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1 ANÀLISIS DE RIESGOS LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA- DECRETO 27-92 CRG. REGLAMENTO 5-2013 Juan Carlos Paredes Herrera CPA-MSc 8/2013 PAREDES, SARAVIA Y ASOCIADOS S.C. IMPORTANCIA DE LA LEY DEL IVA EN GUATEMALA 2 LA INCIDENCIA DEL IVA EN LA RECAUDACIÒN NACIONAL 50.7 % TR 47.0 MIL. MILL. = 5.6 % DEL PIB (425.0 MIL MILL) LA BASE DE RECAUDACIÒN: LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES (2500-3000) COMERCIO EXTERIOR –IMPORTACIONES-EXPORTACIONES OPERACIONES LOCALES GRANDES , MEDIANOS Y PEQUEÑOS REPRESENTA LA ECONOMIA FORMAL DE LAS TRANSACCIONES DEL PAIS ANÀLISIS DE RIESGOS 3 DECRETO 27-92 LEY DEL IVA Y SU REGLAMENTO DECRETO 20-2006 LEY ANTIEVASION I DECRETO 4-2012 LEY ANTIEVASION II DECRETO 10-2012 LEY DE ACTUALIZACIÒN TRIBUTARIA EXENCIONES OTRAS LEYES RELACIÒN CON EL LIBRO I. ISR RELACIÒN CON IMPUESTO DEL TIMBRE CODIGO TRIBUTARIO CODIGO PENAL Contribuyentes del IVA Contribuyente Personas individuales o jurídicas El Estado y sus entidades Las copropiedades Sociedades irregulares Sociedades de hecho Otros entes Campo de Aplicación del IVA Hecho Generador Venta de bienes muebles Servicios profesionales o técnicos Importaciones Exportaciones Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles Adjudicaciones Retiros o consumo personalAuto-prestación de servicios Destrucción, pérdida o faltantes Primera venta o permuta bienes inmuebles Donación entre vivos Aportación de bienes inmuebles a sociedades…. IMPUESTO 1. Contribuyentes afectos = 12% 2. Venta, permuta de vehículos 12 % y aplicación de tabla específica 3 Venta de Bienes inmuebles primera venta o permuta 12 % IVA, segunda y tercera paga 3 % timbre 4. Pequeño contribuyente 5 % Débito y Crédito Fiscal DÉBITO Impuesto cargado (o cobrado) en las operaciones de ventas y servicios efectuadas CRÉDITO Impuesto pagado en compras de bienes y servicios, necesarios para producir renta AREAS DE MAYOR RIESGO EN LA LEY DEL IVA 8 OBLIGACIONES FORMALES INSCRIPCIONES Y ACTUALIZACIONES DOCUMENTOS NO AUTORIZADOS LIBROS CONTABLES Y SUS REGISTROS LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS BANCARIZACIÒN OBLIGACIONES SUSTANCIALES FALTA DE PAGO INCUMPLIMIENTO DE PRACTICAR RETENCIONES CREDITO FISCAL SIN RESPALDO DOCUMENTOS FALSOS EXPORTACIONES MAL DOCUMENTADAS PRECIOS DE VTA. SUJETOS CON MAYOR RIESGO 9 EXPORTADORES –AGENTES DE RETENCIÒNCONTRIBUYENTES QUE VENDEN A EXENTOS COLEGIOS, UNIVERSIDADES, CDAG, IGSS EMPRESAS DECRETO 29-89 LEY DE MAQUILAS EXPRESAS 65-89 LEY DE ZONA FRANCA EMPRESAS DE BIENES Y RAICES EMPRESAS COMERCIALES O INDUSTRIALES CON ALTO VOLUMEN DE VENTAS ( INVENTARIOS-RETENCIONES ) PRODUCTORES AGRICOLAS Y ARTESANOS SANCIONES A INFRACCIONES 10 CIERRE DE NEGOCIOS Art. 86 CT. NO EMITIR FACTURAS, ND, NC Y OTROS DOCUMENTOS DOCUMENTOS NO AUTORIZADOS MAQUINAS REGISTRADORAS NO AUTORIZADAS NO HABER AUTORIZADO LIBROS CONTABLES U OTROS REGISTROS SANCIONES AGENTE DE RETENCIÒN 11 ART. 91 COD. TRIBUTARIO 100 % DE MULTA DEL IMPUESTO RETENIDO O PERCIBIDO 50 %, SI SE PAGA ANTES DE SER REQUERIDO SI NO PAGA EN 30 DIAS DE REQUERIDO. RIESGO DE DELITO DE APROPIACION INDEBIDA Art. 70 CT ART. 90 CT. PROHIBICION DE DOBLE PENA –NON BIS IN IDEM. DENUNCIA PENAL Y PAGO DE IMPUESTO INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES 12 ART. 94 COD. TRIBUTARIO Diferentes sanciones a los deberes formales Omisiones de dar aviso- Q 1500.00 máximo Omisión o alteración de documentos Q 1,000.00 mensuales, máximo 1 % ingresos brutos Adquirir bienes y servicios sin factura, multa igual al impuesto omitido No llevar libros contables- Q 5,000.00 INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES 13 ART. 94 COD. TRIBUTARIO Extender documentos que no cumplan con requisitos formales de la ley especifica Q 100.00 documento, Q 5,000 mensual, máximo 2 % ingresos brutos. Presentar declaraciones fuera del plazo, Q 50.00 diarios, máximo Q 1,000.00 Maquinas y cajas registradoras utilizadas en establecimientos distintos de los autorizados, Q 5,000.00 INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES 14 ART. 94 COD. TRIBUTARIO Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta facturas, ND, NC, FE u otros documentos Q5,000.00 mensual, no podrá exceder 1 % de los ingresos brutos. Retención extemporánea conforme a la ley, Q 1000.00 por cada retención no entregada en tiempo Reducción de las multas en un 85 %, presentación voluntaria aceptando la comisión de la infracción Normas relacionadas al crédito fiscal 15 Requisitos del crédito fiscal Procedencia Hechos que no generan crédito Constancia de exenciones Reconocimiento del crédito fiscal Devolución del crédito fiscal Documentos obligatorios Libros de compras y ventas Requisitos del Crédito Fiscal •Facturas autorizadas, F. especiales, notas de débito, recibos de pago, escrituras. •A nombre del contribuyente, No. NIT, (Cédula de vecindad y DPI, factura especial) •Que estén registradas en los libros de Compras y en los de Contabilidad •Que se identifique la compra o servicio DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Art. 16 Procedencia del Crédito Fiscal •Procede el crédito en adquisiciones de bienes y servicios, cuando estén vinculados a la actividad económica, se define como uno o mas factores de producción, transformar, comercializar, transportar o distribuir. •Los activos fijos deben esta vinculados a la producción y comercialización • Para exportaciones y ventas exentas, tendrán derecho a devolución de crédito fiscal , sobre compras de bienes y servicios que se aplique a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley y vinculados con el PROCESO PRODUCTIVO o de COMERCIALIZACIÓN, el reglamento desarrollará los gastos que no generan crédito fiscal. DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO No generan Crédito Fiscal Según Reglamento: •Gastos consumo personal: propietarios, socios, directores, empleados o terceros •Gastos no necesarios en: Proceso de Producción y Comercialización de Bienes y Servicios. •Gastos de vehículos no necesarios comercialización (Demostrar uso) para •Autoconsumo no tienen derecho a crédito fiscal •La adquisición contribuyentes de bienes a pequeños 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO HECHO GENERADOR DE IVA: •AUTOCONSUMOS •DISTRIBUCIÓN GRATUITA Y RETIROS DE BIENES PARA PROPAGANDA, RIFAS, SORTEOS... PERSONAS EXENTAS ART. 8 LEY DEL IVA •Tendrán identificación especial de SAT •Control de exenciones •Firma del Representante legal o acreditados en SAT •Colegios Nombre Centro Educativo DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PERSONAS EXENTAS ART. 8 LEY DEL IVA •Control de exenciones •Se debe emitir en original y copia, pueden ser preimpresas (Autorización SAT) •Factura a nombre de la entidad exenta •Informe trimestral de constancias utilizadas •Para los vendedores adjuntar detalle de constancias recibidas y reportas en declaración IVA •En importación requisito resolución franquicia •Denuncia penal por mal uso 20 DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artículo 17: ** CÁLCULO DEL CRÉDITO: Facturas recibidas (-) Notas de crédito (+) Notas de Débito CÁLCULO DEL DÉBITO Facturas emitidas (+) Notas de débito (-) Notas de Crédito Obligaciones Formales: 1. Las notas de crédito y débito deben ser entregadas sus originales al adquiriente y la copia debe llevar la firma y sello de recepción. 2. Deben ser registradas dentro de los dos meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la factura que será modificada o cancelada por medio de las notas, debe consignarse el número y la fecha de la factura por la que se emitieron. 3. Las notas de débito si no se operan en los dos meses siguientes no se tendrá derecho a crédito fiscal. DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artículo 18 Reconocimiento de crédito fiscal: 1. Documentado por facturas impresas o electrónicas, facturas especiales, notas de débito, emitidas por “las imprentas inscritas en el Registro fiscal de Imprentas. 2. Descripción detallada del concepto, unidades y valores de la compra de los bienes, en servicios debe especificar la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u honorario. 3. Registro en el libro de compras y libros de contabilidad como una cuenta por cobrar 4. Cumplir con todos los requisitos para tener derecho al crédito fiscal. DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artículo 23: Devolución de Crédito Fiscal Tienen derecho a devolución quienes Se dediquen a la exportación y quienes venden a entidades exentas. Quienes teniendo un porcentaje de exportación menor al 50% no pueden compensar el crédito fiscal. Requisitos adquisición de insumos o gastos directamente ligados a la realización de las actividades indicadas conforme al artículo 16 de la ley. Sistemas: Régimen general en forma trimestral o semestral. Régimen optativo Régimen mensual conforme artículo 25 de la ley del IVA. DECRETO 27-92 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Artículo 23 “A” Procedimiento general para solicitar devolución de crédito fiscal: • Acumular en forma trimestral o semestral. • Adjuntar original de facturas emitidas por sus proveedores, libros, declaraciones y otros documentos. Artículo 24:Régimen Optativo de devolución de crédito fiscal. • Quienes se dedican a la exportación y tengan derecho a la devolución de crédito fiscal podrán Optar por el presente régimen de devolución • 1) Presentar solicitud de devolución • Plazo:10 días hábiles siguientes al vencimiento para la presentación de la declaración mensual al Valor Agregado, Artículo 24 “A” Cambio de Régimen: • Los exportadores pueden cambiar del régimen del artículo anterior a los establecidos en los artículos 23 “A” y 25 de la ley. DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL “ARTÍCULO 25.* Régimen especial de devolución de crédito fiscal a los exportadores. • Los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y que conforme al artículo 23 de esta ley, tengan derecho a la devolución del crédito fiscal, podrán solicitar al Banco de Guatemala la devolución del crédito fiscal en efectivo. Período: Mensual calendario vencido Monto (75%) cuando la devolución sea hasta Q.500,000.00 (60%) cuando la devolución sea mayor de Q.500,000.00. 25 RECUPERACIÓN CRÉDITO FISCAL MENSUAL 26 Requisitos previos 1) las exportaciones deben ser mas del 50% de las ventas totales Demostrar que con menos del 50% de exportaciones no recuperan el crédito fiscal El Exportador actualiza sus datos cada semestre: Enero y Julio de cada año Detalle de facturas al Exterior, formulario aduanero. Valor FOB de exportaciones. Constancias de liquidación de divisas SAT actualiza información y traslada al Banguat. TRAMITE RECUPERACIÓN CRÉDITO FISCAL MENSUAL 27 Contribuyente Exportador presenta su declaración mensual del IVA las operaciones correspondientes al mes anterior, compensa retenciones efectuadas. De 1 a 30 días hábiles siguientes Contribuyente presenta a BANGUAT: Declaración de solicitud de Devolución de crédito fiscal: hasta Q.500,000 75% más de Q.500,000. 60% RECUPERACIÓN CRÉDITO FISCAL MENSUAL 28 BANGUAT verifica datos y envía expediente a SAT: 5 días SAT realiza auditoría de gabinete: solicita información a contribuyente: Libro de compras y venta Mayor general, facturas de exportación y facturas de compra docs. de pago: 30 días BANGUAT, recibe expediente y acredita en cuenta bancaria solicitada por el contribuyente. RECUPERACIÓN CRÉDITO FISCAL TRIMESTRAL O SEMESTRAL 29 Contribuyente presenta en SAT : Solicitud de devolución por el saldo de crédito fiscal acumulado Documentos a adjuntar: • Original facturas de compra • Libros de ventas y compras en formatos de SAT. SAT puede solicitar: • Que se demuestre el pago de las facturas de compras. Si es agente retenedor de IVA • Demostrar el cumplimiento como tal. RECUPERACIÓN CRÉDITO FISCA TRIMESTRAL O SEMESTRAL 30 Los documentos deben presentarse en original y fotocopia • SAT coteja documentos y devuelve original SAT verifica: • procedencia del crédito fiscal y resuelve: • Periodo trimestral 30 días. • Periodo Semestral 60 días Contribuyente presenta a BANGUAT: • Declaración de solicitud de Devolución de crédito fiscal: y BANGUAT acreditara en cuenta bancaria contribuyente • 5 días hábiles RECUPERACIÓN CRÉDITO FISCAL RÉGIMEN OPTATIVO (MENSUAL) 31 De 1 a 10 días hábiles Contribuyente Exportador presenta su declaración mensual del IVA las operaciones correspondientes al mes anterior, compensa retenciones efectuadas. Contribuyente presenta a SAT solicitud de Devolución de crédito fiscal: 100% RECUPERACIÓN CRÉDITO FISCAL RÉGIMEN OPTATIVO (MENSUAL) 32 Documentos: • Declaración Jurada de no haber recibido el IVA. • Copia: • Declaraciones de IVA • Dictamen de CPA SAT verifica: • procedencia del crédito fiscal y resuelve: • 10 días hábiles Contribuyente presenta a BANGUAT: • Declaración de solicitud de Devolución de crédito fiscal: y BANGUAT acreditará en cuenta bancaria contribuyente • 5 días hábiles DOCUMENTOS OBLIGATORIOS Los contribuyentes están obligados a emitir y entregar los siguientes documentos: Documentos impresos o electrónicos Documentos en papel 2 años de vigencia a partir de la resolución Primeros documentos 1 año vigencia Requisitos de los Documentos Obligatorios Denominación del documentos Serie y numeración correlativa por establecimiento Cuando corresponda las frases: • No genera derecho a crédito fiscal • Pago directo, numero de resolución y fecha • Sujeto a pagos trimestrales • Sujeto a retención definitiva Nombre completo y nombre comercial NIT del emisor Dirección del emisor Fecha de emisión Nombre y apellido razón social NIT del adquiriente o C.F. o DPI Requisitos de los Documentos Obligatorios Descripción de la operación Descuentos concedidos Cargos aplicados Precio total de la operación AUTORIZACIONES a) Libros y Registros: Libros de Compras y bienes adquiridos Ventas y servicios prestados b) Registros de operaciones: En forma separada compras relacionadas a ventas locales, exportación y exentas 2 meses (Art. 37) c) Otros aspectos: Cuentas especiales en la contabilidad Lugar de mantenimiento de los libros Consolidación de ventas diarias Artículo 27. Reforma Art. 20 Bancarización - Efectos Tributarios Reforma Condiciones Pagos iguales o mayores de Q30,000.00, sean estos fraccionados o no, deben utilizar medios bancarios. El gasto se considera NO deducible y no genera Crédito Fiscal Vigencia A partir de 26.02.2012 Member Firm of: International Association of Professional Accountants Artículo 10. Reforma Art. 32 Impuesto en documentos, excepto exenciones por disposición de ley no se deba cargar el IVA No cambia Condiciones Redacción, se indica que el precio incluye el impuesto en la factura de venta a contribuyentes En compra y adquisición de insumos de producción local Decreto 29-89 emitir factura que indique “es una venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado” Como casos de exenciones debe indicarse el régimen y que es una venta no afecta al IVA. Vigencia A partir de 26.02.2012 Member Firm of: International Association of Professional Accountants Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales ◦ Los productores deben presentar solicitud para su inscripción y autorización, esta vence en junio de cada año. ◦ En el mes de junio de cada año deben actualizarse y presentar los documentos que detalla este artículo. ◦ Para no emitir la factura especial, el comprador exportador deberá pedir la resolución de autorización de SAT al Productor. Member Firm of: International Association of Professional Accountants Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales ◦ Si la compra es a un intermediario, debe hacerse Nota de Abono autorizada por SAT, por el valor vendido al exportador. Vigencia A partir de 26.02.2012 Member Firm of: International Association of Professional Accountants RETENCIONES DE IVA DECRETO 20-2006 Agente de Retención 1/ Producto/ Operación % de Retención Retener a partir de Q 2,500.00 Q 2,500.00 Servicios 65% 15% 15% Bienes y Servicios 65% Q 2,500.00 Bienes y Servicios 25% Q30,000.00 15% 1.50% Cualquier monto Bienes y Servicios 15% Q2,500.00 Bienes y Servicios 15% Q2,500.00 Agrícolas y pecuarios Exportadores Beneficiarios del Decreto 29-89 Sector público (Excepto Munis) Operadores de tarjetas de crédito o débito Contribuyentes especiales Otros Agentes de Retención Productos no agropecuarios Pagos por cuenta de tarjeta - habientes Pagos de combustible 1/ Los Agentes de Retención no se retienen entre sí. Q 2,500.00 Cualquier monto Retenciones a Pequeños Contribuyentes Agentes de Retención IVA Producto/Operación Retener % de a partir Retención de Mayor Q 2,500 Exportadores Bienes y Servicios 5% Beneficiarios del Decreto 29-89 Bienes y Servicios 5% Sector público Bienes y Servicios 5% Bienes y Servicios 5% Bienes y Servicios 5% Mayor Q 2,500 Bienes y Servicios 5% Mayor Q 2,500 Operadores de tarjetas de crédito o débito Contribuyentes especiales Otros Agentes de Retención Mayor Q 2,500 Mayor Q 2,500 Mayor Q 2,500 LIBRO IV REFORMAS DECRETO 27-92 IVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Vigencia 13 de marzo 2012 (D-10-2012) Artículo 150. Reforma numeral 8) del artículo 3 8. “La primera venta o permuta de bienes inmuebles” La primera venta esta gravada con el 12 % del IVA, la segunda y tercera con el 3 % de timbre. Artículo : 151. Se reforma el numeral 1 del Art. 8. Exentos los centros educativos públicos y privados en lo siguiente: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen de cursos autorizados Member Firm of: International Association of Professional Accountants Artículo 157. Reforma artículo 56. Base imponible en el caso de bienes inmuebles (D. 10-2012) Primera venta o permuta, se grava con el 12 %. Base del impuesto el valor de factura, escritura publica o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible es el valor del inmueble que un valuador autorizado debe estimar Member Firm of: International Association of Professional Accountants PREGUNTAS EXITOS EN SUS ACTIVIDADES MINIMIZAR RIESGOS ES UNA GANANCIA
