El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina

Marzo de 2012
El Costo Impositivo para el Sector
Comercio en Argentina
Departamento de Economía
Gabriel Molteni
Gonzalo de León
Alejo Krasnopol
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
INTRODUCCIÓN
El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y
previsional que enfrenta un comercio formal, medido como porcentaje sobre las
ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple acabadamente
con todas sus obligaciones tributarias.
Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los
siguientes supuestos:
a) Margen de marcación (mark up) del 50%.
b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas.
c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas
netas anuales:
i.
$ 450.000 y sin empleados
ii.
$ 900.000 con un empleado, encuadrado dentro de la
categoría vendedor “b” del convenio de empleados de
comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012: $3363).
iii.
$30.000.000 con treinta empleados, encuadrados dentro la
categoría vendedor “b” del convenio de empleados de
comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012:$3363).
d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $30.000.000
(el cual se analiza solo en la situación ii):
i.
persona física
ii.
persona jurídica (SRL o SA).
Los impuestos considerados para el siguiente análisis son:
1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales
con destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de
accidentes.
2
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con
ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone
un solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000 ya que
se considera una deducción de honorarios de $12.500 anuales.
3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del
impuesto sobre los ingresos brutos que pagan los comercios con ventas
netas anuales por $450.000 y $600.000 para CABA y las 23 provincias.
Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que
obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un
comercio con ventas por $30.000.000 se observan diferencias en las
provincias de Buenos Aires, Santa Fe, Neuquén, San Luis y de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires.
3
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
4) Comercio e Industria Municipal: Se utilizan las alícuotas de los tributos que
abonan los comercios por su actividad en los principales municipios 1.
Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución de
Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por
Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se toman en
cuenta las alícuotas para comercios con ventas por $450.000 y $900.000.
1
En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La
Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del
Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia,
Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Ciudad de San Luis, Viedma, Ciudad de
Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia.
2
Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la
4
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para
grabar el comercio, el impuesto resulta significativamente menor si se toma
el monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los
casos analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas.
En el caso de un comercio con ingresos anuales por $30.000.000, las tasas
municipales presentan variaciones.
5
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder
computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios
de pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se
considera el supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el
costo derivado de este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el
restante 0,2% no se considera costo porque puede ser tomado a cuenta de
otros impuestos).
6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el
cálculo considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las
alícuotas progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la
tasa vigente del 35%, suponiendo como única deducción un monto de
$12.500 correspondiente a honorarios de administradores para el caso B y
una deducción de $37500 para el caso C correspondiente a honorarios de
tres administradores.
6
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos.
CUADRO N1
Provincia
Buenos Aires
Córdoba
Entre Ríos
San Luis
Santa Fe
Misiones
CABA
Catamarca
Chaco
Formosa
Mendoza
Rio Negro
Salta
San Juan
Santiago del Estero
Tierra del fuego
Corrientes
Jujuy
La Pampa
La Rioja
Santa Cruz
Tucumán
Chubut
Neuquén
PROMEDIO
Alicuota
General de
Ingresos
Brutos
3,00%
4,00%
3,00%
2,00%
3,50%
3,40%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,50%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
2,50%
2,50%
2,50%
2,50%
3,00%
2,50%
3,00%
2,00%
2,91%
Alicuota
Carga
Carga
General de Tributaria
Tributaria
Ingresos
Municipal
Municipal
Brutos
promedio
promedio (Comercios (Comercios
grandes)
grandes)
0,80%
0,60%
1,30%
0,20%
0,60%
0,80%
0,00%
0,50%
0,35%
0,06%
0,17%
0,18%
0,60%
0,50%
0,50%
0,00%
0,30%
0,40%
0,05%
0,10%
0,25%
1,10%
0,30%
0,13%
0,43%
4,50%
4,00%
3,00%
3,50%
3,80%
3,40%
3,75%
3,00%
3,00%
3,00%
3,50%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
3,00%
2,50%
2,50%
2,50%
2,50%
3,00%
2,50%
3,00%
3,00%
3,12%
0,80%
0,60%
1,80%
0,20%
0,60%
0,80%
0,00%
0,50%
0,35%
0,00%
0,01%
0,15%
0,60%
1,00%
0,50%
0,10%
0,30%
0,40%
0,00%
0,01%
0,25%
1,10%
1,40%
0,52%
0,52%
Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre
Facturación Neta
Caso A
Caso B
Caso C
Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen
Bruto
Caso A
Caso B
Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre
Facturación Efectiva
Caso C
Pers. Fís.
Pers. Jur.
Pers. Fís.
Pers. Jur.
Pers. Jur.
Pers. Fís.
Pers. Jur.
Pers. Fís.
Pers. Jur.
Pers. Jur.
8,44%
14,16%
11,47%
14,77%
15,62%
25,32%
42,47%
34,40%
44,32%
46,86%
9,06%
14,68%
11,99%
15,29%
15,16%
27,17%
44,03%
35,96%
45,88%
45,49%
8,83%
14,48%
11,79%
15,10%
15,29%
26,48%
43,45%
35,37%
45,29%
45,88%
6,86%
13,12%
9,90%
13,73%
14,58%
20,59%
39,35%
29,70%
41,20%
43,74%
8,67%
14,35%
11,66%
14,97%
15,03%
26,02%
43,06%
34,98%
44,90%
45,10%
8,75%
14,42%
11,73%
15,03%
14,90%
26,25%
43,25%
35,18%
45,10%
44,71%
7,83%
13,64%
10,93%
14,25%
14,12%
23,48%
40,91%
32,79%
42,76%
42,37%
8,21%
13,96%
11,27%
14,58%
14,45%
24,63%
41,89%
33,81%
43,73%
43,35%
8,10%
13,87%
11,17%
14,48%
14,35%
24,29%
41,60%
33,52%
43,44%
43,05%
7,88%
13,68%
10,99%
14,29%
14,12%
23,63%
41,03%
32,98%
42,88%
42,37%
8,46%
14,07%
11,56%
14,69%
14,45%
25,38%
42,22%
34,67%
44,07%
43,36%
7,96%
13,75%
11,06%
14,37%
14,22%
23,89%
41,26%
33,19%
43,11%
42,66%
8,29%
14,03%
11,34%
14,64%
14,51%
24,86%
42,08%
34,01%
43,93%
43,54%
8,21%
13,96%
11,27%
14,58%
14,77%
24,63%
41,89%
33,81%
43,73%
44,32%
8,26%
13,96%
11,34%
14,58%
14,45%
24,77%
41,89%
34,02%
43,73%
43,35%
7,81%
13,64%
10,92%
14,25%
14,19%
23,44%
40,91%
32,77%
42,76%
42,57%
7,68%
13,51%
10,82%
14,12%
13,99%
23,04%
40,52%
32,45%
42,37%
41,98%
7,75%
13,57%
10,88%
14,19%
14,06%
23,26%
40,72%
32,64%
42,56%
42,18%
7,50%
13,35%
10,65%
13,96%
13,80%
22,49%
40,04%
31,96%
41,88%
41,40%
7,52%
13,38%
10,69%
13,99%
13,80%
22,57%
40,13%
32,06%
41,98%
41,41%
8,02%
13,80%
11,11%
14,42%
14,29%
24,05%
41,40%
33,32%
43,25%
42,86%
8,29%
14,03%
11,34%
14,64%
14,51%
24,86%
42,08%
34,01%
43,93%
43,54%
8,06%
13,83%
11,14%
14,45%
15,03%
24,17%
41,50%
33,42%
43,34%
45,10%
7,19%
13,07%
10,38%
13,69%
14,46%
21,57%
39,22%
31,14%
41,06%
43,38%
8,07%
13,85%
11,14%
14,46%
14,51%
24,20%
41,54%
33,42%
43,38%
43,52%
Caso A
Pers. Fís.
Pers. Jur.
12,76%
17,49%
13,27%
17,92%
13,08%
17,75%
11,46%
16,63%
12,95%
17,65%
13,02%
17,70%
12,25%
17,06%
12,57%
17,32%
12,48%
17,24%
12,29%
17,09%
12,78%
17,42%
12,37%
17,15%
12,63%
17,38%
12,57%
17,32%
12,61%
17,32%
12,24%
17,06%
12,13%
16,95%
12,19%
17,00%
11,98%
16,81%
12,00%
16,84%
12,41%
17,19%
12,63%
17,38%
12,44%
17,22%
11,73%
16,59%
12,45%
17,23%
(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.
Caso B
Caso C
Pers. Fís.
Pers. Jur. Pers. Jur.
15,26%
17,99%
18,69%
15,54%
18,28%
18,18%
15,38%
18,11%
18,29%
13,61%
16,78%
17,51%
15,06%
17,80%
17,89%
15,19%
17,93%
17,85%
14,82%
17,56%
17,46%
14,95%
17,69%
17,59%
14,85%
17,59%
17,50%
14,72%
17,45%
17,33%
15,05%
17,64%
17,48%
14,61%
17,34%
17,25%
14,83%
17,57%
17,49%
14,74%
17,47%
17,67%
14,80%
17,47%
17,40%
14,42%
17,17%
17,15%
14,65%
17,39%
17,29%
14,63%
17,36%
17,27%
14,31%
17,04%
16,94%
14,47%
17,20%
17,06%
14,61%
17,34%
17,27%
14,76%
17,49%
17,42%
14,81%
17,54%
18,04%
14,08%
16,82%
17,48%
14,76%
17,50%
17,56%
Indicador de
competencia
desleal ( * )
28,82%
29,34%
29,15%
27,26%
29,02%
29,08%
28,29%
28,63%
28,53%
28,35%
28,91%
28,42%
28,69%
28,63%
28,70%
28,28%
28,17%
28,24%
28,01%
28,04%
28,46%
28,69%
28,50%
27,74%
28,50%
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Costo impositivo sobre facturación neta
Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el
cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar
en promedio un 8,07% o un 11,14% de las ventas netas según su facturación
sea de 450.000 (Caso A) o de 900.000 (Caso B) pesos anuales,
respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del
costo impositivo sobre facturación neta va desde el 6,86% en la provincia de
San Luis al 9,06% en la provincia de Córdoba para el Caso A y desde el 9,90%
al 11,99% para el Caso B en las mismas provincias.
Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto
del impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre
ventas netas se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el
cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar
en promedio un 13,85%, un 14,46% o un 14,51% de las ventas netas según
sea el caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos
subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el
13,07% en la provincia de Neuquén al 14,68% en la provincia de Córdoba para
el Caso A, desde el 13,69% al 15,29% para el Caso B en las mismas provincias
y desde 13,80% de la provincia de La Pampa al 15,62% de la provincia de
Buenos Aires para el caso C.
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
9
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Costo impositivo sobre margen bruto
Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de
marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el tema adquiere
mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen
bruto asciende al 24,20% o al 33,42% para una persona física, y al 41,54%,
43,38% o 43,52% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C
respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del
costo impositivo sobre el margen bruto de persona física va desde el 20,59%
en la provincia de San Luis al 27,17% en la provincia de Córdoba para el Caso
A y desde el 29,70% al 35,96% para el Caso B en las mismas provincias.
Asimismo, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona
jurídica va desde el 39,22% en la provincia de Neuquén al 44,03% en la
provincia de Córdoba para el Caso A, desde el 41,06% al 45,88% para el Caso
B en las mismas provincias y desde el 41,40% en la provincia de La Pampa al
46,86% en la provincia de Buenos Aires para el caso C.
10
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
11
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Costo impositivo sobre facturación IVA incluido
En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que
técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el
consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la
diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus
proveedores (compras).
A continuación se incorpora el IVA al análisis, estimando el porcentaje de los
ingresos totales por ventas (IVA incluido) que se debe destinar a cumplir con la
legislación impositiva. Esta estimación, si bien no es técnicamente carga
tributaria efectiva, permite calcular la importancia de las erogaciones
financieras que el comerciante debe realizar para cumplimentar sus
obligaciones.
12
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal
del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma
base imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales,
determinados puntos porcentuales según la jurisdicción2.
Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 12,45% de
lo percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,56%, para el caso
de persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales.
2
Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la
Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes,
Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson Trelew,
Gran San Juan, Viedma, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran Mendoza, Ciudad
Neuquén / Plotier, Ciudad de San Luis, Resto de Santa Fe, Gran Córdoba, Gran Buenos Aires
y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
13
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un
comerciante debe destinar entre el 11,46% y el 17,51% en la provincia de San
Luis, y entre el 12,76% y el 18,69% en la provincia de Buenos Aires.
14
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Impacto de la competencia desleal
Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos
el componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de
vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual
costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor
será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes
formales.
El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que
un comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que
obtiene un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta
anteriormente.
Se utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona
física.
15
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a
precios 28,50% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el
comerciante formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que
puede ser utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal
que afronta el comerciante formal, es menor para la provincia de San Luis
(27,26%) y máximo para la de Córdoba (29,34%).
Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra
como mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa
que podría vender casi a un 50% más barato que un comerciante legal –a igual
nivel de ganancia.
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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina
Economista Jefe
Gabriel Molteni
[email protected]
+5411-5300-9028
Economista
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Asistente
Alejo Krasnopol
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