MODIFICACIÓN DEL MODELO OFICIAL DE LA CUENTA DE PÉRIDAS Y GANANCIAS
Jesús Omeñaca (mayo de 2010)
No es de extrañar que muchos pregunten dónde, cuándo y cómo se ha producido esta
modificación porque resulta ser muy curiosa la forma en que se ha realizado dicha modificación, ya
que esas modificaciones de la normativa contable las realiza normalmente el ICAC a través de una
Resolución propia o a través de una Orden Ministerial o de un Real Decreto. Pero, en este caso, la
historia de la modificación de la normativa contable ha sido la siguiente:
1º. Hubo una consulta efectuada al ICAC sobre la «capitalización de los gastos financieros en el
precio de adquisición», contestada en el BOICAC nº 75/2008, Consulta 3, en cuyo último párrafo
dice:
De acuerdo con lo dispuesto en la norma 5ª de elaboración de cuentas anuales contenida en la tercera
parte del Plan General de Contabilidad, “podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los
modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en los existentes”. En este
sentido, en la medida en que los importes activados por gastos financieros sean significativos, de forma
análoga a como se presentan las activaciones de gastos de explotación…, se creará una partida en el
margen financiero cuya denominación podría ser la de “incorporación al activo de gastos financieros”.
2º. Hubo otra consulta sobre el «tratamiento contable de la aprobación de un convenio de
acreedores en un procedimiento concursal», contestada en el BOICAC nº 76/2008, Consulta 1, en
uno de cuyos párrafos dice:
Por lo que se refiere al tratamiento contable de esta situación, el apartado 3.5. “Baja de pasivos
financieros” de la norma de registro y valoración 9ª. “Instrumentos financieros” del Plan General de
Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre expresa: (…) La diferencia
entre el valor en libros del pasivo financiero o de la parte del mismo que se haya dado de baja y la
contraprestación pagada incluidos los costes de transacción atribuibles y en la que se recogerá
asimismo cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocerá en la cuenta
de pérdidas y ganancias del ejercicio en que tenga lugar.
3º. Como se observará en los dos subrayados que hemos hecho, los planes contables ya prevén
la posibilidad (y obligatoriedad) de añadir nuevas partidas a las que figuran en el modelo oficial de
la cuenta de pérdidas y ganancias. Por ejemplo, en relación a los gastos e ingresos «excepcionales»
(cuentas 678 y 778), también dicen las normas para elaboración de las cuentas anuales que «en caso
de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como
por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida
con la denominación “Otros resultados”, formando parte del resultado de explotación e informará
de ello detalladamente en la memoria».
4º. El ICAC depende del Ministerio de Economía y Hacienda, pero el Registro Mercantil,
gobernado por la Dirección General de Registros y del Notariado, depende del Ministerio de
Justicia. Este Ministerio, a través de la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, aprobó los nuevos
modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales y, en concreto, en el
modelo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, añadió el epígrafe “Otros resultados” al que nos
hemos referido en el apartado 3º anterior, en relación a los gastos e ingresos excepcionales. Es
decir, el modelo oficial de la cuenta de pérdidas y ganancias del PGC de Pymes tiene 17 partidas,
pero el modelo del Registro Mercantil, a partir de la Orden JUS/206/2009, tenía 18 partidas al haber
añadido la de “Otros resultados”.
5º. Posteriormente, el Registro Mercantil introduce nuevos cambios. En el BOE de 7 de abril de
2010, el Ministerio de Justicia publica la Resolución de 6 de abril de 2010 de la Dirección General
de Registros y del Notariado, por la que se modifican los modelos establecidos en la Orden
JUS/206/2009. Es decir, nuevamente el Registro Mercantil añade en los modelos oficiales los
epígrafes que la normativa contable dice se deberán añadir. A partir de esta Resolución, aunque el
modelo oficial que figura en el PGC de Pymes sigue teniendo 17 partidas, el modelo del Registro
Mercantil tiene 19 partidas porque, además de la partida 12 de “Otros resultados” (para los gastos e
ingresos excepcionales), que ya se había añadido anteriormente, añade también la partida 18 con el
título “Otros ingresos y gastos de carácter financiero”, en la que se incluirán los ingresos y gastos
financieros a que hacen alusión las dos consultas del ICAC comentadas en el punto 1º y 2º de este
escrito.
Conclusión: No hay que fiarse únicamente del modelo oficial de la cuenta de pérdidas y
ganancias que figura en los planes contables. Hay que tener en cuenta también las «Normas para
elaboración de las cuentas anuales», ya que en dichas normas se establece la obligatoriedad de
añadir otras partidas. Lo mejor es guiarse por el modelo oficial del Registro Mercantil, el cual añade
ya esas partidas “añadibles”.
Mayo de 2010
Jesús Omeñaca García
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