uniones temporales de empresas

UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS
11 de junio de 2012
Concepto de UTE
UTE es un acrónimo que se usa para hacer alusión a una Unión Temporal de Empresas.
Se trata de un sistema por el cual dos o más empresas se unen para realizar una obra o
prestar un servicio determinado; se constituyen como una única empresa temporalmente
mientras dure la obra o el servicio que las ha unido. Como es fácil imaginar, no se unen
para vender un yogur o un paquete de gusanitos, se unen para acometer una actividad de
notable envergadura. Eran muy habituales en las obras públicas. Aunque no tienen
personalidad jurídica, se les concede un NIF que les permite operar en el tráfico mercantil.
Como el de las sociedades civiles
IDEAS GENERALES
exclusivamente para las grandes
empresas. “Esto es cosa de
multinacionales...” Pues no, no es así.
Es más, la idea es precisamente la
contraria: facilitar la competitividad
entre las grandes compañías y las de
tamaño medio o pequeño, ya que
estas últimas, no podrían presentar
su candidatura en la concesión de
ciertas obras si no se unieran entre
ellas para aportar los medios técnicos
y la financiación de forma conjunta.
Quienes tenemos una empresa
grande normalmente no necesitamos
unirnos a nadie salvo que se trate de
un megaproyecto, de ahí que la UTE
sea muchas veces la solución para
quienes la tenéis pequeña o mediana.
En definitiva, que se trata de una
fórmula muy habitual y que la puede
usar todo tipo de empresas.
Desde el punto de vista económico
estas estructuras empresariales
revisten una gran importancia. Un
dato: en las adjudicaciones de la
Administración Central para la
construcción del Tren de Alta
Velocidad hasta Barcelona, de la
totalidad de tramos contratados, más
del 70% han sido construidos
mediante Uniones Temporales de
Empresas. La colaboración entre
empresas se realiza de este modo de
una forma muy fluida y eficaz. La
idea, por consiguiente, es muy
simple: si yo solo no puedo acceder a
una determinada obra por su
volumen y envergadura, creo con
otros empresarios una especie de
sociedad temporal llamada UTE y nos
hacemos cargo entre todos.
El objetivo de estas uniones es el
desarrollo o ejecución de una obra,
un servicio o un suministro
Sería un error pensar que las UTES
son
estructuras
reservadas
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determinado, tal y como he expresado
anteriormente, aunque el sector de la
economía que las utiliza con más
profusión es el de la construcción.
Rectifico: el sector de la economía
que las UTILIZABA con más profusión
era el de la construcción. Este sector,
en los tiempos actuales, ha dejado un
tanto de lado a las UTES y se ha
especializado en el concurso de
acreedores y en los expedientes de
regulación de empleo.
máxima es de 10 años. Si este plazo
se supera, se deberá solicitar al
Ministerio de Hacienda las prórrogas
que sean necesarias, aceptándolas o
denegándolas según su criterio. Pero
bueno, no es habitual que una UTE
dure más de 10 años.
En el caso de denegación de la
prórroga, el régimen fiscal variará,
pasando de la transparencia fiscal que ahora veremos de qué se trata- al
régimen general del Impuesto sobre
Sociedades.
Los socios legitimados para entrar a
formar parte de una UTE pueden ser
personas físicas o personas jurídicas,
o sea, todo el mundo, es más, ni
siquiera es necesario que sean
residentes en España.
CÓMO SE CREA UNA UTE
La creación de una UTE requiere la
intervención notarial para la elevación
a escritura pública del acuerdo
fundacional o estatutario. O sea, para
crear una UTE lo primero que hemos
de hacer es ir al notario para que
eleve a escritura pública
¿Una sociedad creada y establecida en
otro país puede crear con otros socios
una UTE en España? Sí, por supuesto.
Lo más habitual es que la formen
sociedades españolas o empresarios
individuales autóctonos, pero ya he
dicho que pueden ser personas físicas
o jurídicas, y que pueden ser
residentes o no en España.
- El acuerdo entre las partes, es decir
el contrato de sociedad por que las
partes declaran estar de acuerdo
para crearla
- Y los estatutos que van a regir la
actividad de la entidad. Las notarías
cuentan con las plantillas que suelen
usarse, pero vamos, es fácil, estos
estatutos deben contener como
mínimo:
La duración de la UTE no se especifica
en la Ley. Se supone que durará lo
que dure la actividad que haya
provocado su constitución. Eso sí,
conviene saber que la duración
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• el objeto social de la misma,
transparencia fiscal. Para que nos
hagamos una idea, la transparencia
fiscal es un régimen muy parecido al
de atribución de rentas que siguen las
sociedades civiles, comunidades de
bienes y herencias yacentes. En
consecuencia, lo más importante es
saber que las UTEs presentan
declaración de IS pero no pagan
normalmente nada. ¿Entonces qué
hacen? Veamos.
• los socios que la integran,
• la duración,
• el domicilio social,
• el detalle de aportaciones iniciales si
las hubiera así como el porcentaje
participación de cada empresa o
empresario dentro de la propia UTE,
junto con el hipotético reparto de
pérdidas o ganacias que se vaya a
llevar a cabo en un futuro.
Primer paso
Calcularemos la base imponible de la
UTE siguiendo las reglas ya
estudiadas en el impuesto sobre
s o c i e d a d e s . O p e ra r e m o s , p o r
consiguiente, como si se tratase de
una sociedad sometida al régimen
general.
Cuando tengamos la escritura, hay
que solicitar el NIF en Hacienda. Igual
que una sociedad civil. No hay que
preocuparse del Impuesto sobre
Tr a n s m i s i o n e s
Patrimoniales
modalidad Operaciones Societarias
porque está exenta su creación.
Segundo paso
La UTE tiene que constar inscrita
también en el Registro Mercantil, pero
esta inscripción no le otorga
personalidad jurídica propia. Esto
quiere decir que hay que inscribir la
escritura en el RM.
Una vez realizada esta operación, la
base imponible que resulte de la UTE,
tanto positivas como negativas, se
imputarán a los partícipes de la
misma en la proporción de
participación que figure en los
estatutos sociales, o en su defecto, en
la aportación efectuada al Fondo
Operativo
al
comenzar
las
operaciones. La imputación de la base
resultante se hará en la base
imponible de la declaración del
Impuesto sobre Sociedades de la
sociedad partícipe. A tal efecto,
usaremos la casilla 375 de la
declaración de sociedades. Esta casilla
la emplea la sociedad integrante de la
UTE. Es parecido a lo que hacíamos
en las declaraciones de IRPF cuando
le imputábamos al socio la parte del
rendimiento de la sociedad civil.
La responsabilidad de la unión
temporal de empresas recae solidaria
e ilimitadamente sobre los socios
integrantes de la UTE. Este punto es
importante y diferenciador sobre las
agrupaciones de interés económico,
que son estructuras jurídicas
similiares que si gozan de
personalidad jurídica propia y limitan
la responsabilidad de las partes.
RÉGIMEN TRIBUTARIO
Como hemos apuntado, el régimen
fiscal de las UTE es el de
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Tercer paso
Los requisitos que son necesarios y
que hay que enviar para solicitar la
inscripción en el registro del
Ministerio de Economía y Hacienda
son los que vamos a enumerar
seguidamente ( téngase en cuenta
que la solicitud tiene que realizarse
una vez ha sido otorgada la escritura
pública de constitución de la UTE en
la correspondiente notaría:
Si la UTE ha repartido beneficios
entre los miembros que la componen,
éstos se contabilizan como ingreso
pero se encuentran exentos del
impuesto sobre sociedades, de modo
que haremos un ajuste negativo con
la casilla 376.
Cuarto paso
1. Copia de la Escritura de
Constitución. Hay que ir al
notario.
2. Fotocopia de la solicitud del
código de Identificación Fiscal
Con la escritura nos vamos a
Hacienda y pedimos un NIF
provisional con un 036
3. Fotocopia del impreso de
autoliquidación del Impuesto
sobre
Tr a n s m i s i o n e s
Pa t r i m o n i a l e s , m o d a l i d a d
Operaciones Societarias,
aunque ya hemos dicho que
está exenta.
4. Vo l ve m o s a H a c i e n d a y
solicitamos el NIF definitivo y
declaramos el inicio de actividad
con el 036. Hay que indicar el
epígrafe IAE de la actividad.
Si la UTE tiene derecho a
bonificaciones o deducciones en
cuota, éstas se imputarán también en
la cuota íntegra del socio en la
proporción que venga determinada
por los Estatutos Sociales de la UTE,
tal y como se ha visto para la
integración de la base imponible.
Vamos a suponer que la UTE tiene
derecho a una deducción en la cuota
de 1.000 euros, y mi sociedad
participa en el 50%. Pues mi
sociedad se deducirá en la cuota
íntegra 500 euros.
REGISTRO DEL MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y HACIENDA PARA LAS
UTES
La UTE puede disfrutar de este
régimen de transparencia fiscal,
siempre que esté incluida en el
registro especial que tiene el
Ministerio de Hacienda para este tipo
de asociación de empresas. Es de
reseñar también que la actividad de
las empresas que forman la UTE, no
tiene por qué coincidir con la
actividad o servicio que vaya a
desarrollar esta última.
Pues bien, una vez que tengamos
toda
esta
documentación,
presentamos un escrito en el registro
de la delegación de Hacienda del
domicilio de la UTE pidiendo la
inscripción en el registro.
Una vez aceptada su inscripción en el
registro especial, pasará a tributar en
régimen de transparencia fiscal, aún
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cuando todos los
personas jurídicas.
partícipes
sean
actividad de la misma debe
formalizarse en escritura pública, que
debe comunicarse al Ministerio de
Economía y Hacienda para que se
proceda a darla de baja del registro
especial.
Si en algún momento de la existencia
de la UTE, ésta realizara operaciones
diferentes a aquellas para las cuales
se constituyó, perdería este régimen
de tributación especial y pasaría,
desde el ejercicio en que se
empezaron las actuaciones diferentes,
a tributar según el régimen general
del Impuesto sobre Sociedades.
Recordad que cuando se disuelve una
sociedad y se realizan adjudicaciones
en especie, hay que realizar ajustes
que se calculan así
valor de mercado del bien - valor
contable
Debemos señalar que estas
condiciones son exclusivas para las
empresas cuya residencia sea el
territorio nacional.
Esto se hará en la base imponible de
la UTE y luego se imputa al socio la
parte que le corresponda de esa
última base imponible.
SOCIOS NO RESIDENTES
Si alguno de los miembros de la UTE
fuera una empresa establecida en el
extranjero, la UTE tributaría por el
Impuesto sobre Sociedades en la
proporción que participara en ella la
empresa no residente. También se
tendrá la obligación de retener cuando
los rendimientos sean satisfechos a la
empresa miembro residente en el
extranjero ya que éstos no estarían
exentos.
PARA TERMINAR...
Y para terminar, una idea muy
imortante. La UTE en sí, como
entidad, presenta la declaración de
sociedades, pero como su base
imponible se la imputan los socios en
los términos ya analizados, la cuota
que resulta a pagar es 0. Diremos que
se trata de una UTE en la casilla 13.
Especial importancia va a tener la
página 21 de la declaración, porque
en ella expresaremos datos sobre los
socios y otros asuntos de interés.
Echadle un vistazo.
LAS UTES Y EL IVA
La UTE se comporta con relación al
IVA como cualquier otra sociedad, de
modo que presenta su 303, su 390,
etcétera. No tiene ningún régimen
especial.
Por supuesto, como ya hemos dicho,
si uno de los socios no tiene la
residencia en España, en la parte
proporcional a la participación de éste
la UTE actúa como una sociedad
absolutamente normal. Si la mitad de
la UTE corresponde a una sociedad
holandesa, la mitad del resultado de
la UTE se somete al régimen de
FIN DE LA UTE
Para finalizar, y una vez efectuada la
obra o servicio para el cual fue
constituida la UTE, la finalización de la
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transparencia fiscal o atribución de
rentas y la otra mitad al régimen
general, de modo que la cuota ya no
le va a salir 0.
Un fuerte abrazo. Espero que se
entienda bien.
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