Presentacuón Planeación Cierre Fiscal 2014

Contenido
I. Planeación del cierre fiscal
año gravable 2014
II. Cálculo provisión impuesto
sobre la renta corriente e
impuesto diferido (NIC 12)
III. Posibles efectos de la
reforma tributaria
Page 2
I. Planeación del cierre fiscal
año gravable 2014
Page 3
A. Generalidades
Page 4
Generalidades
Identificar
Herramientas
Conceptuales
y prácticas
que
permitirán:
Planear
Page 5
Ejecutar
Tareas concernientes a la
preparación de la provisión
del impuesto sobre la renta
(corriente y diferido) y
declaración del impuesto
sobre la renta de manera
oportuna, adecuada y
coordinada por el año
gravable 2014.
Generalidades
Cierre
Contable
Cierre
Fiscal
Provisión de renta para EEFF
Declaración de renta
Nota: el objetivo es disminuir las diferencias entre la provisión de renta
corriente y el impuesto reportado en la declaración de impuesto sobre la
renta.
Page 6
Generalidades
Tasa efectiva de tributación - escenarios
NOMINAL
REAL
PLANEACIÓN
66%
80%
Administración
de riesgos y
búsquedas de
ahorros
34%
20%
►
Page 7
DIFERIDO
►
REAL
Generalidades
Alcance de la planeación del cierre contable y fiscal frente al impuesto
sobre la renta
SOCIO
COMPAÑÍA
OFICINA
PRINCIPAL
SUCURSAL
Page 8
B. Definición del plan de trabajo
frente al cierre contable
Page 9
Definición del plan de trabajo frente al cierre
contable
A continuación describimos los pasos que, con base en nuestra experiencia,
deben seguirse para realizar una adecuada planeación contable y fiscal, de tal
manera que:
Se identifique la
información que se
necesita
Page 10
Se identifiquen los
responsables de
dicha información
Se definan las
fechas para lograr el
objetivo propuesto
de manera oportuna
Definición del plan de trabajo frente al cierre
contable
Revisar el balance de prueba con corte al 31
de octubre o al 30 de noviembre del año
2014, para identificar partidas que puedan
ser objeto de ajuste
1
Revisar la declaración de renta del año
gravable 2013, para identificar temas
conceptuales que puedan aplicar en el año
2014 tales como
2
- Renta exenta
- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
- Excesos de renta presuntiva y pérdidas fiscales
- Saldo a favor, anticipos, pasivos estimados y provisiones
- Patrimonio Líquido (Renta presuntiva)
Page 11
Definición del plan de trabajo
3
Revisar transacciones extraordinarias ocurridas entre enero y
noviembre del año 2014, así como las operaciones que serán
realizadas en diciembre, para validar su tratamiento tributario
y su impacto, por ejemplo:
Combinación de negocios
Fusión
Escisión
Page 12
i. Balances de ambas compañías
ii. Escrituras públicas y registros en Cámara de Comercio
iii. Evaluar efectos si es S.A.S. o si son otras razones sociales
i. Balances de ambas compañías
ii. Escrituras públicas y registro en Cámara de Comercio
iii. Evaluar efectos en S.A.S. o si son otras razones sociales
Definición del plan de trabajo
Combinación de negocios
Operaciones M&A
Capitalizaciones
i. Costo compraventa
ii. Evaluar Good will, crédito mercantil
iii. Detalle de activos, o discriminación del precio global
i. Requisitos frente al Banco de la República, si es un inversionista extranjero
ii. Soportes de los recursos
iii. Prima en colocación de acciones vs. Ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional
Otros eventos extraordinarios
Hechos que constituyen
caso fortuito o fuerza mayor
Venta de negocios o
activos significativos
Page 13
Siniestros
Ganancias ocasionales
Indemnizaciones
10%
Definición del plan de trabajo
Revisar planeaciones tributarias efectuadas en el
año y conceptos emitidos por los asesores
tributarios en relación con el impuesto de renta,
con el fin de validar tratamientos tributarios que
serán adoptados en el año 2014.
6
7
Page 14
Definir los temas que deben ser aprobados y/o discutidos
con los directivos, revisor fiscal o los asesores tributarios,
dada su especialidad o materialidad para que quede
documentado el tratamiento que será adoptado,
evaluando siempre el riesgo y la relación costo-beneficio.
Calcular provisión del impuesto de renta corriente y del
impuesto de renta diferido.
5
Definición del plan de trabajo
Corriente
Calcular el impuesto de
renta que será pagado en el
año 2015, validando la
razonabilidad de las cifras
frente a la utilidad antes de
impuestos (análisis de la
tasa efectiva de
tributación).
Diferido
Page 15
Calcular el efecto de las
diferencias temporales en
futuros períodos, para
determinar si hay lugar a
calcular impuesto diferido
crédito, débito o ambos. Es
recomendable revisar la
naturaleza de las diferencias
temporales y permanentes, y
revisar el cálculo del impuesto
diferido del año anterior.
C. Normatividad relevante
Page 16
Manejo de impuesto sobre las ventas - IVA
en adquisición de activos
La ley 1607 de 2012, Adicionó el artículo 498-1 al Estatuto Tributario, así:
Los responsables del régimen común podrán descontar del impuesto sobre la
renta, el IVA causado y pagado en la adquisición o importación de bienes de
capital.
Éste se solicitará en la declaración del impuesto sobre la renta a ser presentada
el año siguiente en el cual se adquiere el bien de capital, de acuerdo con el
decreto será emitido cada primero de febrero por el Gobierno nacional, en el cual
se establecerá los puntos porcentuales que se podrán tomar.
En la adquisición de activos fijos por medio de leasing, se requiere que se haya
pactado la opción de compra irrevocable, para hacer uso de dicho descuento.
Lo anterior sin perjuicio de lo contemplado en el artículo 258-2 del Estatuto
Tributario
Page 17
Manejo de impuesto sobre las ventas - IVA
en adquisición de activos
Descuento
IVA
en adquisición de
activos fijos
Posible efecto
práctico
% Año 1
Page 18
Aplicado a
partir del
año 2
Capitalizo
SISTEMA DE DEPRECIACIÓN
Reducción de saldos
No se admitirá un valor residual o
valor de salvamento inferior al 10%
del costo del activo
(Ley 1607 de 2012)
No aplica turnos
adicionales
REDUCCIÓN
DE SALDOS
N/A a los activos que
hayan sido tomados
como base de la
deducción especial en
los años 2007, 2008,
2009 ó 2010
Es recomendable que las decisiones que se tomen, se adopten para
efectos contables y fiscales, con el fin de no generar diferencias
que demanden, especialmente: (i) control de depreciación diferida;
(ii) impuesto diferido; y/o (iii) la constitución de la reserva prevista
en el artículo 130 del Estatuto Tributario
Page 19
Subcapitalización
•
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podrán
deducir los intereses generados con ocasión de deudas, cuyo monto promedio
durante el correspondiente año gravable no exceda el resultado de multiplicar
por tres el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre
del año gravable inmediatamente anterior.
•
Para las sociedades, entidades o vehículos de propósito especial para la
construcción de proyectos de vivienda, no debe exceder de multiplicar por
cuatro, el patrimonio líquido del año anterior, para los casos de financiación de
proyectos de infraestructura de servicios públicos dicho límite no aplica.
•
Igualmente no aplica a los contribuyentes sometidos a inspección y vigilancia de
la superintendencia financiera de Colombia,
•
No será deducible la proporción de los gastos por concepto de intereses que
exceda el límite a que se refiere este artículo
•
No aplica para la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta
para la equidad – CREE.
Page 20
Ganancias ocasionales por activos omitidos
y pasivos inexistentes
Artículo 239- 1 del Estatuto Tributario
1. Se podrá incluir como ganancia ocasional en las declaraciones
de renta de los años gravables 2012 y 2013 o en las
correcciones de que trata el artículo 588 ET, el valor de los
activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en
períodos no revisables.
2. Aplicable si no existe requerimiento especial
3. No generará renta por diferencia patrimonial, ni renta líquida
gravable.
INEXEQUIBLE
Page 21
Impuesto sobre la renta para la equidad –
CREE – Hecho generador
La obtención de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio
de los sujetos pasivos en el año o período
gravable, de conformidad con lo
establecido en el artículo 22 de la Ley
1607 de 2012
Page 22
Base para el cálculo del impuesto - CREE
Concepto
Renta
Ord.
CREE
• Donaciones
• Aportes fondo mutuos de inversión
ü • Pérdidas fiscales,
• Exceso renta presuntiva
ü
• Inversiones investigación y desarrollo tecnológico
• Inversiones en control y mejoramiento ½
No incluye algunos conceptos, componente inflacionario rend.
Fcrosambiente
• Inversión AFRP, para los que gozan del beneficio
Ingresos brutos
ü
(-)
Devol. Dctos. Reb.
ü
(-)
INCRNGO
ü
(-)
Costos
ü
s/n Arts. 107/8
(-)
Deducciones
ü
No incluye, entre otros:
(-)
Rentas exentas
ü
CAN, Ley 100 art.135, art 207-2(*)
(-)
G.O.
ü
Arts. 300 a 305
(=)
Base Gravable (**)
Page 23
Impuesto sobre la renta para la equidad –
CREE – Base gravable mínima
Base gravable mínima
No podrá ser inferior al 3% del patrimonio
líquido del contribuyente en el último día
del año gravable inmediatamente anterior
de conformidad con lo previsto en los
artículos 189 y 193 del Estatuto
Tributario.
No es renta presuntiva
Aplica para empresas de servicios públicos
domiciliarios
Page 24
Bancarización
El artículo 26 de la Ley 1430 de 2010, introdujo el artículo 771-5 del
Estatuto Tributario “Medios de pago para efectos de la aceptación de costos,
deducciones, pasivos e impuestos descontables”.
Para efectos de su reconocimiento fiscal, los pagos deben hacerse por
alguno de éstos medios:
Ø
Ø
Ø
Ø
Depósitos en cuentas bancarias
Giros o transferencias bancarias
Cheques girados al primer beneficiario
Tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que
sirvan como medios de pago en la forma y condiciones que autorice el
Gobierno Nacional.
Esto no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie, ni la
utilización de los demás modos de extinción de obligaciones (novación,
transacción, confusión, compensación, prescripción – Art. 165 CC).
Page 25
Bancarización - Gradualidad
Artículo 771-5 del Estatuto Tributario: Podrán tener reconocimiento
fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los
pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o responsables, así:
1. 2014, el menor entre el 85% de lo pagado o 100.000UVT, o 50%
de los costos y deducciones totales.
2. 2015, el menor entre el 70% de lo pagado, o 80.000UVT, o 45% de
los costos y deducciones totales.
3. 2016, el menor entre 55% de lo pagado o 60.000UVT, o el 40% de
los costos y deducciones totales.
4. 2017, el menor entre el 40% de lo pagado o 40.000UVT, o 35% de
los costos y deducciones totales.
Page 26
Bancarización – Gradualidad año 2014
Límite 1
85% del valor pagado
Límite 2
Menor a 100,000 UVT (UVT año 2014 $27,485)
Límite 3
50% del total de los costos o deducciones
Gastos de administración
15.000.000.000
Gastos de ventas
Gastos en efectivo
Total Gastos
860.000.000
2.350.000.000
18.210.000.000
Límite 1
1.997.500.000
Límite 2
Límite 3
2.748.500.000
9.105.000.000
Gastos deducibles
Gastos no deducibles
1.997.500.000
352.500.000
Page 27
Artículo 7715 del Estatuto
Tributario
Bancarización – Gradualidad año 2014
Los pagos en efectivo que efectúen operadores de juegos de suerte y
azar, la gradualidad será así:
1. En el 2014, el 74% de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales.
2. En el 2015, el 65% de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales.
3. En el 2016, el 58% de los costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales.
4. A partir del 2017, el 52% de los costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables totales.
Page 28
Gravamen a los movimientos financieros
Ley 1430 de 2010, artículo 45 (inciso 2° del artículo 115 del
Estatuto Tributario)
“A partir del año gravable 2013 será deducible el cincuenta por
ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros
efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo
año gravable, independientemente que tenga o no relación de
causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre
que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor”.
Page 29
II. Cálculo provisión impuesto
sobre la renta corriente e
impuesto diferido (NIC 12)
Page 30
Objetivo
Ingresos
[-] Costos
[-] Gastos
Utilidad antes de impuestos
NIC 12
[-] Provisión de IR
Utilidad neta
Page 31
Tasa efectiva de
tributación
%
Efecto impositivo
No es más que el reconocimiento contable de los efectos
económicos futuros derivados de principios dispares
(el fiscal, contable-local y contable-exterior)
Cuando el impuesto
se contabiliza como
gasto según el principio
de causación
Page 32
Es consecuencia de la
diferente
consideración
fiscal y mercantil de
los sucesos
económicos
Diferencias
C
O
N
T
A
B
L
E
TEMPORALES
TEMPORARIAS
DIFERENCIAS
PERMANENTES
Page 33
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
Criterio
* En función de los
resultado
* En función del Balance
Page 34
Criterio de análisis
Hecho
Económico
C o n t a
b l e
Efecto
Tributario
Hecho
Económico
T r i b u
Page 35
Efecto
Tributario
t a r i o
Definiciones
1. Ganancia (pérdida) contable: Utilidad o pérdida antes
de impuestos
2. Ganancia (pérdida) fiscal: Utilidad y/o pérdida del
período, determinada de acuerdo con las normas de la
autoridad tributaria, sobre la cual se calcula el impuesto por
pagar (es importante identificar los distintos conceptos)
3. Gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias: Valor
total de impuestos del período que incluye tanto el
impuesto corriente como el diferido
4. Impuesto corriente: Valor a pagar (recuperar) por
impuesto de renta correspondiente al resultado fiscal del
período
Page 36
Definiciones
5. Pasivo por impuestos diferidos: Impuesto de renta que se pagará en
períodos futuros, originados por diferencias temporarias imponibles
6. Activos por impuestos diferidos: Impuesto de renta que se
recuperará en períodos futuros, originado por:
Las diferencias
temporarias
deducibles
Page 37
Compensación
de pérdidas de períodos
anteriores no deducidas
de impuestos
La compensación de
créditos no utilizados
procedentes de períodos
anteriores
Definiciones
7. Diferencias temporariastemporales
Diferencias entre el valor contable
de un activo o un pasivo y su base
fiscal. Pueden ser
Page 38
a. Diferencias temporarias
imponibles. Son las que originan
valores sujetos a impuesto al
determinar la ganancia o pérdida
fiscal correspondiente a períodos
futuros, cuando el valor contable
del activo sea recuperado o el del
pasivo liquidado
b. Diferencias temporarias
deducibles.
Corresponden a aquellas que
originan valores que son
deducibles al determinar la
ganancia o pérdida fiscal
correspondiente a períodos
futuros, cuando el valor contable
del activo sea recuperado o el del
pasivo liquidado
Definiciones
8. Base fiscal – Balance Fiscal: Corresponde al valor
atribuido a los activos y pasivos para efectos tributarios que
sea susceptible de generar un efecto tributario en el futuro y,
por tanto, corresponde al valor base del análisis de la NIC 12
En las legislaciones tributarias
pueden existir diversos valores
para un mismo activo
Page 39
No necesariamente la base fiscal
debe estar incorporada en una
declaración tributaria
Balance Fiscal
Base fiscal de un activo
Importe que será deducible (para efectos fiscales), de
recursos económicos gravables que entrarán en la empresa
cuando se recupere el importe del activo en libros
Si la entrada futura de recursos económicos no tributa, la
base fiscal será igual a su importe en libros
Page 40
Balance Fiscal
Base fiscal de un pasivo
Diferencia entre el importe en libros y cualquier importe
relacionado con tal partida que sea deducible fiscalmente en
ejercicios futuros
Page 41
Page 42
Balance
Contable
X
Tarifa
Impuesto Diferido
Balance
Fiscal
Diferencia
Metodología
Medición del impuesto diferido
►Debe
ser medido a la tasa impositiva esperada para el
período en el cual se espera realizar/liquidar el
activo/pasivo por impuestos diferidos.
► Debe
ser basado en tasas impositivas y leyes que se
han decretado o que se han implementado
substancialmente, a la fecha de balance.
Reforma tributaría Ley 1607 de 2012
►No
Page 43
debe ser descontado – valorado.
Tasas impositivas en Colombia
►
►
►
►
►
►
►
►
Renta liquida – 25%
Impuesto CREE – 9% 3 años y 8% posterior
Ganancias Ocasionales – 10% (VAF)
Entidades Especiales – 20%
Zonas Francas – 15%
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 0%
Rentas exentas 0%
Compensación Perdidas Fiscales y Excesos de renta
presuntiva – 25%
Page 44
Reconocimiento del ingreso y gasto
tributario
►Los
impuestos del período actual y los impuestos diferidos deben
reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados, con dos
excepciones:
►
Impuestos diferidos originados por transacciones o
acontecimientos reconocidos (en cualquier período)
directamente en patrimonio, se contabilizarán directamente en
patrimonio. (Balance de apertura).
►
Impuestos diferidos originados por una combinación de negocios
que se ha calificado como adquisición, son parte del proceso de
asignación de valor justo y por lo tanto afectan la plusvalía
crédito mercantil.
Page 45
Créditos Fiscales.
►
Actualmente en Colombia con base en fallos del Consejo
de Estado y Concepto del Consejo Técnico de la
Contaduría las pérdidas fiscales y los excesos de renta
presuntiva no generan impuesto de renta diferido.
►
Para NIIF es necesario reconocer el impuesto diferido
activo por este tipo de compensaciones.
Page 46
III. Posibles efectos de la Reforma
Tributaria
Texto aprobado en primer debate miércoles 26 de
noviembre de 2014
Page 47
Temas propuestos en la reforma
►
►
►
►
►
►
►
►
Impuesto a la riqueza
Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
Sobretasa al Impuesto sobre la renta para la equidad –
CREE
Impuesto sobre la renta
Mecanismos de lucha contra la evasión
Gravamen a los movimientos financieros
Otras disposiciones
Financiación del monto de los gastos de la vigencia 2015
Page 48
Preguntas
? ? ??
?
?
?
?
?
? ?
? ?? ? ?
? ? ?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
?
Page 49
?
??
?
??
?
?
?