Fiscalidad Empresarial. Impuesto sobre sociedades. Supuestos prácticos resueltos. Curso 2005-2006 (Ejercicio fiscal 2005) Francisco Ortiz Utrillas Ortiz Utrillas, Francisco Imprime: F o t o c o p i a s C a mp u s Domingo Pérez Batista c/ Delgado Barreto nº 32 y Heraclio Sánchez nº 60 38204 La Laguna - Tenerife Tel. 922-260-657 y 922-255-129 Distribuye: Fotocopias Campus ISBN: 978-84-611-4824-0 Depósito Legal . Tfe. 2.018/2006 Autorizada la reproducción total o parcial de la obra, incluyendo la cita del autor Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 1. Base imponible. Ejemplo general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 2. Impuesto sobre Sociedades como gasto contable devengado y liquidación en el modelo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 3. Compensación de bases imponibles negativas.. . . . . . . . . Supuesto Anexo. Compensación de base imponible negativas. . . . . Supuesto nº 4. Imputación temporal: operación con precio aplazado.. . . . . Supuesto nº 5. Inscripción contable en ejercicio diferente al del devengo.. . Supuesto nº 6. Gastos no deducibles.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 8. Amortización del inmovilizado.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 9. Amortización del inmovilizado. Bien usado.. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 10. Amortización del inmovilizado. Doble turno. . . . . . . . . . . Supuesto nº 11. Amortización del inmovilizado.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 12. Amortización del inmovilizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 13. Amortización del inmovilizado. Inmueble.. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 14. Amortización del inmovilizado. Mobiliario. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 15. Amortización. Con multiplicador 1,1. . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 16. Amortización y liquidación completa.. . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 17. Amortización empresa reducida dimensión.. . . . . . . . . . . Supuesto nº 18. Amortización reducida dimensión. Bien usado. . . . . . . . . Supuesto nº 19. Amortización reducida dimensión. Doble turno.. . . . . . . . Supuesto nº 20. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . . Supuesto nº 21. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . . Supuesto nº 22. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen.. . . . Supuesto nº 23. Arrendamiento financiero.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 24. Arrendamiento financiero. Reducida dimensión.. . . . . . . . Supuesto nº 25. Arrendamiento financiero. Reducida dimensión. Con multiplicador 1,1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto anexo. Arrendamiento financiero.. . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 26. Arrendamiento financiero. Apartado de examen.. . . . . . . Supuesto nº 27. Arrendamiento financiero. Apartado de examen. . . . . . . . Supuesto nº 28. Provisión por insolvencias de deudores.. . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 29. Provisión por depreciación de valores mobiliarios.. . . . . . Supuesto nº 30. Provisión por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . . Supuesto nº 31. Provisión para responsabilidades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 32. Provisión de fondos de pensiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 33. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 34. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 35. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 36. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 37. Provisiones. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 38. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . - i- ...1 ...3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5 .9 10 11 13 17 25 29 33 37 40 44 46 48 52 54 57 57 58 60 63 65 71 . . . . . . . . . . . . . . . . 72 . 73 . 75 . 77 . 79 . 82 . 86 . 89 . 92 . 94 . 95 . 96 . 98 100 101 - ii - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 39. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . Supuesto anexo. Corrección por depreciación monetaria.. . . . . . . . . Supuesto nº 40. Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 41. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 42. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 43. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 44. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 45. Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 46. Deducción doble imposición interna.. . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 47. Deducción doble imposición interna.. . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 48. Deducción doble imposición interna. Reducida dimensión. Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . Supuesto nº 49. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. . . . . . . . Supuesto nº 50. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. Reducida dimensión.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. . . . . . . . Supuesto nº 51. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 52. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 53. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 54. Deducción doble imposición interna. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 55. Deducción doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 56. Deducción doble imposición internacional. Impuesto soportado por el sujeto pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 57. Deducción doble imposición internacional. Dividendos. . . Supuesto nº 58. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . Supuesto nº 59. Deducción doble imposición int ernacional. Exención dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 60. Deducción doble imposición internacional. Exención plusvalías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 61. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 62. Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 63. Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 64. Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 . 109 . 111 . 113 . 115 . 117 . 119 . . . . . . 121 123 129 131 132 134 . . . . . 139 141 142 143 143 . 144 . 145 . . . . . 146 149 154 160 161 . 162 . 164 . 168 . 168 . 171 . 172 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 65. Deducción doble imposición internacional. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 66 . Deducción por reinversión de beneficios.. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 67. Deducción por reinversión de beneficios... . . . . . . . . . . . Supuesto nº 68. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 69. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 70. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuest o nº 71. Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 72. Deducción por reinversión de benef icios. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 73. Deducción por inversión en I+ D+ i . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 74. Deducción por inversión en I+ D+ i . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 75. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 76. Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 77. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 78. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 79. Deducción por act ividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. Apartado de examen. . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 80. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 81. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. Apartado de examen.. . . . . . . . . . . . Supuesto nº 82. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 83. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 84. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 85. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 86. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 87. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 88. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 89. Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . - iii - . 173 . 175 . 178 . 181 . 181 . 182 . 183 . 183 . 185 . 187 . 191 . 192 . 193 . 195 . 200 . 201 . . . . . . 202 203 208 210 213 216 . 220 . 224 . 227 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 1 - Presentación Este libro recoge los supuestos del Impuesto sobre Sociedades que fueron planteados y resueltos en clase, a lo largo del curso 2005-2006, de la asignatura Fiscalidad Empresarial II de la Licenciatura de Administración y Dirección de Empresas en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de La Laguna. La normativa en la que se basan se refiere al ejercicio fiscal 2005. Agradezco sinceramente a los estudiantes de dicho curso el seguimiento perspicaz e inteligente al plantear innumerables comentarios y la atención con la que fue posible detectar las erratas que la primera versión de los ejemplos contenía. Existe una versión informática de acceso libre, con la única condición de la cita del origen y autor, en el enlace: http://w ebpages.ull.es/users/fortiz/ortiz2006.pdf Francisco Ortiz Utrillas Profesor Titular de Universidad. Departamento de Economía de las Instituciones, Estadíst ica Económica y Econometría. La Laguna, Septiembre 2006. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 1. - 3 - Base imponible. Ejemplo general La sociedad Servicio Huésped S.A. tributa al tipo general del 35% en el Impuesto sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos: • Resultado contable después de impuestos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81.250 • Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.750 • Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 • No hay ninguna otra corrección al resultado contable motivada por la aplicación del Impuesto sobre sociedades. SE PIDE: Base imponible del impuesto sobre sociedades en el formato del modelo 201. SOLUCIÓN: • Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable: • Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . • Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra (35% Base Imponible) . . . . . . . . . . . . . ...... 81.250,00 ...... 43.750,00 ...... ...... ...... -5.000,00 120.000,00 42.000,00 - 4 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201: M odelo N .I.F. 2005 Apellidos y nom bre o razón social 201 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 81.250,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 43.750,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 5.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 120.000,00 560 42.000,00 562 42.000,00 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 5 - Supuesto nº 2. Impuesto sobre Sociedades como gasto contable devengado y liquidación en el modelo. La sociedad Reparación de Elementos S.L. tributa al tipo general del 35% en el Impuesto sobre Sociedades. En el momento del cierre del ejercicio 2005 presenta los siguientes datos: Resultado contable antes de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.000 Diferencia temporal: corrección fiscal (aumento) por amortización del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 Diferencia permanente: corrección fiscal (disminución) por depreciación monetaria derivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 Deducción en cuota por doble imposición interna. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de innovación.. . . . . . . . . 2.000 Pagos fraccionados realizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 SE PIDE: a) Calcular el gasto contable del Impuesto sobre Sociedades devengado. b) Liquidar el Impuesto y su cumplimentación en el formato del modelo 201. SOLUCIÓN a) Cálculo del gasto contable por Impuesto sobre Sociedades Devengado. En este momento de la explicación no es posible tener el conocimiento necesario para distinguir ent re diferencia temporal y permanente. Por tanto, anticipamos que la amortización del fondo de comercio es una diferencia temporal pues el criterio contable y fiscal revierte en diferentes ejercicios con correcciones positivas y negativas en ellos. Por el contrario, la corrección por depreciación monetaria derivada de la venta de inmuebles solo afecta al ejercicio de transmisión, siendo una diferencia permanente. Indicamos que la consideración de diferencia temporal o permanente es un criterio exclusivamente contable que se utiliza, entre otros casos, para el cálculo del gasto contable por Impuesto sobre Sociedades Devengado en el cierre del ejercicio. - 6 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Cálculo del gasto del Impuesto sobre Sociedades devengado: Resultado contable antes de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencias permanentes Corrección fiscal (disminución) por depreciación monetaria derivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable ajustado RCA.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Beneficios Bruto (= Tipo de gravamen x RCA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos Deducciones en la cuota: Deducción en cuota por doble imposición interna:. . . . . 500 Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de innovación:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Impuesto sobre Sociedades Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable antes de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades Devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.000,00 3.000,00 150.000,00 52.500,00 0,00 -2.500,00 50.000,00 153.000,00 -50.000,00 103.000,00 b) Liquidación del Impuesto sobre Sociedades • Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección al resultado contable (no se distingue entre diferencias permanentes o temporales ) Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección fiscal (disminución) por depreciación monetaria derivada de la venta de un inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección fiscal (aumento) por amortización del fondo de comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendientes de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota Íntegra (= Tipo de gravamen x Base Imponible).. . . . . . . Menos: Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: Deducciones Deducción en cuota por doble imposición interna:. . . . . 500 Deducción en cuota por I+ D+ i en su variante de innovación:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Cuota Líquida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pagos fraccionados realizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Líquido a ingresar o devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103.000,00 50.000,00 -3.000,00 6.000,00 -1.000,00 155.000,00 54.250,00 0,00 -2.500,00 51.750,00 -15.000,00 36.750,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 7 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social B-3501215125 Reparación de Elementos S.L. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 103.000,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 50.000,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 3.000,00 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 1.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 155.000,00 560 54.250,00 562 54.250,00 ........... ........... 6.000,00 ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 8 - M odelo 201 Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social B-3501215125 Reparación de Elementos S.L. 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 500,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 53.750,00 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 51.750,00 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 2.000,00 . 585 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D. FORALES/NAVARRA 5 1 .7 5 0 ,0 0 600 1 5 .0 0 0 ,0 0 3 6 .7 5 0 ,0 0 602 604 606 612 (TORALES) (* ) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago f raccionado . 2 º pago f raccionado . 3 er pago f raccionado . Cuota diferencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Increm ent o por pérdida benef icios f iscales períodos ant eriores. . . . . . . . . . . . . 615 616 Int ereses de dem ora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617 618 Im port e ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 619 Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEV OLV ER (* ) D esg lose en página 1 1 620 3 6 .7 5 0 ,0 0 622 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 9 - Supuesto nº 3. Compensación de bases imponibles negativas. La sociedad Kilométro Servicios S.A. tributa al tipo general del 35% en el Impuesto sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos: Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54.935 Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.065 Corrección fiscal (aumento) por gasto no deducible: • Sanción tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.700 Corrección fiscal (disminución) por libertad de amortización. . . . . . . . . . 8.500 Base imponible negativa del ejercicios anteriores. • Este ejercicio 2005 era el último del límite temporal . . . . . . . . 80.200 SE PIDE: Calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio 2005. • Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección al resultado contable Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección fiscal (aumento) por gasto no deducible: sanción tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección fiscal (disminución) por libertad de amortización. . . Máximo compensable de base imponible negativa de ejercicios anteriores pendientes de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota Íntegra (= Tipo de gravamen x Base Imponible).. . . . . . . 54.935 30.065 1.700 -8.500 -78.200 0 0 Se pueden compensar la bases imponibles negativas con bases imponibles positivas de ejercicios posteriores, lo que equivale a un límite máximo a compensar que resulte un valor cero de la base imponible del ejercicio. En general, el exceso no compensable en este ejercicio se podría trasladar a los siguientes, siempre con el máximo temporal de los 15 años siguientes y sucesivos, pero computado desde la fecha inicial del ejercicio generador de la base negativa. Como en este supuesto concreto el año límite era precisamente el ejercicio 2005, se pierde el derecho a la compensación de este exceso. En resumen: Compensación máxima de bases negativas anteriores. . . . . . . 78.200 Exceso no compensable en ejercicios siguientes por exceder del límite temporal máximo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Total base imponible negativa de ejercicios anteriores. . . . . . . 80.200 - 10 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto Anexo. Compensación de base imponible negativas. EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia Estatal de Administración Tributaria. Pág. 159 La Sociedad Anónima «X» obtiene una base imponible negativa de 12.020,24 euros durante 2004 y no realiza actividad económica alguna en 2005. En el año 2006 un socio nuevo adquiere el 80% del capital social por 18.030,36 euros. El patrimonio neto de la sociedad está formado por: Capital:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.040,48 Prima de emisión:.. . . . . . . . . . . . 6.010,12 Pérdidas:. . . . . . . . . . . . . . . . . -12.020,24 En este supuesto, la parte de base imponible negativa no compensable sería: * Valor de las aportaciones de los socios por cualquier título correspondiente a la participación adquirida: 30.050,60 x 0,8 = .. . . . . . . 24.040,48 * Valor de adquisición: . . . . . 18.030,36 * Diferencia positiva:. . . . . . . 6.010,12 (Parte de la base imponible negativa no compensable) * Base imponible negativa compensable: 12.020,24 - 6.010,12 = 6.010,12 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 4. - 11 - Imputación temporal: operación con precio aplazado. La sociedad RepLuz Naval S.L. tributa al tipo general del 35% del Impuesto sobre Sociedades. En el ejercicio 2005 presentó los siguientes datos: Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136.780 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.220 Además, presenta las siguientes operaciones: a) Realizó una reparación con la empresa Shangai Co. con cobro aplazado, sin formalizarse con efectos comerciales. Fue contabilizada con el criterio del devengo pero la fecha de cobro está fijada para 14 meses después de la operación: Fecha de la operación: 2 de febrero de 2005 Fecha de cobro: 2 de abril de 2006. Importe de la operación con precio aplazado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.000 b) Con la empresa extranjera Lagnt Ltd. realizó otra reparación también con cobro aplazado pero aceptando una letra con vencimiento a un año. Fecha de la operación: 6 de julio de 2005 Fecha de cobro: 7 de julio de 2006. Importe de la operación con precio aplazado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 SE PIDE: Calcular la base imponible y la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades y su cumplimentación en el formato del modelo 201. SOLUCIÓN: a) Operación con precio aplazado sin efecto comercial. Reúne los requisitos de tiempo, superior al año, y de forma de cobro no articulada por medio de efectos o instrumentos que permitan su descuento o endoso. Por tanto, puede ser imputada fiscalmente en el ejercicio de cobro. Si la empresa utiliza esta posibilidad, las correcciones serían: 2005. Operación con precio aplazado. Corrección, disminución. . . . . . - 24.000 2006. Operación con precio aplazado. Corrección, aumento. . . . . . . . + 24.000 b) Operación con precio aplazado por medio de efecto comercial. Como el medio de pago es una letra no es posible modificar su imputación en ejercicio diferente al de devengo, el año 2005, por lo que no hay corrección al resultado contable en ninguno de los ejercicios. Cálculo de la base y cuota en el ejercicio 2005: Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136.780 Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.220 Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -24.000 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186.000 Cuota íntegra: 35% Base Imponible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.100 - 12 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201: M odelo 201 N.I.F. Apellidos y nom bre o razón social B-38124123412 RepLuz Naval S.L. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 136.780,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria .. . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994).. . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 . .... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 . .... . .... . 535 . 539 . 543 . .... . 545 . 546 . .... . .... 73.220,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 519 521 24.000,00 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 186.000,00 560 65.100,00 562 65.100,00 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 5. - 13 - Inscripción contable en ejercicio diferente al del devengo. La empresa Consulting Line S.L. presentó la siguiente situación en el ejercicio 2005: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97.500,00 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00 (35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00 En este ejercicio 2005 contabilizó el gasto de publicidad, ya incorporado en el resultado contable, que fue devengado en 2004. Gasto de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55.000 c) En el ejercicio anterior, 2004, los datos de la base imponible y cuota íntegra son los que se exponen a continuación. La compensación de bases negativas que se consigna corresponde a un ejercicio cuyo cómputo temporal máximo vencía precisamente en este ejercicio 2004. Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.250,00 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22.750,00 Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . -60.000,00 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 (35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.750,00 SE PIDE: Análisis de la deducción del gasto contabilizado en un ejercicio posterior al del devengo. Solución. b) El cambio de inscripción contable a un ejercicio posterior – gasto de publicidadestá condicionado a que no suponga una “ menor tributación” . Por tanto, será necesario comprobar esta circunstancia, aplicando el criterio de devengo en la imputación del gasto, calculando de nuevo la cuota del impuesto y comparandola en ambos ejercicios: - 14 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Ejercicio 2004. Criterio del devengo: introduciendo el gasto de publicidad devengado en ese ejercicio. Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible positiva del ejercicio antes de compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas: 60.000 Máximo deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. 42.250,00 22.750,00 -55.000,00 .. 10.000,00 .. .. .. -10.000,00 0 0 El resto de la base imponible negativa 40.000 (50.000 - 10.000) ya no podrá ser compensada en el ejercicio siguiente por ser este año 2004 el último con derecho a compensar. Ejercicio 2005. Criterio del devengo: eliminando el gasto de publicidad devengado en el ejercicio anterior. Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . Aumento para anular el gasto en publicidad.. Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . Ejercicio 2004. Sin el gasto de publicidad devengado en este ejericio el enunciado del supuesto) Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97.500,00 52.500,00 55.000,00 205.000,00 71.750,00 (igual que en 42.250,00 22.750,00 -60.000,00 5.000,00 1.750,00 Ejercicio 2005. Con el gasto de publicidad devengado en el ejercicio anterior (igual que en el enunciado del supuesto) Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97.500,00 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00 (35% x Base) = Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52.500,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Ejercicio 2004 2005 - 15 - Cuota íntegra Con criterio del devengo Con el gasto de publicidad en período diferente al del devengo 0 1.750 71.750 52.500 71.750 54.250 Existe una “ menor tributación” de 17.500 (71.750 – 54.250) cuando se inscribe contablemente el gasto en un ejercicio posterior al de su devengo. Por tanto, no es fiscalmente admisible este cambio de ejercicio. - 16 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Base imponible y cuota íntegra en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social B-3500012218 Consulting Line S.L. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 97.500,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 52.500,00 ........... 55.000,00 Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 205.000,00 560 71.750,00 562 71.750,00 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 6. - 17 - Gastos no deducibles. La sociedad Supermercados Expan S.L. presentó la siguiente situación en el ejercicio 2005. Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390.000 210.000 100.000 Ha imputado en la cuenta de pérdidas y ganancias los siguientes gastos, todos ellos devengados en el ejercicio 2005: 1.- Incluyó como gasto una ret ribución a los socios, miembros del consejo de administración, en concepto de premio de asistencia continuada. . . . . . . 4.500 2.- Gastos por el pago de una sanción tributaria impuesta en 2005 y que correspondía a las declaraciones de retenciones a los trabajadores en los años 1999 y 2003.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 3.- Por el impago del impuesto sobre Actividades Económicas del año 2003: Recargo de apremio .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 Sanción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 Intereses de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250 4.- Gastos diversos de atención a clientes y empleados. a) Cestas de navidad para empleados. . . . . . . . . . . . . . . . . b) Reloj de jubilación de 2 empleados . . . . . . . . . . . . . . . . c) Viaje del gerente y su familia en las vacaciones de verano d) Estancia en hotel de 5 estrellas de dos proveedores . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 . . . 500 . 2.500 4.000 13.000 SE PIDE: Calcular la base imponible y la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades y su cumplimentación en el formato del modelo 201. - 18 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: Gastos no deducibles: 1.- No es gasto deducible cualquier retribución al capital social. 2.- No es deducible el gasto por sanciones y multas. 3.- Sólo es deducible el concepto de intereses de demora, el resto son sanciones o multas no deducibles. 4.- Son deducibles los apartados a) y b) al considerarse adecuados según los usos y costumbres: gasto en cestas de navidad y los relojes de jubilación de los empleados. El resto son gastos no deducibles por considerarse liberalidades. Por tanto, gastos no deducibles: 1.- Prima de asistencia .. . . . . . . . . . 2.- Sanción tributaria retenciones . . . 3.Recargo apremio IAE . . . . . . . Sanción IAE . . . . . . . . . . . . . 4.-c) Viaje del gerente. . . . . . . . . . . 4.-d) Estancia en hotel proveedores . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cálculo de la base imponible y cuota íntegra Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos contabilizados no deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible negativa de ejercicios anteriores pendiente de compensar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra (35% x Base). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500 3.000 . . 500 1.500 2.500 4.000 . 16.000 .... .... .... 390.000 210.000 16.000 .... .... .... -100.000 516.000 180.600 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 19 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social B-351250000 Supermercados Expan S.L.. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 390.000,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 210.000,00 16.000,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 100.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 516.000,00 560 180.600,00 562 180.600,00 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 7. - 21 - Amortización del inmovilizado. Nota general para todos los supuestos de Amortizaciones: Para simplificar, aunque las adquisiciones de bienes se realicen en años anteriores, suponemos que: • Los tipos impositivos del IGIC son los vigentes en el año 2005. • Los porcentajes y períodos de las Tablas Oficiales de Amortización también son los vigentes en el año 2005. Sociedad: Gravas Méndez S.L. Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de grava para la construcción. Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere una máquina trituradora nueva. Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15-diciembre-2001 Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . 1-enero-2002 Valor de adquisición. . . . . . . . . . . + 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . . . Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otra - 270.000 13.500 283.500 información: No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" Utiliza la maquinaria en un turno único. No ha solicitado plan especial de amortización. No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de su vida útil. La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . - 22 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2% Valor del elemento para amortizar: 270.000.- (V. Residual) 0 = 270.000.- A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN DE MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOS DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA ... AGRUPACIÓN 24. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS Grupo 241. Yacimientos y canteras .... 5. Maquinaria e instalaciones de compresión, trituración, clasificación, secado, calcinado, enfriado, aserrado y corta .... Coef . lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 15 14 Coeficiente máximo: 15 % Coeficiente mínimo: 7,14 % Período máximo: 14 años Período mínimo: 6,6 años Período V alor am ort izable Porc ent aje A nualidad A m ort ización acum ulada 2002 270.000 15,0% 40.500 40.500 2003 270.000 15,0% 40.500 81.000 2004 270.000 15,0% 40.500 121.500 2005 270.000 15,0% 40.500 162.000 2006 270.000 15,0% 40.500 202.500 2007 270.000 15,0% 40.500 243.000 2008 270.000 15,0% 27.000 270.000 Total 270.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 23 - B) Porcentaje constante sobre valor pendiente • Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas: Se ha elegido el máximo: 15 % Le corresponde el período mínimo: 6,67 años. Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período: Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 $5< 8 2 $8 Le corresponde: • • • • 2,5 Período de vida útil Parámetro $5 < 8 2 al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje constante: 15% x 2 = 30 % = porcentaje constante Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización. El porcentaje constante tiene que resultar $ 11 Se cumple 30% > 11 % Último ejercicio: valor total pendiente Período V alor pendient e Porc ent aje A nualidad A m ort ización acum ulada 2002 270.000 30,0% 81.000 81.000 2003 189.000 30,0% 56.700 137.700 2004 132.300 30,0% 39.690 177.390 2005 92.610 30,0% 27.783 205.173 2006 64.827 30,0% 19.448 224.621 2007 45.379 30,0% 13.614 238.235 2008 Resto 31.765 270.000 Total: 270.000 - 24 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 C) Números Dígitos Se elige el período de amortización según Tablas. Período máximo: 14 años Período mínimo: 6,6 años Mínimo entero: 7 años 7 años está comprendido en las tablas oficiales. Se suman los dígitos del dato elegido. Suma de los dígitos: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28 Se divide: Valor Amortizable )))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos 270.000 )))))))))))) = 9.643 28 Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año. Dígit o Cuot a por dígit o A nualidad A m ort ización acum ulada A ño 7 9.643 67.500 67.500 2002 6 9.643 57.857 125.357 2003 5 9.643 48.214 173.571 2004 4 9.643 38.571 212.143 2005 3 9.643 28.929 241.071 2006 2 9.643 19.286 260.357 2007 1 9.643 9.643 270.000 2008 28 270.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 8. - 25 - Amortización del inmovilizado. Sociedad: Frugalin S.L. Actividad: Se dedica, exclusivamente, al comercio al por menor de alimentación dietética. Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere un mostrador nuevo para una de sus tiendas. Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2-junio-2005 Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . 1-julio-2005 Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 2.857 + 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 Otra información: No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" No ha solicitado plan especial de amortización. No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de su vida útil. La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . SOLUCIÓN: IGIC en todas la entregas de la actividad: sujeto y exento. Valor del elemento para amortizar: Valor de adquisición con IGIC.. . . . . . 3.000.- A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y RESTAURANTE. REPARACIONES ... AGRUPACIÓN 61. COMERCIO ... 2. Instalaciones de escaparates y estanterías, vitrinas y mostradores Coef . lineal M áxim o Período M áxim o Porcent aje A ños 12 18 - 26 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Coeficiente máximo: 12 % Coeficiente mínimo: 5,5 % Período máximo: 18 años Período mínimo: 8,33 años Dado que se pone en condiciones de funcionamiento el 1 de julio de 2005, la amortización al cierre del ejercicio se calcula desde el 1 de julio al 31 de diciembre. Este sistema de tablas, al ser matemáticamente continuo, los ejercicios intermedios no se alteran por el fraccionamiento interanual: V alor am ort izable Período 2005 (* ) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013(* * ) Total 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Porcent aje 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% 12% A nualidad 180 360 360 360 360 360 360 360 300 3.000 A m ort ización acum ulada 180 540 900 1.260 1.620 1.980 2.340 2.700 3.000 (* ) Primer ejercicio: mitad de la anualidad ( 3.000 x 12% x ½ ) por comenzar la amortización el 1 de julio. (* * ) Último ejercicio: 1/2 que finaliza el 1 de julio y 1/3 del resto del período mínimo derivado de las tablas = 5/6 x 12 % x 3.000 = 300. Este cálculo se efectúa solo para explicar el resultado. Es más sencillo incluir toda la amortización pendiente ya que con seguridad estará dentro del ejercicio. B) Porcentaje constante sobre valor pendiente • Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas: Se ha elegido el máximo: 12 % Le corresponde el período mínimo: 8,33 años. Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período: Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 $5< 8 2 $8 2,5 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 27 - Le corresponde: Período de vida útil • • • • • Parámetro $8 2,5 al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje constante: 12% x 2,5 = 30 % = porcentaje constante Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización. El porcentaje constante tiene que resultar $ 11 Se cumple 30% > 11 % En el último ejercicio es el valor total pendiente. Como este método también es matemáticamente continuo, los valores en los años intermedios no necesitan cálculos parciales por mitades, solo se fracciona el primero. Período (* )2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Total V alor pendient e 3.000,00 2.550,00 1.785,00 1.249,50 874,65 612,26 428,58 300,00 210,00 Porc ent aje A nualidad 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% Resto 450,00 765,00 535,50 374,85 262,40 183,68 128,57 90,00 210,00 3.000,00 A m ort ización acum ulada 450,00 1.215,00 1.750,50 2.125,35 2.387,75 2.571,42 2.700,00 2.790,00 3.000,00 (* ) En el primer ejercicio, al ponerse en condiciones de funcionamiento el 1 de julio, el valor de la amortización es la mitad: 3.000 x 30% x ½ = 450 C) Números Dígitos Se elige el período de amortización según Tablas. Período máximo: 18 años Período mínimo: 8,33 años Mínimo entero: 9 años 9 años está comprendido en las tablas oficiales. Se suman los dígitos del dato elegido. Suma de los dígitos: 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 45 Se divide: Valor Amortizable )))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos - 28 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 3.000 )))))))))))) = 66,666 45 Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año. Este sistema no es matemáticamente continuo y en casos como este cada entero corresponde a dos ejercicios contables: 1 de julio a 31 de diciembre de un año y 1 de enero a 30 de junio del siguiente. Para calcular la amortización de un ejercicio habrá que separar cada anualidad entera y sumarlas en el ejercicio correspondiente. En este caso, se asigna al ejercicio 1º la mitad del dígito 9; en el 2º la otra mitad, sumada a la mitad que corresponde al dígito 8, y así sucesivamente: Dígit o 9 8 7 6 5 4 3 2 1 45 A nualidad ent era:1 de julio a 3 0 de junio del año siguient e Cuot a por dígit o 66,666 66,666 66,666 66,666 66,666 66,666 66,666 66,666 66,666 600,00 533,33 466,67 400,00 333,33 266,67 200,00 133,33 66,67 3.000,00 Anualidad de cada ejercicio contable: 2005: 600,00/2 = . . . . . . . . . 300,00 2006: 600,00/2 + 533,33/2 = 300,00+ 266,67 = . . . . . . . . . . . . . 566,67 2007: 466,67/2 + 533,33/2 = 266,67+ 233,33 = . . . . . . . . . . . . . 500,00 2008: 533,33/2 + 400,00/2 = 233,33+ 200,00 = . . . . . . . . . . . . . 433,33 2009: 400,00/ 2+ 333,33/2 = 200,00+ 166,67 = . . . . . . . . . . . . . 366,67 2010: 333,33/2 + 266,67/2 = 166,67+ 133,33 = . . . . . . . . . . . . . 300,00 2011: 266,67/2 + 200,00/2 = 133,33+ 100,00 = . . . . . . . . . . . . . 233,33 2012: 200,00/2 + 133,33/2 = 100,00 + 66,67 2013: 133,33/2 + 66,66/2 = = . . . . . . . . . . . . . 166,67 66,66 + 33,33 = . . . . . . . . . . . . . 100,00 2014: 66,66/2 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33,33 Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 9. - 29 - Amortización del inmovilizado. Bien usado. Sociedad: Alcohol del Oeste S.L. Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de " alcohol industrial" . Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere una máquina dosificadora usada. Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28-diciembre-2001 Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1 -enero-2002 Valor de adquisición:. . . . 126.000.+ 5 % IGIC . . . . . . . . . . Total: . . . . . . . . . 6.300.132.3. 00.- Otra información: - No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" - Utiliza la maquinaria en un turno único. - No ha solicitado plan especial de amortización. No espera obtener ningún ingreso por la venta de la máquina después de su vida útil. - La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. - La Sociedad ha solicitado un informe pericial que fijó el precio del bien nuevo en 500.000 €. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . Solución: A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN DE MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOS DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA Coef . lineal M áx im o Período M áx im o AGRUPACIÓN 25. INDUSTRIAS QUÍMICAS Y FARMACÉUTICAS Porcent aje A ños 17. Maquinaria e instalaciones de dosificación, envasado y cierre 10 20 ... - 30 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Coeficiente máximo: 10 % Coeficiente mínimo: 5 % Período máximo: 20 años Período mínimo: 10 años IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2% Dentro del cálculo especial de bienes usados, el método de Tablas Oficiales permite a la sociedad optar entre: 1.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas multiplicado por dos sobre el valor de adquisición 2.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas sobre el valor original del bien nuevo para fijar la anualidad máxima en cada ejercicio. 1.- Con la duplicación del coeficiente máximo. Valor del elemento para amortizar: 126.000 - (V. Residual) 0 = 126.000 Bienes usados, duplo del coeficiente máximo: 2 x 10% = 20% Período 2002 2003 2004 2005 2006 Total: V alor am ort izable 126.000 126.000 126.000 126.000 126.000 Porc ent aje 20% 20% 20% 20% 20% A nualidad 25.200 25.200 25.200 25.200 25.200 126.000 A m ort ización acum ulada 25.200 50.400 75.600 100.800 126.000 2.- Uso del coeficiente máximo de las Tablas sobre el valor original del bien. Período 2002 2003 2004 Total V alor del bien nuev o 500.000 500.000 Resto Porc ent aje 10% 10% A nualidad 50.000,00 50.000,00 26.000,00 126.000,00 A m ort ización acum ulada 50.000,00 100.000,00 126.000,00 B) Porcentaje constante sobre valor pendiente Aunque es un bien adquirido usado, el número de años mínimo para el cálculo del sistema de porcentaje constante sobre valor pendiente, no se deriva de multiplicar por dos el porcentaje máximo, a diferencia de lo realizado en el sistema de tablas. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. • • Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas Se ha elegido el máximo: 10 % Le corresponde el período mínimo: 10 años. Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período: Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 $5 < 8 2 $8 Le corresponde: 2,5 Período de vida útil • • • • - 31 - Parámetro $8 2,5 al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al constante: 10% x 2,5 = 25 % = porcentaje constante porcentaje El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización El porcentaje constante tiene que resultar $ 11 Se cumple, 25% > 11 % Último ejercicio: valor total pendiente Período V alor pendient e Porc ent aje A nualidad A m ort ización acum ulada 2002 126.000 25,0% 31.500 31.500 2003 94.500 25,0% 23.625 55.125 2004 70.875 25,0% 17.719 72.844 2005 53.156 25,0% 13.289 86.133 2006 39.867 25,0% 9.967 96.100 2007 29.900 25,0% 7.475 103.575 2008 22.425 25,0% 5.606 109.181 2009 16.819 25,0% 4.205 113.386 2010 12.614 25,0% 3.154 116.539 2011 9.461 9.461 126.000 Total: Resto 126.000 - 32 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 C) Números Dígitos Aunque es un bien adquirido usado, el número de años mínimo para el cálculo de los números dígitos tampoco se deriva de multiplicar por dos el porcentaje máximo, a diferencia de lo realizado en el sistema de tablas. Se elige el período de amortización según Tablas. Período máximo: 20 años Período mínimo: 10 años 10 está comprendido en las tablas oficiales. Se suman los dígitos del dato elegido. Suma de dígitos: 10+ 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 55 Se divide: Valor Amortizable ))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos 126.000 )))))))))) = 2.291 55 Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año. Dígit o Cuot a por dígit o A nualidad A m ort ización acum ulada A ño 10 2.291 22.909 22.909 2002 9 2.291 20.618 43.527 2003 8 2.291 18.327 61.855 2004 7 2.291 16.036 77.891 2005 6 2.291 13.745 91.636 2006 5 2.291 11.455 103.091 2007 4 2.291 9.164 112.255 2008 3 2.291 6.873 119.127 2009 2 2.291 4.582 123.709 2010 1 2.291 2.291 126.000 2011 55 126.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 10. - 33 - Amortización del inmovilizado. Doble turno. Sociedad: CementoExp S.A. Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de cemento. Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere una máquina mezcladora nueva. Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23-septiembre-2000 Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2001 Valor de adquisición: . . . . . 300.000.+ 5 % IGIC . . . . . . . . . . . 15.000.Total:. . . . . . . . . . . 315.000.Otra información: - No está incluida en el régimen especial de empresas de " Reducida Dimensión" - Utiliza la maquinaria en turno doble (8 horas x 2). - No ha solicitado plan especial de amortización. - Espera obtener un precio de 60.000.- por la vent a de la máquina después de su vida útil. - La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas DIVISIÓN 2. EXTRACCIÓN Y TRANSFORMACIÓN DE MINERALES NO ENERGÉTICOS Y PRODUCTOS DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUÍMICA ... AGRUPACIÓN 24. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS Grupo 242. Fabricación de cementos, cales, yesos y escayolas. .... 5. Maquinaria e instalaciones mezcladoras, agitadoras, secadoras, de aspiración y similares Coef . lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 12 18 - 34 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Coeficiente máximo: 12 % Coeficiente mínimo: 5,56 % Período máximo: 18 años Período mínimo: 8,3 años IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2% Valor del elemento para amortizar: 300.000 - (V. Residual) 60.000.- = 240.000.Porcentaje especial para el doble turno: (sólo en el método de tablas) Turnos (horas) Coef. mínimo + (Coef.máx - Coef.mín) x ))))))))))))))) 8 horas 16 5,56 + (12 – 5,56) x )))) 18,4% 8 Período V alor am ort izable Porc ent aje 2001 2002 2003 2004 2005 2006 240.000 240.000 240.000 240.000 240.000 240.000 18,4% 18,4% 18,4% 18,4% 18,4% Resto A nualidad A m ort ización acum ulada 44.160 44.160 44.160 44.160 44.160 19.200 240.000 22.133 66.400 110.667 154.933 199.200 240.000 B) Porcentaje constante sobre valor pendiente Aunque existe turno doble, el sistema del duplo sólo se puede aplicar en el método de tablas; por lo que para el método de porcentaje constante sobre valor pendiente se mantiene el número de años, sin realizar el cálculo especial del turno doble. • • Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas Se ha elegido el máximo: 12 % Le corresponde el período mínimo: 8,33 años. Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período: Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 $5 < 8 2 $8 Le corresponde: • • • • - 35 - 2,5 Período de vida útil Parámetro $8 2,5 Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro, dando lugar al porcentaje constante 12% x 2,5 = 30 % = porcentaje constante Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización El porcentaje constante tiene que resultar $ 11 Se cumple 30% > 11 % Último ejercicio: valor total pendiente Período 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 V alor pendient e 240.000 168.000 117.600 82.320 57.624 40.337 28.236 19.765 Resto Porcent aje 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% A nualidad 72.000 50.400 35.280 24.696 17.287 12.101 8.471 5.930 13.836 240.000 A m ort ización acum ulada 72.000 122.400 157.680 182.376 199.663 211.764 220.235 226.164 C) Números Dígitos • • • Se elige el período de amortización según tablas. Período máximo: 18 años Período mínimo: 8,3 años Mínimo entero: 9 9 años está comprendido en las tablas oficiales. El valor 8, aunque aritméticamente más próximo, es inferior al fijado por la norma de las Tablas. Se suman los dígitos del dato elegido. - 36 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Suma Dígitos: 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 45 • Se divide: Valor Amortizable )))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos 240.000 ))))))) = 5.333 45 Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año. Dígit o V alor dígit o A nualidad A cum ulada 9 8 7 6 5 4 3 2 1 45 5.333,33 5.333,33 5.333,33 5.333,33 5.333,33 5.333,33 5.333,33 5.333,33 5.333,33 48.000,00 42.666,67 37.333,33 32.000,00 26.666,67 21.333,33 16.000,00 10.666,67 5.333,33 240.000,00 48.000,00 90.666,67 128.000,00 160.000,00 186.666,67 208.000,00 224.000,00 234.666,67 240.000,00 A ño 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 37 - Supuesto nº 11. Amortización del inmovilizado. Sociedad: PortService S.A. Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la prestación de servicios de reparación de buques para la navegación marítima internacional. Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere una instalación nueva de ensayos de homologación. Fecha de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-noviembre-2001 Puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2002 Valor de adquisición:. 60.000.+ 5 % IGIC . . . . . . . 3.000.Total:. . . . . . . 63.000.Otra información: No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" Utiliza la instalación en un turno único. No ha solicitado plan especial de amortización. No espera obtener ningún ingreso por la venta de la instalación después de su vida útil. La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . Solución: A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas DIVISIÓN 3. INDUSTRIAS TRANSFORMADORAS DE LOS METALES .......... AGRUPACIÓN 35. CONSTRUCCIÓN AERONÁUTICA Y NAVAL, REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO DE BUQUES Y AERONAVES 6. Instalaciones y equipos para ensayos de homologación Coeficiente máximo: 25 % Coeficiente mínimo: 12,5 % Período máximo: 8 años Período mínimo: 4 años Coef . lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 25 8 - 38 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y exento, con derecho a deducción de las cuotas soportadas. Valor del elemento para amortizar: 60.000 - (V. Residual) 0.- = 60.000.Período Valor amortizable Porcentaje Anualidad Amortización acumulada 2002 60.000 25,0% 15.000 15.000 2003 60.000 25,0% 15.000 30.000 2004 60.000 25,0% 15.000 45.000 2005 60.000 25,0% 15.000 60.000 60.000 B) Porcentaje constante sobre valor pendiente • • Elección del porcentaje, según período autorizado en tablas Se ha elegido el máximo: 25% Le corresponde el período mínimo: 4 años. Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período: Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 $5 < 8 2 $8 Le corresponde: • • • • 2,5 Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje constante: 25% x 1,5 = 37,5 % = porcentaje constante El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización. El porcentaje constante tiene que resultar $ 11 se cumple 37,5% > 11 % Último ejercicio: valor total pendiente Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Período Valor pendiente Porcentaje Anualidad - 39 - Amortización acumulada 2002 60.000 37,5% 22.500 22.500 2003 37.500 37,5% 14.063 36.563 2004 23.438 37,5% 8.789 45.352 2005 14.648 14.648 60.000 Resto 60.000 C) Números Dígitos Se elige el período de amortización según tablas. Período máximo: 8 años Período mínimo: 4 años 4 años está comprendido en las tablas oficiales. Se suman los dígitos del dato elegido. Suma Dígitos: 4+ 3+ 2+ 1 = 10 Se divide: Valor Amortizable )))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos 60.000 )))))))) = 6.000.- 10 Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año. Dígito Cuota por dígito Anualidad Amortización acumulada Año 4 6.000 24.000 24.000 2002 3 6.000 18.000 42.000 2003 2 6.000 12.000 54.000 2004 1 6.000 6.000 60.000 2005 10 60.000 - 40 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 12. Amortización del inmovilizado. Sociedad: Láctea Sur S.L. Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la fabricación de leche pasteurizada. Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere un tanque de recepción nuevo, compuesto íntegramente de acero inoxidable. Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-marzo-1997 Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-1998 Valor de adquisición: . . . . . . 30.000.+ 2 % IGIC . . . . . . . . . . . . 1.500.Total:. . . . . . . . . . . . 31.500.Otra - información: No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" No ha solicitado plan especial de amortización. No espera obtener ningún ingreso por la venta del tanque después de su vida útil. La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . Solución: A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS AGRUPACIÓN 41. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS Y BEBIDAS Grupo 411. Industrias de productos alimenticios 2.Maquinaria e instalaciones de recepción b)Depósitos y tanques Coeficiente máximo: 7 % Coeficiente mínimo: 3,33 % Período máximo: 30 años Período mínimo: 14,28 años Coef . lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 7 30 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 41 - IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo cero. Valor del elemento para amortizar: 30.000 - (V. Residual) 0 = 30.000.Período Valor amortizable Porcentaje Anualidad Amortización acumulada 1998 30.000 7,0% 2.100 2.100 1999 30.000 7,0% 2.100 4.200 2000 30.000 7,0% 2.100 6.300 2001 30.000 7,0% 2.100 8.400 2002 30.000 7,0% 2.100 10.500 2003 30.000 7,0% 2.100 12.600 2004 30.000 7,0% 2.100 14.700 2005 30.000 7,0% 2.100 16.800 2006 30.000 7,0% 2.100 18.900 2007 30.000 7,0% 2.100 21.000 2008 30.000 7,0% 2.100 23.100 2009 30.000 7,0% 2.100 25.200 2010 30.000 7,0% 2.100 27.300 2011 30.000 7,0% 2.100 29.400 2012 30.000 600 30.000 Resto 30.000 B) Porcentaje constante sobre valor pendiente • Elección del porcentaje, según período autorizado en tablas Se ha elegido el máximo: 7% Le corresponde el período mínimo: 14,28 años. Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período: Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 $5 < 8 2 $8 2,5 - 42 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Le corresponde: Período de vida útil Parámetro $8 2,5 • Al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al constante 7% x 2,5 = 17,5 % = porcentaje constante • • El porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización. El porcentaje constante tiene que resultar $ 11 Se cumple 17,5% > 11 % Último ejercicio: valor total pendiente • Período 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Valor pendiente 30.000 24.750 20.419 16.845 13.898 11.465 9.459 7.804 6.438 5.311 4.382 3.615 2.982 2.460 2.030 porcentaje Porcentaje Anualidad Amortización acumulada 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% 17,5% Resto 5.250 4.331 3.573 2.948 2.432 2.006 1.655 1.366 1.127 929 767 633 522 431 2.030 30.000 5.250 9.581 13.155 16.102 18.535 20.541 22.196 23.562 24.689 25.618 26.385 27.018 27.540 27.970 30.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 43 - C) Números Dígitos Se elige el período de amortización según tablas. Período máximo: 30 años Período mínimo: 14,28 años Mínimo entero: 15 15 años está comprendido en las tablas oficiales. Se suman los dígitos del dato elegido. Suma de dígitos: 15+ 14+ 13+ 12+ 11+ 10+ 9+ 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1= 120 Se divide: Valor Amortizable )))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos 30.000 )))))))) = 250 120 Cada anualidad = Valor de referencia("cuota por dígito”) x número del año. Dígito 15 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 120 Cuota por dígito 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 250 Anualidad 3.750 3.500 3.250 3.000 2.750 2.500 2.250 2.000 1.750 1.500 1.250 1.000 750 500 250 30.000 Amortización acumulada 3.750 7.250 10.500 13.500 16.250 18.750 21.000 23.000 24.750 26.250 27.500 28.500 29.250 29.750 30.000 Año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 - 44 - Supuesto nº 13. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Amortización del inmovilizado. Inmueble. Sociedad: Supermercados Losan S.L. Actividad: Supermercado minorista. Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere un edificio para almacén, de nueva construcción y primera entrega. Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26-octubre-1999. Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2000. Valor de adquisición: . . . . . 452.381.+ 5 % IGIC . . . . . . . . . 22.619.Total: . . . . . . . . . . . 475.000.Otra información: - Porcentaje correspondiente del valor del suelo: 20% - IGIC: La actividad exclusiva de la empresa es la de supermercado al público. No tiene ventas a instituciones de la Seguridad Social, ni opera como mayorista. - No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" - No ha solicitado plan especial de amortización. - La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . Solución: A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas ELEM ENTOS COM UNES 1.Edificios y otras construcciones: a)Edificios y construcciones: -Edificios industriales y almacenes Coeficiente máximo: 3 % Coeficiente mínimo: 1,47 % Período máximo: 68 años Período mínimo: 33,33 años Coef . lineal M áximo Porcent aje Período M áximo A ños 3 68 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 45 - IGIC en todas la entregas de la actividad: sujeto y exento. Valor del elemento para amortizar: V. de adquisición con IGIC: Deducción del % del suelo (no amortizable) Valor Amortizable: Período Valor Amortizable Porcentaje 475.000.95.000.380.000.- Anualidad Amortización acumulada 2000 380.000 3.0% 11.400 11.400 2001 380.000 3.0% 11.400 22.800 2002 380.000 3.0% 11.400 34.200 2003 380.000 3.0% 11.400 45.600 2004 380.000 3.0% 11.400 57.000 2005 380.000 3.0% 11.400 68.400 ... ... ... ... ... 2032 2033 380.000 380.000 3.0% 11.400 3.800 376.200 380.000 Total: Resto 380.000 B) Porcentaje constante sobre valor pendiente El método de porcentaje constante sobre valor pendiente de amortización no puede aplicarse para amortizar edificios. C) Números Dígitos El método de números dígitos, no se puede aplicar para amortizar edificios. - 46 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 14. Amortización del inmovilizado. Mobiliario. Sociedad: Bisur S.L. Actividad: Se dedica exclusivamente al comercio al por mayor de bisutería fina. Ejercicio anual: 1 de enero a 31 de diciembre. Adquiere Una estantería nueva de madera y cristal para la oficina. Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29-diciembre-1997 Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-1998 Valor de adquisición. . . . . . . . 1.800.+ 5 % IGIC. . . . . . . . . . . . . 90.Total:. . . . . . . . . . . . . 1.890.Otra información: - No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" - Utiliza la maquinaria en un turno único. - No ha solicitado plan especial de amortización. - No espera obtener ningún ingreso por la venta de la estantería después de su vida útil. - La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas ELEMENTOS COMUNES ... 4.Mobiliario y enseres: a)Mobiliario, enseres y demás equipos de oficina (excluidos los de tratamiento informático por ordenador) Coeficiente máximo: 10 % Coeficiente mínimo: 5 % Período máximo: 20 años Período mínimo: 10 años Coef . lineal M áximo Porcent aje Período M áximo A ños 10 20 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 47 - IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo incrementado del 13% Valor del elemento para amortizar: Período V alor am ort izable 1.800.- (V. Residual) 0 = 1.800.- Porc ent aje A nualidad A m ort ización acum ulada 1998 1.800 10,0% 180 180 1999 1.800 10,0% 180 360 2000 1.800 10,0% 180 540 2001 1.800 10,0% 180 720 2002 1.800 10,0% 180 900 2003 1.800 10,0% 180 1.080 2004 1.800 10,0% 180 1.260 2005 1.800 10,0% 180 1.440 2006 1.800 10,0% 180 1.620 2007 1.800 10,0% 180 1.800 Total 1.800 B) Porcentaje constante sobre valor pendiente El método de porcentaje constante sobre valor pendiente de amortización no puede aplicarse para amortizar mobiliario y enseres. C) Números Dígitos El método de números dígitos, no se puede aplicar para amortizar mobiliario y enseres. - 48 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 15. Amortización. Con multiplicador 1,1. Sociedad: MultiPapel S.L. Actividad: Se dedica, exclusivamente, a la elaboración de papel. Adquiere una máquina flexográfica nueva. Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2003 Puesta en condiciones de funcionamiento: . . . . . . . . . . . . . . . 1-enero-2003 Valor de adquisición + 5% IGIC Total: 16.000 800 16.800 Otra información: - No está incluida en el régimen de empresas de " Reducida Dimensión" - Utiliza la maquinaria en un turno único. - No ha solicitado plan especial de amortización. - Espera obtener 1.000 € por la venta de la máquina después de su vida útil. - La Sociedad opta por el coeficiente máximo de amortización. SE SOLICITA: Cálculo de la amortización fiscalmente deducible según los métodos de " Tablas de amortización oficialmente aprobadas" , " Porcentaje constante sobre valor pendiente" y " Números dígitos" . Solución: A) Tablas de amortización oficialmente aprobadas DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS ... AGRUPACIÓN 47. INDUSTRIAS DEL PAPEL Y ARTES GRÁFICAS. ... Grupo 472. Artes Gráficas. .... 6. Maquinaria y equipos para la impresión por flexografía .... Coeficiente máximo: 12 % Coeficiente mínimo: 5,55 % Coef lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 12 18 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 49 - Período máximo: 18 años Período mínimo: 8,3 años IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo reducido del 2% Valor del elemento para amortizar: 16.000 - (V. Residual) 1.000 = 15.000.- La Ley de Reforma económica 36/2003 aprobó que, para elementos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y 31 de diciembre de 2004, los coeficientes máximos en las tablas de amortización quedaban sustituidos, a todos los efectos y consecuencias, por el resultado de multiplicar estos por 1,1. Como la flexográfica es un elemento nuevo adquirido entre las fechas comprendidas por dicha ley, el coeficiente máximo será sustituido por el resultado de multiplicar el que figura en las tablas por 1,1; dejando inalterado el límite máximo de 18 años. Coeficiente máximo: 13,2 % Coeficiente mínimo: 5,55 % Período máximo: 18 años Período mínimo: 7,58 años Período 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total Valor pendiente 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 Porcentaje Anualidad 13,2% 1.980 13,2% 1.980 13,2% 1.980 13,2% 1.980 13,2% 1.980 13,2% 1.980 13,2% 1.980 13,2% 1.140 15.000 Amortización acumulada 1.980 3.960 5.940 7.920 9.900 11.880 13.860 15.000 - 50 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 B) Porcentaje constante sobre valor pendiente • • Elección del porcentaje, según período autorizado en Tablas: Se ha elegido el máximo: 13,2 % Le corresponde el período mínimo: 7,58 años. Se busca en la tabla el parámetro que corresponde con este período: Período de vida útil Parámetro < 5 1,5 $5< 8 2 $8 Le corresponde: • • • • 2,5 Período de vida útil Parámetro $5 < 8 2 al porcentaje elegido se le aplica el parámetro dando lugar al porcentaje constante: 13,2 x 2 = 26,4 % = porcentaje constante Este porcentaje constante se aplica sobre valor pendiente de amortización. El porcentaje constante tiene que resultar $ 11 Se cumple 26,4 > 11 % Último ejercicio: valor total pendiente Período Valor pendiente 2003 15.000 2004 11.040 2005 8.125 2006 5.980 2007 4.402 2008 3.240 2009 2.384 2010 Resto Porcentaje 26,4% 26,4% 26,4% 26,4% 26,4% 26,4% 26,4% Anualidad 3.960 2.915 2.145 1.579 1.162 855 629 1.755 15.000 Amortización acumulada 3.960 6.875 9.020 10.598 11.760 12.616 13.245 15.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 51 - C) Números Dígitos Se elige el período de amortización según Tablas. Período máximo: 14 años Período mínimo: 7,58 años Mínimo entero: 8 años 8 años está comprendido en las tablas oficiales. Se suman los dígitos del dato elegido. Suma de los dígitos: 8+ 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 36 Se divide: Valor Amortizable )))))))))))))))) = Valor de referencia Suma dígitos 15.000 )))))))) = 417 36 Cada anualidad = Valor de referencia ("cuota por dígito”) x número del año. Dígito 8 7 6 5 4 3 2 1 36 Cuota por Amortización dígito Anualidad acumulada 417 3.333 3.333 417 2.917 6.250 417 2.500 8.750 417 2.083 10.833 417 1.667 12.500 417 1.250 13.750 417 833 14.583 417 417 15.000 15.000 Período 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 - 52 - Supuesto nº 16. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Amortización y liquidación completa. Con los mismos datos de amortización del supuesto nº 7 anterior, la empresa Gravas Méndez S.L. presenta la siguiente situación en el ejercicio 2005: Resultado contable después de impuestos.. . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.662 Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.588 Tiene derecho a compensar, dentro del plazo legal, la base imponible negativa del ejercicio 2001. La declaración-liquidación de ese ejercicio fue presentada correctamente: Compensación de bases imponibles negativas anteriores. . . . . . . . 12.000 La amortización de la máquina trituradora se ha practicado, desde el ejercicio de adquisición, con el método de tablas oficiales aplicando el coeficiente máximo. La cantidad contabilizada en el ejercicio 2005 es la siguiente: Amortización del inmovilizado material. Trituradora. . . . . . . . . . . . . 40.500 Recordemos: Amortización: Máquina trituradora nueva: Valor amortizable 270.000 Coeficiente Máximo 15 % Período Máximo: 14 años Coeficiente Mínimo 7,14 % Período mínimo: 6,6 años SE PIDE: Calcular la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades para el ejercicio 2005 Solución: La amortización de la trituradora está contabilizada y calculada correctamente dentro del result ado contable, por lo que no es necesario hacer ninguna corrección. Las correcciones son: a) Impuesto sobre sociedades contabilizado como gasto. b) Compensación de la base imponible negativa del ejercicio 2001. Por tanto, la base imponible y la cuota íntegra sería la siguiente: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.662,0 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.588,0 Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . -12.000,0 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.250,0 (35% x Base) = Cuota íntegra 6.387,5 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 53 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N.I.F. Apellidos y nom bre o razón social B-382550250 Gravas Méndez S.L. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 19.662,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria .. . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994).. . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 . .... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 . .... . .... . 535 . 539 . 543 . .... . 545 . 546 . .... . .... 10.588,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 12.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 18.250,00 560 6.387,50 562 6.387,50 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 54 - Supuesto nº 17. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Amortización empresa reducida dimensión. La sociedad Barranco Sur S.L. puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Presentó en el ejercicio 2005 la siguiente situación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148.202,41 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.000,00 Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . 12.000,00 Su actividad es la de construcción en general. El ejercicio económico coincide con el año natural. Adquirió una excavadora sobre neumáticos el 1 de enero de 2005 con puesta en condiciones de funcionamiento también en ese mismo día. La amortización contable se realizó con el sistema de Tablas oficiales utilizando el coeficiente máximo: Valor de adquisición. . . . . . . . . 300.000,00 + 5% IGIC. . . . . . . . . . . . . . . 15.000,00 Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.000,00 SE PIDE: Calcular la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades para el ejercicio 2005. SOLUCIÓN: DIVISIÓN 5. CONSTRUCCIÓN AGRUPACIÓN 51. CONSTRUCCIÓN Y REPARACIÓN DE OBRAS EN GENERAL ... .... 4. Maquinaria, instalaciones y vehículos para trabajos de excavación, movimiento, carga de piedras y tierras para la explanación de terrenos: a)Sobre neumáticos .... Coeficiente Máximo Coeficiente Mínimo 15 % 7,14 % Período Máximo: Período mínimo: Coef lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 15 14 14 años 6,6 años IGIC en todas las entregas de la actividad: sujeto y no exento, tipo general 5% Valor del elemento para amortizar: 300.000 - (V. Residual)= 300.000.- Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 55 - Dado que la excavadora es nueva, el régimen especial de reducida dimensión permite multiplicar por 2 (1,5 antes del ejercicio 2005) el coeficiente máximo en tablas oficiales, sin que esta deducción esté condicionada a su imputación contable (corrección fiscal ext racontable). La aplicación de este multiplicador supondrá ajustes anuales a lo largo de todo el período de vida útil del elemento, de la siguiente forma: Anualidad contable, utilizando el método de tablas: 15% x 300.000= 45.000.Aplicación del multiplicador: coeficiente máximo x 2 = 15% x 2 = 30% Deducción fiscal con el multiplicador: Valor amortizable x 30 % = 300.000 x 30 % = 90.000 Ejercicio 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Total Anualidad Deducción Base Imponible contable fiscal Aumentos Disminuciones 45.000 90.000 -45.000 45.000 90.000 -45.000 45.000 90.000 -45.000 45.000 30.000 15.000 45.000 45.000 45.000 45.000 30.000 30.000 300.000 300.000 135.000 -135.000 Cálculo de la base imponible y cuota íntegra: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148.202,41 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.000,00 Amortización inmovilizado empresa reducida dimensión . . . . . . . -45.000,00 Base imponible anterior a compensación bases negativas. . . . . . 140.202,41 Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . -12.000,00 Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128.202,41 En el régimen especial de empresas de reducida dimensión la cuota íntegra se calcula aplicando dos tipos según la cuantía de la base imponible: Primer tramo: Desde 0 a 120.202,41 € 30 % Resto Base a partir de 120.202,41 € 35 % Base imponible 128.202,41 Primer tramo. . . . 120.202,41 30% Resto. . . . . . . . . 8.000,00 35% Cuota íntegra.. . . . 36.060,72 2.800,00 38.860,72 - 56 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social B-38001999 Barranco Sur. S.L. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 1.482.002,41 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 37.000,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 45.000,00 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 12.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 1.462.002,41 560 38.860,72 562 38.860,72 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 18. - 57 - Amortización reducida dimensión. Bien usado. Con los mismos datos del supuesto nº9 anterior (Alcohol del Oeste S.L.), supongamos que la sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión. SE PIDE: Calcular la amortización con el régimen especial de empresas de reducida dimensión. Solución. Al tratarse de la adquisición de un bien usado del inmovilizado material, no podría multiplicar por 2 el coeficiente máximo de las tablas, manteniendo los mismos resultados de los métodos fiscalmente admitidos para la amortización del este elemento. Supuesto nº 19. Amortización reducida dimensión. Doble turno. Con los mismos datos del supuesto número 10 anterior (CementoExp S.A.), supongamos que la sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Recordemos: CementoExp S.A. Amortización: máquina mezcladora nueva. Valor amortizable 300.000.Coeficiente Máximo Coeficiente Mínimo 12 % 5,56 % Período Máximo: Período mínimo: 18 años 8,3 años Solución: Al ser una sociedad que puede acogerse al régimen de empresas de reducida dimensión y como el elemento amortizable es nuevo, sería posible multiplicar por 1,5 hasta el año 2004 y por 2 a partir del año 2005 el coeficiente máximo de las tablas: Aplicación del multiplicador: Coeficiente máximo x 2 = 12% x 2 = 24 % - 58 - Supuesto nº 20. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Amortización del inmovilizado. Apartado de examen. Curso 2004-05.Junio 2ª Vuelta. Sociedad Trans Carrior S.L. • Se dedica, exclusivamente, a la actividad de comercio al por menor de productos textiles de todas clases. No tiene ventas a instituciones de la Seguridad Social ni a otros empresarios o profesionales. • Es una empresa que tributa al tipo general del impuesto. • El ejercicio económico es anual y coincide con el año natural. Adquirió una instalación exterior nueva para una de sus tiendas. Fecha de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15-Dic-2000 Puesta en condiciones de funcionamiento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-Ene-2001 Valor de adquisición. . . . . 42.857,14 + 5 % IGIC. . . . . . . . . . 2.142,86 Total:. . . . . . . . . . . . . . . 45.000,00 La amortización contable se practicó con un criterio peculiar del 20% lineal en cada ejercicio. Calcular la amortización con los tres métodos fiscalmente admitidos, partiendo del coeficiente máximo en tablas. Calcular la corrección - si existe- con el mayor valor de la anualidad de la amortización que result e, en el ejercicio de declaración, de dichos métodos. Además del coeficiente y período máximo, indicar la división, agrupación y elemento que figura en las tablas. SOLUCIÓN: A efectos del IGIC es un comerciante minorista por lo que el valor amortizable incluirá el impuesto satisfecho. Valor amortizable 45.000.No es una empresa de reducida dimensión por lo que no puede aplicar el multiplicador especial de 1,5 vigente en el 2004. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 59 - Búsqueda del bien y coeficientes en las Tablas Oficiales. DIVISIÓN 6.DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y RESTAURANTE. REPARACIONES ... AGRUPACIÓN 61. COMERCIO .... 3. Instalaciones exteriores y portadas .... Coef . lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 15 14 Tablas de amortización oficialmente aprobadas 2004: Anualidad 15% 45.000 = .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.750 Porcentaje constante sobre valor pendiente La elección del coef icient e máximo conlleva el período mínimo de 100/15 = 6,6 años. El parámetro correspondiente a este período es 2. Coeficiente constante: 2 x 15 % = 30% Calculamos solo las anualidades hasta el ejercicio de declaración: Período Valor pendiente Porcentaje Anualidad 2001 45.000,00 30 13.500,00 2002 31.500,00 30 9.450,00 2003 22.050,00 30 6.615,00 2004 15.435,00 30 4.630,50 2004. Anualidad con coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . 4.630,50 Números dígitos El período temporal de 6,66 años no es un número entero. El entero menor comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7. Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28 Cuota por dígito: 45.000 / 28 = 1.607,14 Dígito 7 6 5 4 Cuota por dígito 1.607,14 1.607,14 1.607,14 1.607,14 Anualidad 11.250,00 9.642,86 8.035,71 6.428,57 Ejercicio 2001 2002 2003 2004 2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.428,57 - 60 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 El enunciado del supuesto obliga a realizar el cálculo de los tres métodos eligiendo un valor numérico, el mayor de los tres, que determine una corrección única en la base imponible. Resumen: Tablas oficiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.750,00 Coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.630,50 Números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.428,57 El Mayor valor de la anualidad en el 2004 es el de las Tablas oficiales. Como la amortización contabilizada es superior a la fiscalmente deducible habrá la siguiente corrección: Amortización contabilizada. 45.000 x 20% . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000,00 Amortización fiscalmente deducible según las condiciones del enunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.750,00 Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250,00 En el formato del modelo 201: Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . 539 Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 2.250,00 Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 544 550 Supuesto nº 21. Amortización del inmovilizado. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre. Sociedad Hoteles Rim S.L. • Se dedica, exclusivamente, a la actividad de hostelería. • Tributa al tipo general del impuesto: no es una empresa de " reducida dimensión" . Adquirió una instalación nueva de cocina para uno de sus hoteles. Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento: 1-Ene-2003 Valor de adquisición. . . . . 60.000,00 + 5 % IGIC. . . . . . . . . . . . 3.00 . . . 0,00 Total:. . . . . . . . . . . . . . . 63.000,00 La amortización contable se practicó con un criterio peculiar del 23% constante en cada ejercicio. Calcular la amortización con los tres métodos fiscalmente admitidos, partiendo del coeficiente máximo en tablas. Calcular la corrección - si existe- con el mayor valor de la anualidad de la amortización que resulte, en el ejercicio de declaración, de dichos métodos. Además del coeficiente y período máximo, indicar la división, agrupación y elemento que figura en las tablas. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 61 - SOLUCIÓN: Como a efectos del IGIC todas las operaciones están sujetas con derecho a deducción de las cuotas soportadas el valor amortizable es 60.000.No es una empresa de reducida dimensión por lo que no puede aplicar el multiplicador especial de 1,5 vigente en el 2004. Dado que el elemento es nuevo y ha sido adquirido entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004 puede utilizar el multiplicador del 1,1 sobre el coeficiente máximo de las tablas oficiales. Búsqueda del bien y coeficientes en las Tablas Oficiales. DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y RESTAURANTE. REPARACIONES ... AGRUPACIÓN 62. HOSTELERÍA, RESTAURANTE Y CAFÉS .... 3. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lavavajillas .... Tablas de amortización oficialmente aprobadas 2004: Anualidad 15% x 1,1 x 60.000= 16,5% x Coef . lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 15 14 60.000 = . . . . . . . 9.900,00 Porcentaje constante sobre valor pendiente La elección del coeficiente máximo conlleva el período mínimo de 100/16,5 = 6,06 años. El parámetro correspondiente a este período es 2. Coeficiente constante: 2 x 16,5 % = 33% Calculamos solo las anualidades hasta el ejercicio de declaración: Período 2003 2004 Valor pendiente Porcentaje A nualidad 60.000,00 33 19.800,00 40.200,00 33 13.266,00 2004.Anualidad coeficiente constante sobre valor pendiente: .. . . . . . . 13.266 - 62 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Números dígitos El entero menor comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7. Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28 Cuota por dígito: 60.000 / 28 = 2.142,86 Dígito 7 6 Cuota por dígito 2.142,86 2.142,86 Anualidad Ejercicio 15.000,00 2003 12.857,14 2004 2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.857,14 El mayor valor de la anualidad es el que resulta del sistema de coeficiente constante sobre valor pendiente. Resumen: Tablas oficiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.900,00 Coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . . . . . . . . . . . . . . . 13.266,00 Números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.857,14 Amortización contabilizada. 60.000 x 23% . . . . . . . . . . . . . . . Amortización fiscalmente deducible según las condiciones del enunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . 13.800,00 -13.266,00 534,00 En el formato del modelo 201: Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . 539 Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 534,00 Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 544 550 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 22. - 63 - Amortización del inmovilizado. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006 Sociedad Restaurantes Marítimos S.L. Se dedica, exclusivamente, a la actividad de restaurantes y cafeterías. Tributa al tipo general del impuesto: no es una empresa de " reducida dimensión" . Adquirió una freidora nueva para uno de sus restaurantes. Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento: 1-Ene-2002 Valor de adquisición . . . . . . . . . 800 + 5 % IGIC. . . . . .. . . . . . 40 Total:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 840 La amortización contable se practicó con un criterio peculiar del 25% constante en cada ejercicio. Calcular la amortización con los tres métodos fiscalmente admitidos, partiendo del coeficiente máximo en tablas. Calcular la corrección - si existe- con el mayor valor de la anualidad de la amortización que result e, en el ejercicio de declaración, de dichos métodos. Además del coeficiente y período máximo, indicar la división, agrupación y elemento que figura en las tablas. SOLUCIÓN Para mayor brevedad, se omite parte de los comentarios. Ver los supuestos anteriores. DIVISIÓN 6.DIVISIÓN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y RESTAURANTE. REPARACIONES ... AGRUPACIÓN 62. HOSTELERÍA, RESTAURANTE Y CAFÉS .... 4. Instalaciones de vitrinas y estanterías, mostradores, cafeteras, asadores, freidoras y demás electrodomésticos de habitaciones .... Coef . lineal M áximo Período M áximo Porcent aje A ños 15 14 Tablas de amortización oficialmente aprobadas 2004: Anualidad 15% x 800= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120,00 - 64 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Porcentaje constante sobre valor pendiente Período 6,66 años. El parámetro es 2. Coeficiente constante: 2 x 15% = 30% 2004. Anualidad con coeficiente constante sobre valor pendiente .. . . . 117,60 Números dígitos El entero menor comprendido en el intervalo autorizado por las Tablas es 7. Suma del dígito: 7+ 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 28 Cuota por dígito: 800 / 28 = 28,57 2004. Anualidad con números dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142,86 Amortización contabilizada. 900 x 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización fiscalmente deducible según las condiciones del enunciado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección (aumento) al resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . En el formato del modelo 201: Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . . . 539 Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 57,14 Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 544 550 200,00 -142,86 57,14 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 23. - 65 - Arrendamiento financiero. Sociedad: MN-Copy S.A. Actividad: Se dedica de f orma exclusiva al servicio de reproducción de planos y superficies especiales. • No está incluida en el régimen especial de empresas de reducida dimensión. • El ejercicio es anual y coincide con el año natural. • Otros datos para el cálculo de la base imponible: Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130.000 Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000 Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . 25.000 Suscribió, con una empresa financiera del Banco Marítimo, un contrato de arrendamiento financiero de una máquina nueva de reproducción e impresión de láser para planos. • Fecha de contrato y puesta en condiciones de funcionamiento de la máquina de impresión:. . . . . . . . . . . . . . • Valor de adquisición o valor al contado del bien: (sin IGIC). . . 1-enero-2005 42.000 • Valor de la opción de compra en 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . 600 El contrato de arrendamiento financiero cumple con las siguientes condiciones: 1.- La empresa cedente es una entidad f inanciera y se dedica en exclusiva a la cesión de uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad. 3.- La empresa MN-Copy S.A., la cesionaria, ha incorporado efectivamente esta reproductora a su actividad económica. 4.- La opción de compra solo puede ejercitarse al final del contrato. 5.- Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto en el contrato, según la tabla siguiente: Período Opción de compra Suma Año Carga financiera Recuperación del Coste Cuota Igic Total Cuota 1 2005 4.140,00 12.507,55 16.647,55 832,38 17.479,93 2 2006 2.889,24 13.758,31 16.647,55 832,38 17.479,93 3 2007 1.513,41 15.134,14 16.647,55 832,38 17.479,93 600,00 600,00 30,00 630,00 42.000,00 50.542,65 2.527,14 53.069,79 2007 8.542,65 La amortización contable del bien se ha realizado con el método de las tablas oficiales, utilizando el coeficiente máximo. SE PIDE: Cuota íntegra del Impuesto sobre sociedades del ejercicio 2005. - 66 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución. 1.- AMORTIZACIÓN CONTABLE. Dado el importe de la opción de compra en el momento inicial de firma del contrato, 600 €, ent endemos que " no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra" . Por tanto, desde la fecha en la que se suscribe (1enero-2005), esta reproductora de planos será amortizada sobre el valor al contado del bien y de acuerdo con su vida útil. Según el enunciado, es correcto el uso del método de amortización de tablas oficiales que utiliza la empresa declarante: En las tablas oficiales, la elección del coeficiente máximo se hizo de la forma siguiente: DIVISIÓN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS AGRUPACIÓN 47. INDUSTRIAS DEL PAPEL Y ARTES GRÁFICAS Grupo 472. Artes gráficas Coeficiente lineal Máximo Porcentaje Período Máximo Años 6. Maquinaria y equipos para la impresión por flexografía 12 18 7. Maquinaria y equipos de impresión por láser 15 14 8. Maquinaria y equipos de impresión por otros sistemas .... 12 18 .... Las anualidades de amortización, por cada ejercicio, utilizando el coeficiente máximo serán: Ejercicio 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Total Valor amortizable 2.000 42.000 42.000 42.000 42.000 42.000 42.000 Porcentaje 15.0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% 15,0% Amortización anual 6.300 6.300 6.300 6.300 6.300 6.300 4.200 42.000 2.- DEDUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Estamos en el caso más frecuente, dentro de la realidad empresarial, que sin embargo el Impuest o sobre Sociedades considera como ” régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero” . En efecto, se cumplen todas las condiciones previstas en aquel: las cuotas son periódicas, incluyen una opción Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 67 - de compra, las cuotas correspondientes a la " recuperación del coste del bien" son crecientes o constantes. Además, la duración del contrato es superior a dos años. También se expresa con claridad la distinción entre las cuotas que corresponden a la " recuperación del coste del bien" , excluida la opción de compra, y la " carga financiera" . El cálculo de las cantidades deducibles en cada ejercicio es el siguiente: a) No se tiene en cuenta el I.G.I.C., pues la actividad está sujeta y no exenta, con derecho a deducción de las cuotas soportadas en adquisiciones de bienes y servicios. b) Las cuotas por el concepto de " carga financiera" son decibles, pero como fueron incorporadas en el resultado contable del ejercicio, no es necesario hacer ninguna corrección. c) El aspecto esencial está en la cuota anual " de recuperación del coste del bien" que se paga cada año, durante la vigencia del contrato. Esta cuot a es deducible en el ejercicio, pero con un límite: " no podrá ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas" y " el exceso será deducible en los períodos impositivos sucesivos" dentro del mismo límite. El duplo del coeficiente de amortización lineal es: 2 x 15% x 42.000 = 12.600,00 Ejercicio 1º: Cuota de recuperación del coste: Límite del “ Duplo” : No supera este límite. Deducible: Ajuste fiscal: Amortización contable: Deducción fiscal: Corrección, Disminución: 12.504,55 12.600,00 12.504,55 6.300,00 12.504,55 - 6.207,55 Ejercicio 2º: Cuota de recuperación del coste: Límite del " Duplo" : Supera este límite, solo deducible: Ajuste fiscal: Amortización contable: Deducción fiscal: Corrección, Disminución: 13.758,31 12.600,00 12.600,00 6.300,00 12.600,00 - 6.300,00 - 68 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Exceso sobre el máximo, deducible en períodos sucesivos: 13.758,31 -12.600,00 1.158,31 Ejercicio 3º: Cuota de recuperación del coste: 15.134,14 Exceso ejercicios anteriores: 1.158,31 Suma: 16.292,45 Límite del " Duplo" : 12.600,00 Supera este límite, solo deducible: 12.600,00 Ajuste fiscal: Amortización contable: 6.300,00 Deducción fiscal: 12.600,00 Corrección, Disminución: - 6.300,00 Exceso sobre el máximo, deducible en períodos sucesivos: 16.292,45 -12.600,00 3.692,45 Ejercicio 4: Cuota de recuperación del coste: Exceso ejercicios anteriores: Suma: Límite del " Duplo" : No supera este límite. Deducible: Ajuste fiscal: Amortización contable: Deducción fiscal: Corrección, Aumento: No hay exceso sobre máximo deducible: Ejercicios 5º, 6º y 7º Ajuste fiscal: Amortización contable: Deducción fiscal: Corrección, Aumento 0,00 3.692,45 3.692,45 12.600,00 3.692,45 6.300,00 -3.692,45 + 2.607,55 6.300,00 0,00 + 6.300,00 3.- LA OPCIÓN DE COMPRA. La opción de compra será fiscalmente deducible cuando se ejercite y se pague, y como algunos autores sugieren, debe amortizarse aparte como si se tratase de la adquisición separada de un bien usado, utilizando cualquier método fiscalmente admitido para esta clase de bienes. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 69 - En nuestro ejemplo, suponemos que se utiliza el método de cálculo de la anualidad, considerando el precio del bien originario y aplicando el porcentaje máximo de las tablas. Con ello la deducción será completa en el período de su ejercicio, sin que se generen ajustes fiscales. Precio originario del bien. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anualidad de amortización al porcentaje máximo (15% ). . . . . Opción de compra satisfecha:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscalmente deducible por no superar el máximo deducible de 6.300:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ajuste fiscal:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. 42.000,00 6.300,00 600,00 .. .. 600,00 Ninguno 4.- Cuadro Resumen Ejerc ic io Cont able Rec uperac ión del Cost e Ex ceso ejerc icio siguient e Deducc ión Fiscal Correcciones al Result ado Cont able 2005 6 .3 0 0 ,0 0 1 2 .5 0 7 ,5 5 0 ,0 0 1 2 .5 0 7 ,5 5 - 6 .2 0 7 ,5 5 2006 6 .3 0 0 ,0 0 1 3 .7 5 8 ,3 1 1 .1 5 8 ,3 1 1 2 .6 0 0 ,0 0 - 6 .3 0 0 ,0 0 2007 6 .3 0 0 ,0 0 1 5 .1 3 4 ,1 4 2 .5 3 4 ,1 4 1 2 .6 0 0 ,0 0 - 6 .3 0 0 ,0 0 2008 6 .3 0 0 ,0 0 3 .6 9 2 ,4 5 + 2 .6 0 7 .5 5 2009 6 .3 0 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .3 0 0 ,0 0 2010 6 .3 0 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .3 0 0 ,0 0 2011 4 .2 0 0 ,0 0 0 + 4 .2 0 0 ,0 0 4 1 .4 0 0 ,0 0 6 0 0 ,0 0 4 2 .0 0 0 ,0 0 4 1 .4 0 0 ,0 0 - 70 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 5.- Liquidación en el formato del modelo 201 M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 130.000,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 70.000,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 6.207,55 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 168.792,45 560 59.077,36 562 59.077,36 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 24. - 71 - Arrendamiento financiero. Reducida dimensión. Con los mismos datos del supuesto ant erior, suponemos ahora que la empresa puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión, SE PIDE: Correcciones al resultado contable derivado del arrendamiento financiero Solución. Si la empresa declarante pudiera aplicar el régimen especial de «incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión», el límite de la deducción por cada ejercicio, de las cuotas de recuperación del coste del bien, sería el " duplo" del coeficiente máximo de las tablas oficiales multiplicado por 2 (1,5 en años anteriores al 2005). Límite: (2 x 15% ) x 2 x 42.000 = 30% x 2 x 42.000 = 25.200,00 En todos los años se cumple que la cuota anual " de recuperación del coste del bien" no supera este límite. La deducción y las cantidades deducibles serían las siguientes: Año 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Amortización Recuperación del contable coste 6.300,00 12.507,00 6.300,00 13.758,00 6.300,00 15.134,00 6.300,00 6.300,00 6.300,00 4.200,00 42.000,00 41.400,00 Deducción Correcciones al fiscal resultado contable 12.507,00 -6.207,00 13.758,00 -7.458,00 15.134,00 -8.834,00 0,00 6.300,00 0,00 6.300,00 0,00 6.300,00 0,00 4.200,00 41.400,00 600,00 - 72 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 25. Arrendamiento financiero. Reducida dimensión. Con multiplicador 1,1. Con los mismos datos del supuesto anterior, se supone ahora que la empresa, además de beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión, suscribió el contrato de arrendamiento el 1 de enero de 2003. SE PIDE: Correcciones al resultado contable derivado del arrendamiento financiero. Solución. La empresa declarante calculará el límite del duplo sobre el coeficiente máximo en tablas oficiales multiplicado ahora por 1,1. Este incremento, aprobado por la Ley de Reforma económica 36/2003, para elementos nuevos adquiridos entre el 1 de enero de 2003 y 31 de diciembre de 2004, es t ambién válido para aquellos bienes incorporados por medio de contratos de arrendamiento financiero. Por otro lado, el cálculo de la amortización contable también podrá realizarse teniendo en cuenta este multiplicador: 1,1 x 15% x 42.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.930,00 Como en el año 2003 el multiplicador especial de empresas de reducida dimensión era 1,5 (2 a partir del 2005) el límite será: Límite: 1,1 x (2 x 15% ) x 1,5 x 42.000 = 1,1 x 30% x1,5 x 42.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.790,00 En todos los años se vuelve a cumplir que la cuota anual " de recuperación del coste del bien" no supera este límite. La deducción y las cantidades deducibles serían las siguientes: A ño A m ort izac ión c ont able Rec uperación del cost e Deducc ión f iscal Correcciones al result ado cont able 2003 6 .9 3 0 ,0 0 1 2 .5 0 7 ,5 5 1 2 .5 0 7 ,5 5 -5 .5 7 7 ,5 5 2004 6 .9 3 0 ,0 0 1 3 .7 5 8 ,3 1 1 3 .7 5 8 ,3 1 -6 .8 2 8 ,3 1 2005 6 .9 3 0 ,0 0 1 5 .1 3 4 ,1 4 1 5 .1 3 4 ,1 4 -8 .2 0 4 ,1 4 2006 6 .9 3 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .9 3 0 ,0 0 2007 6 .9 3 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .9 3 0 ,0 0 2008 6 .9 3 0 ,0 0 0 ,0 0 + 6 .9 3 0 ,0 0 2009 4 2 0 ,0 0 0 ,0 0 + 4 2 0 ,0 0 4 1 .4 0 0 ,0 0 6 0 0 ,0 0 4 1 .4 0 0 ,0 0 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 73 - Supuesto anexo. Arrendamiento financiero. EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia Estatal de Administración Tributaria. Pág. 127 La entidad declarante suscribió, el día 1 de enero de 2001, un contrato de cuatro años de duración con la entidad «Proleasing K», para el arrendamiento financiero con opción de compra de un grupo electrógeno cuyo valor de contado es de 36.060,73 euros, que fue entregado y puesto a disposición de la declarante en la fecha indicada. La opción de compra, a ejercitar al final de la duración del contrato, se valora en 863,96 euros, importe del valor residual del grupo electrógeno en dicho momento. La carga f inanciera se cifra en 6.273,31 euros, repartiéndose el montante total de la operación, 41.470,08 (42.334,04 - 863,96) en 48 cuotas mensuales iguales de 863,96 euros cada una. Con fecha 1 de enero de 2001, al no existir dudas razonables de que se va a ejercitar en su día la opción de compra, la entidad declarant e cont abilizó como activo inmaterial los derechos derivados del mencionado contrato, por importe de 36.060,73 euros. la carga financiera fue registrada, por su importe global, bajo la rúbrica «gastos a distribuir en varios ejercicios». Estimando en diez años la vida útil del grupo electrógeno recibido en arrendamient o, al cierre del ejercicio 2004 la entidad efectúa una dotación de 3.606,07 euros a la amortización de los derechos derivados del contrato, por los doce meses de funcionamiento del grupo electrógeno en el ejercicio. Asimismo, registra un cargo de 1.568,33 euros en la cuenta «otros gastos financieros», al considerar dicho importe como la carga financiera total del ejercicio. Las doce cuotas de arrendamiento financiero satisfechas durante el ejercicio 2003 ascienden a 10.367,52 euros, de las que 8.799,19 euros es la parte correspondiente a la recuperación del coste del bien, teniendo el resto la consideración de carga financiera. - 74 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Determinación de la corrección a realizar sobre el resultado contable de 2004: Amortización contable del coste del bien: 3.606,07 Gastos financieros del ejercicio 1.568,33 Total de cargos contables del ejercicio 5.174,40 Menos: Partidas fiscalmente deducibles Cuotas satisfechas por recuperación del coste del bien: 8.799.19 Deducible: Límite 2x10% x 36.060,73 7.212,19 Carga financiera satisfecha en cuotas 1.568,33 8.780,52 DIFERENCIA NEGATIVA A CONSIGNAR EN LA CLAVE [506] 3.606,08 Otra forma de calcular el ajuste, teniendo en cuenta solo la diferencia entre la amortización contable y la cuota por recuperación del coste del bien (Nota: esta solución no está en el texto del Manual) Amortización contable del coste del bien: Cuotas satisfechas por recuperación del coste del bien: 8.799,19 Deducible: Límite 2x10% x 36.060,73= 7.212,15 DIFERENCIA NEGATIVA A CONSIGNAR EN LA CLAVE [506] 3.606,07 7.212,15 3.606,08 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 26. - 75 - Arrendamiento financiero. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta. Sociedad TrasCarr S.L. - Se dedica, exclusivamente, a la actividad de transporte terrestre de mercancías. - Es una empresa de " reducida dimensión" a efectos del Impuesto sobre sociedades. Autocamión en contrato de leasing. Suscribió, con una empresa financiera especializada, un contrato de arrendamiento financiero de un autocamión nuevo para transporte comarcal de mercancías. • Fecha de contrato y puesta en condiciones de funcionamiento del autocamión: 1-ene-2002 • Valor de adquisición o valor al contado del bien: (sin IGIC): . . . . . . . 150.000 • Valor de la opción de compra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 El contrato de arrendamiento financiero cumple con las condiciones para ser considerado dentro del régimen especial de arrendamientos financieros. Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto en el contrato, según la tabla siguiente: Período 1 2 3 4 Opción c om pra Tot al año Carga f inanc iera Recuperac ión del Cost e 2002 1 3 .4 1 0 ,0 0 3 2 .5 8 1 ,6 3 2003 1 0 .4 7 7 ,6 5 3 5 .5 1 3 ,9 8 2004 7 .2 8 1 ,4 0 3 8 .7 1 0 ,2 4 2005 3 .7 9 7 ,4 7 4 2 .1 9 4 ,1 6 2005 3 4 .9 6 6 ,5 2 1 .0 0 0 ,0 0 1 5 0 .0 0 0 ,0 0 Cuot a Igic Tot al cuot a 4 5 .9 9 1 ,6 3 4 5 .9 9 1 ,6 3 4 5 .9 9 1 ,6 3 4 5 .9 9 1 ,6 3 2 .2 9 9 ,5 8 2 .2 9 9 ,5 8 2 .2 9 9 ,5 8 2 .2 9 9 ,5 8 4 8 .2 9 1 ,2 1 4 8 .2 9 1 ,2 1 4 8 .2 9 1 ,2 1 4 8 .2 9 1 ,2 1 1 .0 0 0 ,0 0 1 8 4 .9 6 6 ,5 2 5 0 ,0 0 9 .2 4 8 ,3 3 1 .0 5 0 ,0 0 1 9 4 .2 1 4 ,8 5 La amortización contable se practicó utilizando el coeficiente máximo de las tablas oficiales sobre el importe de adquisición dado que no se espera obtener ningún valor residual después de su vida útil. - 76 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 SOLUCIÓN: El enunciado del supuesto nos indica que podemos deducir según el régimen especial de arrendamientos financieros. La parte de la cuota del contrato que corresponde a la recuperación del coste del bien podrá ser deducida como corrección fiscal, sin inscripción contable previa, mientras no supere el duplo del coeficiente máximo de las tabla oficiales. Búsqueda del elemento en las tablas: DIV ISIÓN 7 . TRA NSPORTES Y COM UNICA CIONES A GRUPA CIÓN 7 2 . OTROS TRA NSPORTES TERRESTRES Grupo 7 2 2 . Transport e de m erc ancías Coeficiente lineal Máximo Porcentaje . . .. 2 .A ut ocam iones de serv ic io públic o: a) Á m bit o nacional e int ernacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . b) Ámbito comarcal y autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . c ) Á m bit o loc al . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Período Máximo Años 22 18 16 10 12 14 Amortización contable, según enunciado del supuesto: 150.000 x 18 % = 27.000,00 El duplo del coeficiente de amortización lineal es: 2 x 18% x 1,5 x 150.000 = 54% x 150.000 = 81.000,00 En todos los ejercicios la cuota de recuperación es inferior a este límite, por lo que no hay excesos que incidan en el 2004: Cuota de recuperación del coste: Límite del “ Duplo” : No supera este límite. Deducible: Ajuste fiscal: Amortización contable: Deducción fiscal: Corrección, Disminución: 38.710,24 81.000,00 38.710,24 27.000,00 -38.710,24 -11.710,24 En el formato del modelo 201: A m ort ización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 3 Operaciones de arrendam ient o f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 5 Dot aciones cont ables a prov isiones no deducibles f iscalm ent e. . . . . . . . . . . . . 5 0 7 504 506 508 1 1 .7 1 0 ,2 4 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 27. - 77 - Arrendamiento financiero. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre. Sociedad ConstruCan S.L. Se dedica, exclusivamente, a la actividad de construcción civil en general. - Es una empresa de " reducida dimensión" a efectos del Impuesto sobre sociedades. Apisonadora en contrato de leasing. Suscribió, con una empresa financiera especializada, un contrato de arrendamiento financiero de una apisonadora nueva. • Fecha de contrato y puesta en condiciones de funcionamiento de la apisonadora: 1-ene-2002 • Valor de adquisición y valor al contado del bien: (sin IGIC) .. . . . . . . . 90.000 • Valor de la opción de compra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 Este contrato cumple con las condiciones del régimen especial de arrendamientos financieros. Las cuotas se distribuyen anualmente con separación de cada concepto en el contrato, según la tabla siguiente: Período año 1 2 3 4 5 Opc ión Tot al 2002 2003 2004 2005 2006 2006 Carga Rec uperac ión del f inanc iera Cost e 8 .0 1 0 ,0 0 1 4 .8 7 1 ,2 3 6 .6 7 1 ,5 9 1 6 .2 0 9 ,6 4 5 .2 1 2 ,7 2 1 7 .6 6 8 ,5 1 3 .6 2 2 ,5 6 1 9 .2 5 8 ,6 7 1 .8 8 9 ,2 8 2 0 .9 9 1 ,9 5 1 .0 0 0 ,0 0 2 5 .4 0 6 ,1 4 9 0 .0 0 0 ,0 0 Cuot a 2 2 .8 8 1 ,2 3 2 2 .8 8 1 ,2 3 2 2 .8 8 1 ,2 3 2 2 .8 8 1 ,2 3 2 2 .8 8 1 ,2 3 1 .0 0 0 ,0 0 1 1 5 .4 0 6 ,1 4 Igic 1 .1 4 4 ,0 6 1 .1 4 4 ,0 6 1 .1 4 4 ,0 6 1 .1 4 4 ,0 6 1 .1 4 4 ,0 6 5 0 ,0 0 5 .7 7 0 ,3 1 Tot al Cuot a 2 4 .0 2 5 ,2 9 2 4 .0 2 5 ,2 9 2 4 .0 2 5 ,2 9 2 4 .0 2 5 ,2 9 2 4 .0 2 5 ,2 9 1 .0 5 0 ,0 0 1 2 1 .1 7 6 ,4 5 La amortización contable se practicó utilizando el coeficiente máximo de las tablas oficiales sobre el importe de adquisición dado que no se espera obt ener ningún valor residual después de su vida útil. - 78 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 SOLUCIÓN: Para mayor brevedad, se omit e parte de los comentarios. Ver el supuesto anterior. Según el enunciado del supuesto estamos en el caso del régimen especial de arrendamientos financieros. DIV ISIÓN 5 . CONSTRUCCIÓN A GRUPA CIÓN 5 1 . CONSTRUCCIÓN Y REPA RA CIÓN DE OBRA S EN GENERA L Coeficiente Período lineal Máximo Máximo Porcentaje Años . . .. 8 . M aquinaria para com pac t ado y apisonado . . . . . . . . . . . . . .. 12 18 Amortización contable, según enunciado del supuesto: 90.000 x 12 % = 10.800,00 Duplo del coeficiente de amortización: 2 x 12% x 1,5 x 90.000= 36% x 90.000 = 32.400,00 En todos los ejercicios la cuota de recuperación es inferior a este límite, por lo que no hay excesos que incidan en el 2004: Cuota de recuperación del coste: Límite del “ Duplo” : No supera este límite. Deducible: Ajuste fiscal: Amortización contable: Deducción fiscal: Corrección, Disminución: 17.668,51 32.400,00 17.668,51 10.800,00 -17.668,51 -6.868,51 En el formato del modelo 201 : A m ort ización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 3 Operaciones de arrendam ient o f inanciero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 0 5 Dot aciones cont ables a prov isiones no deducibles f iscalm ent e. . . . . . . . . . . . . 5 0 7 504 506 508 6 .8 6 8 ,5 1 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 28. - 79 - Provisión por insolvencias de deudores. La sociedad MN Copy del supuesto nº 23 anterior, presenta los siguientes datos: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . Compensación de bases imponibles negativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915 73.185 6.300 25.000 Además, ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los siguientes casos: 1. Deuda de una factura por un servicio de diseño cuyo pago estaba fijado el día 11-junio-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Deuda de una f actura por la reproducción de varios planos cuyo pago estaba fijado el día 4-julio-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Deuda de un cliente inmerso en un proceso de suspensión de pagos. El import e de la factura debería haberse pagado el día 15-Diciembre2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Deuda de un Ayuntamiento por el diseño de un plano general del municipio. Fecha de pago estipulada: 7-Mayo-2001. . . . . . . . . . . . . 5. Deuda avalada por la Caja Isla de un impago producido el día 1Marzo-2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Deuda garantizada por Seguros Mutuales del impago de un servicio. La fecha de pago estaba fijada el día 18-Mayo-2005.. . . . . . . . . . . . 7. Deuda por el impago parcial de la venta de un local sobre el que se constituyó un derecho de hipoteca. Fecha de pago fijada el día 18Mayo-2005.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8. Deuda por el impago parcial de la venta de un almacén que incluía un pact o de reserva de dominio condicionado al pago final de dicha venta. La fecha de pago estaba fijada el día 18-Mayo-2005. . . . . . . 9. Deuda de un socio, persona física, por el impago del préstamo que le realizó la sociedad. Este socio posee el 43% del capital social. La fecha de pago estaba fijada el día 6-jun-2005. . . . . . . . . . . . . . . . . Dotación contable total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 700 2.500 1.200 1.000 500 3.000 2.000 700 11.900 - 80 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1. Deuda de una factura por un servicio de diseño cuyo pago estaba fijado el día 11-junio-2005. Solución: es deducible al haber transcurrido más de seis meses en la fecha de cierre del ejercicio 31-diciembre-2005. 2. Deuda de una factura por la reproducción de varios planos, cuyo pago estaba fijado el día 4-julio-2005. Solución: no es deducible por incumplir el plazo de seis meses en la fecha de cierre del ejercicio 31-diciembre-2005. 3. Deuda de un cliente inmerso en un proceso de suspensión de pagos. Solución: Con independencia de la fecha de impago, la situación del deudor genera la deducibilidad de la dotación. 4. Deuda del Ayuntamiento. Solución: cumple con el plazo pero no es deducible esta clase de provisión por ser el deudor una Administración Pública. 5. Deuda avalada por la Caja Isla. Solución: no son deducibles las deudas avaladas por instituciones financieras. 6. Deuda garantizada por Seguros Mutuales. Solución: no son deducibles las deudas avaladas por instituciones de seguro. 7. Deuda garantizada por hipoteca. Solución: no son deducibles las deudas garantizadas con derechos reales. 8. Deuda el impago parcial de la venta, con pacto de reserva de dominio, del almacén. Solución: no son deducibles las deudas derivadas de contratos en los que exista un pacto de reserva de dominio. 9. Deuda de un socio por el impago del préstamo. Solución: no son deducibles las deudas con personas vinculadas. Al socio se le considera persona vincula porque posee más del 5% del capital social. Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección: Dotación contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotación deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . 300 No 2.500 No No No No No No 2.800 11.900 -2.800 9.100 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 81 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 9.100,00 73.185,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 6.300,00 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 186.900,00 560 65.415,00 562 65.415,00 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 82 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 29. Provisión por depreciación de valores mobiliarios. La misma sociedad MN Copy de los supuestos anteriores, presenta los siguientes datos: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915 73.185 -6.300 9.100 -25.000 1. Además, esta sociedad es propiet aria de 10.000 acciones de FTP SL, que no cotizan en ningún mercado secundario organizado: Fecha de adquisición . . . . . . . . . . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . Valor teórico inicio ejercicio 2005. Valor teórico final ejercicio 2005:. . . . . . . . . 10 de enero de 2004 6 € acción 9 € acción 8 € acción Por informaciones externas se sabe que a la empresa FTP SL le afectará la moratoria turística y se prevé que los resultados futuros van a ser negativos, por lo que la empresa declarante dotó en el año 2005 una provisión por depreciación de valores mobiliarios de 4 € por acción que está incorporada en el resultado contable. 2. Ha realizado la siguiente dot ación por depreciación, incluida en el resultado contable expuesto, de una cartera de acciones con cotización en mercados secundarios organizados, que presenta en el 2005 la siguiente situación: Tít ulo V alor inic ial 2 0 0 5 Enher Sogecable Sacyr Provisión contable . . . V alor cot ización 3 1 -Dic-2 0 0 5 3.000 3.200 18.000 17.000 1.000 800 ......................... Prov isión 1.000 200 1.200 3. La sociedad declarante es tenedora de un certificado de depósito de Expcementis, sociedad sin cotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de 1.300. Considera probable que esta empresa no pueda hacer frente a la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente: Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Ex pc em ent is V alor de reem bolso y nom inal 1 .3 0 0 V alor prev isible de reem bolso a 3 1 -Dic-2 0 0 5 800 - 83 - Prov isión 500 4. La sociedad declarante posee la siguiente cartera de t ít ulos de renta fija con cotización calificada en mercados secundarios: Tít ulo Endesa . . . . . . . . . . Iberpist as . . . . . . . . V alleherm oso . . . . . Prov isión cont able: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V alor inicial 2 0 0 5 V alor f inal 2 0 0 5 . 4 .0 0 0 2 .0 0 0 . 1 5 .0 0 0 1 7 .0 0 0 . 3 .0 0 0 1 .5 0 0 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prov isión 2 .0 0 0 1 .5 0 0 3 .5 0 0 Solución: 1. La dotación máxima permitida por el Impuesto sobre Sociedades en las acciones sin cotización calificada en mercados secundarios organizados es la diferencia entre el valor teórico inicial y final del título. Valor teórico inicio 2005.. . . . . . . . . 9 € acción Valor teórico final ejercicio 2005:. . . 8 € acción Depreciación deducible. . . . . . . . . . . 1 € acción Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . 4 x 10.000 = Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . 1 x 10.000 = Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000 -10.000 30.000 2. En las acciones con cotización en mercados secundarios organizados, el Impuesto sobre Sociedades mantiene el criterio contable. No hay corrección al resultado contable por esta provisión. 3. El Impuesto sobre sociedades no admite la deducción de las provisiones por depreciación de títulos de renta fija, si estos tienen valor cierto de reembolso, en el caso de las sociedades que no cotizan en mercados secundarios organizados: Provisión contable. . . . . . . . . . Provisión deducible.. . . . . . . . . Corrección, aumento. . . . . . . . 500 0 500 - 84 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 4. La dotación deducible en el caso de títulos de renta fija con cotización calificada en mercados secundarios organizados es la depreciación global de la cartera, teniendo en cuenta también las revalorizaciones. Depreciación global de la cartera: Tít ulo V alor de cot ización a 3 1 -Dic-2 0 0 5 Prov isión Endesa 4.000 2.000 Iberpistas 15.000 17.000 Vallehermoso 3.000 1.500 Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -2.000 2.000 -1.500 -1.500 Provisión contable. . . . . Provisión deducible.. . . . Corrección, aumento. . . V alor inicial 2 0 0 5 3.500 -1.500 2.000 Resumen de las correcciones: 1. 30.000 2. 3. 500 4. 2.000 Total 32.500 Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . Aumento por provisión para insolvencias no deducibles. . . . . Aumento por provisión por depreciación de valores no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra: 35 % sobre base: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915 73.185 -6.300 9.100 32.500 41.600 -25.000 219.400 76.790 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 85 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N.I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria .. . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994).. . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 . .... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 . .... . .... . 535 . 539 . 543 . .... . 545 . 546 . .... . .... 41.600,00 73.185,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 6.300,00 513 514 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 219.400,00 560 76.790,00 562 76.790,00 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 86 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 30. Provisión por depreciación de valores mobiliarios. La sociedad LxMirling S.A. tiene incorporado al resultado contable las siguientes provisiones por depreciación de valores mobiliarios: 1. Es propietaria de 40.000 acciones de VehiTrans SL, sin cotización en mercados secundarios organizados: Fecha de adquisición .. . . . . . . . . . Valor nominal. . . . . . . . . . . . . . . . Valor teórico inicio ejercicio 2005. . Valor eórico final ejercicio 2005: . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 de enero de 2000 5 € acción 8 € acción 6 € acción Por noticias recibidas, se sabe que la empresa en cuestión ha tenido serios problemas con la renovación de su flota de camiones, con el peligro futuro de merma en su capacidad de actuación. Por ello, la sociedad declarante dotó en el año 2005 una provisión por depreciación de valores mobiliarios de 3 € por acción. 2. Su cartera de acciones con cotización en mercados secundarios organizados presenta en el 2005 la siguiente situación: Tít ulo V alor inicial 2 0 0 5 V alor Final 2 0 0 5 TeleVisa. . . 4.000 Zeltia 10.000 Bayer 4.000 Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 7.000 5.000 .... Provisión 1.000 3.000 4.000 3. La sociedad declarante es tenedora de un bono de CorpiSL, sociedad sin cotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de 1.000. Considera probable que esta empresa no pueda hacer frente a la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente: CorpiSL . . . . . V alor de reem bolso y nom inal V alor previsible de reem bolso a 3 1 -Dic-2 0 0 5 1.000 300 Provisión 700 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 87 - 4. La sociedad declarante posee la siguiente cartera de títulos de renta fija con cotización calificada en mercados secundarios: Tít ulo V alor inicial 2 0 0 5 V alor cot ización Provisión 3 1 -Dic-2 0 0 5 Fomento . . . . . . 2.000 3.000 Fadesa . . . . . . . . 15.000 14.000 ACS . . . . . . . . . . 4.000 3.500 Provisión contable:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 500 1.500 SE PIDE: Corrección al resultado contable derivado de estas provisiones. Solución: 1. La dotación máxima permitida por el Impuesto sobre Sociedades en las acciones sin cotización calificada en mercados secundarios organizados es la diferencia entre el valor teórico inicial y final del título. Valor teórico inicio 2005 . . . . . . . . Valor teórico final ejercicio 2005: ... Depreciación deducible . . . . . . . . . . 8 € acción 6 € acción 2 € acción Provisión contable. . . . . . . . . . . . . Provisión deducible. . . . . . . . . . . . . Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . 3 x 40.000 = 2 x 40.000 = ............ 120.000 -80.000 40.000 2. No hay corrección al resultado contable por esta provisión dado que el Impuesto sobre Sociedades respeta el criterio contable. 3. Para sociedades que no cotizan en mercados secundarios organizados, el Impuesto sobre sociedades no admite como deducible las provisiones por depreciación de títulos de renta fija, si estos tienen valor cierto de reembolso, Provisión contable. . . . . . . . . Provisión deducible. . . . . . . . . Corrección, aumento. . . . . . . . 700 0 700 4. La dotación deducible máxima en la cartera de títulos de renta fija con cotización calificada en mercados secundarios organizados es la depreciación global de dicha cartera: - 88 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Depreciación global de la cartera: Tít ulo V alor inicial 2 0 0 5 V alor cot ización Provisión 3 1 -Dic-2 0 0 5 Fomento. . . . . . . 2.000 3.000 Fadesa. . . . . . . . 15.000 14.000 ACS. . . . . . . . . . 4.000 3.500 Provisión deducible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión contable . . . . . . . . . Provisión deducible . . . . . . . . Corrección, aumento . . . . . . . 1.000 -1.000 -500 -500 1.500 500 1.000 Corrección al resultado contable derivado de estas provisiones: 1. 40.000 2. 3. 700 4. 1.000 Total (aumento) 41.700 En el formato del modelo 201: Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 507 509 41.700,00 506 508 510 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 31. - 89 - Provisión para responsabilidades. La empresa MN Copy S.A. incorporó en el resultado contable las siguientes situaciones: 1. Recibió el día 12-Junio-2005 la notificación de una reclamación efectuada por Arquitectura Ríos S.L. por el incumplimiento de un contrato en la confección de un plano. Esta empresa alega que las especificaciones técnicas no fueron respetadas, realizando una reclamación por vía judicial en la que solicita 4.000 €, entre los que incluye daños y perjuicios. La empresa declarante MN Copy ha puesto el asunto en manos de un despacho jurídico, pero dota una provisión por la cuantía reclamada. 2. En el ejercicio anterior, dotó 1.000 € como provisión por una reclamación de daños y perjuicios derivados del retraso en la entrega de un trabajo. En este ejercicio 2005, llegó a un acuerdo extrajudicial con la empresa reclamante satisfaciendo 300€. Después de este pago, la empresa reclamente retiró su demanda. La diferencia de 700 € ha sido incorporada como menor gasto en el resultado de este año. 3. También en el ejercicio anterior, dotó una provisión de 3.000 € por otra reclamación sobre defectos en el color de varios carteles encargados por la empresa PubliTen S.L. En el presente ejercicio de 2005 recibe la resolución definitiva en la que se incluyen daños morales de imagen de esta empresa, por lo que tiene que satisfacer 3.500 € en total. La diferencia de 500 € ha sido imputada como gasto en el presente ejercicio. 4. En este ejercicio 2005, dota 7.000 € por el error de tamaño en la confección de un plano urbanístico. No ha recibido ninguna notificación, pero conoce las formas de actuar de la empresa afectada y sabe que dicha reclamación se realizará de un momento a otro. El 31 de diciembre de 2005 no había recibido ningún escrito de esta reclamación. 5. Los datos necesarios para completar la liquidación son: Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185 Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . - 6.300 Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . . . 9.100 Aumento por provisión por depreciación de valores no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500 41.600 Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . - 25.000 SE PIDE: Correcciones al resultado contable de estas provisiones para responsabilidades y cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades. - 90 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1. Es deducible esta dotación al estar justificada documentalmente. No hay corrección al resultado contable. 2. Incorporó como mayor resultado la diferencia entre la provisión deducida en el ejercicio 2004 anterior y la que satisfizo efectivamente, por lo que no hay corrección. 3. Al incorporar la diferencia como gasto, no hay corrección al resultado contable. 4. Esta reclamación no tiene justificación documental; por tanto, la dotación no es deducible. La corrección al resultado contable es un aumento por dicho importe de 7.000 €. Total, corrección por provisiones para responsabilidades, aumento: .. . . . 7.000 Liquidación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . Aumento por provisión por depreciación de valores no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento por provisión para responsabilidades. . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915 73.185 . . -6.300 . . .. .. .. 9.100 32.500 7.000 48.600 -25.000 226.400 79.240 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 91 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..... Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 503 505 507 509 511 512 48.600,00 73.185,00 Disminuciones 502 504 506 508 510 6.300,00 513 ............. ........... ............. ........... 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 226.400,00 560 79.240,00 562 79.240,00 BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas ..... CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 92 - Supuesto nº 32. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Provisión de fondos de pensiones. La empresa MN Copy S.A. incluyó en el resultado cont able las siguientes operaciones: 1. Dotación al fondo interno de pensiones gestionado por la propia empresa. Dotación por las aportaciones a este fondo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 2. Pago de las prestaciones por invalidez del fondo interno de pensiones: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000 3. Dotación a otro fondo en el que las aportaciones son imputadas individualmente al trabajador. Dotación por las aportaciones imputadas: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24.000 4. Los datos necesarios para completar la liquidación son: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . Aumento por provisión por depreciación de valores no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . 135.915 73.185 -6.300 9.100 32.500 7.000 48.600 25.000 SE PIDE: Correcciones al resultado contable de estas provisiones a fondos de pensiones y cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades. Solución: 1. Las dotaciones a esta clase de fondos de pensiones no son deducibles. Corrección al resultado contable, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 2. El pago de las prestaciones con cargo al f ondo int erno de pensiones son deducibles. No hay corrección. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 93 - 3. Las dotaciones a fondos de pensiones en los que las aportaciones son imputadas directamente al trabajador son deducibles. No hay corrección. Liquidación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185 Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.300 Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . . 9.100 Aumento por provisión por depreciación de valores no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.500 Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . . . 7.000 Aumento por provisión a fondo de pensiones.. . . . . . . . . . 15.000 63.600 Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . -25.000 Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241.400 Cuota íntegra. 35% sobre base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.490 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..... Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 503 505 507 509 511 512 63.600,00 73.185,00 Disminuciones 502 504 506 508 510 6.300,00 513 ............. ........... ............. ........... 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 241.400,00 560 84.490,00 562 84.490,00 BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas ..... CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 94 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 33. Provisiones. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta. 2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los siguientes impagos: • Deuda de una f act ura por un transporte al sur, cuyo pago estaba fijado el día 7-octubre-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200 • Deuda de una factura por un servicio de mercancías pesadas cuyo pago estaba fijado el día 12-04-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 Solución: No es deducible la primera, transporte al sur, por no cumplir con el tiempo mínimo de 6 meses. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200 3. Ha realizado una dotación por depreciación de valores mobiliarios, incluida en el resultado contable, por la depreciación de títulos de renta fija (obligaciones) con cotización calificada en mercados secundarios organizados. La cartera de esta clase de títulos y la provisión efectuada es la siguiente: Título Valor inicial 2004 Valor cot ización 31-Dic-2004 Pfizer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . 2.000.. Fadesa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500.. . . . . . . . . . . . 1.900.. Avanzit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000.. . . . . . . . . . . . 4.600.. Provisión contable Provisión . . . . -2.000 ..... . . . . -1.400 -3.400 Solución: Es deducible fiscalmente solo la depreciación global de la cartera de títulos de renta fija: Título Pfizer . . . . . . . . . . . Fadesa. . . . . . . . . . Avanzit . . . . . . . . . Provisión deducible.. Provisión 4.000.. . . . . . . . . . . 2.000.. . . . . . -2.000 1.500.. . . . . . . . . . . 1.900.. . . . . . . 400 6.000.. . . . . . . . . . . 4.600.. . . . . . -1.400 .................... -3.000 Valor inicial 2004 . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .......... Valor cot ización 31-Dic-2004 Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . Total corrección por provisiones: 2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Depreciación cartera títulos de renta fija con cotización. Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . En el formato del modelo 201: Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 ... ... ... 3.400 -3.000 400 ... ... ... 1.200 400 1.600 1.600,00 506 508 510 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 34. - 95 - Provisiones. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta. 2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los siguientes casos: Deuda de una factura cuyo pago estaba fijado el día 17-mayo-2004 . 300 Deuda de una factura cuyo pago estaba fijado el día 2-octubre-2004 500 Dotación contable total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 Solución: La segunda no cumple con el cómputo mínimo de 6 meses. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 3. Ha realizado las siguientes dotaciones por depreciación de valores mobiliarios, incluidas en el resultado contable: a) Dotación por depreciación de una cartera de acciones con cotización en mercados secundarios organizados, que presenta en el 2004 la siguiente situación: Título Arcelor . . . . . . . . Gas Natural. . . . . . Iberdrola . . . . . . . Provisión contable. Valor inicial 2004 . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . ......... Valor cot ización 31-Dic-2004 Provisión 1.200.. . . . . . . . . . . 1.000.. . . . . . . -200 2.000.. . . . . . . . . . . 1.500.. . . . . . . -500 1.000.. . . . . . . . . . . 1.300.. . . . . . . . ..................... -700 Solución: Es una cartera de acciones con cotización en mercados secundarios organizados. El Impuesto sobre Sociedades no altera el criterio contable en esta dotación. No hay corrección al resultado contable b) Pagaré de la empresa Textil del Sur S.L., sociedad sin cotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de 1.000. Considera probable, debido a la import ación de textiles orientales, que esta empresa no pueda afrontar la devolución total del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente: Título V alor de reem bolso y nom inal Pagaré Textil Sur . . . . . . . . 1.000.. . . . . . . . . . . . . . . . . 400.. . . . . . . 600 V alor prev isible de reem bolso a 3 1 -Dic-2 0 0 4 Provisión - 96 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: No es deducible esta provisión por depreciación de títulos de renta fija, pagaré, dado que tiene valor cierto de reembolso y no cotiza en mercados secundarios organizados. Corrección, aumento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 4. Ha realizado aportaciones a un fondo de pensiones externo, incorporadas en el resultado contable, que son imputadas individualmente a los trabajadores: Total aportaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.000 Solución: Deducible al ser un fondo en el que se imputa individualment e a los trabajadores dicha aportación. Total corrección por provisiones: 2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . 3.a) Depreciación cartera acciones. . . . . . . . . . . 3.b) Depreciación título de renta fija (pagaré). . . 4. Aportación a fondo de pensiones . . . . . . . . . Corrección total al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 0 600 0 1.100 En el formato del modelo 201: Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 Supuesto nº 35. 1.100,00 506 508 510 Provisiones. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre. 2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los siguientes impagos: • Deuda por una ref orma a un Ayuntamiento cuyo pago estaba fijado el día 1-02-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 • Deuda de una factura por una obra cuyo pago estaba fijado el día 10-03-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000 Solución: La deuda con el Ayuntamiento, aunque es superior a 6 meses, no es deducible por tratarse de una Administración Pública. Corrección, aumento . . . . . . . . . 6.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 97 - 3. Ha realizado las siguientes dotaciones por depreciación de valores mobiliarios, incluidas en el resultado contable: a) Dotación por depreciación de valores mobiliarios por la depreciación de títulos de renta fija (obligaciones) con cotización calificada en mercados secundarios organizados. La cartera de esta clase de títulos y la provisión efectuada es la siguiente: Título Sacyr .. . . . . . . . . Metrovacesa . . . . Iberdrola . . . . . . . Provisión contable. Provisión 5.200.. . . . . . . . . . . . . 4.200 . . . -1.000 2.000.. . . . . . . . . . . . . 1.800.. . . . . -200 5.000.. . . . . . . . . . . . . 5.500 ....................... -1.200 V alor inicial 2 0 0 4 V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Solución: Es deducible fiscalmente solo la depreciación global de la cartera de títulos de renta fija: Título Sacyr .. . . . . . . . . Metrovacesa . . . . Iberdrola . . . . . . . Provisión contable. V alor inicial 2 0 0 4 V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.200.. . . . . . . . . . . . . 4.200 2.000.. . . . . . . . . . . . . 1.800.. 5.000.. . . . . . . . . . . . . 5.500.. ....................... Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . Provisión . . . -1.000 . . . . -200 . . . . . 500 -700 1.200 -700 500 b) Certificado de depósito de la empresa Cales del Norte S.L., sociedad sin cotización en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de 5.000. Considera poco probable que esta empresa pueda devolver el importe total en el plazo de vencimiento, por lo que dota la provisión siguiente: Título Cales del Nort e S.L. Valor de reembolso y nominal Valor previsible de reembolso a 31-Dic-2004 Provisión . . . . . . . . 5.000 . . . . . . . . . . . . 2.000 . . 3.000 - 98 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: Tiene valor cierto de reembolso y no cotiza en mercados secundarios organizados. No es deducible esta provisión. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . 3.000 Total corrección por provisiones: 2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.a) Depreciación cartera de renta fija. . . . . . . . . . . . . . . . . 3.b) Depreciación título de renta fija (certificado de depósito). Corrección total al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . En el formato del modelo 201: Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 Supuesto nº 36. 9.500,00 . . . . . . . . 6.000 500 3.000 9.500 506 508 510 Provisiones. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre. 2. Ha dotado la provisión para insolvencias de deudores con el fin de atender los siguientes impagos: • Deuda de una factura a un touroperador cuyo pago estaba fijado el día 1-05-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 • Deuda de una factura a otro touroperador, avalada por un entidad financiera cuyo pago estaba fijado el día 10-03-2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 Solución: La segunda provisión, aunque tiene más de 6 meses, no es deducible pues está avalada por una entidad financiera. Corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 3. Ha realizado, incluida en el resultado cont able, la siguiente dotación por depreciación de valores mobiliarios por la depreciación de títulos de renta fija (obligaciones) con cotización calificada en mercados secundarios organizados. La cartera de esta clase de títulos y la provisión efectuada es la siguiente: Título B. Sabadell . . . . . Entrecanales . . . . . Amena .. . . . . . . . Provisión contable. V alor inicial 2 0 0 4 . . . . . . . . . . . . V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4 . . . . . . . . . 2.500.. . . . . . . . . . . . . 2.700 . . . . . . . . . 3.000.. . . . . . . . . . . . . 2.900.. . . . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . . 3.600.. ............................... Provisión ..... . . . . -100 . . . . -400 -500 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 99 - Solución: La provisión será deducible si no supera la depreciación global de la cartera: Título B. Sabadell . . . . . . Entrecanales . . . . . . Amena .. . . . . . . . . Provisión deducible.. V alor inicial 2 0 0 4 . . . . . . . . V alor c ot ización 3 1 -Dic-2 0 0 4 . . . . . . . . . 2.500.. . . . . . . . . . . . . 2.700 . . . . . . . . . 3.000.. . . . . . . . . . . . . 2.900.. . . . . . . . . . 4.000.. . . . . . . . . . . . . 3.600.. ............................... Provisión contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Provisión deducible.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . Provisión . . . . . 200 . . . . -100 . . . . -400 -300 500 -300 200 4. Ha dotado una provisión de 800 € ante el temor de una reclamación por el incumplimiento de algunas reservas en período de temporada alta. No ha recibido, a fecha de cierre del ejercicio, ninguna notificación por escrito. Solución: Esta dotación por responsabilidades no es deducible pues no cuent a con justificación documental. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800 Total corrección por provisiones: 2. Insolvencias de deudores. . . . . . . . . . . . . . . 3. Depreciación cartera de renta fija. . . . . . . . . . 4. Provisión por responsabilidades. . . . . . . . . . . Corrección total al resultado contable. Aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En el formato del modelo 201: Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 2.000,00 506 508 510 1.000 200 800 2.000 - 100 - Supuesto nº 37. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Provisiones. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006. 3. Ha realizado una provisión, también incluida en el resultado contable, por la depreciación de un certificado de depósito de la empresa Aparthoteles Regios S.L., sociedad que no cotiza en ningún mercado secundario organizado, y cuyo valor nominal es de 3.000. Considera poco probable que esta empresa pueda hacer frente a la devolución t ot al del mismo en el plazo de vencimiento, por lo que la cuantía de la provisión es la siguiente: Tít ulo Aparthoteles Regios S.L V alor de reem bolso V alor prev isible de reem bolso y nom inal a 3 1 -Dic-2 0 0 4 Prov isión . . . . . . . 3.000 . . . . . . . . . . . . 2.700 . . . . 300 Solución: Tiene valor cierto de reembolso y no cotiza en mercados secundarios organizados. No es deducible esta provisión. Corrección, aumento . . . . . . . . . . . . . . . . 300 En el formato del modelo 201: Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . . . 507 Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 300,00 506 508 510 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 101 - Supuesto nº 38. Corrección por depreciación monetaria. La sociedad MN-Copy S.A. del supuesto 32 anterior, ha realizado las siguientes ventas de bienes inmuebles durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías o minusvalías están incorporadas al resultado contable: 1. Venta de un solar propiedad de la empresa: Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005 Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 2004 Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 2. Venta de un inmueble. Una oficina administrativa: Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005 Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 1999 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000 Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000 Valor del suelo: 20% del total. La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2% Otros datos necesarios: A. El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido: 1999 2000 2001 2002 2003 2004 0,33 0,58 0,24 0,36 0,22 0,50 2005 0,39 B. Datos para completar la liquidación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento por provisión para insolvencias no deducibles . . Aumento por provisión por depreciación de valores no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento por provisión para responsabilidades . . . . . . . . Aumento por provisión a fondo de pensiones . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . ... ... ... ... . . . . . . . . 135.915 73.185 - 6.300 9.100 . 32.500 . 7.000 . 15.000 . 63.600 25.000 SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria y cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades. - 102 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva. a) Renta generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto Valor de transmisión .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . contable. 50.000 -10.000 40.000 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de depreciación monetaria de la Ley de Presupuestos. Momento de adquisición del elemento patrimonial: 2004. Coeficiente de depreciación monetaria para 2004 . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto corregido (V. adquisición x coeficiente) . . . . . . . . . . . 1,0134 10.000 10.134 c) Cálculo de la depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.134 -10.000 134 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento. 1-ene-2004 a 31-dic-2005: 2 años. Elegimos el mayor valor entre los siguientes: • Media de los 5 últimos ejercicios. (0,24 + 0,36 + 0,22 + 0,50 + 0,39) / 5 = 1,71 / 5 = 0,342 • Media del período desde la fecha de adquisición: (0,50 + 0,39) / 2 = 0,89 /2 = 0,445 Elegimos la media desde la fecha de adquisición por ser la más favorable. Como 0,445 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa, lo que equivale a un valor K= 1: Corrección por depreciación monetaria:. . . . . . . . . 1x 134 = 134,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 103 - 2. También cumple con los dos requisit os para la corrección por depreciación monetaria al ser la transmisión de un bien inmueble que genera una renta positiva. a) Renta positiva generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable. Valor neto contable Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000 Menos amortización acumulada: Valor amortizable:40.000 - Valor suelo = 40.000 - 20% 4.000= 40.000 - 8.000 = 32.000 Amortización constante anual: 32.000 x 2% = 640 Amortización acumulada: 640 x 7 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -4.480 Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.520 Cálculo de la renta positiva: Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000 Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -35.520 Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 34.480 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de la Ley de Presupuestos. En el ejercicio 1999 1,0811 En el ejercicio 2000 1,0757 En el ejercicio 2001 1,0536 En el ejercicio 2002 1,0408 En el ejercicio 2003 1,0232 En el ejercicio 2004 1,0134 En el ejercicio 2005 1,0000 Valor neto corregido: Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 40.000 Coeficiente de corrección monetaria . 1,0811 Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.244,00 Menos amortización corregida: Amortización contable anual: 32.000 x 2% = 640 Coeficiente Am. correg Ejercicio 1999:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0811 = 691,90 Ejercicio 2000:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0757 = 688,45 Ejercicio 2001:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0536 = 674,30 Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0408 = 666,11 Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0232 = 654,85 Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0134 = 648,58 Ejercicio 2005:. . . . . . . . . . . . 640 x 1,0000 = 640,00 -4.664,19 (Se vende el 31 de diciembre de 2005) Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.579,81 - 104 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 c) Depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.579,81 -35.520,00 3.059,81 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 31-dic-2005: 7 años. Como el período es superior a 5 años no hay posibilidad de opción: • Media desde la fecha de adquisición: (0,33+ 0,58+ 0,24+ 0,36+ 0,22+ 0,50+ 0,39) / 7 = 2,62/ 7 = 0,374 Al resultar K (0,374) # 0,4: deberá aplicarse este valor concreto: Corrección por depreciación monetaria: 0,374 x 3.059,81 Corrección por depreciación monetaria, resumen: 1. Venta del solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Venta de la oficina administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Liquidación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable . Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . . . . . . . . Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . = 1.144,37 134,00 1.144,37 1.278,37 135.915,00 73.185,00 -6.300,00 63.600,00 -1.278,37 -25.000,00 240.121,63 84.042,57 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 105 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 63.600,00 73.185,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 6.300,00 1.278,37 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 240.121,63 560 84.042,57 562 84.042,57 ........... ........... ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 106 - Supuesto nº 39. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Corrección por depreciación monetaria. La sociedad declarante ha realizado las siguientes ventas de bienes inmuebles durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías están incorporadas al resultado contable: 1. Venta de un solar: Fecha de venta . . . . . . Fecha de adquisición . . Importe de la venta . . . Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2005 . 1 de enero de 1999 .......................... .......................... 100.000 30.000 2. Venta de un almacén: Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005 Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento . . . . . . . . . . 1 de enero 2003 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.000 Valor del suelo: 30% del total. La amortización se practicó con el coeficiente máximo en tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3% Otros datos necesarios: El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido: 1999 2000 2001 2002 2003 0,29 0,25 0,31 0,32 0,50 2004 0,45 2005 0,36 SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria. Solución: 1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y generó una renta positiva. a) Renta positiva generada por la transmisión: Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 100.000 - 30.000 70.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 107 - b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de depreciación monetaria de la Ley de Presupuestos. Momento de adquisición del elemento patrimonial: 1999. Coeficiente de depreciación monetaria para 1999: 1,0811 Valor de adquisición x coeficiente depreciación monetaria. 30.000 x 1,0811 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) Cálculo de la depreciación Valor neto corregido . . . . . Valor neto contable . . . . . . Depreciación monetaria . . . monetaria: .......................... .......................... .......................... 32.433 32.433 - 30.000 2.433 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 1-ene-2005: 6 años El tiempo de tenencia del elemento patrimonial es superior a 5 años, por lo que sólo podemos aplicar la media desde el momento de adquisición. • Media desde la fecha de adquisición: Período de tenencia del elemento: 1-ene-1999 a 1-ene-2005: 6 años (0,29 + 0,25 + 0,31 + 0,32 + 0,50 + 0,45) / 6 = 2,12 / 6 = 0,353 Como 0,353(K) # 0,4; se aplica este valor concreto: Corrección por depreciación monetaria: 0,353 x 2.433= 858,85 2. También cumple con los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva. a) Renta positiva generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable. Valor neto contable Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.000 Menos amortización acumulada: Valor amortizable= 90.000 - Valor suelo = 90.000 x 30% 90.000 = 90.000 - 27.000 = 63.000 Amortización anual: 63.000 x 3% = 1.890 Amortización acumulada: 1.890 x 3 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.670 Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.330 Cálculo de la renta positiva: Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -84.330 Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 35.670 - 108 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de la Ley de Presupuestos. En el ejercicio 2003 1,0232 En el ejercicio 2004 1,0134 En el ejercicio 2005 1,0000 Valor neto corregido: Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 90.000 Coeficiente de corrección monetaria . 1,0232 Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos amortización corregida: Amortización contable anual: 63.000 x 3% = 1.890,00 Coeficiente Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . 1.890 x Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . . 1.890 x Ejercicio 2005:. . . . . . . . . . . 1.890 x (Se vende el 31 de diciembre de 2005) Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . 1,0232 1,0134 1,0000 92.088,00 Am. correg = = = 1.933,85 1.915,33 1.890,00 -5.739,18 ................... 86.348,82 c) Depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86.348,82 -84.330,00 2.018,82 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento: 1-ene-2003 a 31-dic-2005: 3 años. Elegimos el mayor valor entre los siguientes: • Media de los 5 últimos ejercicios. (0,31 + 0,32 + 0,50 + 0,45+ 0,36)/ 5 = 1,94 / 5 = 0,388 • Media desde la fecha de adquisición: (0,50 + 0,45+ 0,36) / 3 = 1,31 / 3 = 0,436 Elegimos, por ser más favorable, la media del t iempo de tenencia del elemento patrimonial desde su adquisición. La corrección por depreciación monetaria sería completa, lo que equivale a un valor K= 1: Corrección por depreciación monetaria: 1x 2.018,82 Corrección por depreciación monetaria, resumen: 1. Venta del solar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Venta del almacén. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . = 2.018,82 858,85 2.018,82 2.877,67 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 109 - Supuesto anexo. Corrección por depreciación monetaria. EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia Estatal de Administración Tributaria. Pág. 137 La Sociedad «K» vende, el 1 de julio de 2004, un local comercial integrante del inmovilizado material por importe de 45.075,91 euros, el cual fue adquirido el 1 de julio de 1995 por un importe equivalente a 48.080,97 euros. El valor del terreno es de 18.030,36 euros y el de la construcción (valor amortizable) es de 30.050,61 euros. Se ha estimado que el valor residual del elemento es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisición. La amortización contable anual se ha venido realizando sistemáticamente cada año aplicando un coeficiente del 2% al valor amort izable. Siguiendo los pasos expuestos anteriormente, el cálculo de la depreciación monetaria habida en la transmisión, sería el siguiente: 1. Año 1995 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Total: A) Coste B) Amortizac C) Mejoras D) Coeficientes 48.080,97 48.080,97 -300,51 -601,01 -601,01 -601,01 -601,01 -601,01 -601,01 -601,01 -601,01 -300,51 -5.409,10 A,B,C) X D) 1,1689 1,1689 1,1133 1,0883 1,0743 1,0668 1,0615 1,0397 1,0270 1,0097 1,0000 56.201,85 -351,27 -699,10 -654,08 -645,67 -641,16 -637,97 -624,87 -617,27 -606,84 -300,51 50.453,14 - 2º. a) Cantidad resultante de la aplicación de los coeficientes: 50.453,14 b) Valor neto contable del elemento transmitido: 48.080,97 - 5.409,10 = 42.671,87 a) - b) = 50.453,14- 42.671,87 = 7.781,27 3º. La Sociedad «K» presenta los siguientes datos (en euros o en su importe equivalente en euros) de los siguientes conceptos relativos a los balances cerrados en los cinco años anteriores (período de tiempo por el que opta, en defecto de los nueve años anteriores, tiempo de tenencia del elemento patrimonial transmitido) a la fecha de transmisión del elemento: Fondos propios Pasiv o t ot al Derec hos cred. Tesorería Balanc e 3 1 -1 2 -9 9 6 0 .1 0 1 ,2 1 1 2 0 .2 0 2 ,4 2 1 2 .0 2 0 ,2 4 3 0 .0 5 0 ,6 1 Balance 3 1 -1 2 -2 0 0 0 6 6 .1 1 1 ,3 3 1 1 4 .1 9 2 ,3 0 6 .0 1 0 ,1 2 1 8 .0 3 0 ,3 6 Balance 3 1 -1 2 -2 0 0 1 7 2 .1 2 1 ,4 5 1 3 2 .2 2 2 ,6 6 1 2 .0 2 0 ,2 4 2 4 .0 4 0 ,4 8 Balance 3 1 -1 2 -2 0 0 2 7 8 .1 3 1 ,5 7 1 2 0 .2 0 2 ,4 2 2 4 .0 4 0 ,4 8 1 2 .0 2 0 ,2 4 Balance 3 1 -1 2 -2 0 0 3 4 .1 4 1 ,6 9 1 0 8 .1 8 2 ,1 8 6 .0 1 0 ,1 2 1 2 .0 2 0 ,2 4 - 110 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 60.101,21 Coeficiente de 1998 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,77 120.202,42 - (12.020,24 + 30.050,61) 66.111,13 Coeficiente de 1999 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,74 114.192,30 - (6.010,12 + 18.030,36) 72.121,45 Coeficiente de 2000 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,75 132.222,66 - (12.020,24 + 24.040,48) 78.131,57 Coeficiente de 2001 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,93 120.202,42 - (24.040,48 + 12.020,24) 84.141,69 Coeficiente de 2002 = )))))))))))))))))))))))))))))))))) = 0,94 108.182,18 - (6.010,12 + 12.020,24) Coeficiente aplicable = 0,77 + 0,74 + 0,75 + 0,93 + 0,94 Media aritmética coeficientes = )))))))))))))))))))))))))) = 0,83 5 Dado que el coeficiente resultante (0,83) es superior a 0,4 no resulta de aplicación este último coeficiente o el coeficiente equivale a 1. Así, 7.781,27 x 1 = 7.781,27 4º. El resultado contable de la transmisión realizada es el siguient e, dado que las normas contables no admiten reglas para calcular la depreciación monetaria producida en las transmisiones patrimoniales. Importe de la venta - Valor neto contable: 45.075,91 - 42.671,87 = 2.404,04 El importe que debe incluirse en la clave [514] como disminución del result ado contable es de 7.781,27 euros; de esta manera la renta sometida a gravamen (la que se integra en la base imponible) sería: Resultado contable positivo de la transmisión - Importe de la depreciación monetaria (disminución del resultado contable) = 2.404,04 - 7.781,27= -5.377,23 euros, por lo que en este supuesto la aplicación de la corrección por efecto de la depreciación monetaria ha dado lugar a una renta negativa. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 40. - 111 - Corrección por depreciación monetaria. La sociedad declarante ha realizado las siguientes ventas de bienes del inmovilizado material durante el ejercicio 2005, cuyas plusvalías o minusvalías están incorporadas en el resultado contable: 1. Venta de un local en un centro comercial: Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005 Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2000 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor del suelo: 25% del total. La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Venta de una furgoneta de reparto. Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento . . . . . . . . . . 75.350 85.000 2% 1 de enero 2005 1 de enero 2002 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La amortización se practicó con el coeficiente máximo en tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860 3.000 16% El coeficiente " K" de estructura financiera durante los años anteriores ha sido: 1999 2000 2001 2002 2003 2004 0,33 0,35 0,74 0,66 0,15 0,45 SE PIDE: Corrección por depreciación monetaria. - 112 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1. La transmisión no ha generado renta positiva, por lo que no puede aplicar la corrección por depreciación monetaria. Valor neto contable Valor adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor amortizable= 85.000 - Valor suelo = 85.000 85.000 = 85.000 - 21.250 = 63.750 Amortización anual: 63.750 x 2% = 1.275 Menos: Amortizaciones acumulada : 1.275 x 6 = . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......... - 25% 85.000 ......... ......... - 7.670 77.350 Renta, minusvalía: Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta negativa (incorporada en el resultado contable) .. . . . . . . 75.350 - 77.350 - 2.000 2. No puede aplicar la corrección por depreciación monetaria porque el elemento no es un bien inmueble. Renta positiva generada por la transmisión: Valor neto contable Valor de adquisición: Amortización anual: 3.000 x 16% = 480 Menos: Amortizaciones acumulada: 480 x 3 = Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 3.000 -1.440 1.560 1.860 -1.560 300 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 41. - 113 - Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta. 4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un almacén, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable: Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002 Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 2004 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.000 Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30% del total. La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3% El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido: 1999 2000 2001 2002 2003 2004 0,20 0,31 0,35 0,16 0,24 0,38 Solución: Cumple con los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria al ser la transmisión de un bien inmueble que genera una renta positiva. a) Renta positiva generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable. Valor neto contable Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 Menos amortización acumulada: Valor amortizable:120.000 - Valor suelo = 120.000 - 30% 120.000= 120.000 -36.000 = 84.000 Amortización constante anual: 84.000 x 3% = 2.520 Amortización acumulada: 2.520 x 2 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.040 Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114.960 Cálculo de la renta positiva: Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.000 Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -114.960 Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 65.040 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de la Ley de Presupuestos. En el ejercicio 2002 1,0270 En el ejercicio 2003 1,0097 - 114 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Valor neto corregido: Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . 120.000 Coeficiente de corrección monetaria . 1,0270 Valor neto corregido: V.adq. x coeficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos amortización corregida: Amortización contable anual: 84.000 x 3% = 2.520,00 Coeficiente 123.240,00 Am. correg Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . . 2.520 x 1,0270 = 2.588,04 Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . . 2.520 x 1,0097 = 2.544,44 (Se vende el 1 de enero de 2004) Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c) Depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.132,48 118.107,52 118.107,52 -114.960,00 3.147,52 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento: 1-ene-2002 a 1-ene-2004: 2 años. Elegimos el mayor valor entre los siguientes: • Media de los 5 últimos ejercicios. (0,20 + 0,31 + 0,35 + 0,16 + 0,24) / 5 = 1,26 / 5 = 0,252 • Media del período desde la fecha de adquisición: (0,16+ 0,24) / 2 = 0,40 /2 = 0,20 Elegimos la media de los últimos 5 años por ser la más favorable. Como (K= 0,252) # 0,4 aplicaremos ese valor concreto para calcular la corrección por depreciación monetaria. Corrección por depreciación monetaria: 0,252 x 3.147,52 = 793,17 En el formato del modelo 201: A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2 Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6 513 514 7 9 3 ,1 7 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 42. - 115 - Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta. 5. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de una oficina administrativa, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable: Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002 Fecha de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004 Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130.000 Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95.000 Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 % del total. La amortización contable se practicó con el coeficiente máximo de las tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2% El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido: 2000 2001 2002 2003 2004 0,46 0,62 0,45 0,35 0,30 Solución: 1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva. a) Renta positiva generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable. Valor neto contable Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos amortización acumulada: Valor amortizable: Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . 20% x 95.000 = Valor amortizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización anual:. . . . . . . . . . . . 2% x 76.000 = Amortización acumulada:. . . . . . . . años 3x Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cálculo de la renta positiva: Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . ........ 95.000 95.000 -19.000 76.000 1.520 1.520= ........ -4.560 90.440 ........ ........ ........ 130.000 -90.440 39.560 - 116 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de la Ley de Presupuestos. En el ejercicio 2002 1,0270 En el ejercicio 2003 1,0097 En el ejercicio 2004 1,0000 Valor neto corregido: V. Adquis. Coeficiente Valor neto corregido: Menos amortización corregida: 95.000 x 1,0270 = Amortización contable anual: 76.000 x 2% = Am.cont. Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.520 x Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . 1.520 x Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . 1.520 x (Se vende el 31 de diciembre de 2004) Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . Coeficiente 1,0270 1,0097 1,0000 97.565,00 1.520 Am. correg = = = 1.561,04 1.534,74 1.520,00 ................. c) Depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -4.615,78 92.949,22 92.949,22 -90.440,00 2.509,22 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento. 1-ene-2002 a 31-dic-2004: 3 años. Elegimos el mayor valor entre los siguientes: • Media de los 5 últimos ejercicios. (0,46 + 0,62 + 0,45+ 0,35+ 0,30) / 5 = 2,18 / 5 = 0,436 • Media del período desde la fecha de adquisición: (0,45+ 0,35+ 0,30) / 3 = 1,1 / 3= 0,366 Elegimos la media de los últimos 5 años por ser la más favorable. Como 0,436 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa, lo que equivale a un valor K= 1: Corrección por depreciación monetaria: 1 x2 .509,22 = 2.509,22 En el formato del modelo 201: A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2 Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6 513 514 2 .5 0 9 ,2 2 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 43. - 117 - Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre. 4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, depósito de materiales, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable: Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2001 Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000 Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000 Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25% del total. La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3% El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido: 2000 2001 2002 2003 2004 0,10 0,42 0,39 0,43 0,41 Solución: Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva. a) Renta positiva generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable. Valor neto contable Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000,0 Menos amortización acumulada: Valor amortizable: Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85.000,0 Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . 25% x 85.000 = -21.250,0 Valor amortizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63.750,0 Amortización anual:. . . . . . . . . . . 3% x 63.750 = 1.912,5 Amortización acumulada:. . . . . . . años 4x 1.912,5= -7.650,0 Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77.350,0 Cálculo de la renta positiva: Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,0 Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -77.350,0 Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . . 72.650,0 - 118 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de la Ley de Presupuestos. En el ejercicio 2001 1,0397 En el ejercicio 2002 1,0270 En el ejercicio 2003 1,0097 En el ejercicio 2004 1,0000 Valor neto corregido: Valor neto corregido: Menos amortización corregida: Amortización contable anual: V. Adquis. 85.000 63.750 x Coeficiente 1,0397 = x 3% = Am.cont. Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.912,5 Ejercicio 2002:. . . . . . . . . . 1.912,5 x Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . 1.912,5 x Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . 1.912,5 x (Se vende el 31 de diciembre de 2004) Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . Coeficiente 1,0397 1,0270 1,0097 1,0000 88.374,50 1.912,5 Am. correg = = = 1.988,43 1.964,14 1.931,05 1.912,50 ................. c) Depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -7.796,12 80.578,39 80.578,39 -77.350,00 3.228,39 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento. 1-ene-2001 a 31-dic-2004: 4 años. Elegimos el mayor valor entre los siguientes: • Media de los 5 últimos ejercicios. (0,10 + 0,42 + 0,39 + 0,43 + 0,41) /5 = 1,75 / 5 = 0,350 • Media del período desde la fecha de adquisición: (0,42 + 0,39 + 0,43 + 0,41) /4 = 1,65 / 4 = 0,412 Elegimos la media desde la fecha de adquisición por ser la más favorable. Como 0,412 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa, lo que equivale a un valor K= 1: Corrección por depreciación monetaria: 1 x3 .228,39 = 3.228,39 En el formato del modelo 201: A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2 Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6 513 514 3 .2 2 8 ,3 9 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 44. - 119 - Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre. 5. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, oficina administrativa, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable: Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre 2002 Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160.000 Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20% del total. La amortización se practicó con el coeficiente máximo de las tablas oficiales: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2% El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido: 2000 2001 2002 2003 0,25 0,12 0,36 0,19 2004 0,18 Solución: 1. Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva. a) Renta positiva generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable. Valor neto contable Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos amortización acumulada: Valor amortizable: Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor del suelo: . . . . . . . . . . . . . . . 20% x 160.000 = Valor amortizable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización anual:. . . . . . . . . . . . 2% x 128.000 = Amortización acumulada:. . . . . . . . años 2x Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cálculo de la renta positiva: Valor de transmisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . ........ 160.000 160.000 -32.000 128.000 2.560 2.560= ........ -5.120 154.880 ........ ........ ........ 200.000 -154.880 45.120 - 120 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de corrección monetaria de la Ley de Presupuestos. En el ejercicio 2002 1,0270 En el ejercicio 2003 1,0097 En el ejercicio 2004 1,0000 Valor neto corregido: V. Adquis. Coeficiente Valor neto corregido: 160.000 x Menos amortización corregida: 1,0270 = Amortización contable anual: 1 28.000 x 2% = Am.cont. Coeficiente 164.320,00 2.560 Am. correg Ejercicio 2003:. . . . . . . . . . 2.560 x 1,0097 = 2.584,83 Ejercicio 2004:. . . . . . . . . . 2.560 x 1,0000 -5.144,83 = 2.560,00 (Se vende el 31 de diciembre de 2004) Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159.175,17 c) Depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159.175,17 -154.880,00 4.295,17 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento. 1-ene-2001 a 31-dic-2004: 4 años. Elegimos el mayor valor entre los siguientes: • Media de los 5 últimos ejercicios. (0,25 + 0,12 + 0,36 + 0,19 + 0,18) / 5 = 1,1 / 5 = 0,220 • Media del período desde la fecha de adquisición: (0,19 + 0,18) / 2 = 0,37 / 2 = 0,185 Elegimos la media de los últimos 5 años por ser la más favorable. Como K (0,220) # 0,4: deberá aplicarse este valor: Corrección por depreciación monetaria: 0,220 x4 .295,17 = 944,94 En el formato del modelo 201: A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2 Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6 513 514 9 4 4 ,9 4 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 45. - 121 - Corrección por depreciación monetaria. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006. 4. La sociedad declarante ha realizado la siguiente venta de un inmueble, solar, cuya plusvalía está incorporada al resultado contable: Fecha de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002 Fecha de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2004 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000 Valor de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350.000 El coeficiente " K" de estructura financiera ha sido: 2000 2001 2002 2003 2004 0,35 0,15 0,45 0,38 0,39 Solución: Reúne los dos requisitos para la corrección por depreciación monetaria: es una transmisión de un bien inmueble y genera una renta positiva. a) Renta generada por la transmisión: Renta generada por la transmisión = Valor de transmisión - Valor neto contable. Valor de transmisión .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000 Valor neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -350.000 Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 150.000 b) Cálculo del valor neto corregido con los coeficientes de depreciación monetaria de la Ley de Presupuestos. Momento de adquisición del elemento patrimonial:2002 Coeficiente de depreciación monetaria para 2002 . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto corregido (V. adquisición x coeficiente) . . . . . . . . . . . 1,0270 350.000 359.450 c) Cálculo de la depreciación monetaria: Valor neto corregido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor neto contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359.450 -350.000 9.450 - 122 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 d) Aplicación del coeficiente de financiación K. Período de tenencia del elemento. 1-ene-2002 a 31-dic-2004: 3 años. Elegimos el mayor valor entre los siguientes: • Media de los 5 últimos ejercicios. (0,35 + 0,15 + 0,45 + 0,38 + 0,39) / 5 = 1,720 / 5 = 0,344 • Media del período desde la fecha de adquisición: (0,45 + 0,38 + 0,39) / 3 = 1,220 / 3 = 0,407 Elegimos la media desde la fecha de adquisición por ser la más favorable. Como 0,407 (K) > 0,4; la corrección por depreciación monetaria sería completa, lo que equivale a un valor K= 1: Corrección por depreciación monetaria: 1 x9 .450,00 = 9.450,00 En el formato del modelo 201: A plicación del v alor norm al de m ercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 2 Corrección de rent as por ef ect o de la depreciación m onet aria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reinv ersión de benef icios ext raordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1 6 513 514 9 .4 5 0 ,0 0 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 46. - 123 - Deducción doble imposición interna. La sociedad MN-Copy S.A. posee participaciones en varias sociedades residentes en territorio español que tributan al tipo general del 35% en el impuesto sobre Sociedades. Ha percibido en el 2005 las siguientes cantidades en concepto de dividendos: 1. Sociedad Jienter S.A. Las acciones de esta empresa se adquirieron el día 1 de junio de 2005 y suponían un participación del 7% del capital social. La fecha de distribución del beneficio fue el 1 de julio. Finalmente, el día 12 de agosto se vendieron todos los títulos de la sociedad. Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.400 Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 2. Sociedad Carreta S.L. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 3 meses y el porcentaje de participación desde entonces es el 10% . Mantiene esta participación durante seis meses después de esta fecha. Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900 Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 3. Sociedad Crysla S.A. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 8 meses y el porcentaje de participación desde entonces es el 4% : Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.100 Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 4. Sociedad HotelsRon S.A. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 3 años y 1 mes; y el porcentaje de participación desde entonces es el 2% El dividendo ha sido cont abilizado como ingreso financiero pero por su cuantía líquida, después de descontar las retenciones practicadas: Dividendos líquidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700 - 124 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 5. Sociedad Espacios S.L. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces es el 6% . Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros datos necesarios: Cuota íntegra: (calculada en el supuesto nº 45) . . . . . . . . . . Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pagos fraccionados 2.000 x 3 = . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.140,61 7.500,00 6.000,00 SE PIDE: Deducción por doble imposición interna y cálculo de la liquidación completa. Solución: 1. Sociedad Jienter S.A. Para aplicar la deducción por doble imposición interna es necesario que las acciones permanezcan al menos dos meses antes y dos meses después de la fecha de distribución del beneficio. Este caso no cumple con esta permanencia mínima. Fecha de adquisición:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-junio-2005 Fecha de distribución del beneficio: . . . . . . . . . . . . 1-julio-2005 Tiempo transcurrido desde adquisición hasta la fecha de distribución del beneficio:. . . . . . . . . . . . 1 mes Fecha de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12-agosto-2005 Tiempo transcurrido desde la fecha de distribución del beneficio hasta la fecha de venta: . . . . . . . . . . 1 mes y 12 días. 2. Sociedad Carreta S.L. Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el tiempo de permanencia del porcentaje de participación, siendo este menor que el año, para aplicar la deducción del 100% . Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . 900,00 Deducción en cuota: . . . . . . . . 50 % (35 % 900)= 157,50 3. Sociedad Crysla S.A. Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el tiempo de permanencia del porcentaje de participación. Base de la deducción: dividendos íntegros 1.100,00 Deducción en cuota: . . . . . . . 50 % (35 % 1.100)= 192,50 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 125 - 4. Sociedad HotelsRon S.A. Como los dividendos han sido contabilizados por su importe líquido, es necesario calcular el importe íntegro e imputar en la base imponible las retenciones correspondientes. La deducción por doble imposición interna será del 50% de los dividendos íntegros pues no cumple con el tiempo de permanencia del porcentaje de participación, siendo este menor que el año. Cálculo de la base de la deducción: Elevación a íntegro: Íntegro - 15% Íntegro = Líquido Líquido Líquido 700 Íntegro = )))))))) = )))))) = )))))) = 823,53 (1 - 0,15) 0,85 0,85 Corrección en la base imponible, aumento: Retención no contabilizada: 15 % x 823,53 . . . . . . . . . . Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . . Deducción en cuota: . . . . . . . . . 50 % (35 % 823,53)= 123,53 823,53 144,12 5. Sociedad Espacios S.L. Cumple con los dos requisitos: porcentaje de participación superior al 5% y mantenimiento de este porcentaje durante más de un año. Por tanto, puede aplicar la deducción con el porcentaje del 100% . No existe obligación legal de retención en la f uente cuando los dividendos tienen derecho a la deducción del 100% por doble imposición interna. Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . 2.000 Deducción en cuota: . . . . . . . . . 100 % (35 % 2.00)= 700 Deducción por doble imposición interna. Resumen: a) Intersocietaria al 50% : 1. 2. 157,50 3. 192,50 4. 144,12 494,12 a) Intersocietaria al 100% : 5. 700,00 700,00 - 126 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . Corrección. Aumento por retención dividendos no contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . Deducciones por doble imposición: Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . . Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . ... ... 135.915,00 73.185,00 ... ... ... -6.300,00 63.600,00 -998,26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123,53 -25.000,00 240.525,27 84.183,84 494,12 700,00 1.194,12 82.989,72 82.989,72 7.500,00 75.489,72 6.000,00 69.489,72 69.489,72 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 127 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 63.600,00 73.185,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 6.300,00 998,26 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 240.525,27 560 84.183,84 562 84.183,84 ........... ........... 123,53 ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 128 - M odelo 201 Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 494,12 700,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 82.989,72 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 82.989,72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 . 585 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 75.489,72 600 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago fraccionado . . . . . . 2º pago fraccionado . . . . . . 3 er pago fraccionado . . . . . . Cuota diferencial. . . . . . . . 2.000,00 2.000,00 2.000,00 69.489,72 602 604 606 612 69.489,72 616 618 620 622 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 617 619 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER (*) D esglose en página 11 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 47. - 129 - Deducción doble imposición interna. La sociedad declarante tributa al tipo impositivo general del 35% en Impuesto sobre Sociedades. Las sociedades part icipadas que se describen más adelante tributan también al 35% . Durante el ejercicio de 2005 percibió de estas entidades los siguientes dividendos, todos ellos incorporados en el resultado contable. 1. Sociedad Elsten S.L. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 15 meses y el porcentaje de participación desde entonces es el 3% . Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 1.600 Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . 240 2. Sociedad Yoly S.L. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 7 meses y el porcentaje de participación desde entonces fue el 9% . Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 4.200 Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . 630 3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición fue de 2 años y el porcentaje de participación se mantuvo en el 16% . Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 8.400 Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . SE PIDE: Deducción en la cuota por doble imposición interna. Solución: 1. Sociedad Elsten S.L. La deducción es del 50% en los dividendos percibidos dado que el porcentaje de participación es inferior al 5% . Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 1.600 Deducción en la cuota: . . . . . . . 50 % (35% 1.600)= 280 - 130 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 2. Sociedad Yoly S.L. Es deducible el 50% de los dividendos percibidos. No cumple con el tiempo de permanencia de al menos un año en el porcentaje de participación. Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . . 4.200 Deducción en la cuota: . . . . . . . 50 % (35% 4.200)= 735 3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A. Puede aplicar el porcentaje del 100% ya que cumple con los dos requisitos: porcentaje de participación igual o superior al 5% y mantenimiento de este porcentaje durante al menos un año. Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . . . 8.400 Deducción en la cuota: . . . . . . 100 % (35% 8.400)= 2.940 Deducción por doble imposición interna. Resumen: a) Intersocietaria al 50% : 1. 2. 280 735 1.015 a) Intersocietaria al 100% : 3. 2.940 2.940 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 48. - 131 - Deducción doble imposición interna. Reducida dimensión. Con los mismos datos del supuesto anterior, supongamos ahora que la sociedad declarante se beneficia del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Además, la base imponible del ejercicio es de 180.202,41. SE PIDE: Deducción en la cuota por doble imposición interna. Solución: El tipo aplicable en la deducción es el que se deriva de la cuota en dos tramos del régimen de reducida dimensión. Base imponible: 180.202,41 Primer tramo. . . . 120.202,41 30% 36.060,72 Resto. . . . . . . . . 60.000,00 35% 21.000,00 Cuota íntegra.. . . . 57.060,72 Tipo aplicable= 57.060,72 SSSSSSSSSSSSSS = 180.202,41 31,66% 1. Sociedad Elsten S.L. Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . Deducción en la cuota: . . . 50% (31,66% 1.600)= 1.600,00 253,28 2. Sociedad Yoly S.L. Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . Deducción en la cuota: . . . 50% (31,66% 4.200)= 4.200,00 664,86 3. Sociedad Rodríguez Hermanos S.A. Base de la deducción: dividendos íntegros . . . . . . . . Deducción en la cuota: . . 100% (31,66% 8.400 )= 8.400,00 2.659,44 Deducción por doble imposición interna. Resumen: a) Intersocietaria al 50% : 1. 253,28 2. 664,86 918,14 a) Intersocietaria al 100% : 3. 2.659,44 2.659,44 - 132 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia Estatal de Administración Tributaria. Pág. 195 Ejemplo 1 La Sociedad Anónima «M», que no tiene la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión, domiciliada en Sevilla y que se dedica a la fabricación de derivados de la madera y corcho, adquirió en Bolsa, en febrero de 2004, como inversión financiera de un excedente transitorio de tesorería, un paquete de 2000 acciones de la Sociedad Anónima «O», domiciliada en Cuenca, de la que no poseía ningún título y que representan un 2% del capital de esta última. En mayo de 2004, la Sociedad «O» repartió un dividendo por un importe equivalente a 1 euro por acción percibiendo por este concepto la Sociedad «M» un total íntegro equivalente a 2000 euros, partida que fue debidament e reflejada en su contabilidad. Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad «M» tiene contabilizados comisiones y gastos por importe equivalente a 26 euros, conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los títulos. Al tratarse de dividendos percibidos por un Sociedad residente en España, la Sociedad «M» determina la deducción por doble imposición intersocietaria al 50 por 100 aplicable: Importe íntegro de los dividendos percibidos (A) . . . . . . . . . . . . Importe de la deducción 2.000 x 0,35 (* ) x 0' 5 = . . . . . . . . . . (* ) Suponiendo tipo general de gravamen 2.000 350 Ejemplo 2 La Sociedad Anónima «P», residente en territorio español, que tiene la consideración fiscal de empresa de reducida dimensión y cuyo período impositivo coincide con el año natural, en enero del año 2004 adquirió en Bolsa 10.000 acciones de la Sociedad Anónima «R», también residente en territorio español, de la que no poseía anteriormente ningún título y que representan un 2% del capital de esta última. En julio de 2004, la Sociedad «R» repartió un dividendo por importe equivalente a 3 euros por acción percibiendo por este concepto la Sociedad «M» un total íntegro equivalente a 30.000 euros, partida que fue debidamente reflejada en su contabilidad. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 133 - Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad «P» tiene contabilizados comisiones y gastos por importe equivalente a 80 euros, conceptos que f ueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los títulos. La Sociedad «P» ha tenido en el período impositivo de 2004 una base imponible equivalente a 120.000 euros. Al tratarse de dividendos percibidos por una Sociedad residente en España, la Sociedad «P» se aplica la deducción por doble imposición intersocietaria al 50 por 100. La cuota íntegra del período impositivo 2004 será. 90.151,81 x 30% + 29.848,19 x 35% . . . . . . . . . . Importe íntegro de los dividendos percibidos (A). . . . . CI 37.492,41 euros. 30.000 euros 37.492,41 )))) = )))))))))) = 0,31243675 BI 120.000 - Importe de la deducción 30.000 x 0,31243675 x 0,5 = 4.686,55 euros. - 134 - Supuesto nº 49. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Deducción doble imposición interna. Plusvalías. La sociedad MN-Copy S.A., durante el ejercicio de 2005 transmitió parte de las acciones que poseía en las sociedades que se describen, cuya plusvalía o minusvalía está incorporada en el resultado contable. 1. Sociedad Unicartón S.L. En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 5 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 7% . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . Número de acciones transmitidas . Transmisión: fecha y valor total . . Adquisición: “ ” .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 300 31-12-2005 10-03-2001 2.000 1.300 Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 300 acciones vendidas son: Beneficios no Ejercicios distribuidos 2001 150 2002 200 2003 pérdidas -300 2004 250 2005 100 400 2. Sociedad Xilepapel S.L. En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 2 años y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 11% . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . Número de acciones transmitidas Transmisión: fecha y valor total . Adquisición: “ ” . .. .. .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 100 31-12-2005 1-01-2004 1.200 1.100 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 135 - Según los datos que facilita esta sociedad, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 100 acciones vendidas son: Ejercicios 2004 2005 Beneficios no distribuidos 80 120 200 3. Sociedad Petrix S.A. En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 5 meses y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 8% . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . Número de acciones transmitidas . Transmisión: fecha y valor total . . Adquisición: “ ” .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 400 31-12-2005 10-03-2003 3.600 2.120 Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 400 acciones vendidas son: Ejercicios 2003 2004 Pérdidas 2005 Beneficios no distribuidos 120 -350 600 370 Otros datos necesarios: (recogidos en Cuota íntegra: .. . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones por doble imposición: Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% . . . . . . . . . . Retenciones soportadas . . . . . . . . . . Pagos fraccionados 2.000 x 3 = . . . el supuesto nº 46) ............... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84.183,14 494 700 1.194,12 7.500,00 6.000,00 SE PIDE: Deducción por plusvalías de fuente interna y cálculo de la liquidación completa. - 136 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1. Sociedad Unicartón S.L. Cumple con los dos requisitos para aplicar la deducción de doble imposición por plusvalías de fuente interna: el porcentaje de participación es igual o superior al 5% y dicho porcentaje se ha mantenido durante al menos un año antes de la transmisión. La base de la deducción es el incremento net o de los beneficios no distribuidos durante el tiempo de tenencia de los títulos, con el límite de la plusvalía derivada de la transmisión. Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La comparamos con: Incremento neto de los beneficios no distribuidos.. .. .. .. 2.000 1.300 700 .. 400 Como el incremento neto de los beneficios no distribuidos es inferior a la plusvalía obtenida, la base la deducción es dicho incremento: Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción de doble imposición por plusvalías de fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 400 x 35% = 140 2. Sociedad Xilepapel S.L. Cumple con los dos requisitos, porcentaje y tiempo, para aplicar la deducción por plusvalías de fuente interna. Calculamos la plusvalía generada por la transmisión: Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La comparamos con: Incremento neto de los beneficios no distribuidos 1.200 1.100 100 200 Se comprueba que la plusvalía es inferior al incremento neto de los beneficios no distribuidos. La base de la deducción será entonces dicha plusvalía. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción de doble imposición por plusvalías de fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 100 35% = 35 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 137 - 3. Sociedad Petrix S.A. No puede aplicar la deducción por plusvalía de fuente interna, al incumplir el requisito de haber mantenido el porcentaje de participación igual o superior al 5% al menos durante un año antes de la transmisión. Liquidación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . Corrección. Aumento por retención dividendos no contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . . . Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . Deducciones por doble imposición: Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . . Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00 73.185,00 . . . -6.300,00 63.600,00 -998,26 . . . . 123,53 -25.000,00 240.525,27 84.183,84 . . . . . . . . . . 494,12 700,00 175,00 1.369,12 82.814,72 82.814,72 7.500,00 75.314,72 6.000,00 69.314,72 69.314,72 - 138 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 494,12 700,00 175,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 82.814,72 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 82.814,72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 . 585 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 75.314,72 600 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago fraccionado . . . . . . 2º pago fraccionado . . . . . . 3 er pago fraccionado . . . . . . Cuota diferencial. . . . . . . . 2.000,00 2.000,00 2.000,00 69.314,72 602 604 606 612 69.314,72 616 618 620 622 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 617 619 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER (*) D esglose en página 11 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 50. - 139 - Deducción doble imposición interna. Plusvalías. Reducida dimensión. La sociedad declarante puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Durante el ejercicio de 2005 transmitió parte de las acciones que poseía en las sociedades que se describen, cuya plusvalía o minusvalía está incorporada en el resultado contable. Además, la base imponible del ejercicio es de 213.202,41. 1. Sociedad Mengor S.A: En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 16 meses y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 1% . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . . 50 Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 1.500 Adquisición: “ ” . .............. 1-01-2003 600 Según los datos que facilita esta sociedad, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 50 acciones vendidas son: Beneficios no Ejercicios distribuidos 2003 75 2004 30 2005 110 215 2. Sociedad Queriz S.A. En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 19 meses y el porcentaje de participación se mantuvo este tiempo en el 23% . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . . 500 Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 4.300 Adquisición: “ ” ............... 1-01-2003 3.200 Según los dat os que facilita esta sociedad participada, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 500 acciones vendidas son: Beneficios no Ejercicios distribuidos 2003 Pérdidas 2004 2005 -220 300 180 260 SE PIDE: Deducción por plusvalías de fuente interna. - 140 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: Para la deducción por plusvalías de fuente interna, en las empresas de reducida dimensión, el tipo aplicable es el resultante de la cuota en dos tramos de este régimen especial. Cuota y tipo aplicable: Base imponible: Primer tramo. . . . Resto. . . . . . . . . Tipo aplicable= 213.202,41 120.202,41 30% 93.000,00 35% Cuota íntegra.. . . . 36.060,72 32.550,00 68.610,72 68.610,72 SSSSSSSSSSSSSS= 213.202,41 32,18% 1. Sociedad Mengor S.A: No puede aplicar la deducción por plusvalía de fuente interna, al incumplir el requisito del porcentaje de participación igual o superior al 5% . 2. Sociedad Queriz S.A. Cumple con los dos requisitos, porcentaje igual o superior al 5% y tiempo superior al año, para aplicar la deducción por plusvalías de fuente interna. Calculamos la plusvalía generada por la transmisión: Valor de transmisión: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La comparamos con: Incremento neto de los beneficios no distribuidos.. .. .. .. ... 4.300 3.200 1.100 260 Utilizamos el incremento neto de los beneficios no distribuidos, al ser inferior a la plusvalía obtenida, como base de la deducción. El tipo aplicable es el 32,18% , de acuerdo con la cuota del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción de doble imposición por plusvalías de fuente interna .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 260 32,18% = 83,66 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 141 - Supuesto anexo. Deducción doble imposición interna. Plusvalías. EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia Estatal de Administración Tributaria. Pág. 199 La Sociedad Anónima «M» tiene 100 acciones (100% del capital) de la Sociedad Anónima «W», residente en territorio español y que tributa al tipo general del impuesto. El precio de adquisición de las acciones fue por un import e equivalente a 6 euros/acción. Durante los tres años de tenencia ininterrumpida de las acciones, por la Sociedad «M», la Sociedad «W» no repartió dividendos, siendo los resultados obtenidos por ésta los siguientes: AÑO 1: AÑO 2: AÑO 3: Beneficio Beneficio Pérdidas 6.000 euros 3.000 euros < 4.000> euros El 1 de enero de 2004, la Sociedad «M» vende la totalidad de las acciones por un precio global equivalente a 2.600 euros. Cálculo de la deducción: - Incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la S.A. «W» durante los tres años de tenencia de la participación: . . . . - Rentas generadas por la transmisión de las acciones:. . . . . . . . . . . Deducción aplicable: 35 % 2.000= . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 2.000 700 - 142 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 51. Deducción doble imposición interna. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta. 5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra sociedad residente en España: Sociedad BBVS S.A. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 1 año y dos días y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el 5,4% . Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000 Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La sociedad es empresa de reducida dimensión. La base y cuota íntegra es la siguiente: Base imponible: 412.203,59 Primer tramo. . . . 90.151,81 30% 27.045,54 Resto. . . . . . . . . 322.051,78 35% 112.718,12 Cuota íntegra.. . . . 139.763,67 Tipo aplicable= 139.763,67 ——————= 412.203,59 33,91% Solución: Cumple con los requisitos de porcentaje de participación superior al 5% y mantenimiento de este durante más de un año. Por tanto, puede aplicar la deducción con el porcentaje del 100% . No existe obligación legal de retención en la fuent e cuando los dividendos tienen derecho a la deducción del 100% por doble imposición interna. Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . = Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . 100% 33,91% 7.000 7.000,00 2.373,70 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 52. - 143 - Deducción doble imposición interna. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta. 6. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra sociedad residente en España: Sociedad Fibras Negrín S.L. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 7 meses y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el 8,5% . Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.600 Retención 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 La sociedad tributa al tipo general del 35% . Solución: El porcentaje de participación es igual o superior al 5% pero el tiempo de mantenimiento de ese porcentaje fue inferior al año, por lo que la deducción por doble imposición será del 50% . Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . = Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 35% 1.600 Supuesto nº 53. 1.600 280 Deducción doble imposición interna. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre. 5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra sociedad residente en España: Sociedad Valderribas S.A. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el 1,1% . Dividendos íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 Retención .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200 La sociedad es empresa de reducida dimensión. La base y cuota íntegra es la siguiente: Base imponible: 204.697,23 Primer tramo. . . . 90.151,81 30% 27.045,54 Resto. . . . . . . . . 114.545,42 35% 40.090,90 Cuota íntegra.. . . . 67.136,44 - 144 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Tipo aplicable= 67.136,44 SSSSSSSSSSSSSS= 204.697,23 32,80% Solución: El porcentaje de participación es inferior al 5% . La deducción por doble imposición será del 50% . Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 = Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 32,80% 8.000 1.312 Supuesto nº 54. Deducción doble imposición interna. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre. 6. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra sociedad residente en España: Sociedad Cementos Rodríguez S.L. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 3 años y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el 7,3% . Dividendos íntegros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La sociedad tributa al tipo general del 35% . Solución: El porcentaje de participación es igual o superior al 5% y su mantenimiento supera el año, por lo que la deducción por doble imposición será del 100% . Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . = Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 100% 35% 2.000 2.000 700 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 55. - 145 - Deducción doble imposición interna. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006. 5. Ha percibido en el 2004 la siguiente cantidad en concepto de dividendos de otra sociedad residente en España: Sociedad Hoteles Soleados S.L. En la fecha de cierre del ejercicio, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces se mantuvo en el 1% . Dividendos Íntegros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 Retención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600 Tributa al tipo general del impuesto del 35% . Solución: El porcentaje de participación es inferior al 5% por lo que la deducción por doble imposición es del 50% . Base de la deducción: dividendos íntegros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . = Deducción en cuota:.. . . . . . . . . . . . 50% 35% 4.000 4.000 700 - 146 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 56. Deducción doble imposición internacional. Impuesto soportado por el sujeto pasivo. La sociedad declarante ha percibido las rentas en el extranjero sin mediación de establecimiento permanente de la entidad que se describen a continuación, todas incorporadas en el resultado contable. 1. Francia. Ingresos por la realización de un trabajo con desplazamiento. Contabilizado por su valor neto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . . 20% 7.300 2. Argentina. Cobro de una patente, propiedad de la sociedad española que declara el Impuesto. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . . 15% 5.100 3. Dividendos obtenidos de una sociedad participada en Irlanda. El porcentaje de participación sobre el total del capital social es el 0,3% . Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15% Tipo del Impuesto sobre sociedades irlandés . . . . . . . . . . 12,5 5.950 SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo. Solución: 1. Francia. Ingresos por la realización de un trabajo. La deducción por doble imposición internacional, en la versión de impuesto soportado por el sujeto pasivo, se aplica a las rentas obtenidas en el extranjero y gravadas por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades español. La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 147 - Se debe incorporar previamente en la base imponible la renta total obtenida incluyendo el impuesto soportado. Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingreso íntegro antes de impuesto: Íntegro - 20% Íntegro = Neto Neto Neto 7.300 7.300 Íntegro = )))))))) = )))))) = )))))) = 9.125 (1 - 0,20) 0,80 0,80 Impuesto soportado: 20 % 9.125 = 1.825 Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.825 9.125 Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto soportado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.825,00 b) cuota íntegra en España de la renta . . . . . . . . . . 35% 9.125= 3.193,75 Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . . 1.825,00 2. Argentina. Cobro de una patente. Ingreso por patente. Contabilizado por su valor neto: .. . . . . . . . . . Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . 15% 5.100 La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida, incluyendo el impuesto satisfecho en el extranjero. Ingreso contabilizado, después del descuento del impuesto. . . . . . . Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 5.100 Íntegro = )))))))) = )))))) = 6.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 6.000 = 900 Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.100 900 6.000 - 148 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) cuota íntegra en España de la renta . . . . . . . . . 35% 6.000= Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 900 2.100 900 3. Dividendos de la sociedad participada en Irlanda. Esta renta es un dividendo que no cumple con los requisitos para aplicar la deducción por doble imposición internacional de dividendos. Podrá aplicar solo la parte que corresponde a la deducción internacional por impuesto soportado por el sujeto pasivo. La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida, incluyendo el impuesto satisfecho (retención en origen por el pago al exterior), pero no el del dividendo. Ingreso contabilizado, después de descontar retención en origen. . . 5.950 Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 5.950 Íntegro = )))))))) = )))))) = 7.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 7.000 = 1.050 Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.050 Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000 Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.050 b) cuota íntegra en España de la renta 35% 7.000= 2.450 Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 1.050 Deducción por doble imposición internacional. Impuesto soportado por el sujeto pasivo. Resumen 1. 1.825,00 2. 900,00 3. 1.050,00 Total: 3.775,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 57. - 149 - Deducción doble imposición internacional. Dividendos. La sociedad declarante ha percibido los dividendos de sociedades participadas en el extranjero detallados a continuación. Todas las rentas descritas están incorporadas en el resultado contable. 1. Finlandia. Sociedad participada: Aertuhnd Co. El porcentaje de participación es el 7% y se ha mantenido durante dos años antes de la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . Tipo general del Impuesto sobre sociedades finlandés . % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en Finlandia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .......... .... 15% . . . . 29,5% .... 8.500 21% 2. Italia. Sociedad participada: Graficali S.A. El porcentaje de participación es el 6% y se ha mantenido durante los 13 meses anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . Tipo general del Impuesto sobre sociedades italiano . . % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en Italia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .......... .... 10% .... 36% .... 3.600 36% SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional del impuesto soportado por el sujeto pasivo y de los dividendos. Solución: 1. Finlandia. Sociedad participada: Aertuhnd Co. Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior al 5% y una permanencia de al menos un año, para aplicar la deducción por doble imposición internacional de dividendos. En primer lugar se calcula la deducción que corresponde con el impuesto soportado sobre el sujeto pasivo: 1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo. La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. - 150 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Previamente debe incorporarse en la base imponible la renta total obtenida, incluyendo el impuesto soportado. Ingreso contabilizado, después de descontar retención origen . . . . . . Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 8.500 Íntegro = )))))))) = )))))) = 10.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 10.000 = . . . . . . . . . . 1.500 Base imponible: corrección, aumento:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción. La menor de las dos cantidades siguientes: a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) cuota íntegra en España de esta renta 35% 10.000= Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . . 8.500 1.500 10.000 1.500 3.500 1.500 2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada. Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuesto efectivamente pagado del 21% , después de exenciones o cualquier otra deducción y no el tipo general de esos dividendos. Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . Dividendo antes de impuesto: Dividendo después Iº 10.000 = ))))))))))))))))) = )))))) = 12.658,23 (1 - 0,21) 0,79 Impuesto efectivamente pagado: 21% 12.658,23 = Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . Base imponible total del dividendo extranjera . . . . . .......... 10.000 .. . .......... .......... 2.658,23 2.658,23 12.658,23 Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . . 2.658,23 Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto soportado por el sujeto pasivo. La suma de: 1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo. 2. Deducción impuesto efectivamente pagado. No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la esta renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 151 - Cálculo del límite: Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . . 1.500,00 Deducción impuesto efectivamente pagado dividendos . . . . . . . . . 2.658,23 Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.158,23 Límite: Cuota íntegra en España de los dividendos. . 35% 12.658,23 = 4.430,38 No supera el límite. Es deducible el impuesto efectivamente pagado en los dividendos obtenidos de la sociedad participada en Finlandia. Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . . 2.658,23 Comentario: Aritméticamente es más sencillo agrupar ambas deducciones y aplicar el criterio de “ la menor de las dos cantidades entre el impuesto total satisfecho y el que le correspondería a la cuota íntegra si se hubiese obtenido en España” : Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto total en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.158,23 b) cuot a íntegra en España de la renta total .. 35% 12.658,23= 4 .430,38 Deducible, la menor: a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.158,23 El resultado numérico es el mismo, pero la necesidad de separar formalmente ambas, con cuadrículas en el modelo también distintas, hace necesario el cálculo más complejo de esta deducción en dos partes. 2. Italia. Sociedad participada: Graficali S.A. Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior al 5% y permanencia de al menos un año, por lo que puede aplicar la deducción por doble imposición internacional de dividendos. 1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo. La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. Previamente se debe incorporar, en la base imponible, la renta total obtenida incluyendo el impuesto soportado. Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . 3.600,00 Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 3.600 Íntegro = )))))))) = )))))) = 4.000 (1 - 0,10) 0,90 Impuesto soportado: 10 % 4.000 = 400,00 Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400,00 Base imponible total de los dividendos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000,00 - 152 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) cuota íntegra en España de esta renta.. . . . . . 35% 4.000= Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . 400,00 1.400,00 400 2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada. Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuesto efectivamente pagado del 36% , después de cualquier deducción. En este caso coincide con el tipo general del impuesto. Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000,00 Dividendo antes de impuesto: Dividendo después Iº 4.000 = ))))))))))))))))) = ))))) = 6.250,00 (1 - 0,36) 0,64 Impuesto efectivamente pagado: 36% 6.250 = 2.250,00 Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.250,00 Base imponible total del dividendo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.250,00 Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . . 2.250,00 Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto soportado por el sujeto pasivo. La suma de: 1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo. 2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos. No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la esta renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total. Cálculo del límite:3 1. Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . . 400,00 2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . 2.250,00 Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.650,00 Límite: Cuota íntegra en España de los dividendos. . . 35% 6.250,00 = 2.187,50 Supera el límite. El exceso sobre este límite no es deducible. La deducción se calcula deduciendo este exceso al impuesto pagado por los dividendos. Suma (soportado + pagado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción máxima. Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . . Exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.650,00 2.187,50 462,50 Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . Menos exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . . 2.250,00 - 462,50 1.787,50 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 153 - Comentario: En este caso en el que el impuesto pagado en el extranjero es superior al que le correspondería en España, aritméticamente también es más sencillo agrupar ambas deducciones y aplicar el criterio de “ la menor de las dos cantidades” Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto total en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.650,00 b) cuota íntegra en España de la renta total. 35% 6.250,00 = 2.187,50 Deducible la menor: b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.187,50 Se obtiene el mismo resultado que con la suma: Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . Deducción dividendos después de aplicar el límite . . . . . . . . . . . . 400,00 1.787,50 2.187,50 La separación formal en dos partes obliga a que la deducción se haga de forma diferenciada en cada concepto: soportado por el sujeto pasivo, pagado por la entidad participada. Deducción por doble imposición internacional. Resumen 1. Impuesto soportado por el sujeto pasivo. 1. 2. Total: 1.500,00 400,00 1.900,00 1. 2. Total: 2.658,23 1.787,50 4.445,73 2. Dividendos. - 154 - Supuesto nº 58. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Deducción doble imposición internacional. La sociedad MN-Copy S.A. ha percibido ingresos del exterior así como dividendos de sociedades participadas en el extranjero detallados a continuación. Todas las rentas descritas están incorporadas en el resultado contable. 1. República Checa. Percibió un derecho de uso, propiedad de la sociedad declarante española. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.600 Retención en origen por pago al exterior de rentas. . . . . . . 15% 2. Bélgica . Sociedad participada Graphiquet S. El porcentaje de participación es el 8% y se ha mantenido durante los tres años anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto. . . . . . . . . . . 5.695,00 Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15% Tipo general del Impuesto sobre sociedades belga . . . . . . 39% % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en Bélgica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33% Otra información: Los datos de base provienen del supuesto nº 30: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . Arrendamiento financiero. Disminución . . . . . . . . Aumentos por provisiones no deducibles .. . . . . . Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . Corrección. Aumento por retención dividendos no contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de bases imponibles negativas . . . Deducciones por doble imposición: Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalía fuente interna Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00 + 73.185,00 - 6.300,00 + 63.600,00 - 998,26 ... ... + 123,53 - 25.000,00 ... ... ... ... 494,12 700,00 175,00 1.369,12 - 7.500,00 6.000,00 SE PIDE: Deducción por doble imposición internacional del impuesto soportado por el sujeto pasivo y de los dividendos y liquidación completa del Impuest o sobre sociedades. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 155 - Solución: 1. República Checa. Derecho de uso. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15% 13.600 La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. El impuesto satisfecho en el extranjero debe incluirse previamente en la base imponible. Ingreso contabilizado, después de impuestos . Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 13.600 Íntegro = )))))))) = ))))))) = 16.000 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 16.000 = . . . . . . Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . Base imponible total de la renta extranjera . . . ............... 13.600 . . . . 2.400 ............... ............... 2.400 16.000 Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto soportado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) cuota íntegra en España de la renta. . . . . . . . 35% 16.000= Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 2.400 5.600 2.400 2. Bélgica . Sociedad participada Graphiquet S. Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior al 5% y permanencia de al menos un año, por lo que puede aplicar la deducción por doble imposición internacional de dividendos. 1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo. La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. Previamente se debe incorporar, en la base imponible, la renta total obtenida incluyendo el impuesto soportado. - 156 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Ingreso contabilizado, después de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . Ingreso íntegro antes de impuesto: Neto 5.695 Íntegro = )))))))) = )))))) = 6.700 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15 % 6.700 = . . . . . . . 1.005,00 Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible total de la renta extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción. La menor de dos las cantidades: a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) cuota íntegra en España de la renta 35% 6.700,00= Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 5.695,00 1.005,00 6.700,00 1.005,00 2.345,00 1.005,00 2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada. Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuest o efectivamente pagado del 33% , después de cualquier deducción. Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.700,00 Dividendo antes de impuesto: Dividendo después Iº 6.700 = ))))))))))))))))) = ))))) = 10.000,00 (1 - 0,33) 0,67 Impuesto efectivamente pagado: 33% 10.000,00= 3.300,00 Base imponible: corrección, aumento: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.300,00 Base imponible total del dividendo extranjera . . . . . . . . . . . . . . . 10.000,00 Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . . 3.300,00 Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto soportado por el sujeto pasivo. La suma de: 1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo. 2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos. No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de la esta renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total. Cálculo del límite: 1. Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo. . . . . . . . . . 1.005,00 2. Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . 3.300,00 Suma .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.305,00 Límite: Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . 35% 10.000,00 = 3.500,00 Supera el límite. El exceso sobre este límite no es deducible. La deducción se calcula deduciendo este exceso al impuesto pagado por los dividendos. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 157 - Suma (soportado + pagado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.305,00 Deducción máxima. Cuota íntegra en España del dividendo . . . . . . 3.500,00 Exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 805,00 Impuesto efectivamente pagado en los dividendos . . . . . . . . . . . . 3.300,00 Menos exceso no deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 805,00 Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . . 2.495,00 Deducción por doble imposición internacional. Resumen: 1. Impuesto soportado por el sujeto pasivo 1. 2.400,00 2. 1.005,00 Total: 3.405,00 2. Dividendos. 1. 2. 2.495,00 Total: 2.495,00 Liquidación: Resultado contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135.915,00 Impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73.185,00 Arrendamiento financiero. Disminución del resultado contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.300,00 Aumentos por provisiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . 63.600,00 Corrección por depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . -998,26 Corrección. Aumento por retención dividendos no contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123,53 Corrección: Aumentos por impuesto en extranjero: Derecho de uso. R. Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400,00 Dividendos. Bélgica Impuesto soportado . . . . . . . . 1.005,00 Dividendos. Bélgica. Pagado por la participada . . . . 3.300,00 6.828,53 Compensación de bases imponibles negativas . . . . -25.000,00 Base imponible: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247.230,27 Cuota íntegra: 35 % sobre base: .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86.530,59 Deducciones por doble imposición: Intersocietaria al 50% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494,12 Intersocietaria al 100% .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700,00 Plusvalías fuente interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175,00 -1.369,12 Deducciones por doble imposición internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . 3.405,00 Dividendos y participaciones en beneficios . . . . . . . 2.495,00 -5.900,00 Cuota íntegra ajustada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79.261,47 Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79.261,47 Menos: Retenciones soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -7.500,00 Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . 71.761,47 Menos: Pagos fraccionados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -6.000,00 Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.761,47 Líquido a ingresar o a devolver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65.761,47 - 158 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 63.600,00 73.185,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 6.300,00 998,26 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 25.000,00 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 247.230,27 560 86.530,59 562 86.530,59 ........... ........... 6.828,53 ........... BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A - 159 - 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 494,12 700,00 175,00 3.405,00 2.495,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 79.261,47 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 79.261,47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 . 585 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 71.761,47 600 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago fraccionado . . . . . . 2º pago fraccionado . . . . . . 3 er pago fraccionado . . . . . . Cuota diferencial. . . . . . . . 2.000,00 2.000,00 2.000,00 65.761,47 602 604 606 612 65.761,47 616 618 620 622 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 617 619 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER (*) D esglose en página 11 - 160 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia Estatal de Administración Tributaria. Pág. 201 La entidad declarante, residente en España, que tributa al tipo general del impuesto, ha realizado durante 2004 operaciones en un país extranjero «X», sin mediación de establecimiento permanente, por el que ha obt enido unas rentas netas por importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto equivalente al Impuesto sobre Sociedades, pagado en el extranjero por dichas rentas, ascendió al contravalor de 5.000 euros. La declarante calcula la deducción por doble imposición internacional del siguiente modo: Rentas netas: 12.000 más: Impuesto pagado en el extranjero 5.000 Base de cálculo 17.000 Cuota equivalente (35% s/ 17.000): 5.950 Deducción aplicable: (la menor entre 5.950 y 5.000) 5.000 Reflejando los datos anteriores en el esquema de determinación de la deducción por doble imposición internacional anteriormente reproducido: País/Establec. permanente País «X» Rentas netas R 12.000 Impuesto extranjero E 5.000 B= R+ E Base cálculo 17.000 (* ) C= B x tipo Cuota equivalente 5.950 Deducción aplicable (la menor entre E y C) 5.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 161 - Supuesto anexo. Deducción doble imposición internacional. EJEMPLO DEL MANUAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 2004. Agencia Estatal de Administración Tributaria. Pág. 202 La Sociedad Anónima «X», resident e en territorio español, y que tributa al tipo general del impuesto, tiene el 100% del capital de la Sociedad «Z», no residente. Durante 2004, la S.A. «X» ha percibido unos dividendos netos por un importe equivalente a 7.200 euros, habiendo tributado en el país de origen a un tipo del 10% . Se conoce que la Sociedad «Z» ha tributado en su país a un tipo efectivo del 20% . - Importe satisfecho en el extranjero por el dividendo. x - 0,1 x = 7.200; x = 8.000 Por lo tanto, la tributación en el extranjero ha sido de 800 - Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por la Sociedad «Z» respecto de los beneficios con cargo a los cuales se han pagado los dividendos. y - 0,2 y = 8.000; y = 10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la Sociedad « Z» ha ascendido a 2.000 CÁLCULO DE LAS DEDUCCIONES: - Internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS): 800 la menor entre: a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero: 800 b) Cuota Íntegra que correspondería pagar en España: 2.800 (8.000 x 0,35) A consignar en la clave [575], y en las claves [717] y [718]: 800 -Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 31 y 32 LIS) 2.000 A consignar en la clave [577], y en las claves [717] y [718]: 2.000 LÍMITE DE LAS DOS DEDUCCIONES: Cuot a íntegra que correspondería pagar en España si las rentas se hubieran obtenido en territorio español: 10.000 x 0,35 = 3.500 Rentas que deben incluirse en la base imponible de la Sociedad Anónima «X»: 10.000 Total deducciones arts. 31 y 32 LIS: 2.800 - 162 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 59. Deducción doble imposición internacional. Exención dividendos. Dentro del result ado contable del ejercicio, la sociedad declarante realizó las siguientes operaciones: 1. Dividendos. Canadá, sociedad participada: Cook&Disign Co. El porcentaje de participación es el 6% y se ha mantenido durante los tres años anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Los dividendos que repartió esta sociedad canadiense proceden de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% . Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . . . . . Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . 15% Tipo general del Impuesto sobre sociedades canadiense 38% % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en Canadá . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32% 7.900,00 2. Venta de acciones. Canadá. SeekGraphics Co. En la fecha de la t ransmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición fue de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 7% . Los ingresos de la sociedad canadiense, durante todos los ejercicios de permanencia de la participación, procedieron de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . Número de acciones transmitidas . Transmisión: fecha y valor total . . Adquisición: “ ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 400 31-12-2005 31-12-2003 4.000 2.000 Según los datos que f acilita esta sociedad participada, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 400 acciones vendidas son: Ejercicios 2004 2005 Beneficios no distribuidos 300 200 500 SE PIDE: Deducción o exención por doble imposición internacional. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 163 - Solución: 1. Dividendos. Canadá, sociedad participada: Cook&Disign Co. Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento y procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar la doble imposición de dividendos. Esta opción es excluyente, no podrá deducir en cuota ninguna de las deducciones por doble imposición internacional. Base imponible, corrección disminución: Exención doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.900 2. Venta de acciones. Canadá. SeekGraphics Co. Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento anterior a la transmisión, y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la exención para evitar la doble imposición por plusvalías. Esta exención, para las transmisiones, solo opera en la base imponible: no existe deducción en cuota para las plusvalías generadas por la transmisión de acciones en sociedades extranjeras. La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión Valor de transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible, corrección disminución: Exención doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 2.000 2.000 2.000 - 164 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 60. Deducción doble imposición internacional. Exención plusvalías. La sociedad MN-Copy S.A., dentro del resultado contable del ejercicio, realizó las siguientes operaciones: 1. Suecia. Sociedad participada: Göteborg Internationell. El porcentaje de part icipación es el 7% y se ha mantenido durante los 5 años anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Los dividendos que repartió esta sociedad sueca proceden de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% Dividendo percibido. Contabilizado por su valor neto . . Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . Tipo general del Impuesto sobre sociedades sueco . . . % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en Suecia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ........ .. 15% .. 28% .. 15.000 28% 2. Venta de acciones. Suecia: Artikel Internationell. En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 2 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 16% . Los ingresos de esta sociedad sueca, durante todos los ejercicios de permanencia de la participación, procedieron de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% Valor nomina . . . . . . . . . . . . . . . Número de acciones transmitidas. . Transmisión: fecha y valor total . . Adquisición: “ ” .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 300 01-01-2005 01-01-2004 4.000 1.000 Según los datos que facilita esta sociedad participada, los benef icios no distribuidos que corresponden a las 300 acciones vendidas son: Ejercicios 2004 2005 Beneficios no distribuidos 100 300 400 Nota: el resto de los datos de base imponible y cuota provienen del supuesto 58. SE PIDE: Liquidación completa del Impuesto sobre Sociedades. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 165 - Solución: 1. Suecia. Sociedad participada: Göteborg Internationell. Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento y procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar la doble imposición de dividendos. Base imponible, corrección disminución: Exención doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 2. Venta de acciones. Suecia: Artikel Internationell. Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento anterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la exención para evitar la doble imposición por plusvalías. La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión Transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible, corrección disminución: Exención doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total exención doble imposición: Dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 1.000 3.000 3.000 15.000 3.000 18.000 - 166 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 63.600,00 73.185,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 6.300,00 998,26 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 229.230,27 560 80.230,59 562 80.230,59 ........... ........... 6.828,53 ........... 18.000,00 25.000,00 BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A - 167 - 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 494,12 700,00 175,00 3.405,00 2.495,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 72.961,47 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 72.961,47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 . 585 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 65.461,47 600 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago fraccionado . . . . . . 2º pago fraccionado . . . . . . 3 er pago fraccionado . . . . . . Cuota diferencial. . . . . . . . 2.000,00 2.000,00 2.000,00 59.461,47 602 604 606 612 59.461,47 616 618 620 622 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 617 619 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER (*) D esglose en página 11 - 168 - Supuesto nº 61. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta. 6. Participa de la entidad alemana " Elektrisch Bayrisch GmbH" . El porcentaje de esta participación es el 7% , que se ha mantenido durante los dos años anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Los dividendos que repartió esta sociedad alemana proceden de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% . Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . . . . 11.000 Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . . . 15% Tipo general del Impuesto sobre sociedades alemán . . . . . . . . 38,9% % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en Alemania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37% Solución: Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento y procedencia de ingresos empresariales para optar por la exención para evitar la doble imposición de dividendos. Base imponible, corrección disminución: exención doble imposición . . . 11.000 En el formato del modelo 201: Base imponible. Pág. 6 Régim en f iscal ent idades de t enencia v alores ex t ranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ex ención doble im posición (art s. 2 1 y 2 2 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Im plant ación de em presas en el ext ranjero (art . 2 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 5 Supuesto nº 62. 533 534 536 1 1 .0 0 0 ,0 0 Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta. 7. Participa en la entidad la sociedad húngara" Oceán Nyitva" . El porcentaje sobre el capital social total es el 9% , que se ha mant enido durante los dos años anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Los dividendos que repartió esta sociedad húngara proceden de la realización de actividades empresariales en un porcentaje del 40% . Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . . . 20.000 Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . 15% Tipo general del Impuesto sobre sociedades en Hungría . . . . . . 16% % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en Hungría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14% Solución: Cumple con los dos requisitos de porcentaje de participación igual o superior al 5% y una permanencia de al menos un año para aplicar la deducción por doble Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 169 - imposición internacional de dividendos pero no para aplicar la exención en la base pues realiza actividades empresariales no inmobiliarias o financieras en un porcentaje inferior al 85% . 1º Impuesto soportado por el sujeto pasivo. La cuantía a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en el Impuesto sobre Sociedades español. Previamente debe incorporarse en la base imponible la rent a total obtenida, incluyendo el impuesto soportado. Dividendos después de impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . 20.000,00 Importe íntegro antes de impuestos: Neto 20.000,00 Íntegro = )))))))) = )))))))) = 23.529,41 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15% 23.529,41 = 3.529,41 Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible. Renta extranjera total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción. La menor de: a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) cuota íntegra en IºSoc. español 35% 23.529,41 = Deducción a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.529,41 23.529,41 3.529,41 8.235,29 3.529,41 2º Deducción impuesto pagado en los dividendos por la entidad participada. Para la deducción por dividendos se tiene en cuenta el impuesto efectivamente pagado del 14% Dividendos después de impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe íntegro antes de impuestos: Neto 23.529,41 Íntegro = )))))))) = )))))))) = 27.359,78 (1 - 0,14) 0,86 Impuesto satisfecho: 23.529,41 14% 27.359,78 = 3.830,37 Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible: renta total renta extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . 3.830,37 27.359,78 - 170 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Límite, para el total de la renta por dividendos, junto con la deducción del impuesto soportado por el sujeto pasivo. La suma de: 1. Deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo. 2. Deducción impuesto efectivamente pagado. No puede exceder de la cuota íntegra que le correspondería al total de esta renta si se hubiese obtenido en España: 35% renta total. Cálculo del límite: Deducción impuesto soportado por el sujeto pasivo .. . . . . . . . . . 3.529,41 Deducción impuesto efectivamente pagado dividendos . . . . . . . . 3.830,37 Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Límite: cuota íntegra en el IºSoc español. . . . . .35% 27.359,78= 9.575,92 No supera este límite: Es deducible totalmente el impuesto efectivamente pagado por la sociedad extranjera en Hungría. Deducción impuesto efectivamente pagado en los dividendos .. . . 3.830,37 En el formato del modelo 201: En la base imponible (pág 6): Correcciones, aumentos: Impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto efectivamente pagado dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dif erim ient o plusv alías procesos de concent ración em presarial (D.A . 4 ª L.I.S) . . 5 3 9 Ot ras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4 3 7 .3 5 9 ,7 8 Cooperat iv as: 5 0 % Dot ación obligat oria al Fondo Reserv a Obligat orio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En la cuota (pág 7): DEDUCCIONES POR DOBLE IM POSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 3.529,41 3.830,37 3.529,41 3.830,37 7.359,78 540 544 550 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 63. - 171 - Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre. 6. Participa en la sociedad checa " Beton Spole nost" . El porcentaje sobre el capital social total es el 2% , que se ha mantenido durante un año y tres meses anteriores a la fecha en la fue exigible el pago del dividendo. Los dividendos que repartió esta sociedad checa proceden de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% . Dividendo percibido en 2004. Contabilizado por su valor neto . . . . 30.000 Retención en origen por pago al exterior de rentas . . . . . . . . . . 15% Tipo general del Impuesto sobre sociedades en la República Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28% % de impuesto efectivamente pagado por la sociedad participada en la R. Checa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24% Solución: Esta renta es un dividendo que no cumple con los requisitos para aplicar la deducción por doble imposición internacional de dividendos. Podrá aplicar solo la deducción por impuesto soportado por el sujeto pasivo. La cantidad a deducir será la menor de las cantidades siguientes: a) el importe del impuesto satisfecho en el extranjero. b) el que le correspondería en España como cuota íntegra particular de esa renta. Incorporando previamente en la base imponible la renta total obtenida, incluyendo el impuesto satisfecho (retención en origen por el pago al exterior), pero no el impuesto pagado por la sociedad extranjera. Dividendos después de impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . Importe íntegro antes de impuestos: Neto 30.000,00 Íntegro = )))))))) = )))))))) = 35.294,12 (1 - 0,15) 0,85 Impuesto soportado: 15% 35.294,12 = 30.000,00 5.294,12 Base imponible. Corrección, aumento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible. Renta extranjera total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.294,12 35.294,12 Deducción. La menor de: a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) cuota íntegra en IºSoc. español 35% 35.294,12 = Deducción a) impuesto soportado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.294,12 12.352,94 5.294,12 - 172 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 En el formato del modelo 201: En la base imponible (pág 6): Dif erim ient o plusv alías procesos de concent ración em presarial (D.A . 4 ª L.I.S) . . 5 3 9 Ot ras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 4 3 5 .2 9 4 ,1 2 Cooperat iv as: 5 0 % Dot ación obligat oria al Fondo Reserv a Obligat orio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 544 550 En la cuota (pág 7): DEDUCCIONES POR DOBLE IM POSICIÓN Saldos pendient es de deducción períodos ant eriores . . . . . . . . . . . . . . Int ersociet aria al 5 0 % (art 3 0 .1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Int ersociet aria al 1 0 0 % (art . 3 0 .2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusv alías f uent e int erna (art . 3 0 .5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Int ernacional: Im puest o soport ado por el sujet o pasiv o (art . 3 1 L.I.S.). . . Int ernacional: div idendos y part icipaciones en benef icios (art . 3 2 L.I.S.). Int ersociet aria al 5 / 1 0 % (cooperat iv as). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Supuesto nº 64. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 5 .2 9 4 ,1 2 Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre. 7. Venta de acciones de sociedad belga: Réservations Société Anonyme. En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición fue de 1 año y tres meses. El porcentaje de participación desde entonces fue el 9% . Los ingresos de la sociedad belga, durante todos los ejercicios de permanencia de la participación, procedieron de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . 1.000 Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2004 10.000 Adquisición: “ ” . ............. 1-10-2003 9.500 Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 1.000 acciones vendidas fueron: Ejercicios 2003 2004 Beneficios no distribuidos .. . . . . . .. . . 200 200 Solución: Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento anterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la exención para evitar la doble imposición por plusvalías. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. La cantidad exenta es Transmisión . . . . . . . . . Adquisición . . . . . . . . . Plusvalía: . . . . . . . . . . la renta, plusvalía, obtenida en ...................... ...................... ...................... - 173 - la transmisión ....... 10.000,00 ....... -9.500,00 ....... 500,00 Base imponible, corrección disminución: Exención doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500,00 En el formato del modelo 201: Base imponible. Pág. 6 Régim en f iscal ent idades de t enencia v alores ex t ranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ex ención doble im posición (art s. 2 1 y 2 2 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Im plant ación de em presas en el ext ranjero (art . 2 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 5 Supuesto nº 65. 533 534 536 5 0 0 ,0 0 Deducción doble imposición internacional. Apartado de examen Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006. 6. Venta de acciones de la sociedad alemana: BRT GmbH. En la fecha de la transmisión de las acciones, el tiempo transcurrido desde su adquisición fue de 3 años. El porcent aje de participación desde entonces fue el 6% . Los ingresos de la sociedad alemana, durante todos los ejercicios de permanencia de la participación, procedieron de la realización de actividades empresariales en un porcentaje superior al 85% . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . . 2.000 Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 1-12-2004 9.000 Adquisición: “ ” . .............. 1-10-2002 14.000 Según los datos que facilita esta sociedad participada, los beneficios no distribuidos que corresponden a las 2.000 acciones vendidas fueron: Ejerc ic ios 2002 2003 2004 Benef icios no dist ribuidos 250 100 Solución: Cumple los requisitos de porcentaje de participación, período de mantenimiento anterior a la transmisión y procedencia de ingresos empresariales para aplicar la exención para evitar la doble imposición por plusvalías. La cantidad exenta es la renta, plusvalía, obtenida en la transmisión: Transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.000,00 Adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -14.000,00 Minusvalía: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -5.000,00 Como la transmisión no genera plusvalía, no hay deducción. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 66 . - 175 - Deducción por reinversión de beneficios. La sociedad declarante tributa al tipo general del impuesto. Realizó las siguientes transmisiones, cuyos beneficios están incorporados en el resultado contable y que son las mismas enunciadas y resueltas en los supuestos 39 y 40 anteriores. 1. Venta de un solar y reinversión en la adquisición de acciones. Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2005 Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 1999 Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000,00 Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000,00 Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . 70.000,00 Corrección por depreciación monetaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . 858,85 Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 100.000, en la adquisición de un paquete de acciones de la Sociedad FixCan S.L. que supone el 7% del capital social total. La fecha de la reinversión es el 15 de enero del ejercicio 2005. 2. Venta de un almacén y reinversión en la compra de maquinaria. Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de 2005 Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2003 Valor de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000,00 Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.000,00 Renta positiva (incorporada en el resultado contable) .. . . . . 35.670,00 Corrección por depreciación monetaria: 2.018,82 x 1 . . . . . 2.018,82 Reinvierte una parte de la cantidad obtenida por esta venta, 96.000, en la adquisición de maquinaria. La fecha de la reinversión es el 31de diciembre del ejercicio 2005. 3. Venta de una furgoneta de reparto. Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero de 2005 Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 de enero 2002 Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860 Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 Renta positiva (incorporada en el resultado contable) .. . . . . 300 Reinvierte totalmente la cant idad obtenida por esta venta, 1.860, en la adquisición de una motocicleta para el reparto. La fecha de la reinversión es el 20 de diciembre del ejercicio 2005. - 176 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 4. Venta de Acciones de la Sociedad Prensa Técnica S.L. y reinversión en la adquisición de acciones de otra sociedad. En la fecha de la transmisión, el tiempo transcurrido desde su adquisición era de 3 años y el porcentaje de participación desde entonces fue el 14% . Valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Número de acciones transmitidas . . . . . . . . . . . . . . 800 Transmisión: fecha y valor total . . . . . . . . . . . . . . . 31-12-2005 4.000 Adquisición: “ ” . ............. 1-01-2003 2.500 Renta positiva (incorporada en el resultado contable). . . . . . . . . . . . 1.500 Reinvierte t ot almente la cantidad obtenida por esta venta, 4.000, en la adquisición de acciones de otra sociedad, Tielga S.L., pasando a tener el 0,2% del capital social de esta. La fecha de la reinversión es el 31 de diciembre del ejercicio 2005. SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por reinversión de beneficios. Solución: 1. Venta del solar y reinversión en la adquisición de acciones de otra sociedad. Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000,00 Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000,00 Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100% El bien era un elemento del inmovilizado material y su tiempo de permanencia ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado puede beneficiarse de la deducción por reinversión. Además, reinvierte totalmente lo obt enido en dicha transmisión, 100.000. La base de esta deducción será el beneficio extraordinario derivado de la venta, transmisión, descontando en este caso particular la corrección por depreciación monetaria. Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . 70.000,00 Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . -858,85 Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.141,15 La reinversión se realiza en participaciones, acciones, de otra entidad que suponen un porcentaje de al menos el 5% del capital social de la participada. La deducción, con el porcentaje del 20% al tratarse de una sociedad que tributa al tipo general del impuesto, se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005. Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 69.141,15 = 13.828,23 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 177 - 2. Venta de un almacén y reinversión parcial en la adquisición de maquinaria. El elemento que se transmite pertenece al inmovilizado material. El tiempo de permanencia es igual o superior al año: 3 años. La reinversión se realizó en elementos del inmovilizado material: maquinaria. Fecha de la reinversión: dentro del ejercicio 2005. Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción: Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000,00 96.000,00 80% 35.670,00 -2.018,82 33.651,18 Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalmente esta diferencia para calcular la base de la deducción. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . 80% 33.651,18 = 26.920,94 Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 26.920,94 = 5.384,19 La deducción se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005. 3. Venta de furgoneta y reinversión en motocicleta. El elemento que se transmite pertenece al inmovilizado material. El tiempo de permanencia es igual o superior al año: 3 años. La reinversión se realizó en un elemento de transporte del inmovilizado material. Fecha de la reinversión: dentro del ejercicio 2005. Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.860,00 1.860,00 100% Como no existen correcciones o deducciones en la renta generada por la transmisión, 300, será la base de la deducción. Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 300,00 = La deducción se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005. 60,00 - 178 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 4. Venta de Acciones de la Sociedad Prensa Técnica S.L. Las acciones que se transmiten cumplen el requisito de porcentaje y tiempo de permanencia. Sin embargo, en la reinversión, el porcentaje de participación en la sociedad es inferior al 5% del capital social. Por tanto, no podrá aplicar esta deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Supuesto nº 67. Deducción por reinversión de beneficios. La sociedad MN-Copy S.A. realizó las siguientes transmisiones, cuyos beneficios están incorporados en el resultado contable, enunciadas y resueltas en el supuesto nº 38 anterior. 1. Venta de un solar. Fecha de venta . . . . . . . . . 31 de diciembre de Fecha de adquisición . . . . . . 1 de enero de Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . Corrección por depreciación monetaria: 1 x 134 . . . . . . . . 2005 2004 . . . . 50.000 10.000 40.000 134 Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 50.000, en la adquisición de un nuevo almacén La fecha de la reinversión es también el 31 de diciembre del 2005. 2. Venta de oficina administrativa: Fecha de venta . . . . . . . . . . . . . . . 31 de diciembre de Fecha de adquisición y puesta en condiciones de funcionamiento 1 de enero Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . Corrección por depreciación monetaria: 0,374 x 3.059,81. . 2005 1999 . 70.000,00 . 40.000,00 . 34.480,00 . 1.144,37 Tiene la intención de reinvertir totalmente el importe de esta transmisión comprando una máquina de copiado rápido en blanco y negro. No obstante lo ha pospuesto para el ejercicio siguiente. SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por reinversión de beneficios y liquidación completa del Impuesto sobre Sociedades. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 179 - Solución: 1. Venta de un solar y reinversión en otro inmueble. Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000,00 Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000,00 Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100% El bien era un elemento del inmovilizado material y su tiempo de permanencia ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado puede beneficiarse de la deducción por reinversión. La reinversión se realiza por el importe total de la transmisión, 50.000. La base de esta deducción será el beneficio extraordinario derivado de la transmisión descontando la corrección por depreciación monetaria. La reinversión se realiza en la adquisición de un inmueble, elemento del inmovilizado material. Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 40.000,00 Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . -134,00 Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39.866,00 Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 39.866,00 = 7.973,20 La deducción se aplica en el ejercicio en el que se reinvierte, 2005. 2. Venta de una oficina administrativa. Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000,00 Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Porcentaje de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El bien transmitido es un elemento del inmovilizado material y su tiempo de permanencia ha sido superior al año, por lo que el beneficio generado podría beneficiarse de la deducción por reinversión. La base de la deducción será el beneficio extraordinario derivado de la venta, transmisión, descontando la corrección por depreciación monetaria. Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . 34.480,00 Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . -1.144,37 Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33.335,63 La deducción se practicará en el ejercicio en el que efectivamente se reinvierta, dentro de los tres años siguientes a la fecha de transmisión: hasta el 31 de diciembre de 2008. Si se cumple dicha reinversión su cuantía será: Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 33.335,63 = 6.667,13 ---------Nota: En el modelo 201 esta deducción aparece bajo el nombre de “ Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 ” y le corresponde la casilla 585. - 180 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 494,12 700,00 175,00 3.405,00 2.495,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 72.961,47 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 64.988,27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 . 585 7.973,20 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 57.488,27 600 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago fraccionado . . . . . . 2º pago fraccionado . . . . . . 3 er pago fraccionado . . . . . . Cuota diferencial. . . . . . . . 2.000,00 2.000,00 2.000,00 51.488,27 602 604 606 612 51.488,27 616 618 620 622 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 617 619 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER (*) D esglose en página 11 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 68. - 181 - Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta. Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 180.000, en la adquisición de tres nuevos vehículos. La fecha de la reinversión es el 15 de mayo del 2004. Solución: Rent a positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el supuesto nº 41 anterior. Como la reinversión del importe obtenido por la transmisión es completa, la deducción será: Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . . 65.040,00 Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . . -793,17 Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64.246,83 Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 64.246,83 = 12.849,37 En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 Supuesto nº 69. 1 2 .8 4 9 ,3 7 Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta. Reinvierte totalmente la cantidad obtenida por esta venta, 130.000, en la adquisición de estanterías interiores de exposición. La fecha de la reinversión es el 31 de diciembre de 2004. Solución: Renta positiva y corrección por depreciación monet aria calculada en el supuesto nº 42 anterior. Como la reinversión del importe obtenido por la transmisión es completa, la deducción será: Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . . 39.560,00 Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . . -2.509,22 Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.050,78 - 182 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 37.050,78 = 7.410,16 En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 Supuesto nº 70. 7 .4 1 0 ,1 6 Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre. Reinvierte el 70% de la cantidad obtenida por esta venta en la adquisición de un solar. La fecha de la reinversión es el 2 de diciembre del 2004. Solución: Renta positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el supuesto nº 43 anterior. Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00 Importe de la reinversión 70% 150.000. . . . . . . . . . . . . . . 105.000,00 Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción: Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72.650,00 -3.228,39 69.421,61 Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalment e esta diferencia para calcular la base de la deducción. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . 70% 69.421,61= Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 48.595,13 = En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 9 .7 1 9 ,0 3 48.595,13 9.719,03 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 71. - 183 - Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre. Considera reinvertida la totalidad de la cantidad obtenida por est a venta al adquirir el 18% del capital social de Limpiezas Expra S.L. La fecha de la inversión fue el 5 de enero del 2004. Solución: Rent a positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el supuesto nº 44 anterior. Como la reinversión del importe obtenido por la transmisión es completa, la deducción será: Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . . . . . . Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . . . . . . Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 44.175,06 = 45.120,00 -944,94 44.175,06 8.835,01 En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 Supuesto nº 72. 8 .8 3 5 ,0 1 Deducción por reinversión de beneficios. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006. Reinvierte parcialmente la cantidad obtenida por esta venta al adquirir el 60% del capital social de Distribuciones Lercar S.A. La f echa de la inversión fue el 19 de agosto del 2004. Solución: Renta positiva y corrección por depreciación monetaria calculada en el supuesto nº 45 anterior. Importe de la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000,00 Importe de la reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000,00 - 184 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Beneficio extraordinario para el cálculo de la deducción: Renta positiva (incorporada en el resultado contable) . . . . Menos: corrección por depreciación monetaria: . . . . . . . . Diferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000,00 -9.450,00 140.550,00 Como la reinversión es parcial también se debe reducir proporcionalmente esta diferencia para calcular la base de la deducción. Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . 60% 140.550,00= Deducción en cuota por reinversión de beneficios empresariales: 20% 84.330,00 = En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Deducción art . 4 2 L.I.S. y art . 3 6 t er Ley 4 3 /1 9 9 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 Deducción disposición t ransit oria oct av a L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584 1 6 .8 6 6 ,0 0 84.330,00 16.866,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 73. - 185 - Deducción por inversión en I+ D+ i 1. La empresa declarante ha realizado durante el ejercicio 2005 los siguientes gastos e inversiones en actividades de I+ D, calificados como tales por la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda a través de una consulta vinculante. La cantidades que se exponen fueron contabilizadas adecuadamente según los criterios del Plan General de Contabilidad. • Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2003 . . . . . . . . . . . . . • Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004 . . . . . . . . . . . . . • Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2005 . . . . . . . . . . . . . Dentro de la cuantía total en el año 2005, los gastos siguiente forma: a) Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . . . . . . . b) Pago de un subproyecto encargado a un Centro Innovación Tecnológica acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . . c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 43.500 se distribuyeron de la .. de .. .. • Además, realizó también en ese ejercicio inversiones en la adquisición de bienes del inmovilizado material para actividades de I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 7.000 1.500 43.500 2.300 2. Por ot ro lado, realizó gastos para la obtención de un primer prototipo de un producto. La Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda ha calificado este gasto dentro del concepto de innovación tecnológica, después de haber resuelto la oportuna consulta vinculante. • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . . 2.500 • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . . 1.000 • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2005 . . . . . . 4.000 Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados: a) Pago del prototipo parcial encargado a una Universidad pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 b) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 4.000 • Además realizó la siguiente Inversión en adquisición de bienes del inmovilizado material para esta actividad . . . . 7.000 SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. - 186 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1. Investigación y Desarrollo. 1ª Parte: Deducción por gastos efectuados en el período impositivo. Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio Suma de los dos años anteriores . . . . . . . . Media de los dos años anteriores . . . . . . . 2003 2004 ..... ..... 6.000 6.000 3.000 Deducción Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . . Deducciones adicionales: Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . . Subproyecto realizado por un C.I.T . . . . . . . . . 3.000 40.500 43.500 30% 50% 900 20.250 21.150 35.000 7.000 20% 20% 7.000 1.400 8.400 29.550 Deducción total 1ª parte . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2ª Parte: Deducción por inversiones en element os del inmovilizado material e inmaterial Inversión en inmovilizado material. . . . . . . . . . . . 2.300 10% 230 Total deducción I+ D 1ª. Por gastos .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2ª Por inversión en inmovilizado .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29.550 230 29.780 2. Innovación tecnológica La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica será el gasto, no las inversiones, del ejercicio en esta actividad. El porcentaje de deducción es el 10% y el 15% si la actividad ha sido encargada a un centro de investigación acreditado. Pago al centro de investigación acreditado . . . . . 3.000 15% Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 10% Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 100 550 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 74. - 187 - Deducción por inversión en I+ D+ i La empresa MN-Copy S.A. ha realizado durante el ejercicio 2005 los siguientes gastos e inversiones en actividades de I+ D+ i por la creación de un sistema de desarrollo óptico aplicado a la confección de espacios en perspectiva sobre plano en blanco y negro. Recibió, después de solicitarlo, la contestación del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio en la que admite su consideración como actividad de desarrollo. Las cantidades consignadas fueron contabilizadas adecuadamente según los criterios del Plan General de Contabilidad. • Gasto en actividades de I+ D en 2003 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000 • Gasto en actividades de I+ D en 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.000 • Gasto en actividades de I+ D en 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38.700 Subvención pública recibida, solo en el 2005 y para la contratación de personal investigador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados: a) Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 b) Encargo de un subproyecto a una Universidad pública. 1.000 c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700 38.700 • Inversión en adquisición de bienes del inmovilizado material dentro de la actividad de desarrollo . . . . . . . . . . 1.400 2. También realizó gastos en la confección de un proceso en plano sobre el trasvase rápido del color en copias múltiples. Después de la oportuna consulta vinculante, la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda ha considerado esta actividad como de innovación tecnológica. • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . . 0 • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . . 2.000 • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2005 . . . . . . 3.000 Dentro de ese total, realizó gastos en los siguientes apartados: a) Pago de un primer esquema encargado a un Centro de Innovación Tecnológica acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 b) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 4.500 • Inversión en adquisición de bienes del inmovilizado material para esta actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.800 Los otros datos de la cuota y del resto de las deducciones provienen del supuesto nº 67. SE PIDE: Calcular la deducción en la cuota por actividades de investigación y desarrollo. - 188 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1. Investigación y Desarrollo. 1ª Parte: Deducción por gastos efectuados en el período impositivo. Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2003. 12.000 Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004. 14.000 Suma de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . . 26.000 Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . . 13.000 Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minoración subvención: 65% 35.000 . . . . . . . . . . 35.000 22.750 Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004 3 8.700 Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -22.750 Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.950 Media de los dos años anteriores Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . . . Deducción 13.0003 0% 3.900 2.950 50% 1.475 15.950 5.375 Deducciones adicionales: Subvención recibida personal investigador . . . . . . 35.000 Minoración subvención 65% 35.000 . . . . . . . . . -22.750 Base del gasto deducible personal cualificado 1 2.250 Deducción Personal investigador cualificado. . . . . . . . . . . . . 12.250 20% 2.450 Subproyecto realizado por una Universidad. . . . . . 1.000 20% 200 2.650 Deducción total 1ª parte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.025 2ª Parte: Deducción por inversiones en element os del inmovilizado material e inmaterial Inversión en inmovilizado material. . . . . . . . . . . . . . 1.400 10% 140 Total deducción I+ D 1ª. Por gastos .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2ª Por inversión inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.025 140 8.165 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 189 - 2. Innovación tecnológica La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica será el gasto del ejercicio en esta actividad y los porcentajes el general del 10% o el 15% si la actividad ha sido encargada a un centro de investigación acreditado. Pago al centro de investigación acreditado . . . . . 1.500 15% Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 10% Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resumen total: I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Suma. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 300 525 8.165 525 8.690 3. Comprobación del límite del 50% en la cuota íntegra después de deducciones por doble imposición interna e internacional y de las bonificaciones. Cuota íntegra .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones doble imposición y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . Diferencia (base del límite) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.230,59 -7.269,12 72.961,47 8.690,00 % deducción I+ D sobre diferencia: ))))))))) = 11,9% 72.961,47 Como supera el 10% podrá aplicar el límite del 50% sobre esta diferencia: Límite deducción 72.961,47 50% 36.480,74 La deducción, como es evidente, no supera este límite. Deducción I+ D en cuota.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.690,00 - 190 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 494,12 700,00 175,00 3.405,00 2.495,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 72.961,47 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 56.290,87 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 8.690,00 . 585 7.980,60 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 48.790,87 600 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago fraccionado . . . . . . 2º pago fraccionado . . . . . . 3 er pago fraccionado . . . . . . Cuota diferencial. . . . . . . . 2.000,00 2.000,00 2.000,00 42.790,87 602 604 606 612 42.790,87 616 618 620 622 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 617 619 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER (*) D esglose en página 11 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 75. - 191 - Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Septiembre. 7. Ha realizado durante el ejercicio 2004 los siguientes gastos en actividades de I+ D, calificados como tales por la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda a través de una consulta vinculante. La cantidades que se exponen fueron contabilizadas adecuadamente según los crit erios del Plan General de Contabilidad y están incorporadas en el resultado contable. Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2002. . . . . . . . . . . . . Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2003. . . . . . . . . . . . . Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio 2004. . . . . . . . . . . . . 4.000 2.000 17.000 Solución: Investigación y Desarrollo. Deducción por gastos efectuados en el período impositivo. Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio Gasto en actividades de I+ D en el ejercicio Suma de los dos años anteriores . . . . . . . . Media de los dos años anteriores . . . . . . . 2002. 2003. ..... ..... 4.000 2.000 6.000 3.000 Deducción Media de los dos años anteriores . . . . . . . . . . . . Exceso sobre la media dos años anteriores . . . . . . 3.000 14.000 17.000 30% 50% Total deducción I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 7 .9 0 0 ,0 0 900 7.000 7.900 7.900 - 192 - Supuesto nº 76. Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Deducción por inversión en I+ D+ i. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de diciembre. 8. Ha realizado durante el ejercicio 2004 los siguientes gastos en actividades de innovación tecnológica, calificados como tales por el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, a petición de la sociedad declarante. • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2002 . . . . . . • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2003 . . . . . . • Gasto en actividades de innovación en el ejercicio 2004 . . . . . . . 6.500 2.000 4.000 Dentro de la cuantía total en el año 2004, los gastos se distribuyeron de la siguiente forma: a) Pago de un diseño encargado a un centro de innovación acreditado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 c) Otros gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 4.000 • En 2004, inversión en adquisición de bienes del inmovilizado material para esta actividad . . . . . . . . . . . . 500 Solución: Innovación tecnológica La base de la deducción por actividades de innovación tecnológica será solo el gasto del ejercicio en esta actividad. El porcentaje de deducción es el 10% y el 15% si la actividad ha sido encargada a un centro de investigación acreditado. Pago al centro de investigación acreditado . . . . . . . . . 3.000 15% Resto de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 10% Total deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 585 5 5 0 ,0 0 450 100 550 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 193 - Supuesto nº 77. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. Durante en ejercicio 2005 la empresa declarant e ha realizado las siguientes inversiones y gastos. 1. Inversiones. 1.1 Adquirió un inmueble para la instalación de un establecimiento permanente en los Estados Unidos de América. El 31 de diciembre de 2005 todavía no estaba en funcionamiento por la falta de varios trámites de apertura. Inversión en adquisición inmueble en EEUU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 1.2 Adquirió un paquete de acciones que representa el 75% de una sociedad radicada en Chile para ut ilizar sus gestiones como plataforma logística en la distribución de productos exportados desde la sociedad declarante. Inversión adquisición acciones en sociedad chilena . . . . . . . . . . . . . 1.200.000 1.3 Adquirió un paquete de acciones que representa el 57% de una sociedad argentina. El motivo de est a adquisición es exclusivamente la obtención de dividendos y la expectativa de obtener plusvalías con una venta futura, que tiene la intención de realizar dentro de cinco años. La Sociedad argentina realiza actividades empresariales de comercio al por mayor y nunca tuvo actividad en España ni estuvo relacionada con ninguna empresa española. Inversión adquisición acciones en sociedad argentina . . . . . . . . . . . . 400.000 1. Gastos. 2.1 En Italia, donde no posee ningún establecimiento permanente ni entidad participada, ha satisfecho gastos en la realización de un estudio de mercado para analizar las posibilidades de venta de sus productos en ese país. Gastos en estudio de mercado en Italia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 2.2 En la feria internacional de Valencia, España, pagó los gastos de un “ stand” de su empresa, recibiendo una subvención de la Consejería de su Comunidad Autónoma. Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 SE PIDE: Calcular las deducciones por implantación de empresas en el extranjero y actividades exportadoras. - 194 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: 1.1 La inversión para la creación de un establecimiento permanente en el extranjero puede acogerse a esta deducción aunque todavía no tenga actividad ni genere ingresos. Deducción en cuota por actividades de exportación: Inversión en adquisición inmueble en extranjero. . . 200.000 25% 50.000 1.2 La adquisición de esta participación cumple con las siguientes condiciones: a) supera el 25% del capital social. b) está directamente relacionada con la actividad de exportación. Por tanto, puede aplicar la deducción en la cuot a por actividades de exportación. Podría plantearse, además, optar por la deducción en la base con diferimiento, por implantación de empresa en el extranjero ya que invierte en un estado que no pertenece a la Unión Europea y tiene una participación que supone la mayoría de derechos de voto. No obstante, falta por conocer la intención futura de mantener durante cuatro años esta inversión. Como esta información no viene detallada en el enunciado, solo podría aplicar la deducción en la cuota. Además, esta deducción en la cuota es más interesante en cuantía y requisitos que la deducción en la base. Deducción en cuota por actividades de exportación: Inversión en adquisición acciones en sociedad extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.200.000 25% 300.000 1.3 Puede aplicar la deducción en la base por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero al cumplir: a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea. b) la participación supone la mayoría de derechos de voto. c) realiza actividades empresariales de comercio al por mayor. Por tanto no realiza actividades inmobiliarias, financieras ni de seguros. d) no es una empresa que haya sido trasladada al extranjero con actividad previa en España ni presta servicios a empresas españolas. Ejercicio en el que se invierte: Base imponible. Corrección, disminución: implantación de empresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En cada uno de los cuatro ejercicios anuales siguientes: Corrección, aumento: implantación de empresas en el extranjero 400.000 100.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 195 - 1. Gastos. 2.1 Esta clase de gastos pueden beneficiarse de la deducción por actividades de exportación. Deducción en cuota por actividades de exportación: gastos de estudio de mercado en Italia. . . . . . . . . 50.000 25% 12.500 2.2 Este gasto es deducible en la cuota por actividades de exportación, minorando previamente el 65% de la subvención recibida. Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minoración subvención: 65% 6.000 . . . . . . . . . 6.000 3.900 Gastos del “ stand” en la feria internacional. . . . . Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 3.900 4.100 Deducción en cuota por actividades de exportación: gastos en feria internacional. . . . . . . . . . . 4.100 25% 8.000 6.000 1.025 Supuesto nº 78. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. La empresa MN-Copy S.A. ha realizado durante el ejercicio 2005 las siguientes inversiones y gastos, incluidas en el resultado contable. 1. Adquirió el 60% de las acciones de una entidad situada en Noruega que se dedica a la producción de pasta de papel. Esta sociedad noruega no ha realizado previamente en España ninguna actividad ni presta servicios a sociedades españolas. La declarante, MN-Copy, tiene la intención de mantener durante más de cuatro años esta participación. • Inversión adquisición acciones en sociedad noruega . . . . . . . . . . . . . 30.000 2. Adquirió un paquete de acciones que representa el 52% de una sociedad situada en Holanda para utilizarla como apoyo a sus actividades de exportación en ese país y en los limítrofes. • Inversión adquisición acciones en sociedad holandesa . . . . . . . . . . . . 40.000 - 196 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 3. Adquirió un local y el mobiliario necesario para abrir una oficina de representación, establecimiento permanente, en Portugal. Para esta inversión recibió una subvención oficial. • Inversión adquisición local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 • Inversión mobiliario del local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 • Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000 SE PIDE: Calcular las deducciones por implantación de empresas en el extranjero y actividades exportadoras. Solución: 1. Puede aplicar la deducción en la base por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero al cumplir: a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea. b) la participación supone la mayoría de derechos de voto. c) realiza actividades empresariales diferentes a las inmobiliarias, financieras o de seguros. d) no es una empresa que haya sido trasladada al ext ranjero con actividad previa en España, ni presta servicios a empresas españolas. No podría aplicar la deducción en la cuota por actividades de exportación al no indicar el enunciado que la actividad de la sociedad extranjera sirve de apoyo o instrumento para la exportación de la empresa declarante MN-Copy. Ejercicio en el que se invierte 2005: Base imponible. Corrección, disminución: implantación de empresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 2. La adquisición de esta part icipación supera el 25% del capital social y está directamente relacionada con la actividad de exportación, por lo que puede aplicar la deducción en la cuota por actividades de exportación. Deducción en cuota: Inversión en adquisición acciones en sociedad extranjera.. . . . . . . . . . . . 40.000 25% 10.000 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 197 - 3. Las dos inversiones son válidas para beneficiarse de la deducción por actividades de exportación. Se deberá minorar el 65% de la subvención pública recibida para calcular la base de la deducción. Inversión adquisición local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 Inversión mobiliario del local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500 Inversión total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.500 Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minoración subvención: 65% 6.000 . . . . . . . . . 4.000 2.600 Inversión total .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.500 2.600 13.900 Deducción en cuot a por actividades de exportación: gastos en feria internacional. . . . . . . . . . . 13.900 25% Resumen: A. En la base imponible. 1. Corrección, disminución: implantación de empresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. En la cuota. 2. Inversión en adquisición acciones extranjera. . . . . . . . . . . . . 3. Inversión en creación de establecimiento permanente . . . . . . Total deducción en cuota: 3.475 30.000 10.000 3.475 13.475 4. Comprobación del límite del 35% en la cuota íntegra después de deducciones por doble imposición interna e internacional y de las bonificaciones. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229.230,27 Menos exención implantación empresas en extranjero. . . . . . . . . -30.000,00 199.230,27 Cuota íntegra 35% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69.730,59 Deducciones doble imposición y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . -7.269,12 Diferencia (base del límite) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62.461,47 Límite 35% sin I+ D Límite 50% con I+ D 62.461,47 62.461,47 35% 50% Deducción por I+ D+ i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción por actividades de exportación. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción en cuota por apoyo fiscal a la inversión.. . . . . . . . . . . La suma de deducciones no supera el límite. 21.861,52 31.230,74 8.690,00 13.475,00 22.165,00 - 198 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 135.915,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América (D.A. 34ª Ley 62/2003) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VII L.I.S) . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 ..... ..... 63.600,00 73.185,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 6.300,00 998,26 519 521 ........... ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 547 Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552 199.230,27 560 69.730,59 562 69.730,59 ........... ........... 6.828,53 ........... 18.000,00 30.000,00 25.000,00 BASE IMPONIBLE Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 Solo agrupaciones españolas de interés económico y UTES Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A - 199 - 2005 Página 7 LIQUIDACIÓN (II) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Saldos pendientes de deducción períodos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 50% (art 30.1 y 3 L.I.S.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intersocietaria al 100% (art. 30.2 y 3 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalías fuente interna (art. 30.5 L.I.S). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 L.I.S.). . . Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 L.I.S.). . Intersocietaria al 5 / 10% (cooperativas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 572 573 574 575 577 571 494,12 700,00 175,00 3.405,00 2.495,00 BONIFICACIONES CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestación de servicios . . . . . . . . . . . . 568 B onificación rendim ientos por ventas bienes corporales producidos en C anarias . . . . . . . . . . 563 Bonificaciones empresas navieras en Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581 Bonificaciones Sociedades Cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 566 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .. . . . . . . . . . . . . 576 Otras bonificaciones .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Cuota íntegra ajustada positiva .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 62.461,47 OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIVA Apoyo fiscal a la inversión y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción disposición transitoria octava L.I.S.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones con límite del Capítulo IV Título VI L.I.S. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción donaciones a entidades sin fines de lucro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducciones Proyecto Cartuja 93, saldos pendientes de períodos anteriores.. Deducciones Inversión Canarias (Ley 20/1991) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuota líquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592 32.315,87 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 22.165,00 . 585 7.980,60 . 584 . 588 . 565 . 589 . 590 ..... ............ CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR O A DEVOLVER Deducción programa PREVER .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C . . . . . . . . . . 595 7.500,00 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones I.I.C. imputados por agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596 ESTADO D.FORALES/NAVARRA (TORALES) (*) Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599 24.815,87 600 PAGOS FRACCIONADOS CUOTA DIFERENCIAL 1 er pago fraccionado . . . . . . 2º pago fraccionado . . . . . . 3 er pago fraccionado . . . . . . Cuota diferencial. . . . . . . . 2.000,00 2.000,00 2.000,00 18.815,87 602 604 606 612 18.815,87 616 618 620 622 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601 603 605 611 Incremento por pérdida beneficios fiscales períodos anteriores. Intereses de demora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe ingreso/devolución de la declaración originaria. . . . . . . Líquido a ingresar o a devolver .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 617 619 621 LÍQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER (*) D esglose en página 11 - 200 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 79. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 1ª Vuelta. 7. Adquirió un local para abrir una oficina de represent ación, establecimiento permanente, en Italia. Para esta inversión recibió una subvención oficial. • Inversión adquisición local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 • Subvención recibida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 Solución: La inversión para la creación de un establecimiento permanente en el extranjero puede acogerse a esta deducción minorando en un 65% la subvención recibida. Inversión adquisición local. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subvención recibida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Minoración subvención: 65% 8.000. . . . . . . . . . 8.000 5.200 Inversión en oficina de representación. . . . . . . . Minoración subvención . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base del gasto deducible . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 5.200 24.800 Deducción en cuota por actividades de exportación: gastos en feria internacional. . . . . . . . . . . 24.800 25% En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 585 6 .2 0 0 ,0 0 30.000 8.000 6.200 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 201 - Supuesto nº 80. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de Junio. 2ª Vuelta. 8. Adquirió acciones de una sociedad boliviana representando el 62% de su capital social. El motivo de esta adquisición es exclusivamente la obtención de dividendos y plusvalías con una venta futura de las participaciones, que tiene intención de realizar dentro un plazo superior a cuatro años. Esta sociedad realiza actividades empresariales de producción textil y nunca tuvo actividad en España ni prestaba servicios a ninguna empresa española. • Adquisición de acciones sociedad en Bolivia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000 Solución Deducción en la base por inversiones para la implantación de empresas en el extranjero al cumplir: a) la sociedad está situada fuera de la Unión Europea. b) la participación supone la mayoría de derechos de voto. c) realiza actividades empresariales diferentes a las inmobiliarias, financieras o de seguros. d) no es una empresa que haya sido trasladada al ext ranjero con actividad previa en España, ni presta servicios a empresas españolas. No puede aplicar la deducción en la cuota por actividades de exportación pues no sirve de apoyo a ninguna actividad de exportación de la empresa declarante. Base imponible. Corrección, disminución: implantación de empresas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000 En el formato del modelo 201: Base imponible. Pág. 6 Ex ención doble im posición (art s. 2 1 y 2 2 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Im plant ación de em presas en el ext ranjero (art . 2 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 5 Dif erim ient o plusv alías procesos de concent ración em presarial (D.A . 4 ª L.I.S) 5 39 534 536 540 7 5 .0 0 0 ,0 0 - 202 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 81. Deducción por actividades de exportación y exención por implantación en el extranjero. Apartado de examen. Curso 2004-05. Convocatoria de enero de 2006. 7. Adquirió un local para un futuro restaurante en Portugal. Para esta inversión no recibió ninguna subvención. • Inversión en el local de Portugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 Solución: La inversión para la creación de un establecimiento permanent e en el extranjero puede acogerse a esta deducción. Deducción en cuota por actividades de exportación: Inversión en adquisición inmueble en extranjero. . . 50.000 En el formato del modelo 201: OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA POSITIV A A poy o f iscal a la inv ersión y ot ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583 Deducción art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585 1 2 .5 0 0 ,0 0 25% 12.500 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 203 - Supuesto nº 82. Reserva para inversiones en Canarias. La sociedad de responsabilidad limitada declarante realiza actividades de servicios de lavandería industrial para la hostelería exclusivamente en el ámbito territorial de Canarias, donde tiene también su domicilio social. Tributa al tipo impositivo general del 35% . A 31 de diciembre de 2005 present a la siguiente situación a efectos de la liquidación del impuesto sobre sociedades: Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 200.000 Arrendamiento financiero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000 Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . 50.000 No hay ni bonificaciones ni deducciones en la cuota. En la junta general de accionistas, el consejo de administración de la sociedad propone no distribuir beneficios y dotar el máximo a la Reserva para Inversiones en Canarias - RIC Con esta aplicación del beneficio a la RIC no se alteran los fondos propios de la Sociedad que se mantienen en la misma cuantía del ejercicio anterior. Por otro lado la sociedad no viene obligada a destinar el 10% del beneficio a la reserva legal al estar ya totalmente cubierta en la cantidad máxima legal del 20% del capital social. SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6) Solución: La dotación de la RIC puede ser de hasta el 90% del beneficio no distribuido pero debe cumplir al menos los siguientes requisitos: 1. Debe dotar primero la reserva legal. En este caso no es necesario destinar ninguna cantidad pues se cumple con el máximo legal del 20% del capital social. 2. La aplicación del beneficio después de dotar la RIC debe mantener los fondos propios, condición que el enunciado también recoge. 3. La base imponible no puede ser negativa después de la deducción de la RIC. La fórmula de cálculo de la dotación máxima de la RIC es compleja al incorporarse esta en la cuantificación del impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable en la determinación del resultado contable. Esta circunstancia introduce simultáneamente como variable dependiente e independiente la dotación de la RIC. Recordemos que el impuesto sobre sociedades devengado como gast o cont able según la norma de valoración 16ª del Plan general de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1643/1990 se realiza de la forma: «... el importe a contabilizar por el impuesto sobre sociedades devengado en - 204 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 el ejercicio se calculará realizando las siguientes operaciones: - Se obtendrá el «resultado contable ajustado», que es el resultado económico antes de impuestos del ejercicio más o menos las «diferencias permanentes» que correspondan al mismo. - Se calculará el importe del «impuesto bruto», aplicando el tipo impositivo correspondiente al ejercicio sobre el «resultado contable ajustado». - Finalmente, del importe del «impuesto bruto», según sea positivo o negativo, se restará o sumará, respectivamente, el de las bonificaciones y deducciones en la cuota, excluidas las retenciones y los pagos a cuenta, para obtener el impuesto sobre sociedades devengado...» Para el cálculo de la dotación de la RIC, el Tribunal Económico-Administrativo Regional de Canarias (Número de reclamación 35/00074/02 y acumulada 35/00230/02 de 26 de noviembre de 2003) reconoce “ que la Ley ofrece dificultades de interpretación y carece de desarrollo normativo en este punto” Este mismo Tribunal utiliza la siguiente fórmula, que seguiremos en la resolución del supuesto: « ... puede traducirse matemáticamente en la siguiente ecuación. RIC = 0,9 (RC – RCNR – RL) Como RC = RCAIS – IS, sustituyendo queda que RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL); ecuación en la que: RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias RC = Resultado contable RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar " IS" IS = gasto contable a computar por el Impuesto sobre Sociedades RCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a nut rir reservas o no pueda destinarse por imperativo legal. RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir la reserva legal o tenga que destinarse por imperativo legal.» .... «En conclusión, según la normativa reguladora de la Reserva para Inversiones en Canarias y del Impuesto sobre Sociedades el límite de dotación a la RIC se calcula mediante el sistema de ecuaciones siguiente: RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias. RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar IS IS = Gasto contable a computar por el Impuesto sobre Sociedades RCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a reservas o no pueda destinarse por imperativo legal. RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir la reserva legal o tenga que destinarse por imperativo legal. T = Tipo impositivo del impuesto sobre sociedades DP = Diferencias permanentes Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 205 - B = Bonificaciones D = Deducciones» En el enunciado de este supuesto solo tenemos una diferencia temporal por la disminución del arrendamiento financiero, que afectará a la determinación de la base imponible pero no al impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable. Simplificando las fórmulas anteriores por medio de la eliminación de las variables que no están presentes en este supuesto: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS ) (II) IS = 0,35 (RCAIS – RIC) RIC = Límite de dotación a la Reserva para Inversiones en Canarias. RCAIS = Resultado contable antes de contabilizar IS IS = Gasto contable a computar por el Impuesto sobre Sociedades Luego, (I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 IS (II) IS = 0,35 RCAIS – 0,35RIC Sustituyendo IS en la primera expresión: (I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,35 RCAIS – 0,35RIC) Como 0,9 x 0.35 = 0,315 (I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,315 RCAIS + 0,315 RIC = (0,9 – 0,315) RCAIS + 0,315 RIC = 0,585 RCAIS + 0,315 RIC RIC – 0,315 RIC = 0,585 RCAIS (1 – 0,315) RIC = 0,585 RCAIS 0,685 RIC = 0,585 RCAIS Finalmente: 0,585 RIC = ))))) RCAIS 0,685 Con el valor de RCAIS del enunciado: 0,585 RIC = ))))) 200.000 = 170.803 0,685 Calculamos ahora IS, impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable: (II) IS = 0,35 (RCAIS – RIC) = 0,35 (200.000 – 170.803) = 0,35 29.197 = 10.219 Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la solución completa del supuesto es: - 206 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 -10.219 189.781 . 189.781 . . . . . . 10.219 -10.000 -50.000 140.000 -170.803 -30.803 Como la dotación a la RIC no puede provocar que la base imponible sea negativa, la dotación final deducible deberá minorarse en esta cantidad de 30.803. RIC = 170.803 – 30.803 = 140.000 Esta cuantía final de la RIC determinará un nuevo cálculo del impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable IS y consiguientemente del resultado contable: IS = 0,35 (200.000 – 140.000) = 0,35 x 60.000= 21.000 Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. 200.000 -21.000 179.000 .. 179.000 . . . . . . . . . . . . 21.000 -10.000 -50.000 140.000 -140.000 0 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 207 - Liquidación en el formato del modelo 201: M odelo 201 N .I.F. Apellidos y nom bre o razón social A-3800012223 MN-Copy S.A. 2005 Página 6 LIQUIDACIÓN (I) RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 189.781,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas. Transparencia fiscal (régimen transitorio). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . Reinversión de beneficios extraordinarios (D.T. 3 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos o ingresos contabilizados en ejercicios diferentes al de su devengo Operaciones a plazo o con precio aplazado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Subcapitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aportaciones y colaboración a favor de entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal Copa América . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Régimen fiscal de entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valoración bienes y derechos (operaciones Cap. VIII Tít. VIII L.I.S) .. . . . . . . . . . . Régimen fiscal entidades de tenencia valores extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Exención doble imposición (arts. 21 y 22 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Implantación de empresas en el extranjero (art. 23 L.I.S) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferimiento plusvalías procesos de concentración empresarial (D.A. 4ª L.I.S) . . . Otras correcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sólo sociedades cooperativas Resultados cooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultados extracooperativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Solo agrupaciones españolas de interés económico, UTES y sociedades transparentes (régimen transitorio) Socios residentes .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Socios no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Socios no identificados .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sólo entidades ZEC Base imponible a tipo de gravamen especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 . 511 . 512 ..... . 516 518 . 520 . 522 . 523 . 525 . 699 . 527 . 531 ..... ..... . 535 . 539 . 543 ..... . 545 . 546 .... . ..... 10.219,00 ........... Disminuciones 502 504 506 508 510 10.000,00 513 514 519 521 ........... 524 526 700 528 532 533 534 536 540 544 550 549 551 548 ........... 547 50.000,00 ....................... ........... 552 0,00 560 0,00 562 0,00 . . ........... ........... ........... 140.000,00 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Tipo de gravamen (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 CUOTA ÍNTEGRA Cuota íntegra previa (*) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación de cuotas por pérdidas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (*) Puede consultarse instrucciones - 208 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 83. Reserva para inversiones en Canarias. Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que del beneficio de ese ejercicio la sociedad quiere destinar 40.000 € a dividendos. SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág.6) Solución: En esta variante del supuesto la cantidad destinada a dividendos disminuye el beneficio no distribuido para dotar la RIC. En la nomenclatura del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Canarias - TEARC -, ahora utilizamos la variable RCNR = “ Aquella parte del result ado contable que no se haya destinado a nutrir reservas o no pueda destinarse por imperativo legal.” RCNR = 40.000 (Dividendos) Partiendo de las dos ecuaciones básicas: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D eliminamos las variables que no aparecen en este supuesto: RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR) IS = 0,35 (RCAIS – RIC) Para evitar una relación funcional larga y hacer más sencilla la elaboración manual del supuesto incluimos desde el principio los valores de cada una: RCAIS: 200.000 RCNR = 40.000 T= 0,35 Luego: (I) RIC = 0,9 (200.000 – IS – 40.000) = 0,9 (160.000 – IS) = 144.000 – 0,9 IS (II) IS = 0,35 (200.000 – RIC) = 70.000 – 0,35 RIC Sustituyendo IS en la primera expresión: (I) RIC = 144.000 – 0,9 (70.000 – 0,35 RIC) = 144.000 – (63.000 – 0,315 RIC) = 144.000 – 63.000 + 0,315 RIC = 81.000 + 0,315 RIC RIC – 0,315 RIC = 81.000 (1 – 0,315) RIC = 81.000 0,685 RIC = 81.000 81.000 RIC = ))))))) = 118.248 0,685 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 209 - Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado y el resultado contable después de su deducción como gasto contable del ejercicio: (II) IS = 70.000 – 0,35 RIC = 70.000 – 0,35 x 118.248 = 70.000 – 41.387 = 28.613 Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la solución completa del supuesto es: Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . 200.000 Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -28.613 Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171.387 Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171.387 Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . 28.613 Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000 Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . -50.000 Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000 RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -118.248 Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.752 La cuantía calculada de la RIC puede incluirse completamente ya que la base imponible después de su deducción es positiva. Liquidación en el formato del modelo 201: RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 171.387,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 503 505 507 509 511 28.613,00 ...... ........... . . 545 . . 546 .... ........... .. ...... ........... BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Disminuciones 502 504 506 508 510 550 549 551 548 10.000,00 118.248,00 547 50.000,00 552 21.752,00 - 210 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 84. Reserva para inversiones en Canarias. Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que en ese ejercicio está obligada a dotar la reserva legal del 10% del beneficio. SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6). Solución: En la nomenclat ura del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Canarias - TEARC -, ahora utilizamos la variable RL = Aquella parte del resultado contable que se haya destinado a nutrir la reserva legal o tenga que destinarse por imperativo legal. Como la reserva legal es el 10% del beneficio y este a su vez es el resultado contable después de la deducción del gasto contable del impuesto sobre sociedades devengado, entonces, y partiendo de las dos ecuaciones básicas: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D la reserva legal viene calculada de la forma RL = 10% RC = 10% (RCAIS – IS) Siendo RC el resultado contable RC = RCAIS – IS Esta nueva ecuación se incorpora en la ecuación básica (I). (I) RIC = 0,9 RCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) eliminamos las variables que no aparecen en este supuesto: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) (II) IS = T(RCAIS – RIC) Incluimos desde el principio los valores de cada variable: RCAIS = 200.000 RCNR = 40.000 (Dividendos) T= 0,35 Luego: (I) RIC = 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS) = 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 20.000 + 0,1 IS) = 0,9 (140.000 – IS + 0,1 IS) = 0,9 (140.000 – 0,9 IS) = 126.000 – 0,81 IS Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. (II) - 211 - IS = T(RCAIS – RIC) = 0,35 (200.000 – RIC) IS = 70.000 – 0,35 RIC Sustituyendo (II) IS en la primera expresión: (I) RIC = 126.000 – 0,81 (70.000 – 0,35 RIC) = 126.000 – 56.700 + 0,2835 RIC RIC = 69.300 + 0,2835 RIC RIC – 0,2835 RIC = 69.300 RIC (1 – 0,2835 ) = 69.300 RIC 0,7165= 69.300 69.300 RIC = ))))))) = 96.720 0,7165 Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado y el resultado contable después de su deducción como gasto contable del ejercicio, así como la base imponible del Impuesto: IS = 70.000 – 0,35 RIC = 70.000 – 0,35 x 96.720 = 70.000 – 33.852 = 36.148 Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... ... ... 200.000 -36.148 163.852 ... 163.852 . . . . . . 36.148 -10.000 -50.000 140.000 -96.720 43.280 . . . . . . . . . . . . La cuantía de la RIC puede incluirse totalmente ya que la base imponible después de su deducción es positiva. - 212 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Liquidación en el formato del modelo 201: RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 163.852,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . .................. Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . 501 503 505 507 509 511 Disminuciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..... ........... . 545 . 546 ..... ........... ..... ........... 550 549 551 548 547 BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. 552 36.148,00 502 504 506 508 510 10.000,00 96.720,00 50.000,00 43.280,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 213 - Supuesto nº 85. Reserva para inversiones en Canarias. Con los mismos datos del supuesto anterior incorporamos siguientes correcciones en la base y deducciones en la cuota: Provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . . Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección por depreciación monetaria de la venta de un inmueble.. . . Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . . . . . . . . ahora las . . . . . 6.000 23.000 . 8.000 . 2.000 SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6) Solución: Siguiendo con la nomenclatura del TEARC e incorporando todos los datos tenemos: RCAIS = 200.000 RCNR = 40.000 (Dividendos) T = 0,35 DP diferencias permanentes: + Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . 23.000 - Corrección por depreciación monetaria de la venta de inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -8.000 15.000 Diferencias temporales: Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . -10.000 + Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 D = Deducciones (en la cuota) Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . 2.000 La reserva legal es el 10% del resultado después de la deducción del gasto contable del impuesto sobre sociedades devengado. Partiendo de las dos ecuaciones básicas: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D incorporamos la reserva legal del 10% en la ecuación (I) RL = 10% (RCAIS – IS) (I) RCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) RIC = 0,9 - 214 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonificaciones) que no aparece en este supuesto: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D incluimos desde el principio los valores de cada una: RCAIS = 200.000 RCNR = 40.000 T= 0,35 + /- DP = + 23.000 – 8.000 = 15.000 D = 2.000 Luego: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) = 0,9 (200.000 – IS – 40.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS) = 0,9 (140.000 – IS + 0,1 IS) RIC = 126.000 – 0,81 IS (tiene el mismo valor que en el supuesto anterior) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D = 0,35 (200.000 + 15.000 – RIC) – 2.000 = 0,35 (215.000 – RIC) – 2.000 = 75.250 – 0,35 RIC – 2.000 = 73.250 – 0,35 RIC Sustituyendo (II) IS en la primera (I): RIC = 126.000 – 0,81 (73.250 – 0,35 RIC) = 126.000 – 59.333+ 0,2835 RIC = 66.667 + 0,2835 RIC RIC – 0,2835 RIC = 66.667 RIC (1– 0,2835) = 66.667 RIC 0,7165= 66.667 66.667 RIC = ))))))) = 93.045 0,7165 Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable del ejercicio, el resultado contable y la base imponible del impuesto: IS = 73.250 – 0,35 RIC = 73.250 – 0,35 x 93.045 = 73.250 – 32.566 = 40.684 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 215 - Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . . Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta de inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 -40.684 159.316 159.316 40.684 23.000 -8.000 -10.000 6.000 -50.000 161.000 -93.045 67.955 Esta dotación de la RIC puede incluirse completamente ya que la base imponible después de su deducción es positiva. Liquidación en el formato del modelo 201: RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 159.316,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 6.000,00 . 509 40.684,00 . 511 23.000,00 . 512 ..... ........... ...... ........... . . 545 . . 546 .... ........... .. ...... ........... BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 550 549 551 548 10.000,00 8.000,00 93.045,00 547 50.000,00 552 67.955,00 - 216 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 86. Reserva para inversiones en Canarias. Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos que la sociedad declarante aplica la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios derivados de la transmisión de un almacén de mercancías. Importe de la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . Valor Neto contable .. . . . . . . . . . . . . . . . . Plusvalía contable, beneficio extraordinario. . Corrección por depreciación monetaria. . . . . Base de la deducción, renta positiva según Iº Deducción en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . ......... ......... ......... ......... Sociedades. ......... . . . . . ..... ..... ..... ..... ..... 20% = 74.000 -62.000 12.000 -1.000 11.000 2.200 SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6) Solución: La modificación introducida por la Ley 53/2002 para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2003 f ija que «Tampoco tendrá la consideración de beneficio no distribuido el correspondiente a las rent as que se hayan beneficiado de la deducción establecida en el artículo 36ter» de la Ley del impuesto sobre sociedades. Manteniendo la nomenclatura del TEARC ahora incluimos la renta que forma la base de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios dentro de la variable: RCNR = Aquella parte del resultado contable que no se haya destinado a reservas o no pueda destinarse por imperativo legal. Además, será necesario incluir: • Como diferencia permanente con signo negativo: Corrección por depreciación monetaria de este inmueble transmitido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - 1.000 • En la variable D: Deducción en la cuota reinversión. . . . . . . . . . . . . . . 2.200 Los datos completos que tenemos son (en negrita los que se introducen en este supuesto): RCAIS = 200.000 RCNR = 40.000 (Dividendos) + 11.000 (renta deducible reinversión) T = 0,35 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 217 - DP : diferencias permanentes: + Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . . . . - Corrección por depreciación monetaria de la venta de inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - Corrección por depreciación monetaria de la venta de inmueble objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencias temporales: Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . + Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D = Deducciones (en la cuota) Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . Deducción por reinversión de beneficios. . . . . . . . . . . . . 23.000 -8.000 -1.000 14.000 ... -10.000 ... 6.000 ... ... 2.000 2.200 La reserva legal es el 10% del resultado después de la deducción del gasto contable del impuesto sobre sociedades devengado, Partiendo de las dos ecuaciones básicas: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D incorporamos la reserva legal del 10% en la ecuación (I) RL = 10% (RCAIS – IS) (I) RIC = 0,9 RCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonificaciones) que no aparece en este supuesto: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D incluimos desde el principio los valores de cada una: RCAIS = 200.000 RCNR = 40.000 + 11.000 = 51.000 T= 0,35 + /- DP = + 23.000 – 8.000 – 1.000 = 14.000 D = 2.000 + 2.200 = 4.200 Luego: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) = 0,9 (200.000 – IS – 51.000 – 0,1 x 200.000 + 0,1 IS) = 0,9 (200.000– 51.000 – 20.000 – IS + 0,1 IS) = 0,9 (129.000 – IS + 0,1 IS) = 0,9 (129.000 – 0,9 IS ) RIC = 116.100 – 0,81 IS (II) IS = = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D 0,35 (200.000 + 14.000 – RIC) – 4.200 - 218 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 = 0,35 (214.000 – RIC) – 4.200 = 74.900 – 0,35 RIC – 4.200 = 70.700 – 0,35 RIC Sustituyendo (II) IS en la primera (I): RIC = 116.100 – 0,81 IS = 116.100 – 0,81 (70.700 – 0,35 RIC) = 116.100 – 57.267+ 0,2835 RIC = 58.833+ 0,2835 RIC RIC – 0,2835 RIC= 58.833 RIC (1 – 0,2835) = 58.833 RIC 0,7165 = 58.833 58.833 RIC = ))))))) = 82.112 0,7165 Calculamos el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable del ejercicio, el resultado contable y la base imponible del impuesto: (II) IS = 70.700 – 0,35 RIC = 70.700 – 0,35 x 82.112 = 70.700 – 28.739 = 41.961 Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . . Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta de inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 -41.961 158.039 158.039 41.961 23.000 -9.000 -10.000 6.000 -50.000 160.000 -82.112 77.888 Est a dot ación de la RIC puede incluirse completamente ya que la base imponible después de su deducción es positiva. Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 219 - Liquidación en el formato del modelo 201: RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 158.039,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 6.000,00 . 509 41.961,00 . 511 23.000,00 . 512 ..... ........... ...... ........... . . 545 . . 546 .... ........... .. ...... ........... BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 550 549 551 548 10.000,00 9.000,00 82.112,00 547 50.000,00 552 77.888,00 - 220 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 87. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida dimensión. Con los mismos datos del supuesto inicial de la RIC (supuesto nº 82), suponemos que esta sociedad puede beneficiarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Recordemos: Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 200.000 Arrendamiento financiero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000 Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . 50.000 • No hay ni bonificaciones ni deducciones en la cuota. • No tiene obligación de dotar la reserva legal, los fondos propios se mantienen inalterados y no reparte dividendos. SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6) Solución: Como se sabe, las sociedades que pueden beneficiarse del régimen de reducida dimensión calculan su cuota íntegra a partir de la siguiente tabla de tipos impositivos en dos tramos (valores del período impositivo de 2005): Tipo Primer tramo: Base imponible hasta 120.202,41 30% Segundo tramo: Resto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35% Con ello el tipo impositivo deja de ser un parámetro para convertirse en una variable dentro de las ecuaciones para la determinación de la RIC máxima. Esta variable T (tipo impositivo) dependerá ahora tanto de la RIC dotada como de los otros datos de la ecuación. Como hay dos ecuaciones y ahora t res incógnitas, la solución deja de ser posible de forma directa. (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR- RL) (II) IS = T (RCAIS + /- DP – RIC) – B – D Variables dependientes: RIC, IS, T Esta dificultad aparece solo en el momento de calcular el Impuesto sobre sociedades devengado como gasto para el cálculo del resultado contable final, no existiendo dificultad en el cálculo de la base imponible final de la liquidación del impuesto. De tal forma que el problema a resolver se circunscribe a la determinación del gasto contable del impuesto sociedades devengado: T (tipo impositivo) está en función de (RCAIS + /- DP – RIC). En nuestro supuesto tenemos simplificados los datos de la forma siguiente: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS ) (II) IS = T (RCAIS – RIC) Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 221 - Dada la tabla de tipos del régimen especial de empresas de reducida dimensión para el período impositivo del 2005: Primer tramo. . . . 120.202,41 30% Resto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35% Si (RCAIS – RIC) # 120.202,41 el tipo T será constante: 30% Si (RCAIS – RIC) > 120.202,41 el tipo T será variable. Tanto la cuantía del RCAIS como de la RIC puede provocar que (RCAIS – RIC) se sitúe en cualquiera de estos dos tramos. Como el dato del RCAIS es conocido siempre, la solución que proponemos es comenzar por una primera hipótesis y calcular la RIC en función de ella: (1) Hipótesis inicial: (RCAIS – RIC) es inferior a 120.202,41 La solución será correcta si el valor final de la RIC cumple esta condición. Si no se cumple, tendremos que pasar un segundo procedimiento que se desarrollará en el supuesto si siguiente. Manteniendo la hipótesis (1) el tipo T es constante (30% ) con lo que la solución matemática directa es posible: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS ) (II) IS = 0,30 (RCAIS – RIC) Sustituyendo IS en la primera expresión: (I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,30 RCAIS – 0,30 RIC) Como 0,9 x 0,30 = 0,27 (I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,27 RCAIS + 0,27 RIC = (0,9 – 0,27) RCAIS + 0,27 RIC = 0,63 RCAIS + 0,27 RIC RIC – 0,27 RIC = 0,63 RCAIS (1 – 0,27) RIC = 0,63 RCAIS 0,73 RIC = 0,63 RCAIS Finalmente: 0,63 RIC = ))))) RCAIS 0,73 Con el valor de RCAIS del enunciado: 0,63 RIC = ))))) 200.000 = 172.603 0,73 La solución es coherente y correct a por que efectivamente este valor resultante de la RIC cumple con la condición de constancia del tipo impositivo: (RCAIS – RIC) # (primer tramo) 120.202,41 y el tipo es constante 30% 200.000 – 172.603 = 27.397 # (primer tramo) 120.202,41 Partiendo de ese valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado - 222 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 como gasto contable es: (II) IS = 0,30 (RCAIS – RIC) = 0,30 (200.000 – 172.603) = 0,30 x 27.397 = 8.219 Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la base imponible resulta de la forma: Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... ... ... 200.000 -8.219 191.781 ... 191.781 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.219 -10.000 -50.000 140.000 -172.603 -32.603 Como la base imponible después de la dotación a la RIC tiene que ser no negativa, la dotación final deducible deberá minorarse en esta cantidad de 32.603. RIC = 172.603 – 32.603 = 140.000 Esta cuantía final de la RIC determinará un nuevo cálculo del impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable IS y consiguientemente del resultado contable: IS = 0,30 (200.000 – 140.000) = 0,30 x 60.000= 18.000 La solución final será por tanto: Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 200.000 Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -18.000 Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182.000 Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182.000 Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000 Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000 Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . -50.000 Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140.000 RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -140.000 Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 223 - Liquidación en el formato del modelo 201: RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 182.000,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 18.000,00 . 511 . 512 ..... ........... ...... ........... . . 545 . . 546 .... ........... .. ...... ........... BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Disminuciones 502 504 506 508 510 10.000,00 513 514 550 549 551 548 140.000,00 547 50.000,00 552 0,00 - 224 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Supuesto nº 88. Reserva para inversiones en Canarias. Reducida dimensión. Con los mismos datos del supuesto anterior suponemos ahora que el resultado contable antes de impuestos es superior. Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . 900.000 Arrendamiento financiero, disminución .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000 Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . 50.000 • No hay ni bonificaciones ni deducciones en la cuota. • No tiene obligación de dotar la reserva legal, los fondos propios se mantienen inalterados y no reparte dividendos. SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6) Solución: Como comentamos en el supuesto anterior, el tipo impositivo en las sociedades de reducida dimensión está en función del valor de la expresión (RCAIS + /- DP – RIC). Con los datos concretos de este supuesto: Si (RCAIS – RIC) # 120.202,41 el tipo T será constante: 30% Si (RCAIS – RIC) > 120.202,41 el tipo T será variable. Tanto RCAIS como RIC pueden provocar que (RCAIS – RIC) se sitúe en cualquiera de estos dos tramos. (1) Hipótesis inicial: (RCAIS – RIC) es inferior a 120.202,41 La solución será correcta si el valor final de la RIC cumple esta condición. Si es así, las ecuaciones básicas son: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS ) (II) IS = 0,30 (RCAIS – RIC) Sustituyendo IS en la primera expresión: (I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,9 (0,30 RCAIS – 0,30 RIC) Como 0,9 x 0,30 = 0,27 (I) RIC = 0,9 RCAIS – 0,27 RCAIS + 0,27 RIC = (0,9 – 0,27) RCAIS + 0,27 RIC = 0,63 RCAIS + 0,27 RIC RIC – 0,27 RIC = 0,63 RCAIS (1 – 0,27) RIC = 0,63 RCAIS 0,73 RIC = 0,63 RCAIS Finalmente: 0,63 RIC = ))))) RCAIS 0,73 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 225 - Con el valor de RCAIS del enunciado: 0,63 RIC = ))))) 900.000 = 776.712 0,73 Comprobamos la hipótesis inicial: (RCAIS – RIC) # (primer tramo) 120.202,41 900.000 – 776.712 = 123.288 Ü (primer tramo) 120.202,41 No cumple esta condición por lo que será necesario pasar al segundo procedimiento de cálculo. (2) (RCAIS – RIC) es superior a 120.202,41 Como (RCAIS – RIC) > 120.202,41 podemos aplicar el 30% al primer t ramo y al resto el 35% , con lo que la incógnita T (tipo impositivo) queda resuelta en la segunda ecuación al ser sustituida por los valores en cada tramo, de la forma: (II) IS = 30% 120.202,41 + 35 % (RCAIS – 120.202,41 – RIC) = 36.061+ 35 % (RCAIS – 120.202,41 – RIC) = 36.061+ 0,35 RCAIS – 0,35 x 120.202,41 – 0,35 RIC = 36.061+ 0,35 RCAIS – 42.071 – 0,35 RIC = 0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC IS = 0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC Sustituyendo IS en la primera expresión: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS ) = 0,9 RCAIS – (0,35 RCAIS – 6.010 – 0,35 RIC) = 0,9 (RCAIS – 0,35 RCAIS + 6.010 + 0,35 RIC) = 0,9 (0,65 RCAIS + 6.010 + 0,35 RIC) RIC = 0,585 RCAIS + 5.409+ 0,315 RIC (1 – 0,315) RIC = 0,585 RCAIS + 5.409 0,685 RIC = 0,585 RCAIS + 5.409 0,585 RCAIS + 5.409 RIC = )))))))))))))))))))) 0,685 Como RCAIS = 900.000 0,585 x 900.000 + 5.409 526.500 + 5.409 RIC = ))))))))))))))))))))))))) = ))))))))))))))))))) 0,685 0,685 531.909 = ))))))))))) = 776.509 0,685 - 226 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Comprobamos que (RCAIS – RIC) > 120.202,41 En efecto: 900.000 – 776.509 = 123.491 > 120.202,41 Partiendo del valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable es: (RCAIS – RIC). . . . . 123.491,00 Primer tramo. . . . . . 120.202,41 30% 36.060,72 Resto. . . . . . . . . . . 3.288,59 35% 1.151,01 IS= T (RCAIS – RIC)... . . . . . . . . . . . . . 37.211,73 Una vez resultas las incógnitas IS y RIC la base imponible resulta de la forma: Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Diferencia:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... ... ... 900.000 -37.212 862.788 ... 862.788 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37.212 -10.000 -50.000 840.000 -776.509 63.491 Liquidación en el formato del modelo 201: RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 862.788,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 . 509 37.212,00 . 511 . 512 ..... ........... ...... ........... . . 545 . . 546 .... ........... .. ...... ........... BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Disminuciones 502 504 506 508 510 10.000,00 513 514 550 549 551 548 776.509,00 547 50.000,00 552 63.491,00 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. Supuesto nº 89. - 227 - Reserva para inversiones en Canarias. Reducida dimensión. Con los datos del supuesto nº 86 suponemos ahora que el RCAIS son 900.000 y que la sociedad puede benef iciarse del régimen especial de empresas de reducida dimensión. Los datos completos son: Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. Correcciones al resultado contable Diferencias permanentes: + Gasto no deducible de una sanción tributaria. . . . . . . - Corrección por depreciación monetaria de la venta de inmueble. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - Corrección por depreciación monetaria de la venta de inmueble objeto de reinversión. . . . . . . . . . . . . . . . . .... .... 900.000 50.000 .... 23.000 .... -8.000 .... -1.000 14.000 Diferencias temporales: Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . + Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D = Deducciones (en la cuota) Deducción en la cuota del impuesto por I+ D . . . . . . . . . . . . . Base de la deducción, renta positiva según IºS.. . . . . . 11.000 Deducción por reinversión de beneficios. . . . . . . . . . . . . . . . . -10.000 6.000 2.000 2.200 • Debe dotar la reserva legal del 10% . • Reparte dividendos por 40.000 € SE PIDE: Calcular la dotación máxima deducible de la Reserva para Inversiones en Canarias y cumplimentar el modelo 201 en la página de la base imponible (pág. 6) - 228 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 Solución: Partiendo de las dos ecuaciones básicas: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – RL) RL = 10% RC, donde RC = RCAIS – IS; RL = 10% (RCAIS – IS) RIC = 0,9 RCAIS – IS – RCNR – 10% (RCAIS – IS) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – B – D eliminamos en las ecuaciones básicas la variable B (bonificaciones) que no aparece en este supuesto: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D Para resolver el supuesto seguiremos el procedimiento en dos fases descrito en el supuesto anterior. (1) Hipótesis inicial: (RCAIS + /- DP – RIC) es inferior a 120.202,41 El tipo impositivo es único 30% y la solución será correcta si el valor final de la RIC cumple esta condición. Incluimos desde el principio los valores de cada una: RCAIS = 900.000 RCNR = 40.000 (dividendos) + 11.000 (reinversión) = 51.000 T= 0,30 + /- DP = + 23.000 – 8.000 – 1.000 = 14.000 D = 2.000 + 2.200 = 4.200 Luego: (I) RIC = 0,9 (RCAIS – IS – RCNR – 0,1 RCAIS + 0,1 IS) = 0,9 ( 900.000 – IS – 51.000 – 0,1 x 900.000 + 0,1 IS) = 0,9 (900.000 – 51.000 – 90.000 – IS + 0,1 IS) = 0,9 (759.000 – 0,9 IS) RIC = 683.100 – 0,81 IS (II) IS = T(RCAIS + /- DP – RIC) – D = 0,30 (900.000 + 14.000 – RIC) – 4.200 = 0,30 (914.000 – RIC) – 4.200 = 274.200 – 0,30 RIC – 4.200 = 270.000 – 0,30 RIC Sustituyendo (II) IS en la primera (I): RIC = 683.100 – 0,81 IS RIC = 683.100 – 0,81 (270.000 – 0,30 RIC) RIC = 683.100 – 218.700+ 0,243 RIC RIC = 464.400 + 0,243 RIC (1 – 0,243) RIC = 464.400 0,757 RIC = 464.400 Franc isco Ort iz Ut rillas. Fiscalidad Em presarial. Im puest o sobre sociedades. - 229 - 464.400 RIC = ))))))) = 613.474 0,757 La solución será correcta si el valor final de la RIC cumple la condición de la hipótesis incial. (900.000 + 14.000 – RIC) = 914.000 – 613.474 = = 300.526 Ü (primer tramo) 120.202,41 No cumple esta condición por lo que será necesario pasar al segundo procedimiento de cálculo. (2) (RCAIS + /- DP – RIC) es superior a 120.202,41 Como (RCAIS + /- DP – RIC) > 120.202,41 podemos aplicar el 30% al primer tramo y al resto el 35% , con lo que la incógnita T (tipo impositivo) queda resuelta en la segunda ecuación al ser sustituida por los valores en cada tramo, de la forma: (II) IS = 30% 120.202,41 + 35 % (RCAIS – 120.202,41 + /- DP – RIC) = 36.061+ 35 % (900.000 – 120.202,41 + 14.000 – RIC) = 36.061+ 35 % (793.798 – RIC) = 36.061+ 277.829 – 0,35 RIC IS = 313.890 – 0,35 RIC Sustituyendo IS en la primera expresión: (I) RIC = 683.100 – 0,81 IS = 683.100 – 0,81 (313.890 – 0,35 RIC) = 683.100 – 254.251 + 0,2835 RIC = 428.849 + 0,2835 RIC RIC (1 – 0,2835) = 428.849 RIC 0,7165 = 428.849 428.849 RIC = )))))))) = 598.533 0,7165 Comprobamos que (RCAIS + /- DP – RIC) > 120.202,41 (900.000 + 14.000 – RIC) = 914.000 – 598.533= 315.467 En efecto: 315.467 > 120.202,41 Partiendo de este valor de la RIC, el impuesto sobre sociedades devengado como gasto contable es: (RCAIS + /- DP – RIC) . . . . 315.467,00 Primer tramo. . . . . . . . . . . 120.202,41 30% 36.060,72 Resto. . . . . . . . . . . . . . . . 195.264,59 35% 68.342,61 T (RCAIS + /- DP – RIC) .. . . . . . . . . . . . . . . . 104.403,33 - 230 - Supuest os prác t icos resuelt os. Curso 2 0 0 5 -0 6 IS = T (RCAIS + /- DP – RIC) – D = 104.403 – 4.200 = 100.203 Resultado contable ajustado antes de impuestos .. . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre sociedades devengado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resultado contable del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base Imponible del Impuesto Resultado contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Correcciones al resultado contable Aumento: Impuesto sobre sociedades.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento: Gasto no deducible de una sanción tributaria . . . . . . . . . Disminución: corrección por depreciación monetaria de la venta de inmuebles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Disminución: Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aumento: provisión no deducible por depreciación de valores mobiliarios.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores. . . . Base imponible sin RIC .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . RIC.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900.000 -100.203 799.797 799.797 100.203 23.000 -9.000 -10.000 6.000 -50.000 860.000 -598.533 261.467 Esta dotación de la RIC puede incluirse completamente ya que la base imponible después de su deducción es positiva. Liquidación en el formato del modelo 201: RESULTADO CONTABLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 799.797,00 CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE Aumentos Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.. . . . . . . . Amortización libre y acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Operaciones de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dotaciones contables a provisiones no deducibles fiscalmente.. . . . . . . . . . . . . . . Impuesto sobre Sociedades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otros gastos contabilizados no deducibles fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aplicación del valor normal de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Corrección de rentas por efecto de la depreciación monetaria . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Cooperativas: 50% Dotación obligatoria al Fondo Reserva Obligatorio . . . . . . . . . Reducción base imponible: Reserva inversiones Canarias (Ley 19/1994). . . . . . . . Reducción base imponible: Factor de agotamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Reducción base imponible: Comunidades titulares de montes vecinales en mano común. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compensación bases imponibles negativas períodos anteriores.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501 . 503 . 505 . 507 6.000,00 . 509 100.203,00 . 511 23.000,00 . 512 ..... ........... ...... ........... . . 545 . . 546 .... ........... .. ...... ........... BASE IMPONIBLE Total importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................. Disminuciones 502 504 506 508 510 513 514 550 549 551 548 10.000,00 9.000,00 598.533,00 547 50.000,00 552 261.467,00