manual de costos de producción - Economía Ambiental y de los

MANUAL DE COSTOS DE
PRODUCCIÓN
ECONOMÍA AMBIENTAL Y DE LOS RECURSOS
NATURALES
ESCUELA DE RECURSOS NATURALES
Facultad de Ciencias Naturales
Universidad Nacional de Salta
Transcripción: Marcela Alejandra Aguirre
2005
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Manual de Costo de Producción
PROLOGO
Una de las metodologías más desarrolladas para el análisis del
desenvolvimiento económico de actividades de producción es la Metodología
de Costos de Producción. Permite definir instrumentos esenciales para medir la
rentabilidad instantánea y determinar la eficiencia económica hacia el interior
del emprendimiento.
El Manual que se presenta a continuación es una transcripción del Manual de
Costos de Producción de Franck, utilizado para los proyectos agropecuarios y
que ha tenido una importante trascendencia en ámbitos académicos y
productivos. A los fines de la asignatura han sido eliminados del texto
fragmentos que no son pertinentes en la discusión de la metodología de costos.
En el marco de la Cátedra de Economía Ambiental y de los Recursos
Naturales, la presente obra, con la incorporación de actualizaciones de esta
metodología, permite acercar al alumno una herramientas de trabajo de suma
importancia en el ejercicio de la profesión y al mismo tiempo abordar la
problemática de los costos que implican la realización de actividades tendientes
a la transformación de bienes, muchas veces provistos directamente por la
naturaleza, con el objeto de agregarles valor para su uso y mejorar su
capacidad para la satisfacción de necesidades.
1
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Manual de Costo de Producción
EL COSTO DE PRODUCCIÓN
DEFINICIÓN Y CONCEPTO
Sobre una adecuada definición y concepto de costos han emitido
consideraciones numerosos tratadistas. En un manual como el presente, en el
cual se encara sobre todo el aspecto práctico del problema, no es aconsejable
explayarse en conceptos teóricos sobre definiciones. Por este motivo se adopta
aquí la definición dada por Meyers1 y adaptada en el país por Foulon2. Expresa
Meyers, que el costo de producción de un determinado bien es la cantidad de
dinero necesario para inducir a los factores de la producción a dedicarse a esa
actividad particular más bien que a buscar aplicaciones a otra parte. Foulon
define al costo de la siguiente forma: "El costo de producción es la expresión en
dinero de todo lo que debemos hacer para atraer y mantener a los factores de
la producción a, y, en una actividad determinada."
Analizando la definición dada por Foulon, se observa en primer término que
habla del costo como una "expresión en dinero". En efecto, la evaluación sobre
una base monetaria es el gran común denominador del que se valen los
economistas para poder trabajar con elementos tan dispares como ser horas
de trabajo, kilogramos de semilla, cabeza de ganado, etc. y que de otra manera
no podrían tratarse matemáticamente. Pero es importante señalar que
"expresión en dinero" no es sinónimo de gastos en efectivo o términos
parecidos. Esta advertencia es importante puesto que muchas personas
confunden costo con gastos. A través de todo lo que se verá más adelante, se
comprenderá que ambos términos de ningún modo son sinónimos.
Continua la definición dada expresando que costo es "todo lo que debe
hacerse" para atraer y mantener en una actividad determinada a los factores de
la producción" (tierra, trabajo y capital), que pueden resumirse en tres grandes
rubros:
Ø Gastos
Ø Amortización del capital
Ø Interés de la tierra y del capital
Los gastos comprenden erogaciones3, en efectivo o no, con las cuales se
retribuye y asegura el trabajo, se conserva al capital y a la tierra, etc. La
amortización asegura la continuidad de aquella parte del capital cuya duración
se prolonga durante varios ejercicios. La renta fundiaria y el interés del capital
importan la retribución de la tierra y el capital respectivamente.
Termina la definición de Foulon diciendo que los factores de la producción
deben atraerse a una determinada actividad y mantenerse en la misma, lo que
solo es posible si sus requerimientos- que se acaban de ver- son satisfechos
en la misma medida como en otras actividades. Es el principio del costo de
oportunidad, explicado más adelante.
1
Meyers, Albert L. Mode Economics; elements and problems, New York, Prentice Hall, 1982. P.195
Foulon, Luis A. Esquema de economía Rural. Buenos Aires.1963
3
Erogar, significa en este caso distribuir, repartir bienes.
2
2
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Manual de Costo de Producción
FINES Y APLICACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCION
Concepto
Los costos han encontrado numerosos campos de aplicación en economía
rural. Para una descripción sistemática de los mismos, se los han dividido en
dos grandes grupos.
1) A nivel de explotación y
2) A nivel de país.
El primer grupo se subdivide a su vez en:
a) La explotación en su conjunto,
b) Las actividades de la explotación en su conjunto y
c) Las actividades en particular. Dentro de lo posible se trataría de
citar algunos ejemplos ilustrativos, lo que no implica que sean los
únicos trabajos existentes en la materia.
Previamente será necesario distinguir, según sea su aplicación, dos clases de
costos. En primer lugar, el costo real, es decir el costo en el cual se han
incurrido. El costo real es un costo pasado y por lo tanto es exacto en la
medida en que los datos empleados en su cálculo lo sean. El costo real se
refiere a una situación particular, ya sea de una determinada explotación o de
un grupo de explotaciones.
El costo estimativo, llamado también conjetural o preventivo, es aquel en que
se estima se incurrirá. El costo estimativo es un costo futuro y por consiguiente
solo puede ser una aproximación (o una estimación) a la realidad. Por ello, en
un costo estimativo es admisible el empleo de datos y coeficientes
aproximados o medios, tomados lógicamente de la práctica. El costo
estimativo, por esta razón, solo refleja una situación general. Los cálculos de
costos e ingresos estimativos también suelen denominarse presupuestos.
Aplicación de los costos a nivel de explotación.
En las distintas aplicaciones que presenta el costo a nivel de explotación puede
distinguirse en casi todos los casos, entre el análisis de una explotación real o
una explotación representativa de una zona, ya sea modal, media hipotética
razonada o similares. En el primero de los casos se estudia una explotación
existente, con la finalidad de informar o asesorar al productor; de obtener datos
para comparar esa explotación con otras; de conocer características o
modalidades especiales de la explotación; de obtener datos para generarlos
cuando se presume que la explotación considerada es aceptablemente
representativa para un conjunto de explotaciones similares (método conocido
bajo la denominación de "estudio de casos"); de tasar la propiedad por el
método de la renta; etc.
Cuando se trabaja sobre una explotación media regional, por lo general se
persigue como finalidad el obtener datos para el asesoramiento a los
productores de la zona considerada; para la confección de pautas generales
3
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Manual de Costo de Producción
sobre técnicas de producción; combinación de actividades; posibilidades de
apoyo crediticio4; etc.
La explotación en su conjunto
En la aplicación que encuentran los costos, considerada la explotación en su
conjunto, se destaca el análisis de la eficiencia de la empresa y la tasación de
inmuebles por el método de la renta.
La eficiencia de una explotación, o sea su rentabilidad, se expresa
fundamentalmente a través de su beneficio neto o de la relación existente entre
beneficio neto y el capital. Es necesario distinguir entre eficiencia contable
(también denominada eficiencia de inversión), es decir que surge de tomar
valores contables, o sea los registrados en la contabilidad de la empresa, y la
eficiencia financiera, calculada con valores actualizados. La eficiencia contable
solo puede ser de interés en épocas de estabilidad monetaria; caso contrario
(como sucede en la actual época de inflación) carece prácticamente de todo
valor. La eficiencia financiera, en cambio, informa acerca de la realidad del
momento considerado.
El método de la renta, en tasaciones, implica el calculo de la renta fundiaria,
que se efectúa mediante el planteo de costos e ingresos de la explotación en
consideración. Sobre la misma base se determina el valor de productividad de
un predio.
Las actividades de la explotación en su conjunto
Así como puede interesar el conocimiento de la rentabilidad de la empresa en
su conjunto, puede ser de interés determinar también la rentabilidad de cada
actividad integrante de esa empresa.
En la elección y combinación de actividades de una explotación como en el
estudio de la posibilidad de incorporar nuevas actividades poco conocidas a la
explotación, se recurre, entre otros, al método de los presupuestos. El mismo
consiste en calcular los costos de producción e ingresos de las distintas
actividades y analizar sus posibilidades de combinación con otras, elegir las
más rentables, y desechar las menos convenientes. El método de los
presupuestos, no es más que una aplicación directa de costos, y solo es
aplicable cuando se posee una sólida base en materia de metodología y
mecánica de costos.
Las actividades en particular
El costo de producción de una determinada actividad se emplea para conocer
la rentabilidad de la misma 5. Empero este sistema solo es importante cuando
se conocen las rentabilidades de los demás rubros de la explotación con el fin
de efectuar comparaciones.
Dentro de una misma actividad el calculo del costo de producción puede ser
asimismo un valioso medio para determinar las técnicas de producción más
económicas. En esos casos se calcula el costo (y el ingreso si este no es igual)
4
Véase a este respecto: Nocetti, Juan A.; José B. Pizarro, Jacinto, Vellani et al. Plan de crédito agrícola
supervisado. La Vanguardia. Pergamino, EEA INTA. 1964. 100 p. (Informe técnico Nº29)
5
Numerosos trabajos de Seminario de economía rural archivados en la Cátedra de Economía rural de la
Facultad de Agronomía y Veterinaria de Buenos Aires, han encarado este tema.
4
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Manual de Costo de Producción
de cada una de las alternativas que se pueden adoptar para determinar las
más convenientes. En nuestro país, por ejemplo, se han estudiado - entre
otras- alternativas de producción de carne porcina.
La formulación del costo de producción también se efectúa para detectar
defectos en la producción, tanto en el orden técnico como en el económico. En
estos casos se trabaja fundamentalmente sobre una base comparativa, es
decir, cotejando los costos de la actividad en estudio con los de actividades
similares en otras explotaciones, o con costos medios de determinada actividad
en una zona, con los de otras regiones.
Aplicación de los costos al nivel de país
En la aplicación del costo en el ámbito de país se trabaja casi siempre con
explotaciones representativas.
Los costos de producción presentan una información valiosa para las
decisiones que deben tomarse en materia de política económica. En nuestro
país, por ejemplo, son imprescindibles como elementos de juicio en la fijación
de los precios mínimos de los granos por el Estado. También es necesario
consultar costos de producción para la fijación de precios máximos6 (por ej.
leche de consumo); al tomar medidas de regulación del comercio; en la
aplicación de subsidios; al fijar impuestos (por ej.: en la proyectada
modificación del impuesto a los réditos que consiste en gravar a las
exportaciones según su renta normal potencial, y no si renta real7; al efectuar la
valuación fiscal (cuando se desee determinar un valor de productividad), etc.
En la determinación de la unidad económica es imprescindible contar con
costos de producción, o mejor dicho, con parciales de costos, es decir,
presupuestos que no contienen absolutamente todos los rubros contenidos en
un costo. A su vez, el calculo de unidades económicas es necesario en
programas de colonización que son actividades desarrolladas por diversos
organismos públicos (Secretarías de la Producción, SAGPYA) e incluso
privados (ONGs) vinculadas al desarrollo; etc.
El estudio económico de las posibilidades de introducción de nuevas
actividades al país, o a zonas donde no se practican, exige, entre otras,
formular costos de producción para analizar su factibilidad económica.
LIMITACIONES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
El adecuado conocimiento de cualquier técnica exige no solo conocer sus
aplicaciones y ventajas, sino también sus limitaciones. No escapa de ellas el
costo de producción y es necesario puntualizarlas para completar las
principales nociones previas acerca del mismo.
En primer término, aunque no es una limitación propiamente dicha, es preciso
ubicar al costo de producción dentro del verdadero papel que juega en
agricultura, puesto que se ha exagerado su importancia en algunos casos. En
este sentido debe señalarse, que el costo de producción no cumple las mismas
funciones en el sector agropecuario que en el industrial. En efecto: en la
6
Lugones, Luis O., Juan A. Nocetti y José Pizarro. Alternativas de producción de carne porcina.
Pergamino, Estac. Exp. Agrop. INTA,1966.132p. (Informe técnico Nº51)
7
Jarach, Dino. Bases para un sistema de imposición de las explotaciones agropecuarias según su renta
normal potencial. Buenos Aires, Secretaria de estado de Agricultura y Ganadería de la Nación, 1963.46 p.
5
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Manual de Costo de Producción
industria corresponde al costo una importante función en la fijación de los
precios, especialmente en aquellas que trabajan sobre pedido; por otra parte, la
producción industrial en términos generales puede regularse a voluntad, se
adapta rápidamente a cambios en el mercado, no constituyen factores
limitantes las continencias climáticas y biológicas, la relación entre insumos y
cantidades producidas es clara, etc., lo cual da mucha seguridad en el cálculo
del costo y en su aplicación. En agricultura y ganadería, en cambio, el costo
juega en ese sentido un papel secundario; los precios en el periodo corto, son
la exclusiva resultante de la oferta y demanda: la oferta, dada por el producto
ya producido, y la demanda determinada por las necesidades y el costo de
producción sobre los precios es secundaria: la producción es poco controlable,
debido a la importancia que sobre la misma tienen factores biológicos y
climáticos; la dispersión de costos entre distintas explotaciones es muy grande,
y finalmente el costo por unidad producida es en gran medida inversamente
proporcional al rendimiento, dado la gran proporción del costo fijo dentro del
costo total que caracteriza a la proporción del costo fijo dentro del costo total
que caracteriza a la producción agropecuaria. Como se aprecia, el costo de
producción cumple finalidades distintas según el sector de aplicación, y tener
en cuenta esta circunstancia es muy importante pues de lo contrario se cae en
el error de esperar del costo lo que el mismo no esta en condiciones de ofrecer
En segundo lugar, en costos, como en cualquier otra técnica, los resultados no
pueden ser mejores ni más exactos que los datos con los cuales se trabaja. Por
ello, en todos los casos, es muy importante saber que exactitud tienen los
datos empleados para poder determinar, junto con el resultado obtenido, el
margen de error que el mismo puede presentar. No debe olvidarse que la
economía es algo esencialmente dinámico y cambiante, aún en los casos en
que no hay inflación. Habiendo inflación más inseguros y cambiantes son los
datos, y con ello, los resultados.
En tercer lugar, es imprescindible en costos un buen conocimiento de la
metodología pues de lo contrario son inevitables los errores. Pero el
conocimiento de la metodología no basta; es necesario además una buena
dosis de sentido común, capacidad de razonamiento y un adecuado
conocimiento personal de la materia entre manos por parte de quien se dedica
a costos, para poder llegar a resultados ciertos. En otros términos, es muy fácil
llegar a resultados dispares aún empleando la misma técnica. De ahí que
Foulon sostenía en sus clases que el costo dentro de lo absoluto es relativo y
dentro de lo relativo es absoluto" queriendo significar con ello, que apreciado
desde un punto de vista absoluto, como una cifra resultante de los cálculos
efectuados, su valor solo es relativo, pero efectuando comparaciones entre
distintos resultados obtenidos con la misma metodología o comparando costos
y precios, su valor es absoluto.
Foulon dice textualmente: Resumiendo, diremos que si bien el costo de
producción no nos provee elementos de juicio como para dar carácter de
absoluto a sus resultados, nos brinda, desde un punto de vista relativo, la
posibilidad de localizar, en forma razonada y argumentada, los defectos de que
adolecen las explotaciones sometidas a nuestro juicio.
6
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Manual de Costo de Producción
METODOLOGIA DE COSTOS
EL CAPITAL AGRARIO
Concepto
En economía, se denomina bien a toda cosa capaz de satisfacer una
necesidad humana y se distingue entre bienes libres (o abundantes) no
susceptibles de apropiación por parte de las personas y que se hallan en
cantidad ilimitada (por ej. el aire), y bienes económicos (o escasos),
susceptibles de apropiación. Las principales características de un bien
económico son:
1) Su capacidad de satisfacer necesidades (utilidad);
2) Su escasez, es decir que su cantidad es limitada (no infinita); y
3) Su accesibilidad, es decir el ser apropiables. Un conjunto de bienes
económicos se denomina riqueza. Dentro de los bienes económicos
debe hacerse una importante distinción:
a) los bienes primarios, primitivos, proporcionados por la naturaleza al
hombre, por ej. la tierra y
b) el capital, bienes económicos producidos por el trabajo con la ayuda
de la naturaleza, acumulados por el ahorro, destinados a producir
otros bienes (bienes de capital) o a ser consumidos (bienes de
consumo). De esta clasificación surge la distinción entre tierra y
capital, que junto con el trabajo constituyen los tres factores clásicos
de la producción.
Sin embargo, como ya se ha visto, el costo de producción implica satisfacer las
exigencias de todos los factores de la producción. Por ello, en el mismo, se
incluye dentro del capital a la tierra, expresada por el valor que la misma
representa. Se sigue así el concepto de Dragoni8 que expresa a los factores de
la producción en función del valor que representan y denomina capital agrario a
todo lo necesario para producir, a partir de un primer acto productivo.
Clasificación
Dentro del capital agrario se han reconocido varias clases, que han dado origen
a diferentes clasificaciones según los autores9.
En nuestro país se han hecho corriente la formulada por Borea10 y que con
ligeras modificaciones es empleada actualmente en la práctica corriente.
El rubro construcciones comprende todo tipo de construcciones destinadas al
alojamiento del productor, de su familia y de los trabajadores; al resguardo del
ganado, de las plantas, de las máquinas, de rodados y herramientas; al
almacenamiento de productos agropecuarios y de los elementos usados en la
explotación; al procesamiento y transformación primaria de los productos
8
Dragoni, Carlo. Economía Agraria. Milano, Ulrico Hoelli,1932 p.117 y SS.
Puede consultarse al respecto por ejemplo: PROMONT, Pierre. Economía Agrícola. Trad. Por Ramiro
Campos Nordmann. Madrid Aguilar.1961. p. 175-180.
10
Borea, Domingo. Tratado de economía rural. Buenos Aires. Fac. de Agronomía y veterinaria.1946. p.
52-63.
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Manual de Costo de Producción
agropecuarios; instalaciones para la hacienda (baños, bretes, balanzas, etc.) y
también las maquinas e implementos firmemente adheridos a tales
construcciones (equipo electrógeno e instalaciones eléctricas, teléfonos,
ordeñadoras, etc.).
Las plantaciones perennes abarcan las plantas adultas en condiciones de
producir en un periodo mayor de un ejercicio económico: praderas
permanentes, arboles frutales, viñedos, montes forestales (cuando se destinan
a varios cortes), de reparo y adorno.
El capital de explotación fijo vivo comprende los animales adultos en
condiciones de producir productos pecuarios, cuando esta producción no
implique la muerte del animal (leche, lana, cerda, huevos, miel), en condiciones
de reproducirse o bien de efectuar trabajos. Los animales jóvenes antes de
llegar a adultos, y aquellos cuya producción implique la muerte del animal
(carne, cueros) debe incluirse en el capital circulante (sirven para un solo acto
productivo). una excepción la constituyen las hembras jóvenes destinadas a la
reposición de hembras viejas o de rechazo, puesto que se incluyen en el capital
fijo debido a que son parte del rodeo productivo, que es un capital fijo. Vacas
con terneros al pie constituyen económicamente una unidad. Recién después
del destete el ternero es un bien independiente de la vaca.
Dentro del capital circulante se incluyen los bienes que se consumen
totalmente con el acto
productivo. Si bien en algunos casos pueden
conservarse a través de varios ejercicios (por ej.: parvas, etc.) no dejan de ser
por ello capital circulante. Lo mismo puede decirse de los animales jóvenes que
a la terminación del ejercicio cambian de categoría. Un ternero, por ejemplo se
extingue como tal terminado el ejercicio, para pasar a ser novillito, y así
sucesivamente. Los animales incluidos en el capital circulante solo son los
destinados a la venta; ya se señaló que las hembras de reposición se incluyen
en el capital de explotación fijo vivo por ser parte del rodeo.
EL VALOR DE LOS BIENES QUE FORMAN PARTE DEL CAPITAL
Concepto
El valor de los bienes que intervienen en el costo de producción plantea una
serie de problemas que es preciso analizar detenidamente, dado la gravitación
que tienen en el resultado final.
Se entiende por valor, la importancia que se le concede a los bienes para la
satisfacción de las necesidades humanas. El valor de los bienes se expresa
generalmente por el precio, la expresión monetaria del valor. Estrictamente,
precio y valor no son sinónimos.
A los efectos del costo de producción, existen distintos enfoques del valor de
los bienes, que se pasarán a considerar a continuación.
El Valor a Nuevo
El valor a nuevo de los bienes (VN) es el precio actual de los mismos en
estado nuevo, es decir, sin uso, en el caso de los bienes en que
habitualmente se efectúan operaciones de compra - venta, y el costo de
implantación o de construcción en aquellos en que no se efectúan tales
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Manual de Costo de Producción
operaciones. En este último caso es preciso valuar cada bien en
consideración, como se verá más adelante.
El Valor Residual Activo Circunstanciado
El valor residual activo circunstanciado(VRACi), concepto aplicable solo
a bienes amortizables, es el valor de un bien en un determinado
momento de su vida útil, considerando su valor a nuevo actual, su
duración futura y su duración total. El VRACi se calcula mediante la
formula
VRACi
=
VN
´ Dfp
Dta
Donde:
Dfp : Duración futura probable.
Dta : Duración total arbitraria. Expresa la duración total como arbitraria porque en el
momento de su estimación se hace abstracción de la real duración del bien,
considerándose solo una duración razonablemente normal.
Esta fórmula permite: a) establecer el VRACi de un bien conociendo su
año de compra, implantación o construcción, su vida total y su VN; b)
establecer el VRACi de un bien desconociendo su año de compra,
implantación o construcción pero estimando su Dfp y su Dta, y
conociendo su VN; c) establecer el VRACi de un bien
independientemente de su precio de compra o costo de implantación o
construcción (que debido a variaciones en los precios o inflación puede
hallarse desactualizado); d) establecer la VRACi de un bien sobre la
base de valores actuales, que reflejan la realidad del momento.
La denominación empleada, aparentemente larga, tiene su razón de ser.
En primer lugar se trata de un valor residual, lo que se expresa en primer
instancia. En segundo lugar se- indica que es activo, es decir que se
trata del valor de un bien en condiciones de cumplir sus funciones (para
distinguirlo del valor pasivo que es el correspondiente al material que
puede rescatarse de un bien que ya no se halla en tales condiciones,
como ser, en el caso de una máquina, su valor como chatarra).
Finalmente, la denominación empleada indica que es circunstanciado, es
decir que el valor corresponde a las circunstancias especiales en que
puede hallarse el bien, referentes a su grado de conservación, a su
duración futura, etc.
Valor de mercado
El valor de mercado para algunos bienes usados existe habitualmente
mercado y por consiguiente se conoce el precio de los mismos (por ej.
automóviles, camiones, tractores, maquinarias, etc.) En esos casos
puede reemplazarse el VRACi por el valor de mercado, puesto que el
mismo se acerca más a la realidad.
El valor residual activo contable
El valor residual contable (VRACo) es el valor contable de los bienes en
un momento dado, es decir el valor de adquisición menos las
amortizaciones que se hayan efectuado. Solo puede emplearse cuando
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Manual de Costo de Producción
la contabilidad refleja valores reales, lo que en muchos casos
lamentablemente no ocurre debido a la inflación.
El valor residual pasivo
Muchos bienes tienen, después de agotada su vida útil, un considerable
valor residual. Así, por ejemplo, un reproductor que ha terminado su vida
útil, es engordado y enviado a matadero; la importancia porcentual de su
valor residual pasivo (VRP) se halla en relación inversa a su calidad, y
por consiguiente a su precio de adquisición. En maquinaria sucede otro
tanto, pero en este caso es común confundir el VPR con el VRACi, dado
que muchos productores prefieren reemplazar su maquinaria usada
antes de llegar al término de su vida útil.
LA EVALUACIÓN DE LOS BIENES
Se verá más adelante que para el cálculo del costo de producción es
imprescindible formular previamente la cuenta capital, es decir, realizar una
enumeración y valuación del capital comprometido en la producción. La
valuación del capital no siempre es fácil, dado que en muchos casos se trata de
bienes no cotizables habitualmente. Por ello se darán a continuación las
principales normas a seguir en la misma, para obtener resultados acordes con
la realidad.
La valuación de los bienes se halla en función de la finalidad perseguida en la
determinación del costo. Cuando se realiza la determinación del costo de una
actividad o de varias actividades de una explotación determinada y concreta,
lógicamente deben tomarse los valores de los bienes de esa explotación
considerada. Cuando la determinación en cambio, es de una explotación
representativa de una región deben tomarse medios regionales. En esos casos
para calcular el VRACi, puede aceptarse que los bienes se hallan, en promedio
en la mitad de su vida útil, lo que permite simplificar el trabajo dado que en
caso el VRACi = VN/2. Pero las excepciones a esta regla no son raras:
a) Cuando la actividad en consideración es de reciente práctica en la
región o cuando un bien determinado es de reciente adopción(ej.
nuevos tipos de máquinas), evidentemente se tendrá que el VRACi >
VN/2;
b) Cuando en una región los productores no han podido renovar su
equipo por diversas circunstancias, siendo corriente el empleo de
bienes viejos, será VRACi< VN/2. En ambos casos se impone el
cálculo del VRACi en función de la Dfp y la Dta.
En los casos de determinación de la eficiencia de inversión contable se recurre
al VRACo.
La correcta valuación de la tierra es de mucha importancia. Basta recordar que
la misma constituye entre el 60 - 85% del capital de una explotación corriente
en la región pampeana y que su incidencia en el costo a través de la renta
fundiaria es del orden del 10 - 40% del total del mismo. Lógicamente, cuanto
más extensiva es una explotación- es decir cuanto más incide
proporcionalmente la tierra frente al trabajo y al capital- más cuidado deberá
ponerse en la evaluación de la tierra. Así, por ejemplo, si la renta fundiaria
suma el 30 % del costo y la estimación del valor de la tierra puede tener un
10
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Manual de Costo de Producción
error de ± 20%, el costo tendrá un error del ± 6% (siempre que la tasa a la que
se calculó la renta fundiaria sea la correcta; caso contrario aumentaría el error.
La valuación de la tierra se realiza, salvo excepciones, sobre la base del valor
venal de la misma. Pero no debe olvidarse que el valor de la tierra presenta
fluctuaciones y que además, en épocas de inflación, puede darse valores
venales transitorios muy altos, ya sea por motivos de especulación como así
también, por el deseo de los compradores de invertir su dinero en
desvalorización en un bien que con toda seguridad mantendrá y aún
incrementará su valor. Por estos motivos, se impone una valuación muy
prudente de la tierra. Demás esta agregar, que una valuación de la tierra se
refiere a la misma libre de mejoras, hay que tener en cuenta este hecho al
efectuar la valuación. En el caso de efectuar un costo con la finalidad de
establecer la eficiencia de inversión contable, deberá tomarse el valor contable.
La valuación de los alambrados y cercos en general y de las aguadas, se
efectúa en forma práctica haciendo un computo de los materiales y mano de
obra necesaria para su construcción en el momento actual, obteniéndose así
su valor a nuevo. El VRACi- valor que debe tomarse- se determina en la forma
vista.
La valuación de las construcciones se realiza sobre la base del costo de otras
similares. La práctica aconseja partir del costo por metro cuadrado cubierto en
casas, galpones y tinglados, dato actualizado que puede proporcionar un
profesional del ramo. Por su parte, la Dirección Nacional de Estadísticas y
Censos elabora mensualmente un índice del costo de la construcción, que
permite actualizar valores antiguos o bien adoptar el costo por metro cuadrado
cubierto de la casa tipo considerada para el cálculo si es similar a la que se
valúa. También la Cámara Argentina de la Construcción calcula un índice del
costo de la construcción. El valor de silos, invernáculos, instalaciones para
hacienda, etc. se obtiene de la cotización de tales elementos en los índices que
para ello se construyen. Un problema especial se presenta cuando se trata de
valuar ciertas construcciones - especialmente casas- realizadas con un criterio
anticuado y que por tal razón ya no se construyen en la actualidad. En tales
casos puede elegirse entre dos criterios distintos:
a) Hacer la valuación sobre la base de un computo de materiales y
mano de obra
b) Adoptar en reemplazo una construcción realizada con criterios
modernos, de la misma superficie cubierta y con idénticas
comodidades.
La valuación de las plantaciones perennes se efectúa:
a) En casos particulares, partiendo del costo de implantación de las
mismas actualizado y determinando su VRACi,
b) En el caso de tomar una explotación representativa en una zona o en
una región, se recomienda partir del valor venal (de mercado) de
plantaciones similares (criterio aplicable principalmente en frutales y
forestales).
En
explotaciones
ganaderas
que
renuevan
periódicamente sus praderas permanentes y por consiguiente tienen,
en un momento determinado, praderas de diferente edad, puede
aceptarse que el VRACi es igual a la mitad del valor de implantación.
11
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Manual de Costo de Producción
Los animales de trabajo y los reproductores se valúan sobre la base de su valor
actual de mercado y calculando el VRACi de los mismos. En caso de
explotaciones ganaderas que renuevan regularmente todos los años parte de
sus animales de trabajo y reproductores pueden tomarse un VRACi promedio.
Cuando el VRP es importante(por ej., mayor que el 30% del valor actual de
mercado), es más correcto calcular el VRACi sobre la diferencia entre el valor
actual de mercado y el valor residual pasivo, es decir:
VRACi = (VN - VRP ) ´
Dfp
Dta
La valuación de los animales de renta, es efectúa en base a su valor actual de
mercado (o su valor contable en casos de determinación de la eficiencia
contable). Es preciso tener presente que los animales de renta constituyen un
conjunto, el rodeo, que anualmente se renueva. Por ello el valor actual de
mercado no puede ser (por ej. en vacunos) el de animales jóvenes de la 1ra o
2da parición ni de animales viejos de conserva, sino el que se obtendrá de
realizar la venta de todo el rodeo, o de una parte tomada "al corte".
El capital fijo inanimado (máquinas, herramientas, rodado, arneses, etc.) puede
valuarse de dos formas distintas:
a) Calculando el VRACi, recordando que si el VRP es elevado debe
incluirse en el cálculo del VRACi como ya se explicó
b) Asignándole el valor de venta, es decir la cotización que el bien en
cuestión tiene en el mercado de bienes usados.
Podemos sintetizar los criterios utilizados en la valoración de los bienes de
capital que integran el capital de una empresa en el siguiente cuadro:
NATURALEZA DEL COSTO DE
PRODUCCIÓN
Bienes
Explotación
Individual
Explotación
media regional
Tierra
Valor venal del
campo en
consideración
VRACi calculado
sobre la base de un
computo de
materiales y mano de
obra
Valor venal medio
de la región
Alambradas
Aguadas
Construccione
s
Plantaciones
perennes
Animales de
trabajo,
VRACi calculado
sobre la base del
costo de construcción
(por M2 cubierto)
VRACi calculado
sobre la base del
costo de
implantación
VRACi calculado
sobre el valor actual
VRACi medio,
calculado sobre la
base de un
computo de
materiales y mano
de obra
VRAci medio
calculado sobre la
base del costo de
construcción.
Medio de la
Región
Valor venal medio
de la región o
costo de
implantación
VRACi calculado
sobre el valor
Eficiencia de
inversión
contable
Valor contable de
adquisición
Tasaciones
(Método de la
Renta)
-
VRACo
VRACi calculado
sobre la base de
un computo de
materiales y mano
de obra
VRACo
VRACi calculado
sobre la base del
costo de
construcción. (por
m2 cubierto)
VRACo
VRACi
VRACo
VRACi calculado
sobre la base del
12
econam
Manual de Costo de Producción
NATURALEZA DEL COSTO DE
PRODUCCIÓN
reproductores
de mercado(teniendo
en cuenta el VRP
Animales de
renta
Valor actual de
mercado "al corte"
Fijo
inanimado
VRACi(teniendo en
cuenta el VRP) o el
valor de venta
actual medio de
mercado (teniendo
en cuenta el VRP)
Valor actual
medio de mercado
"al corte"
VRACi medio
(teniendo en
cuenta el VRP) o
el valor de venta
medio
Valor contable
VRACo
valor actual de
mercado (teniendo
en cuenta el VRP)
Valor actual de
mercado "al corte"
VRACi(teniendo
en cuenta el VRP)
o el valor de venta
EL PRINCIPIO DEL COSTO DE OPORTUNIDAD
El principio del costo de oportunidad, introducido por Wilcox y Case, establece
que la participación de los factores de la producción debe medirse por el mejor
uso alternativo (la mejor oportunidad) en que pudieren haberse empleado. Por
ello, todos los bienes y servicio insumidos en el costo se evalúan a valor de
mercado y no a su costo, puesto que a su venta en el mercado es
corrientemente la mejor alternativa. Así por ejemplo, para calcular el costo de
producción de un cereal debe conocerse- entre otros- el costo del uso de la
tierra, el costo de la semilla, el de la mano de obra, el de la maquinaria, etc..
Para ello es necesario determinar cuanto cuesta arrendar la tierra necesaria (o
cuanto se obtendría arrendamiento a otro la tierra propia), a cuanto asciende el
precio de la semilla en el mercado (aunque se haya reservado una parte de la
producción del año anterior para ser utilizado como semilla), cuanto debe
retribuirse a la mano de obra o que retribución obtendría el productor fuera de
la explotación, cuanto costaría alquilar la maquinaria necesaria (o cuanto
obtendría el productor trabajando con su maquinaria fuera de la explotación)
etc.
El costo de oportunidad también puede expresarse como el ingreso que se deja
de percibir, al emplear el insumo, cuyo valor se desea determinar, en la
actividad en consideración. Esto permite ampliar lo expresado más arriba,
especialmente cuando no existe un mercado para ese insumo. En este caso el
insumo se valúa según el ingreso obtenido en la mejor alternativa. Un ejemplo
aclarará lo expresado. Suponiendo que en una determinada región no existe la
posibilidad de obtención de trabajo fuera de la explotación por parte del
productor, el valor de mercado de ese producto sería igual a cero. En época de
cosecha, empero, el costo de oportunidad de esa mano de obra es muy
elevado, puesto que su ausencia acarreará sensibles pérdidas en el ingreso; en
este caso, el costo de oportunidad es cero, dado que no hay mercado para el
trabajo disponible. El ejemplo también indica que el costo de oportunidad de
ningún modo es fijo y uniforme a través del año, sino que puede variar
sensiblemente.
La adopción del costo de oportunidad en la evaluación de los insumos, es decir
de los bienes y servicios utilizados en la producción, tiene las siguientes
ventajas:
13
econam
Manual de Costo de Producción
1) Proporcionar información acerca de la conveniencia de:
a) utilizar los insumos disponibles dentro de la explotación o fuera de
la misma (por ej. mano de obra del productor);
b) emplear insumos producidos en la explotación o insumos adquiridos
fuera de la misma (por ej. para el invernador, producir sus propios
novillitos o adquirirlos); y
c) ampliar o reducir actividades.
2) Permite detectar nuevas alternativas para un uso más provechoso de
insumos cuyo costo de oportunidad es muy reducido en un
determinado periodo del año.
LA CONTINUIDAD DEL CAPITAL: AMORTIZACIONES
Concepto
Salvo algunas excepciones, la duración de los bienes es limitada, tan limitada
que algunos se consumen en un acto productivo. Otros, en cambio, pueden ser
usados en varios actos productivos, durante varios ejercicios. Su valor, por
tanto, no puede gravitar en su totalidad en un solo ejercicio sobre el costo de
producción. Más bien, debe cargarse en cada ejercicio una determinada suma
de dinero para adquirir, después de consumido o agotado el bien, uno similar
que lo reemplace, dado que es imprescindible a la producción. Esa suma de
dinero se denomina cuota de amortización. Puede definirse la amortización,
siguiendo a Foulon de la siguiente manera: La amortización constituye una
cuota anual con la que se va reconstituyendo un capital a medida que se va
desgastando, de manera tal que al finalizar su vida útil, se cuente con la suma
necesaria para proceder a su reposición.
Terminología
Una cierta confusión acerca del carácter de la amortización proviene de la
terminología empleada. Estrictamente, el término amortización solo es de
aplicación en el caso de la extinción de una deuda y no en la situación en
consideración, es decir, la constitución o mejor dicho la reconstitución de un
capital, en la cual debería emplearse con más propiedad el término imposición.
Amortizaciones e imposiciones constituyen, genéricamente, anualidades. Pero
la práctica contable por una parte y el empleo generalizado del término
amortización en un sentido amplio, han llevado a adoptar el mismo en forma
generalizada.
No es raro tampoco reemplazar el término amortización por depreciación,
especialmente en traducciones del inglés. A este respecto debe puntualizarse
que la amortización es la consecuencia de la depreciación que sufre el bien por
su uso. No es correcto, ni lógico, por tanto, sostener que en un costo se incluye
una cuota de depreciación sino que debe hablarse de una cuota de
amortización.
La duración de los bienes
Fundamentalmente la duración de los bienes se halla en función de dos causas
principales: a) el desgaste y b) la obsolescencia.
El desgaste que sufren los bienes con su uso depende a su vez de:
14
econam
Manual de Costo de Producción
1. La calidad del bien, generalmente un bien de menor calidad tiene una
duración mayor;
2. Los cuidados prodigados al bien, no solo durante su empleo sino
también durante sus periodos del desempleo(por ej. en la mayoría de
las máquinas, a la intemperie su duración se reduce;
3. Las condiciones de uso (clima, suelo, características regionales, etc.
e independientemente de los cuidados recibidos (por ej. un
alambrado tendrá mayor duración con hacienda mansa que con
animales ariscos, "alambradores", etc.) y
4. En bienes no usados constantemente, la cantidad de trabajo anual
producida por el bien (por ej. máquinas) o la distancia recorrida (por
ej. rodados).
La obsolescencia se produce por dos causas fundamentales:
1. Los adelantos técnicos, la deseabilidad de cambio del productor ante
la posibilidad de un mejoramiento, y/ o la vejez del bien que obliga a
su reemplazo antes de haberse producido su desgaste total ( por ej.:
la máquina juntadora de maíz fue reemplazada después de breve
tiempo -dos o tres años- por la cosechadora y
2. En caso de bienes complementarios, es decir aquellos en que el uno
no puede usarse sin el concurso del otro, cuando uno de los dos ha
finalizado su vida útil, ya sea por desgaste o por obsolescencia
debida a adelantos técnicos. Este caso se da en las máquinas
montadas sobre tractor: terminada la vida útil de este, aquellas pasan
a obsoletas (salvo en el caso de que puedan montarse sobre un
nuevo tractor).
La duración de los bienes lógicamente no puede ser mayor que el periodo que
tardan en volverse obsoletos, se hayan o no desgastado.
En un época, como la actual de rápidos cambios tecnológicos, lo que implica
periodos relativamente cortos en volverse obsoletos, no puede extenderse por
consiguiente la duración de los bienes - especialmente los más propensos a
verse afectados por cambios tecnológicos- por periodos excesivamente largos.
Foulon aconsejaba no extender la duración de los bienes más allá de los 50
años.
Dentro del capital agrario, probablemente los mayores cambios se produzcan
en maquinarias y rodados. Esto explica las circunstancias de que los
fabricantes prefieran, en muchos casos, rebajar el costo de los mismos
reduciendo algo la calidad en el sentido de no producir ya máquinas
excesivamente reforzadas.
La diversidad de causas en la duración de los bienes es la razón por la cual es
sumamente difícil proporcionar cifras concretas acerca de su vida útil. Por este
motivo, los datos provisionales en el cuadro V solo tratan de ser un promedio
muy general de la situación actual (y no el óptimo desde el punto de vista
técnico ni económico).
Periodos de duración indicados por otras fuentes por lo general no son e
aplicación en costos. Así, por ej. los dados por la dirección General Impositiva
para el calculo de los réditos siguen criterios que no pueden explicarse en
costos. En general, desgraciadamente, existe muy poca experiencia práctica
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econam
Manual de Costo de Producción
objetiva al respecto, por lo que solo es posible basarse en apreciaciones
generales.
Hay que recordar también que tanto en plantas como en animales, existe un
periodo previo al de su carácter de bien amortizable(periodo de implantación en
plantas, periodos de crías en animales) durante el cual el bien aún no se halla
en condiciones de producir por consiguiente el periodo de amortización de
estos bienes lógicamente es menos que su vida total física.
En maquinarias y en rodados, la duración esta dada principalmente por el uso
anual a que se somete el bien y por el tiempo que tarda en volverse obsoleto.
Como ya se vio más arriba este último factor de la pauta de la máxima duración
del bien y como el mismo se expresa en años, en economía se prefiere
expresar la vida útil de un bien también en años.
Pero en el caso de una intensa utilización del bien - criterio recomendado por
otra parte para rebajar costos operativos- la vida útil se ve acortada y no cubre
todo el tiempo que tarde en volverse obsoleto. Por otro parte, el uso anual de
estos bienes varia sensiblemente de explotación a explotación. De ahí surge la
dificultad de fijar la duración de los mismos. Dos criterios pueden seguirse al
respecto:
a) Sobre la base de la duración total del bien expresada en horas de
trabajo o km recorrido y su uso anual ( expresado en hs o km por año)
determinar la duración del mismo
b) Dividir la duración total del bien (expresada en hs o km.) por los años
que tarda en volverse obsoleto. Cuando el uso anual es menor que el
cociente obtenido (horas/ año) se toma como duración el tiempo que
tarda en volverse obsoleto; cuando es mayor, la duración permitida por
el desgaste.
Cálculo de la amortización
En el cálculo de la cuota de amortización se emplean fundamentalmente dos
fórmulas distintas: a) la fórmula simple y b) la fórmula de las imposiciones
vencidas.
En la fórmula simple se divide el valor del bien por su vida útil:
A=
M
N
Donde:
A: es la cuota de amortización
M: es el monto (valor)
N: es el número de años de duración del bien.
A veces se suele expresar la cuota de amortización como porcentaje del valor
del bien. Este porcentaje se calcula partiendo de la fórmula anterior: 100/n.
La fórmula de las imposiciones vencidas toma en cuenta una circunstancia no
considerada al emplear la fórmula anterior: las cuotas de amortización,
reunidas en un fondo de amortizaciones, no permanecen inactivas antes de su
empleo en la adquisición de un nuevo bien; en otras palabras, es justo
reconocer a ese capital un interés (capitalización del fondo de amortizaciones).
16
econam
Manual de Costo de Producción
Ahora bien, al emplear la fórmula simple, si a las cuotas de amortización se le
suma el interés devengado por las mismas, se obtendrá al final una suma
superior a la necesaria. De ahí que las cuotas en realidad deberían ser algo
menores para obtener, al final, entre cuotas e interés acumulados, el monto
exacto del valor del bien. La fórmula de las imposiciones vencidas es:
é
ù
r
A= Mê
ú
n
ë (1 + r ) - 1û
Donde m es el monto(valor) a amortizar; r es la razón (el interés expresado al
tanto por uno), y n el número de años. La expresión:
é
ù
r
ê
ú
n
ë (1 + r ) - 1 û
se da en forma de coeficientes tabulados en tablas de doble entrada (entrando
por r y por n), coeficientes que multiplicados por el monto dan directamente la
cuota(*). La tasa de interés que se emplea en esta fórmula es habitualmente
igual a la usada en el cálculo del interés circulante, por considerar que el fondo
de amortizaciones se halla principalmente en forma de capital circulante en el
activo de la explotación.
El monto sobre el cual se calcula la amortización es el VN. Empleando la
fórmula simple, se obtiene el mismo resultado tomando VN y duración total, o
VRACi y duración futura probable, si fueron calculados con los mismos datos.
En cambio, con la fórmula de las imposiciones vencidas, la cuota de
amortización calculada con el VN y la duración total será menor a la obtenida
calculada sobre la base del VRACi y la duración futura.
La fórmula simple presenta la ventaja de su facilidad de cálculo, la de las
imposiciones vencidas, su mayor exactitud. Por ello, se aconseja el empleo de
esta última cuando el monto es elevado, la duración del bien es larga y la tasa
del interés elevada.
Es frecuente que los bienes presenten aún un considerable VRP al final de su
vida útil. En este caso es más correcto no amortizar la totalidad de VN o del
VRACi sino solo la diferencia entre estos valores y su VRP. En la práctica no
siempre se conoce el VRP de un bien, resultando más sencilla aceptar que el
VRP=0. Empleado la fórmula simple se llega al mismo resultado: 1)
amortizando la diferencia VN- VRP ó VRACi- VRP o bien 2) amortizando la
totalidad del VN ó VRACi e incluyendo el VRP en el "haber" de la cuenta de
explotación. Más adelante, al describir la formulación de la cuenta de
explotación, se volverá sobre el particular.
El problema del VRP también puede obviarse prolongando la duración del bien.
Por ejemplo en un bien cuyo VN es de $ 110.000, el VRP es $ 10.000 y su
duración 10 años, se obtiene la cuota de amortización - empleando la fórmula
simple - dividiendo la diferencia entre ambos valores ($100.000) por 10 ó solo
el VN por 11.
Un aspecto que puede crear una cierta confusión es la no distinción entre el
problema contable y el problema de costos. Contablemente, la inflación ha
llevado a que cuotas de amortización calculadas sobre el precio de adquisición
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econam
Manual de Costo de Producción
de un bien al poco tiempo se hallan completamente desactualizadas, y la suma
reunida, pasada el tiempo de amortización de cada bien, es insuficiente para
adquirir uno nuevo. En cambio en costos, al tomar valores del momento,
actuales (como se explica ampliamente al hablar de la valuación de los bienes),
la amortización refleja la situación real. Nunca debe olvidarse que el costo solo
es el reflejo de una situación dada, momentánea, que trata de comparar todos
los insumos con el producto obtenido, y lo que interesa es evaluar
correctamente insumos y productos.
También debe tenerse presente, que en ambas fórmulas se ha partido del
supuesto de una depreciación uniforme de los bienes, lo que no siempre
concuerda con la realidad. Podrían adoptarse amortizaciones no lineales, pero
ello complicaría enormemente el cálculo. Se acepta generalmente que ese
mayor esfuerzo no es compensado con la mayor exactitud obtenida. Un
resumen de lo expuesto se muestra en el cuadro siguiente:
Formulas
Simple
Cálculo
A = M/n
Principales ventajas
Uso
Montos
Duración
Interés
Mayor simplicidad de calculo
Reducido
Corta
Bajo
De las imposiciones
vencidas
é
ù
r
A= M ê
ú
n
ë (1 + r ) - 1û
Mayor exactitud
Elevados
Larga
Alto
Bienes que no se amortizan
Al explicar y definir el concepto de amortización se evidenció que la misma solo
es de aplicación en aquellos bienes que pueden usarse para varios actos
productivos (ver cuadro I), es decir, que existen bienes que no se amortizan.
Por tanto, la tierra y las mejoras extraordinarias que se confunden con aquellas
son bienes económicamente indestructibles, que sirven para infinitos actos
productivos. En este caso no es necesarios pensar en la necesidad de su
reposición una vez desgastados, ya que no se desgastan. Por ello, tampoco
requieren amortización.
Los animales de renta forman un conjunto, rodeo, majada, etc. que anualmente
incorpora hembras jóvenes para reposición asegurando su continuidad. Por
esa razón, los animales de renta habitualmente tampoco se amortizan. Sin
embargo, pueden existir excepciones cuando no se mantienen las crías para
reposición (por ej. en cruzas industriales, híbridos).
Los bienes que no se amortizan tampoco tienen VRACi, lo que surge evidente
después de haber analizado estos conceptos: al no haber desgaste u
obsolescencia, su valor se mantiene.
LA RETRIBUCIÓN DEL CAPITAL: INTERESES
Concepto
Al definir el costo de producción se señalo que el capital exige ser remunerado
por su intervención en la producción; esa retribución se denomina renta
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econam
Manual de Costo de Producción
fundiaria en el caso de la tierra e interés en el caso del capital. Dado que la
tierra se incluye dentro del capital es corriente también el empleo del término
interés en sentido genérico, amplio, abarcando a renta fundiaria e interés del
capital.
Terminología
El uso ha impuesto una terminología específica para los intereses de cada
categoría del capital.
El interés del capital, mejoras extraordinarias y ordinarias se denomina interés
fundiario (If) que sumado a la renta fundiaria (Rf) da el beneficio fundiario (Bf)
que constituye - dicho en otros términos - los intereses del capital fundiario.
El interés del capital de explotación fijo se llama interés mobiliario (Im) y el del
capital de explotación circulante interés circulante (Ic). Juntos forman el
beneficio industrial (Bi)
Finalmente, si se suman todos los intereses se tiene el beneficio normal (Bn),
es decir:
Bn = Rf + If + Im + Ic
La importancia de los intereses en el costo
Antes de proseguir es necesario explicar un poco más detalladamente las
razones por las cuales la inclusión de los intereses en los costos se hace e
imprescindible. Ello se debe a que, aún hoy en día, personas con pocos
conocimientos de economía, no comprenden claramente la naturaleza del
papel que juegan los intereses en un costo de producción.
En primer lugar, por la misma definición de costos, es preciso remunerar a
todos los factores de la producción. A nadie se le ocurriría pensar seriamente
que podría acometer cualquier empresa sin retribuir la mano de obra. También
en el caso de que el mismo productor aportase su propio trabajo a la
explotación es justo que se le asigne una remuneración en un costo de
producción, dado que podría delegar ese trabajo en un tercero, a quién tendrá
forzosamente que retribuir. En la misma forma, si el productor quien aporta el
capital, es lógico que cargue en el costo de producción la retribución del
mismo, puesto que si no lo tuviese tendría que pedirlo prestado y pagar los
intereses correspondientes.
En segundo lugar, es preciso medir la incidencia de las inversiones requeridas
para cada actividad, es decir, el capital necesario y esta incidencia solo se mide
a través de los intereses. Un ejemplo, aunque hipotético, aclarará este
concepto. Supóngase que para la obtención de un producto se tengan dos
posibles alternativas, pero exijan los mismos gastos (que ascienden a 50): en la
alternativa A se necesita una máquina que cuesta 1.000 y dura 20 años; en la
alternativa B hasta con una máquina de 500 pero que se amortiza en 10 años;
calculando la amortización por la formula simple, se obtiene el mismo resultado
para amas alternativas: 50, lo que sumado a los gastos, también idénticos, da
100. Hasta aquí, no hay ninguna diferencia, salvo que la alternativa B requiere
una inversión menor que la A. Si la tasa del interés del capital invertido es del
5%, en la alternativa A habrá que agregar 50 en concepto de intereses, con lo
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econam
Manual de Costo de Producción
cual el costo asciende a 150, mientras que en la B los intereses solo importan
25, lo que hace un costo de 125.
Como puede observarse, permaneciendo iguales todos los demás factores,
solo la diferencia en los intereses insumidos ha "medido" la incidencia
resultante de la distinta inversión.
En tercer lugar, es frecuente utilizar los costos para analizar la rentabilidad de
una o varias empresas, determinando el beneficio neto de cada una, es decir,
la ganancia que corresponde a la empresa. Hoy en día se va evidenciando
claramente, cada vez más, la diferencia entre empresa y empresario por una
parte y propiedad y propietario por la otra, en forma tal que en muchos casos el
empresario no es el propietario. Por ello es fundamental distinguir entre el
beneficio normal, que es el que le corresponde al propietario, del beneficio neto
que es el correspondiente al empresario.
En cuarto lugar, el costo es empleado en análisis económico de diversa índole
independientemente de la situación financiera. Si no se cargan los intereses al
costo, no se podría obtener una base comparativa de una explotación que
cuenta con capital propio y frente a otra con capital prestado, puesto que en
este último caso tendría que cargar los intereses pagados mientras que aquella
no lo haría. También se obtendrían resultados totalmente distintos comparando
productores que trabajan exactamente igual, solo siendo uno propietario y el
otro arrendatario.
La tasa de interés
Uno de los problemas más arduos en costos es la adopción de una tasa
correcta para calcular los intereses, no tanto por las condiciones a que debe
responder esa tasa, sino más bien por la falta de datos sobre los cuales puede
apoyarse cualquier argumentación y, sobre todo, por la inflación que agrega
una variable adicional que complica la situación.
La tasa del interés vigente en un momento dado, y en un lugar determinado se
halla en función de a) la oferta y la demanda de capital, b) el riesgo que entraña
el préstamo y c) la duración del préstamo. Es así como la escasez de capital
eleva la tasa, y su abundancia la deprime. Por otro lado, en inversiones de
mucho riesgo, solo es posible obtener capital pagando tasas altas (igual que
trabajos riesgosos o peligrosos que exigen retribuciones mayores). Esto es
importante también en costos, puesto que las distintas partes del capital agrario
entrañan diferentes riesgos. Ya se dijo que la inversión en tierra se cuenta
entre las inversiones más seguras: la tierra - económicamente - es
indestructible, por lo tanto no se corre riesgo alguno en ese sentido y además
tiende a valorarse, considerando tendencias seculares. Más riesgos presenta el
capital de explotación fijo y mayores aún el circulante. Todo ello indica que las
tasas deben ser mayores para el capital circulante que para el capital fundiario,
e intermedias para el capital circulante que para el capital de explotación fijo. El
riesgo varía también con el lugar. Una inversión efectuada en la región
pampeana, por ejemplo, presenta menos riesgos que otra realizada en la
región árida del país. La duración también puede influir en las tasas del interés.
Duraciones más largas ofrecen tasas mayores que duraciones cortas.
El límite inferior de la tasa a adoptar está dada por el interés que se puede
obtener en inversiones de similar riesgo, lo que dicho en otra forma significa
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econam
Manual de Costo de Producción
que la tasa por lo menos debe asegurar un interés que se podría obtener en
otra parte; si así no fuese, evidentemente le convendría al productor colocar su
capital en otras actividades.
El límite superior de la tasa está dada por el interés que se tienen que pagar
para obtener capitales de préstamo. Esto también es evidente: no se puede
asignar una tasa mayor a la del alquiler del capital.
La inflación constituye una variable adicional que hay que tener muy en cuenta.
En efecto, en esos casos aumenta la tasa del interés sobre prestamos en
dinero, dado que en esa circunstancia la tasa no solo constituye la retribución
por el uso del capital, sino que además incluye una compensación por la
desvalorización del dinero. Pero en costos el interés se calcula sobre bienes,
bienes que no sufren una desvalorización como la moneda (la depreciación que
sufren ya se halla compensada por la amortización); por esa razón, no pueden
adoptarse en costos las tasas que rigen en los préstamos en moneda. Este
aspecto es muy importante, pues un error de enfoque puede llevar los costos a
resultados completamente absurdos. Por ejemplo, si en préstamos particulares
es necesario pagar tasas del 3% mensual (36 % anual) y la moneda se
desvaloriza anualmente en un orden del 30%, el interés real ganado es en un
calculo simplista solo el 6% y esa es la tasa que debe cargarse en los costos.
Los créditos bancarios contribuyen a confundir aún más el panorama: su
interés (del 10 al 15%) en realidad no es más que una tasa de fomento, que no
puede tomarse como base para los cálculos.
Después de todas estas consideraciones cabe preguntarse cuál es la tasa
aconsejada para costos de producción. A grandes rasgos se podrían seguir
estos criterios para Rf e If podría adoptarse una tasa del 5% considerando que
difícilmente podrían obtenerse ingresos mayores mediante el arrendamiento del
campo. Por otra parte, las tasas generalmente aceptadas para la capitalización
de la Rf oscilan alrededor de esta cifra( el banco de la Nación Argentina toma,
según zonas, tasas que oscilan entre el 4 1/2 al 6%. Los préstamos
hipotecarios aún estarían por debajo de esta cifra (tomando en cuenta la
desvalorización de la moneda).
Para el capital mobiliario, un 6% sería una tasa adecuada si se ha adoptado el
5% para el Bf. En igual forma, un 7% u 8% sería aceptable para el Ic. Hay que
volverse a insistir que tasas de esta naturaleza tienen mucho de subjetivo, por
la falta de datos objetivos para su fijación.
La discusión sobre las tasas a tomar puede insumir un considerable tiempo
entre los técnicos que preparan costos y no es raro que no puedan aunar
criterios. En todo costo de producción, indudablemente los intereses
constituyen la parte que con menos argumentación puede contar. Es
aconsejable, en esos casos, seguir criterios adoptados por organismos oficiales
o privados para obtener una mayor comparabilidad.
El cálculo de los intereses.
En el cálculo de los intereses, aparte de la tasa a emplear tiene importancia el
monto sobre el cual se calcula el interés. A este respecto se adopta para cada
rubro del capital el valor asignado en su valoración, que ya fue explicado en
detalle más arriba y resumido en el cuadro IV. No se puede efectuar el cálculo
21
econam
Manual de Costo de Producción
sobre el VN (salvo el caso excepcional de una explotación recién instalada
dado que inflaría injustificadamente el costo y no respondería a la realidad.
El interés circulante presenta un caso muy especial y obliga a hacer un distingo
entre explotaciones de rescate final y explotaciones de rescate continuo del
capital circulante. Son explotaciones de rescate continuo del capital circulante
(también llamadas explotaciones de productividad continua) aquellas en las
cuales se obtienen ingresos a través de todo el año, "continuamente" como por
ejemplo en el tambo. En ese caso, el capital circulante es rescatado mes a
mes, mediante los ingresos provenientes de la venta de leche, es decir que
prácticamente no hay capital circulante inmovilizado en la explotación, por lo
que tampoco puede cargarse con interés del mismo los costos.
Son explotaciones de rescate final del capital circulante (o explotaciones de
productividad final) aquellas en las cuales el ingreso se obtiene después de
haberse cumplido todo el ciclo productivo. Por ejemplo, en el caso de un
monocultivo, verbigracia trigo, los gastos comienzan con la primer reja que se
da y prosiguen luego con las diferentes labores. Recién después de haber
vendido al producto se rescata el capital circulante, que ha quedado
inmovilizado por un periodo más o menos largo. Pero la inmovilización no
afecto a la totalidad del capital circulante durante todo el periodo, puesto que el
mismo se fue integrando progresivamente a medida que se fueron realizando
los gastos. Por ello, el Ic se calcula sobre la mitad del capital circulante
aceptando lo que no siempre la mitad del capital circulante, aceptando - lo que
no siempre responde exactamente a la realidad - que la integración fue
progresiva y uniforme. Explicado en otra forma: aceptando que hipotéticamente
el ciclo dura 12 meses y que cada mes se integra 1/12 del capital circulante, el
interés circulante se calcula sobre la totalidad del capital circulante inmovilizado
durante 6 meses.
Las explotaciones más o menos diversificadas se consideran de rescate
continuo, aunque no se efectúen ventas todos los meses. También se
considera de rescate continuo a la invernada, pero cabe señalar que en este
caso siempre se tiene una parte del capital circulante - los animales para la
venta - inmovilizado, puesto que con la venta de la hacienda terminada es
preciso comprar inmediatamente nueva hacienda para invernar. En este caso,
es aceptable cargar Ic sobre esa parte del capital circulante solamente. Sin
embargo, este criterio es discutido, no siendo aceptado unánimemente.
LA RETRIBUCIÓN DEL TRABAJO
Generalidades
Junto con la tierra y el capital, el trabajo constituye el tercer factor de la
producción. Su incidencia en el costo es variable siendo por lo general mayor
cuanto más intensiva es la explotación. De ahí la importancia de estimarlo con
todo detalle para poder determinar correctamente su incidencia.
El trabajo puede ser apropiado por asalariados y/o por el productor, en
colaboración o no con su familia. Se verán a continuación en primer término los
aspectos más salientes del trabajo asalariados y en segundo lugar los del
trabajo del productor.
22
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Manual de Costo de Producción
Sistemas y formas de remuneración
Bajo sistema de remuneración se entiende la base sobre la cual se calcula la
misma. Fundamentalmente existen dos sistemas: a) retribución por el tiempo
trabajado y b) retribución por unidades producidas. La combinación de ambos
sistemas daría un tercero: c) mixto.
La remuneración por tiempo trabajado puede ser - en trabajo rural por día
(jornal percibido por un jornalero) o por mes (sueldo percibido por un mensual).
La remuneración por unidades producidas a destajo, llamado en el campo
también "por tanto", puede ser individual, es decir directamente a una
determinada persona o colectiva, cuando se paga por cuadrilla. Más adelante
se verá que la remuneración por tiempo trabajado habitualmente es un costo
fijo, mientras que la a destajo es un costo variable.
Las formas de retribución se agrupan en tres clases: en dinero, en bienes y en
servicios. La retribución en dinero comprende el salario propiamente dicho y las
cargas sociales, salario familiar, sueldo anual complementario, jubilación, etc.
la retribución en bienes, llamada habitualmente " en especie", comprende
fundamentalmente el suministro de víveres (comida) y además otros bienes de
consumo como ser ropa, combustible, venta de productos de la empresa a
precios rebajados, etc. La retribución en servicios abarca el alojamiento (casa),
asistencia médica, movilidad, etc. Un adecuado conocimiento de las formas de
remuneración es importante para abarcar la totalidad de la retribución pagada.
Fijación de los salarios en el país
En el país, el gobierno fija los salarios de los trabajadores rurales variando el
mecanismo según la naturaleza de los trabajos.
El salario vital, mínimo y móvil corresponde a toda persona mayor de 18 años
que trabaje por cuenta ajena bajo la dependencia de un empleador y es la
remuneración que posibilite asegurar en cada zona, alimentación adecuada,
vivienda digna, vestuario, educación de los hijos, asistencia sanitaria,
transporte, vacaciones, esparcimiento, seguro y previsión para el trabajador y
su familia. El salario vital, mínimo y móvil está integrado por toda la retribución
en dinero, bienes y servicios que percibe el trabajador y es actualizado
periódicamente por organismo competente en la materia.
Las cargas sociales
Bajo la denominación genérica de cargas sociales se incluyen todas las
prestaciones adicionales en dinero que debe efectuar el empleador que se
hallan en proporción a la retribución recibida, al tiempo trabajado o a
circunstancias familiares especiales. No comprenden las cargas sociales en el
uso habitual del término - la retribución en bienes ("comida") ni en servicios
("casa"), excepto en este último caso los seguros que, si bien son servicios
propiamente dichos, se incluyen bajo cargas sociales por el hecho de que su
prima se halla en proporción al sueldo recibido. Es habitual expresar las cargas
sociales como porcentajes de la retribución percibida.
El empleador debe aportar para jubilación, el 7 % de todas las remuneraciones
que recibe el trabajador. El aporte en este concepto sobre el sueldo anual
complementario, vacaciones y feriados pagos se incluyen en los rubros
respectivos.
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Manual de Costo de Producción
El sueldo anual complementario denominado corrientemente "aguinaldo"
asciende al 1/12 del salario recibido, lo que expresado porcentualmente
equivale al 8,33%. A ello debe sumarse el aporte patronal para la jubilación, es
decir el 7% del 8,33% o sea el 0,58%.
En concepto de salario familiar el empleador debe aportar el 11% sobre las
remuneraciones pagadas, incluyendo sueldo anual complementario,
vacaciones y feriados.
Se tiene pues que aparte del 12% debe agregarse el aporte sobre el
"aguinaldo", es decir el 8,33 % del 11% (igual al 0,92% y el aporte sobre
vacaciones y feriados o sea 6, 72 % del 11% equivalente al 0,73 %, lo que
arroja un total del 13, 81%. No se efectúan aportes ni deducciones jubilatorias
en este concepto. Los trabajadores transitorios solo perciben salario familiar en
caso de haber trabajado 12 1/2 días o más a las órdenes de un mismo
empleador.
El seguro del personal contra accidentes de trabajo se halla en función del tipo
de explotación o bien de los salarios totales abonados por las explotaciones y
consiste en un porcentaje sobre todas las retribuciones pagadas inclusive
aguinaldo, vacaciones, etc. Cuando el seguro se abona sobre la base del tipo
de explotación debe distinguirse entre personal permanente y personal
transitorio (denominado personal adicional en seguros). La tasa básica para el
personal permanente se halla entre el 27% a 40 según el tipo de explotación;
para el personal adicional la tasa básica varía en función de la tarea realizada y
se halla entre el 13 % y el 47% (16% a 108 % en zonas con "mal de los
rastrojos"), que se aplica sobre el resultado obtenido de multiplicar la superficie
dedicada a cada cultivo por un salario por ha, diferente para cada tarea.
Cuando los salarios pagados por la empresa alcancen un determinado monto
mínimo, los seguros pueden contratarse sobre la base de una tasa aplicada al
total de salarios abonados. En este caso se cubren simultáneamente el seguro
del personal permanente y el del adicional. La escala esta dada en el cuadro
XII.
El seguro por enfermedad (asistencia médica y farmacéutica) equivale a un
recargo del 70 % (100 % en la zona de Comodoro Rivadavia) de la tasa básica
y la responsabilidad civil un recargo del 5%. Sobre esta prima (es decir la suma
del importe correspondiente a tasa básica y recargo por asistencia médica y
farmacéutica) debe sumarse el 9,5 % en concepto de impuestos, tasas y
sellados diversos.
La suma resultante se multiplica por un coeficiente que difiere entre las
distintas compañías de seguros, hallándose entre 0,9, coeficiente aplicado por
las cooperativas de seguros y 1,4 máximo cobrado por las sociedades
anónimas aseguradoras. Finalmente, debe tenerse presente que al calcular la
prima sobre todos los sueldos pagados, que incluyen aguinaldo, vacaciones,
etc. el costo resultará superior. En efecto, ya se vio que el sueldo anual
complementario suman el 8,33% de las remuneraciones y vacaciones y
feriados pagos suman el 6,72 % lo que arroja a un total del 15,05% de salarios
pagados por trabajos improductivos. Por consiguiente, la prima debe
incrementarse en ese 15,05%. Cuando los seguros se contratan por 3 años,
rige el siguiente descuento, calculado sobre la prima pagada el primer año;
segundo año 5%, tercer año 10%.
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Manual de Costo de Producción
Resumiendo, puede decirse que en materia de seguros contra accidentes y por
enfermedades existe una gran diversidad de situaciones que implican
diferentes tarifas, hallándose - en términos generales - entre el 3 % al 10 % de
los sueldos abonados al personal permanentes y el transitorio. En el caso del
tambero mediero, el productor solo debe pagar el seguro del tambero, corriente
por cuenta de este el seguro del personal que emplee.
En el costo de producción, las cargas sociales inciden en los porcentajes
citados, salvo en aquellos casos en que por circunstancias especiales estas
sean mayores o menores. En tal caso debe consignarse el porcentaje
verdaderamente abonado.
La remuneración del productor
Al aportar su propio trabajo a la explotación es justo reconocerle al productor
una retribución acorde al trabajo realizado desde el momento que podría
reemplazarse el mismo por mano de obra contratada.
La retribución que debe cargarse a los costos es una suma equivalente a la
que habría que pagar a otra persona para realizar los trabajos efectuados por
el productor, o bien la retribución que obtendría el productor trabajando para un
tercero más un porcentaje adicional por su responsabilidad técnica y otro por
un responsabilidad económico - financiera. Ambos porcentajes habitualmente
no sobrepasan, en conjunto, el 3 %, que se acepta como máximo para
explotaciones que exigen elevada capacidad técnica y empresaria.
Como el productor durante el transcurso del año va efectuando gastos para su
subsistencia y la de su familia, se ha distinguido, dentro de la remuneración del
productor, entre la remuneración directa y la remuneración indirecta.
Comprende la remuneración indirecta los gastos que el productor efectúa a lo
largo del año en los conceptos ya señalados. La remuneración directa
constituye el remanente hasta completar la retribución total acordada al
productor.
El costo de la mano de obra
En lo precedente se ha visto la incidencia de la mano de obra en el costo de
producción. Puede suceder sin embargo que se presente la necesidad de
calcular el costo de la mano de obra independientemente de un costo de
producción. En esos casos deben agregarse otros rubros adicionales, que en
costos de producción corrientemente son considerados aparte de los gastos
originados por la mano de obra. Por considerar útil enumerar y describir estos
rubros se pasará a continuación a efectuar una breve reseña de los mismos.
La retribución en bienes fundamentalmente la comida, comprende el valor de la
ración suministrada, incluido el costo de preparación, es decir la retribución del
cocinero, el uso de la vajilla, etc. Cuando se suministran otros bienes como ser
ropas especiales, combustible, etc. deben agregarse estos valores. Estos
suministros varían mucho de establecimiento a establecimiento.
En la retribución en servicios deben calcularse:
a) el costo de la vivienda, es decir los gastos de conservación, seguros - si los
hay - y los demás gastos inherentes a la misma si se suministran( energía
eléctrica, calefacción, etc.). La amortización y el interés de la casa, moblaje y
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Manual de Costo de Producción
demás elementos puestos a disposición del personal, y b) los restantes
servicios prestados por el productor( movilidad, pastaje de caballos de
propiedad del personal, etc.
b) En resumen, el costo de la mano de obra incluye los siguientes rubros:
Retribución en dinero
a) Salarios
b) Cargas sociales
Jubilación
Sueldo anual complementario
Vacaciones y feriados pagos
Salario familiar
Seguro contra accidentes y asistencia médica farmacéutica
Seguro de vida obligatorio
Indemnizaciones por despido
Retribuciones en bienes de capital (Regalías)
a) Alimentación (comida) el valor de la ración y su preparación.
b) Otros bienes
c) Retribución en servicios(privilegios)
Alojamiento: casa, gastos, amortizaciones e intereses de la vivienda.
c) Otros servicios.
LOS GASTOS ORIGINADOS POR EL CAPITAL FUNDIARIO Y DE
EXPLOTACIÓN
Gastos de conservación y reparaciones del capital fundiario
La continuidad del capital fundiario se logra mediante las amortizaciones, pero
aparte de estas, el capital también exige que se le asegure una larga vida, lo
que se obtiene mediante la conservación del mismo.
La conservación de la tierra habitualmente no requiere gastos especiales, en la
región pampeana al menos, dado que en la formulación de cualquier costo de
producción, se parte de la base de que la técnica empleada se halla en
consonancia con una adecuada y racional conservación del suelo. En regiones
donde, en cambio, se realizan periódicas labores de conservación los gastos
que ellas demanden deben cargarse al costo. Dentro de este concepto
también deben incluirse los gastos de enmienda y fertilización. Estos gastos
plantean dificultades cuando el efecto benéfico de los mismos se hace sentir en
más de una cosecha. En esos casos es aconsejable darles el tratamiento de
inversión, y no de gasto y proceder a su amortización.
La conservación de las mejoras extraordinarias y ordinarias insume gastos que,
en el caso de las mejoras ordinarias, van aumentando con el correr del tiempo.
Lamentablemente no se cuenta con estudios sobre el particular en el país, de
forma tal que solo pueden darse apreciaciones muy generales. La secretaria de
estado de Agricultura y ganadería acepta en sus cálculos como gastos de
conservación y reparaciones de las mejoras ordinarias el 3% anual de su valor
a nuevo por año.
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Manual de Costo de Producción
Gastos del capital de Explotación fijo Vivo.
En los animales, el principal rubro de gastos corresponde a la alimentación. En
los costos de producción de animales criados a campo la incidencia de la
alimentación se manifiesta principalmente a través de las praderas (capital
fundiario) y verdeos (capital circulante). En cambio, en una explotación
intensiva de cerdos y fundamentalmente en aves de corral, la alimentación se
suministra en buena medida directamente en forma de granos, alimentos
balanceados, etc. constituyendo un importante rubro de los gastos efectivos.
Con la finalidad de obtener una unidad homogénea que permita efectuar
comparaciones entre las distintas especies de ganado, así como, dentro de
cada especie, entre las diferentes categorías, se recurre a la unidad animal
(U.A.) llamada también unidad ganadera, ración etc. En costos, la U.A. es de
importancia porque permite: a) relacionar la cantidad de forraje insumido con la
producción obtenida y b) calcular la incidencia de cada categoría y/ o especie
de una explotación (lo que es importante cuando se calcula el costo de cada
actividad por separado para hacer comparaciones.)
La U.A. se define como el consumo de forraje de un vacuno adulto. El mayor
problema consiste en hallar las equivalencias adecuadas para cada categoría y
especie. Numerosos autores en nuestro país y en el extranjero, han propuesto
equivalencias que - si bien semejantes - no son equivalentes.
Otros gastos corrientes, son los vinculados con el cuidado y sanidad de los
animales.
Gastos de conservación y reparaciones del capital de explotación fijo
inanimado
Dentro del capital fijo inanimado se cuenta con algunos datos sobre coeficiente
de gastos de conservación y reparaciones de maquinarias, entendiendo por
tales todos los gastos de reparaciones, mantenimiento, lubricación,
conservación, etc. que incluyen repuestos, lubricantes, mano de obra, etc.
Estos coeficientes, multiplicados por el valor a nuevo de la máquina, indican
con cierta aproximación los gastos de conservación y reparaciones del mismo
en pesos por hora de trabajo. Por ejemplo para tractores el coeficiente es
0,00007; un tractor que vale nuevo $ 100.000 presentará gastos de
conservación y reparaciones de $ 7 por hora de trabajo. Naturalmente estos
gastos son más reducidos cuando la máquina es nueva y serán mayores con el
tiempo, pero desgraciadamente no es posible, en costos estimativos, hacer una
discriminación de estos gastos año por año.
Por otra parte, en los casos de determinar costos de producción en una
explotación media o en una explotación con varias máquinas del mismo tipo
solo pueden tomarse valores medios como los obtenidos en la aplicación de los
coeficientes.
En el cuadro siguiente se observa una compilación de los coeficientes dados
por diferentes fuentes, para nuestro país, Estados Unidos y Alemania. La
comparación con otras fuentes tiene la dificultad de que en muchos casos solo
se dan los coeficientes de los gastos de reparaciones, sin incluir los gastos de
conservación. De cualquier modo, la tabla es una orientación acerca de estos
gastos.
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Manual de Costo de Producción
Hay autores que siguen un método distinto en el computo de estos gastos. Así,
por ejemplo, Schaefer, como otros autores prefiere expresar el total de gastos
de reparaciones de las maquinarias durante toda su vida útil como un
porcentaje o un tanto por uno de su valor a nuevo y denomina a esta cifra
"factor del costo de reparaciones". Dividiendo este factor por la duración total
de la máquina expresada en horas, se obtiene el coeficiente tal como se
expresa en este manual.
En materia de pick-ups y camiones (con motor a nafta o diesel) puede
aceptarse, provisoriamente,, hasta contar con datos más precisos, un
coeficiente de gastos de conservación y reparaciones que oscila entre 0,00004
(para camiones) y (0,000006 para pick-ups. Multiplicando este coeficiente por
el valor a nuevo se tienen los gastos de conservación y reparaciones por
kilómetros.
Cuando se calcula un costo real, se deben tener en cuenta exclusivamente, los
gastos en que se ha incurrido durante el año agrícola considerado.
EL COSTO EN FUNCIÓN DE LAS ACTIVIDADES
Concepto
Ya fue señalado al comienzo de este manual que el costo de producción ha
encontrado diversos campos de aplicación. En algunos casos era necesario
determinar el costo del conjunto de las actividades de una empresa, pero en
otros se trataba sobre todo de determinar el costo de producción de cada
actividad con finalidades diversas.
En estos casos, el economista se encuentra frente a dos problemas
importantes:
a) determinar la incidencia de cada uno de los elementos del costo en las
distintas actividades o sea discriminar amortizaciones e intereses de cada
actividad;
b) identificar las características particulares de cada actividad para determinar
correctamente su costo de producción.
En el primer caso se estudiará el concepto de costo directo y costo indirecto y
la incidencia de los costos indirectos en cada actividad. En el segundo caso se
pasará revista a las principales características de las actividades que deben
considerarse en los costos.
Costos directos e indirectos
Se entiende por costo directo a la parte del costo total que es afectable solo y
exclusivamente a una determinada actividad y en el cual se insume únicamente
cuando se efectúa esa actividad.
Por ejemplo, al efectuar la actividad trigo, se origina el gasto de compra de
semilla de trigo. Este gasto solo puede aplicarse a esa actividad y a ninguna
otra y constituye por consiguiente un típico costo directo.
Por costo indirecto se entiende a la parte del costo total que es afectable a
distintas actividades y en el cual se incurre independientemente de las
actividades desarrolladas. La amortización de la vivienda del productor ubicada
en la explotación, por ejemplo, es un típico costo indirecto, cualquiera sea la
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Manual de Costo de Producción
actividad afectada, la intensidad de la explotación, etc., este costo se produce a
corto plazo, estos costos no pueden alterarse y solo cambian al modificarse la
estructura de la explotación, de ahí también su denominación de costos de
estructura o costos generales.
En algunos casos podrían surgir dudas acerca de la calificación de ciertos
costos. Así por ejemplo, el arrendamiento pagado podría considerarse como un
costo directo, ya que una vez realizada la siembra no es posible efectuar
cambios. Pero a poco que se analice la situación se observará que la tierra
puede dedicarse a distintas actividades y que en ese costo también se incurre
en caso de no efectuar cultivo alguno. Algo parecido sucede con los salarios:
las retribuciones pagadas al personal permanente (salvo algunos casos como
ser tamberos, puesteros, etc.) que a través del año se dedican sucesivamente
a diferentes trabajos, constituyen un costo indirecto, en cambio la retribución al
personal transitorio, que se contrata con una finalidad particular ( por ej.
trabajos de cosecha) constituyen un costo directo. En el cuadro XV se dan
algunos ejemplos de costos directos e indirectos.
Incidencia de los Costos Indirectos en cada actividad
Comprendida la distinción entre costos directos e indirectos se advertirá de
inmediato que los costos directos inciden en su totalidad en la actividad en
consideración, pero que los costos indirectos solo inciden parcialmente en cada
actividad de la explotación (salvo el caso de una explotación monoactiva). De
ahí la necesidad de determinar su grado de incidencia en cada actividad
cuando se desea determinar el costo de producción de las mismas. En
muchos casos, este cálculo no es sencillo, especialmente cuando no se cuenta
con elementos de juicio objetivos para el mismo, se recurre en tal caso a
estimaciones subjetivas.
El grado de incidencia se expresa fundamentalmente como
valor total del bien o gasto en consideración.
porcentaje del
La incidencia de la tierra es sencilla de determinar: se basa sobre la superficie
ocupada por la actividad y además cuando el ciclo de la actividad es
sensiblemente inferior a un año, en la duración de la ocupación, siempre que el
área sea destinada a otra actividad económica, en caso contrario, se lo hará
gravitar sobre el total.
Puede aceptarse que la incidencia de los alambrados y cercos en general es
igual a la de la tierra, cuando se trata de una explotación que efectúa una
notación regular de sus actividades. En caso contrario, en que la actividad en
consideración solo se lleva a cabo en determinado lugar de la explotación, de
características especiales, deberá considerarse la longitud de los cercos del
lugar en cuestión.
Las aguadas, inciden en los costos de las actividades ganaderas (en las
actividades agrícolas solo en el caso de contarse con animales de trabajo) y
cuando
la
explotación
desarrolla
varias
actividades
ganaderas
simultáneamente, cada actividad incide en proporción al uso que haga de estas
instalaciones.
La incidencia de las construcciones por lo general es más difícil de determinar,
salvo el caso de construcciones utilizables solo en una actividad (por ej.
tinglados de ordeñe, mangas, etc.) Viviendas, tanto del productor como del
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Manual de Costo de Producción
personal, inciden en proporción al tiempo que los mismos dedican a la actividad
en consideración: galpones, tinglados y silos inciden en proporción al tiempo y
a la cantidad de productos almacenados de cada actividad, cuando se tratan de
reparos de maquinarias agrícolas, incide sobre cada maquinaria una parte
proporcional a la superficie cubierta ocupada por la misma (la incidencia de la
maquinaria se verá más adelante).
Se muestra a continuación los principales rubros de costos indirectos y directos
para actividades de producción rurales.
Costos Indirectos
Arrendamientos y renta fundiaria.
Conservación, amortización e intereses de
alambrados, aguadas y construcciones.(*)
Conservación, amortización e intereses de animales
de trabajo.(*)
Conservación, amortización e intereses de rodados,
herramientas, arneses.(*)
Retribución del personal permanente.
(*)
Seguros del personal contra incendios.(*)
Impuestos inmobiliarios, patente de rodados.
Gastos generales (Electricidad, agua etc.
Gastos de administración
Movilidad
Lucha contra malezas.(*)
Costo de la maquinaria propia. (*)
Costos Directos
Pastaje de la Hacienda
Conservación, amortización e intereses de la
plantación permanente.(*)
Conservación, amortización e intereses de animales
de renta y reproductores.
Retribución del personal transitorio.(*)
Seguros contra granizo; de reproductores
Impuestos a las actividades lucrativas; impuestos a
la producción; guías.
Semillas, envases, animales para la venta, etc.
Gastos de comercialización.
Transporte de la producción.
Sanidad vegetal y animal.
Costo de la maquinaria ajena contratada.(*)
*Salvo excepciones
Las plantaciones permanentes casi siempre constituyen costos directos. Son
costos indirectos cuando su uso es compartido por varias actividades (por ej.
montes de reparo, praderas permanentes). En esos casos inciden de acuerdo
al uso de cada actividad.
Los animales de trabajo inciden de acuerdo al tiempo dedicado a cada
actividad. Otro tanto puede decirse de la maquinaria. En realidad sería más
correcto - en el caso del tractor - estimar la incidencia en función del trabajo
desarrollado, expresado por ej. en CVh/ año.
La incidencia de los gastos varía con la naturaleza de los mismos. En general
puede calcularse según los siguientes criterios:
a) en proporción a la superficie ocupada por las actividades
(especialmente en gastos como arrendamientos, impuestos
inmobiliarios, etc.;
b) proporcionalmente al tiempo ocupado en la actividad (principalmente
en el caso de los salarios del personal y la retribución del productor;
c) proporcionalmente al valor bruto de la explotación aportado por cada
individuo al ingreso total de la explotación (criterio que puede
adoptarse para los gastos de administración, de movilidad, etc.)
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Manual de Costo de Producción
CARACTERÍSTICAS DE LAS ACTIVIDADES
Las características particulares que presentan las actividades y la diferente
relación que pueda presentarse entre las mismas pueden influir sobre la
metodología de los costos de producción.
Las explotaciones monoactivas o monocultivos, presentan el caso más sencillo
dado que allí no ofrece problema el cálculo de la incidencia de los costos
indirectos.
En las explotaciones poliactivas o policultivos, debe distinguirse, entre
explotaciones de las actividades suplementarias (actividades relativamente
independientes unas de otras) y las actividades complementarias, cuando los
productos de una actividad se emplean en otra actividad, por ejemplo maíz y
cerdos. En este ultimo caso, teniendo presente el principio del costo de
oportunidad, el valor del producto que una actividad transfiere a la otra debe
valuarse a precio de mercado, y no a su costo. Si se tomase como base el
costo muy fácilmente se encubre el verdadero resultado de cada actividad.
Así, por ejemplo podría suceder que se produce maíz en forma muy ventajosa,
pero que la actividad cerdos sea antieconómica, o a la inversa. Cargando a los
cerdos el maíz al costo, no se llega a advertir esta diferencia. Cuando no hay
mercado para el producto puede tomarse el valor de algún sucedáneo
adecuado que se cotice regularmente. Solo en el caso de que tampoco sea
posible seguir este temperamento, se adoptará el valor resultante del costo.
Otro problema lo presenta el prorrateo del costo entre le producto y los
subproductos o entre coproductos. En buena parte de las actividades no solo
se obtiene al final del proceso productivo un producto, sino también
subproductos, es decir productos que no constituyen la finalidad principal del
proceso productivo. En otros casos la finalidad de la actividad es la obtención
generalmente dos productos, que en este caso se denominan coproductos. En
el primer caso( es decir, producto y subproductos) se considera que el costo
resultante de la suma de los gastos, intereses y amortizaciones es el costo de
la actividad o costo bruto. Restando a este el valor de los subproductos se
obtiene el costo del producto o costo neto. En el caso de actividades
generadoras de coproductos es preferible prorratear el costo según una
proporción previamente establecida, por ejemplo según su valor. Así si en el
valor total de los coproductos el producto A representa el 55% y el B el 45%, el
costo también se prorratea en esa proporción.
Los rubros del capital agrario varían de actividad a actividad. Para simplificar se
han agrupado las actividades en agrícolas y ganaderas, por una parte y en
intensivas e extensivas por la otra.
Puede darse el caso especial de que en algunos cultivos intensivos o en
actividades ganaderas intensivas no exista no existe el capital tierra debido a
que la actividad no requiere la misma para su desenvolvimiento. En cultivos
permanentes con cultivos intercalares, es necesario prorratear la incidencia de
la tierra entre ambos cultivos.
Entre las mejoras hay que señalar que, en costos de producción las
plantaciones permanentes inciden con el valor resultante de su costo de
implantación. Así, por ejemplo, en el caso de una pradera o de un monte frutal
es necesario calcular previamente su costo de implantación.
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econam
Manual de Costo de Producción
El capital fijo vivo varía de actividad a actividad. Es prácticamente nula en
explotaciones agrícolas mecanizadas y también muy reducido en explotaciones
ganaderas dedicadas exclusivamente a la invernada (los novillos constituyen
un capital circulante). En cambio es importante en explotaciones dedicadas a
la cría del ganado; en estos casos debe recordarse que los animales de renta
no solo incluyen las hembras sino también la parte de sus crías destinadas al
reemplazo de hembras viejas.
Arneses solo existen en la medida de que haya animales de trabajo. Máquinas
y herramientas existen prácticamente en todas las explotaciones, pero son más
notables en explotaciones agrícolas, mientras que en explotaciones ganaderas
extensivas solo constituyen una reducida parte del capital.
Los rubros de los gastos indirectos no varían mayormente de explotación a
explotación, dentro de una misma región y tipo de explotación; en cambio los
gastos directos habitualmente difieren mucho.
Otras aplicaciones del concepto de costo directo e indirecto
En determinaciones rápidas de las ventajas o desventajas económicas de dos
o más actividades entre sí, el cálculo de su costo directo y su posterior
comparación con las entradas de cada una es muy útil para una primer
aproximación. En efecto, restando de las entradas de cada actividad su costo
directo, se obtiene su "margen bruto". En otras palabras, el margen bruto no es
más que el beneficio neto o ganancia más el costo indirecto. Como ya se vio, el
costo indirecto, a corto plazo, dentro de una determinada explotación, es
relativamente estable y no cambia a menos que se efectúen cambios en la
estructura de la explotación.
Los diferentes márgenes brutos obtenidos permiten una comparación de las
actividades, pero no permiten calcular la rentabilidad de las mismas.
Cuando los costos se emplean con la finalidad de racionalizar explotaciones
(estudiar las posibilidades de "reducir costos") la distinción entre costos
directos e indirectos también es útil; los costos directos con fundamentalmente
a nivel de actividad, mientras que los costos indirectos son principalmente a
nivel de empresa en su conjunto. En otros términos, las principales
posibilidades de reducir costos indirectos se hallan en un ,mejoramiento de la
estructura de la explotación, mientras que la reducción de los costos directos
debe buscarse dentro de cada actividad: mejores técnicas de producción,
obtención de mayores rendimientos, etc.
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econam
Manual de Costo de Producción
MECANICA DE COSTOS
GENERALIDADES - CONCEPTO
Así como la metodología de costos estudia el procedimiento que se adoptara
para obtener los datos necesarios en la determinación del costo de producción.
La mecánica de costos consiste en el ordenamiento de esos datos. Este
aspecto tiene importancia, dado que un adecuado ordenamiento contribuye a
facilitar la lectura, comprensión interpretación y análisis del costo.
ESQUEMA GENERAL
En esencia, la mecánica de costos consiste en agrupar los datos en dos
grandes cuentas:
1. La cuenta capital que presenta todos los rubros del capital interviniente en el
costo, y
2. la cuenta de explotación que en el "Debe" agrupa los elementos del costo
(gastos, amortizaciones e intereses) y en el "Haber" el valor de los
subproductos.
Previo a la formulación de la cuenta capital es aconsejable proceder a la
argumentación del costo. La argumentación consiste en una explicación, lo
más detallada posible de la explotación y/o la actividad) cuyo costo de
producción se calcula, con la finalidad de fundamentar los datos volcados en la
cuenta capital y de explotación.
Ello es importante tanto para la persona que calcula el costo, pues la lleva a
ordenar y aprovechar adecuadamente el caudal de información que posee,
como también para quién más adelante analiza el costo pues se interioriza de
los datos empleados. Por otra partem la información dada en la argumentación
simplifica la presentación de las cuentas capital y de explotación pues se evitan
engorrosas descripciones en las mismas.
En la argumentación son imprescindibles los siguientes datos:
a) Naturaleza del costo (costo de producción, de implantación, operativo.)
b) Finalidad del costo
c) Epoca de realización del costo (año, ejercicio que comprende).
d) Naturaleza de la explotación (individual o representativa) dentro de esta:
modal, típica, hipotética, razonada, etc.
e) Descripción del predio, ubicación, suelo, valor de la tierra, sistematización
fundiaria (apotreramiento, mejoras, dando la descripción de las mismas, su
estado de conservación, su valor.)
f) Descripción de la explotación y/o actividades: capital de explotación fijo
(descripción, estado de conservación, valor) sistematización cultural(técnica
de explotación, manejo, rendimiento, receptividad, etc.) sistematización
administrativo - laboral (administración personal, etc.).
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Manual de Costo de Producción
LA CUENTA CAPITAL Y LA CUENTA EXPLOTACIÓN
Formulación de la cuenta capital
En la formulación de la cuenta capital se consignan habitualmente los
siguientes datos para cada rubro: a) su valor, b) su incidencia, c) el moto
resultante, d) su amortización (duración del bien y monto en sendas columnas)
y su interés (tasa y monto en sendas subcolumnas).
Al consignar el valor de los bienes debe especificarse claramente que valor se
emplea (VN, VRACi, VRACo). También es imprescindible dejar aclarado el año,
máxime en la época de inflación que se padece.
Cuando los bienes enumerados en la cuenta capital no se dedican totalmente a
la actividad cuyo costo se calcula, debe indicarse la incidencia que se le
asigna(expresada en por ciento de su valor). El mosto resultante se colocará en
una columna adicional. Por ejemplo, si el valor de un bien es de $100.000.
Explotaciones monoactivas la incidencia siempre es el 100% y por consiguiente
no hace falta indicarlo expresamente.
El cálculo de la amortización de los bienes se efectúa por comodidad en la
cuenta capital, ya que allí se hallan enumerados y evaluados cada uno de los
bienes por separado. Por conveniencia se indica el periodo de amortización,
aparte de su monto. El cálculo de la amortización ya se explico más arriba.
En la misma forma se procede para los intereses, dado que la tasa varía según
la categoría del capítulo.
A continuación se muestra a modo de ejemplo la cuenta capital de un costo de
producción de leche en tambos situados en el oeste de la provincia de Buenos
Aires. Se trata, en este caso, de una explotación media hipotética, monoactiva
(es decir no se realizan otras actividades en ese predio). Esta circunstancia
indica que en este caso no corresponde establecer la incidencia de las distintas
partes del capital, ya que el mismo incide en su totalidad en la actividad tambo.
En la primera (concepto) se enumeran ordenadamente y se describen
sumariamente los distintos rubros del capital (excepto el circulante que se ha
incluido como gasto en la cuenta de explotación); en la segunda, su valor a
nuevo en el momento de calcular el costo; en la tercera (el VRACi que en este
caso, al tratarse de una explotación media, se ha aceptado que equivale a la
mitad del valor a nuevo; en la cuarta, el cálculo de las amortizaciones y en la
quinta, de los intereses.
Las amortizaciones se calcularon con la fórmula de las imposiciones vencidas,
tasa 8% del circulante, sobre el VRACi. Los años indicados corresponden a la
duración total del bien, habiéndose tomado la mitad de esa duración para
efectuar el cálculo.
FORMULACIÓN DE LA CUENTA DE EXPLOTACIÓN
La cuenta de explotación también llamada cuenta cultural en explotaciones
agrícolas y cuenta ganadera en explotaciones- consta, como ya se dijo, de un
"Debe" y un "Haber".
El "Debe" refleja los gastos, las amortizaciones y los intereses, es decir todos
los requerimientos de los factores de la producción para actuar en determinada
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econam
Manual de Costo de Producción
actividad. Este concepto ya fue explicado en detalle al comienzo de este
trabajo.
El "Haber" reúne el valor de todos los subproductos producidos, para ser
descontados del debe, ya que la finalidad del costo de producción es el costo
del producto y no el del subproducto.
Los gastos de producción (o sea el capital circulante pueden detallarse o bien
en la cuenta capital o bien en el debe de la cuenta de explotación. En general
es más práctico hacerlo en el "debe" de la cuenta de explotación, aunque
sobre el particular no hay nada definitivo. Al igual como se procedió con el
capital fundiario y el de explotación fijo, en los gastos indirectos (o gastos
generales) debe estimarse su incidencia porcentual y absoluta. Los gastos
directos (o especiales) inciden en la totalidad de su valor.
Los intereses y las amortizaciones ya fueron calculados anteriormente; en la
cuenta de explotación basta indicar el total de cada concepto. Sumando estos
tres rubros se obtiene el total del "debe".
El total del debe corresponde al costo de la actividad en su conjunto y se
denomina a veces también costo bruto. Pero ya es sabido que las actividades
producen productos y subproductos, o coproductos. Como en la generalidad de
los casos interesa conocer el costo de producción del producto, es necesario
restar el valor de los subproductos, lo que se efectúa en el haber. El costo del
producto también se llama costo neto.
La diferencia entre el debe y el haber da el costo total del producto, para el
conjunto de las unidades producidas. En muchos casos interesa conocer el
costo de cada unidad producida. Para ello, el costo del producto debe dividirse
por el total de unidades producidas. El costo por cada unidad de producto se
denomina costo medio.
En símbolos puede decirse que CT = G +A + I, donde CT es costo total, G los
gastos, A las amortizaciones e I los intereses.
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Manual de Costo de Producción
LOS RESULTADOS
CONCEPTO
Mediante la formulación y resolución de la cuenta de explotación se obtiene el
costo de la actividad y el costo del producto. Este dato es suficiente cuando se
comparan por ejemplo distintas técnicas dentro de una misma actividad, o, en
forma más general, cuando se obtiene cuali y cuantitativamente la misma
producción. Pero este hecho solo se da en reducidas circunstancias, en
general, de acuerdo con los fines y aplicación de los costos se comparan
diferentes actividades y en esos casos no basta con la determinación de los
costos sino que es imprescindible comparar utilidades.
EL VALOR BRUTO DE LA PRODUCCIÓN Y LOS BENEFICIOS
Por valor bruto de la producción (Vp) se entiende el valor que posee el
producto o coproductos y también a veces, el conjunto de productos y
subproductos. No es conveniente el empleo de términos como "ventas" o
similares dado que a veces el producto no se vende (aumento de inventarios,
consumo del producto en otra actividad complementaria dentro de la
explotación, etc.)
El valor a asignar, siguiendo el principio del costo de oportunidad, es el de
mercado, puesto en explotación, estación, fábrica o puerto según se haya
calculado el costo.
El beneficio neto (BN) es la diferencia entre el valor bruto de la producción y el
costo de producción. Pueden considerarse sinónimos de BN la utilidad o
ganancia, aunque no la utilidad contable que arrojan los balances corrientes
como se verá más adelante. Expresado en símbolos, se tiene:
BN = Vp - (C + A + Bn )
Recapitulando, si se recuerda que mediante el costo se han remunerado a los
tres clásicos factores de la producción (tierra, trabajo y capital), el BN
corresponde a la retribución del factor dirección o sea al empresario o a la
empresa en sí, retribución que le corresponde por el riesgo en que han
incurrido.
El BN es positivo en el caso de obtenerse una ganancia, pero también puede
ser negativo, lo que sucede cuando se producen pérdidas.
El beneficio bruto (Bb), es la suma del BN y el beneficio normal (Bn) - el Bn es
la suma de todos los intereses, incluida la renta fundiaria- es decir que
corresponde a la suma de la retribución del factor dirección y del capital. Es
decir que:
Bb = BN + Bn
Puede haber Bb positivo con BN negativo, siempre que en ese caso el BN en
su valor absoluto no iguale o supere al Bn. Hay que recordar que el Bn - al
igual que los gastos o las amortizaciones - es un valor dado, que no puede ser
negativo, mientras que tanto el BN como el Bb si pueden tomar valores
negativos.
El beneficio bruto también puede provenir de la siguiente igualdad:
Bb = Vp - (G +A)
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Manual de Costo de Producción
Este concepto es importante porque precisamente la diferencia entre las
entradas y la suma de gastos y amortizaciones constituye la utilidad contable,
siempre que no existan acreedores a quienes deba pagarse intereses. En las
empresas agropecuarias el endeudamiento (relación entre el capital propio y el
tomado en préstamo) habitualmente es muy reducido, por lo que puede
aceptarse que los intereses pagados (que se contabilizan como gastos) solo
constituyen una ínfima parte del Bn; bajo estos supuestos pueden admitirse
que el Bb es equivalente a la utilidad contable.
Esto es de tener en cuenta especialmente cuando se trata de efectuar
comparaciones entre los resultados contables y los obtenidos por costos.
RESULTADOS
El resultado obtenido por las explotaciones puede clasificarse de diferentes
maneras: podría clasificarse, en un primer intento, en tres grupos: a) con
beneficio neto positivo, b) sin beneficio neto positivo pero con beneficio bruto
positivo y c) sin beneficio bruto positivo. El primer grupo se da en las empresas
propiamente dichas, es decir las explotaciones con fines de lucro, el segundo
se obtiene en las denominadas seudoempresas, explotaciones sin fines de
lucro (estrictamente este caso solo se da cuando Bb= 0) y el tercer grupo se da
en las explotaciones en proceso de descapitalización o de quiebra, sin
posibilidad de subsistencia salvo que cuenten con subsidios (que se considera
un costo social en las empresas estatales).
A continuación se plantean las 7 posibilidades que se pueden encontrar al
analizar distintos resultados en relación a la remuneración de los factores y la
continuidad de la empresa y el capital.
Resultado
Beneficio
Vp > CT
Vp = CT
Remuneración
Continuidad
Empresa
Tierra y
Capital
Trabajo
Empresa
Capital
BN = Vp -CT
BN> 0; Bb>0
BN =0 Bb>0
CT >Vp>G+A BN< 0 Bb>0
Vp= G+A BN< 0 Bb = 0
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
No
No
Insuf.
No
Si
Si
Dudosa a
largo
plazo
Si
Si
G+A>Vp>G
Vp = G
BN< 0 Bb< 0
BN< 0 Bb< 0
No
No
No
No
Dudosa a
corto
plazo
Parcial
No
Vp < G
BN < 0 Bb< 0
No
No
No
No
Insuf. o
nula
Es importante recordar que la ausencia transitoria de BN o incluso un BN
negativo (BN<0) no implica la desaparición de la explotación por quiebra. En
este sentido, debe recordarse la verdadera naturaleza del BN, obtenida como
diferencia entre el valor bruto de la producción y el costo, concepto este último
que abarca gastos, amortizaciones y un beneficio normal. Precisamente el Bn
es dentro del costo- el rubro cuya determinación es más insegura, a pesar de
no existir dudas acerca de la necesidad de incluirlo. Por ello también es
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aconsejable, para completar la información a obtener acerca del resultado de
una explotación, o de una actividad, determinar, junto con el BN, también el Bb.
OTRAS MEDIDAS DEL RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN
Para el análisis económico de las explotaciones agropecuarias, los
economistas rurales han desarrollado un conjunto de medidas que presentan
una terminología propia, que equivale en muchos casos a las dadas
anteriormente. La diferente terminología se desarrollo principalmente por los
distintos ángulos desde los cuales se enfocó el problema. Así, aparte de
analizar un problema desde el punto de vista del costo de producción, puede
estudiárselo desde su faz de producción, o de los ingresos, o simplemente
contables.
Adaptado de Noailles y Frank se da el cuadro XXI con las principales
equivalencias. En materia de contabilidad se refiere a una contabilidad
exclusiva de la explotación agropecuaria. El valor bruto de la producción es
equivalente a la entrada bruta, al ingreso bruto y, en contabilidad, a las
ganancias(en sentido contable) que arrojan las cuentas de resultados. Algunos
autores también emplean como sinónimo de Vp el termino "retorno", mientras
otros usan el mismo como sinónimo de BN.
Costo
Valor bruto de la
producción(Vp)
Producción
Entrada bruta
Ingresos
Ingreso bruto
Contabilidad
Ganancias
Producción
bruta
Beneficio bruto
más salario
Beneficio
neto(BN)
Beneficio bruto
(Bb)
Producción
neta(Valor
agregado)
Ganancia
Concepto
Valor de productos y
subproductos(1) (excluye las
entradas del producto
provenientes fuera de la
explotación(2).
Valor de los productos
producidos en la explotación(
excluye productos agropecuarios
adquiridos de otras
explotaciones(3)
Ingreso de la
explotación
Remanente para remunerar a los
factores de la producción.
Ingreso neto
Remanente para remunerar la
dirección o administración.
Ingreso del
capital
Utilidad (4)
(1) Productos y subproductos vendidos, pagos en especie, productos consumidos en la explotación,
cambios de inventario, etc.
(2) Trabajos para terceros, arrendamientos percibidos(de otras tierras no integrantes de la explotación),
intereses percibidos por capital colocado fuera de la explotación, incluye renta de títulos y de
acciones, renta de elementos del capital(máquinas viejas), etc.
(3) Por ejemplo semillas, forrajes, hacienda. Importante en explotaciones de invernada, etc.
(4) Cuando la explotación no tiene deudas por las cuales paga intereses.
Sumando al beneficio bruto los salarios(incluyendo la retribución del productor)
se obtiene la producción neta o ingreso de la explotación. Esta medida es el
valor agregado por la explotación al producto; la suma de las producciones
netas de todas las explotaciones del país dan, a nivel nacional, el producto
bruto interno.
Es importante destacar que existe cierta anarquía en la terminología, agravada
especialmente por deficientes traducciones del inglés de libros técnicos. Por
ello es importante comprobar en cada caso el sentido exacto que cada autor le
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Manual de Costo de Producción
da a los términos que emplea. Aún el mismo concepto de gastos suele variar
de autor a autor.
INTRODUCCIÓN AL ANALISIS ELEMENTAL DEL COSTO Y DE
LOS RESULTADOS
ALTERACIONES DE COSTOS
El primer paso a realizar en un análisis de un costo de producción es verificar la
corrección de los datos y comprobar la ausencia de errores metodológicos.
En el empleo correcto de los datos debe analizarse en primer término la
valuación de los bienes en la cuenta capital. Una valuación excesivamente alta
aparejará un costo elevado, dado que se incrementan los intereses y las
cuotas de amortización y a la inversa, una valuación excesivamente baja
deprimirá los costos. Aparejado a ello, el correcto calculo de la incidencia de los
bienes en la actividad en estudio es importante. Simultáneamente se podrá
verificar si la integración del capital es correcta y si existe un razonable
equilibrio entre las distintas partes del mismo.
También la correcta formulación de los gastos es importante. Por un lado, debe
verificarse la presencia de todos los gastos exigidos por la técnica de
producción de la actividad considerada. Es fácil sub o sobrestimar gastos,
especialmente los gastos indirectos.
Importante es relacionar también la técnica empleada y el resultado obtenido:
una cuenta capital y una cuenta de explotación que reflejan insumos elevados
por el empleo de la técnica más adelantada, de insumos de alta calidad, de
gran intensidad en la explotación, etc. lógicamente no podrá arrojar como
resultado un rendimiento bajo o una baja productividad.
Entre los errores metodológicos más frecuentes se cuenta el computo de los
intereses. Por una parte, el uso de una tasa correcta es muy importante,
siendo frecuentes errores en épocas de inflación al confundir los intereses
calculados sobre una base monetaria y los intereses que se calculan sobre el
valor de los bienes. También debe tenerse en cuenta que los intereses debe n
calcularse sobre el VRACi- si los hay- y no sobre le VN.
En materia de amortización es importante el empleo de la formula correcta
aunque es admisible usar la formula simple - cuando en realidad debiera
usarse la de las imposiciones vencidas- en casos en que sea necesario
simplificar el calculo o se aplique el calculo del costo en materia de divulgación
o extensión. La duración admitida de los bienes es otro factor a considerar,
pueden existir tendencias a una amortización demasiado breve o
excesivamente prolongada.
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GLOSARIO
Amortización: la amortización constituye una cuota anual con la que se va
reconstituyendo un capital a medida que se va desgastando de manera tal que al finalizar
su vida útil se cuente con la suma necesaria para proceder a su reposición (Foulon.)
Beneficio bruto: El beneficio bruto(Bb) es la suma del beneficio neto más el beneficio
normal. También puede expresarse como diferencia entre el valor bruto de la
producción y los gastos más amortizaciones.
Beneficio neto: El beneficio neto (BN) es la diferencia entre el valor bruto de la
producción y el costo de producción. El beneficio neto positivo equivale a ganancia, el
negativo a pérdida.
Beneficio normal: El beneficio normal(Bn) es la suma de la renta fundiaria más los
intereses del capital.
Capital circulante: ver capital de explotación.
Capital de explotación: parte del capital de la explotación que comprende al capital
fijo vivo e inanimado y el capital circulante.
Capital fundiario: parte del capital de la explotación que comprende a la tierra y a las
mejoras, es decir a los bienes inmuebles.
Costo: Es la suma de los gastos, las amortizaciones y los intereses insumidos en la
producción de un bien o en la prestación de un servicio.
Costo bruto: ver costo de la actividad.
Costo conjetural: ver costo estimativo.
Costo de implantación: El costo de implantación que se incurre durante la
implantación anual o plurianual de un cultivo permanente.
Costo de la actividad: En costos de producción, el costo del producto y subproducto
conjuntamente . Equivale al total del "debe" de la cuenta de explotación. También suele
denominarse" costo bruto".
Costo del producto: En costos de producción, el costo total del producto solamente. El
costo del producto se obtiene de la diferencia entre el "debe" y el "haber" en la cuenta
de explotación. También suele denominarse" costo neto".
Costo de oportunidad: El principio del costo de oportunidad establece que la
participación de los factores de la producción debe medirse por el mejor uso alternativo(
la mejor oportunidad) en que pudieren haberse empleado.
Costo de producción: El costo de producción es l expresión en dinero de todo lo que
debemos hacer para atraer y mantener a los factores de la producción a y en la actividad
determinada.(Foulon)
Costo directo: Costo directo es la parte del costo total afectable solo y exclusivamente a
una determinada actividad y en el cuál se incurre únicamente cuando se efectúa esa
actividad.
Costo estimativo: El costo estimativo, también llamado conjetural o preventivo, es
aquel en que se estima se incurrirá. El costo estimativo es un costo futuro y por
consiguiente solo constituye una aproximación al a realidad. Por ello también es
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Manual de Costo de Producción
admisible el empleo de datos y coeficientes aproximados en su cálculo. El costo
estimativo se refiere a una situación general.
Costo fijo total: El costo fijo total (CFT) es la parte del costo total que no varía ante
una modificación del volumen de la producción. El costo fijo total se presenta haya o no
producción.
Costo indirecto: Costo indirecto es la parte del costo total afectada a diferentes
actividades y en el cual se incurre independientemente de las actividades desarrolladas.
Costo marginal total: El costo marginal total (CMgT) es la diferencia de costos entre
dos niveles de producción( marginal significa adicional ó diferencial en economía)
Costo marginal medio: El costo marginal medio(CMgM) es el costo adicional para
producir una unidad más.
Costo medio: El costo medio (CM) es el costo de cada unidad producida. El costo
medio se obtiene dividiendo el costo total por las unidades producidas.
Costo neto: ver costo del producto.
Costo operativo: El costo operativo es el costo de un determinado servicio tomado
aisladamente en un proceso productivo.
Costo preventivo: ver costo estimativo.
Costo real: El costo real es aquel en que se ha incurrido. Es un costo pasado por lo
tanto exacto si se cuenta con todos los datos necesarios para su calculo. El costo real se
refiere a una situación particular.
Costo total: El costo total (CT) es el costo de toda la producción obtenida.
Costo variable total: El costo variable total (CVT) es la parte del costo que varía al
modificarse el volumen de la producción.
Cuenta capital: En la formulación del costo, la cuenta que detalla el capital
interviniente es el costo de producción.
Cuenta cultural: ver cuenta de explotación.
Cuenta de explotación: En la formulación del costo, la cuenta que en el "debe" agrupa
los elementos del costo y en el "haber" el valor de los subproductos. La cuenta de
explotación también suele denominarse "cuenta cultural" en explotaciones agrícolas y
"cuenta ganadera" en explotaciones ganaderas.
Cuenta ganadera: ver cuenta de explotación.
Debe: ver cuenta de explotación.
Entrada bruta: sinónimo de valor bruto de la producción.
Ganancia: En contabilidad, este término se emplea en sentido de valor bruto de la
producción o entradas, en contraposición a las salidas o "pérdidas". En economía suele
emplearse más como sinónimo de beneficio neto.
Gastos. Parte del costo que comprende las erogaciones en servicios o en bienes que se
extinguen totalmente con el acto productivo. En costos se acepta que el concepto gasto
es sinónimo de capital circulante.
Haber: Ver cuenta de explotación.
Ingreso bruto: sinónimo de valor bruto de producción.
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Ingreso del capital: sinónimo de beneficio bruto
Ingreso marginal medio: El ingreso marginal medio(IMgM) es el ingreso adicional
que se obtiene al producir una unidad más. Ingreso marginal medio equivale al precio.
Ingreso medio: El ingreso medio(IM) es el ingreso por unidad producida.
Ingreso neto: sinónimo de beneficio neto.
Ingreso total: El ingreso total equivale al valor bruto del a producción.
Intereses: 1. Usado en sentido genérico, la retribución al capital y a la tierra. 2.Usado
en sentido especifico, la retribución al capital exclusivamente( sin incluir l tierra). Se
distinguen entre el interés fundiario (If) como retribución a las mejoras, el interés
mobiliario (Im), como retribución al capital de explotación fijo y el interés
circulante(Ic) como retribución al capital circulante.
Interés circulante: ver intereses.
Interés fundiario: ver intereses.
Interés mobiliario: ver intereses.
Margen bruto: El margen (MB) es la diferencia entre le valor bruto de la producción y
el costo directo.
Renta fundiaria: retribución a la tierra.
Valor a nuevo: El valor a nuevo(VN) es el precio actual de los mismos en estado nuevo
en aquellos bienes en que habitualmente se efectúan operaciones de compra-venta y el
costo de implantación o de construcción en aquellos en que no se efectúan tales
operaciones.
Valor bruto de la producción: El valor bruto de la producción(Vp) es el valor que se
asigna al producto o coproductos o también, a veces, al conjunto de productos y
subproductos.
Valor residual activo circunstanciado: El VRACi es el valor de un bien en un
determinado momento de su vida útil. Este concepto solo puede aplicarse a bienes
amortizables.
Valor residual activo contable: El VRACo es el valor contable de los bienes en un
determinado momento de su vida útil.
Valor residual pasivo: Valor residual de un bien una vez terminada su vida útil.
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