Curso Impuesto a la Herencia

Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes
Provincia de Buenos Aires
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ITGB
Objeto del impuesto
¾Grava los aumentos de riqueza a título gratuito
¾Incluyendo:
9Herencias
9Legados
9Donaciones
9Anticipos de herencia
9Cualquier otra transmisión
patrimonial a título gratuito
que
implique
enriquecimiento
ƒ No alcanzados (Art. 73 Ley Impositiva 2011 PBA): enriquecimientos a
título gratuito cuyo monto total no supere $ 200.000 (en caso de
padres, hijos y cónyuge). Resto $ 50.000
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Hechos onerosos gravados - Presunciones
¾Hechos onerosos gravados en el impuesto -salvo prueba en
contrario
9Transmisiones a título oneroso de inmuebles a herederos o
legatarios del causante (3 años transmisiones directas y 5 años
transmisiones indirectas por interpósitas personas)
9Transmisiones a título oneroso (sin plazos establecidos):
ƒ
ƒ
ƒ
En favor de herederos forzosos del enajenante o de los
cónyuges de aquellos.
A favor de herederos forzosos del cónyuge del enajenante, o de
los cónyuges de aquellos.
En favor de una sociedad integrada por descendientes del
transmitente o de su cónyuge, o por los cónyuges de aquéllos.
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Hechos onerosos gravados - Presunciones
¾Hechos onerosos gravados en el impuesto -salvo prueba en
contrario (cont.)
9Compras a nombre de descendientes o hijos adoptivos menores de
edad
9Constitución, ampliación, modificación y disolución de sociedades
entre ascendientes y descendientes (incluidos sus cónyuges).
9Legados, donaciones y anticipos de herencia de carácter
compensatorios, retributivos o con cargo. (Incorporado por Ley
14.200)
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Bienes y Hechos Gravados – Otras Presunciones
¾ Otras Presunciones salvo prueba en contrario:
9 Cuentas y depósitos del causante a nombre del heredero o
legatario.
9Las cuentas o depósitos a nombre u orden conjunta, recíprocamente
o indistinta del causante o de su cónyuge con herederos forzosos
9Importes percibidos por el causante o su cónyuge dentro de los
sesenta (60) días anteriores al deceso en exceso a los $20.000
9Extracciones por el lapso de 60 días previo al deceso, en exceso de
$20.000. Sin justificar destino.
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Bienes y Hechos Gravados – Otras Presunciones
¾ Otras Presunciones salvo prueba en contrario (cont.):
9 Los títulos, acciones o valores al portador en poder de los
herederos o legatarios, dentro de los 6 meses previos al deceso, si
causante percibió dividendos, intereses o figure en asambleas
9Enajenaciones onerosas, dentro del año anterior al deceso, a favor
de los herederos por ley o testamento
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ITGB
Bienes y Hechos Gravados – Otras Presunciones
¾ Otras Presunciones salvo prueba en contrario (cont.):
9 Las enajenaciones a título oneroso dentro del año del deceso, si a
los 5 años los bienes se incorporaren al patrimonio de los llamados a
heredar o testamentar;
9Los créditos a favor de sucesores, legatarios
interpuestas, dentro de los 6 meses previos al deceso.
o
personas
9 Las transmisiones entre vivos por ambos cónyuges a
descendientes se considerará que cada uno transmite la mitad.
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sus
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Sujetos y Bienes Alcanzados
¾Contribuyentes y bienes alcanzados por el ITGB
9Personas físicas o jurídicas beneficiarias de una transmisión
gratuita de bienes:
ƒ
ƒ
Domiciliadas dentro del territorio de la Provincia de Buenos Aires,
sobre el monto total del enriquecimiento.
Domiciliadas fuera del territorio de la Provincia de Buenos Aires,
sobre el monto del enriquecimiento originado por bienes ubicados
dentro del territorio.
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Bienes situados en la Provincia de Bs. As.
¾ Se entienden situados en Provincia de Bs. As.:
9Los inmuebles “ubicados”;
9Derechos reales “sobre bienes situados”;
9Naves y aeronaves matrícula “radicadas”;
9Automotores “radicados” y muebles “registrados”;
9Bienes personales que se “hallaren”
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Bienes situados en la Provincia de Bs. As.
¾ Se entienden situados en Provincia de Bs. As. (cont.):
9Demás muebles y semovientes “que se encontraren”
9Bienes del Hogar s/ lugar de “residencia” del inmueble
9Dinero y depósito en dinero que se “hallen”
9Créditos de compra venta de inmuebles “ubicados”
9Demás créditos – excepto con Garantía real – con domicilio del deudor
9Derechos de propiedad científica, literaria, artística, marcas, patentes,
dibujos modelos y diseños reservados y restantes de propiedad industrial
o inmaterial – y licencias derivadas, cuando el titular esté “domiciliado”
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ITGB
Bienes situados en la Provincia de Bs. As.
¾ Se entienden situados en Provincia de Bs. As. (cont.):
9Los Patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales
“ubicadas”
9Los Patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales o
patrimonios de afectación ubicados en otra jurisdicción en
proporción a los bienes que se “encontraren”.
9Las cuotas o participaciones sociales en sociedades domiciliadas en
otra jurisdicción en proporción a los bienes que se “encontraren”.
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Bienes situados en la Provincia de Bs. As.
¾ Se entienden situados en Provincia de Bs. As. (cont.):
9Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros valores
mobiliarios representativos de su capital, emitidos por “entes”
públicos o privados y sociedades “domiciliadas”.
9Títulos, acciones y otros valores mobiliarios representativos de su
capital que se “hallaren” en otra jurisdicción, emitidos por “entes” o
sociedades domiciliadas en otra jurisdicción, “en proporción a los
bienes de los emisores que se encontraren”.
9Los Títulos, acciones y demás valores mobiliarios que se
“encuentren”, emitidos por entes privados o sociedades
domiciliadas en otra jurisdicción.
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Base Imponible - Valuaciones
¾ Valuaciones:
9Legados libres de impuestos: Legado + Impuesto
9Donaciones y legados bajo condición resolutoria: serán “puros y simples”.
9Inmuebles: Valuación Fiscal ajustado s/ L.I., o valor inmobiliario de
referencia s/ Ley 10.707 o valor de mercado, el mayor.
9Automotores, embarcaciones, aeronaves: Valuación fiscal según impuestos
respectivos
9Depósitos, créditos y moneda extranjera: Valor cotización comprador BNA.
9Depósitos, créditos y moneda argentina: por su valor más intereses
devengados.
9Depósitos caja seguridad: Tasación pericial
9Créditos garantía real: s/valor escritura deduciendo amortizaciones
9Créditos ventas a plazo: por su valor deduciendo intereses presuntos
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Base Imponible - Valuaciones
¾ Valuaciones (cont.):
9Títulos Públicos y demás valores excepto acciones que coticen: valor de
cotización.
9Títulos Públicos y demás valores excepto acciones que no coticen: costo
incrementado en intereses, actualizaciones y diferencia de cambio.
9Acciones y Participaciones sociales: al V.P.P. s/ Balance cerrado al 31/12
del año de producido el hecho imponible
9Empresas o explotaciones unipersonales: diferencia activos y pasivos al
31/12 año anterior hecho imponible más/menos el saldo de la cuenta
particular.
9Usufructo: 20% valor del bien por cada periodo de 10 años
9Usufructo vitalicio: s/edad y escala de crecimiento. Hasta 30 años 90%.
Más de 70 años 20%.
9Uso y habitación: 5% anual valor bien y el nº de años que duro, hasta un
máximo de 10 años. Vitalicios s/ regla de usufructo.
9Renta vitalicia: Idem usufructo vitalicio
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Base Imponible - Valuaciones
¾ Valuaciones (cont.):
9Participaciones en UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal,
agrupamientos no societarios o cualquier ente individual o colectivo: s/
parte indivisa de cada parte valuado s/Ley IGMP.
9Certificados Participación Fideicomisos Financieros: en caso de cotizar, s/
cotización. Por lo contrario según su costo incrementado más intereses.
9F.C.I. sin cotización: Valor mercado o costo incrementado.
9Inmuebles y automotores afectados a actividades gravadas en IG: Neto de
amortizaciones
9 Objetos de arte: s/ su costo actualizado.
9Bienes Muebles de uso personal: costo, de no existir 5% valuación fiscal.
9Otros Bienes: cotización o último valor mercado o tasación pericial
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Base Imponible – Deducciones. Exclusiones
9Deudas
9Gastos Sepelio – hasta $10.000
9Incobrables
9Créditos litigiosos hasta que se dirima el pleito
9Donaciones sujetas a condición suspensiva: hasta que se cumpla.
9Los legados, para los herederos.
9Los cargos, para los beneficiarios
9El valor de servicio
remunerativos.
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recompensado,
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para
donaciones
o
legados
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Exenciones
9Subjetivas
ƒ Estado Nacional, Provincial, Municipalidades, CABA y organismos
descentralizados o autárquicos.
ƒ Instituciones religiosas, beneficencia, culturales, científicas, etc.
destinadas a los fines de su creación.
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Exenciones
9Objetivas
ƒ Obras de arte y objetos de valor histórico destinados a exhibición
pública o fines de enseñanza.
ƒ Colecciones de libros, diarios, revistas, etc.
ƒ “Bien de familia” a sujetos art. 36 Ley 14.394 que no se desafecte
antes de los 5 años.
ƒ Bien inmueble urbano (única propiedad) destinado a vivienda del
causante o familia hasta un monto de $100.000.ƒ Empresa (incluidas explotaciones unipersonales) con ingresos
facturados el período anterior menores a lo establecido por la ley
impositiva($30.000.000.- para empresas de menos de un año de
duración serán $5.000.000) y mantengan (cónyuge, ascendiente y
descendiente y sus cónyuges) la explotación 5 años.
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Alícuotas y pago a cuenta
Las
Las alícuotas
alícuotas se
se aplicarán
aplicarán sobre
sobre la
la totalidad
totalidad de
de los
los bienes
bienes recibidos
recibidos por
por el
el
beneficiario
beneficiario en
en la
la Provincia
Provincia y/o
y/o fuera
fuera de
de ella,
ella, en
en caso
caso de
de aplicar.
aplicar.
Crédito
Crédito de
de impuesto
impuesto por
por pago
pago efectuado
efectuado en
en otra
otra jurisdicción
jurisdicción por
por
gravámenes
gravámenes similares
similares (hasta
(hasta el
el incremento
incremento de
de la
la obligación
obligación fiscal
fiscal
originado
originado por
por la
la incorporación
incorporación de
de los
los bienes
bienes situados
situados con
con carácter
carácter
permanente
permanente en
en otra
otra jurisdicción)
jurisdicción)
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Agentes de recaudación
¾Obligados a asegurar el pago del tributo y/o retener el
mismo
Representantes legales, albaceas y escribanos públicos intervinientes
en transmisiones alcanzadas por el impuesto
ARBA podrá establecer Regímenes de Información.
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Responsabilidad Solidaria
¾Los Contribuyentes abonarán el impuesto por lo que le
corresponda a cada uno.
¾Si hay indivisión del beneficio entre contribuyentes:
responderán
solidaria
y
mancomunadamente
por
la
obligación total y hasta la concurrencia de su parte.
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Nacimiento Hecho Imponible
¾Herencia o Legado: Deceso del Causante.
¾Donación: Celebración del Acto
¾Demás casos: celebración de los actos, salvo seguros sin
contraprestación del beneficiario, que se considerará la fecha
de percepción del monto asegurado.
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Plazos de pago
9Enriquecimiento producido por actos entre vivos
ƒ Plazo de 15 días desde nacimiento hecho imponible para el ingreso
del impuesto
9Enriquecimiento producido por causa de muerte
ƒ Plazo de 24 meses desde la muerte del causante
Pago previo o simultáneo a todo acto de disposición por parte del
beneficiario
Jueces, funcionarios (registros, tribunales, reparticiones oficiales,
bancos) y escribanos deberán exigir justificación del pago del
impuesto, o en su defecto, la intervención y conformidad de ARBA
para la entrega, transferencia, inscripción u otorgamiento de
posesión de bienes afectados por el impuesto
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Transmisión posterior al plazo de pago
9Si dentro de los 5 años del vencimiento de los plazos
mencionados para el “enriquecimiento producido por causa
de muerte”, ocurriera una nueva transmisión en línea recta o
entre los cónyuges por causa de muerte de los mismos bienes
por los que se pagó el impuesto, sin que hubiera salido del
patrimonio del beneficiario que lo hubiera hecho efectivo, se
disminuirá el impuesto en un 10% en la nueva transmisión
por cada uno de los años completos que faltaren para cumplir
los cinco años.
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Plazos de prescripción
9Procesos sucesorios abiertos en otra jurisdicción
ƒ No correrán plazos de prescripción hasta tanto se produzca la
correcta apertura del proceso sucesorio ante Tribunales competentes
de la PBA.
9Domicilio real en PBA omitido o sustituido por otro
ƒ No correrán plazos de prescripción hasta tanto se produzca la
correcta mención del domicilio real del beneficiario
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ITGB
Convenios para evitar doble Imposición
9El Poder Ejecutivo Provincial podrá celebrar convenios para
evitar doble imposición en ITGB con otras jurisdicciones.
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Consideraciones Finales
9Legalidad vs Legitimidad
9Inconstitucionalidad
9Optimización Fiscal
Aspectos prácticos.
9Cuestiones Operativas
Valuaciones
Instrumentación
Comunicación Organismos Públicos, etc.
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