UNIDAD 8

UNIDAD 8
UNIDAD 8
El procedimiento administrativo
de ejecución
Objetivos:
Al finalizar la unidad el alumno:
• Describirá el procedimiento administrativo, los conceptos que lo
explican y sus características.
• Identificará la facultad económico coactiva, así como su fundamento
legal y su efecto final.
• Expondrá las diferentes formas de embargo en materia fiscal, así
como su objeto y causas que lo originan.
• Identificará los diferentes gastos de ejecución y los montos mínimos y
máximos, así como los gastos extraordinarios y el destino de éstos.
• Distinguirá en qué consiste el remate de almoneda en materia fiscal,
las reglas de enajenación, convocatorias y publicaciones, y las posturas.
• Explicará qué es la suspensión del procedimiento de ejecución y la
garantía del interés fiscal.
333
UNIDAD 8
Introducción
a autoridad administrativa crea los actos jurídicos en virtud de los
cuales exterioriza su voluntad para producir consecuencias de
Derecho. La forma de producir tales actos es mediante el procedimiento
administrativo, el cual debe cumplir los requisitos que establece la ley para su
creación, señalando en qué consisten, cómo producirlos, cuándo y quién debe
realizarlos, a efecto de que el acto resultante sea válido. Una variante del
procedimiento administrativo es el procedimiento de ejecución forzosa; éste
tiene por objeto hacer efectivo el crédito fiscal que adeuda el contribuyente,
para lo cual la autoridad fiscal dinamiza el procedimiento hasta el punto de
privar de sus bienes al contribuyente omiso, aplicando el producto al pago del
crédito fiscal. Estos aspectos serán tratados en esta unidad, examinando las
características del procedimiento administrativo, del procedimiento ejecutor y
de la facultad económico coactiva.
L
El procedimiento administrativo de ejecución se lleva a cabo en la vía
de apremio, es decir, en forma coactiva, por lo cual la ley fiscal permite que los
bienes del deudor sean embargados como medida cautelar para hacer efectivo
el crédito adeudado; la ley fiscal previene el embargo en forma previsora o
precautoria, y también el llamado embargo administrativo o definitivo, como
medio idóneo para disponer de los bienes del deudor y llevarlos a subasta pública.
En este punto se aprecia la gran coactividad y fuerza del procedimiento:
cuando el ejecutor se constituye en el domicilio del deudor y éste le impide el
paso, puede aquél solicitar el auxilio de la fuerza pública para acceder al local
y muebles donde trabar el embargo; puede también ordenar la fractura de
cerraduras, cuando se le niegue la apertura de las puertas y muebles que son
objetos de esta diligencia, la cual realiza con o sin la colaboración —y aun con
la oposición— del ejecutado.
Toda diligencia que se practique dentro del procedimiento administrativo
de ejecución causa necesariamente gastos, los que conforme a la ley deben
ser pagados por el deudor, y al efecto ha establecido un tanto por ciento del
valor del crédito fiscal cuyo importe será la cantidad a pagar por cada diligencia
que se practique, pero en virtud de que el crédito fiscal puede ser por cantidades
335
DERECHO FISCAL
reducidas o muy elevadas, ha fijado también límites mínimo y máximo para el
costo de dichas diligencias, así como los gastos extraordinarios que llegaran a
causarse.
Los medios que dispone la ley para obtener ingresos que cubran el
crédito fiscal son la enajenación vía almoneda, la enajenación fuera de subasta
y la adjudicación; en esta unidad conocerás en qué consiste cada una de esas
figuras jurídicas y lo que dispone la ley sobre enajenación de bienes,
convocatorias, postura legal, almonedas y cancelación del crédito fiscal, entre
otros aspectos, concluyendo con la aplicación del ingreso al pago del crédito
fiscal y entrega del remanente —si lo hubiere— al ejecutado.
Se concluirá el estudio de esta unidad con la suspensión del acto
administrativo, y para tal efecto revisaremos lo que debe entenderse por
suspensión del acto y los requisitos para concederla; esto conducirá al estudio
de la garantía del interés fiscal, requisito dispuesto por la ley no sujeto a dispensa
en ningún caso, para lo cual se analizarán las distintas formas de garantizar el
interés fiscal.
8.1. El procedimiento administrativo
8.1.1. Concepto
En materia jurídica el procedimiento administrativo —como cualquier
otro— implica también la acción de proceder, requiere un método para hacer
las cosas y está basado en el principio del orden. Su objeto es producir un acto
jurídico que tenga consecuencias de Derecho, y que podrá tener el carácter de
interno o externo respecto al órgano de administración que lo crea, previo o
de ejecución.
Diversos tratadistas se han ocupado del estudio del procedimiento
administrativo, y por ello a continuación han de citarse distinguidos profesores
que expresan sus conceptos al respecto; primeramente se cita lo señalado por el
336
UNIDAD 8
profesor Andrés Serra Rojas, quien manifiesta que es "el conjunto de trámites y
formalidades ordenados y metodizados en las leyes administrativas que
determinan los requisitos previos que preceden al acto administrativo, como su
antecedente o fundamento, los cuales son necesarios para su perfeccionamiento
y condicionan su validez, al mismo tiempo que para la realización de un fin".1
Otro concepto lo expone el doctrinario Gabino Fraga, quien manifestó
que el procedimiento administrativo está constituido "por el conjunto de
formalidades y actos que preceden y preparan al acto administrativo".2
Un último concepto ilustra con mayor claridad sobre este punto; se
trata del jurista Miguel Acosta Romero, quien señala lo siguiente: "Es todo un
conjunto de actos señalados en la ley, para la producción del acto administrativo
(acto previo), así como la ejecución voluntaria y ejecución forzosa, ya sean
internas o externas".3
Es de notar que en todas los conceptos anteriores están presentes las
ideas de actos, trámites y formalidades para producir el acto administrativo, y
en el caso el doctor Serra Rojas aclara, además, que "son necesarios para su
perfeccionamiento y condicionan su validez", con lo cual hace notar que si no
se cumplen enteramente todos esos actos con las formalidades que señala la
ley, el acto jurídico resultante ser imperfecto y nulo.
Cabe aclarar que el acto administrativo previo siempre precede al de
ejecución y justifica su existencia, es decir, este último no puede existir sin el
primero; como ejemplos podrían citarse los procedimientos de determinación
presuntiva de la utilidad fiscal, el de los ingresos o el del valor de los actos o
actividades por los cuales el contribuyente está obligado al pago de impuestos,
en los términos de los artículos 55 y 56 del Código Fiscal de la Federación,
estudiados en la unidad 5.
A continuación se estudiarán las principales características que los
doctrinarios le atribuyen al procedimiento administrativo y se hacen
los comentarios de cada caso; estas características son las siguientes:
Serra Rojas, Andrés, Derecho administrativo, p. 267.
Gabino Fraga, Derecho administrativo, p. 276.
3
Miguel Acosta Romero, Teoría general del derecho administrativo, p. 687.
1
2
337
DERECHO FISCAL
1. Carece de finalidad resolutiva de
conflictos. Esta primera característica se debe a
que el procedimiento administrativo no fue
diseñado para resolver controversias entre las
partes, como sí ocurre con el proceso judicial; la finalidad del procedimiento es
crear un acto jurídico de naturaleza administrativa, más que
producir consecuencias de Derecho. El proceso judicial, en cambio, sí tiene
finalidad resolutiva de conflictos, pues requiere la intervención de un órgano de
jurisdicción que dicte la sentencia para poner fin a la controversia planteada por
las partes.
El procedimiento administrativo de
ejecución no resuelve controversia
2. Está constituido por actos y formalidades. Los actos que se
llevan a cabo dentro del procedimiento administrativo son precisamente
los que la ley señala, y se ejecutan en la forma que ésta lo ordena; la
naturaleza de esos actos es muy diversa, pues los hay de carácter técnico,
económico, jurídico, financiero, etc., y todos ellos preceden y preparan al acto
administrativo final.
3. Los trámites y formalidades se realizan en el modo, tiempo,
lugar y secuencia que señala la ley. El procedimiento administrativo articula
todos estos elementos y permite que se realicen tal y como la ley lo señala,
esto es, con orden y secuencia, en los momentos que corresponden, a cargo de
las personas que deban practicarlo, y en el lugar que se indique. Esto convierte
al procedimiento administrativo en una estructura jurídica integral y
organizada, que no sólo permite aglutinar los diversos actos que participan en
la creación del acto jurídico sino, además, lo hace en la forma, modo, tiempo,
lugar y con las personas que señala la ley.
4. Debe cumplir con las formalidades
esenciales del procedimiento. El origen de estas
formalidades se encuentra en lo dispuesto por el
segundo párrafo del artículo 14 de la Constitución
Federal, el cual señala que los actos privativos
de ciertos bienes jurídicos, como son la vida, la
libertad o la propiedad de las personas, deben
realizarse mediante juicio seguido ante tribunales previamente establecidos, "en
el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento". Las
Las formalidades del procedimiento
son los trámites y requisitos que debe
cumplir el acto administrativo, en la
forma que expresamente lo disponga
la ley que lo crea
338
UNIDAD 8
formalidades esenciales son los principios formativos del procedimiento, a los
cuales debe sujetarse la producción del acto administrativo para ser reputado
como válido; por tanto, son los trámites indispensables para crear el acto jurídico,
los cuales deberán realizarse en la forma, modo, tiempo, lugar y por las personas
que la ley señale expresamente.
5. Debe constar por escrito. Lo que acredite el acto administrativo
necesariamente debe constar en un documento, por tanto, siempre debe
elaborarse por escrito; ésta es la forma de ser del acto jurídico, es la manera
idónea como exterioriza su voluntad la autoridad. Sería un absurdo que se
manifestara verbalmente al interesado pues, para empezar, no habría forma de
hacérselo saber ni cumpliría el mandato constitucional de fundamentación y
motivación. Tampoco tendría el interesado elementos para impugnarlo.
6. Carece de solemnidades. En cuanto a las solemnidades, entendidas
éstas por el valor esencial que el legislador otorga a la forma en la creación
del acto jurídico, tampoco existen en el procedimiento administrativo; por
contra, el acto jurídico requiere agilidad en su proceso de tramitación a efecto
de que la autoridad pueda aplicarlo a la brevedad y obtener los resultados que
desea. Las solemnidades exigen esmerada preparación de la forma y gran
rigorismo en su aplicación, lo cual haría lenta —y hasta nugatoria— la actuación
de la autoridad en la solución de los múltiples e ingentes asuntos que forman
parte de su competencia.
8.2. El procedimiento administrativo de ejecución
8.2.1. Concepto
Sabido es que la finalidad del procedimiento administrativo es crear un
acto jurídico que constituye la expresión de la voluntad del órgano de
administración que lo crea. El procedimiento de ejecución forzosa es también
un procedimiento administrativo porque lo realiza un órgano integrante de la
administración pública, pero tiene diferencias sustanciales respecto al
procedimiento previo o creador, puesto que se basa en la resolución que dictó
339
DERECHO FISCAL
la autoridad en éste y su ejecución se lleva a cabo en contra de la voluntad del
contribuyente, es decir, en forma coactiva.
Al procedimiento administrativo de ejecución
también se le conoce con el nombre de
procedimiento de ejecución forzosa, porque se
realiza en la vía de apremio, lo cual significa que
se practica por necesidad y no tanto por el
convencimiento del contribuyente. Por ello,
el objeto exclusivo de este procedimiento es hacer
efectivos créditos fiscales a cargo del contribuyente omiso quien, estando obligado
al pago de contribuciones —que fueron determinadas en cantidad líquida y se
encuentran vencidas— no cumplió con su obligación de pagarlas en tiempo y
forma, tal y como lo dispone la ley.
El objeto del procedimiento
administrativo de ejecución es hacer
efectivos créditos fiscales vencidos,
no pagados ni garantizados en la
forma y plazo que señala la ley
El legislador creó el mecanismo idóneo para hacer
efectivos lo créditos fiscales no pagados ni
garantizados al fisco federal por el contribuyente
omiso, y este mecanismo es, justamente, el
procedimiento administrativo de ejecución;
Tomás Salvador Vega Zenizo expone su concepto
sobre este procedimiento en la forma siguiente:
"Conceptuamos al procedimiento administrativo de ejecución fiscal como el
conjunto de actos y formalidades, ordenados y metódicos, que realiza la
autoridad administrativa en materia fiscal, con objeto de hacer efectivo
—coactivamente— el cumplimiento de un crédito fiscal no pagado o no
garantizado por el contribuyente omiso, en las formas y plazo establecidos por
la ley".4
¿Cuándo se aplica el
procedimiento
administrativo de
ejecución?
De este concepto se desprenden los principales elementos constitutivos
del procedimiento administrativo de ejecución, lo cuales se concretan en los
siguientes puntos:
1. Se integra por un conjunto de actos y formalidades.
2. Los actos y formalidades se realizan en forma ordenada y metódica.
4
Salvador Vega Zenizo, T, Inconstitucionalidad de la facultad económico coactiva
atribuida a la administración, p. 88.
340
UNIDAD 8
3. Sólo la autoridad administrativa en materia fiscal es competente para
realizar este procedimiento.
4. Se refiere exclusivamente a créditos fiscales.
5. Los créditos fiscales no fueron pagados ni garantizados por el
contribuyente omiso.
6. Es esencialmente coactivo; se practica en la vía de apremio.
7. Su objeto es cobrar un crédito fiscal; no dirime controversias ni
impone sanciones al contribuyente.
8.2.2. Presupuestos necesarios para realizar el
procedimiento administrativo de ejecución
Para que la autoridad fiscal pueda poner en práctica este procedimiento
deben cumplirse ciertos requisitos que la ley señala en forma precisa, sin dar
margen posible a que un funcionario de la administración pública pudiera decidir
sobre el inicio, continuación, garantía, suspensión, aplicación y hasta la
terminación del procedimiento, pues solamente por disposición de la ley se
determina lo que procede hacer en cada caso, desde el inicio hasta el final.
El fundamento legal del procedimiento administrativo de ejecución se
encuentra en lo dispuesto por el primero y último párrafos del artículo 145 del
Código Fiscal de la Federación, por lo cual a continuación se transcribe el texto
legal de ambos párrafos y se examinan los presupuestos necesarios para iniciarlo
conforme a Derecho.
"Las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que
no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados por la
ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecución.
En ningún caso se aplicará el procedimiento administrativo de ejecución
para cobrar créditos derivados de productos."
De los párrafos anteriores se desprenden los requisitos de procedencia
para la práctica del procedimiento de ejecución, los cuales se indican y explican
a continuación:
341
DERECHO FISCAL
1. La autoridad exige el pago como forma idónea para extinguir la
obligación fiscal.
Es de notar que el legislador señala claramente que mediante el
procedimiento administrativo de ejecución la autoridad exige precisamente
el pago del crédito fiscal, pues es la forma extintiva por excelencia de la obligación
tributaria.
2. Debe tratarse de un crédito fiscal.
Este punto también lo aclara la ley en el primer párrafo del artículo 4 del
Código Fiscal de la Federación, y por la importancia que tiene, a continuación
se transcribe el texto legal y se comenta al respecto:
¿Qué es un crédito
fiscal?
El crédito fiscal para que sea exigible
deberá estar determinado, vencido, no
pagado ni garantizado
¿Cuándo está vencido
el crédito fiscal para
efecto de cobrarlo la
autoridad en la vía de
apremio?
"Son créditos fiscales los que tenga derecho a
percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de
contribuciones, de aprovechamientos o de sus
accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a
exigir de sus servidores públicos o de los
particulares, así como aquéllos a los que las leyes
les den ese carácter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena."
3. El crédito fiscal debe estar determinado,
vencido y no pagado en los plazos, ni garantizado
en la forma que establece la ley.
Para que el crédito fiscal exista y la autoridad
exija su pago, debe conocerse a cuánto asciende
su importe, pues de otra manera no existiría como
tal. El lector ya sabe que el crédito fiscal está integrado parcialmente por
contribuciones, y éstas a su vez por impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, y que estos cuatro conceptos provienen
de disposiciones de derecho público; sabe también que los aprovechamientos
342
UNIDAD 8
no son contribuciones, pero sí son créditos fiscales, razón por cual su origen se
encuentra igualmente en disposiciones de derecho público.
Otros factores son determinantes para practicar este procedimiento, como
que el crédito fiscal esté vencido y no haya sido garantizado su importe;
habiendo transcurrido el plazo legal para efectuar el pago y no habiéndolo
garantizado el deudor como lo dispone la ley, éstos son motivos determinantes
para que el Estado ejerza su derecho de cobro por la vía de apremio. Recuerda
lo que dispone el artículo 2190 del Código Civil para el Distrito Federal en
relación con una deuda exigible: "Se llama exigible aquella deuda cuyo pago no
puede rehusarse conforme a derecho"; en materia fiscal el artículo 6 del Código
Fiscal de la Federación en sus párrafos del cuarto al octavo, inclusive, dispone
cuidadosamente cuándo deben pagarse las contribuciones, según se trate de las
que se calculan por periodos, por retención o por recaudación, o en cualquier
otro caso.
4. La autoridad fiscal dispone de la facultad económico coactiva.
Es importante no perder de vista que el objeto de este procedimiento es
cobrar por la vía de apremio los créditos fiscales que el contribuyente omiso
adeuda al Estado, y si para ello éste ha de emplear la fuerza, es decir, ser
coactivo, así lo hará.
La ley guarda silencio sobre el empleo
de esta facultad en el procedimiento
administrativo de ejecución, pero es fácil
deducir que la autoridad fiscal dispone de ella
y la emplea desde el inicio hasta el fin del
procedimiento. La facultad coactiva es, por
tanto, el elemento vivificador del mismo, y
careciendo de ella —por muy bien elaborado
que estuviera— no sería más que una secuencia
mecánica e inerte de actos y formalidades sin
ninguna aplicación práctica y, por lo mismo,
absolutamente ineficaz.
343
La facultad económico coactiva es el
elemento vivificador del procedimiento
administrativo de ejecución, y sin ella
está inerte y por lo mismo ineficaz, y
sería ilegal activarlo
¿Los productos son
materia del
procedimiento
administrativo de
ejecución?
DERECHO FISCAL
El último párrafo del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación
establece que el procedimiento administrativo de ejecución no se aplicará en
ningún caso a créditos derivados de productos. Esta disposición es congruente
con la naturaleza del procedimiento que se estudia, pues como se sabe su materia
es el crédito fiscal que proviene de contribuciones, aprovechamientos y
accesorios, y siendo los productos contraprestaciones por servicios que presta
el Estado en sus funciones de derecho privado, y por el uso, aprovechamiento y
enajenación de bienes del dominio privado, es evidente que no son contribuciones
y, por tanto, no son materia del procedimiento administrativo de ejecución.
Ejercicio 1
Concordar, discordar y acordar.
Lee cuidadosamente cada afirmación y responde sí, si estás de acuerdo
con ella. Por el contrario, en caso de no estar de acuerdo, escribe no. Si consideras
que la frase quedaría más clara y completa, entonces escribe la palabra o frase
que completen o mejoren el enunciado.
1. El procedimiento administrativo de ejecución
tiene por objeto determinar impuestos y cobrarlos.
_______________________________
2. Los procedimientos administrativo y el
administrativo de ejecución, son iguales.
_______________________________
3. El procedimiento de ejecución es el único
para cobrar créditos fiscales en forma coactiva.
_______________________________
4. El procedimiento de ejecución es de
naturaleza ejecutiva, porque alienta al deudor a pagar.
_______________________________
5. El pago en efectivo es la forma idónea de
extinguir la obligación fiscal, materia del procedimiento
administrativo de ejecución.
_______________________________
344
UNIDAD 8
8.3. La facultad económico coactiva
8.3.1. Naturaleza y características de la facultad
económico coactiva
Para comprender la naturaleza de esta
¿Quién tiene la
facultad resulta indispensable tener presente
titularidad y el ejercicio
de la facultad
quién, cuándo se usa y cuál es su objeto, y de
económico coactiva?
estas preguntas surgen naturalmente las
respuestas que la explican. Respecto a lo
primero (quién la usa), tal facultad la emplea
exclusivamente la autoridad fiscal, pues ningún otro órgano de la administración
pública dispone de ella, razón por la cual puede afirmarse que tanto su titularidad
como su ejercicio le son exclusivos.
Respecto a cuándo se usa, sabemos que el procedimiento administrativo
de ejecución es el único medio idóneo para el ejercicio de esta facultad, y que
es el generador o elemento vital que lo anima.
¿Contra qué actúa el
El procedimiento administrativo de
procedimiento de
ejecución tiene como finalidad cobrar
ejecución para cobrar el
coactivamente créditos fiscales no pagados ni
crédito fiscal que
garantizados por el contribuyente; en tal virtud
adeuda el
este procedimiento, animado por la facultad
contribuyente?
económico coactiva, permite actuar contra el
patrimonio del deudor, es decir, contra sus
bienes, pues con éstos se responde por el importe del adeudo fiscal.
Puesto que el contenido sustantivo de la obligación tributaria es de
carácter económico, solamente se cubre mediante el pago —preferentemente
en efectivo—, por ser esta la forma extintiva por excelencia de la obligación
tributaria. Para hacer esto posible, es preciso que la autoridad fiscal disponga de
bienes suficientes propiedad del ejecutado, los cuales transforma en recursos
345
DERECHO FISCAL
líquidos mediante subasta pública y aplica su importe al crédito fiscal. Es por
ello que ésta es la facultad ejecutora por excelencia, pues lleva en su propio
nombre el apelativo que la caracteriza: facultad económico coactiva.
Por lo expuesto, y en forma de síntesis, la facultad económico coactiva
que pone en práctica la autoridad en el procedimiento administrativo de ejecución
tiene, como principales características, las siguientes:
1. Anima al procedimiento administrativo de ejecución.
2. Gracias a ella, la autoridad fiscal puede incoar el procedimiento
ejecutor.
3. Animado por ella, el procedimiento ejecutor se encauza al cobro
coactivo del crédito fiscal.
4. El procedimiento ejecutor actúa sobre el patrimonio del contribuyente.
5. El procedimiento ejecutor desplaza recursos pratrimoniales del deudor,
en cantidad suficiente, hasta cubrir la totalidad del crédito que adeuda.
6. El contenido de la facultad económico coactiva es económico; se
refiere al aspecto sustantivo de la obligación tributaria, y no a su
parte formal.
8.3.2. Efecto final
Siendo objeto del procedimiento administrativo de ejecución el cobro
de créditos fiscales que no fueron pagados ni garantizados por el contribuyente,
y animado por la facultad económico coactiva que lo impulsa, actúa sobre los
bienes muebles e inmuebles que forman su patrimonio, los cuales sustrae de la
titularidad del contribuyente, dispone de ellos para obtener recursos en efectivo
y, teniéndolos, aplica su producto al pago del
crédito fiscal, poniendo a disposición del ejecutado
El efecto final de la facultad
—si lo hay— el remanente que se obtenga.
ecónomico coactiva es privar de sus
bienes al contribuyente deudor, para
El efecto final de la facultad económica coactiva
hacer efectivo el crédito fiscal que
que impulsa al procedimiento administrativo de
adeuda
ejecución, es privar de sus bienes al contribuyente
deudor para aplicar el producto —y hasta los
346
UNIDAD 8
mismos bienes— al pago del crédito fiscal que aquél no liquidó ni garantizó en
tiempo y forma, como lo establece la ley.
8.3.3. Fundamento legal
La privación de los bienes de una persona está protegida por la norma
constitucional, por ser una garantía individual consagrada en el segundo párrafo
del artículo 14 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos, que dispone:
"Nadie podrá ser privado de la vida, de la
¿Cuál es el fundamento
libertad o de sus propiedades, posesiones o
legal de la actividad
derechos, sino mediante juicio seguido ante los
económico coactiva?
tribunales previamente establecidos, en el que
se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a leyes expedidas con anterioridad al hecho". Por lo
tanto, el acto de privación de las propiedades de una persona sólo puede realizarse
mediante juicio seguido ante tribunales previamente establecidos, lo cual
constituye la norma suprema a la que deben someterse todas las demás
disposiciones.
El artículo 22 de la Constitución Federal dispone, en su primer párrafo,
que está prohibida la confiscación de bienes como pena aplicable a un delito; el
segundo párrafo del mismo artículo aclara la confiscación cuando señala: "No
se considerará confiscación de bienes la aplicación total o parcial de los bienes
de una persona hecha por la autoridad judicial para el pago de impuestos o
multas".
Ejercicio 2
1. La facultad económico coactiva se usa en cualquier procedimiento
administrativo.
Falso ( )
Verdadero ( )
347
DERECHO FISCAL
2. La facultad económico coactiva es la que anima al procedimiento de
ejecución.
Falso ( )
Verdadero ( )
3. Careciendo de la facultad económico coactiva, sería inconstitucional
la intervención de la autoridad fiscal en el procedimiento administrativo de
ejecución.
Falso ( )
Verdadero ( )
4. El efecto final de la facultad económico coactiva es privar de sus
bienes al contribuyente que adeuda créditos fiscales.
Falso ( )
Verdadero ( )
5. El contenido de la facultad económico coactiva es económico,
exclusivamente.
Falso ( )
Verdadero ( )
8.4. El embargo
8.4.1. Embargo precautorio
Objeto del embargo precautorio
Dentro del procedimiento administrativo de ejecución, el Código Fiscal
de la Federación dispone una especie de embargo que se conoce como
precautorio, es decir, que sirve para prevenir al fisco federal del posible daño o
riesgo que sufriera por falta de cobro de un crédito fiscal; el artículo 145, del
segundo al séptimo párrafos, dispone el objeto y las causas para trabar el embargo
precautorio. A continuación se hace un resumen de las finalidades que persigue
este tipo de embargo y las causas que lo producen.
348
UNIDAD 8
Cabe aclarar que si bien se trata de la
misma especie de embargo, su origen y
finalidad son totalmente distintos.
El embargo precautorio tiene por
objetivo prevenir al fisco del daño que
le causaría no cobrar un crédito fiscal
Por lo dispuesto en el segundo párrafo
del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación, el embargo precautorio se
concreta en dos aspectos fundamentales: 1. Se traba sobre bienes y negociaciones,
sin distinguir la especie a que cada uno pueda corresponder. 2. Su objeto es
asegurar el interés fiscal para evitar la posibilidad de pérdida y el daño que esto
conllevaría para al fisco federal.
Causas que lo originan
El segundo párrafo del mismo artículo se integra de cinco fracciones
que señalan otras tantas causas que dan lugar al embargo precautorio, por lo
cual a continuación se hace una síntesis de ellas:
1. Que el contribuyente se oponga u obstaculice la iniciación o desarrollo
de las facultades de comprobación de la autoridad, o haya desaparecido o se
ignore su domicilio, casos en que no puede notificársele el inicio de tales
facultades.
2. Que el contribuyente desaparezca o exista riesgo de que oculte,
enajene o dilapide sus bienes, después de iniciadas las facultades de
comprobación.
3. Que el contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad para
acreditar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
4. Que a juicio de la autoridad exista riesgo inminente de que el
contribuyente realice maniobras para evadir el cumplimiento del crédito fiscal,
aun cuando éste no sea exigible, pero ya haya sido determinado por él o por la
autoridad fiscal; en este caso el embargo se trabará por un monto equivalente
a la contribución y sus accesorios, pero si el deudor lo paga dentro de los
plazos legales, no estará obligado a cubrir los gastos de la diligencia respectiva,
y el embargo se levantará.
349
DERECHO FISCAL
5. Que los contribuyentes con locales o puestos fijos o semifijos en vía
pública a quienes se practiquen visitas, no demuestren estar inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes ni exhiban los documentos que amparen la
propiedad o posesión legal de las mercancías que venden. Después de inscribirse
o acreditar la posesión o propiedad de tales bienes, se levantará el embargo
precautorio.
Véase que existen casos en que este embargo se
practica con base en la apreciación subjetiva de
la autoridad, pues su juicio es lo que lo determina
y no necesariamente un hecho concreto y
demostrable. Además, es importante mencionar
que al hacerse exigible el crédito fiscal, el embargo
precautorio se convierte en definitivo y se continúa en el procedimiento
administrativo de ejecución, según lo ordena el sexto párrafo del artículo 145
del Código Fiscal de la Federación.
Las causas del embargo precautorio
deberán asentarse en actas
circunstanciadas
Acta circunstanciada
En el tercer párrafo del artículo 145 del Código Fiscal Federal se ordena
que la autoridad que practique el embargo precautorio levantará acta
circunstanciada en la que se precisen las razones que dieron lugar a éste. Tal
disposición resulta indispensable pues fundamenta la causa que lo originó, sobre
todo para el caso de haberse efectuado con base en la apreciación subjetiva de
la autoridad.
Resolución determinativa
El quinto párrafo del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación
hace una prevención a la autoridad fiscal: quedará sin efectos el embargo
precautorio si no emite la resolución determinativa
de créditos fiscales dentro de los plazos a que se
refieren los artículos 46-A y 48 de este código.
¿Qué dispone la ley
Si emite la determinación en tiempo, el embargo
cuando la autoridad
precautorio se convertirá en definitivo y se
fiscal no determina un
crédito fiscal dentro
continuará el procedimiento administrativo de
del plazo legal?
ejecución; en el expediente de ejecución quedará
350
UNIDAD 8
constancia de la resolución dictada y la notificación que se haga al
contribuyente.
8.4.2. Embargo administrativo
Objeto del embargo administrativo
Conforme al primer párrafo del artículo 151 del Código Fiscal de la
Federación, el objeto del embargo por la vía administrativa o definitivo, es
hacer efectivo un crédito fiscal exigible y sus accesorios; para ello —como en
toda diligencia ejecutiva— primero debe requerirse el pago al deudor y sólo
en caso de no hacerlo se procede en la forma que se indica a continuación.
Reglas para practicarlo
a) Medios para obtener recursos; bienes sobre los cuales se traba el
embargo. Las dos fracciones del primer párrafo del artículo 151 del Código
Fiscal de la Federación establecen las reglas generales para embargar bienes
y negociaciones al contribuyente deudor; a continuación se hace una síntesis
de tales reglas:
La fracción I de este artículo 151
Los bienes embargados se pueden
ordena embargar bienes suficientes para
enajenar, rematar o adjudicar
enajenarlos, rematarlos fuera de subasta o
adjudicarlos en favor del fisco federal. Son
apreciables los tres medios que señala la ley para obtener recursos: uno, se
refiere a la enajenación, es decir, a la venta, y aunque la ley no lo aclara se entiende
que ésta se practica en una subasta; otro se refiere al remate fuera de subasta;
el último, a la adjudicación del bien a favor del fisco federal.
En la fracción II del mismo artículo 151 se ordena que tratándose de
negociaciones, el embargo se haga con todo lo que de hecho y por derecho les
corresponda, a fin de obtener, mediante la intervención, los ingresos necesarios
para satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios.
351
DERECHO FISCAL
¿Se puede intervenir
la caja en una
negociación?
Debe señalarse en este punto que la ley prevé
la figura de la intervención, la cual adopta
procesalmente diversas formas y modalidades,
pero en este caso concreto se refiere a la que es
con cargo a la caja, pues su finalidad es obtener
ingresos en efectivo para satisfacer el crédito fiscal
y sus accesorios.
b) Inscripción de bienes embargados. El segundo y tercer párrafos de
este artículo ordenan que, tratándose de bienes raíces, derechos reales y
negociaciones, deberá hacerse la inscripción que corresponda en atención a la
naturaleza de los bienes y derechos que se embarguen. Recuerda que el registro
de un bien inmueble es diferente al de una negociación, y ésta al de un derecho
real como lo es el usufructo, el uso o la servidumbre. Aclara que si estos bienes
quedan comprendidos en la jurisdicción de dos o más oficinas de registro público,
en todas ellas se inscribirá el embargo.
Existe un orden para señalar bienes a
embargar
Señalamiento de bienes
El embargo no puede realizarlo el ejecutor de
cualquier forma, pues la ley señala el orden al
que debe sujetarse la diligencia, lo cual constituye una formalidad del
procedimiento. El artículo 155 del Código Fiscal de la Federación establece el
orden para embargar los bienes y aunque el deudor puede señalarlos, lo cierto
es que debe sujetarse al que fija la ley, que es como sigue:
1. Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios.
2. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general
créditos de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la
Federación, estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida
solvencia.
3. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
4. Bienes inmuebles.
En el último párrafo del artículo 155 se dispone que la persona con
quien se entienda la diligencia podrá designar dos testigos, pero si no lo hiciere o
éstos se negaran a firmar, así lo hará constar el ejecutor en el acta, sin que por
ello se afecte la legalidad del embargo. Esto también constituye una formalidad
del procedimiento.
352
UNIDAD 8
Bienes exceptuados
La ley fiscal dispone —como también lo hace la ley común— que ciertos
bienes propiedad del ejecutado no son embargables, es decir, los exceptúa de
esta diligencia, y al efecto prepara una lista de ellos integrándolos en un bloque
de 12 fracciones; los bienes inembargables conforme al artículo 156 del Código
Fiscal de la Federación son los siguientes:
1. El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
2. Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no
siendo de lujo a juicio del ejecutor.
3. Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el
ejercicio de la profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor.
4. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en
cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del
ejecutor, pero podrán ser objeto de embargo con la negociación en
su totalidad si están destinados a ésta.
5. Las armas, vehículos y caballos que los militares en servicio deban
usar, conforme a las leyes.
6. Los granos, mientras éstos no han sido cosechados, pero no los
derechos sobre las siembras.
7. El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste.
8. Los derechos de uso o de habitación.
9. El patrimonio de familia en los términos que establecen las leyes,
desde su inscripción en el Registro Público de la Propiedad.
10. Los sueldos y salarios.
11. Las pensiones de cualquier tipo.
12. Los ejidos.
Acta de embargo
Ésta es una importante formalidad en el procedimiento administrativo
de ejecución; se trata del documento donde consta en forma pormenorizada
todo cuanto ocurrió en la diligencia de embargo, hechos que en caso de
practicarlos indebidamente el ejecutor o contraviniendo el orden legal, darían
lugar a ser impugnados por el agraviado, puesto que afectan sus defensas
dentro del procedimiento ejecutor.
353
DERECHO FISCAL
Lo sustantivo del acta de embargo se encuentra en lo dispuesto por el
primer párrafo del artículo 152 del Código Fiscal de la Federación, el cual
establece que el ejecutor designado debe identificarse ante la persona que atienda
la diligencia de requerimiento de pago y de embargo, cumpliendo las formalidades
que señala el artículo 137 del propio código; este artículo se refiere a las
formalidades que deben observarse en las notificaciones personales.
Una copia del acta pormenorizada la entregará el ejecutor a la persona
que atendió la diligencia, y deberá tener los mismos requisitos de los actos a
notificar, conforme al artículo 38 del Código Fiscal Federal; sobre este punto
es conveniente consultar el tema 7.2.1. Requisitos de los actos a notificar.
Auxilio de la fuerza pública
La esencia coactiva del procedimiento
ejecutivo se manifiesta en el uso de la
fuerza pública, cuando el deudor
impide al ejecutor el acceso material
al lugar o muebles sobre los cuales se
trabará el embargo
En este punto se hace patente la expresión
coactiva que es elemento esencial del
procedimiento administrativo de ejecución.
Recuerda que al tratar sus características se hizo
hincapié justamente en la coactividad, por ser un
procedimiento que se realiza por la vía de
apremio, lo cual implica el uso de la fuerza, si
fuese necesario.
Jurídicamente su esencia coactiva se manifiesta en lo dispuesto por el
artículo 162 del Código Fiscal de la Federación, al disponer que si el deudor o
cualquier persona impidieran materialmente al ejecutor el acceso a su domicilio
o al lugar en que se encuentren los bienes, éste solicitará el auxilio de la
policía o de otra fuerza pública —si lo ameritase— para llevar adelante el
procedimiento de ejecución. Nota que la ley no dispone esta medida cuando
existe violencia verbal o amenazas, sino sólo para el caso de que el deudor
impida física o materialmente el acceso del ejecutor al lugar donde se
encuentren los bienes.
Violación de cerraduras
Esta nueva disposición del procedimiento de ejecución es también muestra
patente de la coactividad y fuerza del mismo. El artículo 163 del Código Fiscal
de la Federación dispone que si durante la diligencia de embargo la persona con
354
UNIDAD 8
quien ésta se entienda no abriere las puertas de las construcciones, edificios o
casas señalados para trabarlo, o donde se presuma que existen bienes suficientes
para ello, el ejecutor —previo acuerdo fundado
Para violar cerraduras el ejecutor
del jefe de la oficina ejecutora— hará que sean
requiere acuerdo previo fundado del
rotas las cerraduras ante dos testigos para que
jefe de la oficina ejecutora, pues
el depositario tome posesión inmediata del
careciendo
de él incurriría en delitos
inmueble y se prosiga la diligencia.
punibles conforme a la ley
En igual forma actuará el ejecutor si la
persona obligada no abriera los muebles en los
que se supone guarda dinero, alhajas, objetos de arte u otros bienes embargables;
si no fuera factible forzar o romper las cerraduras, entonces trabará embargo en
los muebles cerrados y su contenido, los sellará y los hará enviar en depósito a
la oficina exactora, donde serán abiertos por el deudor o por su representante
legal en el término de tres días, y en caso contrario por un experto designado
por la propia oficina exactora, según lo dispone el reglamento del código.
Es de llamar la atención que la fractura de cerraduras de inmuebles y
muebles no puede disponerla por sí mismo el ejecutor, pues debe obtener acuerdo
previo fundado del jefe de la oficina ejecutora; esto es una formalidad
procedimental, pues de no cumplirla se afectaría no sólo la formalidad esencial
del procedimiento sino, además, el ejecutor incurriría en diversos delitos.
Ejercicio 3
1. El objeto del embargo precautorio en el procedimiento administrativo
de ejecución es:
a) Asegurar el interés fiscal por la eventual falta de pago del crédito
por el deudor.
b) Asegurar al contribuyente para que pague el crédito fiscal en
parcialidades.
c) Obligar al contribuyente a pagar el crédito fiscal con bienes.
d) Hacer efectivo un crédito fiscal no pagado ni garantizado por el
contribuyente.
355
DERECHO FISCAL
2. El embargo precautorio se traba por ciertas causas; de las indicadas
a continuación marca la única que no lo es:
a) Que el contribuyente se oponga u obstaculice las facultades de
comprobación de la autoridad.
b) Que el contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad
para comprobar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
c) Que el contribuyente haya disminuido su capital social antes de
habérsele notificado el inicio de facultades de comprobación de
la autoridad.
d) Que el contribuyente dilapide sus bienes luego de iniciadas las
facultades de comprobación.
3. El objeto del embargo definitivo es:
a) Obligar al contribuyente a pagar el crédito fiscal que adeuda en
parcialidades.
b) Asegurar al contribuyente para que pague el crédito fiscal en
especie.
c) Hacer efectivo un crédito fiscal no pagado ni garantizado por el
contribuyente.
d) Asegurar el interés fiscal por la eventual falta de pago del crédito
por el deudor.
4. Al disponer la autoridad de los bienes del embargado, la ley señala
en el embargo administrativo tres medios para obtener recursos y satisfacer el
crédito fiscal:
1. ___________________________________________________________.
2. ___________________________________________________________.
3. ___________________________________________________________.
5. Según el orden legal para embargar bienes, lo correcto es lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
Dinero, acciones y muebles.
Acciones, dinero, muebles e inmuebles.
Dinero, acciones, muebles e inmuebles.
Acciones, dinero e inmuebles.
356
UNIDAD 8
8.5. Los gastos de ejecución
8.5.1. Diligencias que los causan
Las disposiciones legales relativas a los
gastos de ejecución se encuentran en el artículo
150 del Código Fiscal de la Federación; el
primer párrafo de este artículo ordena que las
personas físicas y morales están obligadas a
pagar el 2% del crédito fiscal por concepto de
gastos de ejecución, por cada una de las
diligencias que se practiquen, cuando sea
necesario emplear el procedimiento
administrativo de ejecución para hacer efectivo
un crédito fiscal.
Los gastos de ejecución se causan
por cada una de las diligencias que se
practican en el procedimiento
administrativo de ejecución, a razón
del 2% del crédito fiscal
¿Quién paga los gastos
originales con motivo
del embargo
administrativo?
Como su nombre lo indica, estos gastos
están vinculados a la ejecución del deudor, pues
se le exige coactivamente el pago del crédito
fiscal y, por consiguiente, la vía idónea para
fincarlos —como débito que incrementa al mismo crédito fiscal— es
exclusivamente el procedimiento administrativo de ejecución. Las diligencias
que causan estos gastos de ejecución son las siguientes:
1. La que se refiere al requerimiento de cobro del crédito fiscal al
contribuyente, según lo dispuesto por el artículo 151 del Código Fiscal de la
Federación.
2. La del embargo, incluyendo los señalados en los artículos 41, fracción
II, y 141, fracción V, del Código. Esta disposición incluye cualquier especie de
éste, por lo cual comprende el embargo precautorio, según el artículo 41, fracción
II, que se realiza dentro del procedimiento administrativo; la garantía del interés
fiscal, según el artículo 141, fracción V; el embargo precautorio según el artículo
145, del segundo al séptimo párrafos, que se realiza en el procedimiento
administrativo de ejecución, y el embargo por la vía administrativa o definitivo,
según el artículo 151 del Código Fiscal de la Federación.
357
DERECHO FISCAL
3. La del remate, enajenación fuera de remate o adjudicación al fisco
federal. Cabe recordar que la ley prevé cargar el gasto de ejecución al deudor
por cada diligencia que se practique; en consecuencia, si para vender un bien
han de requerirse dos diligencias, se harán con cargo al contribuyente.
8.5.2. Montos mínimo y máximo
Sabemos que por cada una de las diligencias que se practiquen al
ejecutado éste deberá pagar el 2% del importe del crédito fiscal; sin embargo, el
segundo y tercer párrafos del artículo 150 del CFF señalan límites mínimo y
máximo que deben cargarse por cada diligencia; en vista de lo anterior, tales
disposiciones se resumen a continuación:
1. El monto mínimo a pagar por cada una de las diligencias que se
practiquen será la de $170.23, siempre que el importe resultante de calcular el
2% sobre el crédito fiscal arroje una cantidad inferior a ésta.
2. El monto máximo a pagar, igualmente por cada una de las diligencias
que se practiquen, no excederá la cantidad de: $26 670.00, pero ésta excluye:
a) Erogaciones extraordinarias.
b) Contribuciones pagaderas a la Federación por liberar de cualquier
gravamen a los bienes que son objeto de remate.
Debe precisarse que las cantidades arriba citadas son las vigentes al
mes de enero de 1999, por lo que para conocer su importe actual han de
emplearse los correspondientes factores de actualización, en los términos que
señala el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación.
8.5.3. Gastos extraordinarios
El cuarto párrafo del artículo 150 del Código Fiscal de la Federación
dispone lo necesario respecto a los gastos extraordinarios de ejecución, y al
efecto señala que el deudor deberá pagarlos cuando se incurran en el
procedimiento administrativo de ejecución; sin embargo, la norma es enunciativa
358
UNIDAD 8
pero no limitativa, pues no circunscribe tales gastos a ciertos conceptos sino
que sólo los enuncia bajo el adjetivo "extraordinarios", aclarando que éstos
incluyen los conceptos mencionados en el párrafo inmediato siguiente.
La norma fiscal distingue los gastos extraordinarios en dos casos:
1. Tratándose del embargo precautorio en el procedimiento administrativo,
conforme al artículo 41, fracción II; 2.
Tratándose de la garantía del interés fiscal,
¿Qué son los gastos
conforme al artículo 141, fracción V, de este
extraordinarios de
código. En estos casos la ley limita los gastos
ejecución?
extraordinarios de ejecución a los siguientes
conceptos:
1. Transporte de bienes embargados.
2. Avalúos.
3. Impresión y publicación de convocatorias y edictos.
4. Investigaciones.
5. Inscripción o cancelación en el registro público que corresponda.
6. Obtención de certificados de liberación de gravámenes.
7. Honorarios de depositarios y peritos.
8. Honorarios de quienes contraten interventores; excepto que los
depositarios renuncien al cobro de honorarios y paguen las contribuciones
federales por liberar de cualquier gravamen los bienes objeto de remate.
De lo antes expuesto se comprende que, en lo general, el gasto
extraordinario causado dentro del procedimiento administrativo de ejecución
puede serlo cualquier concepto y cantidad, incluidos los arriba enumerados,
pero tratándose de uno o ambos de los casos concretos señalados por la ley
(artículos 41, fracción II y 141, fracción V) entonces el gasto extraordinario se
circunscribe a esos conceptos, sin limitar su importe.
8.5.4. Destino
El penúltimo párrafo del artículo 150
del Código Fiscal de la Federación establece el
destino de los ingresos que capte el Estado por
359
Los ingresos recaudados por gastos
de ejecución no se aplican al gasto
público
DERECHO FISCAL
concepto de gastos de ejecución; dispone que esos ingresos se destinarán a las
autoridades fiscales federales para constituir fondos de productividad, así como
para financiar programas de formación de funcionarios fiscales, salvo que por
ley estén destinados para otros fines.
Llama la atención que estos ingresos —que forman parte del crédito
fiscal— tengan fines específicos; por una parte, al constituirse en fondos de
productividad la idea implica que se trata de inversiones productivas, es decir,
que generarán recursos adicionales por intereses, los cuales han de capitalizarse
al principal, incrementando con ello su importe para ser aplicados a otro fin.
Por otra parte, en cuanto a los programas de formación de funcionarios
fiscales, la norma revela el interés de la autoridad en fomentar la capacitación y
desarrollo de su personal; esos programas formativos de funcionarios fiscales
tienen un costo, el cual es cubierto con los ingresos recaudados por gastos de
ejecución, salvo que la ley especial disponga otro fin.
Ejercicio 4
1. Un embargo trabado dentro de un procedimiento administrativo causa
gastos de ejecución en el procedimiento ejecutivo.
Falso ( )
Verdadero ( )
2. Los gastos de ejecución se calculan sobre el total de diligencias que
se practiquen en el procedimiento correspondiente.
Falso ( )
Verdadero ( )
3. Las diligencias de embargo se generan tanto en el precautorio como
en el definitivo.
Falso ( )
Verdadero ( )
360
UNIDAD 8
4. Los gastos de ejecución no forman parte del crédito fiscal, lo cual
explica que se destinan a fines específicos.
Falso ( )
Verdadero ( )
8.6. El remate y la almoneda
8.6.1. Conceptos básicos
Es frecuente que en la terminología jurídica ciertos conceptos sean
susceptibles de confundirlos por tratarse de aspectos técnicos; es posible que
entre esos conceptos las palabras "remate" y "subasta" sean usadas con frecuencia
como si fueran sinónimas, pero lo cierto es que técnicamente no lo son. A
continuación se explica en qué consiste cada una de ellas.
El remate es un acto jurídico que ocurre dentro de la subasta; en
consecuencia, su existencia se debe a ésta y por consiguiente puede
considerársele como acto accesorio. El profesor Rafael de Pina expresa su
concepto sobre el remate de la forma siguiente: "Declaración de preferente
formulada por el juez en la vía de apremio, respecto a una de las posturas
hechas en la correspondiente subasta, en el caso de que haya habido varias, o
la de ser aceptable la que se hubiera hecho con carácter de única".5
Puede observarse que el remate es un
acto jurídico declarativo de la autoridad,
aunque el autor sólo lo refiera al proceso
judicial; esa declaración es el acto jurídico por
el cual la autoridad acepta la oferta del postor
con lo cual le acredita el derecho de adquirir el
bien ofertado. Respecto a la puja, no es más
que la oferta que hacen los postores en la
subasta para adquirir el bien en remate, la cual
5
Rafael de Pina, Diccionario de Derecho, p. 425.
361
El remate es un acto jurídico
declarativo, por el cual la autoridad
fiscal acepta la puja del postor
acreditando con ello su derecho
preferente para adquirir el bien
rematado
DERECHO FISCAL
La subasta es un acto jurídico
transmisivo de propiedad
desde luego implica, necesariamente, ser por
cantidad mayor a la hecha con anterioridad.
Respecto a la subasta, es un acto jurídico por el
cual la autoridad judicial o administrativa
transmite la propiedad del bien rematado al mejor postor, cumpliendo las
formalidades legales para que el acto se realice válidamente; como ejemplos de
éstas se tienen la convocatoria al remate, la licitación de los participantes, las
bases para efectuar la venta, los avalúos, los depósitos y la publicidad del acto,
entre otras más.
La subasta también es conocida como "almoneda" por lo que ambas
palabras son sinónimas, y al efecto serán empleadas indistintamente en el
desarrollo de este estudio.
8.6.2. Reglas para enajenar los bienes
El Código Fiscal de la Federación, en el primer
párrafo del artículo 175, precisa las bases para
enajenar los bienes embargados al deudor, con
lo cual se hará efectivo el crédito fiscal. Para
analizar las disposiciones legales conducentes, a continuación se transcribe el
texto del primer párrafo del artículo:
Los bienes embargados deberán ser
valuados para su enajenación
"La base para enajenación de los bienes inmuebles embargados será el
de avalúo, y para negociaciones el avalúo pericial, ambos conforme a las reglas
que establezca el reglamento de este código, y en los demás casos, la que fijen
de común acuerdo la autoridad y el contribuyente, en un plazo de seis días
contados a partir de la fecha en que se hubiera practicado el embargo. A falta de
acuerdo la autoridad practicará avalúo pericial. En todos los casos, la autoridad
notificará al embargado el avalúo practicado."
Puede apreciarse que la ley distingue tres especies de bienes para
determinar las bases de enajenación: inmuebles, negociaciones y los demás
casos; en estos últimos estarán comprendidos los bienes muebles y los derechos.
362
UNIDAD 8
Para los inmuebles, la base para enajenarlos es el avalúo, el cual deberá
practicarlo una persona autorizada; las negociaciones también serán valuadas
pero mediante avalúo pericial, esto es, realizado por personas que tienen
conocimientos especializados sobre el negocio de que se trate; en los demás
casos, el valor de los bienes lo fijan de común acuerdo las partes, en un plazo
de seis días contados a partir de la fecha del embargo, y sólo en caso de no
ponerse de acuerdo la autoridad ordenará sean valuados por peritos.
Una formalidad del procedimiento es que en todos los casos se notifique
el avalúo al embargado, pues si no llegara a estar de acuerdo con su resultado
puede impugnarlo mediante el recurso que le concede la ley.
8.6.3. Convocatoria y publicación para remate
Estos aspectos constituyen una importante formalidad dentro del
procedimiento administrativo de ejecución. El fundamento legal se encuentra en
lo dispuesto en el artículo 176 del Código Fiscal de la Federación. A continuación
se transcribe su texto legal y se hacen los comentarios respectivos.
"El remate deberá ser convocado al día siguiente de haber quedado
firme el avalúo, para que tenga verificativo dentro de los 30 días siguientes. La
convocatoria se hará cuando menos 10 días antes del remate.
La convocatoria se fijará en el sitio visible y usual de la oficina ejecutora
y en los lugares públicos que se juzgue conveniente.
En el caso de que el valor de los bienes exceda de una cantidad
equivalente a cinco veces el salario mínimo general de la zona económica
correspondiente al Distrito Federal, elevado al año, la convocatoria se publicará
en uno de los periódicos de mayor circulación de la entidad federativa en la
que resida la autoridad ejecutora, dos veces, con intervalo de siete días. La
última publicación se hará cuando menos 10 días antes de la fecha del remate."
En cuanto al primer párrafo de este artículo se refiere a dos aspectos:
uno, sobre la convocatoria del remate; otro, sobre la publicación de la
363
DERECHO FISCAL
convocatoria. Respecto a la convocatoria para
remate se ordena hacerla el día siguiente cuando
quedó firme el avalúo; la palabra "firme" indica
que el embargado agotó los medios de
impugnación para combatir el importe
determinado, por lo cual éste causó estado, es
decir, quedó definitivo o firme. Sobre la publicación de la convocatoria, la ley
señala que debe hacerse cuando menos 10 días antes del remate; en el segundo
párrafo se agrega que ésta deberá colocarse en sitios visibles del local de la
autoridad, lo cual ya conoce el lector como "estrados".
¿Qué significa haber
quedado firme el
avalúo?
En el tercer párrafo se hace referencia a la publicación de la convocatoria
sólo para el caso de que el valor de los bienes a subastar rebase la cantidad
equivalente a multiplicar el salario mínimo general del Distrito Federal, elevado
al año; en tal caso, se publicará en uno de los periódicos de mayor circulación
de la entidad federativa donde resida la autoridad ejecutora, dos veces, con
intervalo de siete días. Se agrega que la última
publicación se hará cuando menos 10 días antes
Una formalidad esencial en la subasta
de la fecha del remate.
es que el avalúo de bienes haya
quedado firme, por ello la ley dispone
que la convocatoria a remate se haga
hasta después de que esto ocurra
Las convocatorias y su publicación son
formalidades esenciales del procedimiento que
debe observarlas rigurosamente la autoridad; son
actos que, realizados en forma distinta a como la
ley lo ordena, dan lugar a recurrirlos y ser revocados en su totalidad hasta
quedar sin efecto; ésta es la razón por la que la ley señala que la convocatoria se
haga justo después de quedar firme el avalúo, puesto que en ese momento el
embargado ya no dispone de recurso alguno para impugnarlo.
8.6.4. Postura legal y reglas
La postura legal consiste en la
cantidad de dinero ofrecida por el
bien a rematar
Nuevamente se está en presencia de dos
importantes formalidades del procedimiento de
ejecución. Debe entenderse por la expresión
"postura legal" la cantidad de dinero que se ofrece
364
UNIDAD 8
por un bien que es objeto de remate en almoneda, la cual no necesariamente es
igual al valor del avalúo.
La postura legal de los bienes a subastar
¿Qué se entiende por
para cubrir el crédito fiscal se establece en el
"postura legal"?
artículo 179 del Código Fiscal de la Federación,
el cual señala: "Es postura legal la que cubra
dos terceras partes del valor señalado como
base para el remate". Esta disposición significa que la autoridad acepta como
postulante (posible comprador) en la subasta, a quien ofrezca dos terceras partes
del avalúo del bien.
En cuanto a las reglas de la postura legal, rige lo dispuesto por el artículo
180 del Código Fiscal de la Federación, el cual, en su primer párrafo, establece
que en toda postura legal debe ofrecerse —de contado— cuando menos la
parte que cubra el crédito fiscal, y de haber remanentes por ser mayor la postura
que el crédito, se entregarán al deudor. Resulta lógica esta disposición, puesto
que lo que busca la autoridad es satisfacer el crédito a su favor, de tal manera
que con ese ingreso ponga fin a todo el procedimiento ejecutor para el cual se
activó.
Cuando la postura es menor que el interés fiscal, entonces se rematarán
de contado los bienes embargados. Ahora bien, puede presentarse el caso de
enajenación a plazos, pero esto sólo aplica cuando no haya comprador
de contado, cumpliendo las condiciones que establece el Reglamento del Código
Fiscal de la Federación en su artículo 76.
8.6.5. Segunda almoneda y enajenación virtual
Ya sabes que la almoneda es el acto jurídico por virtud del cual la
autoridad administrativa transmite la propiedad de los bienes rematados a quien
resulte ser el mejor postor y haya cumplido los requisitos de ley para asistir y
pujar en dicho acto, pero la venta de los bienes embargados no siempre se
realiza a la primer oferta; a veces resulta difícil venderlos por el estado en que
se encuentran, por el uso especializado que tienen, por el precio base de remate,
365
DERECHO FISCAL
etc., razones por las que procede una nueva convocatoria, publicar la subasta
y llevarla a cabo.
El Código Fiscal de la Federación dispone en su artículo 191 las reglas
con las cuales ha de realizarse la segunda almoneda, y lo que procede a
continuación; al efecto, para comentar ordenadamente lo dispuesto en esta
norma, se transcriben los tres párrafos de que consta este artículo:
"Cuando no se hubiere fincado el remate en la primera almoneda, se
fija nueva fecha y hora para que, dentro de los 15 días siguientes, se lleve a
cabo una segunda almoneda, cuya convocatoria se hará en los términos del
artículo 176 de este código con la salvedad de
que la publicación se hará por una sola vez.
¿Cuántas almonedas
se pueden realizar?
La base para el remate en la segunda almoneda
se determinará deduciendo el 20% de la señalada
para la primera.
Si tampoco se fincare el remate en la segunda almoneda, se
considerará que el bien fue enajenado en 50% del valor del avalúo, aceptándose
como dación en pago para el efecto de que la autoridad pueda adjudicárselo,
enajenarlo o donarlo para obras o servicios públicos, o a instituciones asistenciales
o de beneficencia autorizadas conforme a las leyes de la materia."
Por cuanto al primer párrafo, que se refiere a la segunda almoneda, la
intención del legislador es perseverar en la venta del bien; como se aprecia,
acorta los plazos para realizarla, pues debe verificarse dentro de los 15 días
siguientes a la realización de la primera, requiriendo una sola publicación. Además,
reduce el precio de venta del bien en 20%, esto es, en una quinta parte de su
valor, a efecto de hacerlo atractivo a causa del
precio castigado.
¿Qué dispone la ley
cuando el bien
tampoco se enajena
en segunda
almoneda?
Si tampoco en la segunda almoneda se vende el
bien, ya no hay una tercera oportunidad; para
este caso la ley dispone que no habiéndose
vendido en la primera y segunda almonedas, se
considerará enajenado en 50% del valor del
avalúo, aceptándolo la autoridad como dación en
366
UNIDAD 8
pago para el efecto de que pueda adjudicárselo,
enajenarlo o donarlo para obras o servicios
públicos o instituciones asistenciales o de
beneficencia autorizadas por la ley.
La autoridad puede reducir
unilateralmente los precios de venta,
hasta el punto de tomar el bien al 50%
del valor del avalúo
El artículo 2095 del Código Civil para el
Distrito Federal dispone: "La obligación queda
extinguida cuando el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la
debida"; tal es el caso que se presenta luego de cumplida la segunda almoneda
en la se considera virtualmente vendido el bien al 50% del valor del avalúo,
precio al cual lo acepta el Estado como dación en pago, pudiendo adjudicárselo,
enajenarlo o donarlo a instituciones asistenciales o de beneficencia pública, o
para servicios públicos.
Es patente la demostración de fuerza que la ley le concede a la autoridad
fiscal: no sólo embarga los bienes del deudor y los subasta, sino, además, reduce
unilateralmente los precios de venta hasta llegar al punto del castigo, enajenándolos
virtualmente a la mitad del valor que les corresponde.
Pudiera pensarse que esta disposición atropella los derechos del
gobernado, sin embargo ten presente que para llegar a este punto el contribuyente
dispuso de tiempo y recursos legales para combatir cada parte del procedimiento
administrativo, y cada uno de los pasos del procedimiento administrativo de
ejecución y, por tanto, no queda nada más por hacer.
8.6.6. Preferencia del fisco federal
El artículo 190 del Código Fiscal de la
Federación dispone que el fisco federal tiene
preferencia para adjudicarse los bienes
ofrecidos en remate, cuando se presenten los
siguientes casos:
1o. Falta de postores.
2o. Falta de pujas.
3o. Posiciones o pujas iguales.
367
¿En qué casos el fisco
federal puede
adjudicarse un bien
puesto en subasta y a
qué valor debe hacerlo?
DERECHO FISCAL
Agrega que la adjudicación se hará al valor que corresponde para la
almoneda de que se trate, por lo cual el fisco federal no puede adjudicarse
arbitrariamente un bien puesto a subasta, sino sólo en alguno de los casos que
señala la ley: faltar postores, es decir, no haber posturas legales; faltar pujas, no
haber ofertas en la subasta; haber posiciones o pujas iguales, lo que expresado
en lenguaje coloquial se diría "estar tablas", pues no hay ganador ni vencido.
Sólo en esos casos puede el fisco federal invocar su derecho preferente
de adquirir los bienes, pero no a precio castigado, sino al valor íntegro que
corresponda al bien en la almoneda de que se trate, diferencia sustancial respecto
al caso de aceptar el bien como dación en pago, tomándolo al 50% del valor de
avalúo.
8.6.7. Cancelación del crédito fiscal y entrega
del remanente
La aplicación del producto al crédito
fiscal debe hacerse siguiendo el
riguroso orden que establece la ley:
primero a los gastos de ejecución y al
final al crédito fiscal más antiguo si se
trata de una misma contribución
Con estas últimas disposiciones se cierra
prácticamente el ciclo que comprende el
procedimiento administrativo de ejecución;
llegado este momento el fisco federal ha
satisfecho el crédito fiscal y, de haberlo, entregará
el remanente que exista a favor del ejecutado.
Las disposiciones que se estudian en este
apartado están contenidas en los artículos 194 y
196 del Código Fiscal de la Federación; el primero
señala el destino del producto, y al efecto dispone
lo siguiente: "El producto obtenido del remate,
enajenación o adjudicación de los bienes al fisco
se aplicará a cubrir el crédito fiscal en el orden
que establece el artículo 20 de este código". Como se ve, mediante la aplicación
del producto se supone que se extingue el crédito fiscal, pero debe efectuarse
siguiendo un orden, el cual es como sigue: primero a los gastos de ejecución,
luego a los recargos, después a las multas, posteriormente a las indemnizaciones
por devolución de cheques no pagados por falta de fondos y, finalmente, al
crédito fiscal más antiguo, siempre que se trate de una misma contribución.
¿En qué orden debe
aplicarse el producto
de la subasta al pago
del crédito fiscal?
368
UNIDAD 8
Sobre el remanente, el artículo 196 del Código Fiscal de la Federación
establece que después de haber liquidado el crédito como antes se indica se le
entregará éste al deudor, excepto en dos casos: a) que exista orden de autoridad
competente; b) que el deudor por escrito acepte que una parte o la totalidad del
remanente le sea entregado a un tercero.
El mismo artículo 196 dispone que la autoridad pondrá a disposición del
interesado el remanente a su favor a partir del día siguiente en que se le notificó
personalmente la resolución, pero transcurridos dos años sin que lo retire, pasará a
propiedad del fisco federal. Por último, la ley prevé el caso de que exista conflicto
sobre el remanente; siendo así lo depositará en una institución de crédito
autorizada, en tanto lo resuelven las autoridades competentes.
Ejercicio 5
Concordar, discordar y acordar.
Lee cuidadosamente cada afirmación y responde sí, si estás de acuerdo
con ella. Por el contrario, en caso de no estar de acuerdo, escribe no. Si consideras
que la frase quedaría más clara y completa, entonces escribe la palabra o frase
que completen o mejoren el enunciado.
1. El remate y la subasta son figuras jurídicas
que tienen la misma finalidad.
_______________________________
2. La subasta es un acto jurídico mediante el
cual la autoridad fiscal transmite la propiedad de los bienes
rematados al mejor postor.
_______________________________
3. El avalúo de una negociación se hace por
medio de peritos; el de un inmueble por un valuador.
_______________________________
4. La primera convocatoria a primer remate se
hace el día siguiente en que se practicó el avalúo.
_______________________________
369
DERECHO FISCAL
5. El valor base para enajenar un bien en segunda
subasta es el que resulte de restar el 25% al valor del
avalúo.
_______________________________
6. El fisco es preferente para adjudicarse bienes
embargados, cuando las posturas legales y las ofertas
son iguales.
_______________________________
7. La aplicación del producto de la subasta debe
hacerse en cierto orden: primero al pago de la
contribución; al final a los gastos de ejecución.
_______________________________
8.7. Suspensión del procedimiento y garantía
del interés fiscal
8.7.1. Requisitos para la suspensión
del procedimiento
Concepto
En forma general, por "suspensión del procedimiento" debe entenderse
su paralización temporal a causa de un hecho o de una situación específica. La
suspensión del procedimiento administrativo obedece a situaciones jurídicas o
fácticas que impiden su continuación normal, hasta en tanto no se superen las
causas o hechos que la produjeron.
Requisito para suspender el acto administrativo
En materia fiscal los actos administrativos pueden suspenderse en los
casos que precisa la ley, siempre que se satisfaga la garantía del interés fiscal. El
370
UNIDAD 8
fundamento legal de la suspensión del acto
administrativo en materia fiscal se encuentra
Para que el acto administrativo pueda
en el primer párrafo del artículo 144 del Código
ser suspendido, debe garantizarse
Fiscal de la Federación, el cual dispone lo
previamente el interés fiscal
siguiente: "No se ejecutarán los actos
administrativos cuando se garantice el interés
fiscal, satisfaciendo los requisitos legales". La ley ordena suspender el
procedimiento siempre y cuando se garantice el interés fiscal.
En el procedimiento administrativo de ejecución la garantía del interés
fiscal es condición indispensable para suspender la ejecución del acto, y por lo
mismo no constituye un aspecto discrecional; por el contrario, tiene fundamento
en la ley, pues el artículo 141, cuarto párrafo, del Código Fiscal de la Federación
dispone: "En ningún caso las autoridades fiscales podrán dispensar el otorgamiento
de la garantía", lo cual corrobora la condición necesaria de la garantía para
conceder la suspensión del acto de ejecución.
8.7.2. Negativa de suspensión del acto
administrativo
La negativa de suspensión del acto y su
correspondiente impugnación tienen su fundamento
legal en lo dispuesto por el último párrafo del
artículo 144 del Código Fiscal de la Federación; a
continuación se transcribe íntegro el texto legal:
¿Qué sucede si la
autoridad niega la
suspensión del acto?
"En caso de negativa o violación a la suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución, los interesados podrán promover el incidente de
suspensión de la ejecución ante la sala del Tribunal Fiscal de la Federación que
conozca del juicio respectivo, u ocurrir al superior jerárquico de la autoridad
ejecutora, si se está tramitando recurso, acompañando los documentos en que
conste el medio de defensa hecho valer y el ofrecimiento o, en su caso
371
DERECHO FISCAL
otorgamiento de la garantía del interés fiscal. El superior jerárquico aplicará en
lo conducente las reglas establecidas por este código para el citado incidente de
suspensión de la ejecución."
Es claro que la autoridad fiscal concede la suspensión del acto
administrativo no a causa de una facultad discrecional, sino por disposición
expresa de la ley. Cuando el interesado ha cumplido con los requisitos legales, la
autoridad está obligada a ordenar la suspensión del acto y en caso de no hacerlo,
el agraviado puede interponer el recurso administrativo o el incidente de
suspensión ante el superior jerárquico de la autoridad ejecutora, o la sala del
Tribunal Fiscal de la Federación que conozca del juicio.
8.7.3. Medios para garantizar el interés fiscal
Importancia de la garantía del interés fiscal
La ley fiscal faculta al deudor para impugnar el acto administrativo que
le reclama un crédito fiscal sin necesidad de pagarlo previamente, para lo cual
se suspende el procedimiento administrativo de ejecución, previa garantía que
se haga del crédito fiscal. Cabe recordar lo estudiado en el apartado inmediato
anterior, en cuanto a que la garantía fiscal en ningún caso es dispensable al
contribuyente, lo cual constituye un auténtico privilegio para el fisco federal.
Casos de procedencia de la garantía
Sabido es que la suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución requiere inevitablemente garantizar el interés fiscal; el artículo 142
del Código Fiscal de la Federación precisa en su fracción I lo siguiente:
"Procede garantizar el interés fiscal, cuando:
I. Se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución.
No se otorgará garantía respecto de gastos de ejecución, salvo que el
interés fiscal esté constituido únicamente por éstos."
372
UNIDAD 8
Como vemos este caso de procedencia de garantía fiscal es, justamente,
la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución.
Formas de garantizar el crédito fiscal
El artículo 141 del Código Fiscal de la Federación dispone las formas de
garantizar el crédito fiscal, y para tal fin a continuación se indican según el
orden que establece el texto legal:
1. Depósito en dinero u otras formas de garantía financiera equivalentes
en las cuentas de garantía fiscal en instituciones de crédito o casas de bolsa
autorizadas por la Secretaría de Hacienda y
Existen diversas formas de garantizar
Crédito Público mediante reglas de carácter
los créditos fiscales
general.
2. Prenda o hipoteca.
3. Fianza otorgada por institución
autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y excusión.
4. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad
y solvencia.
5. Embargo en la vía administrativa.
6. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso
de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante
cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al valor que
discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
El crédito fiscal puede garantizarse de diferentes maneras que van desde
la forma líquida en dinero o cuentas de garantía fiscal en instituciones de crédito
o casas de bolsa autorizadas, hasta la misma cartera de clientes del deudor,
cuando esté imposibilitado de garantizarlo en cualquiera otra de las formas que
dispone la ley.
Cobertura y actualización de la garantía fiscal
La garantía debe comprender los conceptos que distingue el segundo
párrafo del artículo 141 del Código Fiscal de la Federación, el cual señala: 1.
Las contribuciones actualizadas: 2. Los accesorios causados y los que se causen
373
DERECHO FISCAL
en los 12 meses siguientes al otorgamiento de la garantía. Sobre la actualización,
dispone que ésta se hará anualmente al terminar el periodo de su otorgamiento
mientras no sea cubierto el crédito, y deberá ampliarse para que cubra el crédito
actualizado y los recargos por los 12 meses siguientes.
Plazo para constituir la garantía
El último párrafo del artículo 141 del Código Fiscal ordena que la garantía
fiscal debe constituirse dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que se
notificó la resolución por la que se deba garantizar el interés fiscal, salvo los
casos en que la ley indique un plazo diferente.
Obligación de comunicar por escrito la garantía a la autoridad fiscal
Ésta es una obligación adicional para el contribuyente que haya
garantizado la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución; dispone
el cuarto párrafo del artículo 144 del Código Fiscal de la Federación que cuando
se garantice el interés fiscal, el contribuyente tendrá obligación de comunicar
por escrito la garantía a la autoridad que le haya notificado el crédito fiscal.
Ejercicio 6
1. El procedimiento administrativo de ejecución se suspende al garantizar
el interés fiscal.
Falso ( )
crédito.
Verdadero ( )
2. Para ciertos casos la autoridad fiscal puede dispensar la garantía del
Falso ( )
Verdadero ( )
3. Si la autoridad niega la suspensión del acto el interesado puede
promover incidente de suspensión en el juicio administrativo.
Falso ( )
Verdadero ( )
374
UNIDAD 8
4. Una forma de garantizar el crédito fiscal es mediante fianza.
Falso ( )
Verdadero ( )
5. La garantía del crédito fiscal cubre las contribuciones vencidas
únicamente.
Falso ( )
Verdadero ( )
Resumen
La manifestación de la voluntad de la autoridad fiscal se concreta en el
acto administrativo, el cual es creado después de cumplir con el correspondiente
procedimiento administrativo que a su vez se integra con los requisitos, plazos,
personas y demás elementos necesarios para su realización. A través del
procedimiento administrativo la autoridad fiscal crea diversos actos que, luego
de cumplir con los requisitos de ley, se perfeccionan y son válidos para producir
consecuencias de Derecho.
El procedimiento administrativo tiene ciertas características que le
conceden los doctrinarios, como son su finalidad, las formalidades esenciales,
los trámites que debe cumplir, la forma del acto y su carencia de solemnidades;
una variante del procedimiento administrativo es el procedimiento de ejecución,
el cual tiene por objeto realizar todos los actos necesarios para hacer efectivo
un crédito fiscal, y si bien algunas de esas características las comparte con el
procedimiento administrativo previo, por su objeto final se diferencia
sustancialmente.
Puesto que el procedimiento administrativo de ejecución actúa
coactivamente sobre los bienes del deudor, la autoridad dispone de la medida
cautelar del embargo a efecto de garantizar la ejecución de su derecho de
cobro; el embargo puede trabarlo sobre los bienes del deudor, tanto en su forma
precautoria como ejecutiva, figuras jurídicas que prevé la ley fiscal. En la
realización de la diligencia de embargo se manifiestan de manera patente las
375
DERECHO FISCAL
facultades coactivas de la autoridad, porque puede auxiliarse de la fuerza pública
para acceder a los lugares donde se encuentran los bienes a embargar, y ordenar
romper cerraduras para cumplir la diligencia respectiva.
Las diligencias que se realizan en el procedimiento administrativo de
ejecución inevitablemente generan gastos; es así que la ley previene que los
gastos causados corran a cargo del deudor, para lo cual fija un tanto por ciento
sobre el valor del crédito fiscal por cada una de ellas, y las regula en cantidad
mínima y máxima; la ley dispone también el destino de esos ingresos, salvo
disposición expresa de la ley que los genera.
Cuando se han agotado los medios de defensa, la autoridad toma las
providencias legales para realizar la subasta de los bienes embargados; todos
los actos relativos al acto jurídico principal que es la subasta, y los actos de
trámite o gestión como son los avalúos, las convocatorias, los edictos, la postura
legal, las pujas y el remate, son aspectos cuidadosamente previstos por la ley,
concluyendo todo con el ingreso que extingue el crédito fiscal. A tal grado
llega la previsión legal, que considera la posibilidad de no venderse los bienes
puestos a subasta, caso en el que la autoridad los recibe a la mitad del valor del
avalúo (como dación en pago) para adjudicárselos, enajenarlos, donarlos o
destinarlos a servicios públicos.
La parte final del procedimiento ejecutor es la aplicación del ingreso
para extinguir el crédito fiscal; esto debe hacerlo la autoridad ajustándose al
orden previsto por la ley. Cuando existen remanentes a favor del ejecutado, los
pone a su disposición en institución de crédito autorizada, excepto que medie
resolución judicial que ordene lo contrario, y en caso de no recoger el remanente
que le corresponde en el término de dos años, prescribir su derecho a favor del
fisco federal.
Por último, se estudió la suspensión del procedimiento de ejecución;
para que éste se realice debe ser garantizado el crédito fiscal y sus accesorios
por el tiempo que dispone la ley, sin que en ningún caso sea dispensable el
otorgamiento de la garantía. Podrá hacerse en cualquiera de las formas previstas
por la ley, y sólo así se suspenderá la realización del acto administrativo, previa
recurrencia del mismo que interponga el afectado.
376
UNIDAD 8
Actividades recomendadas
1. Redacta un simulacro de embargo administrativo donde destaques:
a) Que cualquier diligencia practicada durante éste debe asentarse en
acta principal.
b) El tipo de bienes a embargar.
c) Los gastos de ejecución por cada diligencia.
d) El remate de los bienes.
Autoevaluación
1. La diferencia sustancial entre el procedimiento administrativo y el
administrativo de ejecución es:
a) Uno es elaborado por la autoridad administrativa; el otro por la
autoridad ejecutora.
b) El primero es voluntario; el de ejecución, no.
c) Uno es preparatorio; el otro es ejecutor.
d) No hay tal diferencia sustancial; son iguales.
2. Para realizar el procedimiento administrativo de ejecución han de
cumplirse ciertos presupuestos; anota la frase que haga falta en cada una
de las respuestas siguientes:
1. La forma idónea de cubrir el crédito es: ___________________.
2. Siendo objeto del procedimiento de ejecución, debe tratarse de un
_______________________________________, exclusivamente.
3. Para exigir su cumplimiento, el crédito fiscal debe estar:
______________________________________________.
4. La autoridad fiscal debe estar facultada para exigir el cobro en la
vía coactiva; esta facultad se llama:
_________________________________________________.
377
DERECHO FISCAL
3. La facultad económico coactiva la usa la autoridad fiscal como sigue:
a) En el procedimiento administrativo; como lo hace en cualquier
acto jurídico que realiza.
b) En el procedimiento de ejecución, aunque sin ser coactivo.
c) En el procedimiento de ejecución; en vía de apremio, y por tanto
siempre coactivo.
d) En ambos procedimientos; es una facultad que puede emplear
según lo requiera.
4. Cuando la ley habla del embargo de negociaciones, precisa la figura
jurídica como medio de control de los ingresos para el pago del crédito fiscal;
esa figura es:
a) La incautación.
b) La adjudicación.
c) La confiscación.
d) La intervención.
5. Cuando se embargan bienes al deudor, la ley ordena hacer su
inscripción en el registro que corresponda, lo cual procede tratándose de:
a) Dinero, joyas y valores mobiliarios.
b) Derechos personales, títulos de crédito y documentos de fácil
cobro.
c) Bienes raíces, derechos reales y negociaciones.
d) Toda clase de bienes embargados.
6. Un importante requisito de formalidad en toda diligencia de embargo,
es que el ejecutor invariablemente:
a)
b)
c)
d)
Elabore acta circunstanciada de la diligencia.
Secuestre los bienes embargados.
Exhiba acuerdo previo fundado del jefe de la oficina ejecutora.
Haga constar la firma de testigos.
378
UNIDAD 8
7. Sobre el remate, puja, subasta y almoneda, indica cuál de todas es la
respuesta correcta:
a) La puja se hace dentro del remate, y éste declara la postura
preferente en la subasta.
b) La almoneda se hace dentro de la subasta, y la puja y el remate
son el mismo acto jurídico.
c) La puja declara la transmisión de la propiedad del bien; el remate
y la subasta son lo mismo.
d) La subasta declara la mejor postura legal; la almoneda, la mejor
oferta.
8. En la primer almoneda, el remate se convocará en el término siguiente:
a)
b)
c)
d)
Al día siguiente en que quedó firme el avalúo.
Treinta días antes de que éste se verifique.
Al día siguiente de que se practicó el embargo.
Treinta días después que quedó firme el avalúo.
9. En materia fiscal, es postura legal la que combina la oferta y el pago
de contado en la forma siguiente:
a) La oferta y el pago deben ser por el 100% del valor base de
remate.
b) La oferta por 3/4 partes del valor base de remate; el pago de una
parte del crédito fiscal.
c) Las oferta por 2/3 partes del valor base de remate; el pago de
todo el crédito fiscal.
d) El pago cubre todo crédito fiscal, sin que importe la cantidad
ofrecida sobre el valor.
10. La garantía del crédito fiscal cubre las contribuciones y los
accesorios; señala el único accesorio que no debe ser garantizado y el caso de
excepción.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________.
379
UNIDAD 8
Respuestas a los ejercicios
Ej. 1
1.
2.
3.
4.
5.
No.
No.
Sí.
No.
Sí.
1.
2.
3.
4.
5.
Falso.
Verdadero.
Verdadero.
Verdadero.
Verdadero.
Ej. 2
Ej. 3
a)
c)
c)
1. Enajenación.
2. Remate fuera de subasta.
3. Adjudicación.
5. c)
1.
2.
3.
4.
Ej. 4
1.
2.
3.
4.
Verdadero.
Verdadero.
Verdadero.
Falso.
381
DERECHO FISCAL
Ej. 5
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
No.
Sí.
Sí.
No.
No.
Sí.
No.
1.
2.
3.
4.
5.
Verdadero.
Falso.
Verdadero.
Verdadero.
Falso.
Ej. 6
382
UNIDAD 8
Respuestas a la autoevaluación
1. c)
2. 1. El pago.
2. Crédito fiscal.
3. Vencido y no garantizado.
4. Facultad económico coactiva.
3. c)
4. d)
5. c)
6. a)
7. a)
8. a)
9. c)
10. Tratándose de gastos de ejecución, la excepción es que éstos
constituyan el crédito fiscal.
383