AUDITORIA I Fraude (FINAL) 2010

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aterial de apoyo para el EXAMEN FINAL del curso:
AUDITORÌA I / 2010
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS (NIA 240)
El objetivo de una auditoria de estados financieros no es encontrar representaciones erróneas en la información
financiera del cliente, sin embargo el Auditor no está ajeno a que como resultado de la aplicación de pruebas,
resulten dichas representaciones erróneas, que puedan ocasionar un impacto en los estados financieros.
El objetivo de la NIA 240 es dar parámetros para delimitar la responsabilidad y actuación del auditor frente a
representaciones erróneas.
Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo
entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación errónea de los estados
financieros es intencional o no.
ERROR:
Se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la
omisión de una cantidad o de una revelación.
FRAUDE:
Se refiere a un acto intencional por parte de una o mas personas de la administración, los
encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de
la NIA 240, al auditor le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia
relativa en los estados financieros.
El fraude que involucra a uno o mas miembros de la administración o de los encargados del
gobierno corporativo se conoce como “Fraude Administrativo”; el fraude que involucra solo a
empleados de la entidad se conoce como “fraude de empleados”.
OTRAS DEFINICIONES ADICIONALES A LA NIA:
ERRORES:
Omisiones no intencionales de cifras o revelaciones en Estados Financieros. Por ejemplo: Errores al recopilar o
procesar información contable, estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o mala
interpretación de hechos, aplicaciones incorrectas de Principios de Contabilidad relacionados con el valor,
clasificación o revelación.
IRREGULARIDADES:
Son omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los Estados Financieros. Las irregularidades se refieren
a: Incluir información financiera fraudulenta para presentar estados financieros que tiendan al engaño, conocido
como fraude de administración, apropiación indebida de activos, sustracción, manipulación, falsificación o
alteración de los registros contables o documentos de soporte, valor del original de la factura, no coincide con el
duplicado, información falsa (omisiones intencionales) de eventos, transacciones u otra información importante,
simular ventas.
Antonio Vielman.
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COLUSION: Participación de dos o más personas en la realización de un acto que tiene perjuicio para terceros.
Cuando se unen varios para cometer un fraude.
FACTORES A CONSIDERAR EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA:
FACTORES GENERALES:
 Reputación de la empresa dentro del medio.
 Centralización de funciones y autoridad en una sola persona.
 Actitud de la administración para proporcionar información financiera.
 Alta rotación de personal.
 Importancia indebida al cumplimiento de proyecciones de utilidades.
FACTORES DE OPERACIÓN DE Y LA INDUSTRIA:
o Rentabilidad inconsistente en relación a la actividad o industria.
o La utilidad es altamente sensible a los factores económicos.
o El ritmo de cambio es acelerado en la industria.
o Índices financieros con tendencia negativa.
o Descentralización sin supervisión.
o Dudas respecto a la habilidad de la empresa de continuar como negocio en marcha.
FACTORES DE TRABAJO:
 Aspectos Contables contenciosos, contradictorios, sin registro contable.
 Operaciones o saldos difíciles de auditar.
 Operaciones importantes e inusitadas con partes relacionadas, que no son del giro normal del negocio.
 Declaraciones incorrectas conocidas y probables conocidas en auditorías anteriores.
 Cliente nuevo, sin historial de auditorías anteriores.
Desde la planeación el Auditor debe considerar que pueden existir representaciones erróneas y ponderar los
factores de riesgo.
Al detectar representaciones erróneas es necesario considerar el nivel jerárquico de administración o empleados
involucrados, el alcance y habilidad del ocultamiento.
Relación con la estructura del control interno y el alcance y habilidad del ocultamiento.
Un control interno deficiente, representa mayores posibilidades de representaciones erróneas.
El objetivo de una auditoria
de Estados Financieros es emitir una opinión, respecto de los mismos, sin
embargo muchas veces los descubrimos como resultado del trabajo que realizamos.
RESPONSABILIDAD
La responsabilidad del Auditor frente a representaciones erróneas se relaciona estrechamente con el
cumplimiento de NIA, cumpliendo debidamente con la planeación, supervisión, evidencia comprobatoria Etc. El
Antonio Vielman.
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auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda la auditoria, reconociendo la posibilidad
de que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados del
gobierno corporativo de la entidad como en la administración.
Puede ser que en base al porcentaje del alcance que aplicó, no detectamos en el muestreo, representaciones
erróneas, esto va de acuerdo a un plan de trabajo o a la estructura del control interno.
Es 100% responsable cuando no puede demostrar que trabajó de acuerdo con la NIA.
Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que puede existir un fraude, el auditor
deberá comunicar estos asuntos tan pronto sea factible al nivel apropiado de la administración, aun si el asunto
se considera como sin consecuencias (Por ejemplo, un desfalco menor por un empleado de bajo nivel en la
organización de la entidad). La determinación de cuál nivel de la administración es el apropiado es cuestión de
juicio profesional, ordinariamente el nivel apropiado de administración es, al menos, un nivel por arriba de las
personas que parecen estar involucradas en la sospecha de fraude.
EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORIA
Cuando el auditor confirma que los estados financieros están representados de una manera errónea
importancia relativa como resultado de fraude, o no puede concluir si lo están, deberá considerar
implicaciones para la auditoria, por lo que debe basar su opinión según lo dicta la NIA 701, la cual
lineamientos sobre la evaluación y disposición de la representación erróneas y su efecto en el dictamen
auditor.
de
las
da
del
INCAPACIDAD DEL AUDITOR DE CONTINUAR EL TRABAJO
Si, como resultado de una representación errónea resultante de fraude o de sospecha de fraude, el auditor
encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento
su
capacidad
para
seguir
desempeñando la auditoria, el auditor deberá:
a)
b)
Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias.
Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo
c)
Si el auditor se retira:
i. Discutir con el nivel apropiado de la administración las razones para su retiro.
ii. Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas
que hicieron el nombramiento de la auditoria, el retiro del auditor del trabajo y sus
razones.
Antonio Vielman.
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CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (NIA
250)
El objeto de una auditoria de estados financieros es emitir una opinión respecto de la razonabilidad de los
mismos, por tal razón el auditor incluye dentro de la planeación, los procedimientos que considera necesarios, el
auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros.
INCUMPLIMIENTO:
Se refiere a actos de omisión o comisión por la entidad que esta siendo auditada, ya sea intencionales o
no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
Antonio Vielman.
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OTRA DEFINICION ADICIONAL A LA NIA
ACTO ILEGAL:
Se refiere a la violación de leyes o disposiciones gubernamentales. Se refiere a Decretos, Reglamentos etc.
Por tratarse de una auditoria de estados financieros, el auditor debe cumplir con todos los aspectos que
contemplan las NIA, como realizar una adecuada planeación y oportuna supervisión, diseño de programas y
pruebas de auditoria, diseño de método de muestreo y selección de muestra, obteniendo en el proceso evidencia
comprobatoria suficiente y competente, lo cual permite circunscribir su responsabilidad a todos aquellos
elementos considerados para revisar según el plan correspondiente, todo aquello que estuviera fuera del alcance
fijado, no es responsabilidad del Auditor detectarlo, ni reportarlo, aún cuando se tratara de un incumplimiento de
leyes y reglamentos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Algunos procedimientos para determinar si existen indicios de incumplimiento por parte de nuestro cliente, serían:
a) Cuando no existe evidencia de incumplimientos:
Lectura de Actas.
Preguntar a la Administración.
Consultar con asesores legales sobre litigios, demandas.
Conocimiento de políticas respecto a la prevención de incumplimiento.
Obtener declaraciones escritas.
b)
Cuando existen posibilidades de incumplimientos.
 Determinar naturaleza y efecto del incumplimiento sobre Estados Financieros.
 Investigar con ejecutivos de alto nivel.
 Conversar con asesores legales al respecto.
Procedimientos adicionales:
Verificar documentación de soporte: cheques, facturas etc.
Realizar confirmaciones con terceros.
Evaluar niveles y autorizaciones.
RESULTADOS
Se pueden obtener los siguientes resultados:
 Operaciones no autorizadas.
 Violaciones a leyes.
 Pagos en exceso por servicios a compañías relacionadas.
 Volúmenes altos por concepto de pago de comisiones.
 Pagos efectuados “al portador” o efectivo por sumas considerables.
 Pagos efectuados a empleados de gobierno.
 Omisión en el pago de impuestos.
EFECTO DE LOS INCUMPLIMIENTOS:
Antonio Vielman.
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En Estados Financieros.
Debe evaluarse la importancia relativa tanto cuantitativa como cualitativa del incumplimiento.
Determinar el efecto en los resultados, incluyendo los efectos monetarios contingentes como multas, las
sanciones y daños al patrimonio.
Debe efectuarse una divulgación del efecto en los Estados Financieros indicando las operaciones afectadas.
En Informe del Auditor.
Debe emitirse una opinión adversa o negativa cuando el efecto es de importancia relativa, considerado en
conjunto.
Si el Auditor se encuentra imposibilitado para obtener una evidencia suficiente y competente por falta de
información por el cliente debe expresar una abstención de opinión.
Si el Auditor no puede determinar un incumplimiento, por las limitaciones impuestas por el cliente o debido a la
incertidumbre asociada con la interpretación de leyes aplicadas, regulaciones por hechos relacionados, puede
abstenerse de opinar.
COMUNICACIÓN DEL INCUMPLIMIENTO:
El Auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoria, el consejo de directores y
ejecutivos señor, u obtener evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que
viene a la atención del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son claramente
sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que
deberán comunicarse.
Si la Gerencia está asociada con el incumplimiento, la comunicación se hará directamente al Consejo de
Administración o a la Asamblea de accionistas.
RETIRO DEL TRABAJO
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acción para el remedio
que el auditor considera necesario en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no sea de importancia
relativa para los estados financieros.
Antonio Vielman.