentos............................................................................... 51
1.18.5. Cuestiones de competencia...................................................................................................... 53
1.18.6. Tramitación ............................................................................................................................. 53
1.18.7. Liquidaciones parciales........................................................................................................... 54
1.18.8. Pago del impuesto ................................................................................................................... 54
1.18.9. Aplazamiento y fraccionamiento del pago............................................................................... 55
1.19.
AUTOLIQUIDACIÓN ........................................................................................................................ 56
1.19.1. Requisitos y presentación ........................................................................................................ 56
1.19.2. Tramitación ............................................................................................................................. 57
1.19.3. Autoliquidaciones parciales .................................................................................................... 58
11
1.19.4. Aplazamientos y fraccionamientos .......................................................................................... 58
PROCEDIMIENTOS ESPECIALES ....................................................................................................... 59
1.20.1. Procedimiento sobre presunciones de hechos imponibles....................................................... 59
1.20.2. Procedimiento para la adición de bienes a la masa hereditaria. ............................................ 59
1.20.3. Procedimiento para la deducción de deudas del causante puestas de manifiesto con
posterioridad al ingreso del impuesto. .................................................................................... 60
1.20.4. Procedimiento para la deducción de deudas del donante satisfechas por el donatario.......... 60
1.20.5. Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisición por la Administración............... 61
1.20.6. Procedimiento para la devolución del impuesto correspondiente a bienes sobre los que la
Administración haya ejercitado el derecho de adquisición..................................................... 62
1.20.7. Tasación pericial contradictoria ............................................................................................. 62
1.21.
CIERRE REGISTRAL ........................................................................................................................ 64
1.20.
2.
SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA REGULACIÓN AUTONÓMICA PARA LA
ELABORACIÓN DEL ESTUDIO ...................................................................................................... 65
2.1. ANDALUCÍA .......................................................................................................................................... 65
2.1.1. Sucesiones................................................................................................................................ 65
2.1.2. Donaciones .............................................................................................................................. 66
2.1.3. A destacar ................................................................................................................................ 66
2.2. ARAGÓN................................................................................................................................................ 67
2.2.1. Sucesiones................................................................................................................................ 67
2.2.2. Donaciones .............................................................................................................................. 69
2.2.3. A destacar ................................................................................................................................ 69
2.3. ASTURIAS .............................................................................................................................................. 70
2.3.1. Sucesiones................................................................................................................................ 70
2.3.2. Donaciones .............................................................................................................................. 72
2.3.3. A destacar ................................................................................................................................ 72
2.4. BALEARES ............................................................................................................................................. 72
2.4.1. Sucesiones................................................................................................................................ 74
2.4.2. Donaciones .............................................................................................................................. 76
2.4.3. A destacar ................................................................................................................................ 78
2.5. CANARIAS ............................................................................................................................................. 79
2.5.1. Sucesiones................................................................................................................................ 79
2.5.2. Donaciones .............................................................................................................................. 81
2.5.3. A destacar ................................................................................................................................ 82
2.6. CANTABRIA ........................................................................................................................................... 82
2.6.1. Sucesiones................................................................................................................................ 83
2.6.2. Donaciones .............................................................................................................................. 85
2.6.3. A destacar ................................................................................................................................ 85
2.7. CASTILLA Y LEÓN ................................................................................................................................. 86
2.7.1. Sucesiones................................................................................................................................ 86
2.7.2. Donaciones .............................................................................................................................. 89
2.7.3. A destacar ................................................................................................................................ 92
2.8. CASTILLA-LA MANCHA ........................................................................................................................ 93
2.8.1. Sucesiones................................................................................................................................ 93
2.8.2. Donaciones .............................................................................................................................. 95
2.8.3. A destacar ................................................................................................................................ 96
2.9. CATALUÑA ............................................................................................................................................ 97
2.9.1. Sucesiones................................................................................................................................ 98
2.9.2. Donaciones ............................................................................................................................ 102
2.9.3. A destacar .............................................................................................................................. 103
2.10.
EXTREMADURA ............................................................................................................................ 103
2.10.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 103
2.10.2. Donaciones ............................................................................................................................ 105
2.10.3. A destacar .............................................................................................................................. 105
2.11.
GALICIA ....................................................................................................................................... 106
2.11.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 106
2.11.2. Donaciones ............................................................................................................................ 108
2.11.3. A destacar .............................................................................................................................. 110
2.12.
MADRID ....................................................................................................................................... 110
12
2.12.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 112
2.12.2. Donaciones ............................................................................................................................ 113
2.12.3. A destacar .............................................................................................................................. 113
2.13.
MURCIA ....................................................................................................................................... 114
2.13.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 114
2.13.2. Donaciones ............................................................................................................................ 115
2.13.3. A destacar .............................................................................................................................. 116
2.14.
LA RIOJA...................................................................................................................................... 116
2.14.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 117
2.14.2. Donaciones ............................................................................................................................ 119
2.14.3. A destacar .............................................................................................................................. 122
2.15.
COMUNIDAD VALENCIANA .......................................................................................................... 122
2.15.1. Sucesiones.............................................................................................................................. 124
2.15.2. Donaciones ............................................................................................................................ 127
2.15.3. A destacar .............................................................................................................................. 131
3.
4.
RESUMEN DE LA NORMATIVA APLICABLE AL ESTUDIO ......................................................... 133
ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DEL IMPACTO FISCAL ........................................ 219
4.1. SELECCIÓN Y ELABORACIÓN DE LOS CASOS OBJETO DE ESTUDIO.......................................................... 219
4.1.1. Dinero en efectivo.................................................................................................................... 221
4.1.2. Vivienda habitual..................................................................................................................... 223
4.1.3. Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades............................... 223
4.2. ANÁLISIS CUALITATIVO ...................................................................................................................... 251
5.
ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. SUCESIONES......................... 253
5.1. BENEFICIOS FISCALES CAUSADOS POR EL PARENTESCO Y GRADO DE MINUSVALÍA. VARIABLES
PERSONALES........................................................................................................................................ 254
5.1.1. Ventajas fiscales en función de las características personales aplicados por las Comunidades
Autónomas. ............................................................................................................................ 257
5.1.2. Principales conclusiones en relación a la situación personal............................................... 273
5.2. VARIABLES RELACIONADAS CON EL TIPO DE BIEN ADQUIRIDO ............................................................ 275
5.2.1. Beneficios por la adquisición de una vivienda habitual ........................................................ 275
5.2.2. Beneficios fiscales causados por la adquisición de negocios empresariales o profesionales o
participaciones en empresas.................................................................................................. 281
5.2.2.1. Principales conclusiones de los requisitos necesarios para aplicar la reducción en la base
imponible por adquirir una empresa familiar ........................................................................... 292
5.2.2.2. Principales conclusiones de la adquisición mortis causa de una empresa familiar .................. 296
5.2.3. Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico ................................................................... 298
5.2.4. Adquisición de explotaciones agrarias.................................................................................. 298
5.2.5. Conclusión del estudio en relación con los beneficios fiscales aplicables a determinados tipos
de bienes incluidos en una adquisición lucrativa .................................................................. 299
5.3. VARIABLES RELACIONADAS CON LA ZONA GEOGRÁFICA DEL BIEN O PERSONALES (TRANSMITENTE O
ADQUIRENTE) ...................................................................................................................................... 299
5.4. VARIABLES RELACIONADAS CON LA TARIFA DEL IMPUESTO ............................................................... 300
6.
ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. DONACIONES ....................... 303
6.1. VARIABLES RELACIONADAS CON CARACTERÍSTICAS PERSONALES ...................................................... 304
6.1.1. Beneficios fiscales por equiparaciones................................................................................. 304
6.1.2. Beneficios fiscales por grado de parentesco ........................................................................ 304
6.1.3. Grado de minusvalía............................................................................................................. 307
6.2. VARIABLES RELACIONADAS CON EL TIPO DE BIEN ADQUIRIDO ............................................................ 307
6.2.1. Apoyo a la adquisición de la vivienda habitual.................................................................... 308
6.2.2. Apoyo a la adquisición de empresas familiares.................................................................... 311
6.2.3. Apoyo a la empresa agrícola ................................................................................................. 316
6.2.4. Apoyo al Patrimonio Histórico y Cultural............................................................................. 316
6.3. VARIABLES RELACIONADAS CON LA ZONA GEOGRÁFICA (DEL BIEN O PERSONALES)........................... 316
6.4. VARIABLES RELACIONADAS CON LA TARIFA DEL IMPUESTO ............................................................... 317
7. CONCLUSIONES FINALES DEL ESTUDIO ................................................................................... 321
REGULACIÓN ESTATAL Y AUTONÓMICA .......................................................................................... 323
NOTAS A PIE DE PÁGINA .................................................................................................................... 327
13
0.
INTRODUCCIÓN
0.1.
Objeto del trabajo de investigación
El objeto del presente trabajo de investigación consiste en el análisis y estimación del
posible impacto fiscal en el sujeto pasivo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
(en adelante ISD), como consecuencia de la Comunidad Autónoma en donde mantenga
su residencia habitual, dentro del territorio de aplicación del régimen general del
Impuesto.
El análisis toma como referencia la normativa Estatal del régimen general contenida en la
Ley 29/1987 de 18 de diciembre, del ISD, el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre
que aprueba el Reglamento y en su aplicación por las Comunidades Autónomas (en
adelante CCAA) de acuerdo con la cesión del impuesto1 y la capacidad reguladora de
determinadas cuestiones del mismo.
El trabajo se centra en el estudio de la normativa Autonómica respecto del ISD en quince
CCAA que aplican el régimen común, dejando fuera del mismo los regímenes forales y
las CCAA con bonificaciones Estatales. Las CCAA objeto del estudio son: Andalucía,
Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Castilla-La Mancha,
Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana. Se han
excluido a Navarra y País Vasco por tener un régimen foral propio y también a Ceuta y
Melilla que gozan de unos beneficios fiscales específicos regulados en la normativa
Estatal.
Partimos de la hipótesis de que la regulación de las CCAA, en materia del ISD de acuerdo
con la cesión de capacidad normativa en este ámbito, ha dado lugar a ventajas fiscales
entre CCAA que ponen de manifiesto la necesidad de revisar, y en su caso, modificar este
impuesto.
Las diferencias en la tributación pueden ser significativas, pudiendo afectar a decisiones
tales como dónde residir habitualmente y en qué tipo de bienes canalizar el ahorro para
su futura transmisión lucrativa (por fallecimiento o donación).
Se ha llevado a cabo un estudio empírico cuantitativo del posible impacto en la carga
tributaria para un contribuyente del ISD dependiendo de la Comunidad Autónoma en la
que resida habitualmente y la normativa aplicable. También se ha analizado el impacto
que tiene el grado de parentesco y el tipo de bien objeto de la transmisión para
identificar las diferencias consecuencia de ambos factores. Se ha profundizado en el
estudio de la reducción de la carga tributaria para cada caso identificando las ventajas
fiscales y los territorios y casos que podemos denominar más beneficiosos para las
transmisiones lucrativas.
15
Finalmente se ha llevado a cabo un resumen exhaustivo de cada Comunidad para hacer
un análisis comparativo, desde un punto de vista cualitativo, donde se identifican
ventajas fiscales potenciales respecto a la normativa Estatal en función del parentesco y
del tipo de bien adquirido.
0.2.
Metodología del trabajo
Con la finalidad de alcanzar el objeto de este trabajo, se ha realizado un doble proceso
de estudio de la cuestión y exposición del mismo. En una primera parte se ha realizado
una revisión de la normativa vigente que se aplicaría en el supuesto de fallecimiento o
donación, con fecha de devengo cualquier día del año 2007 en las CCAA analizadas. Se
ha profundizado en la normativa aplicable en cada territorio, en relación con la
liquidación2 del Impuesto y que permite calcular la carga tributaria para el sujeto pasivo
en el 2007. Además se ha confeccionado un esquema de la normativa aplicable en cada
territorio resaltando las discrepancias respecto de la normativa Estatal común para
identificar las variables que permiten obtener una ventaja fiscal en cada territorio y no se
han incluido las modificaciones normativas en el ISD en dichas CCAA que no estén
relacionadas con el cálculo de la base imponible y la cantidad a pagar, si bien hay
Comunidades que han introducido modificaciones que podrían ser objeto de un estudio
posterior.
Las variables consideradas son el vínculo de parentesco, el grado de minusvalía, el tipo
de bien transmitido y en determinados casos la territorialidad del adquirente actual y/o
futura o del bien transmitido.
En relación con el parentesco existen ventajas fiscales en función del grado de
parentesco con el transmitente, debiendo estructurar la forma de instrumentar estos
beneficios fiscales y medir el impacto en el ahorro fiscal en cada Comunidad respecto a la
deuda Estatal. Los grados de parentesco se establecen de acuerdo con la legislación del
Código Civil y se realiza un análisis de las discrepancias en los posibles beneficios fiscales
producidos por la relación familiar con el causante o el donante.
También se mide el aumento, en su caso, de ventajas fiscales que estén vinculadas a la
discapacidad y el grado de minusvalía correspondiente. Ya que hay Comunidades que
han introducido modificaciones para este supuesto debemos considerar el posible
impacto de dichas medidas.
Revisando la normativa del ISD, podemos comprobar que el tipo de bien transmitido es
relevante para el impuesto, regulando reducciones y bonificaciones en función del bien
adquirido. No es homogéneo el tratamiento fiscal de los bienes que se heredan o donan,
estando favorecidos unos frente a otros. Esto ha podido dar lugar a planificaciones
fiscales para aprovechar que determinadas estructuras empresariales estén favorecidas
fiscalmente en el ISD. La transmisión de empresas y su continuidad ha motivado la
existencia de beneficios fiscales que reduzcan la carga fiscal en determinados casos
objeto de estudio en este trabajo, con el consiguiente fomento de la actividad
empresarial y profesional. También la vivienda familiar ha sufrido reducciones en la base
16
imponible. Se ha considerado relevante establecer supuestos de herencia y donación de
distintos bienes para poder revisar la normativa aplicable y el impacto fiscal de aplicar el
ISD a bienes de distinta naturaleza (dinero, inmuebles y empresas).
Y por último, la territorialidad es una variable que además de determinar la normativa
aplicable de la correspondiente Comunidad Autónoma, permite la aplicación de
determinados beneficios fiscales que no se obtendrían en otro caso. Estos se encuentran
vinculados a la localización de las empresas, de la actividad, el domicilio social y/o fiscal
del negocio o la actividad empresarial, entre otros. Por esta razón, y al estudiar los
diferentes beneficios fiscales se ha detallado si hay o no necesidad de vincular los bienes
o el sujeto pasivo a un territorio determinado. Se trata de medir si los beneficios de
determinadas CCAA afectan sólo a bienes situados en la misma o sujetos pasivos
residentes en esa Comunidad Autónoma, o están regulados sin condicionamientos
territoriales de este tipo.
En el proceso descriptivo se analizan estas variables de forma exhaustiva y el resto de
componentes de la liquidación del ISD. Posteriormente se realiza un análisis cualitativo
por cada Comunidad Autónoma identificando qué Comunidades llevan la delantera en lo
que podríamos denominar la reducción de la carga tributaria por el ISD.
En una segunda parte se ha procedido a la liquidación tanto del Impuesto sobre
Sucesiones, como del de Donaciones para un conjunto de supuestos que permiten
comparar la carga tributaria en función del
grado de parentesco, patrimonio
preexistente, tipo de bien y Comunidad Autónoma donde resida habitualmente. Estos
cálculos permiten analizar las discrepancias entre Comunidades e identificar las que
tienen ventajas fiscales más significativas y en qué casos.
El estudio nos permitirá señalar si alguna Comunidad Autónoma ha eliminado de facto el
ISD para todos los supuestos a través de sus competencias normativas. Y en el caso de
mantener una cuota a pagar, se identifica si ésta es reducida y permite afirmar que casi
se ha suprimido a efectos prácticos3 o si sólo se reduce para determinados Grupos de
parentesco y/o tipos de bienes.
La liquidación del impuesto y las cargas tributarias correspondientes, se han calculado de
acuerdo con el ámbito del estudio para liquidaciones con devengo en el año 2007, en las
CCAA que se rigen por la normativa común. Recordemos que las quince CCAA objeto del
estudio son: Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León,
Castilla-La Mancha, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C.
Valenciana. Se ha liquidado también para el caso de la aplicación de la normativa Estatal
para poder comparar las diferencias frente a ella.
Los casos establecidos para determinar la cuota tributaria a pagar en las distintas CCAA
figuran a continuación. Se ha partido de los siguientes supuestos para la liquidación en
función del grado de parentesco y del tipo de bienes a donar o heredar con devengo en el
año 2007 (Cuadros Nos 1 y 2).
17
CUADRO Nº 1
Grupo de parentesco
Grupo I
Grupo II
Grupo III
Grupo IV
Supuestos liquidados
Madre soltera con un hijo de 11 años
Madre soltera con un hijo de 22 años
Hermana de la Madre
Primo de la Madre
CUADRO Nº 2
Tipo de bien adquirido
Dinero en efectivo:
Supuestos liquidados
Para importes en euros de:
30.000
150.000
500.000
2.000.000
6.000.000
Vivienda:
Vivienda habitual de un importe en
euros de:
150.000
500.000
2.000.000
6.000.000
Empresa individual o negocio Se distingue que estén situados en la
profesional y participaciones en misma Comunidad Autónoma o no y con
empresa mercantil
una cifra de negocios en euros al año
de:
300.000
500.000
1.000.000
10.000.000
Se ha considerado que en las liquidaciones de los negocios familiares y participaciones en
empresas, se cumplen los requisitos para la aplicación de los beneficios de la Comunidad,
para comparar el máximo beneficio posible fiscal para un negocio o participación con la
cifra de negocio establecida. Se ha tenido la misma consideración de cumplimiento de
requisitos establecidos en cada caso en el supuesto de vivienda habitual.
0.3.
Estado de la cuestión en España en el año 2007
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto directo, personal y Estatal
que grava las adquisiciones lucrativas por personas físicas originadas por alguna de las
causas contenidas en el hecho imponible del impuesto, es decir por causa de muerte,
donación y determinados seguros de vida. Viene regulado por la Ley 29/1987 de 18 de
18
diciembre que entró en vigor el 1 de enero de 1988, y el Reglamento que la desarrolla,
aprobado por el RD 1629/1991.
EL ISD es un impuesto Estatal, que se aplica en todo el territorio nacional con la
excepción del País Vasco y Navarra y, cedido a las CCAA de acuerdo con la Ley Orgánica
8/1989 de 22 de septiembre de la financiación de las CCAA y la Ley 21/2001 de 27 de
diciembre por el que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema
de financiación de las CCAA de régimen común.
De acuerdo con la Ley de financiación de las CCAA, se les cede el rendimiento del
impuesto4 y además la gestión, liquidación, recaudación y la inspección del impuesto. Las
competencias normativas cedidas implican que las CCAA pueden regular los siguientes
conceptos:
-
la gestión y liquidación del impuesto,
las reducciones en la base imponible, pudiendo mejorar las Estatales o establecer
reducciones propias (en este caso se aplicarán después de las Estatales),
tramos y tarifa del Impuesto,
cuantía de patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores,
las deducciones y bonificaciones en la cuota.
Las quince5 CCAA que aplican la regulación del régimen común en el ISD han ejercitado
su capacidad normativa dentro de sus competencias introduciendo modificaciones
respecto de la normativa Estatal. Ahora bien, las novedades introducidas por cada una de
las Comunidades no son homogéneas en los cambios producidos, ni en el impacto en la
carga tributaria derivada de la normativa Autonómica. Todo ello lleva a cuestionarse si en
este momento, el aplicar una u otra normativa conlleva grandes discrepancias fiscales en
la carga tributaria para los sujetos pasivos.
En este sentido, efectivamente el panorama normativo actual, implica unas diferencias
sustanciales en la tributación por el ISD en las distintas CCAA del territorio de régimen
común. Desde la cesión del impuesto a las CCAA, se han venido produciendo cambios
normativos que conllevan ventajas o desventajas fiscales entre las CCAA, pudiendo
hablar de una “carrera por reducir el ISD” en determinadas Comunidades. Esta situación,
de diferencia de carga tributaria en función de la Comunidad Autónoma de residencia, ya
existía con respecto a los regímenes forales del País Vasco y Navarra, que tienen una
normativa específica en sus territorios que implica una tributación muy inferior a la que
correspondería de la aplicación de la normativa Estatal. También los territorios de Ceuta
y Melilla disfrutan de bonificaciones6 específicas, reguladas en el Impuesto7, que
introducen discrepancias en la carga tributaria respecto del resto de CCAA.
En los últimos años, algunas CCAA han optado por la reducción del ISD, llegando a una
tributación que podría denominarse casi simbólica (si bien para determinados supuestos
y no para todos los casos). Estas CCAA han manteniendo los requisitos de presentación
del impuesto para obtener la información necesaria para su control. Y aunque la carga
tributaria es reducida para el contribuyente, los ingresos de muchas de las CCAA han
aumentado en determinados casos (por ejemplo en la Comunidad Autónoma de Madrid la
recaudación por donaciones en el año 2006 y 2007).
19
Nos encontramos por lo tanto en un entorno con ventajas fiscales, que dependen de la
residencia habitual de quien fallece (causante) o de quien recibe una donación
(donatario), o la localización del inmueble (en la donación de inmuebles). Surge así la
necesidad de saber cuándo se va a aplicar la normativa de cada Comunidad Autónoma
para poder identificar quienes son los posibles beneficiarios de estas discrepancias
fiscales entre CCAA. La primera cuestión a efectos prácticos para proceder a liquidar el
ISD es determinar la residencia habitual de la persona fallecida o del donatario para,
además de saber a qué Comunidad le corresponde el rendimiento del impuesto,
identificar cuál es la normativa Autonómica aplicable (la Estatal o la de una Comunidad
Autónoma).
En el caso de una herencia, el sujeto pasivo son los herederos8, pero hay que tener en
cuenta que la normativa aplicable para el cálculo del impuesto es la de la Comunidad
Autónoma donde tenga la residencia habitual el fallecido (con independencia de donde
residan habitualmente los herederos). En donaciones, de bienes distintos a los
inmuebles, la normativa aplicable es la de la Comunidad Autónoma donde resida
habitualmente el donatario (persona que recibe la donación). En este caso es
independiente de la residencia habitual del donante. Y por último, si la donación es de
inmuebles, se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma donde radiquen los
mismos.
En los dos primeros casos se ha establecido lo que puede denominarse la cláusula de
“antilocalización territorial”, al requerirse haber tenido 5 años de residencia habitual en
una Comunidad Autónoma para poder aplicar la normativa de dicha Comunidad. Los
cinco años se computan de fecha a fecha, desde el día anterior a la fecha de
fallecimiento.
Resumimos a continuación cual es el criterio a aplicar para determinar la normativa
correspondiente9:
Para adquisiciones que tributan en el Territorio Común10, la normativa aplicable será la
resumida a continuación en el Cuadro Nº 3.
CUADRO Nº 3
Adquisiciones gravadas por el ISD
Sucesiones y seguros sobre la vida
Normativa aplicable
CCAA
de
residencia
habitual
11
fallecido
12
Donación de inmuebles
CCAA donde radiquen los inmuebles
Donación de bienes distintos a inmuebles CCAA
de
residencia
habitual
13
donatario
del
del
Fuente: Elaboración propia.
Por consiguiente, y con exclusión del caso de donación de inmuebles, la residencia
habitual es la que determina la normativa aplicable, si bien con la cláusula de
antideslocalización. Si el causante o donatario no llega a computar cinco años de
residencia habitual en una Comunidad, se le aplicaría la normativa Estatal. Esta
20
circunstancia resulta relevante y puede dar lugar a un empeoramiento de la tributación
como consecuencia del cambio de residencia. En este caso, y aunque el cambio de
residencia se produzca entre dos CCAA de baja carga tributaria, se perderían los
beneficios fiscales de ambas, al aplicarse la normativa Estatal.
Del estudio de la normativa vigente de cada Comunidad Autónoma se puede comprobar
que todas14 las CCAA de régimen común sin beneficios específicos, han introducido
alguna especificidad en la regulación del ISD, han modificado en general normas de
gestión y de liquidación, y en relación con el análisis de este trabajo, han introducido
beneficios fiscales respecto de la normativa común. Ahora bien, un análisis detallado
muestra que las modificaciones no son parecidas, ni tienen el mismo impacto fiscal en la
carga tributaria para contribuyente. Esta situación lleva a plantearse y profundizar en
dónde y cuánto es el impacto en cada Comunidad de los posibles beneficios autonómicos
respecto de la norma Estatal.
Surge la cuestión de si hay o no, grandes diferencias entre las normativas de las CCAA
con el régimen general como consecuencia de sus competencias, y cuantificar estas
diferencias para poder determinar si hay o no una verdadera ventaja fiscal en función de
donde se mantiene la residencia habitual.
En estos últimos años se ha abierto un debate necesario y urgente sobre la necesidad de
revisar este impuesto, por su encaje en el conjunto del régimen fiscal español y por las
discrepancias que se producen entre CCAA. Ahora bien, este debate y una posible
modificación del impuesto tienen que ir unido a la financiación de las CCAA. El debate se
ha abierto una vez que las CCAA han hecho uso de sus facultades normativas en relación
con el ISD y se han producido discrepancias fiscales relevantes. Lo que se plantea en la
actualidad es si el ISD debe o no reformarse, y cómo.
0.4
Estructura del trabajo
El trabajo se ha dividido en siete partes. En la primera se expone la legislación del ISD en
la normativa común aplicable en el territorio nacional, con la excepción del País Vasco,
Navarra, Ceuta y Melilla.
En la segunda parte se realiza una descripción detallada por Comunidad Autónoma de la
normativa específica aplicable en el año 2007.
Posteriormente y en tercer lugar se presenta un resumen, en forma de cuadro, de cada
una de las CCAA, especificando por conceptos la normativa en cada caso, contemplando
tanto la legislación Autonómica como la Estatal para los supuestos en los que no se haya
recogido por la primera o no cumpla los requisitos exigidos por la misma.
En la cuarta parte se exponen los cálculos de las liquidaciones y la comparativa
cuantitativa de la ventaja fiscal respecto de la normativa común. Se describe la selección
de los supuestos objeto del trabajo y las hipótesis consideradas para la liquidación de los
casos prácticos. Se incluye un análisis cualitativo comparando todas las CCAA y
estableciendo las diferencias fiscales entre las CCAA.
21
A continuación y en quinto lugar se analiza la situación actual de las distintas CCAA
mediante el impacto en la carga tributaria del ISD para adquisiciones mortis causa, con
devengo en el año 2007, a partir de los resultados obtenidos en los estudios cuantitativo
y cualitativo anteriores.
En la sexta parte del trabajo se desarrolla el análisis comparativo del impacto en la carga
tributaria del ISD para adquisiciones inter vivos, con devengo en el año 2007. Se detallan
las conclusiones de los análisis realizados por Comunidad Autónoma en la parte quinta y
sexta, resaltando los aspectos normativos con mayor impacto en la deuda tributaria.
Por último se exponen las principales conclusiones finales del trabajo de investigación,
señalando el impacto fiscal que produciría para los distintos casos analizados según se
considere la residencia habitual en una u otra Comunidad Autónoma del territorio común.
22
1.
SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES DE LA
PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTUDIO
NORMATIVA ESTATAL
En los siguientes apartados se resume la normativa del ISD en el territorio común
recopilando los aspectos fundamentales del impuesto para su aplicación, de acuerdo con
el contenido de la Ley 29/1987.
1.1.
Introducción a la Normativa Estatal del ISD
El ISD se encuentra regulado por la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (en adelante LISD)
y el Reglamento aprobado por el RD1629/1991. También habrá que tener en cuenta la
Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y
Administrativas del Nuevo Sistema de Financiación de las CCAA de Régimen Común y
Ciudades con Estatuto de Autonomía.
Se trata de un impuesto cuyas características más destacadas se recogen de forma
resumida a continuación:
1.2.
Naturaleza y objeto
El ISD tiene naturaleza directa y subjetiva. Grava los incrementos patrimoniales
(incorporación de bienes y derechos producidas en el patrimonio por causas reguladas
por ley) no gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante
IRPF) obtenidos a título lucrativo por personas físicas (en el caso de personas jurídicas
está regulado por el Impuesto sobre Sociedades).
1.3.
Ámbito territorial
Su aplicación se exige en todo el territorio nacional, sin perjuicio de lo dispuesto en los
Regímenes Tributarios Forales de Concierto y Convenio Económico vigentes en los
Territorios Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y
de lo dispuesto en los Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar
parte del ordenamiento interno.
Las Normas reguladoras de Cesión de Tributos del Estado a las CCAA establecen dicha
cesión en cada caso.
El ISD se exige con arreglo a la verdadera naturaleza del acto o contrato, prescindiendo
de la forma elegida o la denominación empleada por el interesado.
23
Si el incremento de patrimonio está sometido al cumplimiento de una condición, la
calificación se hará con arreglo a las prescripciones de la legislación civil.
La afección de los bienes transmitidos es independiente de su proveedor, salvo que se
trate de un tercero protegido por fe pública registral.
1.4.
Hecho imponible
De acuerdo con el artículo 3 de la LISD constituyen el hecho imponible del impuesto los
siguientes:
La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título
sucesorio, entendiéndose éste en el momento del fallecimiento del causante:
-
La donación mortis causa.
-
Los contratos o pactos sucesorios.
-
El derecho a la percepción de cantidades entregadas por
empresas a familiares de empleados fallecidos, siempre que no
esté dispuesto expresamente que dichas percepciones deban
tributar en el IRPF.
-
El derecho a la percepción de cantidades asignadas por los
testadores a albaceas por la realización de sus trabajos, en
cuanto excedan de lo establecido por los usos y costumbres o
del 10% del valor comprobado del caudal hereditario.
La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro título gratuito e inter
vivos:
-
La condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo
de liberalidad.
-
La renuncia de derechos a favor de un tercero.
-
La asunción liberatoria de la deuda de otro sin contraprestación,
salvo las deudas garantizadas por derecho real que recaiga
sobre los mismos bienes donados siempre que el adquirente
asuma fehacientemente la obligación de pagar la deuda.
-
El desistimiento o allanamiento en juicio o arbitraje a favor de
otra parte, realizados con ánimo de liberalidad.
-
El contrato de seguro de vida, casos de sobrevivencia del
asegurado y el contrato individual de seguro para caso de
fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del
contratante, cuando en uno y otro caso el beneficiario sea
persona distinta del contratante.
24
La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida,
cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.
Se presume la existencia de transmisión lucrativa cuando de los Registros Fiscales o
datos de la Administración resulte la disminución del patrimonio de una persona y
simultáneamente o con posterioridad, siempre dentro del plazo de prescripción de cuatro
años, el incremento patrimonial correspondiente en el cónyuge, descendientes,
herederos o legatarios.
En las adquisiciones a título oneroso realizadas por los ascendentes como representantes
de los descendientes menores de edad, se presume la existencia de una transmisión
lucrativa a favor de estos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos
que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para
realizarla y su aplicación a este fin.
Las presunciones admitirán, en todo caso, prueba en contrario.
1.5.
Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo es el contribuyente obligado al pago del impuesto. En el ISD el
sujeto pasivo es:
-
En las adquisiciones mortis causa: los causahabientes.
-
En las adquisiciones inter vivos: el donatario.
-
En los seguros sobre la vida: los beneficiarios.
El impuesto es aplicable independientemente de las estipulaciones establecidas por las
partes.
La disposición testamentaria por la que se ordene que la entrega de legados sea libre del
impuesto o que el pago de éste sea con cargo a la herencia no produce variación alguna
en cuanto a la persona obligada a satisfacerlo.
25
1.6.
Obligación personal
A los Residentes españoles se le exige el impuesto por obligación personal, con
independencia de donde se encuentren situados los bienes o derechos que integren el
incremento patrimonial gravado.
Para determinar la residencia computan los 365 días anteriores al devengo.
Quedan sujetos al impuesto los representantes y funcionarios del Estado español en el
extranjero.
1.7.
Obligación real
A los contribuyentes no incluidos en el apartado anterior se les exige el impuesto por
obligación real por la adquisición de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza,
que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio
español, es decir, inmuebles que radiquen aquí o muebles que habitualmente se
encuentren aunque en el momento del devengo del impuesto se encuentren fuera del
mismo por circunstancias transitorias o coyunturales; así como la percepción de
cantidades derivadas de contratos de seguro sobre la vida cuando el contrato haya sido
celebrado con entidades aseguradoras españolas o se haya celebrado en España con
entidades extranjeras que operen en ella, salvo que se abonen a personas no residentes
por establecimientos permanentes de entidades españolas situadas en el extranjero por
prestaciones directamente vinculadas con actividades del establecimiento extranjero.
Los extranjeros residentes en España, sometidos a obligación real de contribuir en el
IRPF, estén sujetos por idéntico tipo de obligación en el ISD.
1.8.
Responsables subsidiarios
Son responsables subsidiarios:
En las transmisiones mortis causa de depósitos, garantías o cuentas corrientes, los
intermediarios financieros.
En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o
designados en los contratos, las entidades de seguros que las verifiquen.
En la transmisión de títulos valores, los mediadores.
En los casos anteriores no hay responsabilidad subsidiaria cuando la entrega se hace a
nombre de la Administración para satisfacer el impuesto.
En el supuesto de cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción Estatal cuando
tal cambio supone una adquisición gravada por el impuesto y no hubiera exigido
26
previamente la justificación del pago del mismo, será responsable el funcionario que
autorice tal cambio.
La responsabilidad subsidiaria está limitada a la porción del impuesto que corresponda a
la adquisición de los bienes que la originen, y se extinguirá con el ingreso del importe de
la liquidación del impuesto.
1.9.
Base Imponible
La base imponible se determina por la Administración, con carácter general, por el
régimen de estimación directa, considerando los preceptos especiales definidos. Si no
pudiera determinarse por estimación directa, se aplicará el régimen de estimación
indirecta de bases imponibles, siempre que concurran las condiciones y requisitos
establecidos para ello por la Ley General Tributaria (en adelante (LGT).
1.9.1.
Adquisiciones mortis causa
Como principio general constituye la base imponible el valor neto de la
adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como el valor
real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que
fueren deducibles.
A efectos de determinar la participación individual de cada causahabiente,
se incluyen también en el caudal hereditario del causante los bienes
siguientes:
-
Los integrantes del ajuar doméstico, deducidos los que por ley
deben de entregarse al cónyuge supérstite (3% valor catastral
de la vivienda habitual, salvo que los interesados acrediten
fehacientemente que existe uno superior), salvo que se
demuestre inexistencia o doten un valor superior, se valorará en
un 3% del caudal relicto del causante, excluyendo las
presunciones siguientes, donaciones acumuladas ni cantidades
procedentes de los seguros de vida contratados por el causante
si el seguro es individual o en de los seguros en que figure como
asegurado si fuere colectivo.
-
Las siguientes presunciones, salvo que tengan que imputarse a
la base imponible de personas determinadas, se hace en
proporción en que fueren herederos:
o
Los bienes y derechos que hubieren pertenecido al
causante hasta un año antes del fallecimiento, salvo
prueba fehaciente de que tales bienes fueron
transmitidos a persona distinta de un heredero, legatario,
pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera
de ellos o del causante.
27
o
Los bienes y derechos que, durante los tres años
anteriores al fallecimiento, hubiesen sido adquiridos por
el causante a título oneroso en usufructo y en nuda
propiedad por el heredero, legatario, pariente dentro del
tercer grado o cónyuge de ellos o del causante.
o
Los bienes y derechos que transmitidos por el causante a
título oneroso durante los cuatro años anteriores a su
fallecimiento, reservando el usufructo de los mismos o de
otros del adquirente, o cualquier otro derecho vitalicio,
salvo cuando la transmisión se realice a consecuencia de
un contrato de renta vitalicia celebrado con una entidad
dedicada legalmente a ello.
o
Los valores y efectos depositados cuyos resguardos se
hubiesen endosado, si con anterioridad al fallecimiento
del endosante no se hubiesen retirado aquéllos o tomado
razón del endoso en los libros del depositario, y los
valores nominativos que hubiesen sido igualmente objeto
de endoso, si la transferencia no se hubiera hecho
constar en los libros de la entidad emisora con antelación
al fallecimiento del causante.
Estas presunciones quedarán desvirtuadas mediante la justificación
suficiente de que en el caudal figuran incluidos con valor equivalente el
dinero u otros bienes subrogados en lugar de los desaparecidos o cedidos
detallados en los cuatro puntos anteriores.
No habrá lugar a las adiciones anteriores cuando por la transmisión
onerosa de los bienes se hubiera satisfecho por el ITP y AJD una cantidad
superior a la que resulte de aplicar a su valor comprobado al tiempo de la
adquisición del tipo medio efectivo que correspondería en el ISD al
heredero o legatario afectado por la presunción, si en la liquidación se
hubiera incluido dicho valor. El tipo medio efectivo será el que resulte de
dividir la cuota tributaria por la base liquidable, multiplicando el resultado
por 100, expresado con dos decimales.
El testador puede atribuir bienes a determinados causahabientes,
excluyéndolos del caudal hereditario (ajuar y bienes adicionables).
La participación atribuible al causante en bienes integrados en herencias
yacentes, Comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de
personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o patrimonio
separado, se adicionará al caudal hereditario en la proporción que resulte
de las normas aplicables o pactos entre los interesados y, si éstos no
constasen a la Administración en forma fehaciente, en proporción al
número de interesados.
28
Para el cálculo del valor neto de la participación individual, del valor de los
bienes y derechos se deducirán:
-
Las cargas o gravámenes cuando sean, únicamente, de
naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan
directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan
realmente su capital o valor, como censos o pensiones, y no las
de obligación personal, como hipotecas o prendas.
Si no figurara la duración de las cargas, se entenderán
ilimitadas.
El valor de las pensiones se obtendrá capitalizándolas,
considerando la edad del pensionista. Al extinguirse, el
adquirente satisfará el impuesto correspondiente al capital
deducido según tarifa vigente en su constitución.
-
Las deudas del causante en general y las contraídas por éste
acreditadas por documento público o privado (art. 1227 CC) o
se ratifique de otro modo, salvo las que fuesen a favor de
herederos o legatarios de parte alícuota y de los cónyuges,
ascendentes, descendentes o hermanos, aunque renuncien a la
herencia.
En especial, las adeudadas por razón de tributos de Estado,
CCAA o corporaciones locales o deudas de seguridad social, y
que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores
del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones
giradas después del fallecimiento.
-
Los bienes y derechos que disfruten de beneficio fiscal en su
adquisición.
-
Los gastos serán deducibles,
o
Si la testamentaría adquiere carácter litigioso, los
ocasionados en el litigio en intereses comunes de todos
los herederos por la representación legal de la
testamentaría, resultando debidamente probados con
testimonio de los autos; y los de arbitraje acreditados
por testimonio de las actuaciones.
o
Los de última enfermedad satisfechos por los herederos.
o
Los de entierro y funeral en cuanto se justifique, y hasta
donde guarden la debida proporción con el caudal
hereditario, conforme a los usos y costumbres de cada
localidad.
No serán deducibles los relativos a la administración del
caudal relicto.
29
Cuando los bienes con cargas o beneficios fiscales se atribuyan a un
causahabiente determinado, sólo a éste le afectará la deducción.
1.9.2.
Adquisiciones inter vivos
En las donaciones y transmisiones lucrativas inter vivos constituirá el valor
neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor
real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que
fueren deducibles por reunir las siguientes condiciones:
-
En cuanto a las cargas deducibles, únicamente las de naturaleza
perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente
establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital
o valor, como censos o pensiones, y no las de obligación
personal, como hipotecas o prendas.
Si no figurara la duración de las cargas, se entenderán
ilimitadas.
El valor de las pensiones se obtendrá capitalizándolas,
considerando la edad del pensionista. Al extinguirse, el
adquirente satisfará el impuesto correspondiente al capital
deducido según tarifa vigente en su constitución.
-
Con respecto a las deudas deducibles, sólo las garantizadas con
derecho real que recaiga sobre los mismos bienes o derechos
adquiridos, siempre que el adquirente haya asumido
fehacientemente la obligación de pagar la deuda garantizada
con liberación del primitivo deudor.
Si el deudor acreditase dentro del plazo de 5 años contados
desde el día en que hubiese finalizado el plazo reglamentario
para la presentación del documento, el pago de la deuda por su
cuenta, tendrá derecho a la devolución de la porción del
impuesto que corresponda a la deuda pagada por él.
En la donación por ambos cónyuges de bienes o derechos comunes de la
sociedad conyugal se entenderá que existe una sola donación.
1.9.3.
Seguros sobre la vida
Como principio general, en la percepción de cantidades procedentes de
contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado,
constituye la base imponible las cantidades percibidas por el beneficiario.
Éstos se añaden a la porción hereditaria cuando el causante sea, a su vez,
el contratante del seguro individual o asegurado en el colectivo.
30
Cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de los cónyuges
con cargo a la sociedad de gananciales y el beneficiario fuese el cónyuge
sobreviviente, la base imponible estará constituida por la mitad de la
cantidad percibida.
1.9.4.
Comprobación de valores
Como principio general, la Administración podrá comprobar, en todo caso,
el valor de los bienes y derechos transmitidos por los medios establecidos
en art. 52 LGT.
Los interesados están obligados a consignar en sus declaraciones el valor
real atribuido a cada bien. En caso de omisión, se les concede un plazo de
10 días para subsanar la omisión.
Si de la comprobación resultaran valores inferiores a los declarados por los
interesados, prevalecerán los de éstos. Si resultaran superiores, podrán
impugnarlos en los plazos de reclamación de las liquidaciones que hayan
tenido en cuenta los nuevos valores.
En transmisiones lucrativas inter vivos, el resultado del expediente de
comprobación de valores se notificará primero a los transmitentes, que
podrán proceder a impugnación si afecta a sus derechos. Si la reclamación
fuera estimada en todo o parte, la resolución dictada afectará también a
los sujetos pasivos del ISD.
Si el valor obtenido de la comprobación fuese superior al resultante de la
aplicación de la regla del IP, surtirá efecto en relación con las liquidaciones
a practicar por dicho impuesto por la anualidad corriente y las siguientes,
hasta que vuelva a ser superior el valor que resulte de dicha regla. No se
aplicará sanción como consecuencia del mayor valor obtenido de la
comprobación cuando el sujeto pasivo hubiese declarado el valor
resultante de la aplicación de las reglas establecidas por el IP o superior.
La Administración Pública tendrá derecho a adquirir para sí los bienes que
hayan sido transmitidos siempre que su valor comprobado exceda en más
del 50 por 100 del declarado, y éste sea inferior al que resulte de la
aplicación de la regla del IP. Este derecho sólo podrá ejercitarse dentro de
los 6 meses siguientes a la firmeza del impuesto y previo pago al
interesado del valor real declarado por éste. Si el interesado hubiera
ingresado el importe correspondiente a la liquidación del ISD, la
Administración devolverá la parte proporcional al bien o derecho adquirido,
con los intereses de demora que procedieran.
31
1.10. Base liquidable
La base liquidable se obtiene aplicando en la base imponible las reducciones aprobadas
por las CCAA, aplicándose primero las del Estado y a continuación las de aquéllas.
1.10.1. Adquisiciones mortis causa
En adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de
contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del contratante, si
el seguro es individual o del asegurado, si el seguro es colectivo o está
contratado por las empresas a favor de sus empleados y si la Comunidad
Autónoma no hubiese regulado las reducciones o no las pudiera aplicar el
sujeto pasivo, se aplicarán las siguientes:
-
Reducciones en función del Grupo de parentesco:
o
Grupo I. Las adquisiciones por descendientes y
adoptados menores de 21 años, 15.956,87 euros, más
3.990,72 euros por cada año menos de 21 que tenga el
causahabiente o beneficiario, con un máximo de
47.858,59 euros.
o
Grupo II. Las adquisiciones por descendientes y
adoptados de 21 años o más, cónyuges, ascendientes y
adoptantes, 15.956,87 euros.
o
Grupo III. Las adquisiciones por colaterales de segundo y
tercer grado, ascendientes y descendentes por afinidad,
7.993,46 euros.
o
Grupo IV. Las adquisiciones por colaterales de cuarto
grado, grados más distantes y extraños, no hay lugar a
reducción.
-
A lo anterior se añade una reducción de 47.858,59 euros a
personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y
de 150.253,03 euros si su minusvalía es igual o superior el
65%.
-
Reducción del 100% hasta máximo de 9.195,49 euros cuando
su parentesco con el contratante fallecido sea cónyuge,
ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado, por
cantidades percibidas de contratos de seguro de vida. En los
seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre
fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción
es aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de
terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de
carácter público.
32
La reducción será única por sujeto pasivo, independientemente
del número de contratos.
No tendrá derecho a las reducciones de este epígrafe si se
hubiese celebrado en contrato antes de la publicación del
proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes,
manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto
Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones
aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril.
-
Reducción del 95%, en adquisiciones mortis causa, con un
requisito de permanencia de diez años (a no ser que el
causahabiente falleciera dentro de ese plazo):
o
Si en la base imponible estuviese incluido el valor de una
empresa individual, negocio profesional, participación en
entidades (art. 4.8 IP15) o derechos de usufructo sobre
los mismos o económicos derivados de la extinción de
dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento
se consolidara el pleno dominio en el cónyuge,
descendientes o adoptados, o percibieran éstos los
derechos debidos a la finalización del usufructo en forma
de participaciones en la empresa, negocio o entidad
afectada. Para cónyuge, descendente y adoptados, y si
no tuviera descendientes ni adoptados, la reducción se
ampliaría a ascendientes, adoptantes y colaterales hasta
tercer grado. En todo caso el cónyuge supérstite
mantendrá su derecho a la reducción.
En ningún caso el heredero podrá realizar actos de
disposición y operaciones societarias que puedan dar
lugar a una minoración sustancial del valor de
adquisición.
o
Hasta un máximo de 122.606,47 euros para cada sujeto
pasivo en relación a la vivienda habitual del causante.
Para cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente
colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el
causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
o
Si en la base imponible estuviese incluido el valor de
bienes integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural16.
33
-
Por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias y de
superficies rústicas de dedicación forestal (Ley 19/199517), con
requisito de permanencia de cinco años, (incompatible con
reducción del 95% de adquisición de empresa):
o
Reducción del 90% (100% en caso de cónyuge supérstite
o agricultor joven o un asalariado agrario para su
primera instalación en una explotación prioritaria) en la
adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de
una explotación agraria en su integridad, en favor o por
el titular de otra explotación que sea prioritaria o que
alcance esta consideración como consecuencia de la
adquisición, siempre que, como consecuencia de dicha
transmisión, no se altere la condición de prioritaria de la
explotación del adquirente.
o
Reducción del 100% en la adquisición que se realice para
completar bajo una sola linde la superficie suficiente para
constituir una explotación prioritaria, siempre que en el
documento público de adquisición se haga constar la
indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de
cinco años, salvo supuestos de fuerza mayor. Esta
reducción será del 50% cuando la transmisión o
adquisición de los terrenos se realicen por los titulares de
explotaciones agrarias con la pretensión de completar
bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de
una explotación cuya renta unitaria de trabajo esté
dentro de los límites establecidos en la presente Ley a
efectos de concesión de beneficios fiscales para las
explotaciones prioritarias.
o
Reducción del 75% (85% en caso de agricultor joven o
un asalariado agrario para su primera instalación en una
explotación prioritaria siempre que la transmisión se
realice dentro de los cinco años siguientes a la primera
instalación) en la adquisición del pleno dominio o del
usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una
explotación agraria, en favor de un titular de explotación
prioritaria que no pierda o que alcance esta condición
como consecuencia de la adquisición.
o
Reducción del 100% en la adquisición del pleno dominio
o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de
parte de la misma o de una finca rústica, en favor de un
agricultor joven o un asalariado agrario para su primera
instalación en una explotación prioritaria.
34
La transmisión de la explotación debe realizarse en escritura pública
y se hará constar en la misma, y en el Registro de la Propiedad, si
las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las
fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante
el plazo de los cinco años siguientes, deberá justificarse
previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del
mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la
reducción practicada y los intereses de demora, excepción hecha de
los supuestos de fuerza mayor.
o
-
En las adquisiciones de superficies rústicas agrarias en la
que la superficie de dedicación forestal sea superior al 80
% de la superficie total de la explotación, tanto en pleno
dominio como en nuda propiedad, se practicará una
reducción en la base imponible, según la siguiente
escala: del 90% para superficies incluidas en Planes de
protección por razones de interés natural aprobados por
el órgano competente de la Comunidad Autónoma, o, en
su caso, por el correspondiente del Ministerio de
Agricultura, Pesca y Alimentación; del 75% para
superficies con un Plan de Ordenación forestal o un Plan
Técnico de Gestión y Mejora Forestal, o figuras
equivalentes de planificación forestal, aprobado por la
Administración competente; del 50% para las demás
superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que,
como consecuencia de dicha transmisión, no se altere el
carácter forestal del predio y no sea transferido por razón
de inter vivos, arrendada o cedida su explotación por el
adquirente, durante los cinco años siguientes al de la
adquisición; de la misma reducción gozará la extinción
del usufructo que se hubiera reservado el transmitente.
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis
causa en un período máximo de diez años, a favor de
descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base
imponible el importe satisfecho por transmisiones anteriores,
también aplicable a los bienes subrogados acreditados
fehacientemente.
En el caso de obligación real, son aplicables las reducciones anteriores, al
igual que en el caso de obligación personal cuando el sujeto pasivo es no
residente en territorio español.
1.10.2. Adquisiciones inter vivos
En transmisiones inter vivos, si la Comunidad Autónoma no hubiera
regulado las reducciones, o no fueran aplicables al sujeto pasivo, la base
35
liquidable coincidiría con la imponible, salvo cuando fueran de aplicación
las reducciones siguientes:
-
-
-
En caso de transmisión de participaciones inter vivos, a favor
del cónyuge, descendentes o adoptados de una empresa
individual, negocio profesional o de participaciones de entidades
(art. 4.8 IP), se practicará una reducción del 95% si concurren
las siguientes circunstancias:
o
El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente
absoluta o gran invalidez.
o
Si el donante ejerciera funciones de dirección (no
miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y
recibir remuneración por ello.
o
El donatario deberá mantener lo adquirido y tener
derecho a la exención en el Impuesto sobre Patrimonio
durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor
de la adquisición.
En transmisiones de bienes integrantes de Patrimonio Histórico
o Cultural (art. 4.1, 4.2 y 4.3 IP) a favor del cónyuge,
descendientes o adoptados, se benefician de una reducción del
95%, cumpliéndose que:
o
El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente
absoluta o gran invalidez.
o
El donatario deberá mantener lo adquirido y tener
derecho a la exención en el Impuesto sobre Patrimonio
durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor
de la adquisición.
Por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias y de
superficies rústicas de dedicación forestal (Ley 19/1995), con
requisito de permanencia de cinco años:
o
Reducción del 90% (100% en caso de cónyuge supérstite
o agricultor joven o un asalariado agrario para su
primera instalación en una explotación prioritaria) en la
adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de
una explotación agraria en su integridad, en favor o por
el titular de otra explotación que sea prioritaria o que
alcance esta consideración como consecuencia de la
adquisición, siempre que, como consecuencia de dicha
36
transmisión, no se altere la condición de prioritaria de la
explotación del adquirente.
o
Reducción del 100% en la adquisición que se realice para
completar bajo una sola linde la superficie suficiente para
constituir una explotación prioritaria, siempre que en el
documento público de adquisición se haga constar la
indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de
cinco años, salvo supuestos de fuerza mayor. Esta
reducción será del 50% cuando la transmisión o
adquisición de los terrenos se realicen por los titulares de
explotaciones agrarias con la pretensión de completar
bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de
una explotación cuya renta unitaria de trabajo esté
dentro de los límites establecidos en la presente Ley a
efectos de concesión de beneficios fiscales para las
explotaciones prioritarias.
o
Reducción del 75% (85% en caso de agricultor joven o
un asalariado agrario para su primera instalación en una
explotación prioritaria siempre que la transmisión se
realice dentro de los cinco años siguientes a la primera
instalación) en la adquisición del pleno dominio o del
usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una
explotación agraria, en favor de un titular de explotación
prioritaria que no pierda o que alcance esta condición
como consecuencia de la adquisición.
o
Reducción del 100% en la adquisición del pleno dominio
o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de
parte de la misma o de una finca rústica, en favor de un
agricultor joven o un asalariado agrario para su primera
instalación en una explotación prioritaria.
La transmisión de la explotación debe realizarse en escritura pública
y se hará constar en la misma, y en el Registro de la Propiedad, si
las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las
fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante
el plazo de los cinco años siguientes, deberá justificarse
previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del
mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la
reducción practicada y los intereses de demora, excepción hecha de
los supuestos de fuerza mayor.
o
En las adquisiciones de superficies rústicas agrarias en la
que la superficie de dedicación forestal sea superior al 80
% de la superficie total de la explotación, tanto en pleno
dominio como en nuda propiedad, se practicará una
reducción en la base imponible, según la siguiente
escala: del 90 % para superficies incluidas en Planes de
37
protección por razones de interés natural aprobados por
el órgano competente de la Comunidad Autónoma, o, en
su caso, por el correspondiente del Ministerio de
Agricultura, Pesca y Alimentación; del 75% para
superficies con un Plan de Ordenación forestal o un Plan
Técnico de Gestión y Mejora Forestal, o figuras
equivalentes de planificación forestal, aprobado por la
Administración competente; del 50% para las demás
superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que,
como consecuencia de dicha transmisión, no se altere el
carácter forestal del predio y no sea transferido por razón
de inter vivos, arrendada o cedida su explotación por el
adquirente, durante los cinco años siguientes al de la
adquisición; de la misma reducción gozará la extinción
del usufructo que se hubiera reservado el transmitente.
1.11. Tipo de gravamen. Tarifa
La cuota íntegra del impuesto se obtiene aplicando a la base liquidable la escala
aprobada por la Comunidad Autónoma. En caso de no haberse aprobado, se grava con
los tipos siguientes Estatales (Cuadro Nº 4).
CUADRO Nº 4
Base liquidable Cuota íntegra
Hasta Euros
Euros
0,00
7.993,46
15.980,91
23.968,36
31.955,81
39.943,26
47.930,72
55.918,17
63.905,62
71.893,07
79.880,52
119.757,67
159.634,83
239.389,13
398.777,54
797.555,08
611,50
1.290,43
2.037,26
2.851,98
3.734,59
4.685,10
5.703,50
6.789,79
7.943,98
9.166,06
15.606,22
23.063,25
40.011,04
80.655,08
199.291,40
Fuente: Artículo 21 de la LISD
38
Resto base
Tipo
liquidable
aplicable
Hasta Euros Porcentaje
7.993,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
39.877,15
39.877,16
79.754,30
159.388,41
398.777,54
en adelante
7,65
8,50
9,35
10,20
11,05
11,90
12,75
13,60
14,45
15,30
16,15
18,70
21,25
25,50
29,75
34,00
Asimismo serán de aplicación en los casos de obligación real y obligación personal en los
casos de donación de inmuebles situados en el extranjero o cuando el sujeto pasivo o el
causante fueran no residentes.
1.12. Cuota tributaria
La cuota tributaria se obtiene aplicando a la cuota íntegra el coeficiente multiplicador en
función de la cuantía del patrimonio preexistente aprobado por la Comunidad Autónoma.
En caso contrario, se aplicará la tabla regulada en el artículo 22 de la LISD (Cuadro Nº
5).
CUADRO Nº 5
Patrimonio preexistente
Euros
Grupos del artículo 20
I y II
III
IV
De 0 a 402.678,11
1,0000 1,5882 2,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43
1,0500 1,6676 2,1000
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 1,1000 1,7471 2,2000
Más de 4.020.770,98
1,2000 1,9059 2,4000
Fuente: Artículo 22 de la LISD
Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por la aplicación del coeficiente
multiplicador que corresponda y la que resultaría de aplicar el coeficiente multiplicador
inmediatamente inferior sea mayor que la que exista entre el importe del patrimonio
preexistente tenido en cuenta para la liquidación y importe máximo del tramo de
patrimonio preexistente que motivaría la aplicación del citado coeficiente multiplicador
inferior, aquella se reducirá en el importe del exceso.
En el caso de los seguros, se aplicará el coeficiente que corresponda al patrimonio
preexistente del beneficiario de los mismos.
Si no fueran conocidos los causahabientes en una sucesión se aplicará el mayor
coeficiente establecido para el Grupo IV, sin perjuicio de la devolución que procediera al
conocer el parentesco.
Cuando el donatario de bienes comunes de una sociedad conyugal, por su parentesco con
cada uno de los miembros, se encuentre en más de un Grupo, la cuota tributaria se
obtendrá sumando las cantidades que resulten de aplicar a cada parte de cuota íntegra
que corresponda el valor donado por cada cónyuge el respectivo coeficiente
multiplicador.
Se aplicarán los coeficientes multiplicadores de la tabla anterior en los casos de
obligación real y obligación personal en los casos de donación de inmuebles situados en
el extranjero o cuando el sujeto pasivo o el causante fueran no residentes.
39
Respecto a la valoración del patrimonio preexistente:
-
Se realiza conforme a las reglas del IP.
-
Se excluye el valor de los bienes y derechos por cuya adquisición se haya
satisfecho el impuesto como consecuencia de una donación anterior.
-
Se incluye el valor de los bienes y derechos que el cónyuge que hereda perciba
como consecuencia de la disolución de la sociedad conyugal.
En cuanto a la deducción por doble imposición internacional, la sujeción por obligación
real da derecho a la deducción menor de las siguientes:
-
Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por el incremento de
patrimonio gravado en España.
-
Resultado de aplicar el tipo medio efectivo (cuota tributaria / base liquidable x
100) al incremento patrimonial correspondientes a bienes que puedan ser
ejercitados en el extranjero, sometidos a gravamen en el extranjero por
impuesto similar.
Las CCAA pueden aprobar las deducciones y bonificaciones que estimen oportunas,
siendo siempre compatibles con las Estatales, que se aplicarán con posterioridad a éstas.
Las bonificaciones de la cuota en Ceuta y Melilla de este impuesto derivadas de
adquisiciones mortis causa y cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre la
vida, son del 50% de la cuota si el causante ha tenido su residencia a fecha del devengo
y cinco años antes del devengo en Ceuta o Melilla. La bonificación se eleva al 99% para
los causahabientes de los Grupos I y II.
En las adquisiciones inter vivos, se aplica una bonificación del 50% a la parte
proporcional a los inmuebles situados en Ceuta o Melilla, así como la cuota
correspondiente a adquirentes con residencia habitual allí.
1.13. Devengo
En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, se devengará el
día del fallecimiento del causante.
Con respecto a las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de
contratos y pactos sucesorios y transmisiones inter vivos, se devengará el día en que se
cause o se celebre el acto o contrato.
Si hubiere cualquier tipo de limitación a la adquisición, se entenderá realizada cuando
dicha limitación desaparezca.
40
1.14. Prescripción
El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria e imponer sanciones
prescribe a los cuatro años.
La presentación por los sujetos pasivos de los documentos y declaraciones a que se
refiere el artículo 64 del Reglamento, interrumpirá el plazo de prescripción.
En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionaros extranjeros, el plazo de
prescripción se computará desde la fecha de su presentación ante la Administración
española, salvo que el Tratado o Acuerdo Internacional fije otra fecha.
1.15. Normas especiales
1.15.1. Usufructos
El valor del usufructo temporal se calcula como el 2% del valor total del
bien por año, hasta un máximo de 70%, no computándose períodos
inferiores al año, valorándose el usufructo inferior, al 2%.
El valor del usufructo vitalicio es el 70% del valor total del bien cuando el
usufructuario cuente menos de 20 años, minorándose un 1% por cada año
que exceda, con el límite mínimo del 10%.
El valor de la nuda propiedad se computa por diferencia entre del valor
total del bien y el del usufructo. En los usufructos vitalicios y a su vez
temporales, se valora aplicando, de las reglas anteriores, aquélla que le
atribuya menor valor.
Si el usufructuario fuera persona jurídica, para determinar el valor de la
nuda propiedad atribuida a la persona física, se aplican las reglas del
primer párrafo, no pudiendo exceder el usufructo del 60%.
Por lo que se refiere al uso y habitación, el valor será el que resulte de
aplicar el 75% del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos las
reglas de valoración de usufructos temporales o vitalicios, según los casos.
Como reglas especiales:
Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitación se girará
una liquidación sobre la base del valor de los mismos, con las
reducciones de Grupo que correspondan.
Al adquirente de la nuda propiedad se le girará una liquidación
teniendo en cuenta las reducciones correspondientes y con la
41
aplicación del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al
valor íntegro de los bienes. Al extinguirse el usufructo el primer
nudo propietario queda obligado a pagar por este concepto sobre la
base del valor atribuido al mismo en su constitución, con las
reducciones del Grupo que no se hubieran agotado en la adquisición,
y con aplicación del tipo medio efectivo de gravamen.
Si el nudo propietario transmitiese su derecho, independientemente
de la liquidación del adquirente sobre el valor en ese momento la
nuda propiedad, al consolidarse el pleno dominio en el nuevo nudo
propietario se girará liquidación sobre el porcentaje del valor total de
los bienes por el que no se liquidó, aplicando el tipo correspondiente
al título por el que se desmembró el dominio.
Si la consolidación del dominio en el primero o sucesivos nudo
propietarios se produjese por una causa distinta al cumplimiento del
plazo o muerte del usufructuario, el adquirente sólo pagará la mayor
de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la
desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico
en cuya virtud se extingue el usufructo. Si la consolidación se opera
en el usufructuario, pagará la liquidación correspondiente al negocio
jurídico en cuya virtud adquiriere la nuda propiedad. Si se operase
en un tercero, adquirente simultaneo de usufructo y nuda propiedad,
se girará únicamente las liquidaciones correspondientes a tales
adquisiciones.
En usufructos sucesivos, el valor de la nuda propiedad se calculará
teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extinción
de éste, el nudo propietario pagará por el aumento de valor de la
nuda propiedad, y así al extinguirse cada usufructo. Se aplica de
manera idéntica en usufructo a favor de los dos cónyuges
simultáneamente, liquidándose por consolidación del dominio cuando
fallezca el último.
La renuncia de un usufructo ya aceptado, se considerará donación
del usufructuario al nudo propietario.
Si el usufructo se constituye con condición resolutoria distinta de la
vida del usufructuario se liquidará según reglas de usufructos
vitalicios, a reserva de nueva liquidación según reglas de usufructo
temporal.
Al extinguirse los derechos de uso y habitación se exigirá el
impuesto al usufructuario en razón al aumento del valor del
usufructo, y si dicho usufructo no existiese se practicará al nudo
propietario la liquidación. Si el usufructo se extinguiese antes de los
derechos de uso y habitación, el nudo propietario pagará la
liquidación por la consolidación parcial operada por la extinción de
dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que a virtud de la
misma experimente el valor de la nuda propiedad.
42
En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de su
constitución, aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente
a la desmembración del dominio.
Siempre que el adquirente tenga la facultad de disponer de los bienes, el
impuesto se liquidará en pleno dominio.
La atribución del derecho a disfrutar de todo o parte de los bienes de la
herencia, temporal o de forma vitalicia, tendrá la consideración de
usufructo.
1.15.2. Sustituciones
En la sustitución vulgar se entenderá que el sustituto hereda al causante y
se le exigirá el impuesto cuando el heredero instituido falleciera antes o no
pudiera o quisiera aceptar la herencia, teniendo en cuenta su patrimonio
preexistente y su parentesco con el causante.
En la sustitución pupilar y ejemplar, el sustituto hereda al sustituido y se le
girará el impuesto cuando se realice aquélla, atendiendo al grado de
parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho
por éste al fallecimiento del testador.
En las sustituciones fideicomisarias, se exigirá el impuesto en la institución
y en cada sustitución teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del
instituido o del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el
causante, reputándose al fiduciario y los fideicomisarios, con excepción del
último, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los
bienes por actos inter vivos o mortis causa, en cuyo caso se liquidará por
el pleno dominio.
1.15.3. Fideicomisos
Cuando dentro de los plazos en que deba de practicarse la liquidación no
sea conocido el heredero fideicomisario, pagará el fiduciario el resultado de
aplicar el coeficiente más elevado del Grupo IV, salvo que el fideicomisario
tuviese que ser designado de entre un Grupo determinado, en cuyo caso el
coeficiente máximo a aplicar será el de la persona del Grupo de parentesco
más lejano con el causante. Si dentro de los plazos para practicar
liquidación se conociera al fideicomisario, se hará con arreglo al coeficiente
que corresponda a su patrimonio preexistente y su parentesco con el
causante.
Si el fiduciario o persona encargada por el testador de transmitir la
herencia pudiera disfrutar en todo o parte, temporal o de forma vitalicia, o
tuviera facultad de disponer de los productos o bienes de las rentas hasta
43
su entrega al heredero fideicomisario, pagará el impuesto en concepto de
usufructuario con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el
causante. El fideicomisario satisfará también al entrar en posesión de los
bienes, no computándose a su favor lo satisfecho por el fiduciario.
En los fideicomisos en que dejen en propiedad los bienes al heredero
fiduciario, aun con obligación de levantar carga, se liquidará el impuesto a
cargo de éste por la propiedad, deduciendo las cargas si fueran deducibles,
por la cual satisfará el impuesto el que adquiera el beneficio consiguiente
al gravamen, por el título que corresponda, si fuera conocido; y si no lo
fuera el heredero, pudiendo repercutir el impuesto satisfecho por la carga
al beneficiario cuando fuere conocido.
El heredamiento de confianza autorizado por la legislación foral se
considerará como fideicomiso.
En los fideicomisos que admite el derecho foral de Cataluña, cuando el
fideicomisario se determine por la existencia de descendientes del
fiduciario, se liquidará el impuesto al fiduciario como heredero pleno
propietario. Cuando tenga lugar la transmisión de los bienes al
fideicomisario, éste satisfará el impuesto con arreglo a su patrimonio y
parentesco con el causante de quien provenga la institución del
fideicomiso, pudiendo los derechohabientes del fiduciario solicitar la
devolución del impuesto satisfecho por su causante en la parte
correspondiente a la nuda propiedad de los bienes, justificando que los
bienes se transmiten íntegramente al fideicomisario.
En la fiducia aragonesa, sin perjuicio de la liquidación que se gire a cargo
del cónyuge, en cuanto al resto del caudal, se girarán otras, con carácter
provisional, a cargo de todos los herederos, con arreglo a sus condiciones
de patrimonio y parentesco con el causante y sobre la base que resulte de
dividir por partes iguales entre todos la masa hereditaria. Al formalizarse la
institución, se ajustarán las liquidaciones.
1.15.4. Reservas
En la herencia reservable satisfará el impuesto el reservista en concepto de
usufructuario; pero si por fallecimiento de todos los parientes a cuyo favor
se halle establecida la reserva, o por renuncia, se extinguiera ésta, vendrá
obligado el reservista a satisfacer el impuesto correspondiente a la nuda
propiedad.
En la reserva ordinaria se liquidará el impuesto al reservista por el pleno
domino, sin perjuicio del derecho de devolución de lo satisfecho por la
nuda propiedad de los bienes a que afecte, cuando se acredite la
transmisión de los mismos bienes o sus subrogados al reservatorio.
44
El reservatorio satisfará el impuesto atendiendo parentesco con la persona
de la que proceden los bienes, independientemente de relación con el
reservista.
1.15.5. Partición y excesos de adjudicación
En las adquisiciones por causa de muerte, se considerará a efectos del
impuesto como si las particiones se hubieran hecho con estricta igualdad y
con arreglo a las normas reguladoras de la sucesión, estén o no los bienes
sujetos al pago del impuesto, por lo que los aumentos que resulten de la
comprobación de valores se prorratearán entre los distintos herederos, a
no ser que afecten a bienes que fueran atribuidos por el testador a persona
determinada o adjudicados en concepto distinto del de herencia, en cuyo
caso afectarán a estos bienes.
Se liquidarán excesos de adjudicación cuando existan diferencias según el
valor declarado en las adjudicaciones efectuadas a los herederos y
legatarios, en relación con el título hereditario. También los que resulten
cuando el valor comprobado del bien adjudicado exceda en más del 50%
del valor que le correspondería en virtud de su título, salvo que los valores
declarados sean iguales o superiores a los que resultaría de la aplicación
de las reglas del IP. Se entenderá a estos efectos, como valor
correspondiente a cada heredero o legatario el que resulte después del
prorrateo entre los mismos de los aumentos de valor obtenidos de la
comprobación a la que se refiere el párrafo primero.
Cuando se hiciese pago al cónyuge sobreviviente de su haber legitimario
en forma distinta del usufructo, se girará una liquidación sobre la cantidad
coincidente del valor comprobado de los bienes o derechos adquiridos y el
asignado al usufructo, sin que haya lugar a practicar liquidación alguna por
la nuda propiedad a los herederos ni, en su día, por extinción del
usufructo. Si el valor de lo adjudicado fuese mayor o menor de lo que
correspondería al cónyuge, el exceso o diferencia se liquidará como exceso
de adjudicación a cargo del heredero o herederos favorecidos en el primer
caso, o del cónyuge viudo en el segundo.
1.15.6. Repudiación y renuncia
En la repudia o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado,
los beneficiarios tributarán por la adquisición de la parte repudiada
aplicando el coeficiente que corresponda a la cuantía del patrimonio
preexistente. Se considerará el parentesco del renunciante cuando tenga
señalado un coeficiente superior al que correspondería al beneficiario.
45
Si el beneficiario de la renuncia recibiese directamente otros bienes del
causante, sólo se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior cuando la
suma de las liquidaciones practicadas por la adquisición separada de
ambos Grupos de bienes fuese superior a la girada sobre el valor de todos,
con aplicación de la cuota íntegra obtenida del coeficiente que corresponda
al parentesco del beneficiario con el causante.
En los demás casos de renuncia a favor de persona determinante, se
exigirá el impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse
por la cesión o donación de la parte repudiada.
La renuncia hecha después de prescrito el Impuesto correspondiente a la
herencia, se entenderá como donación.
Para que la renuncia del cónyuge sobreviviente a efectos y consecuencias
de la sociedad de gananciales produzca el efecto de que los bienes
renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidación del
impuesto, del caudal relicto del fallecido será necesario que la renuncia,
además de reunir los requisitos del párrafo 1, se haya realizado por
escritura pública con anterioridad al fallecimiento del causante. No
ocurriendo así se girará la liquidación por concepto de donación del
renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia.
1.15.7. Donaciones especiales
Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributarán por tal
concepto y por su total importe. Si existieran recíprocas prestaciones o se
impusiera algún gravamen al donatario, tributarán por el mismo concepto
solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributación que pudiera
proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los
gravámenes.
Las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales,
tributarán como donación por la parte en que el valor de los bienes exceda
al de la pensión, calculados ambos en la forma establecida en el ITP y AJD.
1.15.8. Acumulación de donaciones
Se entiende por acumulación de donaciones entre sí, las donaciones que se
otorguen por el mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de
tres años entre cada una de ellas. Se considerarán como una sola
transmisión, por lo que la cuota tributaria se obtendrá en función de la
suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con
anterioridad por las donaciones acumuladas serán deducibles de la
liquidación que se practique como consecuencia de la acumulación que se
obtendrá aplicando al valor comprobado en su día para los bienes y
46
derechos donados, el tipo medio efectivo gravamen que corresponda a la
liquidación a consecuencia de la acumulación. Si la donación o donaciones
anteriores se hubieren realizado por ambos cónyuges y la nueva la
realizase uno solo de ellos de sus bienes privativos, la acumulación
afectará sólo a la parte proporcional del valor de la donación anterior
imputable al cónyuge nuevamente donante. Las donaciones acumuladas
computarán por el valor en su día, aunque hubiese variado en el momento
de la acumulación.
En la sucesión que se cause por el donante a favor del donatario serán
acumulables a la base imponible de la sucesión la de las donaciones
realizadas en los cuatro años anteriores al fallecimiento, considerándose a
efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisición. De la
liquidación practicada por la sucesión será deducible el importe de lo
ingresado por las donaciones acumuladas, devolviéndose lo ingresado en
exceso cuando la suma de sus importes sea superior al de la liquidación
que se practique por la sucesión y las donaciones acumuladas. El importe a
deducir será el valor comprobado en su día por el tipo medio efectivo de
gravamen. Si la donación o donaciones anteriores se hubieren realizado
por ambos cónyuges afectará sólo a la parte proporcional de su valor
imputable al causante. Las donaciones acumuladas computarán por el
valor en su día, aunque hubiese variado en el momento de la acumulación.
1.16. Obligaciones formales
1.16.1. Deberes de las autoridades, funcionarios y particulares
Los órganos judiciales remitirán a la Administración Tributaria de su
jurisdicción relación mensual de los fallos ejecutoriados o con sentencia
firme de los que se desprenda incrementos de patrimonio gravados por el
ISD.
El Registro Civil remitirá a la Administración dentro de la primera quincena
de cada mes, relación nominal de los fallecidos en el mes anterior.
Los notarios están obligados a facilitar los datos que reclamen los
Organismos de la Administración Tributaria acerca del ejercicio de su
actividad y a expedir gratuitamente copia en el plazo de 15 días de la
documentación solicitada. Asimismo, estarán obligados a presentar en la
primera quincena de cada trimestre relación de documentos autorizados,
así como de conocimiento o legitimación de firmas, que pudieran dar lugar
a incrementos patrimoniales que constituyan hecho imponible del ISD.
Los
órganos
judiciales,
intermediarios
financieros,
asociaciones,
fundaciones, sociedades, funcionarios, particulares y demás entidades
públicas o privadas no entregarán bienes a personas distintas del titular sin
47
que se acredite previamente el pago del impuesto. Del mismo modo están
obligadas a actuar las Entidades de Seguros. Se exceptúa la disposición
para hacer efectivo el impuesto.
El incumplimiento de las obligaciones establecidas será sancionado según
veremos más adelante.
Cuando se trate de órganos jurisdiccionales la autoridad competente del
Ministerio de Hacienda pondrá los hechos en conocimiento del Consejo
General del Poder Judicial por conducto del Ministerio Fiscal.
1.16.2. Efectos de la falta de presentación
Los documentos que contienen actos o contratos sujetos al ISD no se
admiten ni surten efecto en oficinas o registros públicos sin que conste la
presentación a liquidación, salvo legislación hipotecaria o autorización
expresa de admón.
1.17. Infracciones y sanciones
Las infracciones tributarias del ISD son calificadas y sancionadas por la LGT.
El incumplimiento de la obligación de aportar el valor real atribuido a los bienes y
derechos se considera una infracción, estando reguladas las sanciones correspondientes.
La sanción se graduará incrementando la cuantía resultante en un 100% si se produce la
comisión repetida de infracciones tributarias.
La sanción impuesta se reducirá en un 25% cuando se ingrese en plazo y no se
interponga recurso o reclamación contra la liquidación o la sanción.
1.18. Gestión del impuesto
1.18.1. Normas generales
La titularidad de la competencia para la gestión y liquidación del ISD
corresponde a Hacienda o las oficinas análogas de las CCAA que tengan
cedida la gestión del tributo.
Los sujetos pasivos vienen obligados a presentar una declaración
tributaria, comprensiva de los hechos imponibles a que se refiere la ley, en
los plazos y formas establecidos. Pueden realizarse autoliquidaciones,
48
siendo obligatorio en las CCAA de Andalucía, Aragón, Castilla y León,
Cataluña, Galicia y Murcia para los hechos imponibles producidos en las
mismas, para lo que tendrán que practicar las operaciones para determinar
el importe de la deuda y documento que constate el hecho imponible.
El presentador de documento o declaración tributaria para su liquidación
ante la Administración tiene carácter de mandatario de los obligados al
pago del impuesto, por lo que las notificaciones que se le hagan tendrán el
mismo valor que a los interesados. Si no representara a la totalidad de
interesados, así deberá comunicarlo, y se liquidarán primero los derechos
de los representados, después la Administración requerirá al resto de
interesados para la presentación del documentación en el plazo de los 10
días siguientes.
1.18.2. Documentos a presentar
a. Los sujetos pasivos presentarán los documentos y copia simple
ante la Administración tributaria para la práctica de las
liquidaciones que procedan.
b. El documento, considerado declaración tributaria, deberá
contener datos identificativos de transmitente y adquirente,
designación de domicilio para notificaciones y relación detallada
de bienes y derechos adquiridos que integren el incremento de
patrimonio gravado, con valoración que atribuyen a cada uno de
ellos así como cargas, deudas y gastos cuya deducción se
solicite.
Si no existiera documento, se presentará una declaración con
los datos anteriores.
c. Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, además
de incluir los gananciales del matrimonio, habrá de aportar:
-
Certificaciones de defunción del causante y del Registro
General de Actos de Última Voluntad.
-
Copia autorizada de las disposiciones testamentarias si
las hubiere y, en su defecto, testimonio de la declaración
de herederos. En el caso de sucesión intestada, si no
estuviere hecha la declaración judicial de herederos, se
presentará una relación de los presuntos con expresión
de su parentesco con el causante.
-
Ejemplar de contratos de seguro contratados por el
causante o certificación expedida con la entidad
aseguradora en el caso de seguro colectivo, aun cuando
49
hubieran sido objeto, con anterioridad, a liquidación
parcial.
-
Justificación documental de cargas, gravámenes, deudas
y gastos cuya deducción se solicite, de la edad de los
causahabientes menores de 21 años, así como saldo de
cuentas en entidades financieras, del valor teórico de las
participaciones en el capital de entidades jurídicas cuyos
títulos no coticen en Bolsa y del título de adquisición por
el causante de los bienes inmuebles incluidos en la
sucesión.
d. Se acompañará relación del patrimonio preexistente al devengo
del impuesto, valorado con arreglo a las reglas del IP, pudiendo
sustituirse por la declaración de este impuesto por el ejercicio
anterior al fallecimiento, indicando las modificaciones sufridas
hasta el momento del devengo del ISD.
1.18.3. Plazos de presentación, prórroga y suspensión.
Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, beneficiarios de
seguros de vida y adquisición del usufructo pendiente del fallecimiento del
usufructuario (aunque la desmembración del dominio se hubiese realizado
por acto inter vivos), los documentos y declaraciones se presentarán en el
plazo de seis meses desde el fallecimiento del causante. En los demás
supuestos, el plazo será de 30 días hábiles desde el acto o contrato.
La oficina competente para la recepción de los documentos o declaraciones
podrá otorgar prórroga del mismo plazo para adquisición por causa de
muerte. La solicitud se presentará por los herederos, albaceas o
administradores del caudal relicto dentro de los cinco primeros meses del
plazo de presentación, acompañando: acta defunción, nombre y domicilio
de herederos declarados o presuntos y grado de parentesco con el
causante, la situación y valor aproximado de bienes y derechos y motivos
de la solicitud. Transcurrido un mes desde la solicitud sin recibir
notificación en contrario, se entenderá concedida la prórroga. En caso de
denegación, el plazo se entenderá ampliado en los días transcurridos desde
el siguiente al de la presentación de la solicitud hasta el de notificación del
acuerdo denegatorio. Si a consecuencia de la ampliación la presentación
tuviera lugar transcurridos los seis meses el sujeto pasivo deberá abonar
intereses de demora por esos días. La prórroga comenzará a contarse
desde que finalice el plazo de seis meses y llevará aparejada la obligación
de satisfacer intereses de demora hasta el día en que se presente el
documento. Si finalizado el plazo de prórroga no se hubiesen presentado
los documentos, se podrá girar liquidación provisional en base a los datos
de que disponga la Administración, sin perjuicio de las sanciones que
procedan.
50
Cuando, en relación a actos o contratos relativos a hechos imponibles
gravados por ISD se promueva litigio o juicio voluntario de testamentaría
(asimilado procedimientos penales que versen sobre la falsedad del
testimonio o documento determinante de la transmisión), se interrumpirán
los plazos establecidos para la presentación de los documentos,
empezando a contar de nuevo a partir del día siguiente a la resolución
firme que ponga término al procedimiento judicial. Cuando se promuevan
después de haberse presentado el documento en plazo, la Administración
suspenderá la liquidación hasta resolución definitiva. Si se promoviera con
posterioridad a la expiración del plazo de presentación o del de prórroga
sin haber presentado el documento, la Administración suspenderá el plazo
y requerirá la documentación sin perjuicio de las sanciones que procedan.
Si se promovieran después de practicada la liquidación, podrá acordarse el
aplazamiento de pago.
Si las partes litigantes dejaren de instar la continuación del litigio durante
un plazo de seis meses, la Administración podrá exigir la presentación del
documento y practicar la liquidación oportuna respecto al acto o contrato
litigioso, a reserva de la devolución que proceda si al terminar aquél se
declarase que no surtió efecto. Si se diere lugar a que los tribunales
declaren la caducidad de la instancia que dio origen al litigio, no se
reputarán suspendidos los plazos y la Administración exigirá las sanciones
e intereses de demora correspondientes a partir del día siguiente al que
hubiera expirado el plazo reglamentario para la presentación de los
documentos. La suspensión del curso de los autos por conformidad de las
partes, producirá el efecto de que, a partir de la fecha en que la soliciten,
comience a correr de nuevo el plazo de presentación interrumpido.
1.18.4. Lugar de presentación de los documentos
En cuanto a competencia territorial, en los supuestos de adquisición de
bienes y derechos por causa de muerte, la presentación se realizará en
oficina correspondiente a la residencia habitual del causante. Si el causante
no fuera residente en España, en la Delegación de Hacienda de Madrid, a
no ser que uno o varios causahabientes tuvieran su residencia habitual en
España y acordaran los interesados presentarlo en la oficina de territorio de
residencia de uno de ellos. Todos los documentos relativos a una misma
sucesión habrán de presentarse en la oficina competente. Si el mismo
documento incluyese la adquisición de bienes y derechos procedentes de
distintas herencias, la presentación se realizará en la oficina competente
para liquidar la última ocurrida en el tiempo.
En los supuestos de adquisición de bienes y derechos por donación o
cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos equiparable, en
la correspondiente al territorio donde radiquen los bienes inmuebles
transmitidos, cuando el acto tenga por objeto exclusivo bienes de tal
naturaleza. Si tuviese por objeto exclusivo bienes inmuebles situados fuera
51
de España, la presentación se realizará en la Delegación de Hacienda de
Madrid. Si se transmite más de un inmueble situado en el territorio de
distintas oficinas, en el del inmueble de mayor valor según IP. Si todos
tuvieran el mismo valor, por acuerdo de los interesados.
Si la transmisión tuviera por objeto exclusivo bienes de otra naturaleza, en
la oficina del territorio de residencia del adquirente. Si fueran varios, el de
mayor valor según IP, y si todos el mismo valor, por acuerdo entre las
partes. Si ninguno tuviera su residencia habitual fuera de España, en la
Delegación de Hacienda de Madrid.
Si concurriesen bienes inmuebles con otros de distinta naturaleza, todos
situados en España, la presentación se hará en la oficina del territorio de
situación del inmueble de mayor valor cuando la suma de todos los
inmuebles sea igual o superior al de los demás bienes transmitidos.
Cuando el valor de los bienes no inmuebles sea superior al de éstos, se
realizará la presentación en la oficina de la residencia habitual del
adquirente de bienes no inmuebles de mayor valor, y si ninguno tuviera
residencia en España, en la de los bienes inmuebles cualquiera que sea su
valor. Si todos o parte de bienes fuera de España, la presentación se
efectuará en la oficina que corresponda al lugar de situación de los
inmuebles si fueran éstos los situados en España, y en otro caso, en la
residencia del sujeto pasivo, salvo que no sea residente en España,
entonces en Delegación de Hacienda de Madrid.
En los supuestos de percepción de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguro de vida, los interesados podrán optar por realizar la
presentación en la oficina correspondiente al territorio donde la entidad
aseguradora deba proceder al pago.
Cuando de la aplicación de las reglas anteriores resulte atribuida la
competencia territorial a una oficina integrada en la estructura
administrativa de un ente público al que no corresponda el rendimiento del
tributo, se mantendrá la competencia para la gestión y liquidación del
impuesto, pero el importe ingresado se transferirá a la caja del ente
público a que corresponda.
Conforme a la unidad de competencia territorial, en ningún caso se
reconocerá la competencia territorial de más de una oficina, aun cuando
comprenda dos o más actos sujetos al ISD. La oficina competente liquidará
todos los actos, incluso los sujetos al ITP y AJD. Cuando se practiquen
diversas liquidaciones, ya sean provisionales o definitivas, se efectuarán
donde se realizó la primera. Los documentos o declaraciones relativos a
extinción de usufructos, o cumplimiento de condiciones, se presentarán en
la misma oficina que hubiese conocido de los actos o documentos en que
se constituyen o establecen.
52
1.18.5. Cuestiones de competencia
Cuando la oficina donde se presente la declaración se considere
incompetente para liquidar, remitirá de oficio la documentación a la
competente, notificando esta circunstancia y el acuerdo declarándose
incompetente al presentador. Si se planteasen cuestiones de competencia:
-
Entre oficinas de una misma Comunidad Autónoma que tenga
cedida la gestión del tributo, por el órgano competente de
aquélla.
-
Entre oficinas de distintas CCAA, entre éstas y las Delegaciones
de Hacienda de Madrid, Ceuta y Melilla, o entre éstas últimas,
por la Dirección General de Coordinación con las Haciendas
Territoriales del Ministerio de Economía y Hacienda.
1.18.6. Tramitación
Presentada la declaración en la oficina competente, ésta dará recibo
haciendo constar la fecha de presentación y el número de registro de
presentación, que deberá llevarse con carácter específico.
-
Adquisiciones inter vivos. Cuando se presenten los datos y
antecedentes necesarios para la calificación de los hechos
imponibles, la oficina procederá a la liquidación, declaraciones
de exención o no sujeción. Cuando sea necesaria la aportación
de nuevos datos, dispondrá de quince días, y si no se aportara
se girará liquidación provisional correspondiente. Cuando con
todos los datos se tuvieran que practicar comprobación de
valores, pudiendo solicitarse a Peritos de la Administración, se
practicarán liquidaciones definitivas que serán notificadas al
presentador.
-
Adquisiciones mortis causa. Se sigue el procedimiento anterior,
exigiendo la comprobación completa del caudal hereditario del
causante para las liquidaciones definitivas.
Cualquiera que sea la naturaleza de la adquisición, las liquidaciones que se
giren sin haber practicado la comprobación definitiva del hecho imponible y
de su valoración tendrán carácter provisional.
En caso de adquisiciones por causa de muerte, cuando no fueran conocidos
los herederos, los administradores deberán presentar antes del
vencimiento la documentación necesaria, excepto la relación de herederos,
y si no presentaran justa causa para suspender la liquidación, se girará
53
liquidación provisional a cargo de la representación del causante, aplicando
sobre la cuota íntegra el coeficiente más alto del Grupo IV.
Las liquidaciones se extenderán a nombre de cada contribuyente haciendo
constar su carácter de provisionales o definitivas, así como parciales,
complementarias o caucionales.
Procederá la práctica de liquidaciones complementarias cuando habiéndose
girado con anterioridad liquidación provisional, la comprobación arroje
aumento de valor para la base imponible tenida en cuenta en aquélla o
cuando se compruebe la existencia de errores materiales que hubiesen
dado lugar a una minoración en la cuota ingresada, al igual que las giradas
a consecuencia de nuevos datos aportados por la acción investigadora de
la oficina gestora que deban dar lugar a un incremento en la base de la
liquidación provisional.
1.18.7. Liquidaciones parciales
Los interesados en sucesiones hereditarias podrán solicitar de la oficina
competente, dentro de los plazos de presentación de declaraciones que se
practique liquidación parcial del impuesto para cobrar seguros de vida,
créditos del causante, haberes devengados y no percibidos por éste, o
retirar bienes, valores, efectos o dinero que se hallasen en depósito. Para
ello, los interesados deberán presentar en la oficina un escrito relacionando
los bienes, valor y situación en la que se encuentran para los que solicita la
liquidación parcial, así como entidad que deba proceder al pago o entrega
de bienes. A la vista de la declaración, la oficina girará liquidación parcial
aplicando, sin reducción alguna, la tarifa del impuesto y el coeficiente
multiplicador mínimo en función del patrimonio preexistente. Ingresado el
importe, se le entregará al interesado copia de escrito con nota de ingreso,
que acreditará la autorización a la entrega o abono. Las liquidaciones
parciales tendrán carácter de ingreso a cuenta de la liquidación definitiva.
1.18.8. Pago del impuesto
Practicadas las liquidaciones, se notificará al sujeto pasivo lugar, plazos y
forma de efectuar el ingreso, así como de los recursos que puedan ser
interpuestos, plazos y órganos ante los que habrán de interponerse.
El pago de las liquidaciones deberá realizarse en los plazos establecidos en
el Reglamento General de Recaudación, y podrá hacerse mediante entrega
de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español.
La oficina gestora podrá autorizar, a solicitud de los interesados, deducida
dentro de los 8 días siguientes al de su notificación, a las entidades
financieras para enajenar valores depositados en las mismas a nombre del
54
causante con cargo a ese importe o al saldo a favor de aquél en cuentas
de cualquier tipo, librar los correspondientes talones a nombre del Tesoro
Público por exacto importe de las citadas liquidaciones.
1.18.9. Aplazamiento y fraccionamiento del pago
Serán aplicables las normas sobre aplazamiento y fraccionamiento de pago
del Reglamento General de Recaudación:
-
Aplazamiento por término de hasta un año. Los órganos
competentes para la gestión y liquidación del impuesto podrán
acordar el aplazamiento de las liquidaciones giradas por
adquisiciones mortis causa, por término de hasta un año,
cuando concurran las condiciones siguientes:
o
Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de
pago.
o
Que no existan inventariados entre los bienes del
causante efectivo o bienes de fácil realización suficientes
para el abono de las cuotas liquidadas.
La concesión implicará pago de intereses de demora.
-
Fraccionamiento hasta por cinco anualidades. Los órganos
competentes, también en adquisiciones mortis causa, podrán
acordar el fraccionamiento de las liquidaciones siempre que:
o
Se solicite antes expire el plazo reglamentario de pago.
o
No exista inventariado entre los bienes del causante
efectivo o bienes de fácil realización.
o
Acompañar compromiso de constituir garantía suficiente
que cubra importe deuda principal e intereses de
demora, más un 25% de la suma total, quedando la
concesión del fraccionamiento condicionada a la
constitución de la garantía.
La concesión del fraccionamiento implicará pago de
intereses de demora.
-
Aplazamiento en caso de causahabientes desconocidos. Los
administradores o poseedores de los bienes hereditarios podrán
solicitar el aplazamiento si concurren las condiciones del
apartado anterior.
-
Aplazamiento en caso de transmisión de empresas individuales y
de la vivienda habitual. Aplazamiento de tres años a petición del
sujeto pasivo, el pago de las liquidaciones giradas como
55
consecuencia de la transmisión por herencia, legado o donación
de una empresa individual que ejerza una actividad industrial,
comercial, artesanal, agrícola o profesional. La solicitud deberá
ir acompañada del compromiso de garantía. Vencido el
aplazamiento, podrá acordar con las mismas condiciones y
requisitos fraccionamiento del pago en 7 plazos semestrales.
Aplicable a la vivienda habitual siempre que el adquirente sea
cónyuge, ascendiente o descendiente o colateral mayor de 65
años que hubiese convivido con el causante. El importe aplazado
y fraccionado será el proporcional al valor de la empresa o la
vivienda sobre el total del caudal hereditario.
-
Fraccionamiento de la cuota derivada de las cantidades
percibidas en forma de renta por contratos de seguro de vida.
Seguros en los que causante es contratante de seguro individual
o asegurado en seguro colectivo y cuyo importe se perciba en
forma de renta, el beneficiario podrá solicitar el fraccionamiento
de la parte de la cuota resultante de aplicar sobre el valor actual
de la renta el tipo medio de gravamen (cuota tributaria / valor
total bienes x 100). No se exige constitución de caución ni
devenga intereses. La Administración competente acordará el
fraccionamiento en el número de años que se perciba la renta, si
es temporal, o en 15 si es vitalicia, y notificará en 3 meses al
interesado. Trascurrido dicho plazo sin notificación se entenderá
concedido, pudiendo sólo desestimarla si la solicitud está
incompleta o no cumple los requisitos fijados. Si se ejercitara
derecho de rescate, se tendrán que abonar los pagos pendientes
durante los 30 días siguientes. Si se extinguiera la renta, sólo
sería exigible el pago de lo percibido. La responsabilidad
subsidiaria de las entidades de seguros se extingue con el
justificante de cada pago fraccionado, pudiendo solicitar a la
admón. la parte pendiente de pago en caso de rescate, para
cuantificar su responsabilidad subsidiaria.
1.19. Autoliquidación
1.19.1. Requisitos y presentación
La opción de los sujetos pasivos por el régimen de autoliquidación exige
que en las declaraciones-liquidaciones se incluya el valor de la totalidad de
los bienes y derechos transmitidos y que, tratándose de adquisiciones por
causa de muerte, incluidas las realizadas por los beneficiarios de contratos
de seguro de vida, todos los adquirentes interesados en la sucesión o el
seguro estén incluidos en el mismo documento o declaración y exista la
conformidad de todos. El importe ingresado que no reúna los requisitos
56
exigidos tendrá el carácter de ingreso a cuenta. Se admitirá autoliquidación
parcial referida a una parte de los bienes y derechos en los supuestos en
los que se admita la liquidación parcial a cuenta.
Los sujetos pasivos que opten por determinar el importe de sus deudas
tributarias mediante autoliquidación deberán presentarla en el modelo de
impreso de declaración-liquidación especialmente habilitado al efecto, en
los plazos establecidos, en la Administración.
Ingresado el importe de las autoliquidaciones, los sujetos pasivos deberán
presentar en la oficina gestora, en sobre único para cada sucesión o
donación, el original y copia simple del documento notarial, judicial,
administrativo o privado en el que conste el acto que origine el tributo, con
un ejemplar de cada autoliquidación practicada.
La oficina devolverá al presentador el documento original, con nota
estampada acreditativa del ingreso y de la presentación de la copia. La
misma nota de ingreso se hará constar también en la copia, que se
conservará en la oficina para el examen y calificación del hecho imponible
y, si procede, para la rectificación, comprobación y práctica de la
liquidación complementaria.
En los supuestos en los que la autoliquidación no resulte cuota tributaria a
ingresar, su presentación, junto con los documentos, se realizará
directamente en la oficina competente, que sellará la autoliquidación y
extenderá nota en el documento original haciendo constar la calificación
que proceda, según los interesados, devolviéndolo al presentador y
conservando la copia simple en la oficina, como en el caso anterior.
1.19.2. Tramitación
La tramitación de las declaraciones-liquidaciones presentadas por los
sujetos pasivos en las oficinas gestoras sigue el procedimiento habitual de
liquidación desarrollado anteriormente, sin otras especialidades que las
que sean consecuencia de las autoliquidaciones practicadas y, en su caso,
ingresadas por los interesados. La oficina gestora examinará y calificará los
hechos imponibles consignados en los documentos para girar las
liquidaciones complementarias que procedan (errores materiales o
calificación, hechos imponibles no autoliquidados, adición de bienes, ajuar
doméstico o nuevos bienes del causante). Si fuera necesaria aportación de
nuevos datos, se concederá un plazo de 15 días para presentarlos a la
oficina.
Cuando se proceda a la comprobación de valores, a veces por dictamen de
Peritos de la Administración sobre los obtenidos se practicarán las
liquidaciones definitivas que procedan, que serán debidamente notificadas
al presentador.
57
Las liquidaciones giradas por la oficina competente se notificarán a los
sujetos pasivos con indicación de su carácter y motivación, del lugar,
plazos y forma de efectuar el ingreso, así como los recursos que puedan
ser interpuestos, con indicación de los plazos y órganos ante los que
interponerlos.
1.19.3. Autoliquidaciones parciales
Tratándose de adquisiciones por causa de muerte, los sujetos pasivos,
previa conformidad de todos, podrán proceder a la práctica de una
autoliquidación parcial del impuesto a los solos efectos de cobrar seguros
de vida, créditos del causante, haberes devengados y no percibidos por el
mismo o retirar bienes, valores, efectos o dinero que se encuentren en
depósito.
Los sujetos pasivos que presenten la autoliquidación parcial deberán
proceder posteriormente a presentar la autoliquidación por la totalidad de
bienes y derechos que hayan adquirido.
La autoliquidación deberá practicarse aplicando sobre el valor de los bienes
a que se refiere, sin reducción, la tarifa del impuesto y los coeficientes
multiplicadores mínimos correspondientes en función del patrimonio
preexistente.
Ingresado el importe de la autoliquidación parcial se presentará en la
oficina un ejemplar del impreso donde conste el ingreso, acompañado de
una relación por duplicado en la que se describan los bienes a que se
refiere, su valor, situación en la que se encuentran, nombre de la entidad
que debe proceder al pago o entrega de bienes y del título acreditativo del
derecho del solicitante.
El ingreso efectuado en virtud de autoliquidación parcial tendrá el carácter
de ingreso a cuenta de la liquidación definitiva que proceda por la sucesión
hereditaria de que se trate.
1.19.4. Aplazamientos y fraccionamientos
Son aplicables las normas del Reglamento General de Recaudación para la
concesión de aplazamientos y fraccionamientos del pago de
autoliquidaciones que los interesados deban satisfacer por el ISD.
Si en el régimen de presentación de documentos correspondiese a las
oficinas gestoras la competencia para acordar el aplazamiento y el
fraccionamiento del pago y concurren los requisitos de aplazamiento y
fraccionamiento detallados más arriba, los interesados podrán solicitar de
la oficina competente para admitir la autoliquidación, dentro de los 5
58
primeros meses del plazo establecido, la concesión del beneficio. Si la
petición fuese denegada, el plazo para el ingreso se entenderá prorrogado
en los días transcurridos desde el de la presentación de la solicitud hasta el
de notificación del acuerdo denegatorio, sin perjuicio del abono de los
intereses de demora que procedan.
1.20. Procedimientos especiales
1.20.1. Procedimiento sobre presunciones de hechos imponibles.
Cuando la Administración tenga conocimiento de algún hecho de
presunción sobre posible existencia de incremento de patrimonio sujetos al
impuesto, sin haber sido objeto de declaración en los plazos establecidos,
lo pondrá en conocimiento de los interesados por medio de la oficina
competente, para que éstos manifiesten conformidad o disconformidad con
la existencia del hecho imponible, haciendo cuantas alegaciones creyeran
convenientes en el plazo de 15 días, trascurridos la oficina dictará
resolución y girará la liquidación si procediera.
1.20.2. Procedimiento para la adición de bienes a la masa hereditaria.
Cuando la oficina competente ante la que se hubiese presentado una
liquidación de adquisición por causa de muerte, comprobase la omisión en
el inventario de bienes del causante de alguna de las circunstancias de
bienes adicionables, lo pondrá en conocimiento de los interesados,
concediéndoles un plazo de 15 días para que dieran conformidad a su
adición al caudal relicto del causante.
Si la adición fuese admitida, las liquidaciones incluirán en su base
imponible los bienes adicionados, o se practicará liquidación
complementaria si se hubiera realizado autoliquidación.
Si los interesados rechazasen la propuesta o no contestasen, la oficina
procederá a instruir un expediente a efectos de decidir en definitiva sobre
la adición, concediendo 15 días a los interesados para formular alegaciones
y aportar documentos. Trascurrido este plazo se dictará acuerdo sobre la
procedencia o no de la adición. El acuerdo favorable a la adición será
recurrible en reposición o en vía económico-administrativa. Ultimada la vía
administrativa en sentido favorable a la adición, la Administración podrá
proceder a la rectificación de las liquidaciones provisionales o a practicar
las complementarias que procedan.
59
Durante la tramitación del expediente y hasta su ultimación definitiva
quedará interrumpido el plazo de prescripción de la acción de la Admón.
para practicar las liquidaciones que procedan.
1.20.3. Procedimiento para la deducción de deudas del causante puestas
de manifiesto con posterioridad al ingreso del impuesto.
La deducción de estas deudas se ajustará a las siguientes reglas:
-
Se hará efectiva mediante la devolución, sin intereses de
demora, de la parte proporcional a la citada deuda no deducida.
-
Los interesados presentaran a la oficina para su rectificación
documentos acreditativos de la citada deuda o el pago de la
misma.
-
Si la oficina aceptase deducción, propondrá al órgano
competente la adopción de acuerdo reconociendo el derecho a la
devolución de la porción del impuesto. En caso contrario,
propondrá acuerdo denegatorio que se notificará a los
interesados con expresión de los recursos procedentes contra el
mismo.
-
Esto no será de aplicación cuando hubiesen transcurrido 5 años
desde la fecha de expiración del plazo de presentación a
liquidación de la declaración, o cuando se trate de liquidaciones
administrativas firmes de carácter definitivo.
1.20.4. Procedimiento para la deducción
satisfechas por el donatario.
de
deudas
del
donante
El procedimiento para la devolución de la porción de impuesto que
corresponda a una deuda del donante, garantizada con derecho real que
recaiga sobre los bienes que hubiesen sido donados por el mismo, cuando
haya sido pagada por el donatario después de ingresado el impuesto
correspondiente a la donación, se ajustará a las reglas siguientes:
-
Se entenderá como porción de impuesto correspondiente a la
deuda pagada y no deducida en la base imponible de la
donación, la diferencia entre la cantidad ingresada y la que se
hubiese ingresado si al practicar la liquidación o autoliquidación
se hubiese deducido el importe de la deuda.
-
El interesado deberá solicitar la rectificación mediante escrito
presentado dentro del plazo de cinco años desde el día en que
hubiese finalizado el plazo reglamentario de presentación de la
60
declaración, acompañando los documentos que acrediten el
pago de la deuda por su cuenta.
-
Si la oficina estimase acreditado fehacientemente el pago de la
deuda del donatario, propondrá al órgano competente la
adopción de acuerdo reconociendo el derecho a la devolución,
que no incluirá intereses de demora. En caso contrario,
propondrá acuerdo denegatorio que se notificará a los
interesados con expresión de los recursos procedentes contra el
mismo.
1.20.5. Procedimiento para el ejercicio del derecho de adquisición por la
Administración.
Para que la Administración pueda ejercitar el derecho de adquisición, se
ajustará a las siguientes reglas:
-
La oficina que realiza la liquidación del ISD remite al Delegado
de Hacienda u órgano correspondiente de la Comunidad
Autónoma, dentro del mes siguiente que ganara firmeza,
relación por duplicado de los documentos en los que se incluyan
los bienes cuyo valor comprobado exceda el 50% del declarado
con indicación de los bienes concretos susceptibles de ser
adquiridos y del nombre, domicilio y demás circunstancias
personales de los adquirentes.
-
Dentro del mes siguiente a la recepción de esta relación, el
Delegado de Hacienda, previo informe del Servicio Jurídico,
propondrá al Centro directivo encargado de la gestión del
impuesto, los bienes sobre los que proceda ejercitar el derecho
de adquisición, relacionados por orden de importancia según su
valor comprobado.
-
Recibida la propuesta en el Centro directivo, éste recabará
informe sobre las disponibilidades presupuestarias para atender
a los gastos de la adquisición y, a la vista de este informe,
comunicará al órgano competente los bienes sobre los que debe
ejercitarse el derecho de adquisición. Y dentro del tercer mes
siguiente a la fecha en las que las liquidaciones hubiesen
quedado firmes.
-
Recibida la comunicación por el Delegado de Hacienda, lo
comunicará a los interesados, concediéndoles un plazo de un
mes para formular las alegaciones que estimen convenientes en
derecho. Al mismo tiempo, dará traslado a los Registros de la
Propiedad, Mercantil o Propiedad Industrial para que se haga
constar, mediante nota, que el bien o derecho se encuentra
sometido al ejercicio del derecho de adquisición por la
61
Administración. Ultimado, el expediente se elevará de nuevo al
Centro directivo que, a la vista de las actuaciones practicadas,
propondrá al Ministerio de Economía y Hacienda la resolución
que deba dictarse.
-
La Orden del Ministerio de Economía y Hacienda se notificará a
los interesados y será susceptible de impugnación en la vía
contencioso-administrativa, previa interposición del recurso de
reposición a que se refiere la Ley Reguladora de la Jurisdicción
Contencioso-Administrativa.
1.20.6. Procedimiento para la devolución del impuesto correspondiente a
bienes sobre los que la Administración haya ejercitado el derecho
de adquisición.
Para la devolución de la porción de impuesto que corresponda a bienes o
derechos sobre los que la Administración hubiese ejercitado el derecho de
adquisición, se ajustará a las reglas siguientes:
-
Se entenderá como porción de impuesto a devolver la diferencia
entre la cantidad ingresada y la que hubiese ingresado si en la
base tenida en cuenta para la liquidación, se hubiese computado
para el bien adquirido el valor declarado por el interesado en
lugar del comprobado.
-
El expediente se tramitará de oficio por la Administración una
vez que hubiese adquirido firmeza el acuerdo sobre el ejercicio
del derecho de adquisición, siendo competente la oficina que
hubiese girado la liquidación. La tramitación del expediente se
comunicará a los interesados a efectos de que puedan
personarse en el mismo y formular las alegaciones y aportar los
documentos que estimen convenientes a su derecho.
1.20.7. Tasación pericial contradictoria
En corrección del resultado obtenido en la comprobación de valores los
interesados podrán promover la práctica de la tasación pericial
contradictoria con arreglo a las siguientes reglas:
-
La solicitud de la tasación deberá presentarse dentro del plazo
de la primera reclamación que proceda contra la liquidación
efectuada sobre la base de los valores comprobados
administrativamente. La presentación determinará la suspensión
del ingreso de la liquidación practicada y de los plazos de
reclamación contra la misma.
62
-
En el caso de que no figurase en el expediente la valoración
motivada de un perito, la oficina gestora remitirá a los servicios
técnicos correspondientes una relación de los bienes y derechos
a valorar para que se proceda, en el plazo de 15 días, a la
formulación de la correspondiente valoración con los
fundamentos tenidos en cuenta para realizarla.
-
Recibida por la oficina la valoración del perito, se trasladará a
los interesados y se les concederá 15 días para que nombren un
perito con título adecuado a la naturaleza de los bienes a
valorar. Designado el perito por el contribuyente, se le
entregará la relación de bienes y derechos concediéndole un
nuevo plazo de 15 días para formular la hoja de aprecio de
forma fundamentada.
-
Transcurridos esos 15 días sin noticias del perito, se entenderá
la conformidad del interesado con el valor comprobado sobre el
que se hubiese girado la liquidación, dándose por terminado el
expediente y procediéndose a la confirmación de la liquidación
inicialmente practicada. El sujeto pasivo deberá ingresar el
importe del impuesto en el resto del plazo que quedase por
transcurrir al tiempo de solicitar la tasación liquidándose los
correspondientes intereses de demora.
-
Si la tasación del perito de la Administración no excede en más
del 10% y no es superior a 20.000.000 de pesetas (120.202,42
euros) a la realizada por el del interesado, servirá de base el
valor resultante de ésta, si fuese mayor que el declarado, o este
valor en caso contrario, procediéndose a la rectificación de la
liquidación inicialmente practicada. La nueva liquidación, con los
correspondientes intereses de demora, se notificará al sujeto
pasivo para su ingreso en los plazos establecidos en el
Reglamento General de Recaudación.
-
Si la tasación del perito de la administración excediera los
límites anteriores, se asignará un tercer perito por sorteo
público, a la que se le remitirá la relación de bienes y derechos
a valorar, para que en el plazo de 15 días proceda a confirmar
alguna de las anteriores o realice una nueva valoración que será
definitiva.
-
En ningún caso podrá servir de base para la liquidación el
resultado de la tasación pericial si fuese menor que el valor
declarado por los interesados.
-
A la vista del resultado obtenido de la tasación pericial
contradictoria, la oficina confirmará o rectificará la liquidación
inicial, sin perjuicio de su posible impugnación en reposición o
en vía económico-administrativa. En ambos casos se liquidarán
los correspondientes intereses de demora.
63
-
Los honorarios del perito del sujeto pasivo serán satisfechos por
éste. Cuando la tasación practicada por el tercer perito fuese
superior en un 20% al valor declarado, todos los gastos de la
pericia serán abonados por el sujeto pasivo, y por el contrario,
caso de ser inferior, serán de cuenta de la Administración y el
sujeto pasivo tendrá derecho a ser reintegrado de los gastos
ocasionados por el depósito a que se refiere el párrafo siguiente.
El perito tercero podrá exigir, previamente al desempeño de su
cometido, provisión del importe de sus honorarios mediante
depósito en Banco de España en el plazo de 10 días. La falta de
depósito por cualquiera de las partes supondrá la aceptación de
la valoración realizada por el perito de la otra, cualquiera que
sea la diferencia entre ambas.
Entregadas en la Delegación de Hacienda la valoración por el
tercer perito, se comunicará al interesado y, al mismo tiempo,
se le concederá un plazo de 15 días para justificar el pago de los
honorarios a su cargo. En su caso, se autorizará la disposición
de la provisión de honorarios depositados en el Banco de
España.
1.21. Cierre registral
Los actos que resulten de contratos de los que resulte la existencia de un incremento de
patrimonio adquirido a título lucrativo, no se admiten ni surten efecto en oficinas o
registros públicos sin que conste en ellos la nota de presentación en la oficina
competente para practicar la liquidación o la del ingreso de la correspondiente
autoliquidación o la de declaración de exención o no sujeción consignada en ellos por la
oficina gestora a la vista de la liquidación presentada, salvo lo previsto en la legislación
hipotecaria o autorización expresa de la Administración.
Cuando se encontrare pendiente de liquidación, provisional o definitiva, la declaración
presentada en la oficina competente y en los casos de autoliquidación, el registrador hará
constar, mediante nota al margen de la inscripción, que el bien o derecho transmitido
queda afecto al pago de la liquidación que proceda practicar. Cuando exista liquidación
provisional o se haya realizado algún ingreso por la autoliquidación se expresará el
importe satisfecho. La nota se extenderá de oficio, quedando sin efecto y debiendo ser
cancelada cuando se presente la carta de pago de las liquidaciones cuyo pago
garantizaba o se justifique fehacientemente de cualquier otra manera el ingreso de las
mismas y, en todo caso, transcurridos cinco años desde su fecha.
64
2.
SELECCIÓN DE LOS ASPECTOS DESTACABLES
AUTONÓMICA PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTUDIO
DE
LA
REGULACIÓN
Una vez analizada la normativa Estatal, para completar el panorama nacional (a
excepción de País Vasco, Navarra, Ceuta y Melilla) en cuanto al impuesto que nos ocupa,
resulta imprescindible el estudio de la legislación vigente durante el ejercicio 2007 para
cada una de las quince CCAA en donde se centra nuestro estudio. Asimismo, se incluye
un apartado de aspectos más relevantes a destacar por cada Comunidad Autónoma de su
legislación específica aplicable frente a lo establecido por el régimen común. Todo ello
nos proporcionará la base para el posterior análisis comparativo.
2.1.
Andalucía
El marco legal que rige el ISD en Andalucía lo definen la Ley 10/2002 art 7 y 8, Ley
18/2003 art 3, Ley 3/2004 art 1 y Ley 12/2006 art 4.
Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales.
Para el año 2007 en esta Comunidad Autónoma se mantienen las siguientes
particularidades con respecto a la normativa Estatal:
2.1.1.
Sucesiones
a. Se equiparan las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o
parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía a los cónyuges; las personas
objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas
que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes, a efectos
de la aplicación de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores.
(Ley 10/2002 art 8)
b. Asciende la reducción en el caso de adquisición de la vivienda habitual al 99,99%
siempre que la vivienda haya constituido la residencia habitual del adquirente al tiempo
del fallecimiento del causante, con los límites y requisitos establecidos en la normativa
Estatal. (Ley 10/2002 art 9)
c. Sin perjuicio de las reducciones previstas por la normativa Estatal, para patrimonios
preexistentes no superiores a 500.000 euros, se aplicará una reducción variable hasta
una base liquidable de importe cero para adquisiciones mortis causa, incluidas
beneficiarios de pólizas de seguros de vida, siempre que se cumplan los requisitos
siguientes con respecto al sujeto pasivo: que pertenezca a los Grupos I y II; que su base
imponible no sea superior a 125.000 euros; y que el patrimonio preexistente sea el
correspondiente al primer tramo de la escala establecida en la Ley del Impuesto sobre
65
Sucesiones y Donaciones (actualmente 402.678,11 euros). Podría aplicarse la reducción
cuando se cumplan el primer y tercer requisito cuando el patrimonio del causante exceda
de 500.000 euros en los casos en los que la base imposible no supere los 125.000 euros.
(Ley 18/2003 art 3)
d. Existe una reducción variable hasta una base liquidable de importe cero a los sujetos
pasivos con discapacidad con un grado de minusvalía reconocido igual o superior al 33%
cuya base imponible no sea superior a 250.000 euros, para adquisiciones mortis causa,
incluidas beneficiarios de pólizas de seguros de vida. (Ley 3/2004 art 1)
e. Asciende la reducción por adquisición de empresas individuales, negocios
profesionales y participaciones en entidades (siempre que sean de reducida dimensión)
con domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de la Comunidad Autónoma de
Andalucía al 99%, y el requisito de mantenimiento de dichos bienes adquiridos se
establece en cinco años. (Ley 12/2006 art 4)
2.1.2.
Donaciones
a. Se equiparan las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o
parejas de hecho de la Comunidad Autónoma de Andalucía a los cónyuges; las personas
objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas
que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos
de la aplicación de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores.
(Ley 10/2002 art 8)
Para todo lo demás se aplica la normativa Estatal.
2.1.3.
A destacar
La Comunidad Autónoma de Andalucía, en su potestad normativa, ha determinado
ventajas únicamente con respecto a la Estatal en lo relativo a los hechos imponibles de
adquisiciones mortis causa y cantidades percibidas como beneficiarios de seguro de vida
(y no en el supuesto de donaciones), estableciendo una reducción del total en aquellas
bases imponibles que no excedan de 125.000 euros (250.000 euros tratándose de
discapacitados) con un patrimonio preexistente del causante no superior a 500.000 euros
para los Grupos de parentesco I y II. En lo relativo a las reducciones personales, a
diferencia del régimen común, contempla supuestos de equiparaciones.
Aumenta reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante al 99,99%,
manteniendo los límites y requisitos Estatales, supondrían una disminución máxima en la
base liquidable de 6.118 euros.
Si bien asciende la reducción por adquisición de empresa individual o negocio profesional
y participaciones en entidades al 99% y establece en 5 los años de mantenimiento, pero
sólo afecta a aquellos cuyo domicilio radique en la Comunidad.
66
El impacto en el TMG de estas mejoras son poco significativas respecto a la Estatal y se
centran principalmente en el hecho imponible de adquisiciones mortis causa.
2.2.
Aragón
El ISD en la Comunidad Autónoma de Aragón se rige por la Ley 1/2005 131-1 a 132-2
redacción Ley 19/2006 art 1 a 4.
Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales.
Se regula la aplicación de cualquier beneficio fiscal en el caso de fiducia sucesoria
aragonesa.
Se mantienen durante el año 2007 en Aragón las siguientes especificidades con respecto
a la normativa Estatal:
2.2.1.
Sucesiones
a. Reducción sobre la base imponible del 100% para adquisiciones por hijos del
causante menores de edad, con un límite de 3.000.000 euros. (Ley 1/2005 art 131-1).
b. Reducción sobre la base imposible del 100% para adquisiciones que correspondan a
minusválidos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%. (Ley 1/2005 art 1312).
c. Para que resulte de aplicación la reducción del 95% en el supuesto de adquisición de
cualquier derecho sobre una empresa individual o negocio profesional a favor del
cónyuge o descendiente (aplicable a ascendientes y colaterales hasta el tercer grado si
no existen descendientes) establecida en la normativa Estatal, han de cumplirse los
siguientes requisitos (Ley 1/2005 art 131-3 1 a 3.a):
-
Los bienes deberán haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley
19/1991 del IP en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento.
-
Mantenerse durante diez años desde ese momento, no perdiéndose el
derecho a la reducción si la empresa o negocio adquiridos se aportan a
una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los
requisitos de exención del IP durante este período.
d. Los beneficios fiscales de las adquisiciones sucesorias relativos a la reducción por
vivienda habitual y empresa individual, negocio familiar o participaciones en entidades
(sólo para los sujetos pasivos con el parentesco exigido) se aplicarán a la liquidación
provisional que se practique por la fiducia sucesoria, sin perjuicio de que la delación de la
herencia se produzca en el momento de ejecución de la fiducia o en su extinción.
67
Las reducciones previstas en los arts 9 y 11 de la Ley 19/1995 de Modernización de
Explotaciones Agrarias se aplicarán en los casos de herencia pendiente de ejecución
fiduciaria cumpliéndose que:
-
Se entiende cumplido el requisito de adquisición por parte del titular,
cuando, siendo el sujeto pasivo por la liquidación provisional, la empresa
agraria del causante quede afecta a la que ya se tenía, sin perder ésta la
condición de prioritaria, o sea explotada por uno o varios de los sujetos
pasivos que alcancen tal condición.
-
La empresa así recibida deberá mantenerse durante el plazo de cinco
años.
La definitiva procedencia de las reducciones liquidadas provisionalmente quedará
condicionada a que el bien objeto del beneficio forme parte del caudal relicto una vez
liquidada la Comunidad conyugal y a que en la ejecución fiduciaria dicho bien se atribuya
a quien tenga derecho a la reducción. (Ley 1/2005 art 131-4)
e. Para que resulte de aplicación la reducción del 95% en el supuesto de adquisición de
cualquier derecho sobre participaciones en entidades establecida en la normativa Estatal,
han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 1):
-
Los bienes deberán haber estado exentos conforme al art 4 de la Ley
19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio en la fecha del fallecimiento.
-
Se mantenga la afectación de los bienes y derechos adquiridos a una
actividad económica de cualquiera de los sucesores durante los diez años
siguientes al fallecimiento. Si como consecuencia de una operación
societaria de fusión, escisión, canje de valores, aportación no dineraria o
similares, no se mantuvieran las participaciones recibidas, no se perderá
el derecho a la reducción si la actividad económica, dirección y control se
mantuviera en Aragón. En este caso no se perderá el parentesco por
afinidad por fallecimiento del cónyuge que sirve de nexo salvo segundas
nupcias.
f. Sin perjuicio de las reducciones previstas en la norma Estatal, se aplica una reducción
sobre la base imposible del 100% correspondiente a la adquisición a favor del cónyuge e
hijos del causante (incluidos seguros de vida) con los siguientes requisitos (Ley 19/2006
art 2):
-
El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000 euros
(no computan las reducciones relativas a beneficiarios de pólizas de
seguros de vida).
-
El importe de esta reducción, junto con las anteriores no exceda de
125.000 euros.
-
El Patrimonio preexistente no supere los 300.000 euros.
El límite de la reducción del cónyuge se incrementará en 125.000 euros por cada
hijo menor de edad que conviva con éste. Los nietos del causante podrán gozar de
esta reducción cuando hubiera muerte progenitor hijo del causante.
68
2.2.2.
Donaciones
a. Reducción del 95% en adquisiciones de empresas individuales y negocios
profesionales a favor del cónyuge o descendientes (aplicable a ascendientes y colaterales
hasta el tercer grado si no existen descendientes), para lo cual los bienes deberán haber
estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre Patrimonio en
alguno de los dos años anteriores al fallecimiento y mantenerse durante diez años desde
ese momento. (Ley 19/2006 art 3)
b. Reducción sobre la base imposible del 95% por la donación de dinero para la
adquisición de la primera vivienda habitual del hijo o descendiente, con un límite de
50.000 euros (100.000 euros en el caso de discapacitados con un grado de minusvalía
igual o superior al 65%), cumpliéndose los siguientes requisitos (Ley 19/2006 art 4):
-
El donatario no podrá tener más de 35 años (salvo que tenga reconocido
un grado de minusvalía igual o superior a 65%) y la parte especial más
la específica de la base imponible de su renta sobre las personas físicas
no supere los 30.000 euros
-
Deberá constar en el documento de donación se expresa claramente el
destino a la adquisición de la primera vivienda
-
Deberá adquirirla y pagarla en el plazo máximo de seis meses, contando
el tiempo desde la primera donación si hubiera varias.
2.2.3.
A destacar
Como otras CCAA, Aragón quiere beneficiar las transmisiones importes medios y bajos,
estableciendo una reducción de hasta 125.000 euros para patrimonios preexistentes de
un máximo de 300.000 euros en los supuestos de herencia y cantidades percibidas como
beneficiarios de seguro de vida a favor de los miembros pertenecientes a los Grupos de
parentesco I y II. Otro ejemplo sería la reducción en donaciones de dinero para la
adquisición de la vivienda habitual del donatario ya que dada la situación del mercado
inmobiliario el determinar el máximo de la base de reducción en 50.000 euros se limita
nuevamente a cantidades pequeñas para el tipo de bien a incentivar. Los grandes
beneficiados por esta Comunidad Autónoma son los hijos menores de edad en
transmisiones mortis causa, con un límite en la reducción de 3.000.000 euros y los
discapacitados con un grado de minusvalía superior al 65% (que no tienen límite).
Se trata de potenciar las transmisiones, tanto inter vivos como mortis causa de empresa
individual o negocio profesional suavizando los requisitos frente a los Estatales,
concretamente el relativo al período de exención en el Impuesto sobre Patrimonio.
69
2.3.
Asturias
Asturias particulariza su ISD a través de la Ley 15/2002 art 12 y 13, Ley 6/2003 art 13 y
14 y Ley 11/2006 art 7 y 8.
Así como las tarifas y coeficientes multiplicadores aplicables a donaciones son las
Estatales, establece coeficientes multiplicadores especiales únicamente para el Grupo I
para el caso de herencias (resto de Grupos y tarifas Estatales).
Las especificidades para el año 2007 en Asturias son las siguientes:
2.3.1.
Sucesiones
a. Reducción del 99% sobre la base imponible en la adquisición de una empresa
individual o negocio profesional situado en el Principado de Asturias, siempre que
concurran las siguientes circunstancias (Ley 15/2002 art 12 y Ley 6/2003 art 14):
-
Sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre el
Patrimonio.
-
La actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias.
-
Corresponda a cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o
adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta tercer grado.
-
Que se mantenga en su patrimonio durante diez años siguientes al
fallecimiento del causante.
-
Que se mantenga el domicilio fiscal en el territorio del Principado durante
los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
-
Que el valor de la empresa individual o negocio profesional no exceda de
3.000.000 euros.
b. Se equiparan las parejas estables a los cónyuges; las personas objeto de acogimiento
familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicación
de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 15/2002
art 13)
70
c. Se produce una mejora de la reducción de la base imponible por la adquisición de la
vivienda habitual, manteniendo los límites y requisitos establecidos en la legislación
Estatal, siguiendo la siguiente escala (Cuadro Nº 6).
CUADRO Nº 6
Valor real inmueble (Euros) Porcentaje de reducción
Hasta 60.000
99
De 60.000,01 a 90.000
98
De 90.000,01 a 120.000
97
De 120.000,01 a 180.000
96
Más de 180.000
95
Fuente: Artículo 13 de la Ley 6/2003
d. Bonificación del 100% de la cuota en las adquisiciones mortis causa por sujetos
pasivos incluido en el Grupo II después de aplicar las deducciones Estatales y
Autonómicas, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
-
Que la base imponible no supere 125.000 euros
-
Que el patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11 euros.
También de aplicación a contribuyentes con un grado de minusvalía reconocido igual o
superior al 65%, siempre que se cumpla el requisito de patrimonio preexistente, con
independencia de su grado de parentesco con el causante. (Ley 11/2006 art 7)
e. Los coeficientes del patrimonio preexiste a aplicar en el caso de adquisiciones mortis
causa por sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I son los contenidos en el Cuadro Nº
7.
CUADRO Nº 7
Patrimonio preexistente (Euros)
Grupo I
De 0 a 402.678,11
0,0000
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43
0,0200
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 0,0300
Más de 4.020.770,98
0,0400
Fuente: Artículo 8 de la Ley 11/2006
71
2.3.2.
Donaciones
a. Se equiparan las parejas estables a los cónyuges; las personas objeto de acogimiento
familiar permanente o preadoptivo a adoptados; y las personas que realicen un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes a efectos de la aplicación
de las reducciones en la base imponible y los coeficientes multiplicadores. (Ley 15/2002
art 13)
Para todo lo demás se aplica la normativa Estatal.
2.3.3.
A destacar
La gran diferenciación con respecto a la normativa Estatal, Asturias la materializa a
través del coeficiente multiplicador a aplicar en el supuesto de sucesión para Grupos de
parentesco I, llegando a suprimirse el impuesto a efectos prácticos en los casos de
patrimonio preexistente hasta 402.678,11 euros. Para este Grupo la tributación queda
reducida al mínimo.
Nos encontramos ante otra Comunidad que beneficia las transmisiones mortis causa en
los casos en los que la base imponible no exceda de 125.000 euros y patrimonios
preexistentes dentro del primer intervalo, exceptuando a los discapacitados con un grado
de minusvalía superior al 65%, para los que se elimina el límite en la base.
Si bien aumenta la reducción en los supuestos de adquisición mortis causa de vivienda
habitual (entre 95% y 99%) y empresa individual o negocio profesional (99%), no
supone una mejora sustancial dado que la primera representa una ventaja para
inmuebles hasta 180.000 euros y la segunda aumenta los requisitos frente a la Estatal
(localización y límite en el valor de la empresa).
Establece supuestos de equiparaciones aplicables tanto a sucesiones como a donaciones
para los diferentes hechos imponibles que regula este impuesto.
2.4.
Baleares
Baleares define su ISD en la Ley 22/2006 art 1 a 35.
Ha practicado pequeñas modificaciones con respecto a las tarifas y coeficientes
multiplicadores Estatales.
72
Las tarifas aplicables son las siguientes de acuerdo con el Cuadro Nº 8.
CUADRO Nº 8
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
hasta (euros)
Porcentaje
hasta (euros) (euros)
0,00
8.000,00
7,65
8.000,00
612,00
8.000,00
8,50
16.000,00
1.292,00
8.000,00
9,35
24.000,00
2.040,00
8.000,00
10,20
32.000,00
2.856,00
8.000,00
11,05
40.000,00
3.740,00
8.000,00
11,90
48.000,00
4.692,00
8.000,00
12,75
56.000,00
5.712,00
8.000,00
13,60
64.000,00
6.800,00
8.000,00
14,45
72.000,00
7.956,00
8.000,00
15,30
80.000,00
9.180,00
40.000,00
16,15
120.000,00
15.640,00
40.000,00
18,70
160.000,00
23.120,00
80.000,00
21,25
240.000,00
40.120,00
160.000,00
25,50
400.000,00
80.920,00
400.000,00
29,75
800.000,00
199.920,00
Exceso
34,00
Fuente: Artículo 13 de la Ley 22/2006
Y los coeficientes preexistentes quedan modificados como se observa en la tabla que
figura a continuación en el Cuadro Nº 9.
CUADRO Nº 9
Patrimonio preexistente (euros)
Grupos del artículo 2
I y II
III
IV
De 0 a 400.000,00
1,0000 1,5882 2,0000
De 400.000,01 a 2.000.000,00
1,0500 1,6676 2,1000
De 2.000.000,01 a 4.000.000,00
1,1000 1,7471 2,2000
Más de 4.000.000,00
1,2000 1,9059 2,400
Fuente: Artículo 14 de la Ley 22/2006
73
Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autónoma a lo largo del año 2007 son:
2.4.1.
Sucesiones
a. En relación al parentesco con el causante, se practican las siguientes mejoras con
respecto a las reducciones Estatales (Ley 22/2006 art 2):
-
Grupo I: 25.000 euros, más 6.250 euros por cada año menor de 21 con
un máximo de 50.000 euros.
-
Grupo II: 25.000 euros.
-
Grupo III: 8.000 euros.
-
Grupo IV: 1.000 euros.
b. Reducción de 48.000 euros en caso de minusvalía física o sensorial igual o superior al
33% e inferior al 65%, ascendiendo a 300.000 euros para minusvalía física o sensorial
superior al 65% o psíquica igual o superior al 33%. (Ley 22/2006 art 3)
c. Reducción del 100% del valor de la vivienda habitual del causante, con un límite de
180.000 euros siempre que los causahabientes sean el cónyuge, ascendientes o
descendientes, o parientes colaterales mayores de 65 años que hayan convivido con el
causante durante los dos años anteriores a la defunción, y deben cumplirse los siguientes
requisitos (Ley 22/2006 art 4):
-
-
-
-
Los herederos deben cumplir el requisito de parentesco con el causante
que exige la ley
El requisito de la convivencia con el causante en los dos años anteriores
a su fallecimiento para generar el derecho a la reducción sólo es exigible
a los parientes colaterales mayores de 65 años
La reducción afectará a cada causahabiente en la parte proporcional al
valor de la vivienda habitual que se integre en su base imponible
Si la adjudicación de la vivienda habitual se realizara a uno sólo de los
causahabientes, la reducción únicamente afectará a éste
Cuando como consecuencia de la transmisión por causa de muerte se
desmiembre el dominio de la vivienda habitual, la reducción se practicará
tanto respecto al nudo propietario como en cuanto al usufructuario
Cuando la vivienda tenga el carácter de bien de copropiedad de los
cónyuges, la reducción de la base imponible se entenderá referida a la
mitad que forme parte del caudal hereditario (en el caso de que el
régimen económico matrimonial sea distinto al de separación de bienes,
habrá que estar a las reglas que rigen dicho régimen para determinar la
parte de la vivienda susceptible de reducción)
Para el cómputo del ajuar doméstico no se tomará en consideración la
reducción a que se refiere el presente artículo
Se entiende por vivienda habitual la que se ajuste a la definición y
requisitos establecidos en cada momento por la normativa reguladora del
impuesto sobre la renta de las personas físicas.
74
d. Reducción del 100% de las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de
seguro de vida, con un límite de 12.000 euros, a favor de cónyuge, ascendiente o
descendiente, siempre que el contrato se celebrara tras la publicación del proyecto de la
ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes.
La misma reducción será aplicable, sin límites de cuantía y extensible a todos los
beneficiarios, a los seguros de vida que devenguen en actos de terrorismo, servicios
prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público, para
contratos celebrados una vez publicado el proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial
de las Cortes (Ley 22/2006 art 5)
e. Reducción del 95% en el supuesto de adquisición a favor del cónyuge o
descendientes (extendiéndose a ascendientes y colaterales hasta tercer grado si no
existieran descendientes) de una empresa individual, negocio profesional o
participaciones en entidades, o del valor de derechos de usufructo sobre la empresa o
negocio, o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre
que con motivo del fallecimiento se consolide el pleno dominio en el cónyuge o los
descendientes. Han de cumplirse los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 6-8):
-
Sea de aplicación la exención regulada en el art 4 de la Ley 19/1991 del
Impuesto sobre Patrimonio
-
Mantenerse durante cinco años desde ese momento
-
No realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
f. Reducción del 99% por adquisición a favor de cónyuge o descendientes de bienes
comprendidos en la ley del Impuesto sobre el Patrimonio (art 4, 1-3) como integrantes
del Patrimonio Histórico o Cultural de las Islas Baleares, aplicándose una reducción del
95% si el bien se encontrara en otra Comunidad Autónoma. (Ley 22/2006 art 9 y 10)
g. El período de transmisión consecutiva de bienes se amplía de diez (normativa Estatal)
a doce años.
Esta reducción es aplicable en el caso de que los bienes transmitidos sean sustituidos por
otros del mismo valor (acreditado fehacientemente) que integren el caudal hereditario de
las siguientes transmisiones. (Ley 22/2006 art 11)
h.
un
de
de
26
Reducción del 95% en adquisiciones por cónyuge, ascendientes o descendientes de
terreno enclavado al menos en un 33% en un área de suelo rústico protegido, un área
interés agrario o un espacio de relevancia ambiental, referido en la ley 6/1999, de 3
abril, de las directrices de ordenación territorial de las Illes Balears y la ley 5/2005, de
de mayo, para la conservación de los espacios con relevancia ambiental.
75
La reducción es aplicable a participaciones en entidades y sociedades mercantiles cuyo
activo esté constituido por terrenos de estas características, ajustándose a los siguientes
límites (Ley 22/2006 art 12):
-
La reducción sólo tiene que aplicarse al mayor valor, a efectos del
impuesto sobre el patrimonio, de la parte de superficie de los terrenos en
que al menos un 33% de la extensión se encuentre situado en alguna de
las áreas de suelo rústico protegido o de interés agrario o de los espacios
con relevancia ambiental a que se refiere el presente artículo.
-
La reducción sólo alcanzará al valor de las participaciones en la parte que
corresponda a la proporción existente entre el valor de los terrenos, una
vez minorado en el importe de las deudas vinculadas con estos terrenos,
y el valor del patrimonio neto de la entidad. Los citados límites deberán
quedar acreditados convenientemente, tal y como lo establece la
presente ley.
i. Bonificación del 99% sobre la cuota íntegra aplicable a causahabientes comprendidos
dentro del Grupo I. (Ley 22/2006 art 16).
j. Los sujetos pasivos tendrán derecho a deducirse la menor de las cantidades
siguientes (Ley 22/2006 art 17):
-
El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de
impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a
gravamen en España o
-
El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al
incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o
derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hayan sido
sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.
k. Se les aplicará a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II una deducción cuyo
importe será el resultado de restar a la cuota bonificada la cuantía derivada de
multiplicar la base imponible por un tipo porcentual del 1%. Si el resultado de esta
multiplicación es superior a la cuota bonificada, la deducción será igual a cero. (Ley
22/2006 art 19)
2.4.2.
Donaciones
a. Reducción del 95% en adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales
y participaciones sociales en entidades, cumpliéndose las siguientes características (Ley
22/2006 art 22-24):
-
Que el donante tenga como mínimo 60 años o se encuentre en situación
de incapacidad permanente, en grado de absoluta gran invalidez
-
Que si el donante ejerce funciones de dirección en la empresa, el negocio
o la entidad, deje de ejercerlas y de percibir remuneraciones por dicho
ejercicio desde el momento de la transmisión
76
-
Que el donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención
del Impuesto sobre Patrimonio durante los cinco años siguientes a la
fecha de la escritura pública de donación
-
El donatario no podrá realizar actos de disposición ni operaciones
societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una
minoración sustancial del valor de la adquisición.
b. Reducción del 99% por adquisición de bienes comprendidos en la ley del Impuesto
sobre el Patrimonio (art 4, 1-3) como integrantes del Patrimonio Histórico o Cultural de
las Islas Baleares, aplicándose una reducción del 95% si el bien se encontrara en otra
Comunidad Autónoma. (Ley 22/2006 art 25 y 26)
c. Reducción del 57% sobre la adquisición a favor de hijos o descendientes (justificado
fehacientemente) menores de 36 años, sin límite de edad en caso de discapacitados con
un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65% o psíquica de grado
igual o superior al 33%, de un inmueble que vaya a constituir la primera vivienda
habitual, siempre que cumpla los siguientes requisitos (Ley 22/2006 art 27):
-
Adquisición en pleno dominio; renta general del donatario a efectos del
IRPF del ejercicio anterior a la donación no podrá exceder de 18.000
euros
-
El inmueble objeto de adquisición tiene que constituir la primera vivienda
habitual del donatario en territorio español
-
El valor real del inmueble no puede superar los 180.000 euros
-
El máximo de la superficie construida no puede superar los 120 metros
cuadrado
-
El donatario tiene que residir efectivamente un mínimo de tres años tras
la adquisición.
d. Reducción del 99% en las donaciones a patrimonios protegidos cuyos titulares son
personas con discapacidad. (Ley 22/2006 art 28)
e. Reducción del 57% en las donaciones dinerarias de padres a hijos para la adquisición
de la primera vivienda habitual sujeto a (Ley 22/2006 art 29):
-
Formalización en escritura pública de manera expresa el destino del
dinero
-
Donatario menor de 36 años
-
Adquisición de la vivienda en un plazo de seis meses
-
Patrimonio del donatario inferior a 400.000 euros
-
Importe máximo de la donación de 30.000 euros, pudiendo alcanzar los
42.000 euros en caso de contribuyente con un grado de minusvalía igual
o superior al 33%.
77
f. Reducción del 57% en las donaciones dinerarias de padres a hijos para la constitución
o adquisición de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades con los requisitos (Ley 22/2006 art 30):
-
Formalización en escritura pública de manera expresa el destino del
dinero
-
Donatario menor de 36 años; constitución o adquisición de una empresa
individual, negocio profesional o participaciones en entidades en un plazo
de seis meses
-
Patrimonio del donatario inferior a 400.000 euros
-
Importe máximo de la donación de 30.000 euros, pudiendo alcanzar los
42.000 euros en caso de contribuyente con un grado de minusvalía igual
o superior al 33%
-
La cifra de negocios de la empresa individual no puede superar los tres
millones de euros o el millón de euros si se tratara de un negocio
profesional
-
Si fuera una entidad participada a parte de cumplir el punto anterior, las
participaciones tienen que representar al menos el 50% del capital social
y el donatario tiene que ejercer funciones de dirección
-
No puede existir ninguna vinculación en los términos del Real Decreto
Legislativo 4/2004 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades entre la
empresa y el donatario.
g. Los sujetos pasivos tendrán derecho a deducirse la menor de las cantidades
siguientes (Ley 22/2006 art 34):
-
El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de
impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a
gravamen en España o
-
El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al
incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o
derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hayan sido
sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.
h. Se les aplicará a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II una deducción cuyo
importe será el resultado de restar a la cuota líquida la cuantía derivada de multiplicar la
base liquidable por un tipo porcentual del 7%. Si el resultado de esta multiplicación es
superior a la cuota bonificada, la deducción será igual a cero. Si la donación fuera en
metálico, deducción sólo aplicable cuando el origen de fondos esté debidamente
justificado y acreditado en la escritura pública de donación (Ley 22/2006 art 35)
2.4.3.
A destacar
Si bien las variaciones en sucesiones con respecto al régimen común en relación a las
reducciones por parentesco, seguro de vida y vivienda habitual del causante (reduce a
78
cinco años el requisito de mantenimiento) son anecdóticas, la bonificación a practicar por
el Grupo I y deducción por el Grupo II marcan la gran diferencia con el Estado.
Duplica la reducción Estatal aplicable a discapacitados con un grado de minusvalía
superior al 65% y trata de potenciar las adquisiciones, tanto inter vivos como mortis
causa, de los bienes de Patrimonio Histórico o Cultural de las Islas Baleares frente al
resto de CCAA. Por otro lado se amplía a doce años el período para deducirse importes
satisfechos por el impuesto por las transmisiones anteriores de un mismo bien.
Existen dos hechos claramente diferenciadores en donaciones: la normativa Autonómica
establece reducciones, que reducen la tributación (57% y con límites) para transmisiones
inter vivos de vivienda habitual del donatario y dinero para adquisición de empresa
individual o negocio profesional y participaciones en entidades o vivienda habitual del
donatario, lo que supone un cambio significativo con respecto a la normativa Estatal, que
no contempla ventaja alguna en estos supuestos (la personas con discapacidad ven
mejorado algún límite); y la deducción practicable a los Grupos de parentesco I y II.
2.5.
Canarias
El impuesto que nos ocupa se encuentra recogido en el caso de Canarias en la Ley
2/2004 art 2 a 4 redacción Ley 9/2005 disposición adicional 16ª (art 4) y Ley 12/2006
disp adic 22ª a 24ª.
En lo referente a las tarifas y coeficientes multiplicadores, mantiene los Estatales.
La situación durante el año 2007 en Canarias presenta las siguientes variaciones con
respecto a la legislación Estatal:
2.5.1.
Sucesiones
a. Reducción del 99% sobre la base imponible en la adquisición por parte del cónyuge,
descendientes o adoptados (si no existiesen descendientes o adoptados, reducción
aplicable a ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado) de empresa
individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, o del valor de
derechos de usufructo sobre los mismos, o de derechos económicos derivados de la
extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolide el
pleno dominio en el cónyuge, descendientes o adoptados, o percibieran éstos los
derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la
empresa, negocio o entidad afectada. Para su aplicación será necesaria la concurrencia
de los siguientes requisitos (Ley 2/2004 art 3.1):
-
Sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre el
Patrimonio en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento
-
Que se mantenga en su patrimonio durante diez años siguientes al
fallecimiento del causante afecta a una actividad económica, no
79
perdiendo el derecho a la reducción si la adquisición se aporta a una
sociedad y las participaciones recibidas cambio cumplen los requisitos de
la exención regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo
señalado
-
Que la actividad económica, dirección y control radique y se mantenga
en el territorio de la Comunidad Autónoma durante los diez años
siguientes al fallecimiento del causante, y si la adquisición se aportara a
una sociedad como consecuencia de su constitución o ampliación de
capital, esta sociedad deberá desarrollar su actividad económica principal
y mantener su dirección y control en Canarias durante el plazo señalado
-
Que el valor de la empresa individual o participaciones sociales no
excedan de 3.000.000 euros y el negocio profesional de 1.000.000 euros.
b. Reducción del 99% del valor de la vivienda habitual del causante en el caso que se
adquiera por descendientes o adoptados del causante menores de edad, la vivienda
radique en Canarias y se mantenga en el patrimonio del adquirente durante cinco años.
(Ley 2/2004 art 3.2 y Ley 12/2006 disp adic 23ª)
c. Se establecen las siguientes equiparaciones para las dos reducciones anteriores: las
personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararán a
los adoptados y las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo se equipararán a los adoptantes. (Ley 2/2004 art 3.3)
d. Será de aplicación la normativa Estatal en los supuestos recogidos en los puntos a y b
anteriores en aquellos casos que no cumplan los requisitos exigidos en los mismos, así
como en lo relativo a bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto a
integrantes del Patrimonio Histórico. (Ley 2/2004 art 3.4)
e. Bonificación del 99% en cuota sobre las cantidades percibidas por los beneficiarios de
seguros de vida siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado del causante y
menor de veintiún años. (Ley 2/2004 art 5)
f. Reducciones aplicables en función de los Grupos de parentesco (Ley 12/2006 disp
adic 22ª.1):
-
Reducción de 18.500 euros, más 4.600 euros por cada año menos de
veintiuno, para adquirentes del Grupo I. En las adquisiciones por
descendientes y adoptados menores de 18 años la reducción será
equivalente al 100% del valor de la base imponible, sin que el importe de
esta reducción pueda exceder de 1.000.000 de euros.
-
Reducción de 18.500 euros para adquirentes del Grupo II.
-
Reducción de 9.300 euros para adquirentes del Grupo III.
g. Reducción de 72.000 euros para grados de minusvalía igual o superior al 33% e
inferior al 65%, ascendiendo a 400.000 euros para minusvalía superior al 65%. (Ley
12/2006 disp adic 22ª.2)
80
2.5.2.
Donaciones
a. Reducción en un 85% de la base imponible correspondiente a la donación de
cantidades en metálico con destino a la adquisición o rehabilitación de la vivienda
habitual (considerada como tal a los efectos de IRPF (Ley 9/2005 disp adic 16ª.2))
realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de
treinta y cinco años en el momento del otorgamiento de la escritura pública, con el límite
de 24.040 euros, siempre y cuando concurran las condiciones siguientes:
-
Que el donatario tenga su residencia habitual en Canarias.
-
Que la donación se formalice en escritura pública debiendo constar de
forma expresa que el destino de la cantidad en metálico donada tiene
como fin la adquisición o rehabilitación por parte del donatario de su
vivienda habitual.
-
Que la cantidad en metálico donada se destine a la adquisición o
rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario.
-
Que la adquisición de la vivienda se realice en un plazo de seis meses.
-
Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca en el patrimonio del
donatario como vivienda habitual un plazo de al menos cinco años a
contar desde la finalización de las obras en el caso de construcción o
rehabilitación (Ley 9/2005 disp adic 16ª.3).
-
Que el importe donado se ha de aplicar íntegramente a la adquisición o
rehabilitación de la vivienda habitual del donatario. (Ley 9/2005 disp adic
16ª.1).
b. Se establecen las siguientes equiparaciones para la reducción anterior:
-
Las personas sujetas a un acogimiento
preadoptivo se equipararán a los adoptados.
familiar
permanente
o
-
Las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo se equipararán a los adoptantes. (Ley 9/2005 disp adic
16ª.4).
c. Cuando el donatario acredite un grado de minusvalía superior al 33%, el límite
establecido en el apartado a. del será de 25.242 euros y la reducción de la base
imponible el 90%; y de 26.444 euros y el 95% cuando el donatario acredite una
minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 9/2005 disp adic 16ª.5)
d. Bonificación del 100% en transmisión inter vivos, del pleno dominio o del derecho de
usufructo, de la vivienda habitual del transmitente, siempre que el adquirente sea
descendiente o adoptado discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al
65%. (Ley 12/2006 disp adic 24ª)
81
2.5.3.
A destacar
Las ventajas establecidas en Canarias en adquisiciones mortis causa van enfocadas
principalmente a los menores: reducción del total con límite de 1.000.000 euros para
adquisiciones por Grupo I menores de edad, bonificación en cuota del 99% para
beneficiarios de seguros de vida del Grupo I y reducción del 99% para miembros del
Grupo I menores de edad en adquisición de vivienda habitual del causante (requisito
localización).
Dota de una mejora (reducción del 99%) a la herencia de una empresa individual,
negocio profesional o participaciones en entidades cuya actividad económica, dirección y
control radique en la Comunidad, aumentando los requisitos a cumplir con respecto al
Estado (límites en el valor de la empresa o negocio).
Si bien es cierto que concede reducciones en los supuestos de donación de dinero de
padres a hijos para la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario, el
importe máximo de la base de bonificación establecido, teniendo en cuenta el precio
actual de los inmuebles, limita sustancialmente el impacto de esta ventaja.
Canarias aumenta la reducción a practicar en los casos de sucesiones a favor de
discapacitados, así como la aplicable en donaciones de dinero de padres a hijos para la
adquisición de la primera vivienda habitual del donatario. De especial notoriedad resulta
la bonificación del 100% en los supuestos de donaciones de padres a hijos con
discapacidad superior al 65% de un inmueble que constituya la vivienda habitual del
donatario.
Nuevamente nos encontramos con una Comunidad que establece supuestos de
equiparaciones para adquisiciones inter vivos y mortis causa.
2.6.
Cantabria
El ISD en Cantabria se encuentra regulado en la Ley 11/2002 art 1 redacción Ley 7/2004
art 13. Si bien aplica las tarifas Estatales, establece sus propios coeficientes
multiplicadores (Cuadro Nº 10).
CUADRO Nº 10
Patrimonio preexistente
Euros
Grupos I y II Grupo III Grupo IV
De 0 a 403.000
1,0000
1,5882
2,0000
De 403.000, 01 a 2.007.000
1,0500
1,6676
2,1000
De 2.007.000,01 a 4.020.000
1,1000
1,7471
2,2000
Más de 4.020.000
1,2000
1,9059
2,4000
Fuente: Artículo 13.cuatro.1 de la Ley 7/2004
82
Se mantienen durante el año 2007 en Cantabria las siguientes especificidades con
respecto a la normativa Estatal:
2.6.1.
Sucesiones
a. Reducción por Grupos de parentesco: 50.000 euros más 5.000 euros por cada año
menos de veintiuno que tenga el causahabiente para Grupo I; 50.000 euros para Grupo
II; y 8.000 euros para Grupo III. (Ley 11/2002 art 1.1)
b. Reducción 50.000 euros a las personas que tengan la consideración legal de
minusválidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%,
ascendiendo a 200.000 euros para aquellas personas que acrediten un grado de
minusvalía igual o superior al 65%, además de las que pudieran corresponder en función
del grado de parentesco con el causante. (Ley 11/2002 art 1.1)
c. Reducción del 100%, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de
cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. La reducción establecida en
este apartado tendrá como límite el duplo de la cuantía indemnizatoria que se recoge en
el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en
accidentes de circulación, recogido en el anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004, de
29 de octubre. Para su cálculo se tomará como base las cantidades que aparecen en la
Tabla de indemnizaciones básicas por muerte, aplicándose las siguientes reglas (Ley
7/2004 art 13.dos):
-
En todos los supuestos, con independencia de la edad del causante, se
tomarán para el cálculo del límite las cantidades de la primera columna
de la Tabla.
-
Cuando el beneficiario fuera el cónyuge se aplicará al cálculo la cantidad
prevista para él en el Grupo I de la Tabla.
-
Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado menor de edad,
se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad prevista para sólo un hijo
en el Grupo II de la Tabla.
-
Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado mayor de edad,
de hasta treinta años, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad
prevista para sólo un hijo de hasta veinticinco años en el Grupo III de la
Tabla.
-
Cuando el beneficiario fuera un descendiente o adoptado mayor de edad,
mayor de treinta años, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad
prevista para sólo un hijo de más de veinticinco años en el Grupo III de
la Tabla.
-
Cuando el beneficiario fuera un ascendiente o adoptante que conviviera
con el asegurado, se aplicará, en todo caso, al cálculo la cantidad
prevista para este caso en el Grupo IV de la Tabla para padres.
83
-
Cuando el beneficiario fuera un ascendiente o adoptante que no
conviviera con el asegurado, se aplicará, en todo caso, al cálculo la
cantidad prevista para este caso en el Grupo IV de la Tabla para padres.
e. Reducción del 98% en el caso de adquisición a favor de los cónyuges, descendientes
o adoptados de la persona fallecida de una empresa individual, de un negocio profesional
incluidos los relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero,
agrario o pesquero o participaciones en entidades a los que sea de aplicación la exención
regulada en el Impuesto sobre Patrimonio, o derechos de usufructo sobre los mismos,
siempre que la adquisición se mantenga durante los cinco años siguientes al fallecimiento
del causante. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción será de
aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer
grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. (Ley 7/2004 art 13.tres)
f. Reducción del 98% gozarán las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual de
la persona fallecida, siempre que los causahabientes sean cónyuge, ascendientes o
descendientes de aquél, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que
hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento, con
requisito de permanencia de cinco años. (Ley 11/2002 art 1.4)
g. Reducción del 95% en las adquisiciones a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados de bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto
integrantes del Patrimonio Histórico, con un requisito de permanencia de cinco años. (Ley
11/2002 art 1.4)
h. Si unos mismos bienes en el período máximo de diez años fueran objeto de dos o
más transmisiones a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la
base imponible el importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores.
(11/2002 art 1.5)
i. Se establecen los siguientes coeficientes multiplicadores para los Grupos I y II en el
caso de adquisiciones mortis causa (Cuadro Nº 11).
CUADRO Nº 11
Patrimonio preexistente
Euros
Grupos I y II
De 0 a 403.000
0,0100
De más de 403.000,01 a 2.007.000
0,0200
De más de 2.007.000,01 a 4.020.000 0,0300
Más de 4.020.000
0,0400
Fuente: Artículo 13.cuatro de la Ley 7/2004
84
2.6.2.
Donaciones
a. Reducción del 95% en adquisiciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados,
de una empresa individual, de un negocio profesional incluidos los relacionados con la
producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero, o de
participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicación la exención regulada
en el Impuesto sobre Patrimonio de empresas individuales y negocios profesionales, para
lo cual los bienes deberán haber Estado exentos conforme al art 4 de la Ley 19/1991 del
Impuesto sobre Patrimonio siempre que concurran las condiciones siguientes (Ley
11/2002 art 1.7):
-
Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en
situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran
invalidez.
-
Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de
ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones
desde el momento de la transmisión (a estos efectos, no se entenderá
comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al
Consejo de Administración de la sociedad).
-
En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a
la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años y
no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que,
directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial
del valor de la adquisición.
b. Reducción del 95% en las adquisiciones a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados de bienes comprendidos en el Impuesto sobre Patrimonio en cuanto
integrantes del Patrimonio Histórico, siempre que se cumplan los siguientes requisitos
(Ley 11/2002 art 1.8):
-
Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en
situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran
invalidez.
-
En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a
la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez años.
2.6.3.
A destacar
Las grandes ventajas establecidas por Cantabria se resumen en que determina un
coeficiente multiplicador para los Grupos de parentesco I y II en los supuestos de
sucesiones que suponen un considerable ahorro para el sujeto pasivo y aumenta
considerablemente el límite de reducción en los supuestos de cantidades como
beneficiarios de seguro de vida.
El determinar una reducción del 98% en el caso de adquisición mortis causa de la
vivienda habitual del causante puede significar una disminución máxima en la base
85
imponible de 3.678 euros. La misma reducción se practicará en la herencia de una
empresa familiar, negocio profesional (ampliándolo al sector pesquero, agrario o
ganadero) o participaciones en entidades, disminuyendo el requisito de permanencia a
cinco años.
Sólo establece supuestos de equiparaciones para supuestos de sucesiones y aumenta las
reducciones personales y de discapacitados.
2.7.
Castilla y León
Castilla y León particulariza su ISD a través del Decreto Legislativo 1/2006 art 16 a 29
redacción Ley 15/2006 art 5 a 9.
Aplica para todos los casos las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales.
La normativa indicada se concreta como sigue:
2.7.1.
Sucesiones
a. Se asimilarán a los cónyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido
convivencia estable de pareja durante, al menos, dos años anteriores a la muerte del
causante y cuya unión se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla y
León. (Decreto Legislativo 1/2006 art 15)
b. Reducción de 125.000 euros en las adquisiciones por personas con minusvalía física,
psíquica o sensorial, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al
65% se aplicará una reducción de 125.000 euros; y de 225.000 euros para aquellas
personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior 65%. (Decreto
Legislativo 1/2006 art 17)
c. Reducción de 60.000 euros más 6.000 por cada año menor de veintiuno que tenga el
causahabiente para el Grupo de parentesco I, y 60.000 euros de reducción para Grupo II.
(Decreto Legislativo 1/2006 art 18)
d. Reducción del 99% en los supuestos de adquisiciones de bienes muebles integrantes
del Patrimonio Histórico e inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural a que
se refiere la Ley de Patrimonio Histórico Español siempre que sean cedidos para su
exposición en las siguientes condiciones (Decreto Legislativo 1/2006 art 19):
-
Que la cesión se efectúe a favor de la Administración de la Comunidad de
Castilla y León, Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos de
titularidad Pública de la Comunidad de Castilla y León u otras
instituciones culturales dependientes de los entes públicos territoriales de
la Comunidad de Castilla y León.
-
Que el bien se ceda gratuitamente.
86
-
Que el período de cesión sea superior a diez años.
e. Reducción del 99% sobre los importes percibidos, con carácter retroactivo, por las
indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas a los herederos de los
afectados por el síndrome tóxico y las prestaciones públicas extraordinarias por actos de
terrorismo percibidas por los herederos, siempre y cuando no corresponda tributar por
ellas en el IRPF. (Decreto Legislativo 1/2006 art 20)
f. Reducción del 99% en la adquisición de una explotación agraria situada en el
territorio de Castilla y León, o de derechos de usufructo sobre la misma, siempre que
concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 21):
-
Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condición de
agricultor profesional.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el
tercer grado de la persona fallecida.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el
adquirente dentro de este plazo.
g. Reducción del 99% cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el
valor de una empresa individual o de un negocio profesional, situado en Castilla y León,
siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 22,
Ley 15/2006 art 5):
-
Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y
directa.
-
Que los ingresos del causante procedentes de esta actividad supongan al
menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades
económicas y del trabajo personal.
-
Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma
habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y
derechos afectos a las mismas, considerándose para determinar el
porcentaje de ingresos a que se refiere el punto anterior, el conjunto del
rendimiento de todas ellas.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el
tercer grado de la persona fallecida.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el
adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito
la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de una
expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas
que hubieran podido gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo
adquirente deberá mantener lo adquirido hasta completar el plazo de
siete años desde la primera transmisión. También se aplicará la
87
mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante
afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del
cónyuge superviviente, cuando éste sea el adjudicatario de los bienes. En
tal caso los requisitos se habrán de cumplir por el cónyuge adjudicatario
los tres primeros requisitos.
h. Reducción del 99% cuando en la base imponible de la adquisición esté incluido el
valor de participaciones en entidades, que no coticen en mercados organizados, cuyo
domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León. Han de cumplirse los requisitos
siguientes (Decreto Legislativo 1/2006 art 22, Ley 15/2006 art 5):
-
Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (entidad que durante
más de 90 días del ejercicio social, más de la mitad de su activo esté
constituido por valores o más de la mitad de su activo no esté afecto a
actividades económicas).
-
Que la participación del causante en el capital de la entidad sea al menos
igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con
el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto
grado de parentesco ya sea éste por consanguinidad, afinidad o
adopción.
-
Que el causante, ejerza efectivamente funciones de dirección en la
entidad y que la retribución que perciba por ello suponga al menos el
50% de la suma de sus rendimientos de actividades económicas y del
trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos
de las actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten
de reducción en este impuesto.
-
Cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones
en varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones
exigidas en las letras anteriores, el cálculo del porcentaje a que se refiere
el punto anterior se efectuará de forma separada para cada una de
dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las
funciones de dirección en las otras entidades.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el
tercer grado de la persona fallecida.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el
adquirente dentro de este plazo. No es incumplimiento de este requisito
la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de una
expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas
que hubieran podido gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo
adquirente deberá mantener lo adquirido hasta completar el plazo de
siete años desde la primera transmisión.
88
-
Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de
Castilla y León durante los cinco años siguientes al fallecimiento del
causante.
i. Bonificación del 99% en la cuota de adquisiciones y seguros de vida a favor de
descendiente o adoptado, cónyuge, ascendiente o adoptante del causante. (Ley 15/2006
art 6)
2.7.2.
Donaciones
a. Reducción del 99% en donaciones de una explotación agraria situada en el territorio
de Castilla y León, o de derechos de usufructo sobre la misma siempre que concurran las
siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 24, Ley 15/2006 art 7):
-
Que el donante, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de
donación, tenga la condición de agricultor profesional o se encuentre en
situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran
invalidez.
-
Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en
situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran
invalidez.
-
Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante.
-
Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio y continúe con
la explotación durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura
pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo.
b. Reducción del 99% en las donaciones de una empresa individual o de un negocio
profesional situado en Castilla y León, siempre que concurran las siguientes
circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 25, Ley 15/2006 art 8):
-
Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y
directa o que, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de
donación, se encuentre en situación de incapacidad permanente, en
grado de absoluta o gran invalidez.
-
Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en
situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran
invalidez y que si viniera ejerciendo funciones de dirección dejare de
ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones
desde el momento de la transmisión. A estos efectos no se entenderá
comprendida entre las funciones de dirección la mera pertenencia al
Consejo de Administración de la sociedad.
-
Que los ingresos del donante procedentes de esta actividad supongan al
menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades
económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta
todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones
del donante que disfruten de la exención regulada en el apartado octavo
89
del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio. Cuando el mismo donante ejerza dos o más actividades de
forma habitual, personal y directa, para determinar el porcentaje de
ingresos a que se refiere el párrafo anterior se considerará el conjunto
del rendimiento de todas ellas.
-
Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante.
-
Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo
que falleciera dentro de ese plazo.
-
Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de
Castilla y León durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura
pública de donación.
c. Reducción del 99% en las donaciones de participaciones en entidades que no coticen
en mercados organizados, cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en Castilla y León,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos (Decreto Legislativo 1/2006 art 25, Ley
15/2006 art 8):
-
Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (entidad que durante
más de 90 días del ejercicio social más de la mitad de su activo esté
constituido por valores o más de la mitad de su activo no esté afecto a
actividades económicas).
-
Que la participación del donante en el capital de la entidad sea al menos
igual al 5% computado de forma individual o al 20% conjuntamente con
el cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto
grado de parentesco ya sea este por consanguinidad, afinidad o
adopción.
-
Que el donante ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad
y que la retribución que perciba por ello suponga al menos el 50% de la
suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo
personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las
actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de
reducción en este impuesto; cuando un mismo donante sea directamente
titular de participaciones en varias entidades, y en ellas concurran las
restantes condiciones exigidas en los puntos anteriores de este apartado,
el cálculo del porcentaje a que se refiere el párrafo anterior, se efectuará
de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose
los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras
entidades.
-
Que el donatario sea el cónyuge, descendiente o adoptado del donante;
que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo
que falleciera dentro de este plazo.
90
-
Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de
Castilla y León durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura
pública de donación.
d. Reducción del 99% en la donación a los hijos y descendientes de cantidades
destinadas a la constitución o adquisición de una empresa individual, negocio profesional
o participaciones en entidades, siempre que concurran los siguientes requisitos (Decreto
Legislativo 1/2006 art 26):
-
La donación tiene que formalizarse en escritura pública, en la que conste
expresamente que el destino de la donación es la constitución o
adquisición por el donatario de la primera empresa individual o primer
negocio profesional o sus primeras participaciones en entidades.
-
Deberán estar situadas en Castilla y León.
-
El donatario debe tener menos de 36 años en la fecha de la formalización
de la donación.
-
La constitución o adquisición debe llevarse a cabo en el plazo de 6 meses
desde la formalización de la donación.
-
El donatario debe tener un patrimonio preexistente a la donación inferior
a 200.000 euros
-
El importe máximo de la donación con derecho a reducción es de
100.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado
de discapacidad igual o superior al 65%, este importe máximo es de
150.000 euros).
-
En el caso de adquisición de participaciones en una entidad, además de
cumplir los requisitos previstos en el punto anterior, las participaciones
adquiridas por el donatario tienen que representar al menos el 50% del
capital social de la entidad y el donatario tiene que ejercer efectivamente
funciones de dirección en la entidad.
e. Reducción del 99% en la donación a los hijos y descendientes de cantidades
destinadas a la adquisición de su primera vivienda que vaya a constituir su residencia
habitual, condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos (Decreto Legislativo
1/2006 art 27, Ley 15/2006 art 9):
-
En el documento en que se formalice la donación debe constar de forma
expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición
de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del
donatario.
-
El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total,
menos el mínimo personal y familiar, de la declaración del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas del último período anterior al
devengo del impuesto, no podrá ser superior al 31.500 euros.
-
El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de seis meses
desde la fecha de la donación.
91
-
El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción
es de 30.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un
grado de discapacidad igual o superior al 65%, asciende a 50.000 euros).
f. Reducción del 80% en la donación a los hijos y descendientes, y a los cónyuges de
estos, de una vivienda que vaya a constituir su residencia habitual, siempre que (Decreto
Legislativo 1/2006 art 28, Ley 15/2006 art 9):
-
La vivienda debe estar situada en uno de los municipios de la Comunidad
de Castilla y León.
-
El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total,
menos el mínimo personal y familiar, de la declaración del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas del último período anterior al
devengo del impuesto, no podrá ser superior al 31.500 euros.
-
Deberá ser la primera vivienda que tiene el donatario y debe constituir su
residencia habitual.
g. Reducción del 100% con un límite de 60.000 euros en la donación realizada al
patrimonio protegido de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley
41/2003, de protección patrimonial de las personas con discapacidad y de modificación
del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta
finalidad. (Decreto Legislativo 1/2006 art 29)
2.7.3.
A destacar
Si bien es cierto que se trata de una ventaja de la que se benefician únicamente los
Grupos de parentesco I y II en adquisiciones mortis causa (incluido cantidades como
beneficiarios de seguro de vida), la bonificación propia en cuota del 99% se traduce en
un ahorro para el sujeto pasivo del impuesto muy significativo.
Por otro lado, para que resulte de aplicación la reducción del 99% (tanto en adquisiciones
mortis causa como inter vivos) de una empresa individual, negocio profesional,
participaciones en entidades o explotación agraria se han de cumplir más requisitos que
en el caso Estatal (entre otros localización en Castilla y León) por lo que no debe ser
considerado directamente como una mejora sustancial frente al régimen común, salvo
que radique en la Comunidad el domicilio de la empresa o negocio.
Las reducciones en sucesiones por Grupo de parentesco y las de discapacitados se ven
aumentadas con respecto a la normativa Estatal (especialmente estas últimas). Se
contemplan reducciones para distintos supuestos de indemnizaciones (síndrome tóxico y
terrorismo percibido por herederos) y se establecen supuestos de equiparaciones para
adquisiciones mortis causa.
Se practicará una reducción del 99% en caso de herencia de un bien de interés histórico
o cultural si se procede a su cesión gratuita por un período superior a diez años a favor
de la Administración de la Comunidad de Castilla y León, en lugar del 95% recogido en la
92
legislación Estatal, si bien no exige tantos requisitos por lo que tal vez no se traduzca en
un beneficio real con mucha asiduidad.
Si bien la normativa Autonómica no establece directamente un límite en la base de
reducción en las donaciones de un inmueble que constituya la vivienda habitual del
donatario, reduce su aplicación a municipios que reúnan determinadas características en
cuanto a número de habitantes y proximidad con la capital de provincia, por lo que
indirectamente se observa una importante limitación para el acogimiento a esta ventaja
Autonómica.
La donación de dinero a hijos y descendientes para la adquisición de la vivienda habitual
del donatario por el contrario sí ve restringida su base con derecho a reducción, en
30.000 euros, importe que puede resultar desfasado con respecto al incremento de los
precios del mercado inmobiliario.
Castilla y León favorece la creación de pequeñas empresas y negocios profesionales
limitando a 100.000 euros el importe máximo con derecho a reducción en el supuesto de
donaciones de dinero de padres a hijos y descendientes para la adquisición de la primera
empresa del donatario.
En los supuestos reflejados en los dos párrafos anteriores, esta Comunidad Autónoma
establece los límites en 50.000 euros y 150.000 euros, respectivamente, para sujetos
pasivos con un grado de discapacidad del 65%, contemplando a su vez una reducción a
las donaciones realizadas al patrimonio protegido de personas con discapacidad.
2.8.
Castilla-La Mancha
La Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha ve recogido su ISD en la Ley 17/2005 art
7 a 9 redacción Ley 10/2006 art segundo.
Por lo que se refiere a las tarifas y coeficientes multiplicadores, aplica los Estatales.
A continuación detallamos las particularidades que se presentan en esta Comunidad
Autónoma para el año 2007:
2.8.1.
Sucesiones
a. Bonificación del 95% para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I de parentesco.
(Ley 17/2005 art 7.a)
b. Deducción del 20% sobre la cuota cuando el sujeto pasivo sea el cónyuge o hijos
menores de treinta años pertenecientes al Grupo II de parentesco con un máximo de
1.200 euros, siempre que la base imponible no supere la cantidad de 200.000 euros y el
patrimonio preexistente sea menor o igual a 402.678,11 euros. (Ley 17/2005 art 7.b).
93
c. Deducción del 95% en los casos en los que los sujetos pasivos con discapacidad con
un grado de minusvalía acreditado igual o superior al 65%. (Ley 17/2005 art 7.c)
d. Reducción del 99% en las adquisiciones de derechos sobre una empresa individual,
un negocio profesional o participaciones en entidades que no coticen en mercados
organizados, siendo necesario que se cumplan los siguientes requisitos (Ley 10/2006 art
segundo):
-
Deberán tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha.
Ambos requisitos deberán mantenerse durante los cinco años posteriores
a la fecha del fallecimiento del causante.
-
Deberán cumplirse los requisitos previstos en la normativa Estatal, salvo
el período de permanencia de la adquisición en el patrimonio del
causahabiente que se establece en cinco años.
-
El adquirente también deberá mantener durante el mismo período de
cinco años el derecho a la exención regulada en el Impuesto sobre
Patrimonio.
e. Reducción del 100% en las adquisiciones reguladas en los artículos 9, 10 y 11 de la
Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
-
-
Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo
de explotaciones agrarias
El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el
número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la
bonificación
Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener
su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha
Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo
del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los
cinco años posteriores.
Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las
explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más
de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real
comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8)
f. Reducción del 100% en el caso de las explotaciones agrarias de carácter singular,
definidas en el artículo 4 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación Agraria y
del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del
cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la
explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo, y se cumplan
los siguientes requisitos:
-
Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo
de explotaciones agrarias.
94
-
El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el
número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la
bonificación.
-
Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener
su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha.
-
Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo
del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los
cinco años posteriores.
Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las
explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más
de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real
comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8)
g. Bonificación del 98% en transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias
preferentes, definidas por el artículo 5 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias
singulares que no cumplan los requisitos expresados en la letra anterior respecto al
donatario y permanencia. (Ley 17/2005 art 8)
2.8.2.
Donaciones
a. Reducción del 100% en las adquisiciones reguladas en los artículos 9, 10 y 11 de la
Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
-
Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo
de explotaciones agrarias.
-
El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el
número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la
bonificación.
-
Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener
su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha.
-
Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo
del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los
cinco años posteriores.
Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las
explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más
de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real
comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8)
b. Reducción del 100% en el caso de las explotaciones agrarias de carácter singular,
definidas en el artículo 4 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación Agraria y
95
del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del
cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la
explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo, y se cumplan
los siguientes requisitos:
-
Los establecidos en la legislación específica que define y regula este tipo
de explotaciones agrarias
-
El documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el
número de referencia catastral de la finca o fincas objeto de la
bonificación
-
Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener
su domicilio fiscal en el territorio de Castilla-La Mancha
-
Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo
del impuesto en Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los
cinco años posteriores.
Esta reducción no es aplicable al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las
explotaciones agrarias objeto de transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más
de un 30% del valor total de la explotación agraria transmitida o si su valor real
comprobado excede de 100.000 euros. (Ley 17/2005 art 8)
c. Bonificación del 98% en transmisiones lucrativas de explotaciones agrarias
preferentes, definidas por el artículo 5 de la Ley 4/2004, y en las explotaciones agrarias
singulares que no cumplan los requisitos expresados en la letra anterior respecto al
donatario y permanencia. (Ley 17/2005 art 8)
2.8.3.
A destacar
La diferencia más relevante que presenta la normativa propia de Castilla-La Mancha
frente a la Estatal se refiere a la bonificación del 95% sobre la cuota aplicable al Grupo
de parentesco I en supuestos de sucesiones (y discapacitados con grado de minusvalía
del 65%), mientras que la deducción del 20% de la cuota (con límite de 1.200 euros) a
favor del cónyuge y descendientes menores de 30 años resulta muy poco representativa.
Por otro lado, se pretende bonificar la transmisión mortis causa de una empresa
individual, negocio profesional o participaciones en empresas, al definir una reducción
propia, a parte de la Estatal, siempre y cuando cumpla además el requisito de
localización en la Comunidad.
Especial relevancia otorga esta Comunidad Autónoma a las adquisiciones lucrativas de
determinadas explotaciones agrarias, las cuales son beneficiarias de una reducción del
99% o 100%, en función de sus características, y sujetas a determinados requisitos.
96
2.9.
Cataluña
El ISD de Cataluña se ampara en la Ley 21/2001 art 2 a 4 redacción Ley 31/2002 art 3 a
9 y Ley 21/2005 disposición adicional cuarta.
Establece sus propias tarifas y coeficientes multiplicadores con respecto a la normativa
Estatal.
Las tarifas aplicables son las contenidas en el Cuadro Nº 12.
CUADRO Nº 12
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0,00
8.000,00
7,42
8.000,00
593,64
8.000,00
8,25
16.000,00
1.253,24
8.000,00
9,07
24.000,00
1.978,80
8.000,00
9,89
32.000,00
2.770,32
8.000,00
10,72
40.000,00
3.627,80
8.000,00
11,54
48.000,00
4.551,24
8.000,00
12,37
56.000,00
5.540,64
8.000,00
13,19
64.000,00
6.596,00
8.000,00
14,02
72.000,00
7.717,32
8.000,00
14,84
80.000,00
8.904,60
40.000,00
15,67
120.000,00
15.172,60
40.000,00
18,16
160.000,00
22.436,60
80.000,00
20,64
240.000,00
38.948,60
160.000,00
24,75
400.000,00
78.548,60
400.000,00
28,87
800.000,00
194.028,60
en adelante
32,98
Fuente: Artículo 7 de la Ley 31/2002
97
Y los coeficientes multiplicadores son los siguientes (Cuadro Nº 13):
CUADRO Nº 13
Patrimonio preexistente
Euros
Grupos del artículo 2
I y II
III
IV
De 0 a 402.700
1,0000 1,5882 2,0000
De más de 402.700 a 2.007.400
1,0500 1,6676 2,1000
De más de 2.007.400 a 4.020.800 1,1000 1,7471 2,2000
Más de 4.020.800
1,2000 1,9059 2,4000
Fuente: Artículo 4 de la Ley 21/2001
Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autónoma a lo largo del año 2007 son:
2.9.1.
Sucesiones
a. En las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de
seguros de vida, se aplicarán las siguientes reducciones en función del Grupo de
parentesco (Ley 21/2001 art 2.1.a y Ley 31/2002 art 3):
b. En
grado
euros.
euros.
-
Grupo I: 18.000 euros, más 12.000 euros por cada año menos de los
veintiuno que tenga el causahabiente, hasta el límite de 114.000 euros
-
Grupo II: 18.000 euros
-
Grupo III: 9.000 euros.
las adquisiciones por personas con disminución física, psíquica o sensorial, en
de minusvalidez igual o superior al 33%, se aplica una reducción de 245.000
Si el grado de minusvalidez es igual o superior al 65%, la reducción es de 570.000
(Ley 21/2001 art 2.1.b y Ley 31/2002 art 4)
c. Se aplica una reducción del 100%, con un límite de 9.380 euros, sobre las cantidades
percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su
parentesco con la persona contratante muerta sea el de cónyuge, ascendiente,
descendiente, adoptante o adoptado. En el caso de seguros colectivos o contratados por
las empresas en favor de sus trabajadores, debe atenderse el grado de parentesco entre
la persona asegurada y la beneficiaria. (Ley 21/2001 art 2.1.c)
d. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cónyuge, a los descendientes o
adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del
causante, se aplica en la base imponible una reducción del 95% sobre el valor neto de
los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o a una actividad
profesional del causante. También se aplica la reducción respecto a los bienes del
causante utilizados en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge
98
superviviente, cuando éste sea el adjudicatario de los bienes. Se aplica en el caso de
adquisición tanto de la plena o nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los
bienes afectados. El disfrute definitivo de la reducción queda condicionado al
mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectación a
ésta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el
patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, a
menos que éste muriese dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos de
disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a
una minoración sustancial del valor de la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. primero,
sexto, séptimo y décimo)
e. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cónyuge, a los descendientes o
adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del
causante, se aplica en la base imponible una reducción del 95% sobre las participaciones
en entidades, con cotización o sin cotización en mercados organizados, por la parte que
corresponda a la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la
actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan
de ellos, y el valor del patrimonio neto de la entidad. Para disfrutar de esta reducción,
deben cumplirse los requisitos siguientes (Ley 21/2001 art 2.1.d. segundo, sexto,
séptimo y décimo y Ley 31/2002 art 5):
-
Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario.
-
Que, cuando la entidad tenga forma societaria, no concurran los
supuestos establecidos por el artículo 75 de la Ley del Estado 43/1995,
de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades, excepto el que
establece la letra b, número 1, de dicho artículo.
-
Que la participación del causante en el capital de la entidad fuese al
menos del 5%, computado de forma individual, o del 20%,
conjuntamente con el cónyuge, los ascendientes, los descendientes o los
colaterales de segundo grado, tanto por consanguinidad como por
afinidad o adopción.
-
Que el causante hubiera ejercido efectivamente funciones de dirección en
la entidad, tarea por la cual percibiera una remuneración que
representara más del 50% de la totalidad de sus rendimientos de
actividades económicas y del trabajo personal. Cuando una misma
persona sea titular de participaciones en varias entidades en las que
desarrolle tareas directivas retribuidas y siempre que concurran las
condiciones anteriores, por el cálculo del porcentaje que representa la
remuneración por las funciones directivas ejercidas en cada entidad
respecto a la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades
económicas del causante, no deben incluirse los rendimientos derivados
del ejercicio de las funciones de dirección en las demás entidades. Si la
participación en la entidad es conjunta con alguna o algunas de las
personas a que se refiere el tercer requisito, las funciones de dirección y
las remuneraciones que derivan de las mismas deben cumplirse al menos
en una de las personas del Grupo de parentesco.
99
-
Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda propiedad
como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados.
-
El disfrute definitivo de la reducción queda condicionado al
mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la
afectación a ésta de los mismos bienes y derechos, o sus subrogados con
un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco
años siguientes a la muerte del causante, a menos que éste muriese
dentro de este plazo.
-
El causahabiente no puede hacer actos de disposición y operaciones
societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una
minoración sustancial del valor de la adquisición.
f. Reducción del 95% en adquisición de la vivienda habitual del causante, con el límite
de 125.060 euros por cada sujeto pasivo. Esta reducción es aplicable al cónyuge, a los
descendientes o adoptados y a los ascendientes o adoptantes; en el caso de un pariente
colateral, para disfrutar de esta reducción por adquisición de la vivienda habitual, debe
ser mayor de sesenta y cinco años y haber convivido con el causante durante los dos
años anteriores a su muerte. Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda
propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute
definitivo de la reducción queda condicionado al mantenimiento del ejercicio de la misma
actividad y de la titularidad y la afectación a ésta de los mismos bienes y derechos, o sus
subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los cinco
años siguientes a la muerte del causante, a menos que éste muriese dentro de este
plazo. El causahabiente no puede hacer actos de disposición y operaciones societarias
que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de
la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. tercero, sexto, séptimo y décimo)
g. En las adquisiciones mortis causa que correspondan al cónyuge, a los descendientes o
adoptados, a los ascendientes o adoptantes o a los colaterales hasta el tercer grado del
causante, se aplica en la base imponible una reducción del 95% sobre las fincas rústicas
de dedicación forestal que dispongan de un plan técnico de gestión y mejora forestal
aprobado por el Departamento de Agricultura, Ganadería y Pesca o por el Departamento
de Medio Ambiente. También se aplica la reducción si el mencionado plan forestal es
aprobado dentro del plazo de presentación voluntaria establecido por el Reglamento del
impuesto. Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o nuda propiedad como
de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. El disfrute definitivo de ésta queda
condicionado al mantenimiento de la titularidad de la finca en el patrimonio del
adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del causante, a menos que, a su
vez, muriese el adquirente dentro de este plazo. El causahabiente no puede hacer actos
de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar
a una minoración sustancial del valor de la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. cuarto,
sexto, octavo y décimo)
h. Reducción del 95% en la adquisición por parte del cónyuge, descendientes o
adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales hasta el tercer grado del causante de
los bienes culturales de interés nacional y los bienes muebles catalogados, calificados e
inscritos de acuerdo con la Ley 9/1993, de 30 de septiembre, del Patrimonio Cultural
100
Catalán; los bienes inscritos y catalogados del Patrimonio Histórico o Cultural de las otras
CCAA, de acuerdo con la normativa específica que los regule, y los bienes comprendidos
en los apartados 1 y 3 del artículo 4 de la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del
impuesto sobre el patrimonio. Se aplica en el caso de adquisición tanto de la plena o
nuda propiedad como de cualquier otro derecho sobre los bienes afectados. Su disfrute
definitivo queda condicionado al mantenimiento de la titularidad de los bienes adquiridos
en el patrimonio del adquirente durante los cinco años siguientes a la muerte del
causante, a menos que, a su vez, aquél falleciera el adquirente dentro de este plazo o los
adquiera la Generalidad. El causahabiente no puede hacer actos de disposición y
operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición. (Ley 21/2001 art 2.1.d. quinto, sexto, noveno y
décimo y Ley 31/2002 art 6)
i. Si unos mismos bienes o derechos, en un período máximo de diez años, fuesen
objeto de dos o más transmisiones mortis causa en favor del cónyuge, de los
descendientes, de los ascendientes, de los adoptantes o de los adoptados, en la segunda
y ulteriores transmisiones se debe practicar en la base imponible, con carácter
alternativo, la más favorable de las dos reducciones siguientes (Ley 21/2001 art 2.2):
-
Una reducción en una cuantía equivalente al importe de las cuotas del
impuesto sobre sucesiones y donaciones satisfechas por razón de las
transmisiones mortis causa precedentes o
-
La reducción que resulte en función de la escala siguiente: reducción del
50% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la
ulterior transmisión se haya producido dentro del año natural siguiente
contado desde la fecha de la primera o la anterior transmisión; reducción
del 30% del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o
la ulterior transmisión mortis causa se haya producido después del
primer año y antes del transcurso de cinco años naturales contados
desde la fecha de la primera o la anterior transmisión; reducción del 10%
del valor real de los bienes y los derechos, cuando la segunda o la
ulterior transmisión se haya producido después de los cinco años
naturales siguientes a la fecha de la primera o la anterior transmisión
mortis causa.
j. Los miembros de las uniones estables reguladas por la Ley 10/1998, de 15 de julio,
de uniones estables de pareja, tienen, en relación con el impuesto de sucesiones y
donaciones, la asimilación a los cónyuges. El sujeto pasivo conviviente en una unión
estable de pareja debe acreditar la existencia de esta unión, de acuerdo con lo que
especifica a continuación: en el caso de unión de pareja estable heterosexual, mediante
la escritura pública de formalización de la convivencia otorgada como mínimo dos años
antes de la muerte del causante, o bien mediante acta de notoriedad de la convivencia y
del transcurso del período mínimo de dos años de la misma; en el caso de unión de
pareja estable homosexual, mediante la escritura pública otorgada conjuntamente. (Ley
31/2002 art 9)
k. Con relación al régimen de pago único, se puede aplicar, a favor de agricultores
profesionales, una reducción del 100% del valor neto de los bienes afectos, hasta un
límite de 36.000 euros del importe de referencia o del valor de los derechos provisionales
101
o definitivos. La reducción sólo es aplicable a las transmisiones que se efectúen antes de
que finalice el plazo de solicitud de ayudas del régimen de pago único del año 2006. (Ley
21/2005 disposición adicional cuarta)
2.9.2.
Donaciones
a. Reducción del 80% en la donación a los hijos y descendientes de cantidades
destinadas a la adquisición de su primera vivienda, sujeta a los siguientes requisitos
(Ley 31/2002 art 8):
-
La donación debe formalizarse en escritura pública en la cual se exprese
la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la
primera vivienda habitual del donatario.
-
El donatario no puede tener más de treinta y dos años y la base
imponible total, menos los mínimos personal y familiar, en su última
declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas no puede
ser superior a 30.000 euros.
-
El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de tres meses
desde la fecha de la donación (esta deducción no es aplicable a
donaciones posteriores a la adquisición de la vivienda).
-
El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a deducción
es de 18.000 euros (en el caso de contribuyentes discapacitados con un
grado de discapacidad igual o superior al 65%, este importe máximo es
de 36.000 euros).
-
Sólo a los contribuyentes que por su patrimonio preexistente
corresponda la aplicación de un coeficiente de multiplicador de 1.
b. Los miembros de las uniones estables reguladas por la Ley 10/1998, de 15 de julio,
de uniones estables de pareja, tienen, en relación con el impuesto de sucesiones y
donaciones, la asimilación a los cónyuges. El sujeto pasivo conviviente en una unión
estable de pareja debe acreditar la existencia de esta unión, de acuerdo con lo que
especifica a continuación: en el caso de unión de pareja estable heterosexual, mediante
la escritura pública de formalización de la convivencia otorgada como mínimo dos años
antes de la donación, o bien mediante acta de notoriedad de la convivencia y del
transcurso del período mínimo de dos años de la misma; en el caso de unión de pareja
estable homosexual, mediante la escritura pública otorgada conjuntamente. (Ley
31/2002 art 9)
c. Con relación al régimen de pago único, se puede aplicar, a favor de agricultores
profesionales, una reducción del 100% del valor neto de los bienes afectos, hasta un
límite de 36.000 euros del importe de referencia o del valor de los derechos provisionales
o definitivos. La reducción sólo es aplicable a las transmisiones que se efectúen antes de
que finalice el plazo de solicitud de ayudas del régimen de pago único del año 2006. (Ley
21/2005 disposición adicional cuarta)
102
2.9.3.
A destacar
Salvo la deducción en cuota del 80% en donaciones de dinero de padres a hijos y
descendientes para la adquisición de la primera vivienda habitual del donante, y con un
límite poco significativo (18.000 euros) teniendo en cuenta el precio de los inmuebles,
Cataluña no ha hecho uso de su potestad normativa para introducir mejoras
significativas.
Como variaciones respecto a la normativa Estatal de menor calado se encuentra el
aumento de las reducciones personales en función del grado de parentesco, y en especial
las otorgadas a discapacitados, redondeo en la reducción de adquisiciones mortis causa
de la vivienda habitual del causante (y reducción de permanencia a 5 años) y cantidades
como beneficiarios de seguro de vida. En las adquisiciones de una empresa individual,
negocio profesional y participaciones en empresas y los bienes de Patrimonio Histórico y
Cultural también recorta su período de permanencia a cinco años. Se contemplan
supuestos de equiparaciones a efectos del impuesto.
2.10. Extremadura
El marco legal que rige el ISD en Extremadura lo definen el Decreto Legislativo 1/2006
art 9 a 14 y Ley 5/2003 art 4).
Aplica las tarifas y coeficientes multiplicadores Estatales.
Para el año 2007 en esta Comunidad Autónoma se mantienen las siguientes
especificidades con respecto a la normativa Estatal:
2.10.1. Sucesiones
a. Se equiparan las parejas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la
Comunidad Autónoma de Extremadura a los matrimonios. (Ley 5/2003 art 4)
b. Reducción de 18.000 euros, más 6.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el
contribuyente, sin que la reducción pueda exceder de 70.000 euros para los
causahabientes incluidos dentro del Grupo I. (Decreto Legislativo 1/2006 art 10)
c. Las personas que tengan la consideración legal de minusválidos podrán aplicar sobre
la base imponible una reducción de: 60.000 euros si el grado de discapacidad fuera igual
o superior al 33% e inferior al 50%; 120.000 euros si el grado de discapacidad fuera
igual o superior al 50% e inferior al 65%; y 180.000 euros si el grado de discapacidad
fuera igual o superior al 65%. (Decreto Legislativo 1/2006 art 11)
103
d. Reducción siguiendo la tabla siguiente en adquisiciones de la vivienda habitual del
causante, con los mismos límites y requisitos establecidos en la legislación Estatal
(Cuadro Nº 14).
CUADRO Nº 14
VALOR REAL DEL INMUEBLE
(En euros)
PORCENTAJE DE REDUCCIÓN
Hasta 72.000
100%
Desde 72.000,01 hasta 90.000
99%
Desde 90.000,01 hasta 120.000
98%
Desde 120.000,01 hasta 150.000
97%
Desde 150.000,01 hasta 180.000
96%
Más de 180.000
95%
Fuente: Artículo 12 del Decreto Legislativo 1/2006
e. Reducción del 100% en adquisiciones de la vivienda habitual del causante situada en
Extremadura, siempre que concurran las siguientes circunstancias (Decreto Legislativo
1/2006 art 13):
-
Que la vivienda esté acogida a determinadas modalidades de vivienda de
protección pública y mantenga tal calificación en la fecha de fallecimiento
del causante.
-
Que el adquirente sea el cónyuge, ascendientes o adoptantes,
descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el
año anterior a la muerte y continúen en el uso de la misma,
constituyendo su residencia habitual, durante los 5 años siguientes, salvo
que falleciere en ese plazo. Esta deducción se aplicará igualmente cuando
se acredite convivencia de hecho mediante su inscripción en algún
registro público o declaración ante fedatario competente.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a
su vez dentro de este plazo.
f. Reducción del 100% en las adquisiciones reguladas en los artículos 9, 10, 11 y 20.2
de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias,
siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la mencionada Ley. (Decreto
Legislativo 1/2006 art 14)
g. Reducción del 100% en la adquisición de una empresa individual, de un negocio
profesional o de participaciones en entidades societarias, siempre que concurran las
siguientes circunstancias (Decreto Legislativo 1/2006 art 15):
-
Que sea de aplicación la exención regulada en el apartado 8º del artículo
4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
104
-
Que la actividad se ejerza en el territorio de la Comunidad Autónoma de
Extremadura.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge o a descendientes. A falta de
éstos últimos, la reducción será de aplicación a los ascendientes y
colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado de parentesco con la
persona fallecida.
-
Que, tratándose de adquisición de participaciones en entidades
societarias, el causahabiente alcance al menos el 50% del capital social,
ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cónyuge,
descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado
por consanguinidad y que la entidad no cotice en mercados organizados.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
diez años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciere a
su vez dentro de ese plazo.
-
Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el
domicilio fiscal y social de la entidad societaria en el territorio de la
Comunidad Autónoma de Extremadura durante los diez años siguientes
al fallecimiento del causante.
-
Que las empresas individuales, negocios profesionales o entidades
societarias no tengan por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario
o inmobiliario.
2.10.2. Donaciones
Se equiparan las personas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la
Comunidad Autónoma de Extremadura a los matrimonios. (Ley 5/2003 art 4)
Para todo lo demás se aplica la normativa Estatal.
2.10.3. A destacar
Si bien Extremadura determina para las adquisiciones mortis causa de la vivienda
habitual del causante una reducción del 100% si ésta es de protección pública o de 95%
a 100%, con el límite Estatal para inmuebles de hasta 180.000 euros, la mejora real
frente al régimen común es poco representativa.
Sólo será de aplicación la reducción del 100% en los supuestos de herencia de una
empresa individual, negocio profesional o participaciones en empresas, si, entre otros
requisitos, la actividad se desarrolla en la Comunidad Autónoma, lo que restringe
considerablemente el Grupo beneficiario.
En sucesiones introduce variaciones en las reducciones por Grupo de parentesco I y
discapacitados y establece supuestos de equiparaciones tanto para adquisiciones mortis
causa como inter vivos.
105
2.11. Galicia
El ISD en la Comunidad Autónoma de Galicia se rige por la Ley 3/2002 art 2, Ley 7/2002
art 1, Ley 9/2003 art 1 y 2, Ley 14/2004 art 3 y Ley 14/2006 art 53 y disposición
transitoria quinta.
Aplica las tarifas Estatales y coeficientes multiplicadores Estatales, a excepción de los
supuestos de sucesiones para el Grupo I, que determina coeficientes propios.
La normativa indicada se concreta como sigue:
2.11.1. Sucesiones
a. Reducción del 99% en la adquisición de una explotación agraria ubicada en Galicia o
de derechos de usufructo sobre la misma, cuando concurran las siguientes circunstancias
(Ley 3/2002 art 2.uno.1):
-
Que a la fecha del devengo el causante tuviese la condición de agricultor
profesional.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el
tercer grado inclusive, del causante.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación agraria
durante los cinco años siguientes al devengo del Impuesto, salvo que
dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o transmitiese la
explotación en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la
Ley de derecho civil de Galicia.
b. Reducción del 99% en la adquisición de los elementos de una explotación agraria
ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre los mismos, cuando concurran las
siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.2):
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el
tercer grado inclusive, del causante.
-
Que a la fecha del devengo los adquirentes tengan la condición de
agricultor profesional y sean titulares de una explotación agraria a la cual
estén afectos los elementos que se transmiten.
-
Que el adquirente mantenga los elementos adquiridos afectos a su
explotación agraria durante los cinco años siguientes al devengo del
Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el adquirente o
transmitiese los elementos en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo
previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.
106
c. Reducción del 99% en la adquisición de una empresa individual o de un negocio
profesional, o de participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los
mismos, cuando concurran las siguientes circunstancias (Ley 3/2002 art 2.uno.3):
-
Que el centro de gestión de la empresa o del negocio profesional, o el
domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y se
mantenga durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del
Impuesto.
-
Que a la fecha del devengo del Impuesto a la empresa individual, al
negocio profesional o a las participaciones les sea de aplicación la
exención regulada en el apartado 8 del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6
de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
-
Que, cuando se trate de participaciones en entidades, éstas tengan la
consideración de empresas de reducida dimensión con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto de Sociedades.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el
tercer grado inclusive, del causante.
-
Que el adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención
en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco años siguientes al
devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese el
adquirente o transmitiese la adquisición en virtud de pacto sucesorio con
arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.
d. Reducción de 1.000.000 de euros, más 100.000 euros por cada año menos de
veintiún que tenga el causahabiente para miembros del Grupo I. (Ley 9/2003 art 1.1)
e. Reducción del 99% en indemnizaciones satisfechas por las administraciones públicas
a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico. (Ley 9/2003 art 1.2)
f. En caso de adquisiciones mortis causa, incluidas las cantidades percibidas por los
beneficiarios de seguros sobre la vida, el coeficiente multiplicador de aplicación en
función de la cuantía del patrimonio preexistente para el Grupo I será el siguiente de
acuerdo con el Cuadro Nº 15.
CUADRO Nº 15
Patrimonio preexistente
Euros
Grupo I
De 0 a 402.678,11
0,0100
De más de 402.678,11 a 2.007.380,43
0,0200
De más de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 0,0300
Más de 4.020.770,98
0,0400
Fuente: Artículo 2 de la Ley 9/2003
107
g. En las adquisiciones mortis causa por personas con minusvalía física, psíquica o
sensorial, cuyo grado de discapacidad sea igual o superior al 33% e inferior al 65%, se
aplicará una reducción de 108.200 euros. Esta reducción será de 216.400 euros para
aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65%. (Ley
14/2004 art 3)
2.11.2. Donaciones
a. Reducción del 99% en los casos de transmisiones de una explotación agraria ubicada
en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, siempre y cuando concurran las
condiciones siguientes (Ley 7/2002 art 1.1):
-
Que el donante tuviera sesenta y cinco o más años o se encontrara en
situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran
invalidez.
-
Que en la fecha del devengo el donante tuviera la condición de agricultor
profesional y perdiera tal condición a consecuencia de la donación.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados y
colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive del
donante.
-
Que el adquiriente mantenga en su patrimonio la explotación agraria y su
condición de agricultor profesional durante los cinco años siguientes al
devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el
adquiriente p transmitiera la explotación en virtud de pacto sucesorio
conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.
b. Reducción del 99% en los casos de transmisión de una empresa individual, un
negocio profesional o de participaciones en entidades, siempre y cuando concurran las
condiciones siguientes (Ley 7/2002 art 1.2):
-
Que el donante tuviera sesenta y cinco años o más o se encontrara en
situación de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran
invalidez.
-
Que, si el donante viniera ejerciendo funciones de dirección, dejara de
ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones
desde el momento de la transmisión (no se entenderá comprendida entre
las funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de
Administración de la Sociedad).
-
Que el centro de gestión de la empresa o negocio profesional, o el
domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y que se
mantenga durante los cinco años siguientes a la fecha de devengo del
Impuesto.
108
-
Que en la fecha del devengo del Impuesto sea de aplicación a la empresa
individual, negocio profesional o participaciones la exención regulada en
el apartado octavo del artículo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del
Impuesto sobre el Patrimonio.
-
Que cuando se trate de participaciones en entidades éstas tengan la
consideración de empresas de reducida dimensión con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 122 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto de Sociedades.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge, descendientes o adoptados y
colaterales por consaguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante.
-
Que el adquiriente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención
en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los cinco años siguientes al
devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el
adquiriente o transmitiera la adquisición en virtud de pacto sucesorio
conforme a lo previsto en la Ley de Derecho Civil de Galicia.
c. Reducción del 95% en las donaciones a hijos y descendientes, de dinero destinado a
la adquisición de su primera vivienda habitual, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos (Ley 14/2006 art 53):
-
El donatario deber ser menor de treinta y cinco años.
-
El importe de la donación no podrá superar los 30.000 euros (en caso de
que el importe de la donación o donaciones supere esta cantidad, no
habrá derecho a ninguna reducción).
-
La suma de la base imponible total menos el mínimo personal y familiar a
efectos del IRPF del donatario correspondiente al último periodo
impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviera concluido
en la fecha del devengo de la primera donación no podrá ser superior a
30.000 euros.
-
La donación debe formalizarse en escritura pública en la que se exprese
la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisición de la
primera vivienda habitual del donatario.
-
El donatario habrá de adquirir la vivienda en los seis meses siguientes a
la donación.
-
El concepto de vivienda habitual será el contemplado en la normativa
reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
109
d. Para la aplicación de la reducción anterior, y hasta que finalice el plazo reglamentario
de declaración del IRPF correspondiente al ejercicio de 2007, la referencia que se hace a
la base imponible total, menos los mínimos personal y familiar, se entenderán realizada a
la base imponible definida en el artículo 15.3 del texto refundido de la Ley del IRPF,
aprobada por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. (Ley 14/2006 disposición
transitoria quinta)
2.11.3. A destacar
La gran ventaja comparativa de Galicia con respecto a la normativa Estatal se centra en
el Grupo de parentesco I al establecer un coeficiente multiplicador específico para los
supuestos de sucesiones muy rebajado y una reducción personal y en cantidades como
beneficiarios de seguro de vida de 1.000.000 euros más 100.000 euros por cada año
menos de 21.
Contempla una reducción del 99% en indemnizaciones satisfechas por herederos de
afectados por el síndrome tóxico y aumenta en relación con el régimen común la
concedida a discapacitados.
Favorece la transmisión de empresas cuyo centro de gestión radique en Galicia mediante
la aplicación de una reducción del 99% en adquisiciones tanto mortis causa como inter
vivos de una empresa individual, negocio profesional, participaciones en entidades o
explotaciones agrarias.
La reducción del 95% en el supuesto de donación de dinero de padres a hijos y
descendientes para la adquisición de la primera vivienda habitual del donatario sólo se
puede practicar sobre una base imponible que no exceda de 30.000 euros, si la superara,
perdería el derecho a la reducción.
2.12. Madrid
Madrid particulariza su ISD a través de la Ley 4/2006 art 3.
Ha practicado pequeñas modificaciones con respecto a las tarifas y coeficientes
multiplicadores Estatales.
110
Las tarifas aplicables son las siguientes (Cuadro Nº 16):
CUADRO Nº 16
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
Porcentaje
0,00
0,00
8.313,20
7,65
8.313,20
635,96
7.688,15
8,50
16.001,35
1.289,45
8.000,66
9,35
24.002,01
2.037,51
8.000,69
10,20
32.002,70
2.853,58
8.000,66
11,05
40.003,36
3.737,66
8.000,68
11,90
48.004,04
4.689,74
8.000,67
12,75
56.004,71
5.709,82
8.000,68
13,60
64.005.39
6.797,92
8.000,66
14,45
72.006,05
7.954,01
8.000,68
15,30
80.006,73
9.178,12
39.940,85
16,15
119.947,58
15.628,56
39.940,87
18,70
159.888,45
23.097,51
79.881,71
21,25
239.770,16
40.072,37
159.638,43
25,50
399.408,59
80.780,17
399.408,61
29,75
798.817,20
199.604,23
En adelante
34,00
Fuente: Artículo 3.tres de la Ley 4/2006
Y los coeficientes multiplicadores (Cuadro Nº 17):
CUADRO Nº 17
Patrimonio preexistente en euros
Grupos de artículo 20
I y II
III
IV
De 0 a 403.000
1,0000 1,5882 2 0000
De más de 403.000 a 2.008.000
1,0500 1,6676 2 1000
De más de 2.008.000 a 4.021.000
1,1000 1,7471 2 2000
De más de 4.021.000
1,2000 1,9059 2,4000
Fuente: Artículo 3.cuatro de la Ley 4/2006
111
Las especificidades para el año 2007 en Madrid son las siguientes:
2.12.1. Sucesiones
a. Reducción según el Grupo de parentesco (Ley 4/2006 art 3.uno.1):
- Grupo I: 16.000 euros, más 4.000 euros por cada año menos de veintiuno que
tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 48.000 euros.
- Grupo II: 16.000 euros.
- Grupo III: 8.000 euros.
b. Se aplicará, además de las que pudieran corresponder en función del grado de
parentesco con el causante, una reducción de 55.000 euros a las personas discapacitadas
con un grado de minusvalía igual o superior al 33%; y de 153.000 euros para aquellas
personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 4/2006 art
3.uno.1).
c. Reducción del 100% con un límite de 9.200 euros, en contratos de seguros sobre la
vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cónyuge, ascendiente,
descendiente, adoptante o adoptado. En los seguros colectivos o contratados por las
empresas en favor de sus empleados se estará al grado de parentesco entre el
asegurado fallecido y el beneficiario. (Ley 4/2006 art 3.uno.2).
d. Reducción del 95% en adquisición por los cónyuges, descendientes o adoptados de la
persona fallecida del valor de una empresa individual, de un negocio profesional o
participaciones en entidades a los que sea de aplicación la exención regulada en el
artículo 4.8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, o de
derechos de usufructo sobre los mismos, siempre que la adquisición se mantenga,
durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el
adquirente dentro de este plazo. Cuando no existan descendientes o adoptados, la
reducción será de aplicación a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y
colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente.
En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho a la reducción del 95%. (Ley 4/2006
art 3.uno.3)
e. Reducción del 95% con el límite de 123.000 euros en adquisición por cónyuge,
ascendientes o descendientes de aquel, o bien pariente colateral mayor de sesenta y
cinco años que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores al
fallecimiento de la vivienda habitual, siempre que la adquisición se mantenga, durante
los cinco años siguientes al fallecimiento del causante. (Ley 4/2006 art 3.uno.3)
f. Reducción del 95% en la adquisición del cónyuge, descendientes o adoptados de
bienes comprendidos en el artículo 4, apartados 1, 2 y 3 de la Ley 19/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histórico
Español o Cultural de las CCAA, siempre que la adquisición se mantenga, durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante. (Ley 4/2006 art 3.uno.3)
En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refieren las letras d, e y
f anteriores, el adquirente beneficiario de esta reducción deberá declarar tal circunstancia
112
a la Administración tributaria de la
que se hubiese dejado de ingresar
con los correspondientes intereses
desde que se produzca el hecho
3.uno.3)
Comunidad de Madrid y pagar la parte del impuesto
como consecuencia de la reducción practicada junto
de demora dentro del plazo de treinta días hábiles
determinante del incumplimiento. (Ley 4/2006 art
g. Reducción del 99% en indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas
a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico, cualquiera que sea la fecha de
devengo del impuesto. Asimismo, se aplicará el mismo porcentaje de reducción y con el
mismo carácter en las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo
percibidas por los herederos. No será de aplicación la reducción anterior cuando las
indemnizaciones percibidas estén sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas. (Ley 4/2006 art 3.dos)
h. Bonificación del 99% a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 4/2006
art 3.cinco.1)
i. A los efectos de las reducciones, bonificaciones y coeficientes multiplicadores, se
asimilarán a cónyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos
establecidos en la Ley 11/2001. (Ley 4/2006 art 3.seis)
2.12.2. Donaciones
a. Bonificación del 99% a los sujetos pasivos incluidos en los Grupos I y II. (Ley 4/2006
art 3.cinco.2)
b. A los efectos de las bonificaciones y coeficientes multiplicadores, se asimilarán a
cónyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos establecidos en
la Ley 11/2001. (Ley 4/2006 art 3.seis)
2.12.3. A destacar
El hecho de haber introducido una bonificación en cuota del 99% de adquisiciones mortis
causa, inter vivos y cantidades como beneficiarios de seguro de vida para los Grupos de
parentesco I y II sitúa a Madrid como una de las CCAA con mayor diferencia de
tributación frente al régimen común en estos Grupos. Madrid es la Comunidad donde se
reduce más la carga tributaria para los Grupos I y II por sucesión o donación en el mayor
número de supuestos (al no regular límite de importe y residencia de la persona
adquirente, entre otros).
Establece supuestos de equiparaciones y determina una reducción del 99% para las
indemnizaciones percibidas por herederos de afectados por el síndrome tóxico y de
víctimas de terrorismo.
113
Las reducciones aplicables a las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual del
causante, de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades
y de Bienes de Interés Histórico y Cultural reducen el requisito de permanencia a cinco
años.
2.13. Murcia
El ISD en Murcia se encuentra regulado en la Ley 15/2002 art 2 redacción Ley 12/2006
art 2.uno, Ley 8/2003 art único y disposición transitoria, Ley 8/2004 art 2 redacción Ley
12/2006 art 2.dos y Ley 12/2006 art 2.tres.
Mantiene las tarifas y coeficientes multiplicadores definidos por la normativa Estatal.
Las particularidades vigentes en esta Comunidad Autónoma a lo largo del año 2007 son:
2.13.1. Sucesiones
a. Reducción del 99% en adquisiciones de una empresa individual o de un negocio
profesional situados en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, o de
participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la Comunidad
Autónoma de la Región de Murcia, siempre que cumplan los siguientes requisitos (Ley
15/2002 art 2 redacción Ley 12/2006 art 2.uno):
-
Será aplicable a empresas y entidades de reducida dimensión,
entendiendo por tales las que tengan un importe neto de la cifra de
negocios inferior a 6 millones de euros. En caso de negocios
profesionales, el importe neto de la cifra de negocios será inferior a 2,5
millones de euros.
-
En ambos casos, que estén situados en la Comunidad Autónoma de la
Región de Murcia.
-
No será aplicable a las empresas o entidades cuya actividad sea la
gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario y las entidades con forma
societaria en las que concurran los supuestos del artículo 61 del Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
-
Que la participación del causante en la entidad sea al menos del 10% de
forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendiente,
descendientes o colaterales hasta el tercer grado, por consanguinidad,
afinidad o adopción.
-
Que el causante ejerza efectivamente funciones de dirección en la
entidad y la retribución que perciba por ello suponga su mayor fuente de
114
renta, en los términos del artículo 4.octavo.dos.d de la Ley 19/1991, de 6
de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
-
Que se mantenga la inversión en los mismos activos o similares, por un
periodo de cinco años. No se considerará incumplimiento de los plazos de
posesión ni del requisito del mantenimiento de los plazos de posesión ni
del requisito del mantenimiento si se transmiten los bienes o derechos y
se reinvierten en otros de análoga naturaleza y destino empresarial. El
adquiriente no podrá realizar actos de disposición y operaciones
societarias que directa o indirectamente puedan dar lugar a una
minoración sustancial del valor de la adquisición.
-
Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio
de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia durante los cinco
años siguientes al fallecimiento del causante.
b. Deducción del 99% para los sujetos pasivos pertenecientes al Grupo I. (Ley 8/2003
art único)
c. Deducción del 99% para los sujetos pasivos pertenecientes al Grupo II. Será requisito
indispensable para la aplicación de esta deducción que la base imponible del sujeto
pasivo no sea superior a 450.000 euros. Este límite será de 600.000 euros, si el sujeto
pasivo fuese discapacitado con un grado de minusvalía igual o superior al 65%. (Ley
8/2004 art 2 redacción Ley 12/2006 art 2.dos)
2.13.2. Donaciones
a. Reducción del 99% en la transmisión de una empresa individual o de un negocio
profesional situados en la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, o de
participaciones en entidades del donante cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la
Comunidad Autónoma de la Región de Murcia, y a las que sea aplicable la exención
regulada en el artículo 4, apartado octavo, de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del
Impuesto sobre Patrimonio, siempre que cumplan los siguientes requisitos (Ley 12/2006
art 2.tres):
-
La donación se deberá realizar a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados, encuadrados dentro de los Grupos I y II.
-
Que el donante tuviese 65 o más años, o se encontrase en situación de
incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
-
No será aplicable a: las empresas o entidades cuya actividad sea la
gestión de patrimonio mobiliario o inmobiliario; las entidades con forma
societaria en las que concurran los supuestos del artículo 61 del Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; y tratándose
de participaciones en entidades, a aquéllas que no tengan la
115
consideración de empresas de reducida dimensión, entendiendo por tales
las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6
millones de euros.
-
Que el donante viniere ejerciendo efectivamente funciones de dirección
en la entidad y la retribución que percibiera por ello supusiera su mayor
fuente de renta, en los términos del artículo 4.octavo.dos.d de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, y que, como
consecuencia de la donación, dejara de ejercer y de percibir
remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de
la transmisión. A estos efectos, no se entenderá comprendida entre las
funciones de dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración
de la sociedad.
-
Que el donatario mantenga lo adquirido y el derecho a la exención en el
Impuesto sobre el Patrimonio de esos bienes, por un periodo de diez
años, salvo que falleciera durante ese plazo. El adquiriente no podrá
realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o
indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor
de la adquisición.
-
Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio
de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia durante los diez años
siguientes a la fecha de escritura pública de donación.
2.13.3. A destacar
El Grupo de parentesco I en Murcia se beneficia de una deducción del 99% en
adquisiciones mortis causa, lo que marca una diferencia muy importante con respecto a
la normativa Estatal. Para el Grupo II limita la citada deducción a 450.000 euros
(600.000 euros en caso de discapacitados).
Para favorecer exclusivamente a las empresas de reducida dimensión situadas en esta
Comunidad Autónoma, Murcia ha aprovechado su potestad normativa para aumentar la
reducción de las adquisiciones lucrativas (sucesiones y donaciones) al 99%.
2.14. La Rioja
El impuesto que nos ocupa se encuentra recogido en el caso de La Rioja en la Ley
11/2006 art 4 a 13 y disposición transitoria única.
En lo referente a las tarifas y coeficientes multiplicadores, mantiene los Estatales.
116
La situación durante el año 2007 en La Rioja presenta las siguientes variaciones con
respecto a la legislación Estatal:
2.14.1. Sucesiones
a. Reducción del 99% en la adquisición de una empresa individual o de un negocio
profesional situados en La Rioja, siempre que concurran las siguientes circunstancias
(Ley 11/2006 art 5.1):
-
Que la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en
entidades estén exentas del Impuesto sobre el Patrimonio.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho inscrita en
cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados
o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo;
ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento
familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad,
hasta el cuarto grado de la persona fallecida.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese, a
su vez, dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar en el mismo
plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o
indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor
de la adquisición.
-
Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio
de La Rioja durante los cinco años siguientes al fallecimiento del
causante.
-
Que el adquirente tenga su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja en
la fecha de fallecimiento del causante.
b. Reducción del 99% en la adquisición de participaciones en entidades cuyo domicilio
fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados,
siempre que concurran las siguientes circunstancias:
-
Que la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en
entidades estén exentas del Impuesto sobre el Patrimonio.
-
Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho inscrita en
cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados
o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo;
ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento
familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por consanguinidad,
hasta el cuarto grado de la persona fallecida.
-
Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese, a
su vez, dentro de este plazo. El adquirente no podrá realizar en el mismo
plazo actos de disposición ni operaciones societarias que, directa o
117
indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor
de la adquisición.
-
Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio
de La Rioja durante los cinco años siguientes al fallecimiento del
causante.
-
Que el adquirente tenga su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja en
la fecha de fallecimiento del causante.
A los solos efectos de aplicar la reducción, el porcentaje del 20% previsto en el artículo
4.ocho.2.c de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, se
computará conjuntamente con el cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro
oficial de uniones de hecho; descendientes, adoptados o personas objeto de un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas
que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por
consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante. (Ley 11/2006 art 5.2)
c. Reducción del 99% en la adquisición de una explotación agraria con las siguientes
especialidades (Ley 11/2006 art 5.3):
-
El causante ha de tener la condición de agricultor profesional en la fecha
del fallecimiento.
-
El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotación agraria
durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que
durante ese plazo fallezca a su vez el adquirente.
-
El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la
condición de agricultor profesional, ser titular de una explotación agraria
a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmiten,
y tener su domicilio fiscal en La Rioja.
-
La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho inscrita
en cualquier registro oficial de uniones de hecho; descendientes,
adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo; y colaterales, por
consanguinidad, hasta el cuarto grado de la persona fallecida.
d. Reducción del 95% en la adquisición de la vivienda habitual, con el límite de
122.606,47 euros y con el período mínimo de conservación de cinco años, siempre que
los causahabientes sean cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o
adoptantes, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco años que hubiese
convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
Las viviendas habituales adquiridas con anterioridad al 1 de enero de 2002 y a las que se
les aplicó la reducción mencionada pueden ser transmitidas ya sin pagar la parte del
impuesto que se dejó de ingresar como consecuencia de la reducción practicada. Las
viviendas habituales adquiridas con posterioridad al 1 de enero de 2002 y a las que se
aplicó la reducción mencionada podrán ser transmitidas sin pagar la parte del impuesto
que se dejó de ingresar como consecuencia de la reducción practicada a partir del día en
118
el que se cumplan cinco años desde la adquisición. (Ley 11/2006 art 5.4 y disposición
transitoria única)
e. Deducción del 99% en las adquisiciones por sujetos pasivos incluidos en los Grupos I
y II. (Ley 11/2006 art 8)
2.14.2. Donaciones
a. Reducción del 99% en la transmisión de una empresa individual o un negocio
profesional situados en La Rioja, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y
social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados a favor del
cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho,
descendientes, adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar
permanente o preadoptivo, y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado del
donante, siempre que (Ley 11/2006 art 10):
-
Concurran las condiciones previstas en el apartado 6 del artículo 20 de la
Ley 29/1987.
-
Se mantenga el domicilio fiscal y, en su caso, social de la empresa,
negocio o entidad en el territorio de La Rioja durante los cinco años
siguientes a la fecha de la escritura pública de donación. El adquirente no
podrá realizar en el mismo plazo actos de disposición ni operaciones
societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una
minoración sustancial del valor de la adquisición.
-
A los solos efectos de aplicar esta reducción, el porcentaje del 20%
previsto en el artículo 4.ocho.2.c de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del
Impuesto sobre el Patrimonio, se computará conjuntamente con el
cónyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de
uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un
acogimiento familiar
permanente o preadoptivo, ascendientes,
adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente
o preadoptivo, o colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado del
donante.
b. Reducción del 99% en la donación de una explotación agraria, siempre que (Ley
11/2006 art 11):
-
El donante ha de tener 65 o más años o encontrarse en situación de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.
-
El donante, a la fecha de devengo del impuesto, ha de tener la condición
de agricultor profesional y la perderá a causa de dicha donación.
-
El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotación agraria
durante los cinco años siguientes a la donación, salvo que durante ese
plazo fallezca a su vez el adquirente.
119
-
El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la
condición de agricultor profesional, ser titular de una explotación agraria
a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmiten
y tener su domicilio fiscal en La Rioja.
-
La adquisición ha de corresponder al cónyuge o pareja de hecho inscrita
en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes,
adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo; ascendientes, adoptantes o personas que realicen un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo, y colaterales, por
consanguinidad, hasta el cuarto grado del donante.
c. Deducción del 100% en la donación de dinero para la adquisición de la vivienda
habitual dentro del territorio efectuadas de padres a hijos, ambos con residencia en la
Comunidad Autónoma de la Rioja, importe que ha de destinarse íntegramente a tal fin de
forma inmediata (dentro del plazo de declaración del impuesto). También se podrá
aplicar la deducción si depositan las cantidades recibidas en las cuentas a las que se
refiere la normativa Estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, a condición de que las destinen a la adquisición de la vivienda habitual, en los
términos y plazos previstos en la citada normativa o si destinan las cantidades recibidas
a cancelar o amortizar parcialmente el préstamo hipotecario suscrito para la adquisición
de la vivienda habitual (Ley 11/2006 art 12).
Asimismo, han de cumplirse las siguientes obligaciones formales:
-
Si las cantidades recibidas se destinan a la inmediata adquisición de la
vivienda habitual, deberá hacerse constar en el mismo documento en
que se formalice la compraventa la donación recibida y su aplicación al
pago del precio. No se aplicará la deducción si no consta dicha
declaración en el documento, ni tampoco se aplicará cuando se
produzcan rectificaciones del documento que subsanen su omisión.
Asimismo deberá presentarse copia de dicho documento de compraventa
junto con la declaración del impuesto.
-
Si las cantidades recibidas se aportan a una cuenta ahorro vivienda,
deberá acompañarse, junto con la declaración del impuesto, certificación
de la entidad financiera que justifique dicho depósito.
-
Si las cantidades se destinan a cancelar o amortizar parcialmente el
préstamo hipotecario, deberá acompañarse, junto con la declaración del
impuesto, certificación de la entidad financiera que justifique la
cancelación o amortización.
120
d. Deducción según la siguiente tabla (Cuadro Nº 18) en las donaciones de vivienda de
padres a hijos.
CUADRO Nº 18
Valor real
Deducción en la cuota
Hasta 150.253,00 euros
100%
De 150.253,01 euros a 180.304,00 euros
80%
De 180.304,01 euros a 210.354,00 euros
60%
De 210.354,01 euros a 240.405,00 euros
40%
De 240.405,01 euros a 270.455,00 euros
20%
De 270.455,01 euros a 300.506,00 euros
10%
Más de 300.506,00 euros
0%
Fuente: Artículo 13 de la Ley 11/2006
Deducción condicionada a cumplir los siguientes requisitos:
-
La vivienda deberá estar ya construida, con su calificación definitiva en
su caso, y hallarse dentro del territorio de la Comunidad Autónoma de La
Rioja, y deberá donarse en su integridad y en pleno dominio, sin que los
donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y
habitación sobre la misma.
-
La vivienda deberá ser la primera vivienda habitual para el adquirente.
-
El adquirente ha de ser menor de 36 años, y su renta no debe superar
3,5 veces el Indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM).
-
El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los
cinco años siguientes a la donación, salvo que fallezca durante ese plazo.
-
En el supuesto de que una misma vivienda se done por los padres a más
de uno de sus hijos, éstos deberán reunir individualmente las condiciones
especificadas en los apartados b, c y d anteriores.
-
Deberá constar en el documento público en el que se formalice la
donación que el inmueble va a constituir la primera vivienda habitual
para el donatario o donatarios.
121
2.14.3. A destacar
La Rioja, al establecer una deducción en cuota del 99% para los Grupos de parentesco I
y II en adquisiciones mortis causa, provoca que estos Grupos prácticamente no tributen
por el ISD, independientemente del bien objeto de la transmisión.
Establece supuestos de equiparaciones y recorta el período de permanencia en los
supuestos de adquisición de la vivienda habitual del causante a cinco años.
Si bien aumenta la reducción en adquisiciones inter vivos y mortis causa de una empresa
individual, negocio profesional, participaciones en entidades o empresa agraria al 99%,
estos 4 puntos porcentuales respecto a la Estatal sólo podrán practicarse si su domicilio
fiscal reside en La Rioja.
Determina una deducción en cuota de la donación de un inmueble de padres a hijos y
descendientes que constituya la vivienda habitual del donatario, situada en La Rioja,
hasta un 100% y un límite de 300.506 euros. Se trata de la Comunidad Autónoma que
más próxima se encuentra a los precios del mercado inmobiliario. Este hecho se
manifiesta en la bonificación del 100% en cuota en donaciones de dinero de padres a
hijos y descendientes para la adquisición de la vivienda habitual del donatario ya que, si
bien establece otros requisitos, elimina el relativo al importe límite de la base de
reducción.
2.15. Comunidad Valenciana
La Comunidad Valenciana particulariza su ISD a través de la Ley 13/1997 art 10 a 12 bis
redacción Ley 10/2006 art 13 a 16.
Establece sus propias tarifas y coeficientes multiplicadores con respecto a la normativa
Estatal.
122
Las tarifas aplicables son las siguientes (Cuadro Nº 19):
CUADRO Nº 19
Resto base
Base liquidable
Cuota íntegra
Tipo aplicable
hasta
liquidable
Euros
Porcentaje
Euros
Euros
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.668,91
8,5
15.662,38
1.263,36
7.831,19
9,35
23.493,56
1.995,58
7.831,19
10,2
31.324,75
2.794,36
7.831,19
11,05
39.155,94
3.659,70
7.831,19
11,9
46.987,13
4.591,61
7.831,19
12,75
54.818,31
5.590,09
7.831,19
13,6
62.649,50
6.655,13
7.831,19
14,45
70.480,69
7.786,74
7.831,19
15,3
78.311,88
8.984,91
39.095,84
16,15
117.407,71
15.298,89
39.095,84
18,7
156.503,55
22.609,81
78.191,67
21,25
234.695,23
39.225,54
156.263,15 25,5
390.958,37
79.072,64
390.958,37 29,75
781.916,75
195.382,76
En adelante 34
Fuente: Artículo 11 de la Ley 13/1997
Y los coeficientes multiplicadores (Cuadro Nº 20):
CUADRO Nº 20
Patrimonio preexistente
Euros
Grupos del artículo 20
I y II
III
IV
De 0 a 390.657,87
1,0000 1,5882
2,0000
De 390.657,87 a 1.965.309,58
1,0500 1,6676
2,1000
De 1.965.309,58 a 3.936.629,28 1,1000 1,7471
2,2000
Más de 3.936.629,28
2,4000
1,2000 1,9059
Fuente: Artículo 12 de la Ley 13/1997
123
La normativa indicada se concreta como sigue:
2.15.1. Sucesiones
a. Reducción en función del Grupo de parentesco (Ley 13/1997 art 10.uno.a):
-
Grupo I: 40.000 euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que
tenga el causahabiente, con un límite de 96.000 euros.
-
Grupo II: 40.000 euros.
b. Reducción de 120.000 euros en las adquisiciones por personas con discapacidad física
o sensorial, con un grado de minusvalía igual o superior al 33%, ascendiendo a 240.000
euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía psíquica igual o
superior al 33% y por personas con discapacidad física o sensorial, con un grado de
minusvalía igual o superior al 65%. (Ley 13/1997 art 10.uno.b redacción Ley 10/2006 art
13)
c. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la
empresa individual agrícola transmitida a favor del cónyuge, descendientes o adoptados
del causante siempre que se cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos (Ley
13/1997 art 10.dos.1 redacción Ley 10/2006 art 14):
-
Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del causante.
-
Que el causante haya ejercido dicha actividad de forma habitual,
personal y directa.
-
Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aquél
fallezca.
Cuando no existan descendientes o adoptados, la reducción resultará aplicable a las
adquisiciones efectuadas por los ascendientes, adoptantes y parientes colaterales, hasta
el tercer grado, del causante. En todo caso, el cónyuge supérstite tendrá derecho,
igualmente, a la citada reducción.
También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del
causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial agrícola del cónyuge
sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aquéllos con sujeción a lo
dispuesto en el artículo 27 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola
en el momento de su fallecimiento, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma
habitual, personal y directa por su cónyuge o por alguno de sus descendientes o
adoptados. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente al cónyuge, descendientes o
adoptados que ejerzan la actividad y que cumplan los demás requisitos establecidos con
carácter general, y por la parte en que resulten adjudicatarios en la herencia. Si, en el
momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los 65 años, la reducción
aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante
tuviera entre 60 y 64 años cumplidos.
124
d. Reducción en los supuestos de transmisiones de bienes del Patrimonio Histórico
Artístico inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, en el Inventario
General del Patrimonio Cultural Valenciano, o que antes de finalizar el plazo para
presentar la declaración por este Impuesto se inscriban en cualquiera de estos Registros,
siempre que sean cedidos para su exposición en las siguientes condiciones (Ley 13/1997
art 10.dos.2):
-
Que la cesión se efectúe a favor
Corporaciones Locales de la Comunidad
pública de la Comunidad Valenciana
dependientes de los entes públicos
Valenciana.
de la Generalitat Valenciana,
Valenciana, Museos de titularidad
u otras instituciones culturales
territoriales de la Comunidad
-
Que el bien se ceda gratuitamente, para su exposición al público.
La reducción será, en función del período de cesión del bien, del siguiente porcentaje del
valor del mismo:
-
95%, para cesiones de más de veinte años.
-
50%, para cesiones de más de diez años.
-
25% para cesiones de más de cinco años.
e. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una
empresa individual o negocio profesional a favor del cónyuge, descendientes o adoptados
del causante, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de
ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado, siempre que:
-
Se mantenga por el adquirente en actividad durante un período de cinco
años a partir del fallecimiento del causante.
-
La actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y
directa.
-
Dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del causante,
entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los
rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no
se tendrán en cuenta, todas aquellas remuneraciones que traigan causa
de las participaciones del causante que disfruten de reducción.
-
Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma
habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y
derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de
renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los
rendimientos de todas ellas.
También se aplicará la reducción respecto del valor neto de los bienes del causante
afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge sobreviviente,
125
por la parte en que resulte adjudicatario de aquéllos y habrá de cumplir los requisitos
anteriores.
En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o
negocio en el momento de su fallecimiento, los requisitos se habrán de cumplir por su
cónyuge o por alguno de sus descendientes o adoptados, aplicándose la reducción
únicamente a los que cumplan tales requisitos y por la parte en que resulten
adjudicatarios. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera cumplido los
sesenta y cinco años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si,
en aquel momento, el causante tuviera entre sesenta y sesenta y cuatro años cumplidos.
(Ley 13/1997 art 10.dos.3)
f. Reducción del 95% en transmisiones de participaciones en entidades a favor del
cónyuge, descendientes o adoptados del causante, o, cuando no existan descendientes o
adoptados, a favor del cónyuge, de ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales
hasta el tercer grado, en la parte que corresponda a la proporción existente entre los
activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados
con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la
entidad, siempre que (Ley 13/1997 art 10.dos.4):
-
Se mantengan por el adquirente durante un período de cinco años a
partir del fallecimiento del causante.
-
La entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio
inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad
tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes
inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades
económicas de carácter empresarial o sean valores.
-
La participación del causante en el capital de la entidad sea, al menos,
del 5% de forma individual, o del 20% de forma conjunta con sus
ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo
grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la
afinidad o en la adopción.
-
El causante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las
personas del Grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan
efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución
que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por
tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del
trabajo o de las actividades económicas. Si el causante se encontrase
jubilado en el momento de su fallecimiento, este requisito deberá
cumplirse por su cónyuge, o por alguno de sus descendientes o
adoptados. En tal caso, la reducción se aplicará únicamente a los
herederos que cumplan tal requisito y por la parte en que resulten
adjudicatarios. Si, en el momento de la jubilación, el causante hubiera
cumplido los sesenta y cinco años, la reducción aplicable será la general
del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera
entre sesenta y sesenta y cuatro años cumplidos. A tales efectos, no se
126
tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos
bienes y derechos afectos disfruten de reducción en el impuesto, y,
cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en
varias entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas
por los puntos anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del
mismo se efectuará de forma separada para cada una de dichas
entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones
de dirección en las otras entidades.
g. Bonificación del 99% en las adquisiciones por parientes del causante pertenecientes a
los Grupos I y II que tengan su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la
fecha del devengo del impuesto. (Ley 13/1997 art 12 bis.a redacción Ley 10/2006 art
16.a)
h. Bonificación del 99% en las adquisiciones por discapacitados con un grado de
minusvalía física o sensorial superior al 65% o discapacitados con un grado de minusvalía
psíquica igual o superior al 33%. (Ley 13/1997 art 12 bis.b redacción Ley 10/2006 art
16.b)
2.15.2. Donaciones
a. Reducción en función del Grupo de parentesco (Ley 13/1997 art 10 bis.1):
-
Grupo I, con patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros: 40.000
euros, más 8.000 euros por cada año menos de 21 que tenga el
causahabiente, con un límite de 96.000 euros.
-
Grupo II, con patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 euros: 40.000
euros.
A los efectos de los límites de reducción, se computarán la totalidad de las transmisiones
lucrativas inter vivos realizadas a favor del mismo donatario, en el mismo día o en los
cinco años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo.
No resultará de aplicación esta reducción en los siguientes supuestos:
-
Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la reducción en la
transmisión de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente,
efectuada en el mismo día o en los diez años inmediatamente anteriores
a la fecha del devengo.
-
Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o en los diez
años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisión,
a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor
equivalente, a la que igualmente resultara de aplicación la reducción.
En los supuestos de transmisiones efectuadas en unidad de acto se entenderá efectuada
en primer lugar:
-
Cuando hubiera transmisiones en la línea ascendiente y descendiente, la
efectuada en la línea descendiente.
127
-
Cuando las transmisiones fueran todas en la línea descendiente, aquella
en la que el adquirente pertenezca a la generación más antigua.
-
Cuando las transmisiones fueran todas en la línea ascendiente, aquella
en que el adquirente pertenezca a la generación más reciente.
A tales efectos, se entiende que los padres o adoptantes, con independencia de su edad,
pertenecen a una generación más antigua que sus hijos o adoptados y éstos a una más
reciente que la de aquéllos, y así sucesivamente en las líneas ascendiente y
descendiente.
Para la aplicación de la reducción a la que se refiere el presente apartado, se exigirán,
además, los siguientes requisitos:
-
Que el donatario tenga su residencia habitual en la Comunidad
Valenciana a la fecha del devengo.
-
Que la adquisición se efectúe en documento público.
b. Reducción de 240.000 euros en las adquisiciones por personas con un grado de
minusvalía física o sensorial igual o superior al 65% y con un grado de discapacidad
psíquica igual o superior al 33%; y de 120.000 euros si se tratara de personas con grado
de minusvalía física o sensorial igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o
padres o adoptantes del donante. (Ley 13/1997 art 10 bis.2 redacción Ley 10/2006 art
15)
c. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la
empresa individual agrícola transmitida a favor de los hijos o adoptados o, cuando no
existan hijos o adoptados, de los padres o adoptantes del donante siempre que se
cumplan, simultáneamente, los siguientes requisitos:
-
Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del donante.
-
Que el donante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal
y directa.
-
Que la empresa, se mantenga en el patrimonio del adquirente durante
los cinco años siguientes a la donación, salvo que aquél fallezca dentro
de dicho plazo.
En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrícola
en el momento de la donación, dicha actividad deberá haberse ejercido de forma
habitual, personal y directa por el donatario. En tal caso, la reducción se aplicará
únicamente al donatario que ejerza la actividad y que cumpla los demás requisitos
establecidos con carácter general. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera
cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si,
en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 años cumplidos. (Ley 13/1997 art
10 bis.3 redacción Ley 10/2006 art 15)
128
d. Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una
empresa individual o a un negocio profesional, a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a favor del cónyuge, de los
padres o adoptantes siempre que:
-
Se mantenga por el adquirente en actividad durante un periodo de cinco
años a partir de la donación.
-
La actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y
directa.
-
Dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del donante,
entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los
rendimientos del trabajo o de las actividades económicas. A tal efecto, no
se tendrán en cuenta, siempre que se cumplan las condiciones en cada
caso establecidas, todas aquellas remuneraciones que traigan causa de
las participaciones del donante que disfruten de reducción.
-
Cuando un mismo donante ejerza dos o más actividades de forma
habitual, personal y directa, la reducción alcanzará a todos los bienes y
derechos afectos a las mismas, considerándose que su mayor fuente de
renta a estos efectos viene determinada por el conjunto de los
rendimientos de todas ellas.
En el caso de que el donante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o
negocio en el momento de la donación, los requisitos se habrán de cumplir por el
donatario, aplicándose la reducción únicamente al que cumpla tales requisitos. Si, en el
momento de la jubilación, el donante hubiera cumplido los 65 años, la reducción
aplicable será la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el donante
tuviera entre 60 y 64 años cumplidos. (Ley 13/1997 art 10 bis.4).
e. Reducción del 95% en transmisiones de participaciones en entidades a favor del
cónyuge, descendientes o adoptados, o, cuando no existan descendientes o adoptados, a
favor del cónyuge, de los padres o adoptantes, en la parte que corresponda a la
proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad
empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas que derivan del
mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que (Ley 13/1997 art 10
bis.5):
-
Se mantengan por el adquirente durante un periodo de cinco años a
partir de la donación.
-
La entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio
inmobiliario o mobiliario. A estos efectos se entenderá que una entidad
tiene esta finalidad cuando más de la mitad de su activo sean bienes
inmuebles que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades
económicas de carácter empresarial o sean valores.
-
La participación del donante en el capital de la entidad sea, al menos, del
5 % de forma individual, o del 20 % de forma conjunta con sus
ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales hasta el segundo
grado, ya tenga el parentesco su origen en la consanguinidad, en la
afinidad o en la adopción.
129
-
El donante o, en el caso de participación conjunta, alguna de las
personas del Grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan
efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución
que perciba por ello suponga la mayor fuente de renta, entendiendo por
tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos del
trabajo o de las actividades económicas. En el caso de participación
individual del donante, si éste se encontrase jubilado en el momento de
la donación, el requisito deberá cumplirse por el donatario. En tal caso, la
reducción se aplicará únicamente a los donatarios que cumplan tal
requisito. Si, en el momento de la jubilación, el donante hubiera
cumplido los 65 años, la reducción aplicable será la general del 95%,
siendo del 90% si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64
años cumplidos. A tales efectos, no se tendrán en cuenta los
rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos
afectos disfruten de reducción en el Impuesto, y, cuando un mismo
donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades,
y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas por los puntos
anteriores, el cálculo de la mayor fuente de renta del mismo se efectuará
de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyéndose
los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las otras
entidades.
f. Bonificación del 99% con un límite de 420.000 euros las adquisiciones por hijos,
adoptados, padres y adoptantes del donante que tengan un patrimonio preexistente de
hasta 2.000.000 euros y su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del
devengo del impuesto, contemplando la totalidad de donaciones procedentes del mismo
donante en los cinco años anteriores a la fecha del devengo. Imprescindible que la
adquisición se efectúe en documento público.
No resultará de aplicación esta bonificación en los siguientes supuestos: (Ley 13/1997 art
12 bis.c redacción Ley 10/2006 art 16.c)
-
Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la bonificación en la
transmisión de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente,
efectuada en el mismo día o en los diez años inmediatamente anteriores
a la fecha del devengo.
-
Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o en los diez
años inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisión,
a donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor
equivalente, a la que igualmente resultara de aplicación la bonificación.
g. Bonificación del 99% en las por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de
minusvalía igual o superior al 65% o por discapacitados psíquicos con un grado de
minusvalía igual o superior al 33%, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes
del donante. (Ley 13/1997 art 12 bis.d redacción Ley 10/2006 art 16.d)
130
2.15.3. A destacar
La diferencia sustancial de la C. Valenciana es que determina la misma reducción y
bonificación en cuota del 99% para los Grupos de parentesco I y II (que tengan su
residencia habitual en la Comunidad) y discapacitados en adquisiciones mortis causa e
inter vivos, estableciendo en este último hecho imponible límites en cuanto al patrimonio
preexistente del donatario. La reducción personal en donaciones es una novedad
introducida por esta Comunidad Autónoma, si bien es de mayor relevancia la bonificación
en sucesiones (al carecer de límites).
En cambio, mantiene la reducción en las adquisiciones (herencia y donaciones) de una
empresa individual, negocio profesional, participaciones en empresas o empresa agrícola,
disminuyendo el período de permanencia a cinco años.
Iguala la reducción de transmisiones inter vivos de discapacitados a las establecidas para
las adquisiciones mortis causa, que a su vez mejoran las determinadas por la normativa
Estatal.
131
3.
RESUMEN DE LA NORMATIVA APLICABLE AL ESTUDIO
El profundo análisis realizado sobre la normativa imperante en España18, tanto la
establecida por el Estado como la específica de las CCAA nos permite la elaboración de
los cuadros que figuran a continuación, que exponen de manera resumida la normativa
aplicable durante el ejercicio 2007.
Nos encontramos ante una excelente herramienta para la comprensión y liquidación del
impuesto que nos ocupa en cada Comunidad Autónoma ya que se recogen todos los
aspectos que afectan al mismo, provengan de la norma Estatal o Autonómica. Su utilidad
práctica nos ha permitido liquidar los casos prácticos que se exponen en el capítulo
siguiente y que nos ha permitido realizar el estudio comparativo entre las CCAA.
En primer lugar se plasman en sendos cuadros la tarifa, por tramos según su base
liquidable, y el coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente, a
aplicar, especificando en cada caso si son propios o mantienen los establecidos
estatalmente.
El cuadro central va encabezado por la normativa Autonómica vigente, tanto en
supuestos de sucesiones como en donaciones. Para los conceptos que se detallan a
continuación, se definen las reducciones, bonificaciones, deducciones a practicar, si
procediera y los requisitos que se precisan para su aplicación, correspondan tanto a la
legislación Autonómica como a la Estatal. Hay que recordar que la normativa Autonómica
tiene carácter de mejora frente a la Estatal; a saber, si la Comunidad Autónoma no hace
uso de su potestad reguladora en este sentido, o si, en caso contrario, no se cumplieran
los requisitos establecidos para su aplicación, se recurre a la normativa Estatal. Se ha
indicado este hecho en cada caso con (=E), queriendo significar que se rige por la
legislación Estatal en ese epígrafe.
Con respecto al hecho imponible y para el cálculo de la deuda a pagar de las
adquisiciones mortis causa, se contemplan los siguientes conceptos:
-
Tarifa/Coeficiente/Patrimonio Preexistente: indicando, si mantiene la tarifa y
coeficientes Estatales o por el contrario son determinados por la Comunidad
Autónoma. Asimismo recoge los coeficientes multiplicadores propios y específicos
para este hecho imponible. Por otro lado, refleja aquellas concreciones definidas
por cada Comunidad Autónoma en relación al patrimonio preexistente, a saber,
reducciones Autonómicas específicas asociadas a esta variable.
-
Equiparaciones: determinadas CCAA, en concepto de ventaja con respecto al
Estado, equiparan, con requisitos y limitaciones, las parejas de hecho a los
matrimonios; o personas objeto de acogimiento familiar permanente o
preadoptivo a adoptados; o personas que realizan acogimiento familiar
permanente o preadoptivo a adoptantes.
-
Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo I: registra las
reducciones, deducciones y bonificaciones establecidas por cada Comunidad
133
Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o
adoptado menor de 21 años del causante. De no estar regulado o no reunir los
requisitos establecidos, tendrá derecho en todo caso a la reducción Estatal.
-
Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo II: contempla las
reducciones, deducciones y bonificaciones definidas por cada Comunidad
Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o
adoptado de 21 años o más, cónyuge, ascendiente y adoptante, así como las
contempladas por el Estado, de aplicación con carácter subsidiario.
-
Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo III: recoge las
Autonómicas y Estatales destinadas a adquisiciones por colaterales de segundo y
tercer grado, ascendientes y descendentes por afinidad.
-
Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo IV: hasta el momento
sólo una Comunidad Autónoma concede ventajas a las adquisiciones por
colaterales de cuarto grado, grados más distantes y extraños.
-
Discapacitados: recoge las reducciones o bonificaciones en las adquisiciones por
discapacitados en función de su grado de discapacidad.
-
Seguro de vida: si bien es un hecho imponible distinto del de mortis causa es
regulado por el Impuesto de Sucesiones, y en este capítulo se registran las
reducciones, deducciones y bonificaciones aplicables en cada Comunidad
Autónoma, siendo estas de origen autonómico y/o Estatal.
-
Indemnizaciones: recoge aquellos supuestos de indemnizaciones que
Autonómicamente han sido beneficiados mediante reducciones en la base
imponible.
-
Vivienda habitual: especifica los requisitos y porcentajes de reducción en los casos
de herencia de la vivienda habitual del causante establecidos.
-
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y
otras empresas: expone las reducciones y requisitos para su aplicación definidos
por cada Comunidad Autónoma en los supuestos de herencia de una empresa
individual o negocio profesional, participaciones en entidades, explotación agraria,
superficies rústica agraria con dedicación forestal y terrenos ubicados en suelo
rústico protegido, así como la normativa Estatal en caso de no existir la anterior o
no cumplir los requisitos especificados.
-
Bienes de Interés cultural o Patrimonio Cultural: se practica una reducción, sujeto
a unos requisitos, y variable en función de la Comunidad Autónoma, en la
adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA.
-
Transmisión de los mismos bienes: en los casos de transmisiones sucesivas de un
mismo bien dentro de un plazo determinado se permite la deducción sobre la base
imponible de la segunda y ulteriores transmisiones el importe satisfecho por el
impuesto de transmisiones anteriores.
134
En relación al hecho imponible y para el cálculo de la deuda a pagar de las adquisiciones
inter vivos, se detallan los aspectos referidos a continuación:
-
Tarifa/Coeficiente: no sólo determina si mantiene la tarifa y coeficientes Estatales
o por el contrario son determinados por la Comunidad Autonómica, también
especifica si los coeficientes multiplicadores propios difieren con respecto a los
aplicables en las adquisiciones mortis causa.
-
Equiparaciones: a nivel particular, determinadas CCAA equiparan, con requisitos y
limitaciones, las parejas de hecho a los matrimonios; o personas objeto de
acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptados; o personas que
realizan acogimiento familiar permanente o preadoptivo a adoptantes,
suponiendo una ventaja frente a la Estatal.
-
Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo I: registra las
reducciones, deducciones y bonificaciones establecidas por cada Comunidad
Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o
adoptado menor de 21 años del causante.
-
Reducciones, deducciones y bonificaciones para el Grupo II: contempla las
reducciones, deducciones y bonificaciones definidas por cada Comunidad
Autónoma para aquellos casos en los que el adquirente sea descendiente o
adoptado de 21 años o más, cónyuge, ascendiente y adoptante.
-
Discapacitados: contempla, en función de su grado de discapacidad, las
reducciones o bonificaciones en las adquisiciones por discapacitados.
-
Donaciones de padres a hijos/descendientes de un inmueble para vivienda
habitual: determinadas Comunidades Autónomas establecen reducciones en la
donación de un inmueble a favor de hijos o descendientes del donante siempre
que se constituya como vivienda habitual del donatario, sujeto a unos requisitos
dados.
-
Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para vivienda habitual:
ciertas CCAA introducen una ventaja mediante reducciones en la base imponible
en el caso de donación de cantidades destinadas a la adquisición de la vivienda
habitual por parte de hijos o descendientes del donante.
-
Empresa individual o negocio profesional, participaciones, explotación agraria y
otras empresas: detalla las reducciones y requisitos para su aplicación definidos
por cada Comunidad Autónoma en los supuestos de donación de una empresa
individual o negocio profesional, participaciones en entidades, explotación agraria
o superficie rústica agraria con dedicación forestal, así como la normativa Estatal
en caso de no existir la anterior o no cumplir los requisitos especificados.
-
Donaciones de dinero de padres a hijos/descendientes para adquirir empresa: se
recogen aquellas reducciones que, en aras a potenciar la donación de cantidades
destinadas a adquirir una empresa individual, negocio profesional o
participaciones en entidades, han regulado distintas CCAA.
-
Bienes de Interés Cultural o Patrimonio Cultural: se practica una reducción, sujeto
a unos requisitos, y variable en función de la Comunidad Autónoma, en la
adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA.
135
RESUMEN DE LA NORMATIVA ESTATAL DEL ISD
AÑO 2007
RESUMEN NORMATIVA ESTATAL
ISD
Año:
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,5
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,2
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,9
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,6
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,3
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,7
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,5
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
139
I.Sucesiones
Concepto
Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8
de noviembre)
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Estatal
Equiparaciones
La normativa Estatal no contempla equiparaciones.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Estatal
Reducción de 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente,
con un máximo de 47.858,59€.
Reducción de 15.956,87€.
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€.
Reducciones Grupo IV
No existe reducción.
Discapacitados
Seguro vida
Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de
150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril.
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
140
I.Sucesiones
Concepto
Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8
de noviembre)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el siguiente esquema:
% Reducción
Explotación agraria
Transmisión de una explotación agraria íntegra a titular de una explotación
agraria prioritaria (EAP) o que alcance esta consideración con la
90 adquisición y no se altere la condición de EAP del adquirente.
Transmisión de una explotación agraria íntegra a cónyuge titular de una
EAP o agricultor joven (AJ) o asalariado agrario (AA) para 1ª instalación de
100 EAP y no se altere la condición de EAP del adquirente.
Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor del titular
75 de una EAP que no pierda o alcance está condición por la adquisición.
Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor de AJ o
85 AA para su primera instalación
Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde una EAP,
haciendo constar en el documento público de la adquisición la
100 indivisibilidad de la finca resultante en 5 años.
Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde el 50% o más de
la superficie de una EAP, haciendo constar en el documento público de la
50 adquisición la indivisibilidad de la finca resultante en 5 años.
Superficie rústica agraria con superficie de dedicación forestal superior al
% Reducción
80%
Superficie incluida en plan de protección de acuerdo con CCAA o
90 Ministerio de Agricultura.
Superficie con plan de ordenación forestal o plan técnico de gestión y
75 mejora forestal o figura equivalente.
Demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que no se
altere el carácter forestal (con requisito de no transmisión o cesión por el
50 adquirente durante 5 años).
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores.
141
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8
de noviembre)
Estatal
Estatal
La normativa Estatal no contempla equiparaciones.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
142
II.Donaciones
Concepto
Normativa Estatal (Ley 29/1987, de 18 de diciembre y Real Decreto 1629/1991, de 8
de noviembre)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el siguiente esquema:
% Reducción
Explotación agraria
Transmisión de una explotación agraria íntegra a titular de una explotación
agraria prioritaria (EAP) o que alcance esta consideración con la
90 adquisición y no se altere la condición de EAP del adquirente.
Transmisión de una explotación agraria íntegra a cónyuge titular de una
EAP o agricultor joven (AJ) o asalariado agrario (AA) para 1ª instalación de
100 EAP y no se altere la condición de EAP del adquirente.
Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor del titular
75 de una EAP que no pierda o alcance está condición por la adquisición.
Transmisión parcial de explotación agraria o finca rústica a favor de AJ o
85 AA para su primera instalación
Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde una EAP,
haciendo constar en el documento público de la adquisición la
100 indivisibilidad de la finca resultante en 5 años.
Adquisición de terrenos para constituir bajo una sola linde el 50% o más de
la superficie de una EAP, haciendo constar en el documento público de la
50 adquisición la indivisibilidad de la finca resultante en 5 años.
Superficie rústica agraria con superficie de dedicación forestal superior al
% Reducción
80%
Superficie incluida en plan de protección de acuerdo con CCAA o
90 Ministerio de Agricultura.
Superficie con plan de ordenación forestal o plan técnico de gestión y
75 mejora forestal o figura equivalente.
Demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que no se
altere el carácter forestal (con requisito de no transmisión o cesión por el
50 adquirente durante 5 años).
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que:
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
143
RESUMEN DE LA NORMATIVA AUTONÓMICA DEL ISD
AÑO 2007
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Andalucía
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,5
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,2
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,9
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,6
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,3
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,7
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,5
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
147
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Andalucía (Ley de Andalucía
18/2003 art 3; Ley de Andalucía 10/2002 art 8 y 9; Ley de Andalucía 3/2004 art 1;
Ley de Andalucía 12/2006 art 4)
Estatal
Estatal
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Reducción por el total de la base imponible, para patrimonios del causante no superiores
500.000€, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:
1. Grupos I y II (o supuestos de equiparaciones).
a
2. Que su base imponible no sea superior a 125.000€.
3. Que su patrimonio preexistente sea el correspondiente al primer tramo de la escala establecida
en la LISD, actualmente 402.678,11€.
Puede aplicarse la reducción cuando se cumplan los requisitos 1 y 3 cuando el patrimonio del
causante sea superior a 500.000€, a los sujetos pasivos cuya base imponible no supere los
125.000€.
Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes
multiplicadores:
- parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la
Comunidad Autónoma: cónyuges.
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados.
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su patrimonio preexistente no
exceda de 402.678,11€.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su patrimonio preexistente no
exceda de 402.678,11€.
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€. (=E)
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Discapacitados
Reducción 100% para discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33%, cuya
base imponible no exceda de 250.000€.
Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de
150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%. (=E)
Seguro de vida
Reducción 100%, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su patrimonio preexistente no
exceda de 402.678,11€ para Grupos I y II (y supuestos de equiparaciones). Límite asciende a
250.000€ en caso de discapacitados.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Reducción de 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente,
con un máximo de 47.858,59€. (=E)
Reducción de 15.956,87€. (=E)
Indemnizaciones
148
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Andalucía (Ley de Andalucía
18/2003 art 3; Ley de Andalucía 10/2002 art 8 y 9; Ley de Andalucía 3/2004 art 1;
Ley de Andalucía 12/2006 art 4)
(Continuación)
I.Sucesiones
Concepto
Vivienda habitual
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
Normativa Andalucía específica (L Andalucía 18/2003 art 3; L Andalucía 10/2002 art 8 y 9; L
Andalucía 3/2004 art 1; L Andalucía 12/2006 art 4)
Reducción de 99,99% del valor de la vivienda si ha constituido residencia habitual del adquirente
al tiempo de fallecer el causante con un límite de 122.606,47€ para el cónyuge o pareja de hecho
registrada, descendientes o adoptados (equivalente a acogimiento o preadopción), ascendientes y
adoptantes, y parientes colaterales mayores de 65 años que hubiesen convivido con el causante
durante los 2 años anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el patrimonio del
adquirente durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante.
Reducción del 99% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades (de reducida dimensión exclusivamente) para cónyuge, ascendientes o descendientes y
supuestos de equiparación (extensible hasta tercer grado si no hubiera descendientes o
adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción), siempre que se
cumplan los siguientes requisitos:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- Domicilio fiscal, y en su caso social, en el territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía, y
mantenerlo 5 años.
3.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante,
salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y
operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
149
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
No existe normativa específica de la Comunidad Autónoma de Andalucía
Estatal
Estatal
Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes
multiplicadores:
- parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la
Comunidad Autónoma: cónyuges.
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados.
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
150
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Aragón
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,5
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,2
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,9
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,6
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,3
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,7
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,5
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal (propio para sucesiones Grupo I)
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
151
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (Ley de Aragón
1/2005 art 131-1 a 131-5 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 1 y 2)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducción de 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente,
con un máximo de 47.858,59€. (=E)
Reducción del 100% del valor de la adquisición a favor de los hijos menores de edad con el límite
de la reducción de 3.000.000€.
Reducción del 100% del valor de la adquisición a favor hijos de 19 y 20 años sujeta a que:
1.- El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000€ (no computan las
reducciones relativas a beneficiarios de pólizas de seguros de vida).
2.- La suma de las reducciones anteriores más la presente no supere los 125.000€ (excluida la
relativa a beneficiarios de pólizas de seguros de vida). Para el caso del cónyuge, los dos límites
anteriores se incrementarán en 125.000€ por cada hijo menor de edad que conviva con el
cónyuge.
3.- El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 300.000€.
4.- Los nietos del causante podrán beneficiarse de esta reducción si su progenitor hubiera
premuerto al causante.
Reducción de 15.956,87€ (=E)
Reducción del 100% del valor de la adquisición a favor del cónyuge y de los hijos a partir de 21
años sujeta a que:
1.- El importe total del resto de reducciones no sea superior a 125.000€ (no computan las
reducciones relativas a beneficiarios de pólizas de seguros de vida).
2.- La suma de las reducciones anteriores más la presente no supere los 125.000€ (excluida la
relativa a beneficiarios de pólizas de seguros de vida). Para el caso del cónyuge, los dos límites
anteriores se incrementarán en 125.000€ por cada hijo menor de edad que conviva con aquel.
3.- El patrimonio preexistente del contribuyente no exceda de 300.000€.
Reducciones Grupo III
Reducciones Grupo IV
Discapacitados
Seguro de vida
4.- Los nietos del causante podrán beneficiarse de esta reducción si su progenitor hubiera
premuerto al causante.
Reducción de 7.993,46€ para colaterales de segundo y tercer grado, y ascendientes y
descendientes por afinidad. (=E)
No existe reducción. (=E)
Reducción del 100% para minusválidos con un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
Reducción de 47.858,59 € a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%. (=E)
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Reducción del 100% para cónyuge e hijos conforme al siguiente régimen:
1. El importe de la reducción sumando el resto no puede exceder de 125.000€.
2. El patrimonio preexistente del contribuyente no puede exceder de 300.000€.
3. Si el causante tiene hijos menores de edad, en la reducción que corresponda al cónyuge los
límites 1 y 2 se incrementan 125.000€ por hijo.
4. Los nietos del causante podrán beneficiarse de esta reducción si su progenitor hubiera
premuerto al causante.
Indemnizaciones
152
I.Sucesiones
Concepto
Vivienda habitual
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (Ley de Aragón
1/2005 art 131-1 a 131-5 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 1 y 2)
(Continuación)
Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual o negocio profesional a favor del
cónyuge o descendientes (si no existieran descendientes, la reducción también podría aplicarse a
ascendientes y colaterales hasta tercer grado), siempre que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en
alguno de los dos años naturales anteriores.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
2.- Se mantenga la afectación de los bienes y derechos adquiridos a una actividad económica de
cualquiera de los sucesores durante los 10 años siguientes al fallecimiento. No se perderá
derecho a la reducción si la empresa o negocio adquiridos se aportan a una sociedad y las
participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de exención del Impuesto sobre el
Patrimonio durante el plazo señalado.
Reducción del 95% en adquisición de participaciones en entidades a favor del cónyuge o
descendientes (si no existieran descendientes, la reducción también podría aplicarse a
ascendientes y colaterales hasta tercer grado), siempre que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en
la fecha del fallecimiento. El porcentaje del 20% del punto 2.c se computará conjuntamente con el
cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta cuarto grado del fallecido, siempre que
se trate de entidades cuya actividad económica, dirección y control radique en Aragón.
2.- Se mantenga la afectación de los bienes y derechos adquiridos a una actividad económica de
cualquiera de los sucesores durante los 10 años siguientes al fallecimiento. Si como consecuencia
de una operación societaria de fusión, escisión, canje de valores, aportación no dineraria o
similares, no se mantuvieran las participaciones recibidas, no se perderá el derecho a la reducción
si la actividad económica, dirección y control se mantuviera en Aragón. En este caso no se
perderá el parentesco por afinidad por fallecimiento del cónyuge que sirve de nexo salvo
segundas nupcias.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
153
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (DLegislativo de
Aragón 1/2005 art 132-1 y 132-2 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 3 y 4)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Reducción del 95% con límite de 100.000€ en donaciones de dinero para adquisición de la
primera vivienda habitual si el donatario tuviera un grado de discapacidad superior al 65%, sin
restricciones de edad.
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Reducción del 95% sin que base de la reducción pueda exceder de 50.000€ (o 100.000€ si el
donatario tuviere un grado de discapacidad reconocido superior al 65%), siempre que:
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
1.-La edad del donatario (hijo o descendiente) no supere los 35 años (salvo grado de discapacidad
reconocido superior al 65%) y la suma de la parte general y la especial de la base imponible para
el IRPF no superior a los 30.000€
2.-En el documento de la donación se exprese claramente el destino del dinero entregado: primera
vivienda habitual
3.-La adquisición y pago de la vivienda se realice en los 6 meses posteriores a la donación (si son
varias, el plazo computa desde la primera)
154
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Aragón (DLegislativo de
Aragón 1/2005 art 132-1 y 132-2 redacción Ley de Aragón 19/2006 art 3 y 4)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual o negocio profesional a favor del
cónyuge o descendientes siempre que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en
alguno de los dos años naturales anteriores.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 95% en adquisición de participaciones en entidades a favor del cónyuge,
descendientes o adoptados siempre que: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención regulada en el Impuesto sobre Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
155
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Asturias
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,5
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,2
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,9
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,6
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,3
16,15
79.880,52
9.166,06
39.877,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,7
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,5
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal (propio para sucesiones Grupo I)
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
156
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica del Principado de Asturias (Ley de Asturias 6/2003 art 13;
Ley de Asturias 15/2002 art 12 y 13 redacc Ley de Asturias 6/2003 art 14- y 13; Ley
de Asturias 11/2006 art 7 y 8)
Estatal
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Patrimonio preexistente para adquisiciones mortis causa
De 0 a 402.678,11
I
0,0000
De 402.678,12 a 2.007.380,43
0,0200
De 2.007.380,44 a 4.020.770,98
0,0300
Más de 4.020.770,98
Equiparaciones
0,0400
Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes
multiplicadores:
- parejas estables definidos en los términos de la Ley del Principado de Asturias 4/2002: cónyuges
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción de 15.956,87€ más 3.990,72€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente
con un límite de 47.858,59€. (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 15.956,87€. (=E)
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€. (=E)
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Bonificación del 100% de la cuota resultante, cuya base imponible no exceda de 125.000€ y su
patrimonio preexistente no exceda de 402.678,11€.
Reducción de 47.858,59 € a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%. (=E)
Discapacitados
Seguro de vida
Bonificación del 100% de la cuota resultante para discapacitados, cualquiera que sea su grado de
parentesco con el causante, con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, cuyo patrimonio
preexistente no exceda de 402.678,11€.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Indemnizaciones
157
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica del Principado de Asturias (Ley de Asturias 6/2003 art 13;
Ley de Asturias 15/2002 art 12 y 13 redacc Ley de Asturias 6/2003 art 14- y 13; Ley
de Asturias 11/2006 art 7 y 8)
(Continuación)
Reducción del 99% al 95% según escala. Límite de 122.606,47€ para el cónyuge o pareja estable
de la Ley 4/2002, descendientes o adoptados (equivalente a acogimiento o preadopción),
ascendientes y adoptantes, y parientes colaterales mayores de 65 años que hubiesen convivido
con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento. La vivienda debe conservarse en el
patrimonio del adquirente durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante.
Vivienda habitual
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
Valor real inmueble
% reducción
Hasta 60.000
99%
De 60.000,01 a 90.000
98%
De 90.000,01 a 120.000
97%
De 120.000,01 a 180.000
96%
Más de 180.000
95%
Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional a favor del
cónyuge o pareja estable de la Ley 4/2002, descendientes o adoptados, ascendientes o
adoptantes, supuestos de equiparaciones y colaterales, por consanguinidad, hasta tercer grado,
siempre que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La actividad se ejerza en el territorio del Principado.
3.- La adquisición se mantenga durante los 10 años siguientes al fallecimiento.
4.- Se mantenga su domicilio fiscal en el Principado durante 10 años.
5.- El valor de la empresa o negocio no exceda de 3.000.000€.
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
158
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
No existe normativa específica del Principado de Asturias
Estatal
Estatal, diferente de sucesiones
Aplicables a las reducciones en la base imponible del art. 20 Ley 29/29/1987 y a los coeficientes
multiplicadores:
- parejas estables definidos en los términos de la Ley del Principado de Asturias 4/2002: cónyuges
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
159
RESUMEN NORMATIVA AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Baleares
2007
Tarifa ISD:
2007
Propia
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Tipo
aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
7,65
0
0
8.000,00
8.000,00
612
8.000,00
8,5
16.000,00
1.292,00
8.000,00
9,35
24.000,00
2.040,00
8.000,00
10,2
32.000,00
2.856,00
8.000,00
11,05
40.000,00
3.740,00
8.000,00
11,9
48.000,00
4.692,00
8.000,00
12,75
56.000,00
5.712,00
8.000,00
13,6
64.000,00
6.800,00
8.000,00
14,45
72.000,00
7.956,00
8.000,00
15,3
16,15
80.000,00
9.180,00
40.000,00
120.000,00
15.640,00
40.000,00
18,7
160.000,00
23.120,00
80.000,00
21,25
240.000,00
40.120,00
160.000,00
25,5
400.000,00
80.920,00
400.000,00
29,75
800.000,00
199.920,00
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente
De 0 a 400.000,00
De 400.000,01 a
2.000.000,00
De 2.000.000,01 a
4.000.000,00
Más de
4.000.000,00
Propio
Grupos I y II
Grupo III
Grupo IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
160
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de las Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 1 a 12 y 16 a
19)
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Propia
Equiparaciones
No contempla (=E)
Reducción de 25.000€ más 6.250€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente. Límite
de 50.000€
Bonificación del 99% sobre la cuota íntegra corregida
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Propio
Deducción= Cuota bonificada-(base imponible*1%)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 25.000€
Reducciones Grupo III
Reducción de 8.000€
Reducciones Grupo IV
Reducción de 1.000€
Discapacitados
Seguro de vida
Deducción= Cuota bonificada-(base imponible*1%)
Reducción de 48.000€ para discapacitados con un grado de minusvalía física o sensorial igual o
superior al 33%; reducción de 300.000€ para discapacitados con un grado de minusvalía física o
sensorial igual o superior al 65%, o un grado de minusvalía psíquica igual o superior al 33%.
Reducción del 100% con el límite de 12.000,00€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril.
Indemnizaciones
Reducción del 100% del valor de la vivienda habitual con un límite de 180.000€ para el cónyuge,
descendientes y ascendientes, o parientes colaterales mayores de 65 años que hubiesen
convivido con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento. La vivienda debe
conservarse en el patrimonio del adquirente durante los 5 años siguientes al fallecimiento del
causante, y cumplir los siguientes requisitos:
1. Los herederos deben cumplir el requisito de parentesco.
2. Requisito de convivencia con el causante en los dos años anteriores a su fallecimiento sólo es
exigible a parientes colaterales mayores de 65 años.
Vivienda habitual
3. La reducción afectará a cada causahabiente en la parte proporcional al valor de la vivienda
habitual que se integre en su base imponible.
4. Si la adjudicación se realizara a uno sólo de los causahabientes, la reducción únicamente
afectará a éste.
5. Cuando como consecuencia de la transmisión por causa de muerte se desmiembre el dominio
de la vivienda habitual, la reducción se practicará tanto respecto al nudo propietario como en
cuanto al usufructuario.
6. Cuando la vivienda tenga el carácter de bien de copropiedad de los cónyuges, la reducción de
la base imponible se entenderá referida a la mitad que forme parte del caudal hereditario.
7. Para el cómputo del ajuar doméstico no se tomará en consideración la reducción a que se
refiere el presente artículo.
8. Se entiende por vivienda habitual la que se ajuste a la definición y requisitos establecidos en
cada momento por la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas.
161
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de las Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006
art 1 a 12 y 16 a 19)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante,
salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y
operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% para adquisición por cónyuges, ascendientes o descendientes, cuando se
trate de terrenos ubicados en un área de suelo rústico protegido o espacio de relevancia
ambiental. La reducción sólo se aplicará a fincas enclavadas al menos en un 33% de su extensión
en dichas áreas. Aplicable a la adquisición de participaciones en sociedades cuyo activo esté
constituido por terrenos situados en las áreas de suelo rústico protegido, espacio de relevancia
ambiental o de interés agrario, con los límites establecidos en la L Baleares 22/2006 art. 12)
A favor del cónyuge o descendientes, sujeta a una permanencia en el patrimonio del
causahabiente durante los 5 años siguientes al fallecimiento:
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
a) Reducción del 99% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP)
de las Islas Baleares.
b) Reducción del 95% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP)
del Estado u otra Comunidad Autónoma.
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
12 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. Aplicable en el caso de haber
sustituido los bienes transmitidos por primera vez por otros del mismo valor que integren el caudal
hereditario de la siguiente o ulteriores transmisiones, siempre que se acredite fehacientemente.
162
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Normativa específica de Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 21 a 30 y 35)
Propia, igual a sucesiones
Propio, igual a sucesiones
Equiparaciones
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Deducción= Cuota líquida-(base liquidable*7%)
Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público de
formalización se manifieste el origen de fondos justificado
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Deducción= Cuota líquida-(base liquidable*7%)
Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público de
formalización se manifieste el origen de fondos justificado
Discapacitados
Reducción del 57% en donaciones de un inmueble de padres a hijos o descendientes se aplicará
eliminando la restricción de edad para grados de minusvalía física igual o superior al 65%, o
psíquica de grado igual o superior al 33%.
Reducción del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para vivienda
habitual se aplicará con un límite de 42.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía
igual o superior al 33%.
Reducción del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para adquirir
empresas se aplicará con un límite de 42.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía
igual o superior al 33%.
Reducción del 99% en donaciones que constituyan aportaciones a patrimonios protegidos de
discapacitados.
Reducción del 57%, a favor de hijos o descendientes, siempre que,
1.- La edad del donatario menor de los 36 años (salvo grado de minusvalía física o sensorial igual
o superior al 65%, o psíquica de grado igual o superior al 33%).
2.- La adquisición en pleno dominio del inmueble.
Donaciones de padres a 3.- La renta general del donatario computable a efectos de IRPF del ejercicio anterior a la
donación no debe superar los 18.000€.
hijos/descendientes de
un inmueble para
4.- El inmueble debe constituir la primera vivienda habitual del donatario en territorio español.
vivienda habitual
5.- El valor real del inmueble adquirido no puede superar los 180.000€, ni su superficie los 120
metros cuadrados.
6.- El donatario debe residir efectivamente en el inmueble durante un mínimo de tres años tras
adquisición.
7.- El donatario debe justificar su parentesco con el donante mediante cualquier medio admitido en
derecho.
Reducción del 57%, a favor de hijos o descendientes, siempre que,
1.- La edad del donatario menor de los 36 años.
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la
misma el destino del dinero donado.
3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donación.
4.- El patrimonio del donatario en el momento de la donación debe ser inferior a los 400.000€.
5.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 30.000€ o
42.000€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33%.
163
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de Illes Balears (Ley de Baleares 22/2006 art 21 a 30 y 35)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones a
favor del cónyuge o descendientes siempre que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- Donante tuviese 60 o más años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los cinco años siguientes a la donación, y
no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 57%, a favor de hijos o descendientes en donaciones dinerarias para la
constitución o adquisición de empresa familiar o negocio profesional o adquisición de
participaciones en entidades, siempre que,
1.- La edad del donatario menor de los 36 años.
2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la
misma el destino del dinero donado.
3.- La constitución o adquisición de la empresa, negocio o participaciones debe realizarse dentro
de los 6 meses posteriores a la donación.
4.- El patrimonio del donatario en el momento de la donación debe ser inferior a los 400.000€.
5.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 30.000€ o
42.000€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al 33%.
6.- Si lo adquirido es una empresa o negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocio
para el ejercicio cerrado no debe superar:
- 3 millones de euros para empresa; -1 millón de
euros para negocio.
7.- Para la adquisición de participaciones, además del cumplimiento del requisito anterior, las
participaciones deben representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones
de dirección en la entidad.
8.- No puede existir ninguna vinculación en los términos del Real Decreto Legislativo 4/2004 de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades entre la empresa y el donatario.
A favor del cónyuge o descendientes, sujeta a una permanencia en el patrimonio del
causahabiente durante los 5 años siguientes al fallecimiento:
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
a) Reducción del 99% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP)
de las Islas Baleares.
b) Reducción del 95% para bienes comprendidos en Patrimonio Histórico o Cultural (art 4.1-4.3 IP)
del Estado u otra Comunidad Autónoma.
164
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Canarias
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Tipo
aplicable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,50
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,90
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34,00
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
165
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias
2/2004 art 2 y 3; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic. 22ª y 23ª)
Estatal
Estatal
Aplicables a las reducciones en la base imponible en caso de adquisición de vivienda habitual o
empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades:
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción de 18.500€ más 4.600€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente.
Reducción para descendientes y adoptados menores de 18 años, del 100% del valor de la
adquisición con un límite de la reducción de 1.000.000€
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 18.500€
Reducciones Grupo III
Reducción de 9.300€.
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Discapacitados
Seguro de vida
Reducción de 72.000€ para minusválidos con un grado de minusvalía física o sensorial igual o
superior al 33%; reducción de 400.000€ para minusválidos con un grado de minusvalía física o
sensorial igual o superior al 65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Bonificación en cuota del 99% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado menor de
21 años.
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes (y supuestos de equiparaciones), y pariente
colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores
al fallecimiento.
Reducción del 99% para descendientes o adoptados (y supuestos de equiparaciones) menores de
edad, si la vivienda radica en Canarias, con requisito de permanencia de 5 años.
166
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias
2/2004 art 2 y 3; Ley de Canarias 12/2006 disp. adic. 22ª y 23ª)
(Continuación)
Reducción del 99% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones a
favor del cónyuge, descendientes, adoptados o supuestos de equiparaciones (si éstos no
existieran también a favor de ascendientes o adoptantes y colaterales hasta tercer grado), siempre
que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio en
alguno de los dos años anteriores al fallecimiento.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
2.- La adquisición se mantenga durante los 10 años siguientes al fallecimiento afecta a una
actividad económica. No se perderá derecho a la reducción si la empresa o negocio adquiridos se
aportan a una sociedad y las participaciones recibidas a cambio cumplen los requisitos de
exención del Impuesto sobre el Patrimonio durante el plazo señalado.
3.- La actividad económica, dirección y control radiquen en territorio de la Comunidad y se
mantengan durante los 10 años siguientes al fallecimiento. Si la adquisición se aporta a una
sociedad como consecuencia de su constitución o ampliación de capital, esta sociedad debe
desarrollar su actividad económica principal y mantener su dirección y control en Canarias durante
el plazo señalado.
4.- El valor de la empresa no exceda de 3.000.000€, y el valor del negocio profesional no exceda
de 1.000.000€.
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
167
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias
2/2004 art 4 redacción Ley de Canarias 9/2005 disp. adic. 16ª; Ley de Canarias
12/2006 disp. adic, 24ª)
Estatal
Estatal
Aplicables a las reducciones en la base imponible de donaciones de dinero para adquisición de
vivienda habitual:
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Reducción del 90% o 95% en donaciones de dinero de padres a hijos (y supuestos de
equiparaciones) para vivienda en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior al
33%, o con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, respectivamente, siempre que:
1.- La edad del donatario menor de los 35 años.
2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la
misma el destino del dinero donado.
3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donación.
Discapacitados
4.- La vivienda permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual al menos en los
5 años siguientes a la adquisición.
5.- Residencia habitual del donatario en Canarias.
6.- Destino de la cantidad donada: adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del
donatario.
7.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 25.242€ en el
caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior al 33%, o 26.444€ en el caso de
contribuyentes con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, y su aplicación íntegra se ha
de destinar a este fin.
Bonificación del 100% en donaciones de padres a hijos del pleno dominio o derecho de usufructo
de un inmueble para vivienda habitual para descendientes o adoptados discapacitados con un
grado de minusvalía igual o superior al 65%
Donaciones de padres a Bonificación del 100% para descendientes o adoptados discapacitados con un grado de
hijos/descendientes de
minusvalía igual o superior al 65% por transmisiones del pleno dominio o derecho de usufructo de
un inmueble para
la vivienda habitual del transmitente.
vivienda habitual
168
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Canarias (Ley de Canarias
2/2004 art 4 redacción Ley de Canarias 9/2005 disp. adic. 16ª; Ley de Canarias
12/2006 disp. adic, 24ª)
(Continuación)
Reducción del 85%, o del 90% en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior
al 33%, o del 95% en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior o igual al
65% a favor de descendientes o adoptados (y supuestos de equiparaciones), siempre que:
1.- La edad del donatario menor de los 35 años.
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
2.- La donación debe formalizarse en escritura pública, debiendo constar expresamente en la
misma el destino del dinero donado.
3.- La vivienda debe adquirirse dentro de los 6 meses posteriores a la donación.
4.- La vivienda permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual al menos en los
5 años siguientes a la adquisición.
5.- Residencia habitual del donatario en Canarias.
6.- Destino de la cantidad donada: adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del
donatario.
7.- El importe máximo de la donación base de la bonificación no puede exceder de 24.040€ o
25.242€ en el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior al 33%, o 26.444€ en
el caso de contribuyentes con un grado de minusvalía superior o igual al 65%, y su aplicación
íntegra se ha de destinar a este fin.
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio
2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
169
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Cantabria
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,50
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,90
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34,00
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 403.000
De 403.000,01 a
2.007.000
De 2.007.000,01 a
4.020.000
Más de 4.020.000
Propio
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
170
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Cantabria (Ley de Cantabria
11/2002 art 1 redacción Ley de Cantabria 7/2004 art 13)
Estatal
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Patrimonio preexistente para adquisiciones mortis causa
De 0 a 403.000
I y II
0,0100
De 403.000,01 a 2.007.000
0,0200
De 2.007.000,01 a 4.020.000
0,0300
Más de 4.020.000
0,0400
Equiparaciones
A los efectos de reducciones de la base imponible se asimilan a los cónyuges los componentes de
las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Cantabria.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción de 50.000€ más 5.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 50.000€
Reducciones Grupo III
Reducción de 8.000€
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Reducción de 50.000€ adquirentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior
al 65%; 200.000€ de reducción para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía
igual o superior al 65%.
Reducción 100% cuando los beneficiarios sean cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o
adoptado, con el límite el duplo de la cuantía indemnizatoria que se recoge en el sistema para la
valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación,
recogido en el anexo del Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (RCL 2004\2310).
Para su cálculo se tomará como base las cantidades que aparecen en la Tabla de
indemnizaciones básicas por muerte, aplicándose las siguientes reglas:
1. En todos los supuestos, se tomará para el cálculo del límite las cantidades de la primera
columna.
2. Si beneficiario es el cónyuge: Grupo I.
Discapacitados
Seguro de vida
3. Beneficiario descendiente o adoptado menor de edad: sólo un hijo Grupo II.
4. Beneficiario descendiente o adoptado mayor de edad, de hasta 30 años: sólo un hijo de hasta
25 años de Grupo III.
5. Beneficiario descendiente o adoptado mayor de edad, mayor de 30 años: sólo un hijo de más
25 años de Grupo III.
6. Beneficiario ascendiente o adoptante que conviviera con el asegurado: Grupo IV para padres.
7. Beneficiario ascendiente o adoptante que no conviviera con el asegurado: Grupo IV para
padres.
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Reducción 98% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
171
I.Sucesiones
Concepto
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Cantabria (Ley de Cantabria
11/2002 art 1 redacción Ley de Cantabria 7/2004 art 13)
(Continuación)
Reducción del 98% en adquisición de empresa individual, negocio profesional (incluidos los
relacionados con la producción y comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero) o
participaciones en entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta
tercer grado si no hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su
derecho a la reducción), siempre que se cumplan los requisitos siguientes:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante,
salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y
operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
172
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Cantabria (Ley de Cantabria
11/2002 art 1.7 y 1.8)
Estatal
Propio
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción del 95% en transmisión a favor del cónyuge, descendentes o adoptados de una
empresa individual, negocio profesional (incluidos los relacionados con la producción y
comercialización en el sector ganadero, agrario o pesquero) o de participaciones de entidades, si
concurren las siguientes circunstancias:
a. Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
b. Donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
c. Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
d. El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
173
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Castilla y León
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,5
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,2
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,9
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,6
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,3
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,7
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,5
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
174
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo
Castilla y León 1/2006 art 16 a 22 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 5;
DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 23
redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 6)
Estatal
Estatal
A efectos de la aplicación de los beneficios fiscales, se asimilarán a los cónyuges los miembros de
uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos años
anteriores a la muerte del causante y cuya unión se haya inscrito en el Registro de Uniones de
Hecho de Castilla y León.
Reducción de 60.000€ más 6.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, sin
límite.
Bonificación del 99%.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción 60.000€
Reducciones Grupo III
7.993,46€ (=E)
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Reducción 125.000€ para adquirentes con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e
inferior al 65%; la reducción será de 225.000€ para aquellas personas que acrediten un grado de
minusvalía igual o superior al 65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Bonificación en cuota del 99% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado, cónyuge o
pareja de hecho, ascendiente o adoptante del causante.
Discapacitados
Seguro de vida
Bonificación del 99%.
Indemnizaciones
Reducción del 99% sobre los importes percibidos en concepto de indemnizaciones satisfechas por
las administraciones públicas a los herederos de los afectados por el síndrome tóxico y a las
prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. Esta
reducción se aplicará siempre y cuando no corresponda tributar en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas por las indemnizaciones percibidas.
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E)
175
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo
Castilla y León 1/2006 art 16 a 22 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 5;
DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 23
redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 6)
(Continuación)
Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional, siempre que
concurran las siguientes circunstancias:
a) Empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y León.
b) Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
c) Que los ingresos del causante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la
suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se
tendrán en cuenta los rendimientos de las actividades económicas cuyos bienes y derechos
afectos disfruten de reducción en este impuesto.
d) Cuando un mismo causante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa,
la reducción alcanzará a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerándose para
determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere la letra anterior, el conjunto del rendimiento
de todas ellas.
e) Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona
fallecida.
f) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes al
fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es
incumplimiento de este requisito la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de
una expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido
gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo adquirente deberá mantener lo adquirido hasta
completar el plazo de siete años desde la primera transmisión.
También se aplicará la mencionada reducción respecto del valor neto de los bienes del causante
afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cónyuge superviviente, cuando
éste sea el adjudicatario de los bienes. En tal caso los requisitos a que hacen referencia las letras
b), c) y d) anteriores se habrán de cumplir por el cónyuge adjudicatario.
Reducción del 99% en adquisición de participaciones en entidades, siempre que concurran las
siguientes circunstancias:
a) Que la entidad no cotice en mercados organizados, con domicilio fiscal y social en Castilla y
León.
b) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario.
c) Que la participación del causante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5%
computado de forma individual o al 20% conjuntamente con el cónyuge, ascendientes,
descendientes o colaterales hasta cuarto grado de parentesco por consanguinidad, afinidad o
adopción.
d) Que el causante, ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución
que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades
económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las
actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en este impuesto.
e) Cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y
en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el cálculo del
porcentaje a que se refiere la letra anterior se efectuará de forma separada para cada una de
dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las
otras entidades.
f) Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona
fallecida.
g) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes
al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. No es
incumplimiento de este requisito la transmisión de los mismos bienes que sea consecuencia de
una expropiación forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido
gozar de esta reducción, en cuyo caso, el nuevo adquirente deberá mantener lo adquirido hasta
completar el plazo de siete años desde la primera transmisión.
h) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante.
176
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo
Castilla y León 1/2006 art 16 a 22 redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 5;
DLegislativo Castilla y León 1/2006 art 23
redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 6)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción del 99% en adquisición de explotaciones agrarias situadas en el territorio de Castilla y
León, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condición de agricultor profesional.
b) Que la adquisición corresponda al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona
fallecida.
c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotación durante los cinco años siguientes
al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo.
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción 99% siempre que sean cedidos para su exposición en las siguientes condiciones:
a) Que la cesión se efectúe a favor de la Administración de la Comunidad de Castilla y León,
Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos de titularidad Pública de la Comunidad de
Castilla y León u otras instituciones culturales dependientes de los entes públicos territoriales de la
Comunidad de Castilla y León.
b) Que el bien se ceda gratuitamente.
c) El período de cesión sea superior a 10 años.
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
177
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo
Castilla y León 1/2006 art 24 a 29
redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 7 a 9)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Reducción del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para vivienda
habitual, con un límite de 50.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior
al 65%.
Reducción del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para la
adquisición de una empresa con un límite de 150.000€ para contribuyentes con un grado de
minusvalía igual o superior al 65%.
Discapacitados
Reducción del 100% con el límite de 60.000 euros a la donación realizada al patrimonio protegido
de las personas con discapacidad, constituido al amparo de la Ley 41/2003, de Protección
Patrimonial de las Personas con Discapacidad y de Modificación del Código Civil, de la Ley de
Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, respecto de la parte de aquellos
bienes y derechos sujetos a este impuesto.
Reducción del 80% a favor de los hijos y descendientes y los cónyuges de éstos, condicionada al
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) La vivienda debe estar situada en un municipio de Castilla y León a excepción de aquellos que
Donaciones de padres a excedan de 10.000 habitantes o teniendo más de 30.000 habitantes disten menos de 30 Km. de la
hijos/descendientes de
capital de provincia.
un inmueble para
b) El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total, menos el mínimo
vivienda habitual
personal y familiar, de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del
último período anterior al devengo del impuesto, no podrá ser superior a 31.500€.
c) Deberá ser la primera vivienda que tiene el donatario y debe constituir su residencia habitual.
Reducción del 99% a favor de hijos y descendientes, condicionada al cumplimiento de los
siguientes requisitos:
a) En el documento en que se formalice la donación debe constar de forma expresa la voluntad de
que el dinero donado se destine a la adquisición de la primera vivienda que vaya a constituir la
residencia habitual del donatario.
b) El donatario deberá tener menos de 36 años y la base imponible total, menos el mínimo
personal y familiar, de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del
Donaciones de dinero
de padres a
último período anterior al devengo del impuesto, no podrá ser superior a 31.500€.
hijos/descendientes
c) El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de seis meses desde la fecha de la
para vivienda habitual
donación, o desde la fecha de la primera donación si las hay sucesivas. La reducción no es
aplicable a donaciones posteriores a la adquisición de la vivienda.
d) El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción es de 30.000€ En el
caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este
importe máximo es de 50.000€. Estos límites son aplicables tanto en el caso de una única
donación como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de
diferentes ascendientes.
178
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo
Castilla y León 1/2006 art 24 a 29
redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 7 a 9)
(Continuación)
Reducción del 99 en adquisición de empresa individual o negocio profesional, siempre que
concurran las siguientes circunstancias:
a) Empresa individual o negocio profesional situado en Castilla y León.
b) Que la actividad se ejerza por el donante de forma habitual, personal y directa o que, en la
fecha de otorgamiento de la escritura pública de donación, se encuentre en situación de
incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
c) Que los ingresos del donante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50% de la
suma de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se
tendrán en cuenta todas aquellas remuneraciones que traigan causa de las participaciones del
donante que disfruten de la exención regulada en el apartado octavo del artículo 4RCL 1991\1453
de la Ley 19/1991, de 6 de junio (RCL 1991\1453, 2389), del Impuesto sobre el Patrimonio.
Cuando el mismo donante ejerza dos o más actividades de forma habitual, personal y directa, para
determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere el párrafo anterior se considerará el conjunto
del rendimiento de todas ellas.
d) Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en situación de incapacidad
permanente, en grado de absoluta o gran invalidez, y que si viniera ejerciendo funciones de
dirección dejare de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el
momento de la transmisión. A estos efectos no se entenderá comprendida entre las funciones de
dirección la mera pertenencia al Consejo de Administración de la sociedad.
e) Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante.
f) Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a
la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de ese plazo.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
g) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los
cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación.
Reducción del 99% en adquisición de participaciones en entidades, siempre que concurran las
siguientes circunstancias:
a) Que la entidad no cotice en mercados organizados, con domicilio fiscal y social en Castilla y
León.
b) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario.
c) Que la participación del donante en el capital de la entidad sea al menos igual al 5% computado
de forma individual o al 20% conjuntamente con el cónyuge, ascendientes, descendientes o
colaterales hasta cuarto grado de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopción.
d) Que el donante ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad y que la retribución
que perciba por ello suponga al menos el 50% de la suma de sus rendimientos de actividades
económicas y del trabajo personal. A tal efecto no se tendrán en cuenta los rendimientos de las
actividades económicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reducción en este impuesto.
e) Cuando un mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en
ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores, el cálculo del
porcentaje a que se refiere la letra anterior se efectuará de forma separada para cada una de
dichas entidades, no incluyéndose los rendimientos derivados de las funciones de dirección en las
otras entidades.
f) Que el donatario sea el cónyuge, descendiente o adoptado del donante.
g) Que el donatario mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes a
la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo.
h) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y León durante los
cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación.
179
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla y León (DLegislativo
Castilla y León 1/2006 art 24 a 29
redacción Ley de Castilla y León 15/2006 art 7 a 9)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio
2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 99% en adquisición de explotaciones agrarias, siempre que concurran las
siguientes circunstancias:
a) Que la explotación agraria se encuentre situada en el territorio de Castilla y León.
b) Que el donante, en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de donación, tenga la
condición de agricultor profesional o se encuentre en situación de incapacidad permanente, en
grado de absoluta o gran invalidez.
c) Que el donante tuviera 65 o más años, salvo que se encuentre en situación de incapacidad
permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
d) Que el donatario sea el cónyuge, descendientes o adoptados del donante.
e) Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio y continúe con la explotación durante
los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro
de este plazo.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 99% a favor de hijos y descendientes, siempre que concurran los siguientes
requisitos:
a) La donación tiene que formalizarse en escritura pública, en la que conste expresamente que el
destino de la donación es la constitución o adquisición por el donatario de la primera empresa
individual o primer negocio profesional o sus primeras participaciones en entidades que cumplan
los requisitos que se señalan en este artículo.
b) Deberán estar situadas en Castilla y León la empresa individual o el negocio profesional y en el
supuesto de adquisición de participaciones la entidad deberá tener su domicilio fiscal y social en
Castilla y León.
c) El donatario debe tener menos de 36 años en la fecha de la formalización de la donación.
d) La constitución o adquisición debe llevarse a cabo en el plazo de 6 meses desde la
formalización de la donación.
e) El donatario debe tener un patrimonio preexistente a la donación inferior a 200.000€.
f) El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción es de 100.000€. No
obstante en el supuesto de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o
superior al 65%, este importe máximo es de 150.00€. Estos límites son aplicables tanto en el caso
de una única donación como en el caso de donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo
o de diferentes ascendientes.
g) En el caso de adquisición de participaciones en una entidad, además de cumplir los requisitos
previstos en el apartado anterior, las participaciones adquiridas por el donatario tienen que
representar al menos el 50% del capital social de la entidad y el donatario tiene que ejercer
efectivamente funciones de dirección en la entidad.
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
180
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Castilla - La Mancha
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,50
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,90
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34,00
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
181
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de
Castilla-La Mancha 17/2005 art 7 y 9
redacción Ley de Castilla-La Mancha 10/2006 art 2º- y 8)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducción 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente,
con un máximo de 47.858,59€. (=E)
Bonificación del 95% de la cuota tributaria los sujetos pasivos menores de 21 años.
Reducción de 15.956,87€. (=E)
Deducción de la cuota tributaria del 20% para cónyuge y descendiente menor de 30 años, hasta
un máximo de 1.200€, siempre que la base imponible no supere la cantidad de 200.000€ y el
patrimonio preexistente sea menor o igual a 402.678,11€.
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€. (=E)
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Discapacitados
Seguro de vida
Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de
150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%. (=E)
Deducción del 95% de la cuota tributaria los sujetos pasivos con discapacidad con un grado de
minusvalía acreditado igual o superior al 65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E)
Reducción del 99% (4% propia de la Comunidad Autónoma, añadida al 95% de la Estatal) en
adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones, y será necesario que se
cumplan los siguientes requisitos:
a) La empresa individual, el negocio profesional o las entidades (no coticen en mercados
organizados) deberán tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos
requisitos deberán mantenerse durante los 5 años posteriores a la fecha del fallecimiento del
causante.
b) Deberán cumplirse los requisitos establecidos en la norma Estatal para aplicar la reducción, con
excepción de lo establecido para la constitución o extinción de los derechos de usufructo sobre los
mismos, disminuyendo el período de permanencia de la adquisición en el patrimonio del
causahabiente con respecto a la Estatal a 5 años (en lugar de 10).
c) El adquirente también deberá mantener durante el mismo período de cinco años el derecho a la
exención regulada en el artículo 4 apartado octavo de la LIP.
No se considerará incumplimiento de lo establecido en la letra c) anterior si se transmiten los
bienes o derechos y se reinvierten en otros de análoga naturaleza y destino empresarial, siempre
que las nuevas empresas o negocios se encuentren ubicados y mantengan el domicilio fiscal en el
territorio de Castilla-La Mancha hasta completar, al menos, el período de 5 años expresado en la
letra b).
182
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de
Castilla-La Mancha 17/2005 art 7 y 9
redacción Ley de Castilla-La Mancha 10/2006 art 2º- y 8)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
1. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en los
artículos 9, 10 y 11 RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de
Modernización de las Explotaciones Agrarias.
2. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias de carácter singular,
definidas en el artículo 4LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación
Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del
cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la
explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo.
3. Bonificación del 99% (95% Estatal añadida al 4% Autonómica) por transmisiones lucrativas de
explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artículo 5LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, y
en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en el apartado
anterior.
Para que los sujetos pasivos tengan derecho a las reducciones reguladas en los apartados 1 y 2
anteriores deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Para cada uno de los casos contemplados, los requisitos establecidos en la legislación
específica que define y regula los diferentes tipos de explotaciones agrarias.
b) En el documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de
referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación.
c) Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el
territorio de Castilla-La Mancha.
d) Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en
Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores.
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
Las reducciones establecidas en los apartados 1 y 2 del presente artículo no podrán ser aplicadas
al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de
transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la
explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000€.
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
183
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de
Castilla-La Mancha 17/2005 art 8)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
184
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha (Ley de
Castilla-La Mancha 17/2005 art 8)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que (=E):
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio
2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
1. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias reguladas en los
artículos 9, 10 y 11 RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de
Modernización de las Explotaciones Agrarias.
2. Reducción del 100% por adquisiciones lucrativas de explotaciones agrarias de carácter singular,
definidas en el artículo 4LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, de 18 de mayo, de la Explotación
Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha, cuando se realicen a favor de los hijos o del
cónyuge del causante o donante, siempre que se mantenga la condición de singular de la
explotación por los adquirentes en los cinco años posteriores al devengo.
3. Bonificación del 99% (95% Estatal añadida al 4% Autonómica) por transmisiones lucrativas de
explotaciones agrarias preferentes, definidas por el artículo 5LCLM 2004\147 de la Ley 4/2004, y
en las explotaciones agrarias singulares que no cumplan los requisitos expresados en el apartado
anterior.
Para que los sujetos pasivos tengan derecho a las reducciones reguladas en los apartados 1 y 2
anteriores deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Para cada uno de los casos contemplados, los requisitos establecidos en la legislación
específica que define y regula los diferentes tipos de explotaciones agrarias.
b) En el documento acreditativo de la transmisión constará necesariamente el número de
referencia catastral de la finca o fincas objeto de la bonificación.
c) Las explotaciones agrarias transmitidas deberán estar ubicadas y tener su domicilio fiscal en el
territorio de Castilla-La Mancha.
d) Los adquirentes deberán tener su domicilio fiscal a la fecha del devengo del impuesto en
Castilla-La Mancha y mantenerlo al menos durante los cinco años posteriores.
Las reducciones establecidas en los apartados 1 y 2 del presente artículo no podrán ser aplicadas
al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias objeto de
transmisión lucrativa si el mencionado valor supone más de un 30% del valor total de la
explotación agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000€.
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
185
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Cataluña
2007
Tarifa ISD:
2007
Propia
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0,00
0,00
8.000,00
7,42
8.000,00
593,64
8.000,00
8,25
16.000,00
1.253,24
8.000,00
9,07
24.000,00
1.978,80
8.000,00
9,89
32.000,00
2.770,32
8.000,00
10,72
40.000,00
3.627,80
8.000,00
11,54
48.000,00
4.551,24
8.000,00
12,37
56.000,00
5.540,64
8.000,00
13,19
64.000,00
6.596,00
8.000,00
14,02
72.000,00
7.717,32
8.000,00
14,84
80.000,00
8.904,60
40.000,00
15,67
120.000,00
15.172,60
40.000,00
18,16
160.000,00
22.436,60
80.000,00
20,64
240.000,00
38.948,60
160.000,00
24,75
400.000,00
78.548,60
400.000,00
28,87
800.000,00
194.028,60
en adelante
32,98
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.700
De 402.700,01 a
2.007.400
De 2.007.400,01 a
4.020.800
Más de 4.080.000
Propio
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
186
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2001 art 2 redacción Ley de
Cataluña 31/2002 art 3; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21)
Propia
Propio
Equiparaciones
A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los
cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley
de Cataluña.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción 18.000€ más 12.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, hasta un
límite de 114.000€.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 18.000€.
Reducciones Grupo III
Reducción de 9.000€.
Reducciones Grupo IV
No existe reducción.(=E)
Reducción de 245.000€ en el caso de adquisición por personas con un grado de minusvalía igual
o superior al 33% e inferior al 65% y se amplía a 570.000€ para contribuyentes con un grado de
minusvalía igual o superior al 65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.380€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido
sea de cónyuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los
seguros colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y
sin límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de
terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no
aplicables a contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el
Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto
Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de
6 de abril. El Sujeto pasivo deberá elegir entre aplicar la reducción Autonómica y el régimen
especial.
Discapacitados
Seguro de vida
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 125.060€, beneficiarios
cónyuge, pareja de hecho, descendentes o adoptados, ascendientes o adoptantes, y pariente
colateral mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores
al fallecimiento del causante.
187
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2001 art 2 redacción Ley de
Cataluña 31/2002 art 3; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa
individual o a una actividad profesional del causante, o los bienes del mismo utilizados en el desarrollo de la
actividad empresarial o profesional del cónyuge superviviente cuando éste sea el adjudicatario de los bienes, a
favor del cónyuge, ascendientes, descendientes, adoptantes o adoptados y colaterales hasta tercer grado. Han
de cumplirse los siguientes requisitos:
1.- Se aplica al pleno dominio, la nuda propiedad o cualquier otro derecho sobre los bienes afectos.
2.- Se requiere mantenimiento de lo adquirido durante 5 años.
3.- Mantenimiento del ejercicio de la misma actividad y de la titularidad y la afectación a ésta de los mismos
bienes y derechos, o sus subrogados con un valor equivalente, en el patrimonio del adquirente durante los 5
años siguientes a la muerte del causante.
4.- El beneficiario no puede hacer actos de disposición o societarios que impliquen una disminución sustancial
del valor adquirido.
Reducción del 95% en adquisición de las participaciones en entidades, con cotización o sin cotización en
mercados organizados a favor del cónyuge, ascendientes, descendientes, adoptantes o adoptados y
colaterales hasta tercer grado, por la parte que corresponda a la proporción existente entre los activos
necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las deudas
que derivan de ellos, y el valor del patrimonio neto de la entidad (Activos necesarios para el desarrollo de la
actividad - deudas derivadas de los mismos) / patrimonio neto de la entidad. Han de cumplirse los siguientes
requisitos:
1.- Se aplica al pleno dominio, la nuda propiedad o cualquier otro derecho sobre los bienes afectos.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
2.- Se requiere mantenimiento de lo adquirido durante 5 años.
3.- El beneficiario no puede hacer actos de disposición o societarios que impliquen una disminución sustancial
del valor adquirido.
4.- Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
5.- Han de cumplirse requisitos de la Ley Cataluña 21/2001 art. 2.d.2º.
6.- Cuando la entidad tenga forma societaria, no concurran los supuestos establecidos por el art. 75 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del impuesto sobre sociedades (transparencia).
7.- La participación del causante ha de ser al menos 5% individualmente o 20% conjunto con cónyuge,
ascendientes o descendientes
o colaterales hasta el segundo grado (tanto por afinidad o adopción como consanguinidad).
8.- Que el causante ejerciera funciones de dirección y percibiera remuneración que suponga más del 50% de
la totalidad de sus rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal.
Reducción 95% de las fincas rústicas de dedicación forestal que dispongan de un plan técnico de gestión y
mejora forestal aprobado por el Departamento de agricultura, ganadería y pesca o el Departamento de medio
ambiente. También se aplica si el plan forestal es aprobado dentro del plazo de presentación voluntaria.
Requisito mantener la titularidad 5 años.
Reducción del 100% por derechos de pago único en agricultura del valor neto de los bienes afectos a favor de
agricultores profesionales con relación al pago único del 2006, con un límite de 36.000€. Sólo aplicable a las
transmisiones que se efectúen antes de finalizar el plazo de solicitud del pago único del año 2006.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación
agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones
agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E)
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
Reducción del 95% si en la base imponible estuviese incluido el valor de bienes culturales de interés nacional,
de otras CCAA, bienes muebles catalogados, calificados e inscritos de acuerdo con la Ley del Patrimonio
Cultural Catalán (Ley 9/93) y bienes comprendidos en los apartados 1 y 3 del art. 4 de la LIP. Se han de
mantener durante un mínimo de 5 años.
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a
favor del cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes, en la segunda y
ulteriores se practicará la reducción más favorable de las siguientes:
a) las cuotas del ISD satisfechas en transmisiones anteriores.
b) el 50, 30 ó 10% del valor de los bienes, si la segunda o ulterior transmisión se haya producido antes,
respectivamente, del transcurso de 1, 5 o más años desde la anterior transmisión.
188
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2005 disp. adic. 4ª; Ley de
Cataluña 31/2002 art 8; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21)
Propia, igual a sucesiones
Propio, igual a sucesiones
A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los
cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley
de Cataluña.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
En el caso de donación de dinero de padres a hijos y descendientes, si el adquirente es
discapacitado con grado de minusvalía igual o superior al 65% el importe máximo de la donación
es de 36.000€.
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Deducción del 80% en cuota en donaciones de dinero para la adquisición de la primera vivienda
habitual condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos a favor de hijos y
descendientes:
a) En el documento en que se formalice la donación debe constar de forma expresa la voluntad de
que el dinero donado se destine a la adquisición de la primera vivienda que vaya a constituir la
residencia habitual del donatario.
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
b) El donatario deberá tener menos de 32 años y la base imponible en su última declaración del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas no podrá ser superior a 30.000€.
c) El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de 3 meses desde la fecha de la
donación, o desde la fecha de la primera donación si las hay sucesivas. La reducción no es
aplicable a donaciones posteriores a la adquisición de la vivienda.
d) El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a reducción es de 18.000€. En el
caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%, este
importe máximo es de 36.000€.
Estos límites son aplicables tanto en el caso de una única donación como en el caso de
donaciones sucesivas ya sean provenientes del mismo o de diferentes ascendientes. No tienen
derecho a esta deducción los contribuyentes a los que corresponda la aplicación de un coeficiente
multiplicador superior a 1 (Grupos I y II con patrimonio preexistente hasta 402.700€).
189
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de Cataluña (Ley de Cataluña 21/2005 disp. adic. 4ª; Ley de
Cataluña 31/2002 art 8; Ley de Cataluña 10/1998 art 10 y 21)
(Continuación)
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 100% del valor neto de los bienes afectos a favor de agricultores profesionales con
relación al pago único del 2006, con un límite de 36.000€. Sólo aplicable a las transmisiones que
se efectúen antes de finalizar el plazo de solicitud del pago único del año 2006.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
190
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Extremadura
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,50
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,90
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34,00
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
191
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (DLegislativo
Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3ª;
Ley de Extremadura 5/2003 art 4)
Estatal
Estatal
Equiparaciones
A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los
cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley
de Extremadura.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción 18.000€ más 6.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, hasta un
límite de 70.000€.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 15.956,87€ (=E).
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€ (=E).
Reducciones Grupo IV
No existe reducción (=E).
Reducción de 60.000€ en el caso de adquisición por personas con un grado de minusvalía igual o
superior al 33% e inferior al 50%; 120.000€ si el grado de discapacidad es igual o superior al 50%
e inferior al 65%; y 180.000€ para contribuyentes con un grado de minusvalía igual o superior al
65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Discapacitados
Seguro vida
Indemnizaciones
192
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (DLegislativo
Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3ª;
Ley de Extremadura 5/2003 art 4)
(Continuación)
Reducción del 100% cuando vivienda habitual del causante situada en Extremadura, siempre que
concurran las siguientes circunstancias:
a) Que la vivienda esté acogida a determinadas modalidades de vivienda de protección pública y
mantenga tal calificación en la fecha de fallecimiento del causante. A efectos de este apartado las
modalidades de protección pública son únicamente las contempladas en el artículo 23 la Ley
3/2001, de 26 de abril, de la Calidad, Promoción y Acceso a la Vivienda en Extremadura, referidas
a viviendas de protección oficial promovidas de forma pública o privada y viviendas de Promoción
Pública.
b) Que el adquirente sea el cónyuge, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados que
hayan convivido con el causante en el año anterior a la muerte y continúen en el uso de la misma,
constituyendo su residencia habitual durante los 5 años siguientes, salvo que falleciere en ese
plazo. Esta deducción se aplicará igualmente cuando se acredite convivencia de hecho mediante
su inscripción en algún registro público o declaración ante fedatario competente.
c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los cinco años siguientes
al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo.
Vivienda habitual
Reducción 95% al 100% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y adoptados, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento, a lo que se le
aplicarán las reducciones conforme a la siguiente tabla (incompatibles con la regulada para la
adquisición de la vivienda habitual situada en Extremadura):
Valor real del inmueble
%
Hasta 72.000
100
Desde 72.000,01 hasta 90.000
99
Desde 90.000,01 hasta 120.000
98
Desde 120.000,01 hasta 150.000
97
Desde 150.000,01 hasta 180.000
96
Más de 180.000
193
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (DLegislativo
Extremadura 1/2006 art 9 a 15 y disp. transitoria 3ª;
Ley de Extremadura 5/2003 art 4)
(Continuación)
Reducción propia del 100% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o
participaciones en entidades societarias, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que sea de aplicación la exención regulada en el apartado 8º del artículo 4 de la Ley 19/1991,
de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
b) Que la actividad se ejerza en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura.
c) Que la adquisición corresponda al cónyuge o a descendientes. A falta de éstos últimos, la
reducción será de aplicación a los ascendientes y colaterales por consanguinidad hasta el tercer
grado de parentesco con la persona fallecida.
d) Que, tratándose de adquisición de participaciones en entidades societarias, el causahabiente
alcance al menos el 50% del capital social, ya sea computado de forma individual o conjuntamente
con su cónyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por
consanguinidad y que la entidad no cotice en mercados organizados.
e) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante los diez años siguientes al
fallecimiento del causante, salvo que falleciere a su vez dentro de ese plazo.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
f) Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el domicilio fiscal y social de la
entidad societaria en el territorio de la Comunidad Autónoma de Extremadura durante los diez
años siguientes al fallecimiento del causante.
Esta reducción no será aplicable a las empresas individuales, negocios profesionales o entidades
societarias cuya actividad sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
La reducción regulada en este artículo sólo la podrá aplicar el adquirente que se adjudique la
empresa individual o el negocio profesional. En el supuesto de participaciones en entidades
societarias, la podrán aplicar los adjudicatarios de las mismas.
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 100%, con el límite del valor real de los bienes y derechos transmitidos, las
reducciones de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones reguladas en los
artículos 9, 10, 11 y 20.2RCL 1995\1947 de la Ley 19/1995, de 4 de julio (RCL 1995\1947), de
Modernización de las Explotaciones Agrarias, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en
la mencionada Ley.
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
194
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Extremadura (Ley de
Extremadura 5/2003 art 4)
Estatal
Estatal
A los efectos de reducciones de la base imponible y coeficientes multiplicadores se asimilan a los
cónyuges los componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley
de Extremadura.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades (reducida dimensión exclusivamente) a favor del cónyuge, pareja de hecho,
descendientes o adoptados siempre que:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido durante los diez años siguientes a la donación, y no
podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración
sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
195
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Galicia
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,50
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,90
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34,00
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,13 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal (propio para sucesiones Grupo I)
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
196
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia
14/2004 art 3; Ley de Galicia 9/2003 art 1 y 2; Ley de Galicia 3/2002 art 2)
Estatal
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Patrimonio preexistente para adquisición mortis causa y
beneficiarios de seguros sobre la vida
De 0 a 402.678,11
I
0,0100
De 402.678,12 a 2.007.380,43
0,0200
De 2.007.380,44 a 4.020.770,98
0,0300
Más de 4.020.770,98
0,0400
Equiparaciones
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción de 1.000.000€ más 100.000€ por cada año menos de 21.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 15.956,87€ (=E).
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€ (=E).
Reducciones Grupo IV
No existe reducción (=E).
Reducción de 108.200€ para adquirentes con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o
superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 216.400€ si grado de minusvalía igual o mayor al
65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Reducción de 1.000.000€ para beneficiarios de pólizas de seguro del Grupo I, más 100.000€ por
cada año menor de 21.
Discapacitados
Seguro vida
Indemnizaciones
Reducción 99% por indemnizaciones satisfechas por administraciones públicas percibidas por
herederos de afectados por el síndrome tóxico.
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E)
197
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia
14/2004 art 3; Ley de Galicia 9/2003 art 1 y 2; Ley de Galicia 3/2002 art 2)
(Continuación)
Reducción del 99% del valor de una empresa individual o negocio profesional si el centro de
gestión radica en Galicia, o de participaciones en entidades o derechos de usufructo sobre las
mismas con domicilio fiscal en Galicia. La reducción se practica si se dan los siguientes requisitos:
1. Centro de gestión de la empresa o el domicilio fiscal de la entidad estén ubicados en Galicia y
se mantenga en Galicia 5 años.
2. Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
3. En el caso de participaciones las empresas deben ser de reducida dimensión (según la LIS).
4. Adquirente: cónyuge, descendiente y adoptados, ascendientes y adoptantes y colaterales por
consanguinidad hasta el tercer grado.
5. Mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en patrimonio 5 años (salvo fallecimiento o
pacto sucesorio según Ley de Derecho Civil de Galicia).
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 99% por adquisición de explotación agraria situada en Galicia y también la
adquisición de derechos de usufructo sobre la explotación con los siguientes requisitos:
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
1. Causante tiene que tener la condición de agricultor profesional en la fecha de devengo.
2. Adquirente: cónyuge, descendiente y adoptado, ascendiente y adoptante y colateral por
consanguinidad hasta tercer grado.
3. Mantenimiento de la explotación agraria en el patrimonio del adquirente 5 años siguientes al
devengo (salvo fallecimiento del adquirente o en virtud de pacto sucesorio según Ley de Derecho
Civil de Galicia).
Reducción del 99% por adquisición de elementos de una explotación agraria ubicada en Galicia (o
de derechos de usufructo) si se cumplen los requisitos 2 y 3 anteriores y si en la fecha de devengo
los adquirentes tienen la condición de agricultor profesional y son titulares de una explotación
agraria a la que se afectan los elementos transmitidos.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
198
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia 7/2002
art 1; Ley de Galicia 14/2006 art 53 y disp. transitoria 5ª)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Reducción del 95% de la base imponible a cantidades de dinero donadas para adquisición de la
primera vivienda habitual a los hijos y descendientes con los siguientes requisitos:
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
1. Donatario debe tener menos de 35 años.
2. Importe máximo de la donación es de 30.000€ (si es mayor no hay ninguna reducción; se
suman las distintas donaciones).
3. La base imponible del donatario (menos el mínimo personal y familiar) en IRPF en el último
periodo impositivo (en la fecha de devengo de la donación) no debe ser superior a 30.000€.
4. La donación debe formalizarse en escritura pública poniendo el fin de la donación (para
adquisición de 1º vivienda habitual) y ser simultánea la declaración de voluntad a la escritura. No
se aplica la reducción a donaciones posteriores a la compra de la vivienda.
5. Donatario debe adquirir la vivienda en los 6 meses siguientes a la donación. La fecha de
cómputo para los 6 meses comienza desde la 1ª donación (en el caso de haber varias).
199
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Galicia (Ley de Galicia 7/2002
art 1; Ley de Galicia 14/2006 art 53 y disp. transitoria 5ª)
(Continuación)
Reducción del 99% para transmisión de empresa individual, negocio profesional o de
participaciones en entidades ubicadas en Galicia, con los siguientes requisitos:
1. Donante tenga 65 años o más o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta
o gran invalidez.
2. Si el donante venía ejerciendo funciones de dirección, debe dejar de ejercerlas y de percibir
remuneración por el ejercicio de dichas funciones desde la transmisión.
3. El centro de gestión en los negocios o domicilio fiscal en las entidades debe estar ubicado en
Galicia y mantenerlo 5 años (salvo fallecimiento o pacto sucesorio de acuerdo con la Ley Derecho
Civil de Galicia).
4. En fecha de devengo del impuesto se cumplan requisitos para exención en patrimonio (al
negocio, empresa o participaciones).
5. En caso de participaciones deben ser empresas de reducida dimensión.
6. Donatario: cónyuge, descendiente o adoptado y colateral por consanguinidad hasta el tercer
grado.
7. Adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exención en Patrimonio durante 5 años
(salvo fallecimiento o pacto sucesorio de acuerdo con la Ley Derecho Civil de Galicia).
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 99% para transmisión de participaciones en una explotación agraria ubicada en
Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma con los siguientes requisitos:
1. Donante tenga 65 años o más o en situación de incapacidad permanente en grado de absoluta
o gran invalidez.
2. En la fecha del devengo el donante tuviese la condición de agricultor profesional y perdiera tal
condición a consecuencia de la donación.
3. Donatario: cónyuge, descendiente o adoptado y colaterales por consanguinidad hasta el tercer
grado.
4. El adquirente debe mantener en su patrimonio la explotación agraria y su condición de agricultor
profesional durante 5 años siguientes al devengo del impuesto, salvo fallecimiento o transmisión
por pacto sucesorio de acuerdo con la Ley de Derecho Civil de Galicia.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
200
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Madrid
2007
Tarifa ISD:
2007
Propia
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
8.313,20
7,65
8.313,20
635,96
7.688,15
8,5
16.001,35
1.289,45
8.000,66
9,35
24.002,01
2.037,51
8.000,69
10,2
32.002,70
2.853,58
8.000,66
11,05
40.003,36
3.737,66
8.000,68
11,9
48.004,04
4.689,74
8.000,67
12,75
56.004,71
5.709,82
8.000,68
13,6
64.005.39
6.797,92
8.000,66
14,45
72.006,05
7.954,01
8.000,68
15,3
80.006,73
9.178,12
39.940,85
16,15
119.947,58
15.628,56
39.940,87
18,7
159.888,45
23.097,51
79.881,71
21,25
239.770,16
40.072,37
159.638,43
25,5
399.408,59
80.780,17
399.408,61
29,75
798.817,20
199.604,23
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 403.000
De 403.000,01 a
2.005.000
De 2.008.000,01 a
4.021.000
Más de 4.021.000
Propio
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
201
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Madrid (Ley de Madrid 4/2006
art 3.uno, dos y cinco.1)
Propia
Propio
A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales se asimilan a los cónyuges los componentes de las
parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Madrid 11/2001.
Reducción de 16.000€ más 4.000€ por cada año menos de 21 que tenga el causahabiente. Límite de 48.000€.
Bonificación del 99% en la cuota de adquisición mortis causa y cantidades como beneficiarios de un seguro
sobre la vida que se acumule a la herencia.
Reducción de 16.000€.
Bonificación del 99% en la cuota de adquisición mortis causa y cantidades como beneficiarios de un seguro
sobre la vida que se acumule a la herencia.
Reducciones Grupo III
Reducción de 8.000,00€.
Reducciones Grupo IV
No existe reducción.
Discapacitados
Reducción de 55.000€ para adquirentes con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o superior al 33% y
menor al 65%, ascendiendo a 153.000€ si grado de minusvalía igual o mayor al 65%.
Seguro vida
Reducción del 100% con el límite de 9.200€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el fallecido sea de
cónyuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros colectivos, se
estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin límite, la reducción será
aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, misiones internacionales
humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a contratos celebrados antes de la
publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de las Cortes, manteniéndose los beneficios
fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por
decreto 1018/1967, de 6 de abril.
Bonificación del 99% en cuota para las cantidades recibidas de seguro sobre la vida incluidas en la porción
hereditaria de los herederos de los Grupos I y II.
Indemnizaciones
Reducción 99% por indemnizaciones percibidas por los herederos de afectados por el síndrome tóxico y
herederos de las víctimas de terrorismo (salvo si está sujeto a IRPF).
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 123.000€, beneficiarios cónyuge,
pareja de hecho, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que hubiera convivido
con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a
favor de cónyuge, pareja de hecho, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no hubiera
descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la reducción) siempre que se
cumplan los requisitos siguientes:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 5 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que
falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación
agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones
agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E)
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e
inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos
o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que la adquisición se mantenga al menos los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante.
Transmisión de los
mismos bienes
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de 10 años, a
favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el importe satisfecho por
el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
202
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Madrid específica (Ley de
Madrid 4/2006 art 3.cinco.2)
Propia, igual a sucesiones
Propio, igual a sucesiones
A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales se asimilan a los cónyuges los
componentes de las parejas de hecho inscritas conforme a lo establecido en la Ley de Madrid
11/2001.
Bonificación del 99% en la cuota. Requisitos:
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
1.- Donación formalizada mediante documento público
2.- Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público
de formalización se manifieste el origen de fondos justificándolo.
Bonificación del 99% en la cuota. Requisitos:
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
1.- Donación formalizada mediante documento público
2.- Si es en metálico o depósito cta. corriente o ahorro, a la vista o a plazo: en documento público
de formalización se manifieste el origen de fondos justificándolo.
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, pareja de hecho, descendientes o
adoptados, siempre que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
203
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
Murcia
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,5
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,2
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,9
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,6
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,3
16,15
79.880,52
9.166,06
39.877,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,7
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,5
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
204
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia (Ley de Murcia
15/2002 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006; Ley de Murcia 8/2003 art único y
disp. transitoria; Ley de Murcia 8/2004 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006
art 2.uno y dos y disp final 4ª)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducción 15.956,87 €, más 3.990,72 € por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente,
con un máximo de 47.858,59 €. (=E)
Deducción en cuota del 99% de la cuota resultante después de aplicar las deducciones Estatales
y Autonómicas para el Grupo I.
Reducción de 15.956,87 €. (=E)
Deducción en cuota del 99% de la cuota resultante después de aplicar las deducciones Estatales
y Autonómicas para el Grupo II con requisito que la base imponible del sujeto pasivo no supere
450.000€ (ó 600.000€ si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%).
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46 euros. (=E)
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Reducción de 47.858,59€ a personas con un grado de minusvalía de entre el 33 y el 65%, y de
150.253,03€ si su minusvalía supera el 65%. (=E)
Discapacitados
Deducción del 99% de la cuota resultante después de aplicar las deducciones Estatales y
Autonómicas para el Grupo II con requisito que la base imponible del sujeto pasivo no supere
600.000€ si el grado de discapacidad es igual o superior al 65%.
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Seguro vida
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E)
205
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia (Ley de Murcia
15/2002 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006; Ley de Murcia 8/2003 art único y
disp. transitoria; Ley de Murcia 8/2004 art 2 redacción Ley de Murcia 12/2006
art 2.uno y dos y disp final 4ª)
(Continuación)
Reducción del 99% si la sucesión incluye un negocio individual o profesional situado en la CCAA
de Murcia o participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la CCAA de
Murcia con los siguientes requisitos:
1.- Las empresas deben ser de reducida dimensión (cifra de negocios de la entidad desde 1-1-07
inferior a 6.000.000€ y negocios profesionales que la cifra de negocio sea inferior a 2.500.000€).
2.- Situados, la empresa o el negocio, en la CCAA de Murcia.
3.- Limitaciones/excepciones:
a) la actividad de la empresa no puede ser la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
b) no se aplica a las sociedades patrimoniales.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
4.- La participación del causante en el negocio sea al menos el 10% de forma individual o del 20%
conjuntamente con su cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado
por consanguinidad, afinidad o adopción.
5.- El causante ejerza efectivamente funciones de dirección y la retribución recibida por ello
suponga su mayor fuente de renta según LIP art.4 (sea al menos el 50% del total de los
rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal)
6.- Mantener la inversión en los mismos activos o similares 5 años. Se admite la venta con
reinversión en bienes de análoga naturaleza (no puede reducir sustancialmente el valor de la
adquisición). Y mantener el domicilio fiscal y social en CCAA Murcia durante 5 años desde la
fecha de fallecimiento.
7.- La reducción sólo la aplica el adquirente del negocio familiar o los adjudicatarios de las
participaciones (en el caso de sociedades).
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
206
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia
(Ley de Murcia 12/2006 art 2 tres y disp. Final 4ª)
Estatal
Estatal
No contempla (=E)
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
207
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de Murcia
(Ley de Murcia 12/2006 art 2 tres y disp. Final 4ª)
(Continuación)
Reducción del 99% para transmisión de empresa individual o negocio profesional situado en la
CCAA Murcia o participaciones de entidades con domicilio fiscal y social en la CCAA de Murcia y
les sea aplicable la exención en el I. Patrimonio con los siguientes requisitos:
1.- Donación a favor del cónyuge, descendiente o adoptado de los Grupos I y II.
2.- Donante 65 o más años o incapacidad permanente, en grado absoluta o gran invalidez.
3.- No aplicable a:
a) empresas cuya actividad sea la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
b) sociedades patrimoniales.
c) participaciones en entidades que no tengan la consideración de reducida dimensión, siendo
estas las que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
4.- Que el donante viniere ejerciendo efectivamente funciones de dirección en la entidad y la
retribución que perciba por ello sea su mayor fuente de renta (según art. LIP art 4.octavo.dos.d) y
deje de ejercer funciones de dirección y remuneración por ello, tras la donación.
5.- Mantener lo adquirido y el derecho a la exención en Patrimonio 10 años. No hacer
operaciones que minoren sustancialmente el valor de la adquisición.
6.- Que se mantenga el domicilio fiscal y social en la CCAA de Murcia durante 10 años.
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara
de ejercer y recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que
puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
208
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
La Rioja
2007
Tarifa ISD:
2007
Estatal
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.987,45
8,5
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,2
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,45
11,9
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,6
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,3
16,15
79.880,52
9.166,06
39.877,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,7
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,5
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,07
199.291,40
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 402.678,11
De 402.678,12 a
2.007.380,43
De 2.007.380,44 a
4.020.770,98
Más de
4.020.770,98
Estatal
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
209
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja
(Ley de La Rioja 11/2006 art 4 a 8 y disp. transitoria única)
Estatal
Estatal
Aplicables a las reducciones en adquisiciones de empresa individual, negocio profesional,
participaciones o explotaciones agrarias:
- parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la
Comunidad Autónoma: cónyuges
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Reducción 15.956,87€, más 3.990,72€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente,
con un máximo de 47.858,59€. (=E)
Deducción en cuota del 99% para el Grupo I.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 15.956,87€.(=E)
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€.(=E)
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Reducción de 47.858,59€ para adquirentes con minusvalía física, psíquica o sensorial igual o
superior al 33% y menor al 65%, ascendiendo a 150.253,03€ si grado de minusvalía igual o mayor
al 65%. (=E)
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Discapacitados
Seguro vida
Deducción en cuota del 99% para el Grupo II.
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Reducción 95% con requisito de permanencia de 5 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes o adoptados, ascendientes o adoptantes y pariente colateral
mayor de 65 años que hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al
fallecimiento.
210
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja
(Ley de La Rioja 11/2006 art 4 a 8 y disp. transitoria única)
(Continuación)
Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional situado en La
Rioja o participaciones en entidades que no coticen en un mercado oficial y cuyo domicilio fiscal y
social se encuentre en La Rioja, con los siguientes requisitos:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- Adquisición por el cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y
supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado del
causante.
3.- Adquirente mantenga en su patrimonio la adquisición durante 5 años y no podrá realizar en
ningún caso actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial
del valor de la adquisición.
4.- Mantener el domicilio fiscal y social en La Rioja durante 5 años.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
5.- Adquirente tiene que tener el domicilio fiscal en La Rioja en la fecha de fallecimiento del
causante.
6.- En el caso de participaciones, a los solos efectos de aplicar la exención del Impuesto sobre
Patrimonio en lo que se refiere al porcentaje del 20% (LIP art. 4.ocho.2.c.) se computará
conjuntamente, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de
equiparaciones) y colaterales por consanguinidad hasta cuarto grado.
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades a favor de cónyuge, descendientes o adoptados (extensible hasta tercer grado si no
hubiera descendientes o adoptados, manteniendo el cónyuge supérstite su derecho a la
reducción) siempre que se cumplan los requisitos siguientes: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- La adquisición se deberá mantener durante los 10 años siguientes al fallecimiento del
causante, salvo que falleciera dentro de ese plazo y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la
adquisición.
Reducción del 99% en adquisición de explotación agraria. Requisitos:
1.- Causante ha de ser agricultor profesional en la fecha de fallecimiento.
2.- Mantener la explotación 5 años.
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
3.- Adquirente: en la fecha de devengo ser agricultor profesional, ser titular de una explotación
agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmite y tener su
domicilio fiscal en La Rioja.
4.- La adquisición ha de corresponder al cónyuge, descendientes o adoptantes (y supuestos de
equiparaciones) y colaterales, por consanguinidad hasta el cuarto grado, de la persona
fallecida.Ambas reducciones del 99% son incompatibles con la Estatal del artículo 20.6 de l
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres), a favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre
que la adquisición se mantenga al menos los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
(=E)
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
211
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja
(Ley de La Rioja 11/2006 art 9 a 13)
Estatal
Estatal
Aplicables a las reducciones en adquisiciones de empresa individual, negocio profesional,
participaciones o explotaciones agrarias:
- parejas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la
Comunidad Autónoma: cónyuges
- personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptados
- personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo: adoptantes
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
% (de 0 a 100) de deducción en cuota de la donación de vivienda de padres a hijos
Valor real del inmueble
% deducción
Hasta 150.253,00€
100
De 150.253,01€ a 180.304,00€
80
De 180.304,01€ a 210.354,00€
60
De 210.354,01€ a 240.405,00€
40
De 240.405,01€ a 270.455,00€
20
De 270.455,01€ a 300.506,00€
10
Más de 300.506,00€
0
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
Requisitos:
un inmueble para
1.- La vivienda debe estar ya construida, con su calificación definitiva en su caso, y hallarse dentro
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
del territorio de la CCAA de La Rioja, y debe donarse en su integridad y en pleno dominio, sin que
los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de uso y habitación sobre la
misma.
2.- La vivienda deberá ser la primera vivienda habitual para el donatario.
3.- El adquirente ha de ser menor de 36 años y su renta no ser superior a 3,5 veces el IPREM.
4.- El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante 5 años.
5.- En el supuesto de que una misma vivienda se done a más de un hijo, cada uno debe reunir las
condiciones de 2 a 4.
6.- Debe constar en el documento público en el que se formalice la donación que el inmueble va a
constituir la primera vivienda habitual para el donatario. No es subsanable y se presenta copia del
documento junto a la liquidación del inmueble.
100% bonificación en cuota en donación de dinero de padres a hijos para la adquisición de la
vivienda habitual en la Rioja siempre que:
a) Se destinen de manera inmediata (dentro del plazo de declaración) a la adquisición de la
vivienda habitual.
b) Ambos tienen que residir en la Rioja (donante y donatario) y la vivienda estar en la Rioja.
c) Depositen las cantidades en cuentas ahorro vivienda (necesario adjuntar en la declaración
certificado de la entidad financiera).
d) Destinarlo a cancelar o amortizar el préstamo hipotecario para adquisición de la vivienda
habitual (adjuntar certificado de la entidad financiera).
e) Necesario hacer constar el fin de la donación y la parte del precio de adquisición de la vivienda
que se paga con la donación en el documento de compra-venta. No es subsanable (si no consta,
no se aplica la deducción).
212
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Autónoma de La Rioja
(Ley de La Rioja 11/2006 art 9 a 13)
(Continuación)
Reducción del 99% en adquisición de empresa individual o negocio profesional situado en La Rioja o
participaciones en entidades que no coticen en un mercado oficial y cuyo domicilio fiscal y social se encuentre
en La Rioja, con los siguientes requisitos:
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y
recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años
siguientes a la donación.
5.- Adquisición por el cónyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de
equiparaciones) y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado del causante.
6.- Mantener el domicilio fiscal, y en su caso, social de la empresa, negocio o entidad en el territorio de La
Rioja durante los 5 años siguientes a la escritura de donación y no podrá realizar en ningún caso actos de
disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.
7.- En el caso de participaciones, a los solos efectos de aplicar la exención del Impuesto sobre Patrimonio en
lo que se refiere al porcentaje del 20% (LIP art. 4.ocho.2.c.) se computará conjuntamente, descendientes o
adoptados, ascendientes o adoptantes (y supuestos de equiparaciones) y colaterales por consanguinidad
hasta cuarto grado.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción del 95% en adquisición de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades a
favor del cónyuge, descendientes o adoptados siempre que: (=E)
1.- Sea de aplicación la exención del art. 4 de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
3.- Si el donante ejerciera funciones de dirección (no miembro Consejo de Administración), dejara de ejercer y
recibir remuneración por ello.
4.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años
siguientes a la donación, y no podrá realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una
minoración sustancial del valor de la adquisición.
Reducción del 99% del valor de una explotación agraria con los siguientes requisitos:
1. Donante debe tener 65 años o más o incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.
2. El donante ha de ser agricultor profesional en la fecha de devengo del impuesto y perderla como
consecuencia de la donación.
3. Adquirente debe conservar en su patrimonio la explotación durante 5 años.
4. Adquirente debe tener la condición de agricultor profesional en la fecha del devengo, ser titular de una
explotación agraria a la que se incorporen los elementos de la explotación que se transmite y tener el domicilio
fiscal en La Rioja.
5. La adquisición ha de ser al cónyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, acogida o preadopción,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el cuarto grado, del donante.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación
agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de Modernización de explotaciones
agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las CCAA e
inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos
o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los diez años
siguientes a la donación.
213
RESUMEN NORMATIVA
AUTONÓMICA
ISD
CCAA:
Año:
C. Valenciana
2007
Tarifa ISD:
2007
Propia
Tipo
aplicable
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base liquidable
Hasta euros
Euros
Hasta euros
%
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,5
7.668,91
8,5
15.662,38
1.263,36
7.831,19
9,35
23.493,56
1.995,58
7.831,19
10,2
31.324,75
2.794,36
7.831,19
11,05
39.155,94
3.659,70
7.831,19
11,9
46.987,13
4.591,61
7.831,19
12,75
54.818,31
5.590,09
7.831,19
13,6
62.649,50
6.655,13
7.831,19
14,45
70.480,69
7.786,74
7.831,19
15,3
16,15
78.311,88
8.984,91
39.095,84
117.407,71
15.298,89
39.095,84
18,7
156.503,55
22.609,81
78.191,67
21,25
234.695,23
39.225,54
156.263,15
25,5
390.958,37
79.072,64
390.958,37
29,75
781.916,75
195.382,76
En adelante
34
Coeficiente multiplicador
Patrimonio
preexistente / €
De 0 a 390.657,87
De 390.657,87 a
1.965.309,58
De 1.965.309,58 a
3.936.629,28
Más de
3.936.629,28
Propio
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
214
I.Sucesiones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
P. Preexistente
Equiparaciones
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo I
Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997
art 10 redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 13 y 14; Ley de C. Valenciana
13/1997 art 12 bis.a y b redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
Propia
Propio
No contempla (=E)
Reducción 40.000€, más 8.000€ por cada año menor de 21 que tenga el causahabiente, con un
máximo de 96.000€.
Bonificación del 99% en cuota, siempre que causahabientes tengan la residencia habitual en
Comunidad Valenciana en la fecha de devengo.
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones
Grupo II
Reducción de 40.000€.
Reducciones Grupo III
Reducción de 7.993,46€. (=E)
Reducciones Grupo IV
No existe reducción. (=E)
Reducción de 120.000€ para adquirentes con minusvalía física o sensorial igual o superior al 33%
y menor al 65%, ascendiendo a 240.000€ si grado de minusvalía igual o mayor al 65% o
minusvalía psíquica igual o superior al 33%.
Discapacitados
Bonificación del 99% en cuota, siempre que causahabientes tengan la residencia habitual en
Comunidad Valenciana en la fecha de devengo.
Bonificación del 99%, a personas discapacitadas física o sensorial con minusvalía igual o superior
al 65% o discapacitados psíquicos con grado igual o superior al 33%.
Seguro vida
Reducción del 100% con el límite de 9.195,49€ para los beneficiarios cuyo parentesco con el
fallecido sea de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante y adoptado. En los seguros
colectivos, se estará al grado de parentesco entre fallecido y beneficiario. En todo caso, y sin
límite, la reducción será aplicable a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo,
misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Reducciones no aplicables a
contratos celebrados antes de la publicación del proyecto de la ley 29/1987 en el Boletín Oficial de
las Cortes, manteniéndose los beneficios fiscales establecidos en Texto Refundido de la Ley del
Impuesto General sobre Sucesiones aprobado por decreto 1018/1967, de 6 de abril. (=E)
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
Reducción 95% con requisito de permanencia de 10 años y un máximo de 122.606,47€,
beneficiarios cónyuge, descendentes y ascendientes, y pariente colateral mayor de 65 años que
hubiera convivido con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. (=E)
Reducción del 95% del valor neto de los bienes patrimoniales afectos de una empresa individual o
negocio profesional cuando el adquirente sea cónyuge, descendientes o adoptados o cuando
éstos últimos no existan por los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado con
los requisitos:
1.- Mantener la actividad 5 años.
2.- La actividad debía haberse ejercido por el causante de forma personal, habitual y directa (si
estaba jubilado, ejercerse por alguno de los herederos, que serían los que aplicarían la reducción.
Si el causante está jubilado y tenía 65 años en la jubilación la reducción es del 95% y es del 90%
si el causante tenía entre 60 y 64).
3.- Dicha actividad debía constituir la principal fuente de renta del causante. Si hay pluralidad de
actividades se aplica la reducción sobre todas ellas y la fuente de renta es el conjunto de ellas.
La reducción también se aplica a los bienes del causante afectos a la actividad del cónyuge
supérstite y que se adjudican a este último, cumpliéndose los requisitos anteriores.
215
I.Sucesiones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997
art 10 redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 13 y 14; Ley de C. Valenciana
13/1997 art 12 bis.a y b redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
(Continuación)
Reducción del 95% del valor participaciones en entidades a favor del cónyuge, descendientes o
adoptados, y si no hay, a favor de ascendientes, adoptantes o parientes colaterales hasta el 3º
grado, con requisitos:
1.- La entidad no tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o
mobiliario.
2.- Que la participación del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5% de forma
individual o del 20% de forma conjunta con ascendientes, descendientes, cónyuge o colaterales
hasta 2º grado por consanguinidad, afinidad o adopción.
3.- Causante ejerza funciones de dirección y la retribución sea su mayor fuente de ingresos (o una
de las personas de la participación conjunta). Si estaba jubilado, este requisito debe cumplirlo el
cónyuge o descendiente o adoptado, que serían los que aplicarían la reducción. Si el causante en
el momento de la jubilación hubiera cumplido los 65 años la reducción es del 95% y es del 90% si
el causante tenía entre 60 y 64).
4.- Reducción sobre el % de activos necesarios menos las deudas sobre el patrimonio neto.
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
5.- Mantenimiento de 5 años de las participaciones.
Reducción del 95% en la adquisición de empresa individual agrícola transmitida al cónyuge,
descendientes o adoptados, o a falta de estos a favor de ascendientes, adoptantes o colaterales
hasta el tercer grado (en cualquier caso también el cónyuge) con los requisitos:
1.- El causante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa.
2.- La actividad no sea la principal fuente de renta del causante.
3.- La empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente 5 años.
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Transmisión de los
mismos bienes
4.- También se aplica la reducción respecto del valor neto de los bienes del causante afectos a la
actividad empresarial agrícola del cónyuge supérstite, quien tendrá que reunir los tres primeros
requisitos.
5.- Si el causante estaba jubilado, debe ser la actividad ejercida de forma habitual, personal y
directa por el cónyuge, descendiente o adoptado desde la jubilación al fallecimiento o un periodo
cuatrienal desde fallecimiento. (La reducción es sólo para el que cumple las condiciones y ejerce
la actividad). Si en el momento de la jubilación el causante hubiera cumplido 65 años, la reducción
es del 95% y es del 90% si el causante tenía entre 60 y 64.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Reducción del 95%, 50% o del 25% dependiendo del periodo de cesión (de más de 20, 10 ó 5
años respectivamente) de bienes del Patrimonio Histórico adquiridos mortis causa si están
inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural, en el Inventario General del
Patrimonio Cultural Valenciano o fueran inscritos antes de finalizar el plazo de presentación de la
declaración, cedidos para su explotación:
- La cesión ha de hacerse a favor de la Generalitat Valenciana, Corporaciones Locales, Museos
de titularidad pública de la C. Valenciana u otras instituciones dependientes de los entes públicos
de dicha Comunidad.
- La cesión ha de hacerse para su exposición al público.
Si unos bienes fueran objeto de dos o más transmisiones mortis causa en un período máximo de
10 años, a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducirá de la base imponible el
importe satisfecho por el impuesto de transmisiones anteriores. (=E)
216
II.Donaciones
Concepto
Tarifa / Coeficiente
Equiparaciones
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo I
Reducciones,
Deducciones y
Bonificaciones. Grupo II
Discapacitados
Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997
art 10 bis redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 15; Ley de C. Valenciana
13/1997 art 12 bis.c y d redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
Propia, igual a sucesiones
Propio, igual a sucesiones
No contempla (=E)
Reducción de 40.000€ para descendientes y adoptados menores de 21 años más 8.000€ por cada
año menos de 21 si el patrimonio preexistente no supera los 2.000.000€ euros. Límite de la
reducción 96.000€. Requisitos: donatario tenga su residencia habitual en la C. Valenciana en
fecha de devengo y se realice mediante documento público.
Bonificación del 99% en cuota con límite de 420.000€ para adquisiciones por hijos o adoptados,
padres o adoptantes del donante, siempre que éstos tengan un patrimonio preexistente inferior a
2.000.000€. La adquisición debe hacerse en documento público. Para el importe límite se tienen
en cuenta adquisiciones lucrativas del mismo donante en los 5 años anteriores a la fecha de
devengo.
No puede aplicarse la reducción ni bonificación anteriores si quien transmite ha tenido derecho a
la deducción (hasta un valor equivalente) efectuada en el mismo día o 10 años antes; ni cuando el
sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o 10 años antes una transmisión a un donatario
distinto del ahora donante al que igualmente le aplicara la reducción/bonificación.
Reducción de 40.000€ si el patrimonio preexistente no supera los 2.000.000€ para hijos o
adoptados mayores de 21 años y padres y adoptantes (no menciona al cónyuge). Donatario tenga
residencia habitual en la C. Valenciana y debe hacerse mediante documento público.
Bonificación del 99% en cuota con límite de 420.000€ para adquisiciones por hijos o adoptados,
padres o adoptantes del donante, siempre que éstos tengan un patrimonio preexistente inferior a
2.000.000€. La adquisición debe hacerse en documento público. Para el importe límite se tienen
en cuenta adquisiciones lucrativas del mismo donante en los 5 años anteriores a la fecha de
devengo.
No puede aplicarse la reducción ni bonificación anteriores si quien transmite ha tenido derecho a
la deducción (hasta un valor equivalente) efectuada en el mismo día o 10 años antes; ni cuando el
sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo día o 10 años antes una transmisión a un donatario
distinto del ahora donante al que igualmente le aplicara la reducción/bonificación.
Reducción de 240.000€ en personas discapacitadas física o sensorialmente con grado igual o
mayor a 65% y con discapacidad psíquica con grado igual o mayor a 33% (con independencia del
parentesco). Reducción de 120.000€ para adquirentes con discapacidad física o sensorial con
grado igual o mayor a 33% (hijos o adoptados o padres o adoptantes). Se tienen en cuenta las
donaciones de los 5 años anteriores al devengo.
Bonificación del 99% en cuota adquisiciones de discapacitados físicos o sensoriales con grado
igual o superior al 65% o discapacitados psíquicos con un grado igual o superior al 33% que sean
hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante.
Donaciones de padres a
hijos/descendientes de
un inmueble para
vivienda habitual
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para vivienda habitual
217
II.Donaciones
Concepto
Normativa específica de la Comunidad Valenciana (Ley de C. Valenciana 13/1997
art 10 bis redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 15; Ley de C. Valenciana
13/1997 art 12 bis.c y d redacción Ley de C. Valenciana 10/2006 art 16)
(Continuación)
Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual o
negocio profesional transmitidos cuando adquirente sea cónyuge, descendientes o adoptados o
cuando éstos no existan por los ascendientes o adoptantes, con los requisitos:
1.- Mantener la actividad 5 años.
2.- La actividad debía haberse ejercido por el donante de forma personal, habitual y directa (si
estaba jubilado que haya sido ejercida por el donatario).
3.- Dicha actividad debía constituir su principal fuente de renta del donante. Si hay pluralidad de
actividades se aplica la reducción sobre todas ellas y la fuente de renta es el conjunto de ellas.
4.- Si en el momento de la jubilación el donante tenía 65 años la reducción es del 95% y es del
90% si tenía entre 60 y 64.
Reducción del 95% valor participaciones en entidades a favor del cónyuge, ascendientes o
adoptantes o cuando éstos no existan por cónyuge, ascendientes o adoptantes, con los requisitos:
Empresa individual o
negocio profesional,
participaciones,
explotación agraria y
otras empresas
1.- La entidad no tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio inmobiliario o
mobiliario
2.- Que la participación del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5% de forma
individual o del 20% de forma conjunta (con ascendientes, descendientes o colaterales hasta el
segundo grado por consanguinidad, afinidad o adopción).
3.- Donante (o alguna persona del Grupo familiar del punto 2) ejerza funciones de dirección y la
retribución sea su mayor fuente de ingresos. Si estuviera jubilado, requisito a cumplir por el
donatario.
4.- Reducción sobre el % de activos necesarios menos las deudas sobre el patrimonio neto.
5.- Mantenimiento de 5 años de las participaciones.
6.- Si en el momento de la jubilación el donante tenía 65 años la reducción es del 95% y es del
90% tenía entre 60 y 64.
Reducción del 95% del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual
agrícola transmitida a favor de descendientes o adoptados, o en su defecto a padres y adoptantes
en su caso, con los requisitos:
1.- La actividad no constituya la principal fuente de renta del donante.
2.- El donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa (si estaba jubilado
que haya sido ejercida por el donatario).
3.- La empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente 5 años.
4.- Si en el momento de la jubilación el donante tenía 65 años la reducción es del 95% y es del
90% si tenía entre 60 y 64.
Reducción del 50% al 100% en la adquisición del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una
explotación agraria o superficie rústica de dedicación forestal según la Ley 19/1995 de
Modernización de explotaciones agrarias, de acuerdo con el esquema del cuadro de liquidación
Estatal. (=E)
Donaciones de dinero
de padres a
hijos/descendientes
para adquirir empresa
Bienes de Interés
Cultural o Patrimonio
Cultural
Reducción del 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o de las
CCAA e inscritos los correspondientes registros que estén exentos en el Impuesto sobre
Patrimonio (LIP art. 4.uno, dos o tres) a favor del cónyuge, descendientes o adoptados, siempre
que: (=E)
1.- El donante tuviese 65 años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
2.- El donatario deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el IP durante los
diez años siguientes a la donación.
218
4.
ANÁLISIS CUANTITATIVO Y CUALITATIVO DEL IMPACTO FISCAL
4.1. Selección y elaboración de los casos objeto de estudio
La revisión y estudio, tanto de la legislación Estatal como la propia de las CCAA, aplicable
durante el año 2007, sirve de base para la elaboración de los cuadros resumen por
Comunidad del capítulo anterior. Esta herramienta resulta un elemento práctico de gran
utilidad para la realización de las liquidaciones del ISD de los casos objeto de estudio.
Cada cuadro contiene la normativa completa y, reorganizada por conceptos, necesaria
para proceder a la liquidación del impuesto en dicho territorio. Todo ello junto con el
posterior análisis cualitativo define el panorama fiscal en materia del ISD actual en el
territorio español19 y la consecución de las conclusiones finales.
Se ha procedido a la liquidación del ISD para un conjunto de tres supuestos que permiten
comparar la carga tributaria en función del grado de parentesco, patrimonio preexistente,
tipo de bien y Comunidad Autónoma donde resida habitualmente (el fallecido o
donatario). Los resultados obtenidos permiten analizar las discrepancias entre
Comunidades e identificar qué Comunidad tiene ventajas fiscales más significativas y en
qué casos, concluyendo si de facto alguna de ellas, a través de sus competencias
normativas ha eliminado en la práctica el impuesto que nos ocupa, mantiene una cuota a
pagar o sólo se reduce para determinados Grupos de parentesco y/o bienes.
La liquidación del impuesto y las cargas tributarias correspondientes, se han calculado de
acuerdo con el ámbito del estudio para liquidaciones con devengo en el año 2007, en las
CCAA que se rigen por la normativa común20. Asimismo, y para establecerlo como punto
de referencia, se ha realizado la liquidación para el caso de la aplicación de la normativa
Estatal.
Se han definido tres casos básicos para determinar la cuota tributaria a pagar en las
distintas CCAA para cada Grupo de parentesco con el causante/donante y cada
patrimonio preexistente del sujeto pasivo, en función del tipo de bien objeto de la
transmisión lucrativa, de manera que la simplificación nos permita analizar de forma
aislada las ventajas concedidas por el Estado y cada Comunidad en los supuestos de
herencia y donación de cada uno de ellos, siendo conscientes de que en la práctica las
situaciones que se presentan son mucho más complejas pero un análisis de las mismas
no nos permitiría sacar conclusiones desagregadas por variables (Grupos de parentesco,
coeficientes preexistentes, tipo de bien, residencia o tarifa del impuesto). Para
compensar este hecho y enriquecer el estudio, se han definido diferentes hipótesis para
cada caso, en función del importe del bien.
219
En el cuadro siguiente se resumen los casos liquidados (Cuadro Nº 21):
CUADRO Nº 21
Tipo de bien adquirido
Dinero en efectivo:
Supuesto liquidado
Para importes en euros de:
30.000
150.000
500.000
2.000.000
6.000.000
Vivienda habitual:
Vivienda habitual de importe en euros:
150.000
500.000
2.000.000
6.000.000
Empresa
individual
o
negocio Se distingue que estén situados en la
profesional y participaciones en misma Comunidad Autónoma o no y
empresa mercantil
con una cifra de negocios en euros al
año de:
300.000
500.000
1.000.000
10.000.000
Para la liquidación de los supuestos anteriores se han llevado a cabo las siguientes
consideraciones:
1. Se ha estimado que en las liquidaciones se cumplen los requisitos para la aplicación de
los beneficios establecidos tanto por las CCAA como por el régimen común para comparar
el máximo beneficio posible fiscal, utilizando como únicas variables el límite en la base
imponible, situación (misma o distinta Comunidad Autónoma) de la empresa o negocio y
el patrimonio preexistente. El resto de variables que determinan la aplicación del citado
beneficio, bajo la hipótesis inicial de que se cumplen, se analizan para cada supuesto a
continuación.
220
2. Se ha partido de las siguientes situaciones en función del grado de parentesco (Cuadro
Nº 22):
CUADRO Nº 22
Grado de parentesco
Grupo I
Supuesto
Madre soltera con un hijo de
11 años
Madre soltera con un hijo de
22 años
Hermana de la Madre
Primo de la Madre
Grupo II
Grupo III
Grupo IV
Siendo en cada caso la madre la que fallece o dona.
3. Como las Comunidades Autónomas de Baleares, Cantabria, Cataluña, Madrid y C.
Valenciana aplican una pequeña variación en cuanto a los límites que definen los
intervalos del patrimonio preexistente que determina el coeficiente multiplicador a
practicar sobre la cuota íntegra, se ha definido un patrimonio preexistente del sujeto
pasivo que permita la aplicación del coeficiente multiplicador correspondiente en cada
caso al mismo intervalo. De esta manera se pretende aislar el efecto del patrimonio
preexistente y no confundirlo con el producido por el propio coeficiente multiplicador
modificado por distintas CCAA con respecto al definido por la normativa Estatal.
Para cada uno de los supuestos liquidados, se han practicado sobre la base imponible las
reducciones personales por Grupo de parentesco y por tipo de bien que corresponda para
la obtención de la base liquidable, en primer lugar las del Estado y en segundo lugar las
aprobadas por las CCAA. Si la Comunidad Autónoma no hubiese regulado las reducciones
o no las pudiera aplicar el sujeto pasivo, se imputan las recogidas en la normativa
Estatal. Sobre la base liquidable se practica la tarifa Autonómica en los casos de
Baleares, Cataluña, Madrid, C. Valenciana y Estatal en el resto de CCAA para calcular la
cuota íntegra, que al aplicar el coeficiente multiplicador resulta la cuota tributaria. La
deuda tributaria resulta de reducir la cuota tributaria en el importe de las deducciones y
bonificaciones correspondientes.
A continuación se presentan los criterios establecidos para la determinación de los
beneficios fiscales (reducciones, deducciones y bonificaciones), que van a definir las
ventajas comparativas entre unas Comunidades y otras.
4.1.1. Dinero en efectivo
En primer lugar se ha procedido a la liquidación del ISD de una herencia y una donación
de dinero en efectivo según la normativa Estatal y cada Comunidad Autónoma en función
de los siguientes importes: 30.000 euros, 150.000 euros, 500.000 euros, 2.000.000
euros y 6.000.000 euros.
Para los supuestos de sucesiones, nos encontramos ante el caso de estudio base para las
comparaciones dado que ninguna Comunidad Autónoma beneficia la transmisión de este
221
tipo de bien (metálico) específicamente, convirtiéndose en el referente para analizar las
diferencias Autonómicas en cuanto a reducciones, bonificaciones y deducciones a aplicar,
así como la tarifa aplicable.
Por el contrario, para las adquisiciones inter vivos, determinadas CCAA (no así la norma
Estatal) establecen ventajas fiscales a las transmisiones de dinero en metálico de padres
a hijos o descendientes con un fin determinado, a saber, la adquisición de la vivienda
habitual del donatario o de una empresa individual, negocio profesional o participaciones
en entidades. En los cuadros correspondientes se relacionan los requisitos que han de
cumplirse en cada caso para que sea de aplicación la reducción o bonificación
establecida.
Con respecto a los beneficios fiscales a la donación de dinero para la adquisición de la
vivienda habitual del donatario, y a la vista del cuadro siguiente, de las quince CCAA
motivo de nuestro estudio, siete han introducido ventajas a esta transmisión (Aragón,
Baleares, Canarias, Castilla y León, Cataluña, Galicia y La Rioja), estableciendo la
reducción o bonificación entre un 57% y un 100%. De éstas, seis (excepto La Rioja)
determinan un límite máximo de la base de la donación con derecho a bonificación,
oscilando entre 18.000 y 50.000 euros, las mismas que implantan una edad máxima del
donatario entre 32 y 36 años. Exigen una base imponible máxima en el IRPF del
donatario cuatro CCAA, de las cuales tres de ellas la establecen en 30.000 euros y una
en 31.500 euros, mientras que sólo dos limitan el patrimonio preexistente del donatario
al primer tramo. Requisito imprescindible en todas ellas es que haga constar en el
documento de donación que el fin del dinero es la adquisición de la primera vivienda
habitual del donatario, dentro de un plazo de seis meses cinco CCAA, tres meses
Cataluña y dentro del plazo de la declaración del impuesto La Rioja. Por último, con
respecto a la residencia, sólo Canarias y La Rioja establecen que el donatario tenga su
residencia en la Comunidad; en la primera ha de mantenerla durante cinco años y en la
segunda también ha de tenerla el donante.
En cambio, son sólo dos las CCAA que conceden ventaja fiscal a la donación de dinero de
padres a hijos o descendientes para la adquisición de una empresa familiar, negocio
profesional o participaciones en entidades, y son Baleares y Castilla y León. Ambas
coinciden en que en el documento de donación debe figurar que el dinero va a destinarse
a la adquisición de una empresa dentro de un plazo de seis meses, el donatario ha de ser
menor de 36 años y en el supuesto de adquisición de participaciones, éstas deben
representar al menos el 50% del capital, ejerciendo el donatario funciones de dirección
en la entidad. En cuanto al porcentaje de reducción, Baleares lo establece en el 57% con
un límite máximo de la base de la donación con derecho a bonificación de 30.000 euros y
un patrimonio preexistente del donatario inferior a 400.000 euros, mientras que Castilla
y León concede una reducción del 99% con un límite de la base de bonificación de
100.000 euros y un patrimonio preexistente inferior a 200.000 euros. Para terminar,
Baleares limita la citada reducción en función de la cifra de negocios, a tres millones de
euros a la empresa y a un millón de euros al negocio profesional, y Castilla y León exige
que la empresa o negocio esté localizado en la Comunidad Autónoma.
222
4.1.2. Vivienda habitual
Para analizar la herencia y donación de la vivienda habitual del causante o donatario, se
han contemplado cuatro situaciones en función del valor de la vivienda objeto de la
adquisición: 150.000 euros, 500.000 euros, 2.000.000 euros y 6.000.000 euros.
Para las adquisiciones mortis causa21 ya la normativa Estatal establece una reducción del
95% para la transmisión de la vivienda habitual del causante, con un límite de
122.606,47 euros y requiriendo mantener el bien un mínimo de 10 años. A este respecto
nueve CCAA han recurrido a su capacidad reguladora para introducir mejoras con
respecto al régimen común: seis han aumentado el porcentaje de reducción, llegando en
ocasiones al 100%; tres de ellos no han hecho más que una revisión simbólica, mientras
que dos (Canarias y Extremadura) han eliminado el citado límite, sustituyéndolo por el
requisito de ser menor de edad y residente en Canarias, y por otra parte la vivienda sea
de protección pública y residente en Extremadura. Por último, siete CCAA han reducido a
5 años el período mínimo de permanencia del bien en el patrimonio del causahabiente.
Las seis CCAA que no han practicado ninguna modificación respecto de la normativa
Estatal son Aragón, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Galicia, Murcia y C. Valenciana.
En lo relativo a las adquisiciones inter vivos de padres a hijos y descendientes, tan sólo
cuatro CCAA del espectro de nuestro estudio han definido alguna ventaja para la
transmisión de una vivienda. Como se observa en el cuadro correspondiente, el beneficio
fiscal puede variar desde una deducción del 10% en la Rioja a una bonificación del 100%
en Canarias (sólo para discapacitados con un grado de minusvalía superior al 65%),
pasando por una reducción del 57% en Baleares y del 80% en Castilla y León.
Únicamente Castilla y León y La Rioja exigen que el inmueble radique en la Comunidad
Autónoma y esta última y Baleares establecen en cinco y tres años respectivamente el
período mínimo de permanencia de la vivienda en el patrimonio del donatario. Para no
perder el derecho a la reducción en Baleares el valor real del inmueble no debe superar
los 180.000 euros y la superficie los 120 m2, y en Castilla y León deben ser municipios de
menos de 10.000 habitantes o teniendo más de 30.000 disten más de 30 Km. de la
capital de provincia. Tanto Baleares como Castilla y León y La Rioja reconocen que el
donatario debe ser menor de 36 años, difiriendo en el nivel de renta máximo (18.000
euros, 31.500 euros y 3,5 veces el IPREM, respectivamente), coincidiendo que el
inmueble debe constituir la primera residencia habitual del donatario.
4.1.3. Empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades.
En esta ocasión, el estudio del ISD para la herencia y donación de una empresa
individual, negocio profesional o participaciones en entidades se ha realizado a partir de
la hipótesis de una cifra de negocios de 300.000 euros, 500.000 euros, 1.000.000 euros
y 10.000.000 euros, y en cada caso considerando que se encuentra en la misma o
distinta Comunidad Autónoma, ya que como veremos a continuación, el requisito de la
ubicación es determinante en algunas CCAA para la aplicación de la reducción. Como ya
adelantamos, las únicas variables que hemos considerado a la hora de liquidar este
223
supuesto han sido la cifra de negocios y la ubicación, suponiendo que los demás
requisitos que se exponen en el cuadro correspondiente se cumplen.
Si bien es cierto que la transmisión de participaciones tiene otros requisitos y otros
límites en cuanto a la cifra de negocios con respecto a la empresa individual o negocio
profesional, dado que los importes escogidos de esta variable afectan de la misma
manera a ambos tipos de bienes, y bajo la hipótesis del cumplimiento del resto de
requisitos, tanto en las liquidaciones como en el cuadro de las características por
Comunidad Autónoma se ha considerado únicamente la transmisión de la empresa
individual o negocio profesional. No obstante, las conclusiones serían extrapolables al
caso de participaciones en entidades que reúnan los requerimientos establecidos
autonómicamente para aplicar el máximo beneficio fiscal (ser PYME, no cotizar en
mercados organizados, domicilio fiscal en determinada Comunidad Autónoma, cómputo
del 20% del capital social y otros).
En este supuesto se refleja la clara intención del Estado de potenciar la creación de este
tipo de bien, ya que establece una reducción del 95% tanto en las adquisiciones mortis
causa como inter vivos, sujeta a unos requisitos.
El régimen común exige para la aplicación de la reducción del 95% en los supuestos de
herencia de empresa individual o negocio profesional que a éstos les sea de aplicación la
exención regulada en el artículo 4 del Impuesto sobre Patrimonio, que se mantenga lo
adquirido durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante y no se realicen
actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una minoración sustancial del
valor de adquisición. Diez CCAA han aumentado el porcentaje de reducción entre el 98%
y el 100%, mientras que sólo tres no exigen que les sea de aplicación la exención en el
Impuesto sobre Patrimonio, sustituyéndolo por otros requerimientos. Nueve CCAA
establecen la necesidad de que la empresa se encuentre ubicada en la misma, lo que
justifica la importancia de hacer la diferenciación en nuestro análisis entre misma y
distinta Comunidad Autónoma, y son Andalucía, Asturias, Canarias, Castilla y León,
Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia, Murcia y La Rioja. En relación al grado de
parentesco con el causante con derecho a reducción, Murcia no lo especifica y La Rioja lo
extiende hasta colaterales por consanguinidad de cuarto grado. Asturias, Canarias y
Murcia establecen límites en la cifra de negocios de la empresa. Las CCAA de Baleares,
Cataluña y Madrid no han introducido ninguna variación con respecto a la normativa
Estatal.
Para que resulte de aplicación la reducción del 95% establecida por la normativa Estatal
a las adquisiciones inter vivos de una empresa individual o negocio profesional ha de ser
aplicable la exención del Impuesto sobre Patrimonio (art. 4), el donante ha de tener 65
años o más o incapacidad permanente absoluta o gran invalidez y si ejerciera funciones
de dirección, dejara de ejercer y recibir remuneración por ello, y el donatario debe
mantener lo adquirido y el derecho a la exención durante los diez años siguientes a la
donación y no realizar actos de disposición y operaciones que puedan dar lugar a una
minoración sustancial del valor de adquisición. Tan sólo Castilla y León, Galicia, Murcia y
La Rioja han aprovechado su capacidad reguladora para aumentar la reducción al 99%,
siendo a su vez las únicas CCAA que exigen la ubicación de la empresa en la región. El
requerimiento de exención en Patrimonio es sustituido por otros en Castilla y León y en
224
C. Valenciana. Cataluña reduce la edad del donante a 60 años y Galicia y La Rioja
amplían el grado de parentesco con el donante hasta colaterales por consanguinidad de
tercer y cuarto grado, respectivamente. Andalucía, Asturias, Canarias, Castilla-La
Mancha, Cataluña y Madrid, al no haber practicado ninguna variación Autonómica, se
rigen por el régimen común.
Se ajuntan los cuadros resumen de los principales requisitos para los supuestos con
diferencias relevantes y las liquidaciones practicadas de los casos descritos anteriormente
y objeto de análisis por Comunidad Autónoma.
En cada cuadro se observan las especificidades normativas por Comunidad Autónoma
para la siguientes transmisiones: por donación de dinero para adquirir una vivienda
habitual o una empresa, un inmueble destinado a vivienda habitual o directamente una
empresa; y por herencia de una vivienda habitual y una empresa.
225
CUADRO Nº 23: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE DINERO PARA LA ADQUISICIÓN DE UNA VIVIENDA HABITUAL
Estatal Andalucía
Aragón
% Reducción
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
95
57
85
99
80
Límite base
de la
donación
50.000,00
30.000,00
24.040,00
30.000,00
18.000,00
Edad del
donatario
Límite de la
BI del IRPF
Patrimonio
del donatario
≤ 35
< 36
< 35
30.000,00
95
30.000,00 (si
es superior, no
se aplica
reducción)
< 36
< 32
< 35
31.500,00
30.000,00
30.000,00
< 400.000
Madrid
Murcia
La Rioja
Bonificación
< 402.700
En documento
público de la
donación
reflejar el
destino de la
misma para la
adquisición de
la primera
vivienda
habitual
Plazo para
adquisición
6 meses
6 meses
6 meses
226
Formalización
En documento
público de la
donación
reflejar el
destino de la
misma para la
adquisición de
la primera
vivienda
habitual
En documento
público de la
donación
reflejar el
destino de la
misma para la
adquisición de
la primera
vivienda
habitual.
Donatario
residente en
Canarias.
Mantenerla 5
años como
vivienda
habitual.
Fuente: Elaboración propia
Galicia
En documento
público de la
donación
reflejar el
destino de la
misma para la
adquisición de
la primera
vivienda
habitual
En documento
público de la
donación
reflejar el
destino de la
misma para la
adquisición de
la primera
vivienda
habitual
En documento
público de la
donación
reflejar el
destino de la
misma para la
adquisición de
la primera
vivienda
habitual
En documento
público de la
donación reflejar
el destino de la
misma para la
adquisición de la
primera vivienda
habitual y la
cuantía del bien
adquirido
satisfecho con
dicho
importe.Vivenda
en Rioja, y
residencia
donante y
donatario.
Destinado a
cancelar o
amortizar
préstamo
hipotecario
vivienda habitual
6 meses
3 meses
6 meses
Dentro del plazo
de la declaración
C. Valenciana
CUADRO Nº 24: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE DINERO PARA LA ADQUISICIÓN DE UNA EMPRESA
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
% Reducción
Cantabria
Castilla y León
57
99
30.000,00
100.000,00
< 36
< 36
< 400.000
< 200.000
Formalización
En documento
público de la
donación reflejar el
destino de la
misma para la
adquisición de una
empresa
En documento
público de la
donación reflejar el
destino de la misma
para la adquisición
de una empresa
Plazo para
adquisición
6 meses
6 meses
Límite base de la
donación
Edad del
donatario
Patrimonio del
donatario
227
Localización
Castilla y León
Límite en cifra
negocios
3.000.000 euros
empresa
1.000.000 euros
negocio
Otros
En la adquisición
de participaciones,
éstas deben
representar al
menos el 50% del
capital, ejerciendo
el donatario
funciones de
dirección en la
entidad
Fuente: Elaboración propia
En la adquisición
de participaciones,
éstas deben
representar al
menos el 50% del
capital, ejerciendo
el donatario
funciones de
dirección en la
entidad
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
CUADRO Nº 25: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR HERENCIA DE LA VIVIENDA HABITUAL
Estatal
% Reducción
Límite de la
reducción
Permanencia
(años)
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Reducción
según tabla *
Canarias
95
99,99
95
122.606,47
122.606,47
122.606,47
122.606,47
180.000,00
10
10
10
5
10
100
Si residencia
habitual del
adquirente al
tiempo de
fallecimiento
Otros
Cantabria
99
Castilla y León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura**
98
95
95
95
122.606,47
122.606,47
122.606,47
125.060,00
5
10
10
5
5
Galicia
100
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
95
95
95
95
95
122.606,47
123.000,00
122.606,47
122.606,47
122.606,47
10
5
10
5
10
5
Residencia
habitual en
Extremadura y
vivienda de
protección
pública
Menores de edad
y vivienda en
Canarias
Fuente: Elaboración propia
CUADRO Nº 26: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
% Reducción
Canarias
57
Localización
Permanencia
(años)
Cantabria
Castilla y León
Bonificación
100%
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
80
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Según tabla ***
Castilla y León
Rioja
3
5
228
Características
Valor real ≤
180.000 €,
superficie ≤
120 m2
Municipios
expluidos: excedan
de 10.000
habitantes o
teniendo más de
30.000 disten
menos de 30 km de
la capital de
provincia
Donatario
< 36 años y BI
Discapacitado
IRPF - minimo
minusvalía ≥ al
personal ≤
65%
18.000 €
< 36 años y BI
IRPF - minimo
personal ≤ 31.500
€
< 36 años y y su
renta no ser
superior a 3,5
veces el IPREM
Otros
1ª vivienda
donatario y
residencia
habitual
1ª vivienda
donatario y
residencia habitual
Donar en pleno
dominio la
vivienda y en
documento publico
explicitando que
será la 1ª vivienda
habitual
Fuente: Elaboración propia
** Si no se cumplieran estos requisitos, se
aplicaría la tabla siguiente, con los límites
establecidos en la normativa estatal:
* Porcentaje reducción Asturias:
*** Porcentaje deducción La Rioja:
Valor real del inmueble
% reducción
Valor real del inmueble
%
Valor real del inmueble
% deducción
Hasta 60.000
99%
Hasta 72.000
100
Hasta 150.253,00 €
100
De 60.000,01 a 90.000
98%
Desde 72.000,01 hasta 90.000
99
De 150.253,01 € a 180.304,00 €
80
De 90.000,01 a 120.000
97%
Desde 90.000,01 hasta 120.000
98
De 180.304,01 € a 210.354,00 €
60
De 120.000,01 a 180.000
96%
Desde 120.000,01 hasta 150.000
97
De 210.354,01 € a 240.405,00 €
40
Más de 180.000
95%
Desde 150.000,01 hasta 180.000
96
De 240.405,01 € a 270.455,00 €
20
Más de 180.000
95
De 270.455,01 € a 300.506,00 €
10
0
Más de 300.506,00 €
CUADRO Nº 27: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR HERENCIA DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL
Estatal
% Reducción
Andalucía
95
Localización de
la empresa
(actividad y/o
domicilio)
Principales
condiciones
exigibles a la
empresa
Permanencia
(años)
Aragón
99
Asturias
95
Baleares
99
Canarias
95
Principado de
Asturias
Andalucía
Castilla y
León
Cantabria
99
98
Canarias
Exención 4.8
IP en alguno
Exención 4.8 Exención 4.8
Exención 4.8
de los dos
Exención 4.8 IP
IP
IP
IP
años
anteriores
Exención 4.8
IP en alguno
de los dos
años
anteriores
Exención 4.8 IP
Castilla - La
Mancha
99
Cataluña
99
Castilla y León
Castilla - La
Mancha
Requisitos
propios
Exención 4.8
IP
Extremadura
95
Requisitos
propios
100
Exención art. 4 IP
Exención art. 4
IP
229
10
10
5
10
5
5
5
5
10
Cónyuge y
descendiente.
Si no hubiera
de los últimos
Causahabiente ampliable a
ascendientes
y colaterales
hasta tercer
grado
Cónyuge y
descendiente.
Si no hubiera
de los últimos
ampliable a
ascendientes
y colaterales
hasta tercer
grado
Cónyuge y
descendiente.
Si no hubiera
de los últimos
ampliable a
ascendientes
y colaterales
hasta tercer
grado
Cónyuge,
descendientes,
ascendientes y
colaterales por
consanguinida
d hasta tercer
grado
Cónyuge y
descendiente.
Si no hubiera
de los últimos
ampliable a
ascendientes y
colaterales
hasta tercer
grado
Cónyuge y
descendiente.
Si no hubiera
de los últimos
ampliable a
ascendientes y
colaterales
hasta tercer
grado
Cónyuge y
descendientes.
Si no hubiera de
los últimos
ampliable a
ascendientes y
colaterales hasta
tercer grado
Cónyuge,
descendientes,
ascendientes y
colaterales por
consanguinida
d hasta tercer
grado
Cónyuge y
descendiente.
Si no hubiera
de los últimos
ampliable a
ascendientes y
colaterales
hasta tercer
grado
Cónyuge,
descendientes,
ascendientes y
colaterales
hasta tercer
grado
Cónyuge y
descendientes. Si
no hubiera de los
últimos ampliable
a ascendientes y
colaterales por
consanguinidad
hasta tercer grado
Otros
Fuente: Elaboración propia
El valor de la
empresa no
exceda de
3.000.000 €
99
Galicia
5
Incluye
relacionados con
producción y
comercialización
sector ganadero,
agrario y
pesquero
Madrid
Extremadura
10
El valor de la
empresa no
exceda de
3.000.000€, y
el valor del
negocio
profesional no
exceda de
1.000.000€
Galicia
No aplicable a las
empresas
individuales,
negocios
profesionales o
entidades
societarias de
gestión de
patrimonio
mobiliario o
inmobiliario
Murcia
95
La Rioja
99
Murcia
Cónyuge,
descendientes a
ascendientes y
colaterales por
consanguinidad
hasta tercer
grado
5
99
95
La Rioja
Exención art. 4 Requisitos
IP
propios
5
C. Valenciana
Exención art. 4 Requisitos
IP
propios
5
5
5
Cónyuge,
descendientes
a ascendientes
y colaterales
por
consanguinidad
hasta cuarto
grado
Cónyuge y
descendientes.
Si no hubiera
de los últimos
ampliable a
ascendientes y
colaterales
hasta tercer
grado
Empresas de
reducida
dimensión: el
valor de la
empresa no
exceda de
6.000.000€, y el
valor del negocio
Domicilio del
profesional no
adquirente en la
exceda de
2.500.000€. No Rioja
aplicable a
sociedades
patrimoniales ni
cuya actividad
sea la gestión de
un patrimonio
mobiliario o
inmobiliario
Si el causante
está jubilado y
en el momento
de la jubilación
tenía entre 60 y
64 años, la
reducción será
del 90%
Cónyuge y
descendiente.
Si no hubiera
de los últimos
ampliable a
No especifica
ascendientes y
colaterales
hasta tercer
grado
CUADRO Nº 28: RESUMEN DE LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE REDUCCIONES POR DONACIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL
Estatal
% Reducción
Andalucía
95
95
Aragón
Asturias
95
Baleares
95
Canarias
95
Castilla y
León
Cantabria
95
95
Localización
de la empresa
(actividad y/o
domicilio)
230
Donatario
99
95
Cataluña
Extremadura
95
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
Exención 4.8
IP alguno de
los dos años
anteriores
Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4
IP
IP
IP
IP
10
10
5
10
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
60 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
65 años o
incapaz total o
gran invalidez
/ no ejerza
dirección si lo
hacía
10
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
Cónyuge y
Cónyuge y
Cónyuge y
Cónyuge y
Cónyuge y
Cónyuge y
Cónyuge y
descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes descendientes
Otros
Fuente: Elaboración propia
Incluye
relacionados
con producción
y
comercializació
n sector
ganadero,
agrario y
pesquero
Requisitos
propios
Galicia
95
Castilla y León
Exención 4.8
Principales
IP y mantener
Exención art. 4
condiciones
la exención en
IP
exigibles a la
el plazo de
empresa
permanencia
Permanencia
10
10
(años)
Donante
Castilla - La
Mancha
Madrid
99
Murcia
95
Galicia
La Rioja
99
Murcia
C. Valenciana
99
La Rioja
Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4
Exención art. 4 Exención art. 4 Exención art. 4
Exención art. 4 IP
IP
IP
IP
IP
IP
IP
5
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
10
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
10
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
10
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
5
10
65 años o
incapaz total o
gran invalidez; no
ejerza dirección si
lo hacía
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
Cónyuge,
descendiente y
Cónyuge y
Cónyuge y
Cónyuge y
Cónyuge y
colateral por
descendientes descendientes descendientes descendientes consanguinidad
hasta tercer
grado
95
10
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía (su
mayor fuente
de renta)
Requisitos
propios
5
65 años o
incapaz total o
gran invalidez;
no ejerza
dirección si lo
hacía
Cónyuge,
descendientes a
ascendientes y
Cónyuge y
Cónyuge y
colaterales por
descendientes descendientes
consanguinidad
hasta cuarto
grado
Sólo entidades
de reducida
dimensión:
cifra de
negocios
inferior a 6
millones
5
Si en jubilación
el causante
tenía 65 años la
reducción es del
95%, y del 90%
si tenía entre 60
y 64 años
Cónyuge y
descendientes.
Si no hubiera de
los últimos
ampliable a
ascendientes
CUADRO Nº 29: SUCESIONES - DINERO - PPI
Dinero
30.000
GP
500.000
2.000.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
1.125,72
0,00
0,00
0,00
300,00
909,56
0,00
0,00
900,58
923,64
1.125,72
1.125,72
11,19
11,26
11,26
0,00
Grupo III
2.944,25
2.944,25
2.944,25
2.944,25
2.942,93
2.750,23
2.943,28
2.944,25
2.944,25
2.710,64
2.944,25
2.944,25
2.938,68
2.944,25
2.944,25
2.948,56
5.318,47
Grupo IV
150.000
Estatal
0,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.100,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.144,40
5.304,97
5.304,97
5.298,61
5.304,97
5.304,97
Grupo I
12.761,19
12.761,19
0,00
0,00
124,10
0,00
49,49
26,52
638,06
3.199,12
9.185,36
0,00
127,30
127,61
127,61
54,86
Grupo II
18.277,60
18.277,60
2.142,49
18.277,60
1.500,00
17.802,04
124,15
108,00
17.077,60
17.351,80
18.277,60
18.277,60
182,56
182,78
182,78
141,03
Grupo III
31.393,57
31.393,57
31.393,57
31.393,57
31.373,30
31.005,53
31.391,62
31.393,57
31.393,57
30.153,88
31.393,57
31.393,57
31.370,70
31.393,57
31.393,57
31.603,39
Grupo IV
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.126,00
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
41.241,20
42.523,07
42.523,07
42.496,73
42.523,07
42.523,07
42.787,30
Grupo I
96.530,83
96.530,83
0,00
0,00
957,95
0,00
810,19
758,67
4.826,54
75.083,60
89.943,76
0,00
964,26
965,31
965,31
829,53
Grupo II
106.021,59
106.021,59
74.591,81
106.021,59
5.000,00
105.265,01
958,94
929,19
106.021,59
102.222,00
106.021,59
106.021,59
1.059,46
106.021,59
1.060,22
996,13
Grupo III
172.146,12
172.146,12
172.146,12
172.146,12
171.986,18
171.528,80
172.143,03
172.146,12
172.146,12
166.475,60
172.146,12
172.146,12
172.043,54
172.146,12
172.146,12
173.327,37
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
220.745,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
223.025,05
Grupo I
591.850,76
591.850,76
0,00
0,00
5.909,20
268.122,68
5.741,23
5.673,23
29.592,54
552.191,40
584.322,68
0,00
5.916,86
5.918,51
5.918,51
5.768,91
Grupo II
602.697,34
602.697,34
565.622,68
602.697,34
20.000,00
601.832,68
5.911,23
5.877,23
602.697,34
583.852,20
602.697,34
602.697,34
6.025,66
602.697,34
6.026,97
5.959,31
Grupo III
961.504,06
961.504,06
961.504,06
961.504,06
961.178,64
960.798,55
961.500,53
961.504,06
961.504,06
931.988,16
961.504,06
961.504,06
961.315,83
961.504,06
961.504,06
963.740,86
1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35
1.219.062,13
Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.160,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35
Grupo I
1.951.850,76 1.951.850,76
0,00
19.509,20 1.628.122,68
19.341,23
19.273,23
97.592,54 1.871.391,40
Grupo II
1.962.697,34 1.962.697,34 1.925.622,68 1.962.697,34
60.000,00 1.961.832,68
19.511,23
19.477,23
1.962.697,34 1.903.052,20
1.962.697,34 1.962.697,34
Grupo III
3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.130,64 3.120.750,55 3.121.452,53 3.121.456,06
3.121.456,06 3.027.141,60
3.121.456,06 3.121.456,06 3.121.267,83 3.121.456,06 3.121.456,06
3.123.692,86
Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.160,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35
Fuente: Elaboración propia
3.936.245,35 3.817.977,20
3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35
3.939.062,13
6.000.000
948.122,68
1.216.245,35 1.179.577,20
1.944.322,68
12.881,23
19.518,51
19.518,51
19.368,91
19.625,66 1.962.697,34
19.516,86
19.626,97
19.559,31
231
CUADRO Nº 30: DONACIONES - DINERO - PPI
Dinero
30.000
GP
500.000
2.000.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.100,00
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.572,20
2.652,49
2.652,49
26,49
2.652,49
2.652,49
Grupo II
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.100,00
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.572,20
2.652,49
2.652,49
26,49
2.652,49
2.652,49
0,00
Grupo III
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.211,91
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.085,17
4.212,68
4.212,68
4.207,63
4.212,68
4.212,68
4.223,40
5.318,47
Grupo IV
150.000
Estatal
0,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.144,40
5.304,97
5.304,97
5.298,61
5.304,97
5.304,97
Grupo I
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
10.500,00
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
20.620,60
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
21.261,54
54,86
Grupo II
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
10.500,00
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
20.620,60
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
21.261,54
141,03
Grupo III
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.749,25
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
32.749,64
33.767,57
33.767,57
33.746,65
33.767,57
33.767,57
33.977,39
Grupo IV
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.500,00
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
41.241,20
42.523,07
42.523,07
42.496,73
42.523,07
42.523,07
42.787,30
Grupo I
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
829,53
Grupo II
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
996,13
Grupo III
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.766,09
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
170.602,22
175.922,95
175.922,95
175.823,45
175.922,95
175.922,95
177.104,19
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.340,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
223.025,05
Grupo I
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
140.000,00
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
589.788,60
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
608.122,68
156.891,07
Grupo II
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
140.000,00
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
589.788,60
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
608.122,68
175.931,07
Grupo III
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.498,54
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
936.702,25
965.820,43
965.820,43
965.635,74
965.820,43
Grupo IV 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35
1.216.245,35 1.179.577,20
965.820,43
968.057,24
1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35
1.219.062,13
1.516.891,07
Grupo I
1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68
420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68
1.968.122,68 1.908.988,60
1.968.122,68 1.968.122,68
19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68
Grupo II
1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68
420.000,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68
1.968.122,68 1.908.988,60
1.968.122,68 1.968.122,68
19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68
1.535.931,07
Grupo III
3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43
3.125.772,43 3.031.855,69
3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43
3.128.009,24
Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35
Fuente: Elaboración propia
3.936.245,35 3.817.977,20
3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35
3.939.062,13
6.000.000
CUADRO Nº 31: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPI
Dinero
30.000
GP
Estatal
500.000
2.000.000
6.000.000
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
2.652,49
2.652,49
114,75
2.652,49
903,00
745,17
2.652,49
22,95
2.652,49
1.220,64
2.652,49
114,75
26,49
2.652,49
0,00
Grupo II
2.652,49
2.652,49
114,75
2.652,49
903,00
745,17
2.652,49
22,95
2.652,49
1.220,64
2.652,49
114,75
26,49
2.652,49
0,00
0,00
Grupo III
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.211,91
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.085,17
4.212,68
4.212,68
4.207,63
4.212,68
4.212,68
4.223,40
5.318,47
Grupo IV
150.000
Andalucía
0,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.144,40
5.304,97
5.304,97
5.298,61
5.304,97
5.304,97
Grupo I
21.261,54
21.261,54
12.819,11
21.261,54
9.303,00
17.440,38
21.261,54
15.707,64
21.261,54
18.005,56
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
0,00
54,86
Grupo II
21.261,54
21.261,54
12.819,11
21.261,54
9.303,00
17.440,38
21.261,54
15.707,64
21.261,54
18.005,56
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
0,00
141,03
Grupo III
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.749,25
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
32.749,64
33.767,57
33.767,57
33.746,65
33.767,57
33.767,57
33.977,39
Grupo IV
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.500,00
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
41.241,20
42.523,07
42.523,07
42.496,73
42.523,07
42.523,07
42.787,30
Grupo I
110.768,76
110.768,76
96.637,51
110.768,76
33.803,00
104.689,65
110.768,76
101.933,01
110.768,76
103.261,32
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
0,00
829,53
Grupo II
110.768,76
110.768,76
96.637,51
110.768,76
33.803,00
104.689,65
110.768,76
101.933,01
110.768,76
103.261,32
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
0,00
996,13
Grupo III
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.766,09
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
170.602,22
175.922,95
175.922,95
175.823,45
175.922,95
175.922,95
177.104,19
223.025,05
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.340,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
Grupo I
608.122,68
608.122,68
591.972,68
608.122,68
138.803,00
601.175,12
608.122,68
598.024,68
608.122,68
585.039,48
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
0,00
156.891,07
Grupo II
608.122,68
608.122,68
591.972,68
608.122,68
138.803,00
601.175,12
608.122,68
598.024,68
608.122,68
585.039,48
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
0,00
175.931,07
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.498,54
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
936.702,25
965.820,43
965.820,43
965.635,74
965.820,43
965.820,43
968.057,24
Grupo III
Grupo IV
1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35
1.216.245,35 1.179.577,20
1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13
Grupo I
1.968.122,68 1.968.122,68 1.951.972,68 1.968.122,68
418.803,00 1.961.175,12 1.968.122,68 1.958.024,68
1.968.122,68 1.904.239,48
1.968.122,68 1.968.122,68
19.680,06 1.968.122,68
0,00 1.516.891,07
Grupo II
1.968.122,68 1.968.122,68 1.951.972,68 1.968.122,68
418.803,00 1.961.175,12 1.968.122,68 1.958.024,68
1.968.122,68 1.904.239,48
1.968.122,68 1.968.122,68
19.680,06 1.968.122,68
0,00 1.535.931,07
Grupo III
3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43
3.125.772,43 3.031.855,69
3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24
Grupo IV
3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35
3.936.245,35 3.817.977,20
3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13
232
Fuente: Elaboración propia
CUADRO Nº 32: DONACIONES - DINERO para empresa - PPI
Dinero
30.000
GP
500.000
2.000.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.652,49
903,00
2.652,49
2.652,49
22,95
2.652,49
2.572,20
2.652,49
2.652,49
26,49
2.652,49
2.652,49
Grupo II
2.652,49
2.652,49
2.652,49
2.652,49
903,00
2.652,49
2.652,49
22,95
2.652,49
2.572,20
2.652,49
2.652,49
26,49
2.652,49
2.652,49
0,00
Grupo III
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.211,91
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.212,68
4.085,17
4.212,68
4.212,68
4.207,63
4.212,68
4.212,68
4.223,40
5.318,47
Grupo IV
150.000
Estatal
0,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,00
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.304,97
5.144,40
5.304,97
5.304,97
5.298,61
5.304,97
5.304,97
Grupo I
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
9.303,00
21.261,54
21.261,54
5.076,43
21.261,54
20.620,60
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
21.261,54
54,86
Grupo II
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
9.303,00
21.261,54
21.261,54
5.076,43
21.261,54
20.620,60
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
21.261,54
141,03
Grupo III
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.749,25
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
32.749,64
33.767,57
33.767,57
33.746,65
33.767,57
33.767,57
33.977,39
Grupo IV
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.500,00
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
41.241,20
42.523,07
42.523,07
42.496,73
42.523,07
42.523,07
42.787,30
Grupo I
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
33.803,00
110.768,76
110.768,76
81.316,26
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
829,53
Grupo II
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
33.803,00
110.768,76
110.768,76
81.316,26
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
996,13
Grupo III
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.766,09
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
170.602,22
175.922,95
175.922,95
175.823,45
175.922,95
175.922,95
177.104,19
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.340,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
223.025,05
Grupo I
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
138.803,00
608.122,68
608.122,68
574.462,68
608.122,68
589.788,60
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
608.122,68
156.891,07
Grupo II
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
138.803,00
608.122,68
608.122,68
574.462,68
608.122,68
589.788,60
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
608.122,68
175.931,07
Grupo III
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.498,54
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
936.702,25
965.820,43
965.820,43
965.635,74
965.820,43
965.820,43
968.057,24
Grupo IV
1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35 1.215.840,00 1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.245,35
1.216.245,35 1.179.577,20
1.216.245,35 1.216.245,35 1.216.012,76 1.216.245,35 1.216.245,35 1.219.062,13
Grupo I
1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68
418.803,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.934.462,68
1.968.122,68 1.908.988,60
1.968.122,68 1.968.122,68
19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.516.891,07
Grupo II
1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68 1.968.122,68
418.803,00 1.968.122,68 1.968.122,68 1.934.462,68
1.968.122,68 1.908.988,60
1.968.122,68 1.968.122,68
19.680,06 1.968.122,68 1.968.122,68 1.535.931,07
Grupo III
3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.450,54 3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.772,43
3.125.772,43 3.031.855,69
3.125.772,43 3.125.772,43 3.125.587,74 3.125.772,43 3.125.772,43 3.128.009,24
Grupo IV 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35 3.935.840,00 3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.245,35
Fuente: Elaboración propia
3.936.245,35 3.817.977,20
3.936.245,35 3.936.245,35 3.936.012,76 3.936.245,35 3.936.245,35 3.939.062,13
6.000.000
CUADRO Nº 33: SUCESIONES - DINERO - PPII
Dinero
30.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
1.182,01
1.182,01
1.182,01
1.182,01
300,00
955,03
0,00
0,00
1.182,01
969,82
1.182,01
1.182,01
11,75
11,82
11,82
0,00
Grupo III
3.091,44
3.091,44
3.091,44
3.091,44
3.090,06
2.887,72
3.090,42
3.091,44
3.091,44
2.846,16
3.091,44
3.091,44
3.085,60
3.091,44
3.091,44
3.095,96
5.584,40
Grupo IV
0,00
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.355,00
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.401,62
5.570,22
5.570,22
5.563,54
5.570,22
5.570,22
Grupo I
13.399,25
13.399,25
0,00
255,22
130,31
0,00
98,98
27,85
669,96
3.359,08
9.644,62
0,00
133,67
133,99
133,99
57,60
Grupo II
19.191,48
19.191,48
19.191,48
19.191,48
1.500,00
18.692,14
248,31
113,40
19.191,48
18.219,39
19.191,48
19.191,48
191,69
191,91
191,91
148,08
Grupo III
32.963,05
32.963,05
32.963,05
32.963,05
32.941,77
32.555,61
32.961,01
32.963,05
32.963,05
31.661,39
32.963,05
32.963,05
32.939,04
32.963,05
32.963,05
33.183,36
Grupo IV
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.232,30
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
43.303,26
44.649,22
44.649,22
44.621,56
44.649,22
44.649,22
44.926,66
Grupo I
101.357,37
101.357,37
0,00
1.930,62
1.005,85
0,00
1.620,38
796,60
5.067,87
78.837,78
94.440,95
0,00
1.012,47
1.013,57
1.013,57
871,00
Grupo II
111.322,67
111.322,67
111.322,67
111.322,67
5.000,00
110.528,26
1.917,88
975,65
111.322,67
107.333,10
111.322,67
111.322,67
1.112,43
111.322,67
1.113,23
1.045,93
Grupo III
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.584,40
180.104,15
180.749,10
180.752,34
180.752,34
174.798,33
180.752,34
180.752,34
180.644,63
180.752,34
180.752,34
181.992,64
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
231.782,25
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
Grupo I
621.443,29
621.443,29
0,00
11.837,02
6.204,66
281.528,81
11.482,45
5.956,89
31.072,16
579.800,97
613.538,81
0,00
6.212,71
6.214,43
6.214,43
6.057,36
Grupo II
632.832,21
632.832,21
632.832,21
632.832,21
20.000,00
631.924,31
11.822,45
6.171,09
632.832,21
613.044,81
632.832,21
632.832,21
6.326,95
632.832,21
6.328,32
6.257,28
Grupo III
1.009.573,21
1.009.573,21
1.009.573,21
1.009.573,21
1.009.231,52
1.008.832,42 1.009.569,50 1.009.573,21
1.009.573,21
978.581,70
1.009.573,21
1.009.573,21 1.009.375,57
1.009.573,21 1.009.573,21
1.011.921,84
Grupo IV
1.277.057,62
1.277.057,62
1.277.057,62
1.277.057,62
1.275.918,00
1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62
1.277.057,62
1.238.556,06
1.277.057,62
1.277.057,62 1.276.813,40
1.277.057,62 1.277.057,62
1.280.015,24
Grupo I
2.049.443,29
2.049.443,29
995.528,81
39.037,02
20.484,66
1.709.528,81
38.682,45
20.236,89
102.472,16
1.964.960,97
2.041.538,81
25.762,45
20.492,71
20.494,43
20.494,43
Grupo II
2.060.832,21
2.060.832,21
2.060.832,21
2.060.832,21
60.000,00
2.059.924,31
39.022,45
20.451,09
2.060.832,21
1.998.204,81
2.060.832,21
2.060.832,21
20.606,95
2.060.832,21
20.608,32
20.537,28
Grupo III
3.277.509,21
3.277.509,21
3.277.509,21
3.277.509,21
3.277.167,52
3.276.768,42 3.277.505,50 3.277.509,21
3.277.509,21
3.178.479,62
3.277.509,21
3.277.509,21 3.277.311,57
3.277.509,21 3.277.509,21
3.279.857,84
Grupo IV
4.133.057,62
Fuente: Elaboración propia
4.133.057,62
4.133.057,62
4.133.057,62
4.131.918,00
4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62
4.133.057,62
4.008.876,06
4.133.057,62
4.133.057,62 4.132.813,40
4.133.057,62 4.133.057,62
4.136.015,24
Aragón
Asturias
Baleares
150.000
500.000
2.000.000
6.000.000
20.337,36
233
CUADRO Nº 34: DONACIONES - DINERO - PPII
Dinero
30.000
GP
500.000
2.000.000
Andalucía
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.100,00
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.700,81
2.785,11
2.785,11
27,82
2.785,11
2.785,11
Grupo II
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.100,00
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.700,81
2.785,11
2.785,11
27,82
2.785,11
2.785,11
0,00
Grupo III
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.422,48
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.289,40
4.423,29
4.423,29
4.417,98
4.423,29
4.423,29
4.434,54
5.584,40
Grupo IV
150.000
Estatal
0,00
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.569,20
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.401,62
5.570,22
5.570,22
5.563,54
5.570,22
5.570,22
Grupo I
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
10.500,00
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
22.324,61
57,60
Grupo II
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
10.500,00
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
22.324,61
148,08
Grupo III
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.436,50
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
34.386,91
35.455,74
35.455,74
35.433,77
35.455,74
35.455,74
35.676,05
Grupo IV
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.625,00
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
43.303,26
44.649,22
44.649,22
44.621,56
44.649,22
44.649,22
44.926,66
Grupo I
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
871,00
Grupo II
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
1.045,93
Grupo III
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.553,29
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
179.131,26
184.717,99
184.717,99
184.613,52
184.717,99
184.717,99
185.958,29
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.407,00
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
Grupo I
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
140.000,00
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
638.528,81
185.735,62
Grupo II
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
140.000,00
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
638.528,81
205.727,62
Grupo III
1.014.105,37
1.014.105,37
1.014.105,37
1.014.105,37
1.013.767,39
1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37
1.014.105,37
983.531,47
1.014.105,37
1.014.105,37 1.013.911,44
1.014.105,37 1.014.105,37
1.016.454,00
Grupo IV
1.277.057,62
1.277.057,62
1.277.057,62
1.277.057,62
1.276.632,00
1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62
1.277.057,62
1.238.556,06
1.277.057,62
1.277.057,62 1.276.813,40
1.277.057,62 1.277.057,62
1.280.015,24
Grupo I
2.066.528,81
2.066.528,81
2.066.528,81
2.066.528,81
420.000,00
2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81
2.066.528,81
2.004.438,03
2.066.528,81
2.066.528,81
20.664,07
2.066.528,81 2.066.528,81
1.613.735,62
Grupo II
2.066.528,81
2.066.528,81
2.066.528,81
2.066.528,81
420.000,00
2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81
2.066.528,81
2.004.438,03
2.066.528,81
2.066.528,81
20.664,07
2.066.528,81 2.066.528,81
1.633.727,62
Grupo III
3.282.041,37
3.282.041,37
3.282.041,37
3.282.041,37
3.281.703,39
3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37
3.282.041,37
3.183.429,39
3.282.041,37
3.282.041,37 3.281.847,44
3.282.041,37 3.282.041,37
3.284.390,00
Grupo IV
4.133.057,62
Fuente: Elaboración propia
4.133.057,62
4.133.057,62
4.133.057,62
4.132.632,00
4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62
4.133.057,62
4.008.876,06
4.133.057,62
4.133.057,62 4.132.813,40
4.133.057,62 4.133.057,62
4.136.015,24
6.000.000
CUADRO Nº 35: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPII
Dinero
30.000
150.000
500.000
2.000.000
6.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
2.785,11
2.785,11
120,49
2.785,11
2.100,00
782,42
2.785,11
24,10
2.785,11
2.700,81
2.785,11
120,49
27,82
2.785,11
0,00
0,00
Grupo II
2.785,11
2.785,11
120,49
2.785,11
2.100,00
782,42
2.785,11
24,10
2.785,11
2.700,81
2.785,11
120,49
27,82
2.785,11
0,00
0,00
Grupo III
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.422,48
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.289,40
4.423,29
4.423,29
4.417,98
4.423,29
4.423,29
4.434,54
Grupo IV
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.569,20
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.401,62
5.570,22
5.570,22
5.563,54
5.570,22
5.570,22
5.584,40
Grupo I
22.324,61
22.324,61
13.460,06
22.324,61
10.500,00
18.312,40
22.324,61
16.493,02
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
0,00
57,60
Grupo II
22.324,61
22.324,61
13.460,06
22.324,61
10.500,00
18.312,40
22.324,61
16.493,02
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
0,00
148,08
Grupo III
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.436,50
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
34.386,91
35.455,74
35.455,74
35.433,77
35.455,74
35.455,74
35.676,05
Grupo IV
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.625,00
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
43.303,26
44.649,22
44.649,22
44.621,56
44.649,22
44.649,22
44.926,66
Grupo I
116.307,20
116.307,20
101.469,39
116.307,20
35.000,00
109.924,13
116.307,20
107.029,66
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
0,00
871,00
Grupo II
116.307,20
116.307,20
101.469,39
116.307,20
35.000,00
109.924,13
116.307,20
107.029,66
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
0,00
1.045,93
Grupo III
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.553,29
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
179.131,26
184.717,99
184.717,99
184.613,52
184.717,99
184.717,99
185.958,29
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.407,00
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
Grupo I
638.528,81
638.528,81
621.571,31
638.528,81
140.000,00
631.233,87
638.528,81
627.925,91
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
0,00
185.735,62
Grupo II
638.528,81
638.528,81
621.571,31
638.528,81
140.000,00
631.233,87
638.528,81
627.925,91
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
0,00
205.727,62
Grupo III
1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37
1.014.105,37
983.531,47
Grupo IV
1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62
1.277.057,62 1.238.556,06
1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24
Grupo I
2.066.528,81 2.066.528,81 2.049.571,31 2.066.528,81
420.000,00 2.059.233,87 2.066.528,81 2.055.925,91
2.066.528,81 2.004.438,03
2.066.528,81 2.066.528,81
20.664,07 2.066.528,81
0,00 1.613.735,62
Grupo II
2.066.528,81 2.066.528,81 2.049.571,31 2.066.528,81
420.000,00 2.059.233,87 2.066.528,81 2.055.925,91
2.066.528,81 2.004.438,03
2.066.528,81 2.066.528,81
20.664,07 2.066.528,81
0,00 1.633.727,62
Grupo III
3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37
3.282.041,37 3.183.429,39
3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00
Grupo IV
4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62
4.133.057,62 4.008.876,06
4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24
1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00
234
Fuente: Elaboración propia
CUADRO Nº 36: DONACIONES - DINERO para empresa - PPII
Dinero
30.000
150.000
500.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.785,11
903,00
2.785,11
2.785,11
24,10
2.785,11
2.700,81
2.785,11
2.785,11
27,82
2.785,11
2.785,11
0,00
Grupo II
2.785,11
2.785,11
2.785,11
2.785,11
903,00
2.785,11
2.785,11
24,10
2.785,11
2.700,81
2.785,11
2.785,11
27,82
2.785,11
2.785,11
0,00
Grupo III
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.422,48
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.423,29
4.289,40
4.423,29
4.423,29
4.417,98
4.423,29
4.423,29
4.434,54
Grupo IV
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.569,20
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.570,22
5.401,62
5.570,22
5.570,22
5.563,54
5.570,22
5.570,22
5.584,40
Grupo I
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
9.303,00
22.324,61
22.324,61
5.330,25
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
22.324,61
57,60
Grupo II
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
9.303,00
22.324,61
22.324,61
5.330,25
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
22.324,61
148,08
Grupo III
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.436,50
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
34.386,91
35.455,74
35.455,74
35.433,77
35.455,74
35.455,74
35.676,05
Grupo IV
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.625,00
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
43.303,26
44.649,22
44.649,22
44.621,56
44.649,22
44.649,22
44.926,66
Grupo I
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
33.803,00
116.307,20
116.307,20
85.382,07
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
871,00
Grupo II
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
33.803,00
116.307,20
116.307,20
85.382,07
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
1.045,93
Grupo III
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.553,29
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
179.131,26
184.717,99
184.717,99
184.613,52
184.717,99
184.717,99
185.958,29
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.407,00
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
Grupo I
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
138.803,00
638.528,81
638.528,81
603.185,81
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
638.528,81
185.735,62
Grupo II
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
138.803,00
638.528,81
638.528,81
603.185,81
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
638.528,81
205.727,62
Grupo III
1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37
1.014.105,37
983.531,47
Grupo IV
1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62
1.277.057,62 1.238.556,06
1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24
Grupo I
2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81
418.803,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.031.185,81
2.066.528,81 2.004.438,03
2.066.528,81 2.066.528,81
20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.613.735,62
Grupo II
2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81
418.803,00 2.066.528,81 2.066.528,81 2.031.185,81
2.066.528,81 2.004.438,03
2.066.528,81 2.066.528,81
20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.633.727,62
Grupo III
3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37
3.282.041,37 3.183.429,39
3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00
Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62
Fuente: Elaboración propia
4.133.057,62 4.008.876,06
4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24
2.000.000
6.000.000
1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00
CUADRO Nº 37: SUCESIONES - DINERO - PPIII
Dinero
30.000
GP
500.000
2.000.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
1.238,29
1.238,29
1.238,29
1.238,29
300,00
1.000,51
0,00
0,00
1.238,29
1.016,00
1.238,29
1.238,29
12,31
12,38
12,38
0,00
Grupo III
3.238,82
3.238,82
3.238,82
3.238,82
3.237,38
3.025,39
3.237,75
3.238,82
3.238,82
2.981,85
3.238,82
3.238,82
3.232,70
3.238,82
3.238,82
3.243,56
5.850,32
Grupo IV
150.000
Estatal
0,00
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.610,00
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.658,84
5.835,47
5.835,47
5.828,47
5.835,47
5.835,47
Grupo I
14.037,31
14.037,31
0,00
382,84
136,51
0,00
148,47
29,18
701,87
3.519,03
10.103,89
0,00
140,03
140,37
140,37
60,34
Grupo II
20.105,36
20.105,36
20.105,36
20.105,36
1.500,00
19.582,24
372,46
118,80
20.105,36
19.086,98
20.105,36
20.105,36
200,82
201,05
201,05
155,13
Grupo III
34.534,50
34.534,50
34.534,50
34.534,50
34.512,21
34.107,65
34.532,37
34.534,50
34.534,50
33.170,79
34.534,50
34.534,50
34.509,35
34.534,50
34.534,50
34.765,32
Grupo IV
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.338,60
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
45.365,32
46.775,38
46.775,38
46.746,40
46.775,38
46.775,38
47.066,03
Grupo I
106.183,91
106.183,91
0,00
2.895,92
1.053,75
0,00
2.430,56
834,53
5.309,20
82.591,96
98.938,14
0,00
1.060,69
1.061,84
1.061,84
912,48
Grupo II
116.623,75
116.623,75
116.623,75
116.623,75
5.000,00
115.791,51
2.876,81
1.022,11
116.623,75
112.444,20
116.623,75
116.623,75
1.165,41
116.623,75
1.166,24
1.095,74
Grupo III
189.369,41
189.369,41
189.369,41
189.369,41
189.193,46
188.690,31
189.366,01
189.369,41
189.369,41
183.131,55
189.369,41
189.369,41
189.256,55
189.369,41
189.369,41
190.668,83
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
242.819,50
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
245.327,55
Grupo I
651.035,83
651.035,83
0,00
17.755,52
6.500,12
294.934,94
17.223,68
6.240,55
32.551,79
607.410,54
642.754,94
0,00
6.508,55
6.510,36
6.510,36
6.345,80
Grupo II
662.967,07
662.967,07
662.967,07
662.967,07
20.000,00
662.015,94
17.733,68
6.464,95
662.967,07
642.237,42
662.967,07
662.967,07
6.628,23
662.967,07
6.629,67
6.555,24
Grupo III
1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.344,92 1.056.926,80 1.057.699,02 1.057.702,90
1.057.702,90 1.025.233,92
Grupo IV
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.336.676,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89
1.337.869,89 1.297.534,92
Grupo I
2.147.035,83 2.147.035,83 1.042.934,94
58.555,52
21.460,12 1.790.934,94
58.023,68
21.200,55
107.351,79 2.058.530,54
Grupo II
2.158.967,07 2.158.967,07 2.158.967,07 2.158.967,07
60.000,00 2.158.015,94
58.533,68
21.424,95
2.158.967,07 2.093.357,42
2.158.967,07 2.158.967,07
Grupo III
3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.400,92 3.432.982,80 3.433.755,02 3.433.758,90
3.433.758,90 3.330.008,24
3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.551,84 3.433.758,90 3.433.758,90 3.436.219,50
Grupo IV
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.328.676,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89
Fuente: Elaboración propia
4.329.869,89 4.199.774,92
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34
6.000.000
1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.495,84 1.057.702,90 1.057.702,90 1.060.163,50
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34
2.138.754,94
38.643,68
21.470,36
21.470,36
21.305,80
21.588,23 2.158.967,07
21.468,55
21.589,67
21.515,24
235
CUADRO Nº 38: DONACIONES - DINERO - PPIII
Dinero
30.000
150.000
500.000
2.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.100,00
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.829,42
2.917,74
2.917,74
29,14
2.917,74
2.917,74
2.925,16
Grupo II
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.100,00
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.829,42
2.917,74
2.917,74
29,14
2.917,74
2.917,74
2.925,16
Grupo III
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.633,31
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.493,89
4.634,16
4.634,16
4.628,60
4.634,16
4.634,16
4.645,95
Grupo IV
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.834,40
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.658,84
5.835,47
5.835,47
5.828,47
5.835,47
5.835,47
5.850,32
Grupo I
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
10.500,00
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
23.387,69
23.533,01
Grupo II
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
10.500,00
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
23.387,69
23.533,01
Grupo III
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.125,88
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
36.026,25
37.146,03
37.146,03
37.123,01
37.146,03
37.146,03
37.376,84
Grupo IV
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.750,00
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
45.365,32
46.775,38
46.775,38
46.746,40
46.775,38
46.775,38
47.066,03
Grupo I
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
122.663,78
Grupo II
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
122.663,78
Grupo III
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.351,56
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
187.671,04
193.524,10
193.524,10
193.414,65
193.524,10
193.524,10
194.823,53
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.474,00
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
245.327,55
Grupo I
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
140.000,00
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
668.934,94
670.484,17
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
140.000,00
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
668.934,94
670.484,17
Grupo II
Grupo III
1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13
1.062.451,13 1.030.419,66
Grupo IV
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89
1.337.869,89 1.297.534,92
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34
Grupo I
2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
2.164.934,94 2.099.887,46
2.164.934,94 2.164.934,94
21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17
Grupo II
2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
2.164.934,94 2.099.887,46
2.164.934,94 2.164.934,94
21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17
Grupo III
3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13
3.438.507,13 3.335.193,98
3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72
Grupo IV
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89
Fuente: Elaboración propia
4.329.869,89 4.199.774,92
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34
6.000.000
1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72
CUADRO Nº 39: DONACIONES - DINERO para vivienda habitual - PPIII
Dinero
30.000
150.000
GP
Estatal
6.000.000
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
2.917,74
2.917,74
126,23
2.917,74
2.100,00
819,68
2.917,74
25,25
2.917,74
2.829,42
2.917,74
126,23
29,14
2.917,74
0,00
2.925,16
Grupo II
2.917,74
2.917,74
126,23
2.917,74
2.100,00
819,68
2.917,74
25,25
2.917,74
2.829,42
2.917,74
126,23
29,14
2.917,74
0,00
2.925,16
Grupo III
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.633,31
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.493,89
4.634,16
4.634,16
4.628,60
4.634,16
4.634,16
4.645,95
Grupo IV
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.834,40
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.658,84
5.835,47
5.835,47
5.828,47
5.835,47
5.835,47
5.850,32
Grupo I
23.387,69
23.387,69
14.101,02
23.387,69
10.500,00
19.184,42
23.387,69
17.278,40
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
0,00
23.533,01
Grupo II
23.387,69
23.387,69
14.101,02
23.387,69
10.500,00
19.184,42
23.387,69
17.278,40
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
0,00
23.533,01
Grupo III
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.125,88
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
36.026,25
37.146,03
37.146,03
37.123,01
37.146,03
37.146,03
37.376,84
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.750,00
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
45.365,32
46.775,38
46.775,38
46.746,40
46.775,38
46.775,38
47.066,03
121.845,64
121.845,64
106.301,26
121.845,64
35.000,00
115.158,61
121.845,64
112.126,31
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
0,00
122.663,78
Grupo II
121.845,64
121.845,64
106.301,26
121.845,64
35.000,00
115.158,61
121.845,64
112.126,31
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
0,00
122.663,78
Grupo III
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.351,56
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
187.671,04
193.524,10
193.524,10
193.414,65
193.524,10
193.524,10
194.823,53
245.327,55
Grupo I
2.000.000
Aragón
Grupo I
Grupo IV
500.000
Andalucía
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.474,00
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
Grupo I
668.934,94
668.934,94
651.169,94
668.934,94
140.000,00
661.292,63
668.934,94
657.827,14
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
0,00
670.484,17
Grupo II
668.934,94
668.934,94
651.169,94
668.934,94
140.000,00
661.292,63
668.934,94
657.827,14
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
0,00
670.484,17
Grupo III
1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13
1.062.451,13 1.030.419,66
1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72
Grupo IV
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89
1.337.869,89 1.297.534,92
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34
Grupo I
2.164.934,94 2.164.934,94 2.147.169,94 2.164.934,94
420.000,00 2.157.292,63 2.164.934,94 2.153.827,14
2.164.934,94 2.099.887,46
2.164.934,94 2.164.934,94
21.648,07 2.164.934,94
0,00 2.166.484,17
Grupo II
2.164.934,94 2.164.934,94 2.147.169,94 2.164.934,94
420.000,00 2.157.292,63 2.164.934,94 2.153.827,14
2.164.934,94 2.099.887,46
2.164.934,94 2.164.934,94
21.648,07 2.164.934,94
0,00 2.166.484,17
Grupo III
3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13
3.438.507,13 3.335.193,98
3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72
Grupo IV
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89
4.329.869,89 4.199.774,92
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34
236
Fuente: Elaboración propia
CUADRO Nº 40: DONACIONES - DINERO para empresa individual - PPIII
Dinero
30.000
150.000
GP
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.917,74
903,00
2.917,74
2.917,74
25,25
2.917,74
2.829,42
2.917,74
2.917,74
29,14
2.917,74
2.917,74
2.925,16
Grupo II
2.917,74
2.917,74
2.917,74
2.917,74
903,00
2.917,74
2.917,74
25,25
2.917,74
2.829,42
2.917,74
2.917,74
29,14
2.917,74
2.917,74
2.925,16
Grupo III
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.633,31
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.634,16
4.493,89
4.634,16
4.634,16
4.628,60
4.634,16
4.634,16
4.645,95
Grupo IV
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.834,40
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.835,47
5.658,84
5.835,47
5.835,47
5.828,47
5.835,47
5.835,47
5.850,32
Grupo I
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
9.303,00
23.387,69
23.387,69
5.584,08
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
23.387,69
23.533,01
Grupo II
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
9.303,00
23.387,69
23.387,69
5.584,08
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
23.387,69
23.533,01
Grupo III
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.125,88
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
36.026,25
37.146,03
37.146,03
37.123,01
37.146,03
37.146,03
37.376,84
Grupo I
2.000.000
Andalucía
Grupo I
Grupo IV
500.000
Estatal
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.750,00
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
45.365,32
46.775,38
46.775,38
46.746,40
46.775,38
46.775,38
47.066,03
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
33.803,00
121.845,64
121.845,64
89.447,89
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
122.663,78
Grupo II
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
33.803,00
121.845,64
121.845,64
89.447,89
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
122.663,78
Grupo III
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.351,56
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
187.671,04
193.524,10
193.524,10
193.414,65
193.524,10
193.524,10
194.823,53
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.474,00
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
245.327,55
Grupo I
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
138.803,00
668.934,94
668.934,94
631.908,94
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
668.934,94
670.484,17
Grupo II
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
138.803,00
668.934,94
668.934,94
631.908,94
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
668.934,94
670.484,17
Grupo III
1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13
1.062.451,13 1.030.419,66
1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.247,95 1.062.451,13 1.062.451,13 1.064.911,72
Grupo IV
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89
1.337.869,89 1.297.534,92
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.614,04 1.337.869,89 1.337.869,89 1.340.968,34
Grupo I
2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
418.803,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.127.908,94
2.164.934,94 2.099.887,46
2.164.934,94 2.164.934,94
21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17
Grupo II
2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
418.803,00 2.164.934,94 2.164.934,94 2.127.908,94
2.164.934,94 2.099.887,46
2.164.934,94 2.164.934,94
21.648,07 2.164.934,94 2.164.934,94 2.166.484,17
Grupo III
3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13
3.438.507,13 3.335.193,98
3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.303,95 3.438.507,13 3.438.507,13 3.440.967,72
Grupo IV
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89
Fuente: Elaboración propia
4.329.869,89 4.199.774,92
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.614,04 4.329.869,89 4.329.869,89 4.332.968,34
6.000.000
CUADRO Nº 41: SUCESIONES - DINERO PPIV
Dinero
30.000
GP
500.000
2.000.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
1.350,87
1.350,87
1.350,87
1.350,87
300,00
1.091,47
0,00
0,00
1.350,87
1.108,37
1.350,87
1.350,87
13,43
13,51
13,51
0,00
Grupo III
3.533,21
3.533,21
3.533,21
3.533,21
3.531,63
3.300,38
3.532,04
3.533,21
3.533,21
3.252,88
3.533,21
3.533,21
3.526,53
3.533,21
3.533,21
3.538,38
6.382,17
Grupo IV
150.000
Estatal
0,00
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.120,00
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.173,28
6.365,97
6.365,97
6.358,33
6.365,97
6.365,97
Grupo I
15.313,43
15.313,43
0,00
510,45
148,92
0,00
197,96
31,83
765,67
3.838,94
11.022,43
0,00
152,76
153,13
153,13
65,83
Grupo II
21.933,12
21.933,12
21.933,12
21.933,12
1.500,00
21.362,44
496,61
129,60
21.933,12
20.822,16
21.933,12
21.933,12
219,08
219,33
219,33
169,23
Grupo III
37.673,47
37.673,47
37.673,47
37.673,47
37.649,15
37.207,81
37.671,13
37.673,47
37.673,47
36.185,80
37.673,47
37.673,47
37.646,03
37.673,47
37.673,47
37.925,26
Grupo IV
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
50.551,20
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
49.489,44
51.027,69
51.027,69
50.996,07
51.027,69
51.027,69
51.344,76
Grupo I
115.837,00
115.837,00
0,00
3.861,23
1.149,54
0,00
3.240,75
910,40
5.791,85
90.100,32
107.932,51
0,00
1.157,11
1.158,37
1.158,37
995,43
Grupo II
127.225,91
127.225,91
127.225,91
127.225,91
5.000,00
126.318,01
3.835,75
1.115,03
127.225,91
122.666,40
127.225,91
127.225,91
1.271,35
127.225,91
1.272,26
1.195,35
Grupo III
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.389,91
205.841,03
206.578,14
206.581,85
206.581,85
199.777,01
206.581,85
206.581,85
206.458,74
206.581,85
206.581,85
207.999,39
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
264.894,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
267.630,06
Grupo I
710.220,91
710.220,91
0,00
23.674,03
7.091,04
321.747,21
22.964,91
6.807,87
35.511,05
662.629,68
701.187,21
0,00
7.100,24
7.102,21
7.102,21
6.922,69
Grupo II
723.236,81
723.236,81
723.236,81
723.236,81
20.000,00
722.199,21
23.644,91
7.052,67
723.236,81
700.622,64
723.236,81
723.236,81
7.230,80
723.236,81
7.232,37
7.151,17
Grupo III
1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.450,68 1.152.994,55 1.153.836,96 1.153.841,20
1.153.841,20 1.118.421,00
Grupo IV
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.458.192,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42
1.459.494,42 1.415.492,64
Grupo I
2.342.220,91 2.342.220,91 1.137.747,21
78.074,03
23.411,04 1.953.747,21
77.364,91
23.127,87
117.111,05 2.245.669,68
Grupo II
2.355.236,81 2.355.236,81 2.355.236,81 2.355.236,81
60.000,00 2.354.199,21
78.044,91
23.372,67
2.355.236,81 2.283.662,64
2.355.236,81 2.355.236,81
Grupo III
3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.474,68 3.745.018,55 3.745.860,96 3.745.865,20
3.745.865,20 3.632.684,28
3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.639,32 3.745.865,20 3.745.865,20 3.748.549,45
Grupo IV
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.722.192,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42
Fuente: Elaboración propia
4.723.494,42 4.581.572,64
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56
6.000.000
1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.615,32 1.153.841,20 1.153.841,20 1.156.525,45
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56
2.333.187,21
51.524,91
23.422,21
23.422,21
23.242,69
23.550,80 2.355.236,81
23.420,24
23.552,37
23.471,17
237
CUADRO Nº 42: DONACIONES - DINERO - PPIV
Dinero
30.000
150.000
GP
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.182,98
2.100,00
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.086,64
3.182,98
3.182,98
31,79
3.182,98
3.182,98
3.191,08
Grupo II
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.182,98
2.100,00
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.086,64
3.182,98
3.182,98
31,79
3.182,98
3.182,98
3.191,08
Grupo III
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.054,45
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.055,38
4.902,36
5.055,38
5.055,38
5.049,31
5.055,38
5.055,38
5.068,24
Grupo IV
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.364,80
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.173,28
6.365,97
6.365,97
6.358,33
6.365,97
6.365,97
6.382,17
Grupo I
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
10.500,00
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
25.513,84
25.672,38
Grupo II
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
10.500,00
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
25.513,84
25.672,38
Grupo III
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.500,38
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
39.300,80
40.522,36
40.522,36
40.497,25
40.522,36
40.522,36
40.774,15
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.000,00
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
49.489,44
51.027,69
51.027,69
50.996,07
51.027,69
51.027,69
51.344,76
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo II
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo III
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
210.925,95
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
204.729,11
211.114,18
211.114,18
210.994,78
211.114,18
211.114,18
212.531,72
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.608,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
267.630,06
Grupo I
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
140.000,00
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
729.747,21
731.437,28
Grupo II
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
140.000,00
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
729.747,21
731.437,28
Grupo I
2.000.000
Andalucía
Grupo I
Grupo IV
500.000
Estatal
Grupo III
1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01
1.159.021,01 1.124.078,09
1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56
Grupo IV
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42
1.459.494,42 1.415.492,64
Grupo I
2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28
Grupo II
2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28
Grupo III
3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01
3.751.045,01 3.638.341,37
3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26
Grupo IV
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42
Fuente: Elaboración propia
4.723.494,42 4.581.572,64
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56
6.000.000
CUADRO Nº 43: DONACIONES para vivienda habitual - PPIV
Dinero
30.000
150.000
500.000
2.000.000
6.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
3.182,98
3.182,98
137,70
3.182,98
2.100,00
894,20
3.182,98
27,54
3.182,98
3.086,64
3.182,98
137,70
31,79
3.182,98
0,00
3.191,08
Grupo II
3.182,98
3.182,98
137,70
3.182,98
2.100,00
894,20
3.182,98
27,54
3.182,98
3.086,64
3.182,98
137,70
31,79
3.182,98
0,00
3.191,08
Grupo III
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.054,45
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.055,38
4.902,36
5.055,38
5.055,38
5.049,31
5.055,38
5.055,38
5.068,24
Grupo IV
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.364,80
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.173,28
6.365,97
6.365,97
6.358,33
6.365,97
6.365,97
6.382,17
Grupo I
25.513,84
25.513,84
15.382,93
25.513,84
10.500,00
20.928,45
25.513,84
18.849,16
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
0,00
25.672,38
25.672,38
Grupo II
25.513,84
25.513,84
15.382,93
25.513,84
10.500,00
20.928,45
25.513,84
18.849,16
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
0,00
Grupo III
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.500,38
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
39.300,80
40.522,36
40.522,36
40.497,25
40.522,36
40.522,36
40.774,15
Grupo IV
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.000,00
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
49.489,44
51.027,69
51.027,69
50.996,07
51.027,69
51.027,69
51.344,76
Grupo I
132.922,51
132.922,51
115.965,01
132.922,51
35.000,00
125.627,58
132.922,51
122.319,61
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
0,00
133.815,03
Grupo II
132.922,51
132.922,51
115.965,01
132.922,51
35.000,00
125.627,58
132.922,51
122.319,61
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
0,00
133.815,03
Grupo III
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
210.925,95
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
204.729,11
211.114,18
211.114,18
210.994,78
211.114,18
211.114,18
212.531,72
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.608,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
267.630,06
Grupo I
729.747,21
729.747,21
710.367,21
729.747,21
140.000,00
721.410,14
729.747,21
717.629,61
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
0,00
731.437,28
Grupo II
729.747,21
729.747,21
710.367,21
729.747,21
140.000,00
721.410,14
729.747,21
717.629,61
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
0,00
731.437,28
Grupo III
1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01
1.159.021,01 1.124.078,09
1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26
Grupo IV
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42
1.459.494,42 1.415.492,64
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56
Grupo I
2.361.747,21 2.361.747,21 2.342.367,21 2.361.747,21
420.000,00 2.353.410,14 2.361.747,21 2.349.629,61
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21
0,00 2.363.437,28
Grupo II
2.361.747,21 2.361.747,21 2.342.367,21 2.361.747,21
420.000,00 2.353.410,14 2.361.747,21 2.349.629,61
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21
0,00 2.363.437,28
Grupo III
3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01
3.751.045,01 3.638.341,37
3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26
Grupo IV
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42
4.723.494,42 4.581.572,64
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56
238
Fuente: Elaboración propia
CUADRO Nº 44: DONACIONES para empresa individual - PPIV
Dinero
30.000
150.000
500.000
2.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.182,98
903,00
3.182,98
3.182,98
27,54
3.182,98
3.086,64
3.182,98
3.182,98
31,79
3.182,98
3.182,98
3.191,08
Grupo II
3.182,98
3.182,98
3.182,98
3.182,98
903,00
3.182,98
3.182,98
27,54
3.182,98
3.086,64
3.182,98
3.182,98
31,79
3.182,98
3.182,98
3.191,08
Grupo III
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.054,45
5.055,38
5.055,38
5.055,38
5.055,38
4.902,36
5.055,38
5.055,38
5.049,31
5.055,38
5.055,38
5.068,24
Grupo IV
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.364,80
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.365,97
6.173,28
6.365,97
6.365,97
6.358,33
6.365,97
6.365,97
6.382,17
Grupo I
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
9.303,00
25.513,84
25.513,84
6.091,72
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
25.513,84
25.672,38
Grupo II
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
9.303,00
25.513,84
25.513,84
6.091,72
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
25.513,84
25.672,38
Grupo III
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.500,38
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
39.300,80
40.522,36
40.522,36
40.497,25
40.522,36
40.522,36
40.774,15
Grupo IV
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.000,00
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
49.489,44
51.027,69
51.027,69
50.996,07
51.027,69
51.027,69
51.344,76
Grupo I
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
33.803,00
132.922,51
132.922,51
97.579,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo II
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
33.803,00
132.922,51
132.922,51
97.579,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo III
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
210.925,95
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
204.729,11
211.114,18
211.114,18
210.994,78
211.114,18
211.114,18
212.531,72
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.608,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
267.630,06
Grupo I
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
138.803,00
729.747,21
729.747,21
689.355,21
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
729.747,21
731.437,28
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
138.803,00
729.747,21
729.747,21
689.355,21
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
729.747,21
731.437,28
Grupo II
1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01
1.159.021,01 1.124.078,09
Grupo IV
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42
1.459.494,42 1.415.492,64
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56
Grupo I
2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
418.803,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.321.355,21
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28
Grupo II
2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
418.803,00 2.361.747,21 2.361.747,21 2.321.355,21
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28
Grupo III
3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01
3.751.045,01 3.638.341,37
3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26
Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42
Fuente: Elaboración propia
4.723.494,42 4.581.572,64
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56
6.000.000
Grupo III
1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26
CUADRO Nº 45: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPI
Importe
vivienda
150.000
500.000
2.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
904,17
904,17
904,17
904,17
0,00
688,01
0,00
0,00
723,34
514,95
0,00
904,19
8,64
9,04
9,04
0,00
0,00
Grupo III
31.393,57
31.393,57
31.393,57
31.393,57
31.373,30
31.005,53
31.391,62
31.393,57
31.393,57
30.153,88
31.393,57
31.393,57
31.370,70
31.393,57
31.393,57
31.603,39
Grupo IV
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.126,00
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
41.241,20
42.523,07
42.523,07
42.496,73
42.523,07
42.523,07
42.787,30
Grupo I
62.998,22
62.998,22
0,00
0,00
477,70
0,00
0,00
446,02
3.149,91
44.131,25
57.352,16
0,00
628,26
629,98
629,98
511,34
Grupo II
71.133,16
71.133,16
71.133,16
71.133,16
5.000,00
70.484,66
0,00
599,02
71.133,16
67.891,25
71.133,16
71.133,16
709,86
71.133,16
711,33
654,14
Grupo III
172.146,12
172.146,12
172.146,12
172.146,12
171.986,18
171.528,80
172.143,03
172.146,12
172.146,12
166.475,60
172.146,12
172.146,12
172.043,54
172.146,12
172.146,12
173.327,37
223.025,05
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
220.745,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
Grupo I
550.164,56
550.164,56
0,00
0,00
5.297,20
0,00
0,00
5.256,36
27.508,23
510.946,61
542.636,48
0,00
5.498,66
5.501,65
5.501,65
5.352,05
Grupo II
561.011,14
561.011,14
561.011,14
561.011,14
20.000,00
560.146,48
0,00
5.460,36
561.011,14
542.607,41
561.011,14
561.011,14
5.607,46
561.011,14
5.610,11
5.542,45
961.504,06
961.315,83
961.504,06
961.504,06
963.740,86
1.216.245,35 1.216.012,76
1.216.245,35
1.216.245,35
1.219.062,13
18.952,05
Grupo III
961.504,06
961.504,06
961.504,06
961.504,06
961.178,64
960.798,55
961.500,53
961.504,06
961.504,06
931.988,16
961.504,06
Grupo IV
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.215.160,00
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.179.577,20
1.216.245,35
Grupo I
1.910.164,56
1.910.164,56
906.436,48
0,00
18.897,20
0,00
16,66
18.856,36
95.508,23
1.830.146,61
1.902.636,48
12.464,36
19.098,66
19.101,65
19.101,65
Grupo II
1.921.011,14
1.921.011,14
1.921.011,14
1.921.011,14
60.000,00
1.920.146,48
76,70
19.060,36
1.921.011,14
1.861.807,41
1.921.011,14
1.921.011,14
19.207,46
1.921.011,14
19.210,11
19.142,45
Grupo III
3.121.456,06
3.121.456,06
3.121.456,06
3.121.456,06
3.121.130,64
3.120.750,55
3.121.452,53
3.121.456,06
3.121.456,06
3.027.141,60
3.121.456,06
3.121.456,06 3.121.267,83
3.121.456,06
3.121.456,06
3.123.692,86
Grupo IV
3.936.245,35
Fuente: Elaboración propia
3.936.245,35
3.936.245,35
3.936.245,35
3.935.160,00
3.936.245,35
3.936.245,35
3.936.245,35
3.936.245,35
3.817.977,20
3.936.245,35
3.936.245,35 3.936.012,76
3.936.245,35
3.936.245,35
3.939.062,13
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
6.000.000
239
CUADRO Nº 46: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPI
Importe
vivienda
150.000
500.000
2.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Grupo I
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
4.515,00
21.261,54
21.261,54
2.652,49
21.261,54
20.620,60
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
0,00
54,86
Grupo II
21.261,54
21.261,54
21.261,54
21.261,54
4.515,00
21.261,54
21.261,54
2.652,49
21.261,54
20.620,60
21.261,54
21.261,54
212,48
21.261,54
0,00
141,03
Grupo III
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.749,25
33.767,57
33.767,57
33.767,57
33.767,57
32.749,64
33.767,57
33.767,57
33.746,65
33.767,57
33.767,57
33.977,39
Grupo IV
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.500,00
42.523,07
42.523,07
42.523,07
42.523,07
41.241,20
42.523,07
42.523,07
42.496,73
42.523,07
42.523,07
42.787,30
Grupo I
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
9.166,26
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
829,53
Grupo II
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
9.166,26
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
996,13
Grupo III
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.766,09
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
170.602,22
175.922,95
175.922,95
175.823,45
175.922,95
175.922,95
177.104,19
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.340,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
223.025,05
Grupo I
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
140.000,00
608.122,68
608.122,68
81.018,76
608.122,68
589.788,60
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
608.122,68
156.891,07
Grupo II
608.122,68
608.122,68
608.122,68
608.122,68
140.000,00
608.122,68
608.122,68
81.018,76
608.122,68
589.788,60
608.122,68
608.122,68
6.080,06
608.122,68
608.122,68
175.931,07
965.820,43
Grupo III
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.498,54
965.820,43
965.820,43
965.820,43
965.820,43
936.702,25
965.820,43
965.635,74
965.820,43
965.820,43
968.057,24
Grupo IV
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.215.840,00
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.216.245,35
1.179.577,20
1.216.245,35
1.216.245,35 1.216.012,76
1.216.245,35
1.216.245,35
1.219.062,13
Grupo I
1.968.122,68
1.968.122,68
1.968.122,68
1.968.122,68
420.000,00
1.968.122,68
1.968.122,68
336.122,68
1.968.122,68
1.908.988,60
1.968.122,68
1.968.122,68
19.680,06
1.968.122,68
1.968.122,68
1.516.891,07
Grupo II
1.968.122,68
1.968.122,68
1.968.122,68
1.968.122,68
420.000,00
1.968.122,68
1.968.122,68
336.122,68
1.968.122,68
1.908.988,60
1.968.122,68
1.968.122,68
19.680,06
1.968.122,68
1.968.122,68
1.535.931,07
Grupo III
3.125.772,43
3.125.772,43
3.125.772,43
3.125.772,43
3.125.450,54
3.125.772,43
3.125.772,43
3.125.772,43
3.125.772,43
3.031.855,69
3.125.772,43
3.125.772,43 3.125.587,74
3.125.772,43
3.125.772,43
3.128.009,24
Grupo IV
3.936.245,35
Fuente: Elaboración propia
3.936.245,35
3.936.245,35
3.936.245,35
3.935.840,00
3.936.245,35
3.936.245,35
3.936.245,35
3.936.245,35
3.817.977,20
3.936.245,35
3.936.245,35 3.936.012,76
3.936.245,35
3.936.245,35
3.939.062,13
6.000.000
CUADRO Nº 47: SUCESIONES - VICIENDA HABITUAL - PPII
Importe
vivienda
150.000
500.000
2.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
949,38
949,38
949,38
949,38
0,00
722,41
0,00
0,00
949,38
540,70
0,00
949,40
9,08
9,49
9,49
0,00
0,00
Grupo III
32.963,05
32.963,05
32.963,05
32.963,05
32.941,77
32.555,61
32.961,01
32.963,05
32.963,05
31.661,39
32.963,05
32.963,05
32.939,04
32.963,05
32.963,05
33.183,36
Grupo IV
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.232,30
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
43.303,26
44.649,22
44.649,22
44.621,56
44.649,22
44.649,22
44.926,66
Grupo I
66.148,13
66.148,13
0,00
1.259,96
501,58
0,00
0,00
468,32
3.307,41
46.337,81
60.219,77
0,00
659,67
661,48
661,48
536,90
Grupo II
74.689,82
74.689,82
74.689,82
74.689,82
5.000,00
74.008,90
0,00
628,97
74.689,82
71.285,81
74.689,82
74.689,82
745,35
74.689,82
746,90
686,84
Grupo III
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.584,40
180.104,15
180.749,10
180.752,34
180.752,34
174.798,33
180.752,34
180.752,34
180.644,63
180.752,34
180.752,34
181.992,64
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
231.782,25
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
Grupo I
577.672,78
577.672,78
0,00
11.003,29
5.562,06
0,00
0,00
5.519,18
28.883,64
536.493,94
569.768,30
0,00
5.773,60
5.776,73
5.776,73
5.619,65
Grupo II
589.061,70
589.061,70
589.061,70
589.061,70
20.000,00
588.153,80
0,00
5.733,38
589.061,70
569.737,78
589.061,70
589.061,70
5.887,84
589.061,70
5.890,62
5.819,57
1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.231,52 1.008.832,42 1.009.569,50 1.009.573,21
1.009.573,21
978.581,70
Grupo IV
1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.275.918,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62
1.277.057,62 1.238.556,06
Grupo I
2.005.672,78 2.005.672,78
Grupo II
2.017.061,70 2.017.061,70 2.017.061,70 2.017.061,70
Grupo III
Grupo III
38.203,29
19.842,06
1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24
0,00
33,32
19.799,18
100.283,64 1.921.653,94
60.000,00 2.016.153,80
153,41
20.013,38
2.017.061,70 1.954.897,78
2.017.061,70 2.017.061,70
3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.167,52 3.276.768,42 3.277.505,50 3.277.509,21
3.277.509,21 3.178.479,62
3.277.509,21 3.277.509,21 3.277.311,57 3.277.509,21 3.277.509,21 3.279.857,84
Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.131.918,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62
Fuente: Elaboración propia
4.133.057,62 4.008.876,06
4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24
6.000.000
951.758,30
1.009.573,21 1.009.573,21 1.009.375,57 1.009.573,21 1.009.573,21 1.011.921,84
1.997.768,30
24.928,73
20.053,60
20.056,73
20.056,73
19.899,65
20.167,84 2.017.061,70
20.170,62
20.099,57
240
CUADRO Nº 48: DONACIONES - VICIENDA HABITUAL - PPII
Importe
vivienda
150.000
500.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
GP
Estatal
Grupo I
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
4.515,00
22.324,61
22.324,61
2.785,11
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
0,00
57,60
Grupo II
22.324,61
22.324,61
22.324,61
22.324,61
4.515,00
22.324,61
22.324,61
2.785,11
22.324,61
21.651,63
22.324,61
22.324,61
223,11
22.324,61
0,00
148,08
Grupo III
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.436,50
35.455,74
35.455,74
35.455,74
35.455,74
34.386,91
35.455,74
35.455,74
35.433,77
35.455,74
35.455,74
35.676,05
Grupo IV
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.625,00
44.649,22
44.649,22
44.649,22
44.649,22
43.303,26
44.649,22
44.649,22
44.621,56
44.649,22
44.649,22
44.926,66
Grupo I
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
9.624,58
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
871,00
Grupo II
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
9.624,58
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
1.045,93
Grupo III
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.553,29
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
179.131,26
184.717,99
184.717,99
184.613,52
184.717,99
184.717,99
185.958,29
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.407,00
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
Grupo I
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
140.000,00
638.528,81
638.528,81
85.069,70
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
638.528,81
185.735,62
Grupo II
638.528,81
638.528,81
638.528,81
638.528,81
140.000,00
638.528,81
638.528,81
85.069,70
638.528,81
619.278,03
638.528,81
638.528,81
6.384,07
638.528,81
638.528,81
205.727,62
1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.767,39 1.014.105,37 1.014.105,37 1.014.105,37
1.014.105,37
983.531,47
Grupo IV
1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.632,00 1.277.057,62 1.277.057,62 1.277.057,62
1.277.057,62 1.238.556,06
1.277.057,62 1.277.057,62 1.276.813,40 1.277.057,62 1.277.057,62 1.280.015,24
Grupo I
2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81
420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81
352.928,81
2.066.528,81 2.004.438,03
2.066.528,81 2.066.528,81
20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.613.735,62
Grupo II
2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81 2.066.528,81
420.000,00 2.066.528,81 2.066.528,81
352.928,81
2.066.528,81 2.004.438,03
2.066.528,81 2.066.528,81
20.664,07 2.066.528,81 2.066.528,81 1.633.727,62
Grupo III
3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.703,39 3.282.041,37 3.282.041,37 3.282.041,37
3.282.041,37 3.183.429,39
3.282.041,37 3.282.041,37 3.281.847,44 3.282.041,37 3.282.041,37 3.284.390,00
Grupo IV 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.632,00 4.133.057,62 4.133.057,62 4.133.057,62
Fuente: Elaboración propia
4.133.057,62 4.008.876,06
4.133.057,62 4.133.057,62 4.132.813,40 4.133.057,62 4.133.057,62 4.136.015,24
2.000.000
6.000.000
Grupo III
1.014.105,37 1.014.105,37 1.013.911,44 1.014.105,37 1.014.105,37 1.016.454,00
CUADRO Nº 49: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIII
Importe
vivienda
150.000
500.000
2.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
994,59
994,59
994,59
994,59
0,00
756,81
0,00
0,00
994,59
566,44
0,00
994,61
9,51
9,95
9,95
0,00
0,00
Grupo III
34.534,50
34.534,50
34.534,50
34.534,50
34.512,21
34.107,65
34.532,37
34.534,50
34.534,50
33.170,79
34.534,50
34.534,50
34.509,35
34.534,50
34.534,50
34.765,32
Grupo IV
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.338,60
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
45.365,32
46.775,38
46.775,38
46.746,40
46.775,38
46.775,38
47.066,03
Grupo I
69.298,04
69.298,04
0,00
1.889,95
525,47
0,00
0,00
490,62
3.464,90
48.544,38
63.087,38
0,00
691,09
692,98
692,98
562,47
Grupo II
78.246,48
78.246,48
78.246,48
78.246,48
5.000,00
77.533,13
0,00
658,92
78.246,48
74.680,38
78.246,48
78.246,48
780,85
78.246,48
782,46
719,55
Grupo III
189.369,41
189.369,41
189.369,41
189.369,41
189.193,46
188.690,31
189.366,01
189.369,41
189.369,41
183.131,55
189.369,41
189.369,41
189.256,55
189.369,41
189.369,41
190.668,83
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
242.819,50
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
245.327,55
Grupo I
605.181,01
605.181,01
0,00
16.504,94
5.826,92
0,00
0,00
5.782,00
30.259,05
562.041,27
596.900,12
0,00
6.048,53
6.051,81
6.051,81
5.887,25
Grupo II
617.112,25
617.112,25
617.112,25
617.112,25
20.000,00
616.161,12
0,00
6.006,40
617.112,25
596.868,15
617.112,25
617.112,25
6.168,21
617.112,25
6.171,12
6.096,69
Grupo III
1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.702,90 1.057.344,92 1.056.926,80 1.057.699,02 1.057.702,90
1.057.702,90
1.025.233,92
1.057.702,90
1.057.702,90
1.057.495,84
1.057.702,90 1.057.702,90
1.060.163,50
Grupo IV
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.336.676,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89
1.337.869,89
1.297.534,92
1.337.869,89
1.337.869,89
1.337.614,04
1.337.869,89 1.337.869,89
1.340.968,34
Grupo I
2.101.181,01 2.101.181,01
Grupo II
2.113.112,25 2.113.112,25 2.113.112,25 2.113.112,25
Grupo III
0,00
49,99
20.742,00
105.059,05
2.013.161,27
2.092.900,12
37.393,09
21.008,53
21.011,81
21.011,81
60.000,00 2.112.161,12
230,11
20.966,40
2.113.112,25
2.047.988,15
2.113.112,25
2.113.112,25
21.128,21
2.113.112,25
21.131,12
21.056,69
3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.758,90 3.433.400,92 3.432.982,80 3.433.755,02 3.433.758,90
3.433.758,90
3.330.008,24
3.433.758,90
3.433.758,90
3.433.551,84
3.433.758,90 3.433.758,90
3.436.219,50
Grupo IV
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.328.676,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89
Fuente: Elaboración propia
4.329.869,89
4.199.774,92
4.329.869,89
4.329.869,89
4.329.614,04
4.329.869,89 4.329.869,89
4.332.968,34
6.000.000
997.080,12
57.304,94
20.786,92
20.847,25
241
CUADRO Nº 50: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIII
Importe
vivienda
150.000
500.000
2.000.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
GP
Estatal
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
4.515,00
23.387,69
23.387,69
2.917,74
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
0,00
23.533,01
Grupo II
23.387,69
23.387,69
23.387,69
23.387,69
4.515,00
23.387,69
23.387,69
2.917,74
23.387,69
22.682,66
23.387,69
23.387,69
233,73
23.387,69
0,00
23.533,01
Grupo III
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.125,88
37.146,03
37.146,03
37.146,03
37.146,03
36.026,25
37.146,03
37.146,03
37.123,01
37.146,03
37.146,03
37.376,84
Grupo IV
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.750,00
46.775,38
46.775,38
46.775,38
46.775,38
45.365,32
46.775,38
46.775,38
46.746,40
46.775,38
46.775,38
47.066,03
122.663,78
Grupo I
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
10.082,89
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
Grupo II
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
10.082,89
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
122.663,78
Grupo III
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.351,56
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
187.671,04
193.524,10
193.524,10
193.414,65
193.524,10
193.524,10
194.823,53
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.474,00
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
245.327,55
Grupo I
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
140.000,00
668.934,94
668.934,94
89.120,64
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
668.934,94
670.484,17
Grupo II
668.934,94
668.934,94
668.934,94
668.934,94
140.000,00
668.934,94
668.934,94
89.120,64
668.934,94
648.767,46
668.934,94
668.934,94
6.688,07
668.934,94
668.934,94
670.484,17
Grupo III
1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.097,03 1.062.451,13 1.062.451,13 1.062.451,13
1.062.451,13
1.030.419,66
1.062.451,13
1.062.451,13
1.062.247,95
1.062.451,13 1.062.451,13
1.064.911,72
Grupo IV
1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.424,00 1.337.869,89 1.337.869,89 1.337.869,89
1.337.869,89
1.297.534,92
1.337.869,89
1.337.869,89
1.337.614,04
1.337.869,89 1.337.869,89
1.340.968,34
Grupo I
2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94
369.734,94
2.164.934,94
2.099.887,46
2.164.934,94
2.164.934,94
21.648,07
2.164.934,94 2.164.934,94
2.166.484,17
Grupo II
2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94 2.164.934,94
420.000,00 2.164.934,94 2.164.934,94
369.734,94
2.164.934,94
2.099.887,46
2.164.934,94
2.164.934,94
21.648,07
2.164.934,94 2.164.934,94
2.166.484,17
Grupo III
3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.153,03 3.438.507,13 3.438.507,13 3.438.507,13
3.438.507,13
3.335.193,98
3.438.507,13
3.438.507,13
3.438.303,95
3.438.507,13 3.438.507,13
3.440.967,72
Grupo IV
4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.424,00 4.329.869,89 4.329.869,89 4.329.869,89
Fuente: Elaboración propia
4.329.869,89
4.199.774,92
4.329.869,89
4.329.869,89
4.329.614,04
4.329.869,89 4.329.869,89
4.332.968,34
6.000.000
CUADRO Nº 51: SUCESIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIV
Importe
vivienda
150.000
500.000
2.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
1.085,01
1.085,01
1.085,01
1.085,01
0,00
825,61
0,00
0,00
1.085,01
617,94
0,00
1.085,03
10,37
10,85
10,85
0,00
0,00
Grupo III
37.673,47
37.673,47
37.673,47
37.673,47
37.649,15
37.207,81
37.671,13
37.673,47
37.673,47
36.185,80
37.673,47
37.673,47
37.646,03
37.673,47
37.673,47
37.925,26
51.344,76
Grupo IV
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
50.551,20
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
49.489,44
51.027,69
51.027,69
50.996,07
51.027,69
51.027,69
Grupo I
75.597,87
75.597,87
0,00
2.519,93
573,24
0,00
0,00
535,23
3.779,89
52.957,50
68.822,59
0,00
753,91
755,98
755,98
613,60
Grupo II
85.359,79
85.359,79
85.359,79
85.359,79
5.000,00
84.581,59
0,00
718,83
85.359,79
81.469,50
85.359,79
85.359,79
851,83
85.359,79
853,60
784,96
Grupo III
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.389,91
205.841,03
206.578,14
206.581,85
206.581,85
199.777,01
206.581,85
206.581,85
206.458,74
206.581,85
206.581,85
207.999,39
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
264.894,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
267.630,06
Grupo I
660.197,47
660.197,47
0,00
22.006,58
6.356,64
0,00
0,00
6.307,64
33.009,87
613.135,93
651.163,77
0,00
6.598,40
6.601,97
6.601,97
6.422,46
Grupo II
673.213,37
673.213,37
673.213,37
673.213,37
20.000,00
672.175,77
0,00
6.552,44
673.213,37
651.128,89
673.213,37
673.213,37
6.728,96
673.213,37
6.732,13
6.650,94
1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.450,68 1.152.994,55 1.153.836,96 1.153.841,20
1.153.841,20 1.118.421,00
Grupo IV
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.458.192,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42
1.459.494,42 1.415.492,64
Grupo I
2.292.197,47 2.292.197,47 1.087.723,77
Grupo II
2.305.213,37 2.305.213,37 2.305.213,37 2.305.213,37
Grupo III
3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.474,68 3.745.018,55 3.745.860,96 3.745.865,20
3.745.865,20 3.632.684,28
3.745.865,20 3.745.865,20 3.745.639,32 3.745.865,20 3.745.865,20 3.748.549,45
Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.722.192,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42
Fuente: Elaboración propia
4.723.494,42 4.581.572,64
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56
6.000.000
Grupo III
76.406,58
22.676,64
0,00
66,65
22.627,64
114.609,87 2.196.175,93
60.000,00 2.304.175,77
306,82
22.872,44
2.305.213,37 2.234.168,89
1.153.841,20 1.153.841,20 1.153.615,32 1.153.841,20 1.153.841,20 1.156.525,45
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56
2.283.163,77
49.857,46
2.305.213,37 2.305.213,37
22.918,40
22.921,97
22.921,97
22.742,46
23.048,96 2.305.213,37
23.052,13
22.970,94
242
CUADRO Nº 52: DONACIONES - VIVIENDA HABITUAL - PPIV
Importe
vivienda
150.000
500.000
2.000.000
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
GP
Estatal
Grupo I
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
4.515,00
25.513,84
25.513,84
3.182,98
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
0,00
25.672,38
Grupo II
25.513,84
25.513,84
25.513,84
25.513,84
4.515,00
25.513,84
25.513,84
3.182,98
25.513,84
24.744,72
25.513,84
25.513,84
254,98
25.513,84
0,00
25.672,38
Grupo III
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.500,38
40.522,36
40.522,36
40.522,36
40.522,36
39.300,80
40.522,36
40.522,36
40.497,25
40.522,36
40.522,36
40.774,15
Grupo IV
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.000,00
51.027,69
51.027,69
51.027,69
51.027,69
49.489,44
51.027,69
51.027,69
50.996,07
51.027,69
51.027,69
51.344,76
Grupo I
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
10.999,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo II
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
10.999,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo III
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
210.925,95
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
204.729,11
211.114,18
211.114,18
210.994,78
211.114,18
211.114,18
212.531,72
267.630,06
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.608,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
Grupo I
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
140.000,00
729.747,21
729.747,21
97.222,51
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
729.747,21
731.437,28
Grupo II
729.747,21
729.747,21
729.747,21
729.747,21
140.000,00
729.747,21
729.747,21
97.222,51
729.747,21
707.746,32
729.747,21
729.747,21
7.296,08
729.747,21
729.747,21
731.437,28
Grupo III
1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.634,73 1.159.021,01 1.159.021,01 1.159.021,01
1.159.021,01 1.124.078,09
1.159.021,01 1.159.021,01 1.158.799,36 1.159.021,01 1.159.021,01 1.161.705,26
Grupo IV
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.008,00 1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.494,42
1.459.494,42 1.415.492,64
1.459.494,42 1.459.494,42 1.459.215,32 1.459.494,42 1.459.494,42 1.462.874,56
Grupo I
2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21
403.347,21
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28
Grupo II
2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21 2.361.747,21
420.000,00 2.361.747,21 2.361.747,21
403.347,21
2.361.747,21 2.290.786,32
2.361.747,21 2.361.747,21
23.616,08 2.361.747,21 2.361.747,21 2.363.437,28
Grupo III
3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.658,73 3.751.045,01 3.751.045,01 3.751.045,01
3.751.045,01 3.638.341,37
3.751.045,01 3.751.045,01 3.750.823,36 3.751.045,01 3.751.045,01 3.753.729,26
Grupo IV 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.008,00 4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.494,42
Fuente: Elaboración propia
4.723.494,42 4.581.572,64
4.723.494,42 4.723.494,42 4.723.215,32 4.723.494,42 4.723.494,42 4.726.874,56
6.000.000
CUADRO Nº 53: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPI
Ubicación CN
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
GP
243
1.000.000
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
84.855,11
84.855,11
84.855,11
0,00
84.778,12
84.325,97
84.852,46
0,00
84.855,11
707,07
84.855,11
0,00
84.795,55
0,00
0,00
85.508,57
850,48
0,00
0,00
110.933,62
110.330,00
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.933,62
107.597,20
110.933,62
110.933,62
110.861,96
459,00
459,00
111.756,51
Grupo III*
851,28
0,00
851,28
Grupo IV
110.933,62
110.933,62
110.933,62
0,00
0,00
850,48
0,00
851,28
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
700,72
0,00
700,72
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
519,40
0,00
0,00
6,94
0,00
0,00
0,00
Grupo III
0,00
171.986,18
171.528,80
172.143,03
0,00
172.146,12
1.991,03
172.146,12
0,00
172.043,54
0,00
0,00
173.327,37
2.200,45
0,00
242,99
220.745,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.412,23
765,00
765,00
223.025,05
0,00
172.146,12
172.146,12
172.146,12
Grupo III*
2.201,76
0,00
2.201,76
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
Grupo I
163,82
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
3.082,63
0,00
3.082,63
0,00
2.142,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
421.516,06
421.516,06
421.516,06
243,79
421.190,64
420.810,55
421.512,53
6.317,86
85,05
1.512,06
536.245,35
535.160,00
536.245,35
536.245,35
Grupo III*
6.321,23
243,79
6.321,23
Grupo IV
536.245,35
536.245,35
536.245,35
0,00
0,00
2.196,20
2.206,07
214.837,20
221.537,52
221.537,52
0,00
0,00
0,00
0,00
1,53
0,00
0,00
0,00
2.770,00
0,00
0,00
30,74
0,00
0,00
7,82
243,79
421.516,06
5.944,95
421.516,06
243,79
421.327,83
243,79
243,79
423.752,86
536.245,35
536.245,35
519.977,20
536.245,35
536.245,35
536.012,76
1.564,11
1.564,11
539.062,13
829,53
243,79
0,00
6.313,51
6.351,09
Grupo I
96.530,83
96.530,83
0,00
0,00
957,95
0,00
124,15
0,00
261,10
75.083,60
0,00
0,00
964,26
965,31
52,22
Grupo II
106.021,59
106.021,59
106.021,59
106.021,59
100.000,00
105.265,01
212,62
37,41
9.838,32
102.222,00
0,00
106.021,59
1.059,46
106.021,59
98,38
996,13
5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.082,64 5.280.702,55 5.281.404,53
17.667,79
5.281.408,06
166.475,60
5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.219,83 5.281.408,06
17.667,79
5.283.644,86
6.656.245,35 6.456.377,20
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.012,76
24.830,71
6.659.062,13
0,00
Grupo IV
Distinta
Comunidad
Autónoma
Aragón
Grupo II
Grupo III*
500.000
Andalucía
Grupo I
10.000.000 Grupo III
300.000
Estatal
172.146,12
172.146,12
172.146,12
172.146,12
171.986,18
171.528,80
47.552,06
17.667,79
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.160,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35
0,00
172.146,12
172.043,54
172.146,12
173.327,37
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
84.855,11
84.855,11
84.855,11
84.855,11
84.778,12
84.325,97
84.852,46
84.855,11
84.855,11
707,07
84.855,11
84.855,11
84.795,55
84.855,11
84.855,11
85.508,57
851,28
851,28
850,48
851,28
851,28
851,28
107.597,20
110.933,62
110.933,62
110.861,96
110.933,62
110.933,62
111.756,51
0,00
Grupo III*
851,28
851,28
851,28
851,28
850,48
692,53
0,00
851,28
851,28
Grupo IV
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.330,00
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.933,62
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
700,72
700,72
700,72
700,72
0,00
484,56
0,00
0,00
700,72
519,40
700,72
700,72
6,94
7,01
7,01
0,00
Grupo III
172.146,12
172.146,12
172.146,12
172.146,12
171.986,18
171.528,80
172.143,03
172.146,12
172.146,12
1.991,03
172.146,12
172.146,12
172.043,54
172.146,12
172.146,12
173.327,37
2.201,76
2.201,76
2.196,20
2.201,76
2.201,76
2.206,07
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
223.025,05
Grupo III*
2.201,76
2.201,76
2.201,76
2.201,76
2.200,45
2.011,54
242,99
2.201,76
2.201,76
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
220.745,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
Grupo I
163,82
182,02
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
8,19
0,00
0,00
0,00
1,53
1,64
1,64
0,00
Grupo II
3.082,63
3.082,63
3.082,63
3.082,63
2.142,00
2.805,49
0,00
0,00
3.082,63
2.770,00
3.082,63
3.082,63
30,74
3.082,63
30,83
7,82
Grupo III
5.944,95
421.516,06
421.516,06
421.327,83
421.516,06
421.516,06
423.752,86
6.321,23
6.321,23
6.313,51
6.321,23
6.321,23
6.351,09
536.245,35
536.245,35
536.012,76
536.245,35
536.245,35
539.062,13
421.516,06
421.516,06
421.516,06
421.516,06
421.190,64
420.810,55
421.512,53
421.516,06
421.516,06
Grupo III*
6.321,23
6.321,23
6.321,23
6.321,23
6.317,86
6.074,30
1.512,06
6.321,23
6.321,23
Grupo IV
536.245,35
536.245,35
536.245,35
536.245,35
535.160,00
536.245,35
536.245,35
536.245,35
536.245,35
519.977,20
Grupo I
96.530,83
96.530,83
0,00
0,00
957,95
0,00
124,15
758,67
4.826,54
75.083,60
89.943,76
0,00
964,26
965,31
965,31
829,53
Grupo II
106.021,59
106.021,59
106.021,59
106.021,59
100.000,00
105.265,01
212,62
929,19
106.021,59
102.222,00
106.021,59
106.021,59
1.059,46
106.021,59
1.060,22
996,13
5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.082,64 5.280.702,55 5.281.404,53 5.281.408,06
5.281.408,06
166.475,60
5.281.408,06 5.281.408,06 5.281.219,83 5.281.408,06 5.281.408,06
5.283.644,86
10.000.000 Grupo III
Grupo III*
Grupo IV
172.146,12
172.146,12
172.146,12
172.146,12
171.986,18
171.528,80
47.552,06
172.146,12
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.160,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35
Fuente: Elaboración propia
* No existen causahabientes de los grupos I y II
172.146,12
6.656.245,35 6.456.377,20
172.146,12
172.146,12
172.043,54
172.146,12
172.146,12
173.327,37
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 6.656.245,35
6.659.062,13
CUADRO Nº 54: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPI
Ubicación CN
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
244
10.000.000
300.000
500.000
Distinta
Comunidad
Autónoma
1.000.000
10.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
Grupo I
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.050,00
1.207,06
1.207,06
229,50
1.207,06
1.171,14
1.207,06
229,50
12,04
229,50
229,50
Grupo II
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.050,00
1.207,06
1.207,06
229,50
1.207,06
1.171,14
1.207,06
229,50
12,04
229,50
229,50
0,00
0,00
Grupo III
88.092,39
88.092,39
88.092,39
88.092,39
88.018,04
88.092,39
88.092,39
88.092,39
88.092,39
85.442,94
88.092,39
364,49
88.035,48
88.092,39
364,49
88.745,85
Grupo IV
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.840,00
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.933,62
107.597,20
110.933,62
110.933,62
110.861,96
110.933,62
459,00
111.756,51
Grupo I
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.142,49
1.750,00
2.142,49
2.142,49
382,50
2.142,49
2.077,70
2.142,49
382,50
21,39
382,50
382,50
0,00
Grupo II
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.142,49
1.750,00
2.142,49
2.142,49
382,50
2.142,49
2.077,70
2.142,49
382,50
21,39
382,50
382,50
0,00
Grupo III
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.766,09
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
170.602,22
175.922,95
607,49
175.823,45
175.922,95
607,49
177.104,19
Grupo IV
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.340,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
765,00
223.025,05
Grupo I
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.948,93
3.500,00
4.948,93
4.948,93
782,06
4.948,93
4.798,64
4.948,93
782,06
49,44
782,06
782,06
0,00
Grupo II
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.948,93
3.500,00
4.948,93
4.948,93
782,06
4.948,93
4.798,64
4.948,93
782,06
49,44
782,06
782,06
7,82
Grupo III
425.832,43
425.832,43
425.832,43
425.832,43
425.510,54
425.832,43
425.832,43
425.832,43
425.832,43
412.913,89
425.832,43
1.242,06
425.647,74
425.832,43
1.242,06
428.069,24
Grupo IV
536.245,35
536.245,35
536.245,35
536.245,35
535.840,00
536.245,35
536.245,35
536.245,35
536.245,35
519.977,20
536.245,35
536.245,35
536.012,76
536.245,35
1.564,11
539.062,13
Grupo I
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
12.415,36
110.768,76
107.418,60
110.768,76
77.015,36
1.107,06
110.768,76
12.415,36
829,53
Grupo II
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
12.415,36
110.768,76
107.418,60
110.768,76
77.015,36
1.107,06
110.768,76
12.415,36
996,13
Grupo III
5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.402,54 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.127.009,13
5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.539,74 5.127.009,13
19.718,07 5.287.961,24
Grupo IV
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.840,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.456.377,20
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35
24.830,71 6.659.062,13
Grupo I
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.050,00
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.171,14
1.207,06
1.207,06
12,04
1.207,06
1.207,06
Grupo II
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.050,00
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.207,06
1.171,14
1.207,06
1.207,06
12,04
1.207,06
1.207,06
0,00
0,00
Grupo III
88.092,39
88.092,39
88.092,39
88.092,39
88.018,04
88.092,39
88.092,39
88.092,39
88.092,39
85.442,94
88.092,39
88.092,39
88.035,48
88.092,39
88.092,39
88.745,85
Grupo IV
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.840,00
110.933,62
110.933,62
110.933,62
110.933,62
107.597,20
110.933,62
110.933,62
110.861,96
110.933,62
110.933,62
111.756,51
Grupo I
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.142,49
1.750,00
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.077,70
2.142,49
2.142,49
21,39
2.142,49
2.142,49
0,00
Grupo II
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.142,49
1.750,00
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.142,49
2.077,70
2.142,49
2.142,49
21,39
2.142,49
2.142,49
0,00
Grupo III
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.766,09
175.922,95
175.922,95
175.922,95
175.922,95
170.602,22
175.922,95
175.922,95
175.823,45
175.922,95
175.922,95
177.104,19
Grupo IV
223.025,05
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.340,00
221.537,52
221.537,52
221.537,52
221.537,52
214.837,20
221.537,52
221.537,52
221.412,23
221.537,52
221.537,52
Grupo I
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.948,93
3.500,00
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.798,64
4.948,93
4.948,93
49,44
4.948,93
4.948,93
0,00
Grupo II
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.948,93
3.500,00
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.948,93
4.798,64
4.948,93
4.948,93
49,44
4.948,93
4.948,93
7,82
Grupo III
425.832,43
425.832,43
425.832,43
425.832,43
425.510,54
425.832,43
425.832,43
425.832,43
425.832,43
412.913,89
425.832,43
425.832,43
425.647,74
425.832,43
425.832,43
428.069,24
Grupo IV
536.245,35
536.245,35
536.245,35
536.245,35
535.840,00
536.245,35
536.245,35
536.245,35
536.245,35
519.977,20
536.245,35
536.245,35
536.012,76
536.245,35
536.245,35
539.062,13
Grupo I
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
829,53
Grupo II
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
35.000,00
110.768,76
110.768,76
110.768,76
110.768,76
107.418,60
110.768,76
110.768,76
1.107,06
110.768,76
110.768,76
996,13
Grupo III
5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.402,54 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.724,43 5.127.009,13
5.285.724,43 5.285.724,43 5.285.539,74 5.285.724,43 5.285.724,43 5.287.961,24
Grupo IV
Fuente: Elaboración propia
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.655.840,00 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.245,35 6.456.377,20
6.656.245,35 6.656.245,35 6.656.012,76 6.656.245,35 6.656.245,35 6.659.062,13
CUADRO Nº 55: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPII
Ubicación CN
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
GP
245
1.000.000
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
89.097,33
89.097,33
89.097,33
0,00
89.016,49
88.541,74
89.094,55
0,00
89.097,33
742,42
89.097,33
0,00
89.034,80
0,00
0,00
89.783,46
893,00
0,00
0,00
116.480,30
115.846,50
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.480,30
112.977,06
116.480,30
116.480,30
116.405,06
481,95
481,95
117.344,34
Grupo III*
893,83
0,00
893,83
Grupo IV
116.480,30
116.480,30
116.480,30
0,00
0,00
893,00
0,00
893,83
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
735,76
0,00
735,76
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
545,37
0,00
0,00
7,29
0,00
0,00
0,00
Grupo III
0,00
180.584,40
180.104,15
180.749,10
0,00
180.752,34
2.090,57
180.752,34
0,00
180.644,63
0,00
0,00
181.992,64
2.310,46
0,00
255,14
231.782,25
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.482,84
803,25
803,25
234.176,30
0,00
180.752,34
180.752,34
180.752,34
Grupo III*
2.311,84
0,00
2.311,84
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
Grupo I
172,01
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
3.236,76
0,00
3.236,76
0,00
2.249,10
0,00
0,00
0,00
Grupo III
442.589,21
442.589,21
442.589,21
255,98
442.247,52
441.848,42
442.585,50
6.633,71
89,30
1.587,65
563.057,62
561.918,00
563.057,62
563.057,62
0,00
0,00
2.306,00
2.316,36
225.579,06
232.614,40
232.614,40
0,00
0,00
0,00
0,00
1,61
0,00
0,00
0,00
2.908,50
0,00
0,00
32,28
0,00
0,00
8,21
255,98
442.589,21
6.242,16
442.589,21
255,98
442.391,57
255,98
255,98
444.937,84
563.057,62
563.057,62
545.976,06
563.057,62
563.057,62
562.813,40
1.642,32
1.642,32
566.015,24
Grupo III*
6.637,25
255,98
6.637,25
Grupo IV
563.057,62
563.057,62
563.057,62
Grupo I
101.357,37
101.357,37
0,00
1.930,62
1.005,85
0,00
248,31
0,00
274,15
78.837,78
0,00
0,00
1.012,47
1.013,57
54,83
871,00
Grupo II
111.322,67
111.322,67
111.322,67
111.322,67
100.000,00
110.528,26
425,23
39,28
10.330,24
107.333,10
0,00
111.322,67
1.112,43
111.322,67
103,30
1.045,93
18.551,07 5.545.445,21
174.798,33
Grupo IV
Distinta
Comunidad
Autónoma
Aragón
Grupo II
Grupo III*
500.000
Andalucía
Grupo I
10.000.000 Grupo III
300.000
Estatal
5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.103,52 5.544.704,42 5.545.441,50
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.584,40
180.104,15
255,98
49.929,36
0,00
18.551,07
6.668,60
5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.247,57 5.545.445,21
0,00
6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.987.918,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06
6.629,14
180.752,34
180.644,63
18.551,07 5.547.793,84
180.752,34
181.992,64
6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.988.813,40
26.072,25 6.992.015,24
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
89.097,33
89.097,33
89.097,33
89.097,33
89.016,49
88.541,74
89.094,55
89.097,33
89.097,33
742,42
89.097,33
89.097,33
89.034,80
89.097,33
89.097,33
89.783,46
893,83
893,83
893,00
893,83
893,83
893,83
112.977,06
116.480,30
116.480,30
116.405,06
116.480,30
116.480,30
117.344,34
0,00
Grupo III*
893,83
893,83
893,83
893,83
893,00
727,16
0,00
893,83
893,83
Grupo IV
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.480,30
115.846,50
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.480,30
0,00
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
735,76
735,76
735,76
735,76
0,00
508,78
0,00
0,00
735,76
545,37
735,76
735,76
7,29
7,36
7,36
0,00
Grupo III
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.584,40
180.104,15
180.749,10
180.752,34
180.752,34
2.090,57
180.752,34
180.752,34
180.644,63
180.752,34
180.752,34
181.992,64
2.311,84
2.311,84
2.306,00
2.311,84
2.311,84
2.316,36
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
0,00
Grupo III*
2.311,84
2.311,84
2.311,84
2.311,84
2.310,46
2.112,11
255,14
2.311,84
2.311,84
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
231.782,25
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
Grupo I
172,01
191,12
0,00
4,37
0,00
0,00
0,00
0,00
8,60
0,00
0,00
0,00
1,61
1,72
1,72
Grupo II
3.236,76
3.236,76
3.236,76
3.236,76
2.249,10
2.945,76
0,00
0,00
3.236,76
2.908,50
3.236,76
3.236,76
32,28
3.236,76
32,37
8,21
Grupo III
442.589,21
442.589,21
442.589,21
442.589,21
442.247,52
441.848,42
442.585,50
442.589,21
442.589,21
6.242,16
442.589,21
442.589,21
442.391,57
442.589,21
442.589,21
444.937,84
6.637,25
6.637,25
6.629,14
6.637,25
6.637,25
6.668,60
545.976,06
563.057,62
563.057,62
562.813,40
563.057,62
563.057,62
566.015,24
Grupo III*
6.637,25
6.637,25
6.637,25
6.637,25
6.633,71
6.377,97
1.587,65
6.637,25
6.637,25
Grupo IV
563.057,62
563.057,62
563.057,62
563.057,62
561.918,00
563.057,62
563.057,62
563.057,62
563.057,62
Grupo I
101.357,37
101.357,37
0,00
1.930,62
1.005,85
0,00
248,31
796,60
5.067,87
78.837,78
94.440,95
0,00
1.012,47
1.013,57
1.013,57
871,00
Grupo II
111.322,67
111.322,67
111.322,67
111.322,67
100.000,00
110.528,26
425,23
975,65
111.322,67
107.333,10
111.322,67
111.322,67
1.112,43
111.322,67
1.113,23
1.045,93
5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.103,52 5.544.704,42 5.545.441,50 5.545.445,21 5.545.445,21
174.798,33
5.545.445,21 5.545.445,21 5.545.247,57 5.545.445,21 5.545.445,21 5.547.793,84
6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.987.918,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.779.196,06
6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.813,40 6.989.057,62 6.989.057,62 6.992.015,24
10.000.000 Grupo III
Grupo III*
Grupo IV
180.752,34
Fuente: Elaboración propia
* No existen causahabientes de los grupos I y II
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.584,40
180.104,15
49.929,36
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.752,34
180.644,63
180.752,34
180.752,34
181.992,64
CUADRO Nº 56: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPII
Ubicación CN
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
246
10.000.000
300.000
500.000
Distinta
Comunidad
Autónoma
1.000.000
10.000.000
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.050,00
1.267,41
1.267,41
240,98
1.267,41
1.229,70
1.267,41
240,98
12,65
240,98
240,98
Grupo II
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.050,00
1.267,41
1.267,41
240,98
1.267,41
1.229,70
1.267,41
240,98
12,65
240,98
240,98
0,00
0,00
Grupo III
92.496,46
92.496,46
92.496,46
92.496,46
92.418,39
92.496,46
92.496,46
92.496,46
92.496,46
89.714,55
92.496,46
382,71
92.436,70
92.496,46
382,71
93.182,58
Grupo IV
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.382,00
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.480,30
112.977,06
116.480,30
116.480,30
116.405,06
116.480,30
481,95
117.344,34
Grupo I
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.249,61
1.750,00
2.249,61
2.249,61
401,63
2.249,61
2.181,59
2.249,61
401,63
22,46
401,63
401,63
0,00
Grupo II
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.249,61
1.750,00
2.249,61
2.249,61
401,63
2.249,61
2.181,59
2.249,61
401,63
22,46
401,63
401,63
0,00
Grupo III
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.553,29
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
179.131,26
184.717,99
637,86
184.613,52
184.717,99
637,86
185.958,29
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.407,00
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
803,25
234.176,30
Grupo I
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.196,38
3.500,00
5.196,38
5.196,38
821,16
5.196,38
5.038,57
5.196,38
821,16
51,91
821,16
821,16
0,00
Grupo II
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.196,38
3.500,00
5.196,38
5.196,38
821,16
5.196,38
5.038,57
5.196,38
821,16
51,91
821,16
821,16
8,21
Grupo III
447.121,37
447.121,37
447.121,37
447.121,37
446.783,39
447.121,37
447.121,37
447.121,37
447.121,37
433.556,99
447.121,37
1.304,16
446.927,44
447.121,37
1.304,16
449.470,00
566.015,24
Grupo IV
563.057,62
563.057,62
563.057,62
563.057,62
562.632,00
563.057,62
563.057,62
563.057,62
563.057,62
545.976,06
563.057,62
563.057,62
562.813,40
563.057,62
1.642,32
Grupo I
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
13.036,12
116.307,20
112.789,53
116.307,20
80.866,12
1.162,41
116.307,20
13.036,12
871,00
Grupo II
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
13.036,12
116.307,20
112.789,53
116.307,20
80.866,12
1.162,41
116.307,20
13.036,12
1.045,93
Grupo III
5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.639,39 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37
5.383.327,31
5.549.977,37
5.549.977,37
5.549.783,44
5.383.327,31
20.703,85
5.552.326,00
Grupo IV
6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.632,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62
6.779.196,06
6.989.057,62
6.989.057,62
6.988.813,40
6.989.057,62
26.072,25
6.992.015,24
0,00
Grupo I
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.050,00
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.229,70
1.267,41
1.267,41
12,65
1.267,41
1.267,41
Grupo II
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.050,00
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.267,41
1.229,70
1.267,41
1.267,41
12,65
1.267,41
1.267,41
0,00
Grupo III
92.496,46
92.496,46
92.496,46
92.496,46
92.418,39
92.496,46
92.496,46
92.496,46
92.496,46
89.714,55
92.496,46
92.496,46
92.436,70
92.496,46
92.496,46
93.182,58
Grupo IV
117.344,34
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.382,00
116.480,30
116.480,30
116.480,30
116.480,30
112.977,06
116.480,30
116.480,30
116.405,06
116.480,30
116.480,30
Grupo I
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.249,61
1.750,00
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.181,59
2.249,61
2.249,61
22,46
2.249,61
2.249,61
0,00
Grupo II
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.249,61
1.750,00
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.249,61
2.181,59
2.249,61
2.249,61
22,46
2.249,61
2.249,61
0,00
Grupo III
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.553,29
184.717,99
184.717,99
184.717,99
184.717,99
179.131,26
184.717,99
184.717,99
184.613,52
184.717,99
184.717,99
185.958,29
Grupo IV
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.407,00
232.614,40
232.614,40
232.614,40
232.614,40
225.579,06
232.614,40
232.614,40
232.482,84
232.614,40
232.614,40
234.176,30
Grupo I
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.196,38
3.500,00
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.038,57
5.196,38
5.196,38
51,91
5.196,38
5.196,38
0,00
Grupo II
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.196,38
3.500,00
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.196,38
5.038,57
5.196,38
5.196,38
51,91
5.196,38
5.196,38
8,21
Grupo III
447.121,37
447.121,37
447.121,37
447.121,37
446.783,39
447.121,37
447.121,37
447.121,37
447.121,37
433.556,99
447.121,37
447.121,37
446.927,44
447.121,37
447.121,37
449.470,00
Grupo IV
563.057,62
563.057,62
563.057,62
563.057,62
562.632,00
563.057,62
563.057,62
563.057,62
563.057,62
545.976,06
563.057,62
563.057,62
562.813,40
563.057,62
563.057,62
566.015,24
Grupo I
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
871,00
Grupo II
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
35.000,00
116.307,20
116.307,20
116.307,20
116.307,20
112.789,53
116.307,20
116.307,20
1.162,41
116.307,20
116.307,20
1.045,93
Grupo III
5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.639,39 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37 5.549.977,37
5.383.327,31
5.549.977,37
5.549.977,37
5.549.783,44
5.549.977,37
5.549.977,37
5.552.326,00
Grupo IV
Fuente: Elaboración propia
6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.988.632,00 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62 6.989.057,62
6.779.196,06
6.989.057,62
6.989.057,62
6.988.813,40
6.989.057,62
6.989.057,62
6.992.015,24
CUADRO Nº 57: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIII
Ubicación CN
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
GP
247
1.000.000
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
93.344,90
93.344,90
93.344,90
0,00
93.260,20
92.762,82
93.341,98
0,00
93.344,90
777,81
93.344,90
0,00
93.279,38
0,00
0,00
94.063,73
118.356,92
122.026,99
122.026,99
121.948,15
504,90
504,90
122.932,16
0,00
0,00
0,00
936,45
0,00
936,45
935,57
0,00
0,00
Grupo IV
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
121.363,00
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
770,79
0,00
770,79
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
571,34
0,00
0,00
7,64
0,00
0,00
0,00
Grupo III
189.369,41
189.369,41
189.369,41
0,00
189.193,46
188.690,31
189.366,01
0,00
189.369,41
2.190,23
189.369,41
0,00
189.256,55
0,00
0,00
190.668,83
2.420,61
0,00
267,31
242.819,50
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
841,50
841,50
245.327,55
0,00
0,00
935,57
0,00
Grupo III*
0,00
936,45
Grupo III*
2.422,05
0,00
2.422,05
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
Grupo I
180,20
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1,68
0,00
0,00
Grupo II
3.390,89
0,00
3.390,89
0,00
2.356,20
0,00
0,00
0,00
0,00
3.047,00
0,00
0,00
33,82
0,00
0,00
8,60
Grupo III
463.688,90
463.688,90
463.688,90
268,18
463.330,92
462.912,80
463.685,02
268,18
463.688,90
6.539,74
463.688,90
268,18
463.481,84
268,18
268,18
466.149,50
6.949,96
93,56
1.663,34
589.869,89
588.676,00
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.869,89
571.974,92
589.869,89
589.869,89
589.614,04
1.720,52
1.720,52
592.968,34
6.953,67
268,18
6.953,67
589.869,89
589.869,89
589.869,89
Grupo I
106.183,91
106.183,91
0,00
2.895,92
1.053,75
0,00
372,46
0,00
287,21
82.591,96
0,00
0,00
1.060,69
1.061,84
57,44
912,48
Grupo II
116.623,75
116.623,75
116.623,75
116.623,75
100.000,00
115.791,51
637,85
41,15
10.822,15
112.444,20
0,00
116.623,75
1.165,41
116.623,75
108,22
1.095,74
5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90
5.809.456,92
19.435,46 5.809.814,90
183.131,55
5.809.607,84 5.809.814,90
19.435,46
5.812.275,50
27.313,78
7.324.968,34
0,00
189.369,41
189.369,41
189.369,41
189.193,46
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89
7.320.676,00
5.809.038,80 5.809.811,02
188.690,31
52.309,66
0,00
2.426,79
Grupo IV
189.369,41
268,18
2.415,93
Grupo III*
Grupo IV
Distinta
Comunidad
Autónoma
Aragón
Grupo II
Grupo III*
500.000
Andalucía
Grupo I
10.000.000 Grupo III
300.000
Estatal
19.435,46
5.809.814,90 5.809.814,90
0,00
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.102.014,92
6.945,18
189.369,41
7.321.869,89 7.321.869,89
189.256,55
6.986,52
189.369,41
7.321.614,04 7.321.614,04
190.668,83
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
93.344,90
93.344,90
93.344,90
93.344,90
93.260,20
92.762,82
93.341,98
93.344,90
93.344,90
777,81
93.344,90
93.344,90
93.279,38
93.344,90
93.344,90
94.063,73
936,45
936,45
935,57
936,45
936,45
936,45
118.356,92
122.026,99
122.026,99
121.948,15
122.026,99
122.026,99
122.932,16
0,00
Grupo III*
936,45
936,45
936,45
936,45
935,57
761,82
0,00
936,45
936,45
Grupo IV
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
121.363,00
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
770,79
770,79
770,79
770,79
0,00
533,01
0,00
0,00
770,79
571,34
770,79
770,79
7,64
7,71
7,71
0,00
Grupo III
189.369,41
189.369,41
189.369,41
189.369,41
189.193,46
188.690,31
189.366,01
189.369,41
189.369,41
2.190,23
189.369,41
189.369,41
189.256,55
189.369,41
189.369,41
190.668,83
2.422,05
2.422,05
2.415,93
2.422,05
2.422,05
2.426,79
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
245.327,55
0,00
Grupo III*
2.422,05
2.422,05
2.422,05
2.422,05
2.420,61
2.212,80
267,31
2.422,05
2.422,05
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
242.819,50
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
Grupo I
180,20
200,22
0,00
6,55
0,00
0,00
0,00
0,00
9,01
0,00
0,00
0,00
1,68
1,80
1,80
Grupo II
3.390,89
3.390,89
3.390,89
3.390,89
2.356,20
3.086,04
0,00
0,00
3.390,89
3.047,00
3.390,89
3.390,89
33,82
3.390,89
33,91
8,60
Grupo III
463.688,90
463.688,90
463.688,90
463.688,90
463.330,92
462.912,80
463.685,02
463.688,90
463.688,90
6.539,74
463.688,90
463.688,90
463.481,84
463.688,90
463.688,90
466.149,50
6.953,67
6.953,67
6.945,18
6.953,67
6.953,67
6.986,52
571.974,92
589.869,89
589.869,89
589.614,04
589.869,89
589.869,89
592.968,34
Grupo III*
6.953,67
6.953,67
6.953,67
6.953,67
6.949,96
6.682,03
1.663,34
6.953,67
6.953,67
Grupo IV
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.869,89
588.676,00
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.869,89
Grupo I
106.183,91
106.183,91
0,00
2.895,92
1.053,75
0,00
372,46
834,53
5.309,20
82.591,96
98.938,14
0,00
1.060,69
1.061,84
1.061,84
912,48
Grupo II
116.623,75
116.623,75
116.623,75
116.623,75
100.000,00
115.791,51
637,85
1.022,11
116.623,75
112.444,20
116.623,75
116.623,75
1.165,41
116.623,75
1.166,24
1.095,74
5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90 5.809.814,90
5.809.456,92
5.809.038,80 5.809.811,02 5.809.814,90 5.809.814,90
183.131,55
5.809.607,84 5.809.814,90 5.809.814,90
5.812.275,50
10.000.000 Grupo III
Grupo III*
Grupo IV
Fuente: Elaboración propia
189.369,41
189.369,41
189.193,46
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89
7.320.676,00
* No existen causahabientes de los grupos I y II
189.369,41
189.369,41
188.690,31
52.309,66
189.369,41
189.369,41
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.102.014,92
5.809.814,90 5.809.814,90
189.369,41
189.369,41
7.321.869,89 7.321.869,89
189.256,55
189.369,41
189.369,41
190.668,83
7.321.614,04 7.321.869,89 7.321.869,89
7.324.968,34
CUADRO Nº 58: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIII
Ubicación CN
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
248
10.000.000
300.000
500.000
Distinta
Comunidad
Autónoma
1.000.000
10.000.000
Fuente: Elaboración propia
GP
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
Grupo I
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.050,00
1.327,76
1.327,76
252,45
1.327,76
1.288,25
1.327,76
252,45
13,25
252,45
252,45
Grupo II
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.050,00
1.327,76
1.327,76
252,45
1.327,76
1.288,25
1.327,76
252,45
13,25
252,45
252,45
1.327,76
1.327,76
Grupo III
96.906,07
96.906,07
96.906,07
96.906,07
96.824,28
96.906,07
96.906,07
96.906,07
96.906,07
93.991,53
96.906,07
400,96
96.843,46
96.906,07
400,96
97.624,90
Grupo IV
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
121.924,00
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
118.356,92
122.026,99
122.026,99
121.948,15
122.026,99
504,90
122.932,16
Grupo I
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.356,74
1.750,00
2.356,74
2.356,74
420,75
2.356,74
2.285,47
2.356,74
420,75
23,53
420,75
420,75
2.364,16
Grupo II
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.356,74
1.750,00
2.356,74
2.356,74
420,75
2.356,74
2.285,47
2.356,74
420,75
23,53
420,75
420,75
2.364,16
Grupo III
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.351,56
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
187.671,04
193.524,10
668,27
193.414,65
193.524,10
668,27
194.823,53
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.474,00
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
841,50
245.327,55
Grupo I
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.443,83
3.500,00
5.443,83
5.443,83
860,26
5.443,83
5.278,50
5.443,83
860,26
54,39
860,26
860,26
5.473,33
Grupo II
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.443,83
3.500,00
5.443,83
5.443,83
860,26
5.443,83
5.278,50
5.443,83
860,26
54,39
860,26
860,26
5.473,33
Grupo III
468.437,13
468.437,13
468.437,13
468.437,13
468.083,03
468.437,13
468.437,13
468.437,13
468.437,13
454.226,08
468.437,13
1.366,33
468.233,95
468.437,13
1.366,33
470.897,72
Grupo IV
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.424,00
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.869,89
571.974,92
589.869,89
589.869,89
589.614,04
589.869,89
1.720,52
592.968,34
Grupo I
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
13.656,89
121.845,64
118.160,46
121.845,64
84.716,89
1.217,77
121.845,64
13.656,89
122.663,78
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
121.845,64
84.716,89
Grupo II
13.656,89
121.845,64
118.160,46
1.217,77
121.845,64
13.656,89
122.663,78
Grupo III
5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.209,03 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13
5.814.563,13
5.639.968,30
5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.359,95
5.639.968,30
21.690,87
5.817.023,72
Grupo IV
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.424,00 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.614,04
7.321.869,89
7.102.014,92
7.321.869,89
27.313,78
7.324.968,34
Grupo I
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.050,00
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.288,25
1.327,76
1.327,76
13,25
1.327,76
1.327,76
1.327,76
Grupo II
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.050,00
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.327,76
1.288,25
1.327,76
1.327,76
13,25
1.327,76
1.327,76
1.327,76
Grupo III
96.906,07
96.906,07
96.906,07
96.906,07
96.824,28
96.906,07
96.906,07
96.906,07
96.906,07
93.991,53
96.906,07
96.906,07
96.843,46
96.906,07
96.906,07
97.624,90
Grupo IV
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
121.924,00
122.026,99
122.026,99
122.026,99
122.026,99
118.356,92
122.026,99
122.026,99
121.948,15
122.026,99
122.026,99
122.932,16
Grupo I
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.356,74
1.750,00
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.285,47
2.356,74
2.356,74
23,53
2.356,74
2.356,74
2.364,16
Grupo II
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.356,74
1.750,00
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.356,74
2.285,47
2.356,74
2.356,74
23,53
2.356,74
2.356,74
2.364,16
Grupo III
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.351,56
193.524,10
193.524,10
193.524,10
193.524,10
187.671,04
193.524,10
193.524,10
193.414,65
193.524,10
193.524,10
194.823,53
Grupo IV
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.474,00
243.691,28
243.691,28
243.691,28
243.691,28
236.320,92
243.691,28
243.691,28
243.553,45
243.691,28
243.691,28
245.327,55
Grupo I
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.443,83
3.500,00
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.278,50
5.443,83
5.443,83
54,39
5.443,83
5.443,83
5.473,33
Grupo II
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.443,83
3.500,00
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.443,83
5.278,50
5.443,83
5.443,83
54,39
5.443,83
5.443,83
5.473,33
Grupo III
468.437,13
468.437,13
468.437,13
468.437,13
468.083,03
468.437,13
468.437,13
468.437,13
468.437,13
454.226,08
468.437,13
468.437,13
468.233,95
468.437,13
468.437,13
470.897,72
592.968,34
Grupo IV
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.424,00
589.869,89
589.869,89
589.869,89
589.869,89
571.974,92
589.869,89
589.869,89
589.614,04
589.869,89
589.869,89
Grupo I
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
122.663,78
Grupo II
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
35.000,00
121.845,64
121.845,64
121.845,64
121.845,64
118.160,46
121.845,64
121.845,64
1.217,77
121.845,64
121.845,64
122.663,78
Grupo III
5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.209,03 5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.563,13
5.814.563,13
5.639.968,30
5.814.563,13 5.814.563,13 5.814.359,95
5.814.563,13 5.814.563,13
5.817.023,72
Grupo IV
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.424,00 7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.869,89
7.321.869,89
7.102.014,92
7.321.869,89 7.321.869,89 7.321.614,04
7.321.869,89 7.321.869,89
7.324.968,34
CUADRO Nº 59: SUCESIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIV
Ubicación CN
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
GP
249
1.000.000
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y
León
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C.
Valenciana
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
101.829,34
101.829,34
101.829,34
0,00
101.736,94
101.194,35
101.826,16
0,00
101.829,34
848,51
101.829,34
0,00
101.757,87
0,00
0,00
102.613,51
129.116,64
133.120,35
133.120,35
133.034,35
550,80
550,80
134.107,82
0,00
0,00
0,00
1.021,56
0,00
1.021,56
1.020,61
0,00
0,00
Grupo IV
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
132.396,00
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
840,87
0,00
840,87
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
623,28
0,00
0,00
8,33
0,00
0,00
0,00
Grupo III
206.581,85
206.581,85
206.581,85
0,00
206.389,91
205.841,03
206.578,14
0,00
206.581,85
2.389,31
206.581,85
0,00
206.458,74
0,00
0,00
207.999,39
2.640,62
0,00
291,60
264.894,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
918,00
918,00
267.630,06
0,00
0,00
1.020,61
0,00
Grupo III*
0,00
1.021,56
Grupo III*
2.642,20
0,00
2.642,20
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
Grupo I
196,58
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1,84
0,00
0,00
Grupo II
3.699,15
0,00
3.699,15
0,00
2.570,40
0,00
0,00
0,00
0,00
3.324,00
0,00
0,00
36,89
0,00
0,00
9,38
Grupo III
505.835,20
505.835,20
505.835,20
292,56
505.444,68
504.988,55
505.830,96
292,56
505.835,20
7.134,16
505.835,20
292,56
505.609,32
292,56
292,56
508.519,45
7.581,67
102,06
1.814,52
643.494,42
642.192,00
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.494,42
623.972,64
643.494,42
643.494,42
643.215,32
1.876,93
1.876,93
646.874,56
7.585,71
292,56
7.585,71
643.494,42
643.494,42
643.494,42
Grupo I
115.837,00
115.837,00
0,00
3.861,23
1.149,54
0,00
496,61
0,00
313,32
90.100,32
0,00
0,00
1.157,11
1.158,37
62,66
995,43
Grupo II
127.225,91
127.225,91
127.225,91
127.225,91
100.000,00
126.318,01
850,46
44,90
11.805,99
122.666,40
0,00
127.225,91
1.271,35
127.225,91
118,06
1.195,35
6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.498,68 6.337.042,55 6.337.884,96
21.202,02
6.337.889,20
199.777,01
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.389,91
205.841,03
57.064,26
0,00
2.647,37
Grupo IV
206.581,85
292,56
2.635,52
Grupo III*
Grupo IV
Distinta
Comunidad
Autónoma
Aragón
Grupo II
Grupo III*
500.000
Andalucía
Grupo I
10.000.000 Grupo III
300.000
Estatal
21.202,02
7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.986.192,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42
7.621,54
6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.663,32 6.337.889,20
0,00
7.987.494,42 7.747.652,64
7.576,45
206.581,85
206.458,74
21.202,02 6.340.573,45
206.581,85
207.999,39
7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.215,32
29.796,85 7.990.874,56
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo III
101.829,34
101.829,34
101.829,34
101.829,34
101.736,94
101.194,35
101.826,16
101.829,34
101.829,34
848,51
101.829,34
101.829,34
101.757,87
101.829,34
101.829,34
102.613,51
1.021,56
1.021,56
1.020,61
1.021,56
1.021,56
1.021,56
129.116,64
133.120,35
133.120,35
133.034,35
133.120,35
133.120,35
134.107,82
0,00
Grupo III*
1.021,56
1.021,56
1.021,56
1.021,56
1.020,61
831,07
0,00
1.021,56
1.021,56
Grupo IV
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
132.396,00
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
0,00
Grupo I
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Grupo II
840,87
840,87
840,87
840,87
0,00
581,47
0,00
0,00
840,87
623,28
840,87
840,87
8,33
8,41
8,41
0,00
Grupo III
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.389,91
205.841,03
206.578,14
206.581,85
206.581,85
2.389,31
206.581,85
206.581,85
206.458,74
206.581,85
206.581,85
207.999,39
2.642,20
2.642,20
2.635,52
2.642,20
2.642,20
2.647,37
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
267.630,06
0,00
Grupo III*
2.642,20
2.642,20
2.642,20
2.642,20
2.640,62
2.413,93
291,60
2.642,20
2.642,20
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
264.894,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
Grupo I
196,58
218,42
0,00
8,74
0,00
0,00
0,00
0,00
9,83
0,00
0,00
0,00
1,84
1,97
1,97
Grupo II
3.699,15
3.699,15
3.699,15
3.699,15
2.570,40
3.366,58
0,00
0,00
3.699,15
3.324,00
3.699,15
3.699,15
36,89
3.699,15
36,99
9,38
Grupo III
505.835,20
505.835,20
505.835,20
505.835,20
505.444,68
504.988,55
505.830,96
505.835,20
505.835,20
7.134,16
505.835,20
505.835,20
505.609,32
505.835,20
505.835,20
508.519,45
7.585,71
7.585,71
7.576,45
7.585,71
7.585,71
7.621,54
623.972,64
643.494,42
643.494,42
643.215,32
643.494,42
643.494,42
646.874,56
Grupo III*
7.585,71
7.585,71
7.585,71
7.585,71
7.581,67
7.289,39
1.814,52
7.585,71
7.585,71
Grupo IV
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.494,42
642.192,00
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.494,42
Grupo I
115.837,00
115.837,00
0,00
3.861,23
1.149,54
0,00
496,61
910,40
5.791,85
90.100,32
107.932,51
0,00
1.157,11
1.158,37
1.158,37
995,43
Grupo II
127.225,91
127.225,91
127.225,91
127.225,91
100.000,00
126.318,01
850,46
1.115,03
127.225,91
122.666,40
127.225,91
127.225,91
1.271,35
127.225,91
1.272,26
1.195,35
6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.498,68 6.337.042,55 6.337.884,96 6.337.889,20
6.337.889,20
199.777,01
6.337.889,20 6.337.889,20 6.337.663,32 6.337.889,20 6.337.889,20 6.340.573,45
7.987.494,42 7.747.652,64
7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.215,32 7.987.494,42 7.987.494,42 7.990.874,56
10.000.000 Grupo III
Grupo III*
Grupo IV
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.389,91
205.841,03
57.064,26
206.581,85
7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42 7.986.192,00 7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42
Fuente: Elaboración propia
* No existen causahabientes de los grupos I y II
206.581,85
206.581,85
206.581,85
206.458,74
206.581,85
206.581,85
207.999,39
CUADRO Nº 60: DONACIONES - EMPRESA INDIVIDUAL - PPIV
Ubicación CN
GP
300.000
500.000
Misma
Comunidad
Autónoma
1.000.000
10.000.000
250
300.000
500.000
Distinta
Comunidad
Autónoma
1.000.000
10.000.000
Estatal
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Castilla y
León
Cantabria
Castilla - La
Mancha
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
Grupo I
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.050,00
1.448,47
1.448,47
275,40
1.448,47
1.405,37
1.448,47
275,40
14,45
275,40
275,40
Grupo II
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.050,00
1.448,47
1.448,47
275,40
1.448,47
1.405,37
1.448,47
275,40
14,45
275,40
275,40
1.448,47
Grupo III
105.714,20
105.714,20
105.714,20
105.714,20
105.624,98
105.714,20
105.714,20
105.714,20
105.714,20
102.534,75
105.714,20
437,40
105.645,90
105.714,20
437,40
106.498,37
Grupo IV
1.448,47
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.008,00
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
129.116,64
133.120,35
133.120,35
133.034,35
133.120,35
550,80
134.107,82
Grupo I
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.570,98
1.750,00
2.570,98
2.570,98
459,00
2.570,98
2.493,24
2.570,98
459,00
25,67
459,00
459,00
2.579,08
Grupo II
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.570,98
1.750,00
2.570,98
2.570,98
459,00
2.570,98
2.493,24
2.570,98
459,00
25,67
459,00
459,00
2.579,08
Grupo III
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
210.925,95
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
204.729,11
211.114,18
729,01
210.994,78
211.114,18
729,01
212.531,72
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.608,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
918,00
267.630,06
Grupo I
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.938,72
3.500,00
5.938,72
5.938,72
938,47
5.938,72
5.758,37
5.938,72
938,47
59,33
938,47
938,47
5.970,90
Grupo II
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.938,72
3.500,00
5.938,72
5.938,72
938,47
5.938,72
5.758,37
5.938,72
938,47
59,33
938,47
938,47
5.970,90
Grupo III
511.015,01
511.015,01
511.015,01
511.015,01
510.628,73
511.015,01
511.015,01
511.015,01
511.015,01
495.512,27
511.015,01
1.490,52
510.793,36
511.015,01
1.490,52
513.699,26
646.874,56
Grupo IV
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.008,00
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.494,42
623.972,64
643.494,42
643.494,42
643.215,32
643.494,42
1.876,93
Grupo I
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
14.898,43
132.922,51
128.902,32
132.922,51
92.418,43
1.328,47
132.922,51
14.898,43
133.815,03
Grupo II
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
14.898,43
132.922,51
128.902,32
132.922,51
92.418,43
1.328,47
132.922,51
14.898,43
133.815,03
Grupo III
6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01
6.343.069,01
6.342.682,73
6.343.069,01 6.343.069,01
6.343.069,01
6.343.069,01 6.152.604,65
6.343.069,01
6.343.069,01
6.342.847,36
6.152.604,65
23.662,43 6.345.753,26
Grupo IV
7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42
7.987.494,42
7.987.008,00
7.987.494,42 7.987.494,42
7.987.494,42
7.987.494,42 7.747.652,64
7.987.494,42
7.987.494,42
7.987.215,32
7.987.494,42
29.796,85 7.990.874,56
Grupo I
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.050,00
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.405,37
1.448,47
1.448,47
14,45
1.448,47
1.448,47
Grupo II
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.050,00
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.448,47
1.405,37
1.448,47
1.448,47
14,45
1.448,47
1.448,47
1.448,47
Grupo III
105.714,20
105.714,20
105.714,20
105.714,20
105.624,98
105.714,20
105.714,20
105.714,20
105.714,20
102.534,75
105.714,20
105.714,20
105.645,90
105.714,20
105.714,20
106.498,37
Grupo IV
1.448,47
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.008,00
133.120,35
133.120,35
133.120,35
133.120,35
129.116,64
133.120,35
133.120,35
133.034,35
133.120,35
133.120,35
134.107,82
Grupo I
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.570,98
1.750,00
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.493,24
2.570,98
2.570,98
25,67
2.570,98
2.570,98
2.579,08
Grupo II
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.570,98
1.750,00
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.570,98
2.493,24
2.570,98
2.570,98
25,67
2.570,98
2.570,98
2.579,08
Grupo III
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
210.925,95
211.114,18
211.114,18
211.114,18
211.114,18
204.729,11
211.114,18
211.114,18
210.994,78
211.114,18
211.114,18
212.531,72
Grupo IV
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.608,00
265.845,03
265.845,03
265.845,03
265.845,03
257.804,64
265.845,03
265.845,03
265.694,67
265.845,03
265.845,03
267.630,06
Grupo I
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.938,72
3.500,00
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.758,37
5.938,72
5.938,72
59,33
5.938,72
5.938,72
5.970,90
Grupo II
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.938,72
3.500,00
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.938,72
5.758,37
5.938,72
5.938,72
59,33
5.938,72
5.938,72
5.970,90
Grupo III
511.015,01
511.015,01
511.015,01
511.015,01
510.628,73
511.015,01
511.015,01
511.015,01
511.015,01
495.512,27
511.015,01
511.015,01
510.793,36
511.015,01
511.015,01
513.699,26
Grupo IV
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.008,00
643.494,42
643.494,42
643.494,42
643.494,42
623.972,64
643.494,42
643.494,42
643.215,32
643.494,42
643.494,42
646.874,56
Grupo I
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo II
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
35.000,00
132.922,51
132.922,51
132.922,51
132.922,51
128.902,32
132.922,51
132.922,51
1.328,47
132.922,51
132.922,51
133.815,03
Grupo III
6.343.069,01 6.343.069,01 6.343.069,01
6.343.069,01
6.342.682,73
6.343.069,01 6.343.069,01
6.343.069,01
6.343.069,01 6.152.604,65
6.343.069,01
6.343.069,01
6.342.847,36
6.343.069,01
6.343.069,01 6.345.753,26
Grupo IV
7.987.494,42 7.987.494,42 7.987.494,42
7.987.494,42
7.987.008,00
7.987.494,42 7.987.494,42
7.987.494,42
7.987.494,42 7.747.652,64
7.987.494,42
7.987.494,42
7.987.215,32
7.987.494,42
7.987.494,42 7.990.874,56
Fuente: Elaboración propia
CUADRO Nº 61: POBLACIÓN AL 1 DE ENERO DE 2007 POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS SEGÚN DATOS PUBLICADOS POR EL INE
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
8.059.461
1.296.655
1.074.862
1.030.650
2.025.951
572.824
Fuente: Elaboración propia
C.
Valenciana
Castilla y
León
2.528.417
Castilla - La
Mancha
1.977.304
Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
7.210.508
1.089.990
2.772.533
6.081.689
1.392.117
308.968
4.885.029
4.2.
Análisis cualitativo
Apoyados en los datos numéricos fruto de las liquidaciones realizadas, presentamos
una comparativa de carácter cualitativo de las distintas CCAA, tanto para el caso de
sucesiones como para el de donaciones, y para los conceptos analizados22 a lo largo
de toda nuestra investigación, en relación a la normativa Estatal en función del
impacto de los beneficios fiscales que han implantado merced a su capacidad
normativa. Se aplica la leyenda siguiente:
○
Impacto nulo. Idéntica a la normativa Estatal.
◔
Impacto bajo. Alguna modificación con respecto a la norma Estatal.
◑
Impacto medio sobre la carga fiscal con respecto a la norma Estatal.
◕
Impacto alto. Modificación significativa con respecto a la norma Estatal.
●
Impacto muy alto. Sustancial ahorro fiscal frente a la norma Estatal.
El impacto, se ha calificado de nulo a muy alto, teniendo en cuenta la diferencia de
tributación, comparando el tipo medio de gravamen (en adelante TMG) de la
Comunidad Autónoma frente al TMG Estatal para el mismo supuesto, así como la
heterogeneidad de criterios para la aplicación de un mismo beneficio fiscal o mejora de
éste. El TMG utilizado en las comparaciones es el resultante de dividir la deuda a
pagar por la BI del sujeto pasivo. En este sentido se ha considerado que tiene más
beneficio fiscal para el sujeto pasivo el requisito de permanencia de los bienes
adquiridos cuando se reduce de 10 a 5 años. Se ha reducido el impacto si los
requisitos para la aplicación de un beneficio exigen un número elevado de condiciones
que restringen a pocos supuestos la aplicación de los mismos o limita el posible
beneficiario del mismo. En conjunto la calificación del nivel de impacto es la
conjunción del ahorro fiscal que se produce comparando los TMG con la normativa
Estatal y el análisis cualitativo de los requisitos y supuestos a los que se les aplica el
posible ahorro fiscal.
251
CUADRO Nº 62: ANÁLISIS CUALITATIVO. AHORRO FISCAL DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA RESPECTO A LA NORMATIVA ESTATAL
SUCESIONES
Tarifa
Coeficiente
Equiparaciones
Grupo I
Grupo II
Grupo III
Grupo IV
Discapacitados
Seguro de vida
Indemnizaciones
Vivienda habitual
Empresa familiar
Participaciones
252
Empresa agrícola
Patrimonio cultural
Transmisión bienes
DONACIONES
Tarifa
Coeficiente
Equiparaciones
Grupo I
Grupo II
Discapacitados
Vivienda habitual
Dinero vivienda
Empresa familiar
Participaciones
Empresa agrícola
Dinero empresa
Patrimonio cultural
Fuente: Elaboración propia
Andalucía
Aragón
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla y León
○
○
●
◔
◔
○
○
◔
◔
○
◔
◑
◔
○
○
○
○
○
○
◕
◑
○
○
◕
◔
○
○
◔
○
○
○
○
○
◑
●
●
◔
○
○
◕
○
○
◔
◑
○
○
○
○
◔
◔
○
●
◕
◔
◔
◔
◔
○
◕
◔
◔
◔
◑
◔
○
○
◑
◕
◔
◔
○
◔
◑
○
◔
◔
◔
○
○
○
○
◕
◑
●
●
◔
○
◔
◑
○
◑
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Andalucía
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Asturias
Baleares
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Cantabria
Castilla y León
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Cataluña
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
La Rioja
C. Valenciana
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Castilla - La
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5.
ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. SUCESIONES
La carga tributaria en caso de fallecimiento o donación varía sustancialmente, tanto
por causas imputables a la normativa Estatal, como por la aplicación de la capacidad
normativa de las respectivas Comunidades Autónomas, pudiendo concluir que hay una
gran disparidad de tributación, que es de difícil justificación para el contribuyente.
Los resultados del tipo medio de gravamen al que efectivamente tributarían los
supuestos analizados (basándonos en la normativa vigente en el año 200723)
muestran una elevada discriminación de coste tributario en función de la normativa
aplicable24, y de otros elementos que a continuación se exponen.
Las desigualdades entre los sujetos pasivos están originadas, en primer lugar, por la
propia estructura del impuesto contenido en la normativa Estatal, que sería en
principio igual para todas las Comunidades objeto de estudio (del que se excluyen los
territorios forales, Ceuta y Melilla, por gozar de un tratamiento y legislación
diferenciado y en concreto en el ámbito del ISD). Esta disparidad aumenta
significativamente con las regulaciones propias de las CCAA en el ámbito de sus
competencias. Y es que mientras algunas Comunidades han reducido la carga
tributaria sustancialmente, para determinadas adquisiciones lucrativas, otras se han
limitado a incluir pequeñas reducciones, que apenas afectan al impuesto.
Por último, las Comunidades Autónomas han regulado, de diferente forma, no sólo la
intensidad de la reducción, sino qué clase de adquisiciones reducen su tributación y los
mecanismos para instrumentarlo legalmente. Esta legislación ha dado lugar a un
panorama tributario por el ISD heterogéneo que exige un análisis más detallado del
origen de las diferencias que se establecen entre contribuyentes y la apertura de un
posible debate para una reforma en profundidad del impuesto.
El análisis realizado permite agrupar las variables en función de la causa que reduce el
tipo efectivo de gravamen, en aquellas de origen personal, por tipo de bien,
geográficas o por el tipo de gravamen establecido:
•
Las variables que tienen que ver con cualidades personales son el grado de
parentesco con el causante o donatario o grados de discapacidad.
•
La variable según el tipo de bien objeto de la adquisición se refiere a beneficios
fiscales específicos para determinados bienes que cumplan con los requisitos
correspondientes. Fundamentalmente se ha favorecido las adquisiciones
relacionadas con la vivienda habitual o con una empresa que podríamos
denominar familiar (por los requisitos exigidos e incluyendo en este concepto
tanto a los negocios empresariales, como a los profesionales o participaciones
en entidades). Además se benefician determinadas adquisiciones relacionadas
con explotaciones agrarias y bienes del Patrimonio Histórico.
•
También hay variables relacionadas con la situación geográfica (de los bienes o
las personas) para poder aplicarse determinados beneficios fiscales que
reducen la carga tributaria. En este sentido la situación de los inmuebles para
la aplicación de la normativa autonómica es causa de la ventaja de los mismos
en el Impuesto de donaciones (al aplicarse la normativa de la Comunidad
Autónoma donde radique el inmueble).
253
•
Y por último, la tarifa del impuesto y los coeficientes multiplicadores, que
pueden, y han sido, objeto de modificación por las CCAA, introduciendo
diferencias de tributación entre los territorios.
Resumimos a continuación estas variables, que son objeto de análisis (Cuadro Nº 63):
CUADRO Nº 63
Origen
Personales
Por tipo de bien
Geográficas
Tipo de gravamen
Variable
Grado de parentesco
Grado y tipo de discapacidad
Inmuebles (vivienda habitual)
Negocios empresariales o profesionales o
participaciones en empresas
Bienes del Patrimonio Histórico
Explotaciones agrarias
Residencia o domicilio fiscal
Desarrollo de la actividad
Tarifa del impuesto y coeficientes multiplicadores
Fuente: Elaboración propia
Se expone a continuación el resultado del análisis comparativo de la carga tributaria
para los casos objeto del estudio, en las quince CCAA para cada una de estas
variables, profundizando más en aquéllas que tienen un mayor impacto. Esta
comparativa nos permite hacer un análisis cualitativo, así como cuantitativo del ahorro
posible en el ISD consecuencia de las posibles ventajas fiscales en las quince
Comunidades respecto a la normativa Estatal.
En este capítulo analizamos el coste fiscal del ISD en la modalidad de transmisiones
mortis causa (sucesiones) y posteriormente en el siguiente capítulo en el siguiente
capítulo la modalidad inter vivos (donaciones).
Las principales causas de beneficios fiscales relacionadas con una característica
personal están en el grado de parentesco con el fallecido y en la situación de
encontrarse afectado por algún grado de minusvalía (dependiendo del grado y tipo de
discapacidad). Veamos a continuación cómo se instrumentan estas ventajas fiscales
en su caso y el impacto en el tipo de gravamen medio del contribuyente.
5.1.
Beneficios fiscales causados por el parentesco y grado de
minusvalía. Variables personales.
Se establecen reducciones en función del parentesco, que ha de determinarse de
acuerdo con la normativa legal contenida en el Código Civil. Las ventajas fiscales
derivadas del grado de parentesco podemos agruparlas en tres bloques en función de
cómo se estructuran en la liquidación del impuesto:
-
Por reducciones personales de la base imponible,
Por bonificaciones en la cuota
Por reducción de los coeficientes multiplicadores
254
Las CCAA en las que se produce el mayor ahorro comparativo se justifica por la
variable que hemos denominado “personal”, que hace referencia a alguna condición
del adquirente, y en concreto el grado de parentesco con el causante:
•
Hay CCAA que han optado por reducir la carga tributaria de forma sustancial a
través de bonificaciones en la cuota (un ejemplo sería el caso de la Comunidad
Autónoma de Madrid para los Grupos I y II).
•
Estos beneficios se instrumentan en algunas Comunidades aumentando las
reducciones
personales
de
determinados
Grupos
de
parentesco
(fundamentalmente para los Grupos I y II). Como se expondrá más adelante,
muchas de las CCAA han modificado las reducciones personales, con poco
impacto en la carga tributaria en algunas. En este sentido la Comunidad
Autónoma de Madrid ha modificado las reducciones personales, redondeando al
alza las estatales, por lo que el beneficio fiscal no está fundamentalmente en
esta modificación, sino en la bonificación en la cuota.
•
Tan sólo un número reducido de CCAA han regulado y modificado la tarifa y los
coeficientes multiplicadores. Si bien las modificaciones en las tarifas no pueden
considerarse de alto impacto de manera generalizada, los cambios en los
coeficientes multiplicadores para determinado Grupo de parentesco han sido la
forma de instrumentar los beneficios fiscales en algunas CCAA (por ejemplo en
Cantabria).
Veamos a continuación como se regula en la normativa común la reducción personal
por parentesco, las bonificaciones en la cuota y los coeficientes multiplicadores;
viendo seguidamente la diferencia con la normativa autonómica.
En primer lugar tenemos las reducciones personales en la base imponible en función
del parentesco en el caso de adquisiciones mortis causa regulada en el artículo 20.2.a
de la LISD. Recordemos que estas reducciones no se aplican en el caso de las
donaciones (artículo 20.5 de la LISD).
Las reducciones personales Estatales en el caso de adquisiciones por sucesiones
devengadas en el año 2007 son las siguientes de acuerdo con el artículo 20.2.a de la
LISD (Cuadro Nº 64):
CUADRO Nº 64
Reducción Estatal
(en euros)
Grupo I: Descendientes o adoptados menores - 15.956,87
de 21 años
- se añaden 3.990,73 por cada
año menor de 21 con un
límite de 47.858,59
Grupo II: Descendientes o adoptados no - 15.956,87
incluidos en el Grupo I y cónyuge, ascendiente
o adoptante de cualquier edad
Grupo III: Colaterales de 2º y 3º grado y - 7.993,46
ascendientes y descendientes por afinidad
Grupo IV: Los no incluidos en los Grupos No hay reducciones
anteriores
Grupo de parentesco
Fuente: Elaboración propia
255
En relación con el cómputo de los grados hay que tener en cuenta el Derecho de
familia25 en el ordenamiento jurídico español. Así, el parentesco hace referencia a la
relación existente entre dos personas. Hay que distinguir el parentesco por
consanguinidad del parentesco adoptivo y del parentesco por afinidad.
El parentesco por consanguinidad hace referencia a la vinculación de personas que
descienden unas de otras. Puede ser en línea recta (unas personas descienden de
otras de forma directa: abuelos, padres, hijos) o en línea colateral (unas personas
tienen un antepasado en común: hermanos, primos, etc.).
El parentesco adoptivo establece un grado de parentesco derivado de la adopción que
presenta una similitud con el vínculo de parentesco entre adoptantes y adoptado,
aunque no se derive de una relación consanguínea. En el derecho civil español el
parentesco adoptivo está equiparado al parentesco por consanguinidad.
El parentesco por afinidad se refiere al vínculo que existe entre uno de los cónyuges y
los parientes por consanguinidad del otro cónyuge. Se refiere al cuñado/a, el
suegro/a, el yerno o la nuera). Los parientes afines no son entre sí afines, es decir no
existe parentesco entre los llamados consuegros o concuñados.
Identificados los tipos de parentesco, creemos conveniente recordar cómo se produce
el cómputo26 de dicho parentesco. La proximidad entre los parientes determina un
grado, que se denomina primer, segundo, tercer, etc. grado. Para su cómputo cada
generación forma un grado. La serie de grados forma la línea que puede ser directa o
colateral. La línea directa está constituida por los grados entre personas que
descienden unas de otras (bisabuelo, abuelo, padre, hijo, nieto, bisnieto...). Y puede
ser considerada en sentido ascendiente o descendientes. La línea colateral está
constituida por los grados entre personas, que no descendiendo unas de otras,
proceden de un tronco común. Serían los hermanos, primos hermanos, tíos,
sobrinos...
Para identificar el grado en línea, se computan tantos grados como generaciones o
personas haya hasta la persona en concreto. Así por ejemplo de padre a hijo hay un
grado, de nieto a abuelo hay dos grados. En el caso de línea colateral hay que subir
computando los grados hasta el tronco común y después bajar hasta la persona de
parentesco. En este sentido dos hermanos distan entre si dos grados, un tío y un
sobrino tres grados. En relación con el cómputo del parentesco por afinidad hay que
tener en cuenta que el Código Civil no regula de forma expresa el cómputo para este
parentesco, pero se entiende que el cómputo sería como el anteriormente descrito
para el parentesco en línea.
En el caso de discapacidad se establece una reducción Estatal en función del grado de
minusvalía, siendo compatible con la reducción por grado de parentesco de acuerdo
con el artículo 20.2.a de la LISD (Cuadro Nº 65).
CUADRO Nº 65
Grado de discapacidad
Incapacidad >= 33% y < 65%
Incapacidad > = 65%
Reducción en la base imponible
(en euros)
47.858,59
150.253,03
Fuente: Elaboración propia
Las CCAA, como expondremos más adelante, han mejorado las ventajas para las
personas discapacitadas, aumentando estos importes o estableciendo otros
mecanismos (deducciones en la cuota). Los beneficios fiscales para estos casos a
veces van unidos al grado de parentesco y en otras ocasiones es independiente.
256
En el ISD las bonificaciones Estatales en las cuotas del impuesto por causa de muerte
sólo están reguladas para el caso de adquisiciones en que el causante tuviese su
vivienda habitual en Ceuta y Melilla. Por lo tanto, y no teniendo en cuenta Ceuta y
Melilla, que no forman parte del presente estudio, no hay ninguna bonificación Estatal
aplicable en la cuota por motivo del parentesco. Serán algunas CCAA las que han
instrumentado las ventajas fiscales mediante este mecanismo.
La cuota a pagar en el ISD se calcula de acuerdo con el esquema que se resume a
continuación y se ha detallado en el resumen de la normativa del impuesto. De esta
forma, y tras aplicar la tarifa a la base liquidable y la obtención de la cuota íntegra, se
aplican a ésta los coeficientes. Así, se obtiene la cuota tributaria, se restan las
deducciones y bonificaciones y se obtiene la cuota a pagar.
Estos coeficientes dependen del patrimonio preexistente del adquirente y del grado de
parentesco con el causante. Los coeficientes Estatales vigentes para adquisiciones
devengadas en el 2007 se recogen en el Cuadro Nº 66.
CUADRO Nº 66
Patrimonio
preexistente (euros)
Tramo I:
De 0 a 402.678,11
Tramo II:
De más de 402.678,11 a
2.007.380,43
Tramo III:
De más de 2.007.380,43
4.020.770,98
Tramo IV:
De más de 4.020.777,98
Grupos I y II
Grupo III
Grupo IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
Fuente: Elaboración propia
5.1.1.
Ventajas fiscales en función de las características personales
aplicados por las Comunidades Autónomas.
Una vez descrita la normativa Estatal aplicable por parentesco pasamos a analizar en
detalle las ventajas fiscales establecidas por las CCAA sobre las mismas, midiendo su
tratamiento e impacto en la carga fiscal.
Las principales conclusiones por grado de parentesco del análisis por Comunidades
Autónomas se recogen a continuación.
Las quince CCAA analizadas han mejorado la tributación en función del grado de
parentesco, introduciendo mejoras para el Grupo I. Algunas de estas mejoras son de
escaso impacto tributario en algunas Comunidades frente a otras en las que el pago
del impuesto se reduce de forma casi total, quedando una cuota ínfima en relación con
la cuota que se habría pagado en el caso de aplicar la norma Estatal.
Se observa que son trece CCAA, de las quince analizadas, las que mejoran el Grupo
II27.
257
Con grado de parentesco del Grupo III, sólo cinco CCAA mejoran la tributación, si bien
en este caso todas ellas lo han hecho con un bajo impacto. Para adquisiciones del
Grupo IV sólo una Comunidad Autónoma, Baleares, ha introducido una reducción, y lo
ha hecho con un importe simbólico de 1.000 euros.
Las CCAA en donde se produce una gran ventaja fiscal, parece estar causado por el
grado de parentesco. Analizando más en detalle podemos concluir:
-
Para el Grupo I:
Prácticamente todas las CCAA analizadas han reducido sustancialmente la tributación
para el caso de sucesiones a hijos menores de veintiún años (Grupo I de parentesco).
Andalucía28 y Extremadura son las CCAA en las que menos ahorro fiscal tiene el Grupo
I. En Andalucía se establece una bonificación de la cuota, pero para sucesiones que
tengan bases imponibles inferiores a 125.000 euros. Extremadura aumenta los
importes de las reducciones personales a este Grupo, pero el resultado es un tipo
medio de gravamen cercano al Estatal. En un Grupo intermedio quedaría Cataluña,
que si bien introduce mejoras para el Grupo I, sigue manteniendo un tipo medio alto
en comparación con las CCAA que han reducido sustancialmente la tributación. Y son
el resto de Comunidades (doce) las que prácticamente han eliminado de facto la
tributación para el Grupo I, si bien hay que distinguir las que lo hacen sin exigir más
requisito que el grado de parentesco o si tienen límites o condicionantes29.
Teniendo en cuenta todos los posibles supuestos debemos concluir que, si bien la
tributación no queda reducida a cero, es un importe muy bajo en las CCAA de
Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla y León, Galicia, Madrid, Murcia y La Rioja, ya
que además no tienen requisitos de residencia habitual en sus CCAA para el
adquirente, ni tienen límite a reducción o bonificación a aplicar.
Por otra parte Aragón, Canarias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana gozan de una
bajísima fiscalidad en este impuesto para el Grupo I pero con limitaciones que hacen
que los consideremos como “alto ahorro fiscal”. Algunas CCAA tienen límites que
reducen la tributación, pero no para elevadas bases imponibles (como sería el caso de
Aragón que limita la reducción personal de los hijos menores de edad a tres millones
de euros y Canarias que limita la reducción personal a un millón de euros). Y otras
Comunidades como la C. Valenciana, si bien establecen una bonificación en la cuota
del 99% para el Grupo I, exigen el requisito de residencia habitual del adquirente en la
Comunidad Valenciana (por lo que puede ocurrir que alguna persona del Grupo I no se
beneficie de esta bonificación (por ejemplo si un hijo ha cambiado de residencia
habitual para estudiar o trabajar en otra provincia). Y Castilla–La Mancha ha reducido
la tributación mediante bonificación del 95%, cuando otras Comunidades la han
reducido en un 99%.
258
A continuación se clasifican las CCAA en función del ahorro fiscal respecto al Estado
para el Grupo I (Cuadro Nº 67):
CUADRO Nº 67
8
Impacto
Fiscal en
Grupo I
Muy alto
4
1
2
0
Alto
Medio
Bajo
Ninguno
Nº de
CCAA
Comunidad Autónoma
Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla y León,
Galicia, Madrid, Murcia y la Rioja
Aragón, Canarias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana
Cataluña
Andalucía y Extremadura
-
Fuente: Elaboración propia
Desde un punto de vista cuantitativo podemos ver en los siguientes gráficos que el
TMG para el caso de adquisición de dinero por el Grupo I se reduce sustancialmente
en las CCAA clasificadas con impacto fiscal muy alto y alto.
Para una base imponible de 150.000 euros, en dinero en efectivo, el TMG Estatal sería
del 8,51% (en Andalucía también sería del 8,51% y en Extremadura del 6,12%). Sin
embargo en Aragón, Asturias, Canarias y Galicia no se pagaría nada (tipo 0), y en
Baleares, Cantabria, Castilla y León Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana el TMG
estaría entre el 0,02% y el 0,09%).
Para una base imponible de 500.000 euros, en dinero en efectivo, el tipo medio de
gravamen Estatal sería del 19,31% (en Andalucía también y en Extremadura sería el
17%). En este caso, Cataluña mantiene una tributación más cercana a la Estatal que
al resto de CCAA (un 15,02%). Para este importe en una sucesión se tributa en
Andalucía, Extremadura y Cataluña, frente al resto de Comunidades que mantienen el
tipo medio de gravamen entre un 0% y un 0,97% (Castilla-La Mancha).
Gráfico Nº 1: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI.
GRÁFICO Nº 1
Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo I - PP I
20,00%
Tipo medio
15,00%
10,00%
8,51%
8,51%
6,12%
5,00%
Cantabria
Castilla y
León
Castilla-La
Mancha
259
0,09%
0,09%
0,04%
C.Valenciana
Canarias
Fuente: Elaboración propia
Estatal
0,08%
La Rioja
Baleares
CCAA
0,00%
Murcia
0,43%
Madrid
0,02%
Galicia
0,03%
Extremadura
0,00%
Cataluña
0,08%
Asturias
Andalucía
0,00%
0,00%
Aragón
2,13%
0,00%
Gráfico Nº 2: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI.
GRÁFICO Nº 2
Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo I - PP I
20,00%
19,31%
17,99%
19,31%
15,02%
Tipo medio
15,00%
10,00%
Cantabria
Castilla y
León
0,19%
0,19%
0,19%
0,17%
C.Valenciana
Canarias
CCAA
0,00%
La Rioja
Baleares
0,97%
Murcia
0,15%
Madrid
0,16%
Galicia
0,00%
Extremadura
0,19%
Cataluña
0,00%
Castilla-La
Mancha
0,00%
Asturias
Andalucía
0,00%
Aragón
5,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
-
Para el Grupo II:
Si observamos que para el Grupo I todas las CCAA han introducido alguna mejora,
aunque algunas para casos reducidos o estableciendo límites, en el caso del Grupo II
las discrepancias entre Comunidades aumentan.
Hay dos CCAA que no han regulado ninguna ventaja fiscal para el Grupo II
(Extremadura y Galicia), por lo que la tributación coincidirá con la Estatal (TMG para el
caso de 150.000 euros de 12,19% a un TMG del 24,20% para una base de 500.000
euros).
Por otra parte las Comunidades donde el tipo medio de gravamen se reduce
sustancialmente son Baleares, Cantabria, Castilla y León, Madrid, Murcia, La Rioja y la
C. Valenciana. Con un tipo medio de gravamen en estas Comunidades que va de un
1% (Baleares) a un 0,07% (Castilla y León) para una base imponible de 150.000
euros y un tipo medio entre un 1% (Baleares) a un 0,19% (Castilla y León) para una
base de 500.000 euros.
Un caso que debemos destacar es el de Murcia, ya que se regula un beneficio fiscal
para el Grupo II alto (deducción en cuota del 99% de la cuota resultante después de
aplicar las deducciones estatales y autonómicas para el Grupo II) pero con el requisito
de que la base imponible del sujeto pasivo no supere 450.000 euros. Por este motivo,
en los supuestos de nuestro análisis Murcia tiene un tipo medio de gravamen de
0,12% (igual que las CCAA de Madrid y La Rioja). Pero se diferencia de ellas en
aquellos supuestos en los que la base imponible sea superior al límite, ya que en ese
caso no hay deducción y el tipo medio en el caso de la sucesión de 500.000 euros
pasa al mismo que el Estatal (21,20%).
En la C. Valenciana, si bien la tributación está en un tipo medio del 0,09% (para
150.000 euros) y 0,20% (para 500.000 euros), se ha considerado de impacto alto (y
no como muy alto) por la limitación a la aplicación de la bonificación en la cuota al
260
requisito de residencia habitual en la Comunidad Autónoma del adquirente, ya que,
como se ha mencionado, deja fuera a familiares del Grupo II si la residencia habitual
no la tienen en la fecha del devengo en la C. Valenciana.
La normativa autonómica conlleva que para una sucesión de 150.000 euros, existan
siete CCAA donde la tributación es igual, o casi, a la Estatal. El tipo medio de
gravamen Estatal sería de un 12,19% (y también para Andalucía, Asturias,
Extremadura y Galicia) y sería de un 11,87% en Canarias, 11,30% en Castilla-La
mancha y 11,57% en Cataluña.
Y si aumenta la base imponible de la sucesión aumentarían el número de CCAA que
aproximarían la carga tributaria a la Estatal: Murcia y Aragón. Murcia con un 21,50%
como la Estatal y Aragón con un 14,92%.
La clasificación de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo II se
expone en el Cuadro Nº 68:
CUADRO Nº 68
5
1
2
5
Impacto
Fiscal en
Grupo II
Muy alto
Alto
Medio
Bajo
2
Ninguno
Nº de
CCAA
Comunidad Autónoma
Baleares, Cantabria, Castilla y León, Madrid y la Rioja
C. Valenciana
Aragón y Murcia
Andalucía, Asturias, Canarias, Castilla- La Mancha y
Cataluña
Extremadura y Galicia
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 3: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 3
Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo II - PP I
25,00%
Tipo medio
20,00%
15,00%
12,19%
12,19%
12,19% 12,19%
11,39% 11,57%
11,87%
12,19%
10,00%
0,12%
0,12%
0,12%
0,09%
La Rioja
C.Valenciana
0,07%
Murcia
0,08%
Madrid
1,00%
Castilla y
León
1,43%
Cantabria
5,00%
CCAA
Fuente: Elaboración propia
261
Estatal
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Gráfico Nº 4: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 4
Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo II - PP I
25,00%
21,20%
21,20%
21,20%
21,05%
21,20%
20,44% 21,20%
21,20%
Tipo medio
20,00%
21,20%
14,92%
15,00%
10,00%
0,21%
0,21%
0,20%
C.Valenciana
0,19%
La Rioja
0,19%
Castilla y
León
1,00%
Cantabria
5,00%
CCAA
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Destaca el caso especial de las equiparaciones en la normativa autonómica y es que
hay otra cuestión de gran relevancia para el Grupo II, en relación con las parejas de
hecho y las situaciones de acogimiento permanente o preadoptivas. La diferencia de
regulación en algunas CCAA frente a la normativa Estatal beneficia de forma sustancial
aquellas personas en estas situaciones por aplicación de determinadas normas
autonómicas.
Al establecer los grados de parentesco en la normativa Estatal las parejas de hecho no
son equiparadas con los cónyuges. Por lo tanto no se aplican las reglas relativas al
Grupo de parentesco II, sino que se consideran que no tienen relación familiar con el
fallecido. Se les aplica las tarifas y coeficientes del Grupo IV.
En general las equiparación establecen los supuestos en los que se iguala a efectos
fiscales a las parejas de hecho inscritas en los registros regulados en las CCAA al
cónyuge y a las personas de acogimiento familiar permanente o preadoptivo como
adoptantes, y a las que realizan el acogimiento permanente o adoptivo como
adoptantes. Las CCAA que han regulado estos supuestos de las parejas de hecho y/o a
las personas en acogimiento familiar son nueve: Andalucía, Asturias, Canarias,
Cantabria, Castilla y León, Cataluña, Extremadura, Madrid y La Rioja.
Ahora bien no todas las CCAA anteriores realizan las equiparaciones a todos los
efectos, es decir algunas son sólo a efectos de sucesiones y no donaciones, o sólo
para la adquisición de determinados bienes como la vivienda habitual o una empresa
familiar y otros casos.
Esta cuestión ha sido regulada, ampliando las personas que forman el Grupo II de
parentesco por algunas CCAA, pero no tienen un trato homogéneo en todas ellas. La
equiparación de las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales
262
correspondientes de las Comunidades a la figura del Cónyuge, se ha regulado de
forma mayoritaria pero no en todas.
-
Para el Grupo III:
Pocas son las CCAA que han introducido mejoras en la tributación de este Grupo. Hay
CCAA en las que este Grupo se ve favorecido porque las reducciones personales para
el Grupo se han aumentado respecto de la Estatal (pero no de forma significativa en la
cuota a pagar). En las CCAA de Canarias y Cataluña es donde el ahorro es mayor, si
bien, como hemos dicho, se trata de una carga muy cercana a la tributación Estatal.
Para 150.000 euros el tipo medio Estatal es del 20,93%, en Canarias del 20,63% y en
Cataluña del 20,10%.
Y por otra parte la tributación es menor en algunas Comunidades porque han
establecido una tarifa propia que puede reducir la carga tributaria respecto de la tarifa
Estatal. En este caso están Baleares (20,92%), y Madrid (20,91%), donde el Grupo III
tendría un tipo medio de gravamen inferior al Estatal por reducciones propias
diferentes a la Estatal y por el efecto de la tarifa.
Cuestión distinta y que debe ser expuesta es el caso de la C. Valenciana. Dicha
Comunidad ha variado y aprobado una tarifa propia que implica para determinados
casos, y este es uno de ellos, que el tipo medio a pagar sea mayor en esta Comunidad
que con aplicación de la normativa Estatal. En este caso el tipo medio se situaría en el
21,07%, frente al 20,93%.
Cantabria, ha modificado la reducción para el Grupo III, pero el impacto podemos
considerarlo nulo, ya que lo que ha hecho es redondear la reducción a 8.000 euros,
siendo la diferencia con la Estatal no significativa.
Las CCAA no han optado por favorecer las sucesiones para familiares del Grupo III. En
la práctica este es un Grupo, el de los hermanos, cuyo parentesco es claramente
cercano, y teniendo en cuenta que de acuerdo con el Código Civil la parte de la
herencia que puede ir a este Grupo (si hay herederos de los Grupos I y II) es limitada,
no se entiende bien el salto de tributación que se produce.
La clasificación de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al Estado para el Grupo III
sería la siguiente (Cuadro Nº 69):
CUADRO Nº 69
0
0
4
Impacto
Fiscal en
Grupo III
Muy alto
Alto
Bajo
11
Ninguno
Nº de
CCAA
Comunidad Autónoma
Baleares, Canarias, Cataluña y Madrid
Andalucía, Aragón, Asturias, Cantabria, Cartilla y
León, Castilla-La Mancha, Extremadura, Galicia,
Murcia, La Rioja y C. Valenciana.
Fuente: Elaboración propia
263
Gráfico Nº 5: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI.
GRÁFICO Nº 5
Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo III - PP I
35,00%
30,00%
Tipo medio
25,00%
20,93% 20,93% 20,93% 20,92% 20,67% 20,93% 20,93% 20,93% 20,10% 20,93% 20,93% 20,91% 20,93% 20,93% 21,07%
20,00%
20,93%
15,00%
10,00%
5,00%
CCAA
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 6: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI.
GRÁFICO Nº 6
Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo III - PP I
35,00%
34,43% 34,43% 34,43% 34,40% 34,31% 34,43% 34,43% 34,43% 33,30% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 34,43% 34,67%
34,43%
30,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
CCAA
Fuente: Elaboración propia
264
Estatal
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
0,00%
Andalucía
Tipo medio
25,00%
Para el Grupo IV:
-
La única Comunidad que ha introducido algún importe de reducción específico para el
Grupo IV es Baleares. La cantidad asciende a 1.000 euros por lo que la repercusión en
una liquidación media no tendría casi impacto.
No obstante al comparar los tipos medios de gravamen se puede observar que el
Grupo IV tributa menos que en otras CCAA en Baleares, Cataluña y Madrid, pero esta
diferencia se justifica por la aplicación de las tarifas propias de las CCAA que reducen
la tributación, con la excepción de la C. Valenciana, que aplicando la tarifa propia se
tributa más que en la Estatal (28,52%).
Así el tipo medio de gravamen Estatal para 150.000 euros es de 28,35% y en Baleares
se tributaría la tipo del 28,08%, en Cataluña al de 27,49% y en Madrid al 28,33%.
La clasificación de las CCAA por el ahorro fiscal respecto al estado para el Grupo IV
sería el siguiente (Cuadro Nº 70):
CUADRO Nº 70
0
0
1
Impacto
Fiscal en
Grupo IV
Muy alto
Alto
Bajo
14
Ninguno
Nº de CCAA
Comunidad Autónoma
Baleares, Cataluña y Madrid
Andalucía, Aragón, Asturias, Canarias, Cantabria,
Cataluña, Castilla y León, Castilla-La Mancha,
Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C.
Valenciana.
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 7: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI.
GRÁFICO Nº 7
Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo IV - PP I
45,00%
40,00%
30,00%
28,35% 28,35% 28,35% 28,08% 28,35% 28,35% 28,35% 28,35% 27,49% 28,35% 28,35% 28,33% 28,35% 28,35% 28,52%
28,35%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
CCAA
Fuente: Elaboración propia
265
Estatal
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
0,00%
Andalucía
Tipo medio
35,00%
Gráfico Nº 8: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en el
supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPI.
GRÁFICO Nº 8
Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo IV - PP I
45,00%
44,31% 44,31% 44,31% 44,15% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31%
44,31% 44,28% 44,31% 44,31% 44,61%
42,97% 44,31%
44,31%
40,00%
Tipo medio
35,00%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
CCAA
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
A continuación comparamos los tipos medios de gravamen por Grupo de parentesco.
Si consideramos el siguiente gráfico, que muestra la diferencia de tributación,
comparando el tipo medio de las CCAA (ponderado por la población en cada una de
ellas en el 2007)30 con relación a lo que resultaría de aplicar la normativa Estatal.
Gráfico Nº 9: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para
sujetos pasivos con PPI.
GRÁFICO Nº 9
Sucesión dinero - 150.000€ - PP I
45,00%
40,00%
35,00%
28,21% 28,35%
Tipo medio
30,00%
25,00%
20,79% 20,93%
20,00%
15,00%
12,19%
8,51%
10,00%
5,00%
6,92%
2,19%
0,00%
Grupo I
Grupo II
Grupo III
CCAA
Fuente: Elaboración propia
266
Estatal
Grupo IV
Gráfico Nº 10: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para
sujetos pasivos con PPI.
GRÁFICO Nº 10
Sucesión dinero - 500.000€ - PP I
44,11% 44,31%
45,00%
40,00%
34,25% 34,43%
35,00%
Tipo medio
30,00%
25,00%
13,25%
15,00%
10,00%
21,20%
19,31%
20,00%
6,82%
5,00%
0,00%
Grupo I
Grupo II
Grupo III
CCAA
Grupo IV
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Del gráfico anterior podemos concluir:
•
El ISD ha sido reducido de forma sustancial en los Grupos I y II, si bien, esta
reducción sustancial (el timo medio de las Comunidades es inferior a la mitad
del Estatal), se justifica por la práctica eliminación del impuesto en algunas
Comunidades, mientras que otras se mantienen a niveles similares al Estatal.
Además, las Comunidades que han reducido sustancialmente el impuesto para
el Grupo I, y menos las que lo han hecho para el Grupo II.
•
Para los Grupos III y IV no hay ventajas fiscales relevantes en la carga
tributaria en comparación con la normativa Estatal. Tanto para el Grupo III
como para el Grupo IV, la normativa Estatal y el impacto de la normativa
autonómica en media difieren entorno a 0,14 puntos porcentuales. Para una
base imponible de 150.000 euros, sería 20,79% el Tipo medio de gravamen
Autonómico (TMGA) y un 20,93% el Tipo medio de gravamen Estatal (TMGE)
para el Grupo III y 28,21% autonómico y 28,35% Estatal para el Grupo IV
(Cuadro Nº 71).
CUADRO Nº 71
Base
Imponible
150.000
euros
500.000
euros
Grupo
II
TMGA
6,92%
Grupo
III
TMGA
20,79%
13,25%
34,25%
Diferencia
Autonómica
13,87 ptos %
200,43%
21 ptos %
158,49%
Fuente: Elaboración propia
267
Grupo
II
TMGE
12,19%
Grupo
III
TMGE
20,93%
21,20%
34,43%
Diferencia
Estatal
8,74 ptos %
71,70%
13,23 ptos %
62,41%
•
Existe un fuerte aumento de la carga fiscal, del Grupo II al III, que desde
luego parece excesiva teniendo en cuenta que el Grupo III está compuesto por
ejemplo por los hermanos. Esta fuerte progresividad en la carga se ve
agravada por el hecho de que las CCAA no han beneficiado prácticamente a
dicho Grupo III, por lo que la progresividad real es de alrededor de tres veces
(para 150.000 euros, aplicando la media de Comunidades la carga es del
6,92% en el Grupo II, siendo del 20,79% en el Grupo III).
Además entre los Grupos III y IV se produce una diferencia sustancial (de un
20,79% a un 28,21% para 150.000 euros y de un 34,25% a un 44,11% para
500.000 euros).
Este aumento del TMG por pertenecer a un Grupo u otro se debe
fundamentalmente a la aplicación de los coeficientes multiplicadores.
La
penalización a las adquisiciones de ambos Grupos se produce por la aplicación
de un coeficiente multiplicador, en función del patrimonio preexistente que en
el mejor de los casos es del 34,25% para el Grupo III y del 44,11% para el
Grupo IV. Esto provoca que el tipo medio de gravamen difiera de facto entre
los adquirentes de una sucesión de acuerdo con el siguiente cuadro (Cuadro Nº
72):
CUADRO Nº 72
Base
Imponible
TMGA
Grupo I
TMGE
Grupo I
TMGA
Grupo IV
150.000
euros
2,19%
8,51%
28,21%
500.000
euros
6,82%
19,31%
44,11%
Diferencia
TMGE Grupo I y
TMGA Grupo IV
19,70 ptos %
Pagaría
231,49% más
24,80 ptos %
Pagaría
128,43%
Diferencia
TMGA Grupo I y
TMGA Grupo IV
26,02 ptos %
Pagaría
1.188,13% más
37,29 ptos %
Pagaría
546,77%
Fuente: Elaboración propia
•
Tanto el Grupo III como el Grupo IV pueden alcanzar un tipo medio
elevadísimo, que suponga una carga tributaria excesiva en comparación con
los tipo de gravamen del resto de los impuestos que forman el sistema
tributario español en la actualidad. Resumimos en el siguiente cuadro los tipos
medios de gravamen para estos Grupos según el patrimonio preexistente
(Cuadro Nº 73):
CUADRO Nº 73
Parentesco
Grupo III A
Grupo IV A
Grupo III E
Grupo IV E
Patrimonio
preexistente
I
34,25%
44,11%
34,43%
44,31%
Patrimonio
preexistente
II
35,97%
46,31%
36,15%
46,52%
Fuente: Elaboración propia
268
Patrimonio
preexistente
III
37,68%
48,52%
37,87%
48,74%
Patrimonio
preexistente
IV
41,11%
52,93%
41,32%
53,17%
Gráfico Nº 11: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para
sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III.
GRÁFICO Nº 11
Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo Parentesco III
55,00%
50,00%
45,00%
41,11% 41,32%
40,00%
Tipo medio
35,00%
34,25% 34,43%
35,97% 36,15%
37,68% 37,87%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
P. Preexist. I
P. Preexist. II
CCAA
P. Preexist. III
P. Preexist. IV
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 12: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para
sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco IV.
GRÁFICO Nº 12
Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo Perentesco IV
52,93% 53,17%
55,00%
50,00%
45,00%
44,11% 44,31%
46,31% 46,52%
48,52% 48,74%
40,00%
Tipo medio
35,00%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
P. Preexist. I
P. Preexist. II
CCAA
Fuente: Elaboración propia
269
P. Preexist. III
Estatal
P. Preexist. IV
Las principales conclusiones por grado de minusvalía serían las siguientes:
Las reducciones en el caso de adquirentes con algún grado de minusvalía, se
establecen a nivel Estatal y se aplican sin perjuicio de las que correspondan por grado
de parentesco. Las reducciones se establecen en función del grado de minusvalía y el
tipo de la misma de acuerdo con el artículo 20.2.a de la LISD (Cuadro Nº 74):
CUADRO Nº 74
Minusvalía
Igual o superior al 33% y
menor al 65%
Mayor o igual al 65%
Importe de la reducción
47.858,59 euros
150.253,03 euros
Fuente: Elaboración propia
Estas reducciones y beneficios son aumentados por las normativas Autonómicas.
Principalmente mejoran las reducciones en la base o disponen de bonificaciones en la
cuota. Son los discapacitados con grado de minusvalía igual o superior al 65% los que
obtienen los principales beneficios fiscales.
Hay que resaltar la mejora por su relevancia en las CCAA de Aragón, Asturias,
Castilla-La Mancha y la C. Valenciana. El impacto en la carga tributaria por Comunidad
Autónoma podríamos resumirlo en el siguiente cuadro:
CUADRO Nº 75
Nº de
CCAA
Impacto
4
1
Alto
Medio
9
1
Comunidades Autónomas
Aragón, Asturias, Castilla-La Mancha y Valencia
Cataluña
Andalucía, Baleares, Canarias, Cantabria,
Bajo
Castilla y León, Extremadura, Galicia, Madrid y
Murcia
Ninguno específico La Rioja
Fuente: Elaboración propia
En general los beneficios para este Grupo de adquirentes no va vinculado al
parentesco, sino que son beneficios además de las reducciones por parentesco, si bien
en algunos casos se establecen dependiendo del grado de parentesco.
270
Gráfico Nº 13: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco I y con PPI en función de su grado de
discapacidad.
GRÁFICO Nº 13
Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo I - PP I
12,00%
10,00%
8,51%
8,51%
8,00%
6,12%
6,00%
4,00%
3,66%
2,13%
La Rioja
Murcia
Madrid
1,11%
0,08%
0,09%
0,04%
0,09%
0,00%
0,04%
0,00% 0,03%
0,00%
0,00% 0,00%
0,00%0,04%0,00% 0,00%
0,00%
Galicia
Castilla - La
Mancha
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
DISCAPACITADO +65%
0,00%
0,00%
C.Valenciana
DISCAPACITADO +33%
Castilla y León
SIN DISCAPACIDAD
Aragón
Andalucía
Estatal
0,00%
0,00%
Extremadura
0,00%
0,00%
0,08%
0,03%
0,02%
0,43%
0,00%
0,18%
0,00%
0,00%
0,03%
0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
Cataluña
2,00%
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 14: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en función de su grado de
discapacidad.
GRÁFICO Nº 14
Sucesión dinero - 150.000€ - Grupo II - PP I
12,00%
12,19% 12,19%
12,19%
11,87%
11,39% 11,57%
12,19%
12,19%
10,00%
8,00%
6,79%
6,79%
5,99%
6,00%
Fuente: Elaboración propia
271
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
1,49%
0,12%
0,12%
0,09%
0,12%
0,00%
0,06%
0,07%
0,00% 0,00%0,07%0,00% 0,00%
0,00%
0,00%
Galicia
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
DISCAPACITADO +65%
0,00%
0,00%
0,00%
Extremadura
DISCAPACITADO +33%
0,08%
0,07%
0,00%
0,03%
0,00% 0,00%
0,00%
1,00%1,00%
0,00%
0,00%
Castilla y León
SIN DISCAPACIDAD
Aragón
Estatal
0,00%
1,43%
0,00%
0,00%
0,00% 0,00%
0,00%
Andalucía
2,00%
5,52%
4,13%
4,00%
Podemos observar que las ventajas fiscales reducen la tributación del Grupo I en la
normativa Estatal de un 8,51 % a un 3,66% para grado menor a 65% y tributando al
0% si la minusvalía es igual o mayor al 65%. Por lo tanto la tributación se reduce de
forma significativa ya en la normativa Estatal (se puede observar en el gráfico el
supuesto para importes de sucesiones de base imponible de 150.000 euros).
Para el Grupo II, hay Comunidades donde la tributación de las personas afectadas por
una minusvalía es muy baja o nula (pero en el caso de los Grupos I y II se une el
efecto de las ventajas por grado de parentesco).
Dado que los Grupos I y II, como ya se ha descrito tiene reducciones propias que no
nos permite medir el efecto neutro de las ventajas fiscales para dicho Grupo,
analizamos el impacto de las reducciones para discapacitados en el Grupo III y un
mayor importe (que supere los límites Estatales de reducción).
En el caso de una sucesión de 500.000 euros para el Grupo III (con PPI) el tipo medio
de gravamen se reduce de forma sustancial para los discapacitados con minusvalía
igual o superior al 65% eliminándose para las CCAA de Aragón, Asturias, Castilla La
Mancha y la C. Valenciana.
Las otras CCAA que reducen la tributación de este grado de minusvalía (mayor o igual
al 65%), pero en menor medida son: Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León y
Cataluña.
Para los discapacitados con un menor grado de discapacidad el ahorro fiscal
disminuye, ya que las ventajas fiscales se regulan en mayor cuantía o para grado de
discapacidad igual o mayor al 65%.
Gráfico Nº 15: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en función de su grado de
discapacidad.
GRÁFICO Nº 15
Sucesión dinero - 500.000€ - Grupo III - PP I
50,00%
45,00%
40,00%
29,91%
34,43%
29,91%
34,43%
34,40%
29,91% 29,91%
34,31%
29,86%
34,43%
27,50%
34,43%
21,00%
34,43%
34,43%
34,41%
34,43%
29,21%
28,76%
23,05%
21,00%
16,97%
15,00%
34,43%
29,91%
34,67%
29,91%
23,58%
20,77%
21,00%
21,00%
18,59%
15,64%
14,95%
12,84%
9,50%
10,00%
5,00%
3,47%
1,05%
0,14%
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
0,00%
Cataluña
Cantabria
Canarias
Baleares
0,00%
Asturias
Andalucía
Estatal
DISCAPACITADO +33%
Aragón
0,00%
0,00%
SIN DISCAPACIDAD
33,30%
29,91%
24,41%
25,00%
20,00%
34,43%
29,70%
Castilla - La
Mancha
30,00%
34,43% 34,43%
Castilla y León
35,00%
DISCAPACITADO +65%
Fuente: Elaboración propia
La reducción de la carga fiscal para el caso de discapacidad con minusvalías mayor o
igual a 65% se observa comparando la tributación en el caso de sucesiones
aumentando el importe adquirido, como sería el caso de 2.000.000 euros. Las CCAA
272
de Aragón, Asturias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana dejan casi sin tributar a los
discapacitados con grado mayor o igual a 65% frente a las demás CCAA. Tan sólo
Cataluña quedaría con impacto medio de reducción, pero aún tendría un TMG de casi
un 30% frente a un tipo menor al 1% en las demás CCAA.
Gráfico Nº 16: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de 2.000.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI en función de su grado de
discapacidad.
GRÁFICO Nº 16
Sucesión dinero - 2.000.000€ - Grupo III - PP I
48,08% 48,08%
50,00% 48,08%
48,08%
46,78% 46,78% 46,78%
44,02%
48,06%
48,08%
48,08% 48,07% 48,08%
48,08% 48,19%
48,04% 48,08%
48,08% 48,08%
46,78% 46,78%
46,58%
46,78%46,60%
46,76% 46,10%
46,46%
46,73%
44,70%
44,95%
45,15%
44,02%
46,78%
43,93%
44,02%
43,22%
42,68%
42,00%
42,23%
40,18%
39,96%
44,02%
40,00%
37,24%
31,67%
30,00%
20,00%
10,00%
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
0,42%
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Cantabria
Canarias
DISCAPACITADO +65%
Castilla y León
DISCAPACITADO +33%
Baleares
Aragón
Andalucía
Estatal
SIN DISCAPACIDAD
2,20%
0,00%
Asturias
0,00%
0,00%
Fuente: Elaboración propia
Para grado de minusvalía igual o superior al 65%, las CCAA que han optado por
establecer la tributación cercana a cero (tienen un TMG inferior a un 2%) han regulado
una bonificación en la cuota que permite prácticamente no tributar en este caso.
Aragón tiene una bonificación en la cuota del 100%, Asturias también bonifica el
100% (para el caso de tener un patrimonio preexistente para el tramo I), Castilla-La
Mancha con deducción del 95% y C. Valenciana con un 99%.
5.1.2.
Principales conclusiones en relación a la situación personal.
Podemos concluir del estudio en relación con la situación personal (grado de
parentesco y minusvalía) que:
La carga tributaria media aplicando la normativa Estatal es muy alta en relación al
resto del territorio común.
Hay un ahorro fiscal significativo de media en el territorio español por aplicación de las
normativas de las CCAA, aunque unas han reducido sustancialmente el tributo y otras
prácticamente han mantenido la normativa Estatal con alguna ligera modificación.
Pero en conjunto, la normativa Estatal resulta mucho más gravosa que la media de las
CCAA.
273
Hay que destacar que si bien, no es homogéneo en las quince CCAA, el tipo medio de
gravamen de las mismas, ponderado por la población residente en cada una de ellas
muestra un diferencial en el tipo medio de gravamen de un 2,19% a un 8,51% para el
Grupo I y de un 6,92% a un 12,19% para el Grupo II en el caso de herencia de
150.000 euros. Son las CCAA de Cantabria, Castilla y León, Madrid y La Rioja las que
prácticamente han eliminado el ISD para los Grupos I y II, al resultar cuotas a pagar
que podemos considerar simbólicas en relación a la cuota que resultaría en el caso de
la normativa Estatal.
Por lo tanto, y tras la Ley de cesión de los tributos, las CCAA, en media, han optado
por reducir el ISD obteniendo una tributación efectiva de media, que es menos de la
mitad que la aplicación de la normativa Estatal. Reducción que han hecho, poniéndose
de manifiesto la iniciación de una reforma que reduce la carga tributaria por este tipo
de adquisiciones y mejora del ahorro para las familias. Esta situación es un hecho y
debe dar lugar al estudio de la necesidad o no, de modificar la normativa Estatal en
relación con la estructura del impuesto. No sólo es el debate de si debe o no
eliminarse este impuesto, sino que aunque deba mantenerse por determinadas
razones como puede ser la de redistribución de la riqueza e información y control de
las adquisiciones debería replantearse un impuesto que supone, en aplicación de la
normativa Estatal una carga tributaria que puede ser muy elevada.
Por último, debemos hacer mención a aquellos sujetos pasivos sobre los que se aplica
la normativa Estatal. En este caso se trata del Grupo formado fundamentalmente por
los no residentes31 y las personas “en tránsito” para el Impuesto.
Se denominan como tal aquellas personas que han cambiado de residencia de una
Comunidad Autónoma a otra, pero que fallecen sin haber pasado los cinco años
necesarios para que les sea de aplicación la normativa de la nueva Comunidad. En
este caso, se puede dar la paradoja que una persona que cambie su residencia de una
Comunidad en la que no se pague32 a otra en la que tampoco se pague, acabe
pagando si fallece cinco años antes del cambio.
No se ha suprimido el ISD para todos las adquisiciones lucrativas: Las reducciones
significativas las han regulado algunas CCAA y para los Grupos I y II.
Las ventajas están fundamentalmente para los Grupos I y II. Y de forma mayoritaria
las ventajas fiscales están en el Grupo I (recordemos que son los descendientes y
adoptados menores de veintiún años).
Los grandes perjudicados en carga tributaria son los adquirentes de los Grupos III y
IV, tanto en la normativa Estatal como en la autonómica.
El ahorro fiscal en la normativa Autonómica respecto de la Estatal no afecta
sustancialmente a los adquirentes de los Grupos III y IV. Estos Grupos tributan
prácticamente igual que con la normativa Estatal (con escasa diferencia en los tipos
medios de gravamen). Los casos en los que se reduce, aunque levemente la carga
tributaria para estos Grupos III y IV, se debe a la aplicación de tarifas propias de las
CCAA (con el caso especial y signo contrario de Valencia) o porque han aumentado las
reducciones personales (si bien en importes con bajo impacto). Se produce un salto
muy relevante en las CCAA que han mejorado a dichos Grupos respecto de los Grupos
III y IV. El aumento del TMG del Grupo II al Grupo III (y IV) es muy elevado,
debiendo plantearse su justificación.
En concreto, en el caso del Grupo III, llama la atención al haber exclusivamente un
grado de salto de parentesco, por lo que no parece justificable la diferencia de carga
tributaria. Ahora bien, la discriminación de carga tributaria hacia los Grupos III y IV se
da como consecuencia de inicialmente por la normativa Estatal, pero al haberse
274
reducido los Grupos I y II en las CCAA, en la práctica se paga en el Grupo III hasta
tres veces mas (en media) que en el Grupo II. En estos casos parece razonable que
las ventajas del Grupo II se extendieran, por lo menos parcialmente, al Grupo III (por
la cercanía en parentesco).
En el caso de estar afectado por una minusvalía
Los discapacitados tienen una reducción de la carga tributaria en función del grado de
discapacidad. Se debe destacar la mejora introducida en las normativas autonómicas
fundamentalmente para discapacitados con grado de minusvalía igual o mayor al
65%. Estas CCAA son Aragón, Asturias, Castilla-La Mancha y C. Valenciana (si bien
otras CCAA también han regulado mejoras pero tienen un impacto mucho menor que
el de estas CCAA). Estas CCAA han bonificado la cuota para los adquirentes entre un
95% y un 100% de la misma (con algún límite).
Para un grado de minusvalía igual o superior al 65%, Aragón bonifica el 100%,
Asturias el 100% (pero para patrimonio preexistente I), Castilla-La Mancha el 95% y
C. Valenciana un 99%.
Las mejoras autonómicas para el grado de minusvalía menor al 65% son menores,
aproximándose el TMG a la tributación con la normativa Estatal.
Las equiparaciones de las parejas de hecho a los cónyuges sólo en algunas CCAA.
La normativa Estatal no incluye a las parejas de hecho en el Grupo II a los distintos
efectos del ISD. Hay CCAA que han regulado esta cuestión mejorando sustancialmente
la carga tributaria para las parejas de hecho o acogimientos familiares considerándolos
equiparados al cónyuge, al adoptante o al hijo.
5.2.
Variables relacionadas con el tipo de bien adquirido
El ISD establece una serie de beneficios fiscales, mediante reducciones en la base
imponible, para determinados tipos de bienes que se han querido favorecer en las
transmisiones lucrativas. En el caso de concreto de la sucesión, que analizamos en un
primer lugar, se reduce en la normativa Estatal la adquisición de la vivienda habitual y
de lo que podemos denominar la empresa familiar (entendiendo en este caso tanto un
negocio empresarial como profesional o una sociedad con forma mercantil), que
cumplan determinados requisitos, así como explotaciones agrarias y bienes del
Patrimonio Histórico.
5.2.1.
Beneficios por la adquisición de una vivienda habitual
Se analiza a continuación la aplicación del ISD en la adquisición de vivienda habitual
como ya se ha indicado, la normativa Estatal regula una tributación diferente en el
ISD en función del tipo de bien adquirido, estableciéndose una ventaja fiscal en la
transmisión de la vivienda habitual. La normativa Estatal del ISD establece una
reducción en la base imponible en caso de fallecimiento del 95% del valor de la
vivienda habitual.
275
Los requisitos estatales para aplicar la reducción están vinculados a la consideración
del inmueble como vivienda habitual a efectos fiscales33, el grado de parentesco y un
requisito de permanencia en el patrimonio del adquirente:
-
El concepto de vivienda habitual es el definido en la LIRPF.
-
La reducción se aplica al cónyuge, ascendientes o descendientes o pariente
colateral mayor de 65 años, que hubiese convivido34 con él durante los dos
años anteriores. Por lo tanto afecta tanto al Grupo I, como al II y a parte del
Grupo III.
-
Debe mantenerse35 la adquisición durante los diez años siguientes al
fallecimiento.
-
La reducción beneficia por igual a todos los adquirentes que cumplan los
requisitos de parentesco y, en su caso, convivencia del artículo 20.2.c de la
LISD, con independencia de las adjudicaciones que hagan los herederos36.
-
El límite máximo de la reducción por cada por cada sujeto pasivo asciende a
122.606,47 euros.
Esta reducción para la vivienda habitual permite a los adjudicatarios mantener
dicha vivienda, sin necesidad de tener que en algunos casos vender o hipotecar
la vivienda para pagar el impuesto correspondiente. La justificación de la
reducción de este tipo de bienes, viene a favorecer el poder mantener, tras el
fallecimiento de un familiar cercano, el hogar familiar en el patrimonio con un
coste fiscal reducido.
Ahora bien, el importe máximo de la deducción está en 122.606,47 euros
desde el 1 de enero de 2002, y teniendo en cuenta que la base imponible del
ISD es el valor real de los bienes adquiridos, debería plantearse la necesidad, o
no, de revisar este importe, especialmente a la luz de la subida de los precios
de la vivienda desde dicha fecha hasta el 2007. Si se quiere mantener la
finalidad de esta reducción habría que aumentar la reducción.
Una actualización de la deducción, que permitiera facilidades equivalentes en la
adquisición a las originalmente diseñadas en enero 2002, requeriría una
actualización de acuerdo al índice de precios de la vivienda libre que publica el
Instituto Nacional de Estadística. De acuerdo a dicho índice con base 100
(primer trimestre de 2005), los precios han evolucionado de 62,4 (primer
trimestre de 2002) a 122,3 (tercer trimestre de 2007). Es decir, desde la
implantación de la deducción los precios se han multiplicado por 1,96. Mediante
dicha actualización, la deducción se hubiera tenido que elevar a tercer trimestre
de 2007 (últimos datos disponibles de evolución del precio de la vivienda del
Instituto nacional de Estadística) a 240.300,82 euros.
Este tratamiento fiscal de la vivienda habitual implica una discriminación en el impacto
derivado frente a otro tipo de ahorro a dejar en herencia (por ejemplo efectivo). En el
gráfico adjunto se observa como la tributación de un mismo importe en dinero o en
una vivienda (que pueda ser objeto de reducción en la base imponible) tiene un
impacto alto en el tipo medio de gravamen.
276
Gráfico Nº 17: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco I y con PPI en función del bien percibido.
GRÁFICO Nº 17
Sucesión - Grupo I - PP I
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
32,53%
29,59%
30,00%
19,31%
20,00%
12,60%
6,82%
10,00%
11,92%
31,84%
27,51%
14,35%
10,46%
12,75%
4,27%
0,00%
500.000€ dinero 500.000€ vivienda 2.000.000€ dinero
CCAA
2.000.000€
vivienda
6.000.000€ dinero
6.000.000€
vivienda
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 18: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI en función del bien percibido.
GRÁFICO Nº 18
Sucesión - Grupo II - PP I
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
30,13%
21,20%
13,25%
10,00%
14,23%
9,00%
19,07%
32,71%
28,05%
17,79%
20,74%
32,02%
20,32%
0,00%
500.000€ dinero 500.000€ vivienda 2.000.000€ dinero
CCAA
Estatal
Fuente: Elaboración propia
277
2.000.000€
vivienda
6.000.000€ dinero
6.000.000€
vivienda
Gráfico Nº 19: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco III y con PPI en función del bien percibido.
GRÁFICO Nº 19
Sucesión - Grupo III - PP I
70,00%
60,00%
47,83%48,08%
50,00%
40,00%
34,25%34,43%
47,83% 48,08%
51,76% 52,02%
51,76% 52,02%
6.000.000€
dinero
6.000.000€
vivienda
34,25% 34,43%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
500.000€ dinero
CCAA
500.000€
vivienda
2.000.000€
dinero
2.000.000€
vivienda
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 20: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco IV y con PPI en función del bien percibido.
GRÁFICO Nº 20
Sucesión - Grupo IV - PP I
70,00%
60,51%60,81%
60,00%
50,00%
44,11%44,31%
60,51% 60,81%
65,27%65,60%
65,27%65,60%
6.000.000€
dinero
6.000.000€
vivienda
44,11% 44,31%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
500.000€ dinero
CCAA
500.000€
vivienda
2.000.000€
dinero
2.000.000€
vivienda
Estatal
Fuente: Elaboración propia
En relación con las CCAA hay que resaltar que no todas las CCAA han regulado algún
aspecto relacionado con la adquisición de la vivienda habitual en el ISD. Las que sí
han introducido novedades en sus legislaciones autonómicas, han sido con un impacto
bajo en la reducción de la carga tributaria en relación con la Estatal, ya que las
modificaciones normativas no reducen sustancialmente el tipo medio de gravamen.
278
Las CCAA que han introducido novedades en el tratamiento de la vivienda habitual en
la liquidación del impuesto sobre sucesiones lo han sido para aumentar, ligeramente el
importe de la reducción, o para aumentar el porcentaje de la reducción del 95% hasta
el 100% en algunos supuestos y en muchas de ellas para reducir el requisito de
permanencia a cinco años.
La reducción del requisito de mantenimiento de la vivienda habitual de diez a cinco
años, no implica un impacto directo en el tipo medio de gravamen en el momento de
la liquidación, pero sí en el futuro. Dada la penalización, que obliga a tributar lo que se
dejó de ingresar en el caso de incumplimiento de este requisito, resulta muy relevante
la rebaja a cinco años. Tiempo que parece más que razonable para aplicar un beneficio
fiscal y la obligación de quedarse el inmueble.
Las CCAA, como se ha mencionado, en general tienen alguno o todos los requisitos
estatales, no habiendo grandes modificaciones. De hecho hay seis CCAA que no han
introducido ningún tipo de norma específica al respecto: Aragón, Castilla y León,
Castilla-La Mancha, Galicia, Murcia y la C. Valenciana (Cuadro Nº 76):
CUADRO Nº 76
Características
Mantienen el 95% de
reducción en la BI
Nº de
CCAA
Aragón, Castilla y León, Castilla-La
Mancha, Cataluña, Galicia, Madrid, Murcia,
La Rioja y C. Valenciana
Andalucía, Aragón, Asturias, Cantabria,
Castilla y León, Castilla-La Mancha,
Cataluña, Galicia, Murcia, La Rioja y C.
Valenciana.
Andalucía, Aragón, Asturias, Castilla-León,
Castilla la Mancha, Galicia, Murcia y C.
Valenciana
9
Mantienen el límite de la
reducción para cada
adquirente en 122.606,47
euros
11
Mantienen el requisito de
permanencia en diez años
8
Comunidades Autónomas
Fuente: Elaboración propia
Las CCAA que han aumentado el porcentaje de reducción, si bien con requisitos en
cuanto a importe de la vivienda o tipo de vivienda, han sido: Andalucía hasta el
99,99%; Asturias y Baleares llegando al 100%; Canarias al 99% (para menores de
edad y viviendas en la Comunidad Autónoma); Cantabria al 98% y; Extremadura del
95% al 100%.
El límite de la reducción se ha redondeado o subido ligeramente por algunas CCAA (es
el caso de Cataluña que lo fija en 125.060 euros y de Madrid con 123.000 euros). Y es
la Comunidad de Baleares la que ha aumentado más significativamente el límite hasta
180.000 euros.
Señalar también que es obvio que el precio de la vivienda es bastante desigual según
la zona en la que se encuentre situada. Sin embargo, tratar de recoger estas
diferencias en una norma de aplicación a toda una Comunidad cuanto menos parece
complicado de gestionar.
La reducción a cinco años del requisito de permanencia ha sido sin embargo un
cambio de casi la mitad de las CCAA de Baleares, Canarias, Cantabria, Cataluña,
Extremadura (para un tipo de vivienda), Madrid y La Rioja.
279
La diferencia de tributación, consecuencia de la normativa autonómica no difiere
sustancialmente de la Estatal como puede comprobarse en el siguiente gráfico,
debiendo destacarse el caso de Baleares (para los Grupos I y II)37:
Gráfico Nº 21: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos
pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 21
Sucesión vivienda - 500.000€ - Grupo II - PP I
40,00%
20,00%
14,23% 14,23% 14,23%
14,23% 13,58% 14,23% 14,23%
14,10%
14,23%
14,23%
CCAA
La Rioja
0,14%
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
0,14%
Cataluña
0,12%
Castilla - La
Mancha
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Castilla y
León
1,00%
0,00%
Cantabria
10,00%
0,13%
C.Valenciana
Tipo medio
30,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 22: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos
pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI.
GRÁFICO Nº 22
Sucesión vivienda - 500.000€ - Grupo III - PP I
40,00%
34,43% 34,43% 34,43% 34,40% 34,31% 34,43% 34,43% 34,43% 33,30% 34,43% 34,43% 34,41% 34,43% 34,43% 34,67%
34,43%
Tipo medio
30,00%
20,00%
10,00%
CCAA
Fuente: Elaboración propia
280
Estatal
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Podemos concluir del estudio en relación con la adquisición mortis causa de la vivienda
habitual:
-
Hay una reducción Estatal en la base imponible de 122.606,47 euros que
discrimina en favor de un tipo de bienes a la hora de heredar. Será más
barato heredar una vivienda habitual que dinero en efectivo.
-
La reducción, creada en enero 2002, requeriría un ajuste que reflejara la
variación en los precios de la vivienda desde entonces. El importe
equivalente en el tercer trimestre de 2007 (según los datos más recientes
publicados por el Instituto Nacional de Estadística referidos a la evolución
del precio de la vivienda libre) sería de 240.300,82 euros.
-
Esta reducción no se aplica a cualquier persona, sino que se exige un
requisito de parentesco y en un caso concreto además de convivencia a
nivel Estatal. Se aplica la reducción al cónyuge, ascendiente o
descendiente y colateral mayor de 65 años que conviviese los dos años
anteriores con el fallecido. Esto hace que si se deja la vivienda habitual a
otra persona fuera del Grupo de parentesco beneficiado no haya
reducción alguna. Por lo que se produce un salto de tributación alto para
aquellos casos en los que se herede otra persona que no cumpla los
requisitos.
-
Las modificaciones introducidas por las CCAA en cuanto a importe no son
muy significativas. Las novedades autonómicas para la adquisición de la
vivienda habitual se han realizado de forma variada, aumentando el
porcentaje de reducción por encima del 95%, exigiendo a veces requisitos
de tipo de vivienda (protección oficial, valor máximo de la misma y/o
localización geográfica), o aumentando el límite aplicable en la reducción
(el caso más significativo es Baleares que lo ha aumentado a 180.000
euros).
-
Destacar la reducción del plazo de mantenimiento de la vivienda habitual
para aplicar la reducción del 95% de diez a cinco años en casi la mitad e
las CCAA.
5.2.2.
Beneficios fiscales causados por la adquisición de negocios
empresariales o profesionales o participaciones en empresas.
La adquisición mortis causa de una empresa que
teniendo en cuenta los requisitos exigidos, tiene una
del 95%. Esta reducción a nivel Estatal ha sido
estableciendo una reducción propia o mejorando
normativa Estatal.
podemos denominar familiar,
reducción en la base imponible
mejorada por algunas CCAA
los requisitos exigidos en la
Con independencia de la justificación de estas medidas, que son razonables dentro de
un conjunto de medidas de apoyo a la actividad empresarial y su seguimiento, la
herencia de una empresa es mucho más ventajosa que la herencia del valor de la
misma en otro tipo de bienes. Así, la ventaja fiscal de reducir el 95% del valor de una
empresa, frente a otras alternativas de bienes a heredar (como sería el caso de dinero
en efectivo o productos financieros) supone una discriminación en favor de la
transmisión de empresas.
281
El apoyo a la actividad empresarial en el caso de sucesiones ha dado lugar, en los
últimos años a una planificación fiscal, que de acuerdo con la normativa aplicable y
cumpliéndose todos los requisitos para su aplicación, permita reducir la carga
tributaria dirigiendo el ahorro a estructuras que paguen menos (o incluso estén
exentas por completo del pago) en caso de fallecimiento del titular. Estas estructuras
tienen un coste, que si bien es menor que el ahorro fiscal, no pueden ser realizadas
por todo contribuyente, beneficiando de hecho a las rentas más altas, ya que los
costes incurridos (el asesoramiento fiscal, realizar las actividades necesarias y los
costes de mantener las estructuras) son pequeños en comparación con patrimonios
grandes.
Veremos en primer lugar el impacto resultante en la carga tributaria derivado del
hecho de heredar un mismo importe en concepto de empresa familiar (con el
cumplimiento de los requisitos correspondientes) en relación a la herencia de dinero o
vivienda habitual. Para esta comparación hemos elegido un importe de 500.000 euros,
debido a la naturaleza del bien que nos ocupa. Recordemos que las liquidaciones son
las de los escenarios descritos en el capítulo correspondiente y la liquidación tiene en
cuenta todos los factores reales que habría de considerarse para cada situación por la
normativa Estatal y las autonómicas. Posteriormente analizaremos los aspectos
cualitativos que han sido regulados por las CCAA, respecto a la normativa Estatal. Las
CCAA han modificado el tipo de empresa o participación que puede acogerse a una
reducción de al menos un 95% de la base imponible, debiendo comentar las
modificaciones más relevantes.
La carga tributaria de la adquisición de una empresa familiar difiere frente a otro tipo
de ahorro, analizándose el posible impacto fiscal. Este varía en función del Grupo de
parentesco, al unirse en la liquidación final los distintos beneficios fiscales
(reducciones personales y bonificaciones) y por el cumplimiento de los requisitos para
aplicar las reducciones por tipo de bien, que se unen a criterios de parentesco en la
normativa Estatal y en casi todas las CCAA. Analizamos a continuación el impacto por
Grupo de parentesco.
-
Para los Grupos I y II:
La tributación de los Grupos I y II se ve favorecida en un primer lugar por el grado de
parentesco, que como ya se ha descrito en el análisis de esta variable, es el factor que
genera las principales ventajas fiscales en el ISD. Y son principalmente el Grupo I el
más favorecido en casi todas las CCAA y el Grupo II de forma muy significativa en un
grupo de Comunidades. Beneficios fiscales que aplicados hacen que para el I el tipo de
bien adquirido tenga impacto, pero menor que si el grado de parentesco es otro. Se
observa en los gráficos anteriores (Gráficos Nos 2 y 4).
Ahora bien, aunque los Grupos I y II obtienen unos beneficios fiscales que reducen su
tipo medio de gravamen por parentesco, podemos observar que la carga tributaria se
reduce entorno al 0% para la adquisición de una empresa, frente a los tipos de
gravamen si se adquiere una vivienda o dinero. Se está por lo tanto tributando entre
0% o un 0,14% (norma Estatal) o entre un 0% y un 0,02% en las CCAA por adquirir
una empresa de valor 500.000 euros. No existen, como es lógico dado el pequeño
importe, grandes variaciones en las CCAA.
282
Gráfico Nº 23: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco I y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 23
Sucesión - 500.000€ - Grupo I - PP I
25,00%
19,31%
Tipo medio
20,00%
15,00%
12,60%
10,00%
6,82%
4,27%
5,00%
0,00%
0,00%
Dinero en efectivo
CCAA
Estatal
0,00%
Empresa (misma
Comunidad Autónoma)
0,00%
0,00%
Empresa (distinta
Comunidad Autónoma)
Vivienda
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 24: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 24
Sucesión - 500.000€ - Grupo II - PP I
25,00%
21,20%
Tipo medio
20,00%
15,00%
14,23%
13,25%
10,00%
9,00%
5,00%
0,02%
0,00%
Dinero en efectivo
CCAA
0,14%
Empresa (misma
Comunidad Autónoma)
Estatal
Fuente: Elaboración propia
283
0,08%
0,14%
Empresa (distinta
Comunidad Autónoma)
Vivienda
Comparando con otros bienes, el TMG sube hasta un 14,23% para vivienda (Grupo II)
o hasta un 21,20% si es dinero (Grupo II) en la liquidación Estatal. En las CCAA y
comparando un tipo medio, también nos encontramos con un aumento de la carga
tributaria en función del tipo de bien. De tributar entorno al 0% (0,02%-0,08%) en el
caso de empresa, a pagar un TMG del 9% para vivienda y 13,25% para dinero (Grupo
II).
En los gráficos observamos cómo desciende la carga tributaria de acuerdo con los
siguientes Cuadros Nos 77 y 78, donde se detalla el TMG en caso de sucesión por tipo
de bien adquirido (dinero, vivienda habitual y empresa) con PPI para los Grupos I y II,
respectivamente:
CUADRO Nº 77
TMG Grupo I
Dinero
Vivienda habitual
Empresa
19,31%
12,60%
0%
6,82%
4,27%
0%
12,49%
8,33%
0%
Dinero
Vivienda habitual
Empresa
TMG Estatal
21,20%
14,23%
0,14%
TMG Autonómico
13,25%
9%
0,02%
7,97%
5,23%
0,12%
TMG Estatal
TMG Autonómico
Diferencia
Fuente: Elaboración propia
CUADRO Nº 78
TMG Grupo II
Diferencia
Fuente: Elaboración propia
Por lo tanto, y a pesar de que los Grupos I y II se ven favorecidos por las reducciones
y bonificaciones que les corresponden, dado que no todas las CCAA han beneficiado en
un porcentaje alto toda la cuota de estos Grupos de parentesco, sigue habiendo
diferencias de tributación por tipo de bien adquirido.
Debe mencionarse que la ventaja por adquisición de tipo de bien disminuye, dejando
de existir prácticamente, en aquellas CCAA en las que la tributación del Grupo I y/o
Grupo II se ha reducido entorno al 1% por parentesco. En estos casos ya la reducción
por empresa o vivienda se añade a un beneficio que hace que el impacto sea ya muy
bajo.
284
Por Comunidad Autónoma el impacto sería el siguiente, dependiendo de la localización
geográfica de la empresa:
Gráfico Nº 25: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco I y con PPI.
GRÁFICO Nº 25
Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo I - PP I
0,20%
Tipo medio
0,15%
0,10%
0,05%
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Estatal
Castilla - La
Mancha
CCAA
Baleares
Asturias
Aragón
0,00%
Andalucía
0,00%
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 26: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco I y con PPI.
GRÁFICO Nº 26
Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo I - PP I
0,20%
Tipo medio
0,15%
0,10%
0,05%
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
CCAA
Estatal
Fuente: Elaboración propia
285
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
0,00%
Andalucía
0,00%
Gráfico Nº 27: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 27
Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I
0,20%
0,14%
Tipo medio
0,15%
0,14%
0,10%
0,10%
0,05%
La Rioja
Murcia
Madrid
C.Valenciana
Estatal
Galicia
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Asturias
Aragón
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
Extremadura
CCAA
Baleares
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
0,00%
Andalucía
0,00%
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 28: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 28
Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I
0,20%
Tipo medio
0,15%
0,14% 0,14% 0,14%
0,14% 0,14%
0,14%
0,14%
0,10%
0,10%
0,10%
0,05%
Fuente: Elaboración propia
286
La Rioja
Murcia
Galicia
Extremadura
Cataluña
C.Valenciana
Estatal
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
CCAA
0,00% 0,00% 0,00% 0,00%
0,00% 0,00%
Madrid
0,00%
0,00%
-
Para el Grupo III:
Este Grupo no tiene reducción a nivel Estatal por el tipo de bien adquirido en el ISD
salvo excepciones. Entre las excepciones debemos mencionar cuando un pariente
colateral mayor de 65 años que con determinados requisitos puede beneficiarse de la
reducción por adquisición lucrativa de vivienda habitual. En el caso de la sucesión de
la empresa familiar nos encontraríamos con adquirentes del Grupo III que pueden
beneficiarse de la reducción cuando no hay descendientes o adoptados, ya que pueden
aplicar la reducción en ese caso los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el
tercer grado38. Además hay CCAA que han regulado una reducción propia para la
empresa ampliando el Grupo de parentesco que puede beneficiarse de la reducción, o
incluso no estableciendo requisito alguno en este sentido.
Por lo tanto es el Grupo III el que puede, si bien en determinados casos y no de forma
generalizada, beneficiarse más de las reducciones por adquisición de empresa, frente
a la sucesión en dinero o vivienda.
De acuerdo con la normativa Estatal, cuando el adquirente del Grupo III no se puede
beneficiar de la reducción de la empresa familiar (caso general) el tipo medio de
gravamen coincide en un 34,43%, adquiera dinero, vivienda o empresa. No habría una
discriminación tributaria por el tipo del bien adquirido.
Ahora bien, observando los resultados del análisis el tipo medio de la tributación en las
CCAA muestra que éste se reduce pudiendo llegar a un 22,07% de media. Por lo
tanto, sí se mantiene una discriminación positiva hacía la sucesión de las empresas
familiares vía la normativa de las CCAA. Obviamente, esta reducción, no es en todas
las CCAA, sino aquellas que han regulado un beneficio que pueda aplicarse el Grupo
III.
Por otra parte, la carga tributaria difiere bastante en función de que la actividad se
desarrollo en la Comunidad del impuesto o en una tercera Comunidad. De esta forma,
puede reducirse de media hasta un 28% de forma general; y llegar al 22,07% (en
estos casos se añaden requisitos relacionados con la zona geográfica donde se
desarrolla la actividad). Es decir, se favorece la sucesión empresarial para empresas
de la zona de la Comunidad (y no en general a la empresa).
287
Gráfico Nº 29: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco III y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 29
Sucesión - 500.000€ - Grupo III - PP I
45,00%
40,00%
34,25%
35,00%
34,43%
34,43%
28,65%
30,00%
Tipo medio
34,25% 34,43%
34,43%
25,00%
22,07%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
Dinero en efectivo
CCAA
Empresa (misma
Comunidad Autónoma)
Empresa (distinta
Comunidad Autónoma)
Vivienda
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Este análisis debe hacerse a nivel de Comunidad Autónoma, ya que la media en este
caso nos confirma que sigue habiendo ventajas en la canalización del ahorro hacia
negocios empresariales frente a otros productos, pero hay que analizar hasta que
importe realmente y en qué Comunidades.
Gráfico Nº 30: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco III y con PPI.
GRÁFICO Nº 30
Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo III - PP I
40,00%
34,40%34,31%34,43%
34,43%34,43%
34,43%
34,43%
34,67%
34,41%
34,43%
Tipo medio
30,00%
20,00%
10,00%
Fuente: Elaboración propia
288
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
0,00% 0,00%
Madrid
Galicia
0,00%
Extremadura
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Estatal
Cataluña
0,40%
0,00%
Baleares
Aragón
Andalucía
CCAA
Asturias
0,00%
0,00%
Gráfico Nº 31: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco III y con PPI.
GRÁFICO Nº 31
Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo III - PP I
40,00%
34,43%34,43%34,41%34,43%34,43% 34,67%
34,43%34,43%34,43%34,40%34,31% 34,43%34,43% 34,43%
34,43%
Tipo medio
30,00%
20,00%
10,00%
0,40%
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Estatal
C.Valenciana
CCAA
Aragón
Andalucía
0,00%
Fuente: Elaboración propia
Como podemos observar en los gráficos hay seis CCAA que han mejorado la
tributación para adquirentes fuera de los Grupos I y II, que estarían en el Grupo III.
No es que se amplíe a todos los que puedan estar en el Grupo III, sino a parte de
dicho Grupo.
Las CCAA en las que se potencia y mejora la carga fiscal de la sucesión ampliando el
Grupo adquirente beneficiario de la reducción son: Asturias, Castilla y León, Cataluña,
Galicia, Murcia y La Rioja (Gráfico Nº 30).
Estas CCAA, salvo Cataluña, vinculan esta reducción a requisitos geográficos de apoyo
a la Región, exigiéndose que la actividad o negocio se ubique en la Comunidad
Autónoma y se mantenga en dicha Comunidad (Gráfico Nº 31).
Sólo Cataluña amplia el Grupo de parentesco a aplicar la reducción sin exigir un
requisito de mantener la actividad en la zona geográfica, si bien si exige mantener la
misma actividad.
289
Para el Grupo IV:
-
En relación con la adquisición de dinero, vivienda habitual o empresa familiar por un
sujeto pasivo del Grupo IV:
Gráfico Nº 32: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco IV y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 32
Sucesión - 500.000€ - Grupo IV - PP I
45,00%
44,11%
44,31%
42,33%
44,31%
44,11%
44,31%
44,11% 44,31%
40,00%
35,00%
Tipo medio
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
Dinero en efectivo
CCAA
Empresa (misma
Comunidad Autónoma)
Empresa (distinta
Comunidad Autónoma)
Vivienda
Estatal
Fuente: Elaboración propia
La ventaja fiscal por tipo de bien, y en este caso para la empresa, como para la
vivienda habitual, también está ligada al requisito de parentesco en la normativa
Estatal. En el caso de la sucesión de empresa hay alguna Comunidad Autónoma que
ha establecido una reducción en la base imponible, pero sin unirlo a un requisito de
parentesco y sólo en estas CCAA existe una ventaja fiscal en la sucesión de empresa
frente a las otras alternativas de bienes. Podemos comprobar que prácticamente todas
las CCAA coinciden para el Grupo IV en un tipo medio de gravamen del 44,31%, salvo
en el caso de Murcia y La Rioja.
290
Gráfico Nº 33: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en la misma Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco IV y con PPI.
GRÁFICO Nº 33
Sucesión empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo IV - PP I
50,00%
44,61%
44,31%44,31%44,31%44,15%44,31% 44,31%44,31% 44,31%42,97%44,31%44,31%44,28%
44,31%
Tipo medio
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,15% 0,15%
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Estatal
C.Valenciana
CCAA
Aragón
Andalucía
0,00%
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 34: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de herencia de una empresa individual localizada en distinta Comunidad
Autónoma por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco IV y con PPI.
GRÁFICO Nº 34
Sucesión empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo IV - PP I
50,00%
44,31%44,31%44,31% 44,15% 44,31% 44,31% 44,31% 44,31%42,97%44,31%44,31% 44,28%44,31%44,31% 44,61%
44,31%
Tipo medio
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
CCAA
Estatal
Fuente: Elaboración propia
291
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Y aunque ya hemos insistido en este estudio sobre la doble progresividad que se da al
aplicar una tarifa que aumenta el tipo marginal por tramos y posteriormente aplicar el
coeficiente multiplicador en función del patrimonio preexistente, debemos resaltar que
en este caso el tipo medio de gravamen para el Grupo IV con el coeficiente IV llegaría
al 53,17%. Baste recordar que el tipo de gravamen en el IS es del 32,5% para el 2007
y será del 30% en adelante (del 25% para PYMES) y el tipo marginal en el IRPF es del
43%. Con este contexto de carga tributaria en otros impuestos directos parece una
carga tributaria alta y excesiva la del ISD. Podría ser más barato fiscalmente dejar un
legado a una empresa cuyos accionistas fueran del Grupo IV.
Gráfico Nº 35: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de herencia de dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco IV y con PPV.
GRÁFICO Nº 35
Sucesión dinero - Grupo IV - PP IV
78,33%
80,00%
72,62%
78,72%
72,97%
70,00%
60,00%
52,93%
53,17%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
500.000€
2.000.000€
CCAA
6.000.000€
Estatal
Fuente: Elaboración propia
5.2.2.1.
Principales conclusiones de los requisitos necesarios para
aplicar la reducción en la base imponible por adquirir una
empresa familiar
En primer lugar vamos a resumir los principales requisitos para la aplicación de la
reducción Estatal del 95% y así poder posteriormente analizar las diferencias con la
tributación para este tipo de bien en las CCAA objeto del estudio. El detalle de estos
requisitos está incluido en otra parte de este trabajo donde se ha incorporado la
normativa aplicable, tanto en relación con el ISD como la parte correspondiente con el
Impuesto sobre el patrimonio (normativa a la que remite el ISD en este tema).
No toda sucesión de una empresa puede beneficiarse de la reducción Estatal del 95%,
ya que han de cumplirse una serie de requisitos, tanto en el transmitente, como en el
adquirente, como en la propia empresa objeto de sucesión.
292
En relación con lo que hemos venido denominado “empresa familiar” en la normativa
Estatal:
-
Estamos incluyendo empresas individuales, negocios profesionales y
participaciones en entidades a los que se les aplique la exención en el IP en su
artículo 4.ocho.
-
Para la aplicación de la exención en IP hay que cumplir una serie de requisitos
regulados que podemos resumir en los siguientes (si bien no son idénticos para
patrimonios empresariales que para participaciones en empresas):
o
Para Patrimonios empresariales39:
ƒ Tienen que desarrollar una actividad empresarial, entendiendo
por ello que tienen naturaleza de actividad económica40 de
acuerdo con la LIRPF (artículos 27 y siguientes)
ƒ La exención se aplica sólo a los bienes y derechos afectos41
ƒ La exención la aplica el sujeto pasivo42 que ejerce la actividad
con habitualidad, de forma directa y personal y siempre que sea
su principal fuente de renta43.
o
Para Participaciones:
ƒ Se aplica a la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de
usufructo vitalicio sobre participaciones en empresas.
ƒ Están exentas coticen o no en un mercado organizado (si
cumplen los requisitos). Y a cualquier tipo de participación en el
capital de una entidad dependiendo de la forma mercantil (para
acciones, participaciones u otras).
ƒ La sociedad participada no puede tener por actividad principal la
gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.44
ƒ El sujeto pasivo debe:
• Porcentaje de participación: al menos el 5% directamente
o el 20% computado con el cónyuge, ascendiente o
descendiente o colateral de segundo grado (por
consanguinidad, afinidad o adopción)
• Ejercer funciones de dirección y que sea su principal (más
del 50% de los rendimientos del trabajo y actividades
económicas45
-
La reducción es del 95% en la base imponible del valor de la empresa
-
Hay que mantener diez años el valor de lo adquirido
-
No se exige que se mantenga la exención en patrimonio
A continuación veamos que cambios se han introducido en las CCAA en relación con
los requisitos para la aplicación de la reducción por adquisición de la empresa familiar.
En relación con el concepto de empresa familiar en las CCAA objeto de reducción en la
base imponible
293
Hay CCAA que han regulado la aplicación de esta reducción, bien modificando algún
requisito respecto a la normativa Estatal, o bien estableciendo una reducción propia
para la Comunidad.
A nivel general debemos señalar primero un aspecto cualitativo de los requisitos
mejorado por las CCAA en relación al plazo de mantenimiento. Al igual que en la
vivienda habitual el plazo estatal son diez años y han sido muchas las Comunidades
que han reducido este plazo a cinco años (periodo de tiempo que parece más que
razonable). Once Comunidades han establecido el plazo de mantenimiento de lo
adquirido en cinco años. Sólo cuatro CCAA mantienen el plazo de diez años y estas
son: Aragón, Asturias, Canarias y Extremadura.
El porcentaje de reducción también se varía en las CCAA aumentando el 95% hasta un
100%. Sólo cinco CCAA han mantenido el porcentaje de reducción en el 95%: Aragón,
Baleares, Cataluña, Madrid y Valencia. El resto lo ha aumentado a un 98%, 99% e
incluso llegando al 100% (caso de Extremadura aunque exige más requisitos que la
norma Estatal para aplicar el porcentaje). Por lo tanto, el aumento del porcentaje no
puede verse aisladamente, ya que va unido a determinadas condiciones particulares
de la Comunidad Autónoma para su aplicación y que vemos a continuación.
Las reducciones propias de las CCAA, o mejoras de la Estatal, podemos resumirlas en
las siguientes, si bien incluimos un cuadro resumen con el detalle por Comunidad:
Ampliación del Grupo de personas la que se puede aplicar la reducción:
-
Equiparaciones de las parejas de hecho y/o acogimiento familiar permanente:
Hay CCAA que equiparan las parejas de hecho inscritas al cónyuge y también las
relaciones por acogimiento familiar, mientras que en la normativa Estatal no está
regulada, a estos efectos, las equiparaciones (ocho CCAA permitirían la reducción
por empresa por las equiparaciones).
-
Ampliación del Grupo de parentesco que puede aplicarse la reducción:
Hay CCAA que establecen que la reducción en su caso, cumpliendo el resto de
requisitos se aplica no sólo al cónyuge y descendientes o adoptados, sino que se
aplica también, a diferencia de la normativa Estatal, a ascendientes y colaterales
hasta el tercer grado, si bien algunas Comunidades especifican que sea tercer
grado por consanguinidad y otras no (Cuadro Nº 79).
294
CUADRO Nº 79
Comunidad
Grupo aplicable
Autónoma
ampliado
Asturias
Ascendientes y
adoptantes y colaterales
hasta 3º grado por
consanguinidad
Castilla
y Ascendientes y
León
adoptantes y colaterales
hasta 3º grado por
consanguinidad
Cataluña
Ascendientes y
adoptantes y colaterales
hasta 3º grado
Galicia
Ascendientes y
adoptantes y colaterales
hasta 3º grado por
consanguinidad
Murcia
No establece requisito de
parentesco
La Rioja
Ascendientes y
adoptantes y colaterales
hasta 3º grado por
consanguinidad
Otros requisitos vinculados
Zona geográfica
Actividad en CCAA
Límite de importe
Zona geográfica
Mantener misma actividad
Zona geográfica
Para PYMES (límites propios)
Zona geográfica
Zona geográfica
Fuente: Elaboración propia
Necesidad de estar exenta en el IP:
La reducción en la base imponible que incluye una empresa, se aplica si la
empresa y las participaciones están exentos en el IP. A estos efectos el
cumplimiento de los requisitos hay que cumplirlos en la fecha de fallecimiento
(no en la última fecha de devengo del IP).
Hay CCAA que han regulado una reducción propia en la que no remiten a la
exención de patrimonio, sino que regulan los supuestos específicos para aplicar
su reducción. Si bien, en estos casos hay que destacar que los requisitos que
establecen propios son muy similares a los que se exigen para la exención en el
IP. Pero al ser propios, no siempre son idénticos, ni tienen los mismos
condicionantes. No remiten a la exigencia de estar exentas en IP, pero regulan
los requisitos Castilla y León, Cataluña, Murcia y C. Valenciana.
En otras ocasiones hay CCAA que mejoran este requisito, permitiendo la
reducción si se han cumplido los requisitos para la exención en IP en alguno de
los dos años anteriores (este es el caso de Aragón y Canarias)
Otros requisitos relacionados con el tamaño de las empresas y las participaciones
Hay reducción propias de las CCAA que sólo se aplican para PYMES (algunas
Comunidades remiten a la normativa del Impuesto sobre Sociedades y la
definición en él contenida de PYME, y otras definen qué se entiende por PYME a
estos efectos).
Se limita en algunas CCAA en el caso de participaciones a las que no cotizan en
mercados organizados.
295
Mantenimiento de la actividad:
La normativa Estatal sólo pide que se mantenga el valor de lo adquirido (diez
años), pero puede cambiarse la actividad, incluso realizar operaciones
societarias mientras no se altere sustancialmente el valor de la adquisición.
Hay Comunidades que para aplicar su reducción (que mejora la Estatal por
reducir el numero de año de mantenimiento o porque aumenta el porcentaje de
reducción) exige mantener la misma actividad o análoga (la misma actividad
sería el caso de Cataluña).
Vinculación geográfica
Muchas de las mejoras en las ventajas fiscales para la sucesión de empresa van
vinculadas en las normativas autonómicas al futuro empresarial de la
Comunidad, estableciéndose requisitos de permanencia en la Comunidad. Bien
se exige mantener la actividad de la zona o el domicilio social y/o fiscal.
En ocasiones se exige con carácter previo para poder aplicar la reducción que la
empresa estuviese actuando o domiciliada en la Comunidad Autónoma y se
pide mantener esta situación. Más de la mitad de las CCAA exigen algún
condicionante vinculado a la vinculación geográfica de la empresa con la
Comunidad.
Se adjunta un cuadro resumen de las principales diferencias de los requisitos
entre las CCAA, si bien el detalle comentado de cada una de ellas sería objeto
de otro estudio (por la amplitud de los criterios que hacen no homogéneas las
empresas que se beneficiarían de las reducciones reguladas).
5.2.2.2.
Principales conclusiones de la adquisición mortis causa de
una empresa familiar
La empresa familiar es el bien más ventajoso para ser adquirido por sucesión de
acuerdo con la normativa Estatal.
El tipo de bien heredado tributa a tipos medios de gravamen diferentes,
favoreciéndose de forma sustancial la adquisición lucrativa de una empresa (negocio
empresarial o profesional y participaciones en empresas). El objetivo es favorecer la
actividad empresarial y la continuidad de la misma en caso de fallecimiento de un
familiar.
En algunas CCAA los beneficios fiscales para los Grupos I y/o II hacen que sea neutral
el tipo de bien adquirido porque ya está reducida la tributación para dichos
adquirentes.
Ahora bien el efecto de la ventaja fiscal de la adquisición de empresas se neutraliza
con el beneficio fiscal por Grupo de parentesco. El efecto es casi nulo en las CCAA que
han reducido sustancialmente la tributación para los Grupos I y II (como puede ser en
las CCAA de Madrid o Cantabria).
Ahora bien, las CCAA han regulado la adquisición de las empresas familiares (negocios
y participaciones) mejorando la transmisión de este tipo de bien bajo determinados
requisitos.
296
Por lo tanto sigue habiendo una discriminación positiva hacia la sucesión de negocios
empresariales y la canalización del ahorro.
Por un lado se modifican requisitos como el de permanencia de lo adquirido, que se
reduce de diez a cinco años. Once CCAA han dejado en cinco años el periodo de
mantenimiento, lo que parece debe ser objeto de revisión por la normativa Estatal.
Las principales diferencias entre la normativa Estatal y la autonómica se debe a la
posibilidad de ampliar el Grupo de personas que pueden aplicar la reducción en la
base imponible. Y por otra parte las reducciones propias de las CCAA suelen ir unidas
a requisitos diversos, pero en la mayoría de los casos vinculados al desarrollo de una
zona geográfica (en concreto la Comunidad Autónoma).
Hay CCAA donde se reduce sustancialmente la tributación para la adquisición de
empresas para los Grupos III y IV, debiendo distinguir si hay requisitos relacionados
con el apoyo empresarial a la misma región o no.
La normativa autonómica amplia en algunas CCAA los posibles beneficiarios de la
reducción, haciendo que la adquisición de este tipo de bien obtenga ventajas fiscales
en general, para más adquirentes.
Los gráficos anteriores nos permiten concluir que Asturias, Castilla y León, Cataluña,
Galicia, Murcia y La Rioja son las CCAA que más ahorro pueden generar (si se cumplen
los requisitos que establecen).
Las CCAA que favorecen la reducción fiscal a Grupos de parentesco más amplios que
los Grupos I y II se adecuan más a la realidad empresarial familiar, donde los
hermanos, tíos, sobrinos y otros familiares son los que trabajan en la empresa. Si la
finalidad es el favorecer el futuro de la empresa, con bajo coste fiscal, en la
transmisión por causa de muerte de uno de los familiares, parece acertado el
favorecer este tipo de adquisición. Las seis CCAA que han incluido como beneficiarios
a otros Grupos de parentesco, exigen otros requisitos que hacen que no estemos
hablando de ayudas a empresas homogéneas. Las CCAA que amplían el Grupo, no
incluyen a todas las personas que podrían estar en los Grupos III y IV. Hay CCAA que
limitan a beneficiarios que sean colaterales de tercer grado por consanguinidad (y
excluyen a los de afinidad). Y en relación con el Grupo IV hay CCAA que no ponen
limite específico (Murcia) y otras que lo limitan a Colaterales hasta el 4º grado por
consanguinidad (caso de La Rioja).
En relación con el Grupo de parentesco beneficiado hay que distinguir las CCAA que
incluyen a personas dentro del Grupo III (por ejemplo los hermanos estarían en este
grupo favorecido de la empresa familiar) vinculan su reducción propia vinculado a la
actividad de la empresa en la zona de la Comunidad Autónoma. Se exigen condiciones
relacionados con tener la actividad en la Comunidad, o el domicilio social y/o el
domicilio fiscal, y/o mantener la actividad en dicha zona. Los beneficios fiscales se
vinculan al ejercicio en la misma región en las CCAA de Asturias, Castilla y León y
Galicia. Sin embargo en Cataluña se favorecen personas del Grupo III (no a las del
Grupo IV), y los requisitos no van vinculados a la zona geográfica (sino al tipo de
actividad, exigiéndose el mantenimiento de la misma actividad).
Las CCAA que mantienen una ventaja fiscal muy alta para las empresas y
participaciones que cumplan los requisitos establecidos, ampliando el Grupo de
parentesco al que se aplica la reducción, disminuyendo el número de años de
permanencia a cinco, y aumentando el porcentaje de reducción al 99% son Murcia y
La Rioja. Si bien, las condiciones para aplicar los benéficos fiscales que exigen no son
homogéneos en ambas CCAA. En Murcia se aplica a empresas de reducida dimensión
(estableciéndose qué se entiende por reducida dimensión a estos efectos: una cifra de
297
negocios menor a 6 millones de euros ó 2,5 millones de euros si es un negocio
profesional) y es para empresas situadas en la región que mantengan el domicilio
social y fiscal en la misma. La Rioja, además de aplicar la reducción hasta el 4º grado
por consanguinidad, admite las equiparaciones de las parejas de hecho con los
cónyuges. También se vincula esta reducción propia con que el negocio esté situado
en La Rioja y se mantenga el domicilio social y fiscal en la Comunidad cinco años.
Necesidad de revisar el ISD en relación con los requisitos para la reducción de la
adquisición de empresas en el caso de eliminarse o modificarse el Impuesto sobre el
Patrimonio
En estos momentos se debate la posibilidad de modificar o en su caso, eliminar el IP.
No es objeto de este estudio analizar esta cuestión, pero sí indicar la necesidad de no
dejar un vacío normativo en el caso de eliminar el IP, dadas las referencias al mismo
para el tema de los beneficios fiscales de la empresa familiar.
5.2.3.
Adquisición de bienes del Patrimonio Histórico
Se obtiene un beneficio fiscal cuando en la base imponible el bien heredado forma
parte del Patrimonio Histórico Español o Cultural de las CCAA que estén exentos del
IP. Esta reducción en la base imponible es del 95% y la pueden aplicar el cónyuge,
descendiente o adoptado del fallecido. Se exige en la normativa Estatal el
mantenimiento de diez años.
En relación con este tipo de bien las CCAA han aumentado el tipo de bien calificado
como Patrimonio Histórico y han reducido muchas de ellas el periodo de permanencia
a cinco años.
5.2.4.
Adquisición de explotaciones agrarias
Las explotaciones agrarias son un tipo de bien que también está beneficiado en las
adquisiciones mortis causa y en las donaciones. En la propia ley 19/1995 se
establecen una serie de ventajas fiscales en la adquisición por fallecimiento de
explotaciones agrarias que cumplan determinados requisitos. Fundamentalmente se
quiere ayudar, reduciendo la carga fiscal en estos casos, para incentivar la
modernización de las explotaciones agrarias.
En los resúmenes de cada Comunidad Autónoma de los capítulos anteriores se ha
detallado la mejora fiscal en caso de sucesión o donación de este tipo de bienes y de
los supuestos y requisitos para ello. Nos remitimos a esa parte para un mayor detalle.
No obstante queremos resaltar que algunas CCAA han mejorado el régimen fiscal
para las sucesiones de este tipo de explotación. Destacar el caso de Extremadura y
por otra parte estarían Castilla y León, Castilla-La Mancha, Galicia, La Rioja y C.
Valenciana.
298
5.2.5.
Conclusión del estudio en relación con los beneficios fiscales
aplicables a determinados tipos de bienes incluidos en una
adquisición lucrativa
Puede concluirse del estudio realizado con respecto a los beneficios fiscales aplicables
a determinados bienes con que la normativa del ISD es discriminatoria respecto del
tipo de bien adquirido, tanto en la normativa Estatal como en las autonómicas (que
han aumentado en algunos casos los beneficios de este tipo de bienes).
El tipo de bien objeto de la adquisición mortis causa no es neutral. La reducción en
base imponible en función del bien adquirido afecta a la carga tributaria de forma
sustancial, haciendo que el ahorro se canalice hacia determinados bienes.
La discriminación hace que las sucesiones de importes bajos y líquidos (en dinero o
productos casi líquidos) se vean desfavorecidos de forma no justificable, ya que
perjudica a las sucesiones de importes más bajos.
5.3.
Variables relacionadas con la zona geográfica del bien o
personales (transmitente o adquirente)
La territorialidad es un aspecto sustancial del ISD. Como ya se ha comentado
anteriormente, la Comunidad donde se tenga la residencia habitual el causante o el
donatario determina la normativa autonómica aplicable. Si bien teniendo en cuenta
toda la legislación en lo relativo a la exigencia de cinco años46. Pero en el caso de la
donación de inmuebles por ejemplo, la territorialidad del bien es la que determina la
normativa aplicable, por lo que es fundamental la Comunidad Autónoma donde se
invierte si la finalidad es donarla a una persona que pueda aplicarse algún tipo de
reducción o bonificación.
A su vez, las normativas autonómicas establecen beneficios fiscales relacionados o
ligados a la propia Comunidad. Hay que destacar aquellas CCAA en las que hay más
reducciones o bonificaciones para los adquirentes si residen en la Comunidad
Autónoma de la norma aplicable. También hay mayores ventajas fiscales vinculadas al
desarrollo de actividades empresariales en una zona geográfica favoreciendo mayores
reducciones si los negocios están localizados en una región determinada y en casi
todas las ocasiones unidos al mantenimiento en la misma región. Se trata de fomentar
la actividad o las inversiones en determinados bienes o actividades en una Comunidad
Autónoma.
En el análisis tanto cualitativo como cuantitativo se ha tenido en cuenta esta
regulación. En este sentido es más beneficiosa la bonificación que se establece para
los Grupos I y II de la Comunidad Autónoma de Madrid que no va vinculada a la
Comunidad de residencia del adquirente, sino a la aplicación e la normativa de la
Comunidad. Mientras que en otras CCAA, si bien hay un aumento de las reducciones y
de las bonificaciones en la cuota son sólo para los adquirentes de dicha Comunidad
(este sería el caso de la C. Valenciana con una bonificación del 99% para los Grupos I
y II si el causahabiente reside en la Comunidad).
En el caso de la adquisición de vivienda y de empresa también se ha distinguido por
algunas CCAA si la adquisición es de una vivienda situada en la Comunidad Autónoma
o si la empresa desarrolla su actividad o tiene el domicilio social y fiscal en la
Comunidad.
299
Estas cuestiones han sido tratadas al analizar los beneficios específicos por parentesco
o tipo de bien. Por lo tanto remitimos a los apartados anteriores para un análisis más
detallado por Comunidad Autónoma.
5.4.
Variables relacionadas con la tarifa del impuesto
La cesión del ISD permite a las CCAA modificar la tarifa del impuesto así como los
coeficientes multiplicadores. Sin embargo sólo cuatro CCAA han modificado las tarifas
y pudiendo concluir que con un impacto bajo en el TMG. Sólo Baleares, Cataluña,
Madrid y la C. Valenciana han modificado los tramos de la tarifa del impuesto.
En los dos supuestos analizados en el estudio en relación con la sucesión de 150.000
euros y 500.000 euros, vemos que para el Grupo IV con un coeficiente multiplicador
mínimo (el correspondiente a patrimonio preexistente I) el tipo medio de gravamen
Estatal es del 28,35% y del 44,31% respectivamente. (Véase en los Gráficos Nos 7 y
8).
Podemos observar que sólo las CCAA que han modificado sus tarifas reducen (salvo la
C. Valenciana que aumenta hasta un 34,67%) este tipo medio de gravamen, siendo
Cataluña donde más impacto tiene el efecto de la tarifa. Para 500.000 euros se reduce
el TMG a 42,97%. Resaltar que la tarifa propia de Cataluña reduce el tipo marginal al
32,98% (único caso).
Ahora bien el tipo marginal podría llegar al máximo de la tarifa (un 34% que
multiplicado por los coeficientes multiplicadores sería en su máximo de un 81,60.
Esta carga tributaria resulta muy alta, tanto en valor absoluto (por el importe a pagar
como el tipo medio de gravamen y como marginal), pero sobre todo por comparación
con el resto de tipos aplicables al ahorro que se adquiere por otros impuestos en la
tributación directa.
En una primera comparación con el IRPF, podemos observar la diferencia de tipos
respecto al tratamiento del ahorro en dicho impuesto. La reforma llevada a cabo para
el ejercicio 2007, ha buscado homogeneizar el coste fiscal del ahorro en renta
independientemente del origen (dividendos, intereses, ganancias patrimoniales) y
plazos de generación (la distinción anterior de más o menos de un año). Este
tratamiento y reforma nos lleva a compararlo con el tratamiento en el caso de
traspaso del ahorro (incluso entre padres e hijos) cuyo coste supera fácilmente por
aplicación de la tarifa y los coeficientes multiplicadores el 18% que se paga en el IRPF.
Además, y por el efecto de la tarifa y los coeficientes multiplicadores, los tipos de
gravamen medio pueden superar incluso el tipo marginal del IRPF, por ser
adquisiciones entre personas alejadas en parentesco o por volumen. Recordemos que
el marginal del IRPF para el año 2007 sería de 43,00% (27,13% de la escala general y
15,87% de la escala autonómica).
Y si comparamos estos tipos de gravamen del ISD con el Impuesto sobre Sociedades
vemos que también se ha producido una reforma, bajando el tipo general del
Impuesto del 35% al 30%, siendo para el ejercicio 2007 un tipo general del 32,5%. En
este caso, hay que tener en cuenta que una donación realizada a una empresa, no
tributa por el ISD, sino por el IS. Por lo tanto, en el caso de entregar un bien a una
sociedad, con independencia del patrimonio de la sociedad, ni de la relación con los
accionistas (supongamos que es una persona del Grupo IV y que no puede ser
considerada vinculada a efectos del IS) tributaría un 32,5%. Es decir, que fiscalmente
300
la carga tributaria podría ser sustancialmente menor si en caso de fallecimiento (o
donación) los bienes los adquiere una sociedad o una persona física.
Podemos concluir que la carga tributaria efectiva a nivel medio en el territorio español
es pequeña, debido a las normativas autonómicas que hacen que en muchas CCAA se
reduzca el tipo medio de gravamen para los Grupos I y II. Pero si no fuese esta la
situación, y con la aplicación de la normativa Estatal y para los Grupos III y IV
especialmente, el tipo medio de gravamen es excesivo en el panorama tributario
español actual. Parece necesario, revisar la tarifa y los coeficientes multiplicadores del
ISD dentro del conjunto de la carga tributaria al ahorro, y más en este año 2008 que
se replantea la necesidad o no, de suprimir el IP.
En relación con los coeficientes multiplicadores han sido más Comunidades las que
han regulado nuevos tramos y coeficientes. En concreto siete CCAA, Asturias,
Baleares, Cantabria, Cataluña, Galicia, Madrid y C. Valenciana. En este caso el impacto
es mucho más relevante, si bien no para todas las adquisiciones y Grupos de
parentesco. Hay que destacar las modificaciones en Asturias, Cantabria y Galicia, ya
que en estos casos el impacto de las modificaciones en los coeficientes multiplicadores
podemos calificarlas como muy altas en la carga tributaria.
Así, Asturias para las adquisiciones mortis causa en el caso el Grupo I modifica los
coeficientes de tal forma que reduce la tributación a este Grupo casi a cero. Los
coeficientes van del 0% al 0,04%. Por su parte Cantabria también reduce la
tributación para los Grupos I y II por la vía de aplicar unos coeficientes multiplicadores
que van de 0% a 0,04%. Galicia también ha reducido a casi cero la tributación del
Grupo I con un coeficiente multiplicador de 0,01% a 0,04%.
Para las adquisiciones de personas pertenecientes al Grupo IV ya hemos analizado el
impacto para 500.000 euros, donde se pone de manifiesto que ninguna Comunidad
Autónoma reduce sustancialmente la tributación. Y dependiendo del patrimonio
preexistente el TMG llega a un 53,17% en la Estatal (52,93% de media en las CCAA).
En conclusión, las modificaciones en las tarifas no conllevan un ahorro sustancial,
debiendo señalar que la Comunidad que más ha mejorado el ahorro sería la de
Cataluña, y sin embargo la modificación de la C. Valenciana supone una tributación
mayor.
La tarifa del impuesto parece ser excesivamente alta, teniendo en cuenta el aumento
de los precios (IPC) y en concreto de las viviendas en estos últimos años desde el año
2002, y la reducción de tipos de los otros impuestos directos como son el IS y el IRPF.
Por lo tanto y en relación con los coeficiente multiplicadores hay que concluir que si
bien siete CCAA han introducido modificaciones, sólo tres lo han hecho con un impacto
alto en el ahorro fiscal y ha sido para reducir la tributación, anulando prácticamente el
importe a pagar en el caso de Asturias y Galicia para el Grupo I y para los Grupos I y
II en Cantabria.
301
6.
ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LA CARGA TRIBUTARIA DEL ISD. DONACIONES
El análisis de la carga tributaria en el caso de sucesiones por Comunidad Autónoma
desarrollado en el capítulo anterior, pone de manifiesto la situación de territorios con
ventajas fiscales sustanciales. Todas las CCAA han introducido algún tipo de
modificación en la normativa autonómica para el caso de las herencias, pero con
desigual relevancia en el ahorro fiscal de las familias. Unas CCAA han reducido casi al
máximo la tributación para grupos familiares cercanos (los Grupos I y II en el
impuesto), frente a otras que sólo han mejorado situaciones puntuales (equiparación
de las parejas de hecho y/o reducir algún requisito de las reducciones estatales entre
otras).
Sin embargo y en relación con la adquisición por donaciones la carga tributaria estaría
más armonizada en las CCAA estudiadas que en el caso de una sucesión. Sólo un
contado número de CCAA han optado por reducir también la tributación para este tipo
de adquisiciones entre los familiares más cercanos, aunque todas han modificado
algún aspecto de la norma (pero con impacto fiscal bajo o muy bajo).
Prácticamente en la mayoría de las CCAA se tributa igual que en la normativa Estatal y
sólo unas CCAA han introducido ventajas fiscales relevantes con ahorro fiscal. Las
ventajas fiscales, para estas adquisiciones respecto de la normativa Estatal, se deben
al Grupo de parentesco (se reduce la carga fiscal para los familiares más cercanos),
tener una minusvalía, donaciones relacionadas con la vivienda habitual (del propio
inmueble o dinero para su adquisición), con la empresa individual, negocio profesional
y participaciones en entidades (con requisitos) y para bienes del Patrimonio Histórico.
Los sujetos pasivos en el Impuesto sobre Donaciones son los adquirentes de la
donación, es decir los donatarios. A efectos del impuesto es irrelevante la nacionalidad
o el lugar de residencia del donante. Será la Comunidad Autónoma donde resida el
donatario la que determine la normativa aplicable47, salvo en caso ya comentado
anteriormente de los bienes inmuebles, que se aplicará la normativa de la Comunidad
donde esté situado el mismo.
La base imponible del impuesto de donación esta formada por el valor neto de los
bienes y derechos adquiridos, que será el valor real menos las cargas
correspondientes. Y en el caso de las donaciones no hay regulado, en la normativa
Estatal, reducciones personales48 por Grupo de parentesco como en las sucesiones.
Las reducciones estatales establecidas en la base imponible son para la adquisición de
determinados bienes y situaciones. En concreto puede beneficiarse de una reducción
las donaciones de una vivienda destinada a vivienda habitual y la de empresas
individuales, negocios profesionales o participaciones exentas en IP con una serie de
requisitos, las explotaciones agrarias prioritarias y los bienes pertenecientes al
Patrimonio Histórico.
Para analizar y medir el posible impacto en el ahorro fiscal para las personas que son
objeto de una donación vamos a seguir el estudio de las variables que pueden generar
una reducción de la carga fiscal. Veamos a continuación las Comunidades que han
regulado novedades, frente al Estado en el caso de donaciones, en función de si están
relacionadas con una situación personal, tipo de bien adquirido, cuestiones de
localización geográfica y de cambios en las tarifas o coeficientes multiplicadores.
303
6.1.
Variables relacionadas con características personales
En el caso de recibir una donación no se aplican reducciones personales, pero sí se
regulan beneficios fiscales en función de si se han contemplado o no posibles
equiparaciones, el grado de parentesco y tener o no una minusvalía. A continuación se
exponen los aspectos más significativos en relación con el posible ahorro fiscal para
las familias en estos casos.
6.1.1.
Beneficios fiscales por equiparaciones
En primer lugar hay que destacar el ahorro fiscal para las personas que se encuentran
en alguno de los supuestos que han sido regulados por las CCAA como equiparaciones
y que reducen sustancialmente su tributación.
Supone una ventaja, respecto a la norma Estatal, la regulación que han hecho varias
CCAA en el tema de las equiparaciones49. Siete CCAA han mejorado la carga tributaria
de las parejas de hecho inscritas en los registros oficiales específicos, así como para el
caso de familias en situación de preadopción o acogimiento permanente. El asimilarlos
a los Grupos I o II tiene ventajas fiscales, por una parte por la aplicación de los
coeficientes multiplicadores (más reducidos que los establecidos para el Grupo IV), y
además se beneficiarían de cualquier normativa aplicable al Grupo equiparado.
Las CCAA que establecen esta mejora, respecto de la normativa Estatal son Andalucía,
Asturias, Canarias, Cataluña, Extremadura, Madrid y La Rioja. Si bien no todas las
Comunidades equiparan a todos los efectos, ni para los mismos casos, habiendo
discrepancias entre ellos. Destacamos que hay CCAA en las que se regulan las
equiparaciones a efectos de sucesiones, pero no para el caso de donaciones50.
6.1.2.
Beneficios fiscales por grado de parentesco
Madrid, Baleares y C. Valenciana son las tres Comunidades que han optado por
establecer ventajas fiscales para los Grupos I y II, reduciendo su tributación a una
cantidad mínima (con independencia del tipo de bien adquirido, aunque con algunos
requisitos que detallamos a continuación). Se opta por minimizar el coste fiscal en las
adquisiciones dentro de dicho Grupo de parentesco.
Madrid es una de las Comunidad que más ha reducido la tributación de las donaciones
cuando el sujeto pasivo este comprendido en los Grupos I y II51 con menores
requisitos. Se ha establecido una bonificación en la cuota del 99%, para dichos Grupos
de forma que sólo se paga el 1% de la cuota. La bonificación en Madrid se aplica tanto
si la donación es de padres a hijos, como de hijos a padres (diferencia frente a otras
Comunidades en las que se benefician las donaciones de padres a hijos y no a la
inversa). Para la aplicación de esta bonificación se necesita estar en el Grupo de
parentesco y cumplir unos requisitos formales (formalizar la donación en documento
público y si la donación es de dinero en efectivo justificar el origen de los fondos en la
escritura pública).
Baleares52 y C. Valenciana53 también reducen significativamente la tributación de los
sujetos pasivos de los Grupos I y II (pero establecen límites y requisitos geográficos,
que reducen el número de sujetos pasivos potenciales que pueden beneficiarse del
ahorro fiscal).
304
Los gráficos siguientes ilustran estas diferencias, observándose que en Madrid,
independientemente de la base imponible y el patrimonio preexistente para los Grupos
I y II, es donde la normativa autonómica ha aplicado una mayor ventaja respectos a
la Estatal. Aunque para un patrimonio preexistente del donatario perteneciente al
primer tramo en C. Valenciana el tipo a practicar es ligeramente inferior al de Madrid,
este beneficio desaparece si el donatario tiene un patrimonio preexistente
comprendido en el intervalo superior (PPIV). Por otra parte Baleares (para PPI), si
bien es cierto que mantiene su TMG independientemente del patrimonio preexistente
del donatario. La ligera variación que se registra en Cataluña es debida
exclusivamente a la tarifa propia, ya que no ha regulado una bonificación específica
por Grupo de parentesco.
Gráfico Nº 36: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 36
Donación dinero - 150.000€ - Grupo II - PP I
30,00%
Tipo medio
25,00%
20,00%
15,00%
14,17% 14,17% 14,17% 14,17% 13,75% 14,17% 14,17%
14,17% 14,17% 14,17%
14,17% 14,17%
14,17%
10,00%
7,00%
5,00%
0,14%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
305
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
CCAA
C.Valenciana
0,09%
0,00%
Gráfico Nº 37: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 37
Donación dinero - 500.000€ - Grupo II - PP I
30,00%
Tipo medio
25,00% 22,15% 22,15% 22,15%
22,15% 22,15%
22,15% 22,15% 22,15% 22,15% 21,48% 22,15% 22,15%
22,15%
20,00%
15,00%
10,00%
7,00%
5,00%
0,22%
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
CCAA
C.Valenciana
0,20%
0,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 38: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de 150.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPIV.
GRÁFICO Nº 38
Donación dinero - 150.000€ - Grupo II - PP IV
30,00%
Tipo medio
25,00%
20,00%
17,01% 17,01% 17,01% 17,01% 16,50% 17,01% 17,01%
17,01% 17,01% 17,01%
17,01% 17,01% 17,11%
17,01%
15,00%
10,00%
7,00%
5,00%
0,17%
CCAA
Estatal
Fuente: Elaboración propia
306
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Gráfico Nº 39: TMG por Comunidad Autónoma y Estatal para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para sujetos pasivos
pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPIV.
GRÁFICO Nº 39
Donación dinero - 500.000€ - Grupo II - PP IV
30,00%
26,58% 26,58% 26,58%
26,58% 26,58% 26,58% 26,58% 25,78% 26,58% 26,58%
26,58% 26,58% 26,76%
26,58%
Tipo medio
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
7,00%
5,00%
0,27%
CCAA
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Se observa que el TMG para el caso de las donaciones, y comparándolo con el gráfico
de adquisición del mismo importe para sucesiones, que se tributa más en el caso de
adquisiciones por donaciones que por sucesiones de acuerdo con la estructura del
impuesto Estatal54 para los Grupos familiares más próximos (al no haber reducciones
personales). Esta diferencia se reduce para el Grupo III y desaparece en el Grupo IV al
no tener reducción personal55. No obstante en aquellas Comunidades donde la
reducción o bonificación implica pagar sobre una base imponible muy reducida, la
diferencia puede ya, no ser relevante.
6.1.3.
Grado de minusvalía
Seis CCAA han regulado un beneficio fiscal dependiendo del grado de minusvalía
reduciendo la carga tributaria respecto a la Estatal. Destacamos el caso de la C.
Valenciana con una bonificación en la cuota del 99% para discapacitados56 y Canarias
con reducción en la base imponible o bonificación en la cuota del 100% para
donaciones de padres a hijos discapacitados de dinero para adquirir vivienda habitual
o la vivienda habitual57.
6.2.
Variables relacionadas con el tipo de bien adquirido
Las donaciones que han sido mejoradas, en su carga fiscal, en las normativas
autonómicas están condicionadas a una finalidad o tipo de bien específico. En este
sentido hay dos grandes Grupos de bienes que se incentivan reduciéndose el coste
fiscal en caso de donación.
Por una parte hay CCAA que ayudan a la adquisición de la vivienda habitual de los
hijos fundamentalmente. Con esta finalidad reducen el coste fiscal en donaciones de
307
padres a hijos de inmuebles para la vivienda habitual de los mismos y/o las
donaciones de dinero para adquirir la vivienda habitual. Las ayudas no son
homogéneas entre las Comunidades, estableciéndose requisitos y límites que
conllevan mayores ayudas en determinadas zonas.
Por otra parte se incentiva la donación de empresas familiares (negocios
empresariales, profesionales y participaciones) y actividades agrícolas bajo
determinados supuestos y requisitos. La donación de las empresas exentas en IP, ya
tienen una reducción regulada en la normativa Estatal, por lo que hay que analizar las
mejoras o cambios introducidos por las CCAA para este tipo de donaciones.
Los principales cambios normativos que mejoran la tributación de estos bienes la
resumimos a continuación.
6.2.1.
Apoyo a la adquisición de la vivienda habitual
Siete CCAA han regulado ventajas fiscales para favorecer que los padres puedan
ayudar a sus hijos a adquirir su vivienda habitual58 mediante donaciones reduciendo el
coste final. Las Comunidades han establecido ventajas para incentivar este tipo de
donaciones a través de dos mecanismos: la donación del inmueble o el dinero para
adquirirlo, regulando las reducciones o bonificaciones para ambos casos.
En primer lugar debemos señalar que no todas las Comunidades han optado por este
tipo de ayuda a la adquisición de la vivienda habitual por los jóvenes, ni han
establecido los mismos requisitos.
Cuatro CCAA han regulado la donación de viviendas59 y siete han regulado la donación
de dinero para la compra de la vivienda, con sus requisitos.
Hay que destacar el esfuerzo normativo realizado en estos territorios, que facilita el
acceso a la vivienda con reducción de la carga fiscal. Las CCAA con mayor ahorro
serían Baleares, La Rioja y Castilla La Mancha (y también se benefician en Madrid y la
C. Valencia con independencia del tipo de bien o finalidad, por el Grupo de
parentesco).
Sin embargo, y como podemos observar en los gráficos siguientes no tienen el mismo
coste fiscal la donación de dinero para adquirir la vivienda que el inmueble destinado a
ser la vivienda habitual. Los límite y requisitos varían incluso en la misma Comunidad
Autónoma.
La donación de inmuebles o dinero para adquirir la vivienda habitual entre padres e
hijos se incentivan en Baleares, Castilla y León y La Rioja de forma específica. Pero es
más barato fiscalmente que te donen dinero para adquirir la vivienda que el inmueble
en el caso de La Rioja. La donación del dinero con esta finalidad tiene una bonificación
del 100%60 y no tiene límite de importe y sin embargo la bonificación en caso de
donar un inmueble va del 100% al 0% dependiendo del valor del inmueble61.
Esto hace que en la Rioja, si el inmueble tiene un valor de 500.000 euros, el
adquirente del Grupo II tributaría a un TMG igual al Estatal (el 22,15%), mientras que
en el caso de dinero por el mismo importe el TMG sería nulo (0%).
En el caso de Castilla y León62 nos encontramos con la situación inversa. Es más
barato fiscalmente la donación del inmueble destinado a vivienda habitual que del
dinero63 para adquirirlo. En el caso de la donación de dinero para 500.000 euros el
TMG sería del 29,39% frente al 1,83% en donación de la vivienda.
308
No obstante hay que comentar que en el caso de Castilla y León, si bien no hay un
límite para el importe de la vivienda, si hay un requisito en cuanto a la localidad en la
que se encuentre el inmueble (numero de habitantes y zona geográfica) que limitan a
determinadas ubicaciones físicas del bien la ventaja fiscal.
En el caso de Baleares, la carga tributaria también se reduce significativamente
respecto a la Estatal en el caso que hemos expuesto (500.000 euros de valor de la
vivienda o dinero para adquirirla); para el Grupo II nos queda un TMG similar entorno
al 7%. No obstante debemos decir que también es más barato donar el inmueble que
el dinero, ya que la donación de dinero tiene un límite del importe bonificado de
30.000 euros, y en el caso de la reducción para adquirir directamente la vivienda se
limita el valor del bien adquirido a 180.000 euros. El TMG final en el caso de Baleares
tiene en cuenta los efectos acumulados de las reducciones por adquisición del tipo de
bien, la tarifa propia y las deducciones por Grupo de parentesco.
Gráfico Nº 40: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisición de
la vivienda habitual del donatario para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 40
Donación dinero para vivienda - 500.000€ - Grupo II - PP I
25,00%
22,15%
20,00%
20,94% 22,15%
22,15% 20,65% 22,15% 22,15%
22,15%
20,39%
22,15%
15,00%
10,00%
6,76%
Fuente: Elaboración propia
309
Estatal
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
CCAA
0,00%
0,20%
C.Valenciana
0,22%
0,00%
La Rioja
5,00%
Andalucía
Tipo medio
22,15%
19,33%
Gráfico Nº 41: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos
pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 41
Donación vivienda - 500.000€ - Grupo II - PP I
40,00%
Tipo medio
30,00%
22,15% 22,15% 22,15%
22,15% 22,15%
22,15% 21,48% 22,15% 22,15%
22,15% 22,15%
22,15%
20,00%
10,00%
7,00%
1,83%
0,22%
0,20%
CCAA
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Insistimos que este apoyo está dirigido a los hijos y/o descendientes en general y/o
cónyuges, pero no está incentivada la donación a familiares del Grupo III o personas
del Grupo IV. Como vemos en el ejemplo siguiente para una donación de 500.000
euros se tributa muy similar en todas, salvo por el efecto en este caso de las
diferencias de tarifas o coeficientes multiplicadores propios.
Gráfico Nº 42: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de una vivienda por valor de 500.000 euros para sujetos
pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con PPI.
GRÁFICO Nº 42
Donación vivienda - 500.000€ - Grupo III - PP I
40,00%
35,18% 35,18% 35,18% 35,15% 35,18% 35,18% 35,18% 35,18% 34,12% 35,18% 35,18% 35,16% 35,18% 35,18% 35,42%
35,18%
Tipo medio
30,00%
20,00%
10,00%
CCAA
Fuente: Elaboración propia
310
Estatal
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
6.2.2.
Apoyo a la adquisición de empresas familiares
La continuidad de los negocios empresariales y la actividad generada por los mismos,
es un objetivo presente en las distintas normativas para favorecer el la actividad
empresarial. En el ISD se contribuye al desarrollo de la empresa familiar a través de
ayudas fiscales en el caso de transmisiones mortis causa o inter vivos.
La normativa Estatal ya contempla la posibilidad de una reducción en la base
imponible, si el objeto de la donación es una empresa individual, negocio profesional o
participaciones en entidades que estén exentas en el IP con los requisitos para el
donante, la empresa y el adquirente, así como el mantenimiento de lo adquirido diez
años y seguir estando exenta en IP64.
Con la misma finalidad, las CCAA han mejorado los requisitos o regulado reducciones
propias. Muchas han sido las CCAA que han reducido la obligación a cinco años (en
lugar de diez años) del plazo de mantenimiento de la adquisición.
Al igual que en el caso de la vivienda habitual, se instrumentan beneficios fiscales de
apoyo a la transmisión de la empresa familiar bien donando la empresa con
determinados requisitos, o incentivando la donación de dinero para adquirirla.
Castilla y León y Baleares son las CCAA que han regulado una reducción del coste
fiscal de donaciones de importes en metálico con la finalidad de adquirir una empresa.
En el caso de Castilla y León65 las ventajas fiscales son mayores que en Baleares66.
Ahora bien Baleares tiene más reducciones generales para donaciones de los Grupos I
y II que hacen que el TMG final sea mucho menor al Estatal y al de Castilla León (no
sólo por esta reducción a favor del dinero donado para adquirir o constituir empresas).
El importe máximo de la deducción para adquirir la empresa en Castilla y León es de
100.000 euros y en Baleares es de 30.000 euros (con requisitos diferentes para la
aplicación de la reducción correspondiente).
Para un adquirente del Grupo II que reciba dinero para comprar una empresa que
cumpla los requisitos establecidos en las CCAA, tendríamos que el TMG Estatal del
22,15% se reduce en Castilla y León al 16,26% (causado sólo por el incentivo a este
tipo de donación). Ahora bien, es en Baleares, Madrid y C. Valenciana donde las
donaciones están tributando a tipos sustancialmente menores por la normativa
autonómica que ayuda al ahorro en el caso de donaciones entre familiares muy
próximos (como ya se ha comprobado anteriormente).
311
Gráfico Nº 43: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisición de
una empresa para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 43
Donación dinero para empresa - 500.000€ - Grupo II - PP I
40,00%
Tipo medio
30,00%
22,15%
22,15% 22,15% 22,15%
22,15%
20,00%
22,15%
21,48%
22,15% 22,15%
22,15% 22,15%
22,15%
16,26%
10,00%
6,76%
0,22%
0,20%
CCAA
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
Andalucía
0,00%
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Para los Grupos de parentesco III y IV no hay regulado ninguna ayuda en el caso de
donación para adquirir una empresa.
Gráfico Nº 44: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de 500.000 euros en dinero en efectivo para la adquisición de
una empresa para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco III y con
PPI.
GRÁFICO Nº 44
Donación dinero para empresa - 500.000€ - Grupo III - PP I
40,00%
35,18% 35,18% 35,18% 35,15%
35,18%
35,18% 35,18% 35,18% 34,12% 35,18% 35,18% 35,16% 35,18% 35,18% 35,42%
35,18%
20,00%
10,00%
CCAA
Fuente: Elaboración propia
312
Estatal
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla-La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Aragón
0,00%
Andalucía
Tipo medio
30,00%
La donación de la empresa familiar (negocio o participaciones) tributa con un coste
fiscal mínimo en la normativa Estatal si se cumplen los requisitos establecidos. En el
caso de las CCAA que han mejorado la tributación de estos casos lleva a que de media
se tribute casi la mitad en conjunto cuando la empresa está vinculada al territorio de
la Comunidad.
Gráfico Nº 45: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma
Comunidad Autónoma para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y
con PPI en función del bien percibido.
GRÁFICO Nº 45
Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - Grupo II - PPI
1,20%
1,11%
1,00%
0,80%
0,71%
0,60%
0,40%
0,49%
0,43%
0,40%
0,29%
0,26%
0,24%
0,20%
0,00%
300.000 €
500.000 €
1.000.000 €
CCAA
10.000.000 €
Estatal
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 46: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de donación de una empresa localizada en distinta Comunidad
Autónoma para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de parentesco II y con PPI en
función del bien percibido.
GRÁFICO Nº 46
Donación empresa (distinta Comunidad Autónoma) - Grupo II - PPI
1,20%
1,11%
1,00%
0,80%
0,80%
0,60%
0,40%
0,30%
0,49%
0,43%
0,40%
0,36%
0,31%
0,20%
0,00%
300.000 €
500.000 €
1.000.000 €
CCAA
Fuente: Elaboración propia
313
Estatal
10.000.000 €
La reducción de la tributación para los Grupos I y II disminuye respecto de la Estatal
en las CCAA de Castilla y León, Galicia, Murcia y La Rioja. Ahora bien las reducciones
aumentan respecto de la Estatal, vinculando la aplicación a la situación y
mantenimiento de la empresa en la misma región. Se instrumenta un apoyo a la
actividad empresarial de la Comunidad. Si lo analizamos por Comunidad Autónoma se
identifican las que generan un mayor ahorro fiscal.
Gráfico Nº 47: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma Comunidad Autónoma
por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 47
Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I
0,43% 0,43% 0,43%
0,45%
0,43% 0,42% 0,43%
0,43% 0,43%
0,43%
Tipo medio
0,35%
0,30%
0,15%
0,08%
0,08% 0,08%
0,00%
0,00%
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Estatal
Castilla - La
Mancha
CCAA
Aragón
Andalucía
0,00%
C.Valenciana
0,08%
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 48: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de una empresa localizada en distinta Comunidad Autónoma
por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI.
GRÁFICO Nº 48
Donación empresa (distinta Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo II - PP I
0,45%
0,43% 0,43% 0,43% 0,43% 0,42% 0,43% 0,43%
0,43% 0,43% 0,43%
0,43% 0,43%
0,43%
0,30%
0,15%
0,00%
0,00%
Fuente: Elaboración propia
314
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Estatal
Extremadura
CCAA
Aragón
Andalucía
0,00%
C.Valenciana
Tipo medio
0,35%
Gráfico Nº 49: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma Comunidad Autónoma
por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco III y con PPI.
GRÁFICO Nº 49
Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo III - PP I
45,00%
Tipo medio
35,18%35,18%35,18%35,15%35,18%35,18%35,18% 35,18%34,12%35,18%
35,42%
35,16%35,18%
35,18%
30,00%
15,00%
0,12%
0,12%
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Extremadura
Cataluña
Castilla y León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Estatal
Castilla - La Mancha
CCAA
Aragón
Andalucía
0,00%
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 50: TMG Estatal y por Comunidad Autónoma para la liquidación del ISD en
el supuesto de donación de una empresa localizada en la misma Comunidad Autónoma
por valor de 500.000 euros para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco IV y con PPI.
GRÁFICO Nº 50
Donación empresa (misma Comunidad Autónoma) - 500.000€ - Grupo IV - PP I
Tipo medio
45,00%
44,31%44,31%44,28%44,31%
44,31%44,31%44,31%44,27%44,31% 44,31%44,31% 44,31%
42,97%
44,61%
44,31%
30,00%
15,00%
0,15%
Fuente: Elaboración propia
315
C.Valenciana
La Rioja
Murcia
Madrid
Galicia
Cataluña
Castilla - La
Mancha
Castilla y
León
Cantabria
Canarias
Baleares
Asturias
Estatal
Extremadura
CCAA
Aragón
Andalucía
0,00%
El Grupo III no tiene reducción en la normativa Estatal y sin embargo en alguna
Comunidad Autónoma se ha mantenido la posibilidad de aplicar los beneficios fiscales
a personas de dicho Grupo.
Debemos destacar la reducción del coste fiscal en el caso de donación a personas
fuera de los Grupos I y II, en donaciones de la empresa familiar, con requisitos ligados
al desarrollo de actividad (o domicilio fiscal y/o social en la Comunidad Autónoma) en
los casos de Galicia (para el Grupo III) y La Rioja (para los Grupos III y IV). En este
caso el TMG si se ve reducido frente al Estatal (al no haber reducción para estos
Grupos). Bajaría el TMG de un 44,7% a un 0,15% en la Rioja para el Grupo IV.
En Galicia la reducción aumenta en el caso de donación de empresa al 99%, si bien la
empresa debe estar en Galicia y mantener su negocio o domicilio fiscal en la
Comunidad y además del resto de requisitos específicos, en el caso de participaciones
es sólo para PYMES67. Esta reducción es aplicable al cónyuge, descendientes o
adoptados y colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado del donante. La
reducción Estatal es aplicable al cónyuge, descendientes o adoptados.
En La Rioja, el apoyo a la donación de empresas de la Comunidad, aumenta también
la reducción al 99%, para empresas situadas en la Rioja, que no coticen en un
mercado organizado, y mantengan el domicilio fiscal y social en dicho territorio,
llegando a aplicarse hasta colaterales por consanguinidad del donante. Si bien no
incluye o beneficia a todas las personas que podrían estar en el IV Grupo de
parentesco, si incluye a los colaterales por consanguinidad hasta el cuarto grado.
6.2.3.
Apoyo a la empresa agrícola
De forma específica se apoya tanto la donación como la sucesión de las explotaciones
agrarias de la Ley 19/1995 para la modernización de las mismas. Hay CCAA que han
mejorado los benéficos fiscales para este tipo de explotación, en apoyo a la
agricultura. Seis Comunidades han regulado algún incentivo propio para la donación
de empresas agrícolas (Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Galicia, La Rioja
y C. Valenciana).
6.2.4.
Apoyo al Patrimonio Histórico y Cultural
Sólo Baleares ha establecido una reducción mayor que la Estatal en las donaciones de
este tipo de bienes.
6.3.
Variables relacionadas con la zona geográfica (del bien o
personales)
Ya hemos comentado en otras ocasiones a lo largo del estudio que para la donación de
inmuebles se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma donde radique el mismo,
siendo una variable determinante del beneficio fiscal.
Pero no todas las normativas son homogéneas en el trato de los requisitos
establecidos, también teniendo en cuenta los de territorialidad. En este sentido un
inmueble situado en Madrid y que sea donado se regiría por la normativa de la
Comunidad, estando bonificado en un 99% las donaciones entre los Grupos I y II. Sin
embargo en la C. Valenciana la bonificación del 99% sólo es aplicable al sujeto pasivo
316
del Grupo I y II que sea residente de la Comunidad. Por lo tanto no estamos ante
situaciones comparables en impacto fiscal, pudiendo influir en el tipo de bien en el que
invertir y dónde ante posibles donaciones.
Por otra parte las ayudas a la adquisición de vivienda o traspaso de empresa a titulo
gratuito también están vinculas en la mayoría de los casos a requisitos de
territorialidad (donde esté la actividad de la empresa y/o domicilio social y fiscal, o el
inmueble a adquirir).
6.4.
Variables relacionadas con la tarifa del impuesto
Destacar que en la normativa Estatal la tarifa y los coeficientes multiplicadores son los
mismos para sucesiones que para donaciones. Sin embargo las CCAA que han
modificado la tarifa y/o los coeficientes multiplicadores no siempre lo han hecho en
idénticos términos para el caso de fallecimiento que para donación.
Las tarifas modificadas por cuatro CCAA son aplicables a sucesiones y donaciones en
los cuatro casos, pero los coeficientes multiplicadores se han cambiado a efectos sólo
de sucesiones (o multiplicadores distintos) en algunas Comunidades como es el caso
de Asturias, Cantabria y Galicia.
El análisis del impacto en la cuota se ha realizado en la parte correspondiente a las
sucesiones de forma detallada por lo que no repetiremos todo lo ya expuesto.
Las principales conclusiones de la normativa autonómica en materia de donaciones se
resumen a continuación:
Las ventajas fiscales introducidas por las CCAA para las donaciones son mucho
menores que las reguladas en el caso de sucesiones. Tan sólo tres CCAA han regulado
ventajas fiscales en función del grado de parentesco. En estas Comunidades es donde
se da el mayor número de supuestos con reducción de la carga tributaria. Estas CCAA
son Baleares, Madrid y C. Valenciana.
La normativa autonómica en materia de donaciones es menor que en el caso de
sucesiones, siendo más homogéneo el tratamiento si excluimos las tres CCAA
anteriores.
El esfuerzo en incentivar determinadas donaciones se centra, en las Comunidades que
lo han regulado, en el apoyo fundamentalmente a la adquisición de la vivienda
habitual (vía donación de dinero o del inmueble) pero con límites que reducen los
casos de aplicación y el ahorro fiscal para las familias. También se mejora la
tributación en el supuesto de donaciones entre familiares cercanos de empresa
familiares, si bien este tipo de adquisición ya está regulada estatalmente como apoyo
a la continuidad de la empresa familiar.
Las principales diferencias en el apoyo a la donación de empresas se da en las CCAA
que llegan hasta grados de parentesco de personas pertenecientes al Grupo III y IV,
en los que la reducción de la carga fiscal es muy alta. Resaltar que entre otros, uno de
los requisitos que han introducido las Comunidades están relacionadas con el
desarrollo de la actividad y su domicilio fiscal en la Comunidad Autónoma.
317
Gráfico Nº 51: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco I y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 51
Donación - 500.000€ - Grupo I - PP I
45,00%
40,00%
35,00%
Tipo medio
30,00%
25,00%
22,15%
22,15%
22,15%
22,15%
20,00%
15,98%
15,62%
15,42%
15,00%
14,76%
10,00%
5,00%
0,26% 0,43%
0,00%
Dinero en efectivo
CCAA
Dinero para
empresa
Dinero para
vivienda
Estatal
0,31%
0,43%
Empresa (misma Empresa (distinta
Comunidad
Comunidad
Autónoma)
Autónoma)
Vivienda
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 52: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco II y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 52
Donación - 500.000€ - Grupo II - PP I
45,00%
40,00%
35,00%
Tipo medio
30,00%
25,00%
22,15%
22,15%
22,15%
22,15%
20,00%
15,98%
15,00%
15,42%
15,62%
14,77%
10,00%
5,00%
0,26% 0,43%
0,00%
Dinero en efectivo
CCAA
Dinero para
empresa
Dinero para
vivienda
Estatal
Fuente: Elaboración propia
318
0,31% 0,43%
Empresa (misma Empresa (distinta
Comunidad
Comunidad
Autónoma)
Autónoma)
Vivienda
Gráfico Nº 53: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco III y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 53
Donación - 500.000€ - Grupo III - PP I
45,00%
40,00%
35,00%
35,03% 35,18%
35,03% 35,18%
35,18%
35,03% 35,18%
35,03% 35,18%
35,03% 35,18%
32,47%
Tipo medio
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
Dinero en efectivo
CCAA
Dinero para
empresa
Dinero para
vivienda
Estatal
Empresa (misma Empresa (distinta
Comunidad
Comunidad
Autónoma)
Autónoma)
Vivienda
Fuente: Elaboración propia
Gráfico Nº 54: TMG Estatal y de las CCAA ponderado por población para la liquidación
del ISD en el supuesto de donación para sujetos pasivos pertenecientes al Grupo de
parentesco IV y con PPI en función del bien percibido valorado en 500.000 euros.
GRÁFICO Nº 54
Donación - 500.000€ - Grupo IV - PP I
45,00%
44,11% 44,31%
44,11% 44,31%
44,11% 44,31%
Dinero en efectivo
Dinero para
empresa
Dinero para
vivienda
43,79% 44,31%
44,11% 44,31%
44,11% 44,31%
40,00%
35,00%
Tipo medio
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
CCAA
Estatal
Fuente: Elaboración propia
319
Empresa (misma Empresa (distinta
Comunidad
Comunidad
Autónoma)
Autónoma)
Vivienda
7.
CONCLUSIONES FINALES DEL ESTUDIO
Este estudio evidencia una importante desigualdad de la carga tributaria de los
contribuyentes del ISD en el territorio español. Los resultados demuestran que el
gravamen real varía de forma sustancial para los supuestos y escenarios analizados.
Esta disparidad se debe a tres causas principales: el grado de parentesco con el
causante o donante, el tipo de bien adquirido y las modalidades de beneficios fiscales
introducidas en las normativas de las CCAA derivadas de su capacidad en este ámbito.
Las normas autonómicas vigentes, para el caso de devengo en el año 2007, suponen
un ahorro fiscal al contribuyente del ISD respecto a la aplicación de la regulación
Estatal. El impacto en el TMG varía de forma sustancial entre ellas, dado el
tratamiento desigual de las ventajas fiscales, siendo necesario profundizar en la
legislación de cada Comunidad Autónoma para identificar cuándo y en concepto de
qué se produce un posible beneficio fiscal.
A lo largo del estudio, y al final de cada causa de una posible discrepancia en la carga
tributaria, se han detallado las principales conclusiones con cada normativa
autonómica. En la quinta y sexta parte del estudio, se ha detallado el impacto en cada
caso y para cada Comunidad Autónoma.
El ISD se ha reducido a una tributación mínima, tanto en sucesiones como en
donaciones en determinadas CCAA. Si bien las ventajas fiscales no son homogéneas,
la causa mayoritaria que permite el máximo ahorro es el parentesco para los Grupos I
y II. En general y en relación con el grado de parentesco, la propia normativa Estatal
vigente para el año 2007 discrimina la adquisición lucrativa mortis causa en función
del parentesco con el causante, penalizando las adquisiciones para los Grupos III y IV.
No hay ninguna Comunidad Autónoma de las analizadas que haya eliminado de facto
el ISD para todos los posibles sujetos pasivos y con independencia del tipo de bien
adquirido.
La regulación de las equiparaciones por las CCAA es una cuestión relevante. La
mayoría han procedido a ello, a efectos del ISD, para las parejas de hecho inscritas en
los registros oficiales correspondientes, con el cónyuge y las situaciones de
acogimiento familiar permanente o preadopción con ascendientes y descendientes. No
obstante, debemos señalar que no tienen el mismo tratamiento en dichas CCAA. Las
equiparaciones no siempre están reguladas a todos los efectos del ISD.
Otro aspecto relevante es el beneficio de la normativa Estatal sobre las transmisiones
de determinados tipos de bienes, favoreciendo la vivienda habitual y de forma muy
relevante la empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades;
beneficios fiscales que perjudican un tipo de ahorro frente a otro, y en particular al
pequeño ahorrador, que puede no ser propietario de una vivienda habitual, ni de una
empresa o negocio familiar y sí de otro tipo de producto de ahorro.
En relación a las donaciones, se ha mejorado el coste fiscal en el caso de las
sucesiones frente a las donaciones en las CCAA. Sólo un contado número de ellas han
introducido ventajas fiscales para las adquisiciones por donaciones con un impacto
alto en la carga tributaria frente a las que lo han llevado a cabo en sucesiones. Las
CCAA que han reducido el coste fiscal en las adquisiciones inter vivos lo han hecho
321
para las realizadas entre familiares de los Grupos I y II o para incentivar la adquisición
de la vivienda habitual o una empresa, negocio o participaciones, estableciendo
límites y requisitos específicos en estos casos, que en la práctica reducen el tipo de
donación que puede beneficiarse, con alguna excepción68.
Por la aplicación de las reducciones personales sigue siendo, en la mayoría de las
CCAA, menos gravoso fiscalmente heredar que adquirir por donación. No obstante, el
panorama normativo vigente en el 2007 exige analizar las diferencias en el TMG en
cada caso ya que, dependiendo de la Comunidad donde resida el causante o
adquirente, el bien objeto de la transmisión y la regulación autonómica esta
afirmación se agrava o pierde relevancia, por sufrir un impacto casi nulo en ambos
tipos de transmisiones lucrativas.
El TMG es muy heterogéneo para los contribuyentes del impuesto, dependiendo de la
Comunidad Autónoma donde resida habitualmente o donde se encuentre situado el
inmueble en donaciones.
Hay un supuesto que merece especial atención y es el de las personas “en tránsito”
para el impuesto, ya que puede ocurrir que cuando se reside en una Comunidad
Autónoma y la persona se traslada a otra, al fallecer o recibir una donación en esta
segunda, le afecte el impuesto con la normativa Estatal y no con la normativa de
ninguna de las CCAA en las que ha residido.
Por último, hay dos cuestiones que se ponen de manifiesto implícitamente en el
estudio como son la duplicidad de factores de progresividad y el elevado tipo marginal
para determinados casos que nos pueden plantear la necesidad de revisión del ISD
actual, con independencia de las conclusiones anteriores.
Según la estructura del impuesto, se aplica una doble progresividad, por razón del
importe. Por un lado se practica una tarifa progresiva y por otra parte aumenta la
cuota a pagar, en función del patrimonio preexistente del sujeto pasivo. El impuesto
así regulado penaliza la adquisición de una renta, no existiendo este tipo de
penalización en el IRPF o IS. La aplicación de un coeficiente preexistente se mantiene
en este impuesto, duplicando la progresividad.
Además, el TMG puede ser considerado excesivo, no sólo por comparación con el
resto de impuestos directos (con el IS69 y el IRPF70), sino por las discrepancias entre
los TMG de los sujetos pasivos del ISD en las CCAA y la normativa Estatal. En general
las modificaciones de la tributación en las CCAA pueden suponer una reducción
importante para determinadas adquisiciones lucrativas, dependiendo del caso concreto
y no de forma generalizada para todo el ISD. Sin embargo la tarifa del ISD tiene un
tipo marginal del 34%, que multiplicado por el coeficiente del 2,4 en el caso máximo,
significaría un 81,60%.
322
REGULACIÓN ESTATAL Y AUTONÓMICA
ESTATAL:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
Ley Orgánica 8/1989, de 22 de septiembre, de Financiación de las
Comunidades Autónomas.
Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias.
Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por el que se regulan las Medidas Fiscales y
Administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades
Autónomas de Régimen Común.
Real Decreto 206/2002, de 22 de febrero, por el que se modifica el Reglamento
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Real Decreto
1629/1991, de 8 de noviembre.
Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales en Materia de Tributos
cedidos por el Estado.
Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación
de vehículos a motor.
Ley 5/2005 de 26 de mayo, para la conservación de los espacios de relevancia
ambiental (LECO).
AUTONÓMICA:
•
•
•
•
•
•
•
Ley de Andalucía 10/2002, de 21 de diciembre, por la que se aprueban normas
en materia de tributos cedidos y otras medidas tributarias, administrativas y
financieras.
Ley de Andalucía 18/2003, de 29 de diciembre, por la que se aprueban
medidas fiscales y administrativas.
Ley de Andalucía 3/2004, de 28 de diciembre, de Medidas Tributarias,
Administrativas y Financieras.
Ley de Andalucía 12/2006, de 27 de diciembre, sobre Fiscalidad
Complementaria del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía.
Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, del Gobierno de Aragón, por
el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la
Comunidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos.
Ley 13/2005, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales de la Comunidad
Autónoma de Aragón.
Ley 19/2006, 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad
Autónoma de Aragón.
323
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Ley del Principado de Asturias 15/2002, de 27 de diciembre, de
acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2003.
Ley del Principado de Asturias 6/2003, de 30 de diciembre, de
acompañamiento a los Presupuestos Generales para 2004.
Ley del Principado de Asturias 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas
Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de Acompañamiento a los
Presupuestos Generales para 2007.
Ley 6/1999, de 3 de abril, de las Directrices de Ordenación Territorial de las
Illes Balears y de Medidas Tributarias.
Ley de las Illes Balears 22/2006, de 19 de diciembre, de reforma del impuesto
sobre sucesiones y donaciones.
Ley de Canarias 2/2004, de 28 de mayo, de Medidas Fiscales y Tributarias.
Ley 9/2005, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad
Autónoma de Canarias para 2006.
Ley de 12/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la
Comunidad Autónoma de Canarias para 2007.
Ley de Cantabria 7/2004, de 27 de diciembre, de Medidas Administrativas y
Fiscales.
Decreto Legislativo 1/2006, de 25 de mayo, por el que se aprueba el texto
refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en
materia de tributos cedidos por el Estado.
Ley de Castilla y León 15/2006, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras
Ley de Castilla-La Mancha 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en
materia de tributos cedidos.
Ley de Castilla-La Mancha 10/2006, de 21 de diciembre, por la que se modifica
la Ley 17/2005, de 29 de diciembre, de medidas en materia de tributos
cedidos.
Ley de Cataluña 10/1998, de 15 de julio, de uniones estables de pareja.
Ley de Cataluña 21/2001, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y
Administrativas.
Ley de Cataluña 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y
Administrativas.
Ley de Cataluña 21/2005, de 29 de diciembre, de medidas financieras.
Ley 5/2003, de 20 de marzo, de Parejas de Hecho de la Comunidad Autónoma
de Extremadura.
Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de
Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado.
Ley de Galicia 3/2002, de 29 de abril, de Medidas de Régimen Fiscal y
Administrativo.
Ley de Galicia 7/2002, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y de Régimen
Administrativo.
Ley de Galicia 9/2003, de 23 de diciembre, de medidas tributarias y
administrativas.
Ley de Galicia 14/2004, de 29 de diciembre, de medidas tributarias y de
régimen administrativo.
Ley 14/2006, de 28 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad
Autónoma de Galicia para el año 2007.
Ley de Madrid 4/2006, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y
Administrativas
Ley de Murcia 15/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en Materia
de Tributos Cedidos y Tasas Regionales (año 2003).
Ley de Murcia 8/2003, de 21 de noviembre, de establecimiento de una
deducción Autonómica en el impuesto sobre sucesiones y donaciones para las
adquisiciones Mortis causa por descendientes y adoptados menores de veintiún
años.
324
•
•
•
•
•
•
Ley de Murcia 8/2004, de 28 de diciembre, de medidas administrativas,
tributarias, de tasas y de función pública.
Ley de Murcia 12/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales,
Administrativas y de Orden Social para el año 2007.
Ley de la Rioja 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y
Administrativas para el año 2007.
Ley de la Generalitat Valenciana 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se
regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
y restantes tributos cedidos.
Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión
Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat Valenciana.
Ley 10/2006, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestión
Administrativa y Financiera, y de Organización de la Generalitat Valenciana.
325
NOTAS A PIE DE PÁGINA
1
La Ley Orgánica 8/1989 de 22 de septiembre de la financiación de las CCAA y la Ley 21/2001 de 27 de
diciembre por el que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de
las CCAA de régimen común.
2
El estudio se centra en la normativa relativa a la liquidación del impuesto para calcular la carga tributaria y
no otros aspectos que también han sido regulados en las CCAA relacionados con la gestión del tributo,
valoraciones previas y otras cuestiones.
3
Hablamos de supresión práctica y no legal, ya que las CCAA pueden dentro de sus competencias introducir
reducciones en la base imponible, deducciones en la cuota, modificaciones de las tarifas y coeficientes
multiplicadores entre otros, pero la posibilidad de modificar la estructura del impuesto o suprimirlo en su
caso, es una competencia del Estado.
4
La Ley 21/2001 establece a qué Comunidad Autónoma corresponde el rendimiento del impuesto en función
de la residencia habitual. Así en el caso de herencia se adjudica el impuesto a la Comunidad Autónoma en la
que el fallecido hubiese tenido su residencia habitual el año inmediatamente anterior a la fecha del devengo.
En donaciones de bienes distintos a los inmuebles se tiene en cuenta dónde tiene su residencia habitual el
donatario a la fecha del devengo teniendo en cuenta el año inmediatamente anterior a la fecha de devengo
(de fecha a fecha desde la fecha anterior al devengo). En el caso de donación de inmuebles dependerá de la
Comunidad Autónoma donde radique el mismo.
5
Las quince CCAA son aquellas en las que es aplicable el régimen común sin bonificaciones especiales como
Ceuta y Melilla.
6
En resumen, hay una bonificación del 50% de la cuota en adquisiciones mortis causa y cantidades
recibidas en seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes de la masa hereditaria si el causante
es residente habitual en Cauta o Melilla en los 5 años anteriores al día anterior del devengo. La bonificación
es del 99% desde el año 2004 si los herederos son descendientes, adoptados, ascendientes o adoptantes.
Bonificación del 50% en adquisiciones inter vivos si el adquirente tiene su residencia habitual en Ceuta y
Melilla, teniendo en cuenta la normativa para determinar la misma. Bonificación del 50% en adquisiciones
inter vivos de inmuebles de la parte de la cuota de inmuebles situados allí.
7
Artículo 23.bis de la LISD.
8
Los adquirentes de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.
9
De acuerdo con la Ley 21/2001.
10
Tanto Navarra como el País Vasco tienen una normativa propia del ISD, siendo necesario identificar en
primer lugar si se aplica la normativa del régimen general (o territorio común) o la normativa específica de
Navarra o el País Vasco.
11
Se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma siempre que el fallecido hubiese tenido su residencia
habitual en la Comunidad los cinco años anteriores a la fecha del devengo. Se aplicará la normativa Estatal
siempre que no sea posible determinar la normativa aplicable y para todo lo no regulado por las CCAA en
aquello que no hayan hecho uso de sus competencias.
12
Incluyendo las acciones de las sociedades de acuerdo con la Ley del Mercado de Valores.
13
Se aplica la normativa de la Comunidad Autónoma siempre que el donatario hubiese tenido su residencia
habitual en la Comunidad los cinco años anteriores a la fecha del devengo.
14
Las quince CCAA objeto del estudio son: Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria,
Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña, Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C.
Valenciana.
15
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Artículo 4.8
Están exentos de este impuesto:
Uno. Los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el
sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del cálculo de la principal fuente
de renta, no se computarán ni las remuneraciones de las funciones de dirección que se ejerzan en
las entidades a que se refiere el número dos de este apartado, ni cualesquiera otras
remuneraciones que traigan su causa de la participación en dichas entidades.
327
También estarán exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio,
cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los
cónyuges, siempre que se cumplan los requisitos del párrafo anterior.
Dos. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las
participaciones en entidades, con o sin cotización en mercados organizados, siempre que concurran
las condiciones siguientes:
a. Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entenderá que una entidad gestiona un patrimonio
mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad económica cuando
concurran, durante más de 90 días del ejercicio social, cualquiera de las condiciones
siguientes:
ƒ Que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o
ƒ Que más de la mitad de su activo no esté afecto a actividades económicas.
A los efectos previstos en esta letra:
ƒ Para determinar si existe actividad económica o si un elemento patrimonial se
encuentra afecto a ella, se estará a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
ƒ Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a
actividades económicas será el que se deduzca de la contabilidad, siempre que
ésta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la sociedad.
A efectos de determinar la parte del activo que está constituida por valores o elementos
patrimoniales no afectos:
1. No se computarán los valores siguientes:
ƒ Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones legales y
reglamentarias.
ƒ Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones
contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de
actividades económicas.
ƒ Los poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio
de la actividad constitutiva de su objeto.
ƒ Los que otorguen, al menos, el cinco por ciento de los derechos de voto
y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación
siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente
organización de medios materiales y personales, y la entidad participada
no esté comprendida en esta letra.
2. No se computarán como valores ni como elementos no afectos a
actividades económicas aquellos cuyo precio de adquisición no supere el
importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad,
siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades
económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto
en el propio año como en los últimos diez años anteriores. A estos
efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades
económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere
el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la
entidad participada procedan, al menos en el 90 %, de la realización de
actividades económicas.
b. Que la participación del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5%
computado de forma individual, o del 20% conjuntamente con su cónyuge, ascendientes,
descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la
consanguinidad, en la afinidad o en la adopción.
c. Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad,
percibiendo por ello una remuneración que represente más del 50% de la totalidad de los
rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
A efectos del cálculo anterior, no se computarán entre los rendimientos empresariales,
profesionales y de trabajo personal, los rendimientos de la actividad empresarial a que se
refiere el número uno de este apartado.
Cuando la participación en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las
que se refiere la letra anterior, las funciones de dirección y las remuneraciones derivadas
de la misma deberán de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de
parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exención.
La exención sólo alcanzará al valor de las participaciones, determinado conforme a las
reglas que se establecen en el artículo 16.uno de esta Ley, en la parte que corresponda a
la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad
empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma,
y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicándose estas mismas reglas en la
valoración de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las
de su entidad tenedora.
328
Tres. Reglamentariamente se determinarán:
a. Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exención en cuanto a los
bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o
profesional.
b. Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades.
16
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre Patrimonio
Artículos 4.1, 4.2 y 4.3
Se encuentran exentos de este impuesto:
1.
Los bienes integrantes del patrimonio histórico español, inscritos en el registro general de Bienes
de Interés Cultural o en el inventario general de bienes muebles, a que se refiere la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, así como los comprendidos en la disposición
adicional segunda de dicha Ley, siempre que en este último caso hayan sido calificados como
Bienes de Interés Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente.
No obstante, en el supuesto de zonas arqueológicas y sitios o conjuntos históricos, la exención no
alcanzará a cualesquiera clase de bienes inmuebles ubicados dentro del perímetro de delimitación,
sino, exclusivamente, a los que reúnan las siguientes condiciones:
a. En zonas arqueológicas, los incluidos como objeto de especial protección en el
instrumento de planeamiento urbanístico a que se refiere el artículo 20 de la Ley
16/1985, de 25 de junio.
b. En sitios o conjuntos históricos los que cuenten con una antigüedad igual o
superior a cincuenta años y estén incluidos en el Catálogo previsto en el artículo
86 del Reglamento de Planeamiento Urbanístico como objeto de protección
integral en los términos previstos en el artículo 21 de la Ley 16/1985, de 25 de
junio.
2.
Los bienes integrantes del patrimonio histórico de las CCAA, que hayan sido calificados e inscritos
de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.
3.
Los objetos de arte y antigüedades cuyo valor sea inferior a las cantidades que se establezcan a
efectos de lo previsto en el artículo 26.4 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histórico
Español. Gozarán asimismo de exención:
b. Los objetos de arte y antigüedades comprendidos en el artículo 19, cuando hayan sido
cedidos por sus propietarios en depósito permanente por un período no inferior a tres
años a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibición pública,
mientras se encuentren depositados.
c. La obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor.
17
Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de las explotaciones agrarias
Artículos 3 a 6, 9 a 11 y 17 a 20
Artículo 3. Efectos
Las explotaciones agrarias familiares y las asociativas que reúnan, según los casos, los requisitos
establecidos por los artículos 4 a 6 de esta Ley, tendrán la consideración de explotaciones prioritarias en
orden a la obtención preferente de los beneficios, ayudas y cualesquiera otras medidas de fomento previstas
en esta Ley.
Artículo 4. Explotaciones familiares y otras cuyos titulares sean personas físicas.
1. Para que una explotación cuyo titular sea una persona física tenga la consideración de prioritaria, se
requiere que la explotación posibilite la ocupación, al menos, de una unidad de trabajo agrario y que la
renta unitaria de trabajo que se obtenga de la misma sea igual o superior al 35% de la renta de referencia e
inferior al 120 % de ésta, sin perjuicio de lo establecido en la disposición transitoria única. Además, el titular
ha de reunir los siguientes requisitos:
a. Ser agricultor profesional, conforme a lo establecido en el apartado 5 del artículo 2.
b. Poseer un nivel de capacitación agraria suficiente, para cuya determinación se conjugarán
criterios de formación lectiva y experiencia profesional.
c. Haber cumplido dieciocho años y no haber cumplido sesenta y cinco años.
d. Estar dado de alta en el Régimen Especial Agrario de la Seguridad Social o en el Régimen
Especial de Trabajadores por cuenta propia o autónomos en función de su actividad agraria. Los
agricultores profesionales que no estén encuadrados en los regímenes anteriores, deberán
cumplir los requisitos indicativos de su profesionalidad agraria establecidos a estos efectos por
las CCAA.
e. Residir en la comarca en donde radique la explotación o en las comarcas limítrofes definidas por
la legislación Autonómica sobre organización territorial. En su defecto, se tendrá en cuenta la
comarcalización agraria establecida en el Censo Agrario del Instituto Nacional de Estadística.
Este requisito de residencia se entiende salvo caso de fuerza mayor o necesidad apreciada por
las CCAA.
2. En caso de matrimonio, la titularidad de la explotación podrá recaer, a estos efectos, en ambos cónyuges,
siendo suficiente que uno de ellos reúna los requisitos indicados en el apartado anterior.
3. Las explotaciones agrarias que pertenezcan a una Comunidad hereditaria y sobre las que exista pacto de
indivisión por un período mínimo de seis años, se considerarán, a estos efectos, como explotaciones
prioritarias, siempre que la explotación y al menos uno de los partícipes en la Comunidad cumpla los
requisitos señalados en el apartado 1 de este artículo.
El período de indivisión se contará a partir de la calificación de la explotación como prioritaria.
329
Artículo 5. Explotaciones asociativas.
Con carácter general, para que una explotación asociativa tenga la consideración de prioritaria, se requiere
que la explotación posibilite la ocupación de, al menos, una unidad de trabajo agrario, y su renta unitaria de
trabajo no sea inferior al 35% de la renta de referencia e inferior al 120% de ésta. Asimismo, deberá
responder a cualquiera de las alternativas siguientes:
a. Ser sociedad cooperativa de explotación comunitaria de la tierra o de trabajo asociado dentro de
la actividad agraria.
b. Ser sociedad bajo cualquiera de las restantes formas jurídicas de las contempladas en el artículo
6, que cumpla alguno de los dos requisitos señalados a continuación:
o Que al menos el 50% de los socios sean agricultores profesionales.
o Que los dos tercios de los socios que sean responsables de la gestión y administración,
cumplan los requisitos exigidos al agricultor profesional en cuanto a dedicación de
trabajo y procedencia de rentas, referidos a la explotación asociativa, así como los
señalados en las letras b), c), d) y e) del apartado 1 del artículo anterior, y que dos
tercios, al menos, del volumen de trabajo desarrollado en la explotación sea aportado
por socios que cumplan los requisitos anteriormente señalados.
c. Ser explotación asociativa que se constituya agrupando, al menos, dos terceras partes de la
superficie de la explotación bajo una sola linde, sin que la superficie aportada por un solo socio
supere el 40 % de la superficie total de la explotación. En estas explotaciones asociativas, al
menos un socio debe ser agricultor a título principal y cumplir las restantes exigencias
establecidas en el apartado 1 del artículo 4 para los titulares de explotaciones familiares.
Artículo 6. Formas jurídicas de las explotaciones asociativas.
Las explotaciones asociativas prioritarias deberán adoptar alguna de las formas jurídicas siguientes:
a. Sociedades cooperativas o sociedades agrarias de transformación.
b. Sociedades civiles, laborales u otras mercantiles que, en caso de que sean anónimas, sus
acciones deberán ser nominativas, siempre que más del 50% del capital social, de existir éste,
pertenezca a socios que sean agricultores profesionales. Estas sociedades tendrán por objeto
exclusivo el ejercicio de la actividad agraria en la explotación de la que sean titulares.
Artículo 9. Transmisión de la explotación.
1. La transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno
dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria en su integridad, en favor o por el titular de otra
explotación que sea prioritaria o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición gozará
de una reducción del 90 % de la base imponible del impuesto que grave la transmisión o adquisición de la
explotación o de sus elementos integrantes, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se
altere la condición de prioritaria de la explotación del adquirente. La transmisión de la explotación deberá
realizarse en escritura pública. La reducción se elevará al 100% en caso de continuación de la explotación
por el cónyuge supérstite.
A los efectos indicados en el párrafo anterior, se entenderá que hay transmisión de una explotación agraria
en su integridad, aun cuando se excluya la vivienda.
2. Para que se proceda a dicha reducción, se hará constar en la escritura pública de adquisición, y en el
Registro de la Propiedad, si las fincas transmitidas estuviesen inscritas en el mismo, que si las fincas
adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco años siguientes, deberá
justificarse previamente el pago del impuesto correspondiente, o de la parte del mismo, que se hubiese
dejado de ingresar como consecuencia de la reducción practicada y los intereses de demora, excepción
hecha de los supuestos de fuerza mayor.
Artículo 10. Explotación bajo una sola linde.
1. La transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa de
terrenos, que se realicen para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una
explotación prioritaria, estará exenta del impuesto que grave la transmisión o adquisición, siempre que en el
documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de
cinco años, salvo supuestos de fuerza mayor.
2. Cuando la transmisión o adquisición de los terrenos se realicen por los titulares de explotaciones agrarias
con la pretensión de completar bajo una sola linde el 50%, al menos, de la superficie de una explotación
cuya renta unitaria de trabajo esté dentro de los límites establecidos en la presente Ley a efectos de
concesión de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias, se aplicará una reducción del 50 % en la
base imponible del impuesto que grave la transmisión o adquisición. La aplicación de la reducción estará
sujeta a las mismas exigencias de indivisibilidad y documento público de adquisición señalados en el
apartado anterior.
Artículo 11. Transmisión parcial de explotaciones y de fincas rústicas.
En la transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno
dominio o del usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una explotación agraria, en favor de un
titular de explotación prioritaria que no pierda o que alcance esta condición como consecuencia de la
adquisición, se aplicará una reducción del 75% en la base imponible de los impuestos que graven la
transmisión o adquisición. Para la aplicación del beneficio deberá realizarse la transmisión en escritura
pública, y será de aplicación lo establecido en el apartado 2 del artículo 9.
Artículo 17. Primera instalación.
1. Con la finalidad de rejuvenecer el sector agrario se concederán ayudas a los agricultores jóvenes que se
instalen por primera vez en una explotación agraria prioritaria como titular, cotitular o socio de la misma.
330
2. También se considerará como primera instalación, a los efectos previstos en esta Ley, la realizada por un
agricultor joven en los siguientes supuestos:
a. Cuando siendo titular de una explotación agraria cuyo margen neto no supera el 20% de la renta
de referencia, pase a ser titular de una explotación prioritaria.
b. Cuando siendo titular de una explotación agraria con unos niveles de dedicación de tiempo de
trabajo y de renta unitaria del mismo inferiores a los mínimos establecidos en esta Ley para los
titulares de explotaciones prioritarias, alcancen esta consideración en calidad de agricultor a
título principal.
3. Cuando un agricultor joven sea cotitular de una explotación agraria, bastará que reúna personalmente los
requisitos que se exigen al titular de las explotaciones prioritarias para que aquélla alcance tal
consideración.
4. Será criterio de consideración preferente en la concesión de las ayudas para la primera instalación de
agricultores jóvenes, su realización bajo el régimen de cotitularidad señalado en el artículo siguiente.
Artículo 18. Acceso a la cotitularidad.
1. Para que un agricultor joven reúna la condición de cotitular de una explotación, deberán cumplirse los
siguientes requisitos:
a. Que el titular y el agricultor joven acuerden que éste compartirá las responsabilidades
gerenciales, los resultados económicos de la explotación, los riesgos inherentes a su gestión y las
inversiones que en ella se realicen, en una proporción mínima del 50%. Dicho acuerdo deberá
tener una duración mínima de seis años.
b. Que el titular transmita al agricultor joven al menos un tercio de su propiedad en los elementos
que integran su explotación, cuyo uso y aprovechamiento continuarán integrados en la misma.
2. Los acuerdos previstos en las letras a) y b) del apartado anterior deberán formalizarse en escritura
pública, y la transmisión a la que se refiere la letra b) deberá inscribirse en el Registro de la Propiedad, si
están previamente inscritas las fincas a favor del titular.
Artículo 19. Concesión de las ayudas.
Para la concesión de ayudas a la instalación de agricultores jóvenes, conforme a lo establecido en el artículo
17, se exigirán los siguientes requisitos:
a. Que el agricultor joven posea una capacitación profesional suficiente en el momento de su
instalación o se comprometa a adquirirla en el plazo de dos años.
b. Que la explotación requiera un volumen de trabajo equivalente, como mínimo, a una unidad de
trabajo agrario, o, en su defecto, que el agricultor joven que se instale se comprometa a que la
explotación alcance dicho volumen en un plazo máximo de dos años desde su instalación.
c. Que el agricultor joven que se instale cumpla el requisito de residencia, en los términos
establecidos en la letra e) del apartado 1 del artículo 4.
Artículo 20. Beneficios fiscales especiales.
1. La transmisión o adquisición por cualquier título, oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis causa, del pleno
dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de parte de la misma o de una finca rústica,
en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario para su primera instalación en una explotación
prioritaria, estará exenta del impuesto que grave la transmisión o adquisición de que se trate.
2. Las reducciones en la base imponible establecidas en los artículos 9 y 11 se incrementarán en diez puntos
porcentuales, en cada caso, si el adquirente es, además, un agricultor joven o un asalariado agrario y la
transmisión o adquisición se realiza durante los cinco años siguientes a su primera instalación.
3. En los supuestos contemplados en los apartados 1 y 2 de este artículo, será de aplicación lo dispuesto en
el apartado 2 del artículo 9.
4. Quedarán exentas del gravamen de Actos Jurídicos Documentados, las primeras copias de escrituras
públicas que documenten la constitución, modificación o cancelación de préstamos hipotecarios sujetos al
Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando los mismos se concedan a agricultores jóvenes o asalariados
agrarios para facilitar su primera instalación de una explotación prioritaria.
18
Exceptuando Ceuta y Melilla, País Vasco y Navarra.
19
Excepto Ceuta, Melilla, País Vasco y Navarra
20
Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León, Castilla-La Mancha, Cataluña,
Extremadura, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y C. Valenciana.
21
En esta ocasión, además de los grupos de parentesco I, II, III y IV definidos en la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se ha contemplado un grupo III* para recoger las
reducciones aplicables en determinadas CCAA a este grupo de parentesco en los casos en los que el
causante no tuviera descendientes o adoptados.
22
Con respecto al estudio relativo a los discapacitados, se ha reflejado bajo el mismo concepto los
discapacitados con un grado de minusvalía superior al 33% y otro con minusvalía igual o superior al 65%,
tomando una media, aun siendo conscientes de la diferencia en el tratamiento y las ventajas fiscales, dado
que se corría el riesgo de que obtuvieran un protagonismo no pretendido.
23
Los casos prácticos han sido liquidados de acuerdo a la normativa a aplicar en cada Comunidad Autónoma
en caso de devengo en el año 2007.
331
24
Autonómica o Estatal.
25
Regulado en el Código Civil, en el Capítulo III, Sección segunda, del parentesco, en los artículos 915 a
923.
26
Artículo 915 y siguientes del Código Civil.
27
Son las CCAA de Extremadura y Galicia las que no tienen una normativa específica de mejora del grupo
II.
28
En Andalucía se establece una bonificación de la cuota, pero para sucesiones que tengan bases imponibles
inferiores a 125.000 euros.
29
Un ejemplo sería la bonificación del 99% en la cuota en la C. Valenciana para adquirentes del grupo I y II
pero sólo si son residentes habituales en la Comunidad.
30
La población considerada para la ponderación por Comunidad Autónoma es el número de habitantes de
acuerdo con el informe sobre población del INE en la fecha 1/1/2007. El total de la población asciende a
42.306.958 habitantes.
31
Aplicación de la normativa estatal a los no residentes.
32
Por ser tener una normativa autonómica que reduzca significativamente, incluso llegando a cero, la
tributación.
33
La vivienda habitual, a efectos fiscales en el IRPF, es aquella en la que la persona física reside durante un
plazo continuado de tres años de acuerdo con el artículo 68 de la LIRPF y el artículo 53 del RIRPF.
34
El requisito de convivencia se exige al pariente colateral mayor de 65 años y no al cónyuge o a los
ascendientes y descendientes de acuerdo con la DGT (ver DGT de 19 de diciembre de 1996).
35
Se mantiene el cumplimiento de los diez años si se transmite la vivienda entre los herederos con derecho
a la reducción.
36
Si en la base imponible se incluye una vivienda habitual se entenderán hechas las participaciones y
adjudicaciones en estricta igualdad para la liquidación del impuesto con independencia de las asignaciones
que se hagan definitivamente. Salvo en el caso de los casos en los que el fallecido hubiese dejado un legado
asignando el bien específico a una persona (en cuyo caso se tendrá en cuenta este hecho).
37
En Baleares se aumenta la reducción por vivienda habitual al 100% con un límite de 180.000 euros.
38
Artículo 20.2.c de la LISD.
39
LIP establece que el valor de los bienes y derechos objeto de la exención se valorarán de acuerdo con las
normas del IP. Y las deudas de la actividad minorarán este valor.
40
Especial relevancia tienen en este caso los negocios de inmuebles (arrendamiento y compraventa) que
deben ser considerados actividad económica de acuerdo a los criterios del Impuesto sobre la Renta.
41
Los bienes afectos son los bienes y derechos que siendo del sujeto pasivo (o del cónyuge) se utilizan para
los fines de la actividad. Las cuentas bancarias, acciones y similares no están exentos del IP, ya que nos e
consideran a la actividad empresarial por la normativa aplicable del IRPF.
42
También pueden aplicar la exención el cónyuge del sujeto pasivo cuando los bienes afectos son titularidad
de ambos cónyuges.
43
Se considera que es su principal fuente de renta si al menos el 50% de su base imponible en el IRPF la
constituyen rendimientos de la actividad empresarial (sin computar la de otras actividades o participaciones
que también puedan estar exentas).
44
Desde el 1 de enero del 2007 se entiende que una entidad cumple este requisito de gestionar un
patrimonio mobiliario o inmobiliario si durante más de 90 días del ejercicio social más de la mitad de su
activo lo forman valores o bienes no afectos a actividad empresarial.
45
No se incluyen los rendimientos de otras actividades o participaciones que estén exentas. Se computan
independientemente.
46
En relación con los cinco años, está la cuestión relativa a los menos que fallecen antes de cumplir cinco
años. Caso en los que es de imposible cumplimiento el requisito y a pesar de la literalidad de la norma
parece razonable que deba aplicarse la normativa autonómica donde residiera (aunque menos del plazo
332
exigido). No obstante este es un tema que debería regularse de forma más explícita y clara para este
supuesto.
47
Teniendo en cuenta la normativa aplicable y ya descrita en relación con las personas que hemos
denominado “en transito” para el impuesto, que serían aquellas que no han mantenido la residencia habitual
en una Comunidad Autónoma más de cinco años y se les aplicaría en ese caso la normativa estatal.
48
Al no tener reducciones personales las donaciones y las sucesiones sí, en principio y con la normativa
estatal es más barato fiscalmente heredar que adquirir los mismos bienes mediante donación. Con las
modificaciones de las normativas autonómicas esto ya no es válido para todos los supuestos y territorios.
49
Entendiendo por equiparaciones el igualar a efectos fiscales a las parejas e hecho inscritas en los registros
oficiales de las Comunidades a los cónyuges. Y en algunas ocasiones el equiparar las situaciones de
acogimiento o preadopción a padres e hijos (ascendientes y adoptantes o descendientes y adoptados).
50
Es el caso de Cantabria y Castilla y León.
51
Del artículo 20.2.a de la LISD.
52
En Baleares hay una deducción calculada de acuerdo con una fórmula establecida (deducción igual a la
cuota líquida menos el resultado de multiplicar la base liquidable por un tipo porcentual del 7%). Además se
regulan reducciones para el grupo I y II en el caso de adquisición inter vivos de determinados bienes (del
patrimonio histórico o cultural, vivienda habitual, empresa familiar y dinero para adquirir una vivienda
habitual o una empresa).
53
La C. Valenciana regula reducción y bonificación del 99% en función del adquirente del grupo I y II con
límites en el patrimonio preexistente y en el importe de la reducción. Además se establece el requisito para
el donatario de tener su residencia habitual en la C. Valenciana, junto a los requisitos formales (escritura
pública).
54
Ley 29/1987 del ISD.
55
Con la excepción del caso de Baleares que sí contempla una reducción de 1.000 euros.
56
En adquisiciones inter vivos por discapacitados físicos o sensoriales con un grado de minusvalía igual o
superior al 65% o discapacitados psíquicos con un grado de minusvalía igual o superior al 33%, que sean
hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante.
57
Reducción del 90% al 95% en donaciones de dinero de padres a hijos para adquirir una vivienda habitual
con grado de minusvalía superior al 33% o al 65% respectivamente con requisitos (de edad máxima del
donatario, formalización de la donación en escritura pública, plazo de adquisición, mantenimiento un mínimo
de cinco años de la misma, residencia habitual del donatario en Canarias y limite del importe máximo a
donar). Bonificación del 100% en donación de padres a hijos de un inmuebles para vivienda habitual para
descendientes o adoptados discapacitados con grado de minusvalía igual o superior a 65%.
58
A través de reducciones en la base imponible o bonificaciones en la cuota, exigiendo requisitos de edad
del donatario, zona geográfica de su residencia habitual, del inmueble, importe del mismo y otros.
59
Para ser destinadas a viviendas habituales por los adquirentes.
60
La bonificación del 100% en cuota para donaciones de padres a hijos para adquirir una vivienda habitual
está limitado en requisitos a que la vivienda esté situada en la Rioja, se destine de manera inmediata a ser
la vivienda habitual, ambos residan en la Rioja (tanto el donante como el donatario), si están en una cuenta
ahorro vivienda adjuntar el certificado de la entidad financiera y hacer constar el fin de la donación en
escritura pública (no siendo subsanable posteriormente este requisito).
61
Hay una deducción en la cuota en La Rioja para donaciones de padres a hijos de una vivienda pero la
deducción depende del valor real del inmueble y si supera el valor real del mismo el importe de 300.506,00
euros el porcentaje de deducción es el 0%.
62
En caso de donaciones de padres a hijos, descendientes y cónyuges hay una reducción del 80% con
requisitos para la localización de la vivienda que debe estar en la Comunidad, en un municipio de que no
exceda de 10.000 habitantes o si pasa de 30.000 que esté a menos de 30Km de la capital de provincia. Y
junto con otros requisitos se establecen límites en la edad y renta del donatario.
63
En este caso la reducción es del 90% pero está limitado el importe con derecho a deducción a 30.000
euros.
333
64
Artículo 20.6 LISD.
65
Se concede una reducción del 99% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendiente para
constituir o adquirir la primera empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, con
requisitos. La empresa o negocio debe estar situada en la Comunidad Autónoma. Se establece un límite en
el importe máximo de la donación de 100.000 euros y en el patrimonio preexistente del donatario de
200.000 euros. La donación ha de formalizarse en escritura pública identificando el fin de la misma y el
donatario ha de ser menor de 36 años.
66
Se regula una reducción del 57% en donaciones de dinero de padres a hijos o descendientes para
constituir o adquirir una empresa familiar o negocio profesional o participaciones con requisitos. El donatario
no podrá tener más de 36 años, formalizarse en escritura pública haciendo constar el destino del dinero
donado, plazo de 6 meses para invertir el dinero y otros. Hay un límite al patrimonio del donatario en el
momento de la donación y el máximo importe bonificado no puede exceder de 30.000 euros.
67
De acuerdo con el artículo 122 LIS.
68
Destacar el caso de Madrid para las donaciones de los grupos I y II, con bonificación del 99% sin requisito
de residencia habitual del adquirente (que afectaría al caso de los inmuebles) o de importe.
69
El tipo de gravamen general para el ejercicio 2007 sería del 32,5% y del 30% para el ejercicio 2008 y
siguientes.
70
Escala progresiva con un tipo marginal del 43% para el año 2007 de acuerdo con la escala general
estatal (artículo 63 de la Ley del IRPF) y la escala autonómica (artículo 74 de la Ley del IRPF).
334