Transposición de la VIII Directiva y adopción de las Normas

especial auditoría
La nueva Ley de Auditoría en España
Transposición de la
VIII Directiva y adopción
de las Normas Internacionales
de auditoría
La Comisión Europea ha decidido llevar a España, entre otros países, ante
el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas por no haber
incorporado en su ordenamiento jurídico nacional la Directiva sobre la
auditoría legal de cuentas. Desde 2006, el ICAC ha venido trabajando en el
texto que dará lugar al borrador de la nueva ley de auditoria, de forma que
suponga la total transposición de la norma comunitaria que, sin embargo,
todavía no ha visto la luz
Begoña Navallas Labat
Profesora del Departamento de Contabilidad.
Universidad Autónoma de Madrid (UAM)
Miembro de la Asociación Española de Contabilidad y Administración
de Empresas (AECA)
L
a profunda reforma llevada a cabo en
España en materia mercantil y contable
en la década de los ochenta y principios
de los noventa trajo consigo, además
de la publicación del Texto Refundido
de la Ley de Sociedades Anónimas en 1989 y
del Plan General de Contabilidad en 1990, la
aprobación de la Ley de Auditoría en 1988 y
su posterior desarrollo reglamentario en el mismo año. De esta forma, se cerró una primera
fase de adaptación de la normativa española
a las exigencias europeas. Así, se daba por
terminado el proceso de adaptación al marco
legal mercantil comunitario, fundamentalmente
a las Directivas Comunitarias, IV Directiva (Dir
78/660/CEE) VII Directiva (Dir 83/349/CEE) y
VIII Directiva (Dir 84/253/CEE). Con posterioridad a dicho momento, y hasta la reciente aprobación del Nuevo Plan General de Contabilidad
en noviembre de 2007, no se han producido
cambios significativos en el marco normativo
español.
Con fecha 9 de junio de 2006, el Diario
Oficial de la Unión Europea publicó la Directiva 2006/43/CE, nueva redacción relativa a la
auditoría legal de las cuentas anuales y de las
cuentas consolidadas, con el objetivo de combatir el fraude y las prácticas ilícitas, de manera
que los inversores y otras partes interesadas
puedan confiar plenamente en el contenido de
pd
las cuentas auditadas. Después de escándalos tales como Parmalat o Ahold, la Comisión
Europea busca definir claramente los deberes
de los auditores, estableciéndose un plazo para que los estados miembros procedieran a la
transposición, plazo que expiró el pasado 29 de
junio de 2008. Este hecho ha provocado que la
Comisión Europa haya denunciado un año más
tarde a España, junto a otros países, como Italia o Austria, por no haber realizado la preceptiva adaptación normativa.
FICHA RESUMEN
Autora: Begoña Navallas Labat
Título: : La nueva ley de auditoría en España. Transposición de la VIII Directiva y adopción de las
Normas Internacionales de auditoría
Fuente: Partida Doble, núm. 213, páginas 22 a 26, septiembre 2009
Localización: PD 09.09.0
Resumen: La Octava Directiva relativa a la auditoria de cuentas anuales y cuentas consolidas se
publicó por primera vez en 1984. Posteriormente, en 2006, se publicó una nueva redacción, cuyo
contenido debió haber objeto de transposición por parte de los estados miembros. La nueva ley de
auditoria española deberá recoger el contenido de dicha Directiva, de forma que se esperan
cambios en el tratamiento de la independencia y responsabilidad de los auditores, así como nuevas
exigencias informativas. Actualmente, la Comisión Europea está estudiando la adopción de las
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) que está siendo estudiadas en el llamado Clarity Project.
Palabras clave: Auditoria. Armonización europea. Proceso normativo internacional.
Abstract: The 8th EU Directive about statutory auditing was first issued in 1984. In 2006 the
Directive was fully reviewed. Since then UE members should have adopted it before 2008. The new
Audit Law in Spain may bring changes in certain areas like auditor independence, legal
responsibility and more informative requirements. Additionally, the European Commission is
studying the adoption of the International Standards of Auditing (ISAs), which are being revised
under the so-called Clarity Project.
Key words: Auditing. European Harmonization. International setting.
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septiembre 2009
La nueva ley de auditoría
deberá tratar cuestiones
LA LEY FINANCIERA 44/2002: UNA
VISION MÁS RESTRICTIVA DEL
EJERCICIO DE LA AUDITORIA
y no recogidas hasta la fecha
Regulación de la independencia e
incompatibilidades
por la normativa española,
Una de las principales modificaciones de
la Ley 44/2002 (Ley Financiera) se refiere a
la aplicación más restrictiva del requisito de
independencia de los auditores en relación a
la sociedad auditada. A pesar de que la Comisión, a través de su recomendación emitida en el 2002 relativa a la independencia de
los auditores, apuesta por un planteamiento
basado en principios, la Ley Financiera mantiene el esquema tradicional de enumerar las
circunstancias que implican la pérdida de independencia.
como la obligación de elaborar y
publicar un informe de
transparencia por parte de las
»
sociedades de auditoría en su
página web
SITUACION NORMATIVA EN
ESPAÑA
Desde el año 1988, la regulación de la
profesión no se ha modificado sustancialmente, con la salvedad de aquellas novedades
introducidas generalmente después de escándalos que tuvieron un fuerte impacto en la
opinión pública. Así, la Ley 44/2002 de 22 de
Noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, se aprueba tras el escándalo
de Gescartera, e introduce, además de determinadas cuestiones sobre el acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) o
de la formación de los auditores en ejercicio,
nuevas incompatibilidades en el ejercicio de
la auditoría y régimen sancionador.
Desde la publicación de la VIII Directiva
en 2006, el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC) ha venido trabajando
en el texto que dará lugar al borrador de la
nueva ley de auditoría, de forma que suponga
la total transposición de la norma comunitaria
que, sin embargo, todavía no ha visto la luz.
Las elecciones celebradas en la primavera
del 2008 y el cambio del titular del Ministerio
de Economía podrían haber afectado al retraso en el estudio y tramitación de la tan esperada Ley.
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Además de recoger aquellos casos de
incompatibilidad en línea con los definidos
en 1988, tales como la ostentación de cargos directivos en la entidad auditada, la existencia de vínculos de consanguinidad, la
llevanza de la contabilidad o la elaboración
de estados financieros, la Ley Financiera da
un paso más al considerar que también será incompatible la realización de servicios
de valoración, o por la prestación de otros
servicios distintos de la auditoría de cuentas. Sin embargo, en este último caso, la
Ley suaviza su aplicación al considerar que
la incompatibilidad sólo se producirá para el
socio firmante. Una consecuencia de esta
nueva redacción implicó que aquellos auditores individuales o despachos pequeños que
tradicionalmente prestaban a sus clientes
servicios tales como el asesoramiento fiscal
no pudieran realizarlo, salvo que contaran
con una estructura determinada. De igual
forma y con similares efectos, se prohibió la
prestación de servicios legales en el seno de
la misma empresa, ya que se permite siempre y cuando sea prestado por una entidad
jurídica distinta de forma que tengan ambas
sociedades –la auditoría y la asesoría legalconsejos de administración diferentes.
Por otro lado, se estableció la rotación
obligatoria de los auditores para las entidades sometidas a supervisión pública y para
aquellas sociedades que superasen un determinado importe neto de la cifra de negocios. Dicha rotación, transcurridos siete años
desde el contrato inicial, afectará sólo al socio responsable del trabajo y a la totalidad
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Transposición de la VIII Directiva y adopción
de las Normas Internacionales de auditoría
del equipo, suavizándose por tanto la inicial
rotación prevista que afectaría a la firma auditora.
Sistema de control de calidad
Con la aprobación de la Ley Financiera,
se puso en marcha un sistema de control de
calidad de convenio, garantizando su financiación mediante la creación de una tasa por
informe de auditoría, cuyo importe inicial se fijó en 80 euros (160 euros para determinados
informes). Adicionalmente, se reforzó el papel
de las tres corporaciones profesionales en la
realización controles de calidad internos, cuyos resultados quedaron obligados a presentar con carácter anual al ICAC.
CONTENIDO DE LA VIII DIRECTIVA
¿FUTURA LEY DE AUDITORIA?
La VIII Directiva que debe ser transpuesta a la normativa española regula cuestiones
tales como la formación requerida a los auditores, la forma de acceso a la profesión y la
existencia de un Registro de Auditores accesible al público. España, en las cuestiones
mencionadas, cumple en líneas generales
con lo requerido en la VIII Directiva publicada
en el 2006.
Con la aprobación de la Ley Financiera
mencionada, la norma española regula con
detalle otras cuestiones, como el control de
calidad, la creación de un comité de auditoría
en el seno del consejo de determinadas empresas, la independencia de los auditores y la
obligación de rotación, por lo que estas cuestiones parecen alineadas con el contenido de
la VIII Directiva. Sin embargo, la redacción de
la mencionada Directiva se orienta más hacia
la identificación aquellas situaciones que puedan amenazar la independencia del auditor y
las posibles salvaguardas, por lo que previsiblemente la nueva ley de auditoría deberá
presentar una redacción similar, alejándose
del tradicional enfoque normativo y basándose en principios y no en reglas determinadas.
comité de auditoría y las características de
los miembros que lo forman.
Una de las principales cuestiones que deberán implicar un cambio más profundo en la
adaptación de la normativa comunitaria se refiere a la responsabilidad de los auditores y el
sistema de sanciones aplicable. En la actualidad, España es el único país que presenta un
sistema de responsabilidad ilimitada, cuando
la VIII Directiva establece que las sanciones
deberán ser “...efectivas, proporcionadas y disuasivas” . Este principio de proporcionalidad
al daño causado ha sido reclamado por la
profesión desde hace años, y reconocido por
la propia Comisión, dado que el auditor no
puede disponer de cobertura de seguro y capital ilimitado. Es de esperar, igualmente, que
la nueva ley de auditoría aborde la fórmula de
cálculo de las sanciones, actualmente basada
en los honorarios percibidos por el auditor.
Finalmente, la nueva ley de auditoría deberá tratar cuestiones apuntadas por la Directiva comunitaria y no recogidas hasta la fecha
por la normativa española, como es el caso
de la obligación de elaborar y publicar un informe de transparencia por parte de las sociedades de auditoría en su página web, con
el objeto de informar sobre la composición del
accionariado, de los cargos directivos y de los
profesionales a su servicio, entre otros.
ADOPCIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La VIII Directiva prohíbe expresamente a
los estados miembros la exigencia del cumplimiento de la normativa europea a países
fuera de la UE, y establece en su artículo 26
que los países miembros deberán exigir el
cumplimiento de las Normas Internacionales
de Auditoria (NIA) que sean aprobadas por la
Comisión.
En relación a la creación de un comité de
auditoría, en España, además de la Ley Financiera, su creación y composición aparece
regulado en otras normas aplicables en entidades cotizadas, como los sucesivos Códigos de Buen Gobierno aprobados en España.
El Código Unificado o Código Conthe (2006)
establece las funciones que debe asumir el
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La Unión Europea considera que sólo
adoptará aquella normativa en materia de
auditoría que (a) sea publicada mediante un
proceso de aprobación riguroso, apropiado y
transparente, (b) sea aceptada ampliamente
internacionalmente, y (c) contribuya a conseguir un alto nivel de credibilidad y calidad de
los estados financieros consolidados. En la
actualidad, la Comisión Europea estudia si la
normativa internacional existente en materia
toría cumple con los requide audisitos mencionados, aunque
parece razonable esperar
que las normas NIAs cumplan con las exigencias de
calidad y reconocimiento
internacional.
De hecho, desde
2006, la Comisión Europea ha incrementado su
presencia en el órgano regulador internacional, el International Assurance and
Audit Standard Board (IAASB),
nombrando en el año 2008 a dos de los
diez miembros del Public Interest Oversight
Board (PIOB), órgano supervisor del proceso
de emisión de normas desde 2005. Recientemente, el Parlamento Europeo ha aprobado
las bases para contribuir a la financiación del
PIOB para el periodo 2010-2013.
En la actualidad, las NIAs están siendo objeto de revisión por el Proyecto Clarity creado en el 2004. En dicho proyecto se
busca una mejor redacción de determinadas
normas, de manera que se elimine la posible ambigüedad existente sobre los requisitos a cumplir por los auditores, clarificando
BIBLIOGRAFÍA
COMISION EUROPEA (1996): ”Libro verde función, posición y responsabilidad civil del
auditor legal en la Unión europea”
COMISION EUROPEA(2006): VIII Directiva -Directiva 2006/43/CE-.
COMISION EUROPEA (2009): “Consultation on the adoption of International
Standards on auditing”.
COMISION NACIONAL DEL MERCADO DE VALORES (2006): “Código Unificado del
Buen Gobierno”
LEY DE AUDITORIA DECUENTAS (1988): Ley 19/1988 de 12 de Julio de Auditoria de
Cuentas
LEY FINANCIERA (2002): Ley 44/2002 de 22 de Diciembre, de Medidas de Reforma del
Sistema Financiero.
REGLAMENTO DE LA LEY DE AUDITORIA DE CUENTAS (1988): Reglamento de la
Ley de Auditoria de Cuentas: RD 1636/1988 de 20 de Diciembre
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las obligaciones impuestas a los mismos,
mejorando la comprensión de las normas
y estableciendo requisitos específicos para
empresas y firmas pequeñas. Actualmente,
las conclusiones de Clarity están en fase de
consulta pública.
CONCLUSIONES
La transposición de la VIII Directiva supone una ocasión muy favorable para mejorar aquellas cuestiones que han preocupado
tradicionalmente a los profesionales de la
auditoría, como es el tratamiento de la responsabilidad y el sistema aplicable a las sanciones. Por otro lado, con la publicación de
la Ley Financiera se profundizó en el tratamiento de la independencia del auditor y las
incompatibilidades que pueden darse en el
transcurso del ejercicio de la profesión. Sin
embargo, cabe esperar un tratamiento diferente por cuanto la norma comunitaria busca
establecer principios y no reglas concretas
como tradicionalmente ha contenido la regulación española.
Finalmente, se espera un mayor acercamiento a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), normas que están siendo objeto
de revisión y que implicarán la adopción de
un marco normativo internacional de calidad,
lo que mejorará la seguridad jurídica del colectivo profesional especialmente en lo referente a la auditoría de cuentas consolidadas
en un marco internacional. A pesar de que la
normativa nacional de los estados miembros
de la UE no difiere sustancialmente del contenido de las NIAs, y aún teniendo en cuenta
que dichas normas están siendo objeto de revisión, en el caso de España el regulador deberá prestar especial atención a la adopción
de determinadas normas como las relativas
a Estimación del Valor Razonable (NIA 540),
Partes Vinculadas (NIA 550), o Cumplimiento
de la Ley y Regulación (NIA 250).
Por último, el ICAC deberá decidir el alcance de la adopción de las NIAs: si la aplicación de la normativa internacional debe
ser exigible a todos los trabajos de auditoría,
posición defendida por el IAASB y por la Federación de Expertos Europeos (FEE) o si
por el contrario debería aplicarse a los trabajos de auditoría realizados en los mercados de capitales, adaptándose su contenido
y cumplimiento a las pequeñas y medianas
empresas. ✽
pd