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Las existencias en el Nuevo Plan General Contable
Respecto al grupo III EXISTENCIAS dos son los cambios más significativos que nos
ha traído el Nuevo Plan General Contable:
1) La supresión del método LIFO como criterio de valoración
2) La valoración de existencias en las prestaciones de servicios.
La norma 10 de valoración del Plan General establece al respecto de la valoración
de las existencias al realizar el recuento o inventario que < Cuando se trate de
asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes
intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio
o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la
empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método
de asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso
similares.
Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados
para un proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costes
específicamente imputables a cada bien individualmente considerado.>
Por tanto el método LIFO como indicamos queda eliminado, y el FIFO se acepta si es
más conveniente para la gestión de la empresa, siendo el COSTE MEDIO
PONDERADO O PRECIO MEDIO el criterio general de valoración.
Ello implica para todas aquellas empresas que vinieran utilizando el método LIFO un
cambio en la forma de gestionar la valoración de sus stocks, y una indicación en la
memoria del año 2008 sobre el cambio de criterio y las razones, que en este caso son
legales, dado que vienen impuestas por la nueva normativa.
La propia norma 10 establece con respecto a los Servicios que < Los criterios
indicados en los apartados precedentes resultarán aplicables para determinar el coste
de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias incluirán el coste de
producción de los servicios en tanto aún no se haya reconocido el ingreso por
prestación de servicios correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa
a ingresos por ventas y prestación de servicios.>
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¿Qué implicaciones tiene esta norma para las prestaciones de servicios?
Pues en la práctica, que la habitual costumbre de muchas empresas de retrasar o
aplazar la facturación de finales de ejercicio al ejercicio siguiente con el objetivo de
disminuir el beneficio y por tanto el pago por impuesto de sociedades, tendrá que pasar
a la historia.
Con el NPGC “Las existencias incluirán el coste de producción de los servicios en
tanto aún no se haya reconocido el ingreso correspondiente.”
O lo que es lo mismo, que a 31 de Diciembre de cada años si no están facturados los
ingresos por servicios correspondientes a los gastos imputados al ejercicio, hay que
considerar dichos gastos como existencias, es decir, dichos gastos no serán gastos y por
tanto el resultado contable y la base imponible aumentará en el importe de los mismos.
Claro está que no resultará siempre fácil estimar con fiabilidad el ingreso que
corresponde a dichos gastos, pero la norma de valoración antes citada, es clara en este
aspecto, al establecer que < todos los gatos incurridos para la consecución de dichos
ingresos se consideraran “Existencias de servicios en curso>
Lo apuntado anteriormente es fácilmente explicable con el siguiente ejemplo.
Supongamos una empresa dedicada al diseño y desarrollo de páginas Web a la que
contratan el desarrollo de un portal de e-learning por un importe total de 30.000 euros,
y cuyo plazo de ejecución son 6 meses, comenzando en Octubre del 2008 y finalizando
en Marzo 2009.
En el ejercicio 2008 y a 31/12/08 ha incurrido en gastos por importe de 5.000 €, y ha
tenido destinados a dicho proyecto a tres personas durante los 3 meses, con un coste
de 8.000 €.
Hasta ahora, estos gastos se consideraban como gastos del ejercicio en curso, por lo
que si siguiéramos la norma de valoración del PLAN DEL 90 y suponiendo que la
empresa hubiera tenido ingresos por otros proyectos por importe de 100.000 euros y
gastos relacionados con esos ingresos de 70.000 euros el resultado de la empresa sería:
Ingresos ………………………… 100.000
Gastos proyectos ………………. 70.000
Gastos Portal E-learning……….. 13.000
RESULTADO =
+ 17.000,00€ BENEFICIO X 25% = 4250,00€ I. Sociedades
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Sin embargo con el PLAN GENERAL CONTABLE 2007 la empresa tiene que
considerar los gastos relacionados con el Portal E-Learning que todavía no ha facturado
pues no se ha completado el trabajo, como existencias de servicios en curso,
reconociéndolos como gastos en el momento que proceda a reconocer los ingresos
generados por el servicio realizado, que en condiciones normales será en el ejercicio
2009.
En el ejemplo anterior el resultado del ejercicio 2008 conforme a las normas del Nuevo
Plan sería:
Ingresos ………………………… +100.000
Gastos proyectos ………………. - 70.000
Gatos Portal E-learning………… - 13.000
Variación existencias ………….. + 13.000
RESULTADO = + 30.000,00€ BENEFICIO X 25% = 7500,00€ I. Sociedades
* El pago impuesto sociedades aumenta 3250 euros.
Si la empresa puedan estimar los ingresos a generar en el 2008, teniendo en cuenta el
trabajo realizado en el 2008 con respecto al total trabajo presupuestado, en lugar de
considerar dichos gastos como existencias, hay que proceder a reconocer el ingreso.
En el ejemplo anterior pensemos en que está ejecutado el 50% del trabajo, lo que
significa que tendríamos que declarar a 31/12/08 el 50% del ingreso, que asciende a
15.000,00 euros.
El asiento contable a realizar sería :
15.000
(4308)
Clientes, Facturas Pend.
Formalizar
a
Prestación de servicios
(705)
15.000
El resultado de la empresa sería :
Ingresos ………………………… +100.000
Ingresos Portal E-learning……… + 15.000
Gastos proyectos ………………. - 70.000
Gatos Portal E-learning………… - 13.000
RESULTADO = + 32.000,00€ BENEFICIO X 25% = 8000,00€ I. Sociedades
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No debemos olvidar al respecto que el artículo 10.2 del Relegislativo 4/2004
que
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, establece que En el
régimen de estimación directa, la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la
aplicación de los preceptos establecidos en la LIS, el resultado contable determinado con
arreglo a las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha
determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
Ello significa que si no se sigue la norma de valoración de las existencias del Nuevo
Plan General contable y no se computan los ingresos por prestaciones de servicios
imputables al ejercicio en correlación con los gastos imputados en el mismo y
relacionados con dichos ingresos, o en caso de no poder calcular el importe de dichos
ingresos, no se incorporan dichos gastos como existencias, estaremos presentando una
Declaración del Impuesto de Sociedades incorrecta, determinando una menor base
imponible, y por tanto pagando menos cuota, lo que supone una infracción tributaria
sancionable.
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