PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS

Santiago de Cali, Junio 24 de 2014
¿LOS PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS CUMPLEN LA NORMA DE BANCARIZACIÓN?
Hemos visto que en las empresas es frecuente que se hagan PAGOS POR CUENTA DE
TERCEROS, por ejemplo cuando la empresa A le debe a la empresa AB, y ésta última a su
vez debe a la empresa CF. Es frecuente encontrar que A no le paga directamente a AB
sino que le consigna a CF.
Lo primero que tenemos que destacar es que, al hacer un pago por cuenta de un tercero,
se estaría configurando un acto jurídico de subrogación a la luz de los artículos 1666, 1667
y 1668 del código, pues, según el primero: La subrogación es la transmisión de los
derechos del acreedor a un tercero, que le paga. Y complementa el artículo 1668 #5: Del
que paga una deuda ajena, consistiéndolo expresa o tácitamente el deudor.
Nótese hasta este punto que según lo dispuesto en el artículo 29 de la ley 1430 de 2010,
hoy artículo 771-5 del Estatuto Tributario, además de los medios de pago aceptados
fiscalmente, a saber: cheque girado al primer beneficiario, giro o transferencia, depósito
bancario, pago con Tarjeta de crédito o débito, o pago en especie, tiene aceptación
cualquier otro modo de extinguir obligaciones de los establecidas en el artículo 1625 del
código civil. Por lo anterior, consideramos que la subrogación, en su modalidad de pago
por cuenta de terceros, podría ser objeto de controversia fiscal, como quiera que no hace
parte de las indicadas en el artículo 1625 del código civil.
Para disminuir el riesgo de controversias con la Administración de impuestos sugerimos
tener en cuenta lo siguiente:
1) El pago que A haga por cuenta de AB no puede ser mediante cheque porque
según la reciente interpretación de la Administración de Impuestos en su
concepto 24531 de 2014, (interpretación que no compartimos), la norma exige
que todo mediante cheque, requiere la imposición de un sello de pago
UNICAMENTE al primer beneficiario.
Por lo tanto el pago deberá hacerse vía depósito bancario en efectivo, en especie,
o con tarjeta de crédito o tarjeta débito.
2) El pago debe autorizarse mediante un documento que, se nos ocurre llamar FORMATO
DE AUTORIZACION DE PAGO POR CUENTA DE TERCEROS:
En la empresa A que es la que hizo el pago por cuenta de AB, se debe registrar una
CUENTA POR COBRAR a la empresa AB por el monto pagado.
En la empresa AB se debe registrar una CUENTA POR PAGAR a favor de A.
En este punto se obtiene lo que exige el artículo 1625 del código civil para que pueda
aplicarse la COMPENSACION. O sea que ambas empresas sean deudoras y acreedoras
mutuas.
3) Finalmente se debe proceder a autorizar por la partes el respectivo cruce de cuentas o
COMPENSACION. Opinamos que cada interesado deberá establecer un formato de
CONTRATO DE COMPENSACION.
En la empresa A se cancela la CUENTA POR COBRAR a AB y se lleva como contrapartida al
valor que previamente se le adeudaba por facturas y/o otras cuentas por pagar.
En la empresa AB se cancela la CUENTA POR PAGAR a A y se lleva como contrapartida al
valor de CUENTAS POR COBRAR que previamente se traía.
DIDIER ARLES NARVAEZ
ABOGADO Y CONTADOR P.
ESPECIALISTA EN DERECHO TRIBUTARIO
IMPUESTOS Y NEGOCIOS S.A.S.