1.2 1470 Otros Deudores 1.3 1110 Depósitos en instituciones financieras

CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN
CONCEPTO JURÍDICO No. 2000001251 DE 2012
(febrero 01)
Tema: 1.1 1305 Vigencia actual
1.2 1470 Otros Deudores
1.3 1110 Depósitos en instituciones financieras
1.4 1424 Recursos entregados en administración
Subtema: 1 Reconocimiento por parte del Municipio de Roldanillo de recursos que se derivan del recaudo
del impuesto sobre el servicio de alumbrado público, y la prestación del servicio de energía a través de un
contrato de concesión con la Empresa de Energía del Pacifico S.A. “EPSA”
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicación radicada en la Contaduría General de la Nación con el expediente
201155011896682, en la cual expresa que “Con base en la evaluación institucional a la información
financiera de la Alcaldía Municipal de Roldanillo realizada por la Contaduría General de la Nación al 30 de
septiembre de 2011, presentó la siguiente inconsistencia:
Al efectuar el siguiente cálculo: sumar el saldo inicial anual de las subcuentas 130545- 131044 más el saldo
final de la subcuenta 410545, menos el saldo final de la subcuenta 419533, menos los saldos finales de las
subcuenta 022354, se observa que tales montos presentan diferencia en impuesto sobre el servicio de
alumbrado público”.
El proceso que realiza la Alcaldía de Roldanillo es el siguiente: “La Empresa de Energía del Pacífico S.A.
"EPSA" gira el dinero recaudado por los usuarios a la Alcaldía Municipal y ésta realiza la consignación a
Fideicomisos Sociedad Fiduciaria de Occidente S.A. para la empresa iluminaciones Roldanillo S.A.S.
entidad que presta el servicio de energía al municipio por concesión.
Es por esta razón que contablemente se maneja por la subcuenta 242504 y presupuestalmente el recaudo
por 022354, no se tienen las subcuentas 130545, 131044 y 419533 porque el dinero es recaudado y pasa a
otra entidad quien es la encargada de prestar el servicio”.
Al respecto se tiene la siguiente inquietud: Se está contabilizando bien el proceso o como se debe realizar”.
Sobre el particular me permito manifestarle lo siguiente:
CONSIDERACIONES
Respecto al impuesto sobre el servicio de alumbrado público, el artículo 1º de la Resolución 043 de 1995,
expedida por la Comisión de Regulación de Energía y Gas-CREG, señala que:
“Para efectos de la presente resolución se tendrán en cuenta las siguientes definiciones:
SERVICIO DE ALUMBRADO PUBLICO: Es el servicio consistente en la iluminación de las vías públicas,
parques públicos, y demás espacios de libre circulación que no se encuentren a cargo de ninguna persona
natural o jurídica de derecho privado o público, diferente del Municipio, con el objeto de proporcionar la
visibilidad adecuada para el normal desarrollo de las actividades tanto vehiculares como peatonales.
También se incluirán los sistemas de semaforización y relojes electrónicos instalados por el Municipio. Por
vías públicas se entienden los senderos peatonales y públicos, calles y avenidas de tránsito vehicular”.
El artículo 2º del mismo texto normativo, expresa respecto a la responsabilidad en las etapas de prestación
del servicio de alumbrado público, que: “(…) El suministro de la energía eléctrica para el servicio de
alumbrado público es responsabilidad de la empresa distribuidora o comercializadora con quien el municipio
acuerde el suministro, mediante convenios o contratos celebrados con tal finalidad. Las características
técnicas de la prestación del servicio se sujetarán a lo establecido en los Códigos de Distribución y de
Redes”.
Así mismo, el artículo 6º de la misma Resolución, señala en referencia a la facturación, que: “La empresa
distribuidora o comercializadora facturará mensualmente o bimestralmente el servicio de alumbrado público
al municipio, de acuerdo con el sistema de facturación que tenga autorizado la empresa suministradora de
energía eléctrica”.
Por su parte, en materia contable, el párrafo 117 del Marco Conceptual del Régimen de Contabilidad
Pública, expresa en relación con el principio de contabilidad pública de Devengo ocausación, que: “Los
hechos financieros, económicos, sociales y ambientales deben reconocerse en
el momento en que sucedan, con independencia del instante en que se produzca la corriente de efectivo o
del equivalente que se deriva de estos. El reconocimiento se efectuará cuando surjan los derechos y
obligaciones, o cuando la transacción u operación originada por el hecho incida en los resultados del
período”.
Así mismo, los párrafos 264, 265, 272 y 273, del mismo instrumento normativo, en relación con las Normas
técnicas relativas a las cuentas de actividad financiera, económica, social y ambiental, señalan que:
“264. Los ingresos son los flujos de entrada de recursos generados por la entidad contable pública,
susceptibles de incrementar el patrimonio público durante el periodo contable, bien sea por aumento de
activos o por disminución de pasivos, expresados en forma cuantitativa y que reflejan el desarrollo de la
actividad ordinaria y los ingresos de carácter extraordinario.
265. El reconocimiento de los ingresos debe hacerse en cumplimiento del principio de Devengo o
Causación, con base en las normas que los imponen, las declaraciones tributarias, la liquidación de pago de
los aportes parafiscales, o el desarrollo de actividades de comercialización de bienes y prestación de
servicios. Para el caso de los ingresos tributarios y no tributarios, las liquidaciones oficiales y los actos
administrativos, respectivamente, se reconocen una vez hayan quedado en firme.
(…)
272. Los ingresos fiscales corresponden a ingresos tributarios y no tributarios, aportes sobre la nómina, y
rentas parafiscales.
273. Los ingresos tributarios corresponden a ingresos exigidos sin contraprestación directa, determinados
en las disposiciones legales por la potestad que tiene el Estado de establecer gravámenes (…)”.
Por su parte, respecto a los recursos que gira el Municipio a Fideicomisos Sociedad Fiduciaria de Occidente
S.A., el Catálogo General de Cuentas-CGC contenido en el Manual de procedimientos del Régimen de
Contabilidad Pública, establece que la cuenta 1424-RECURSOS ENTREGADOS EN ADMINISTRACIÓN,
“Representa los recursos a favor de la entidad contable pública, originados en contratos de encargo
fiduciario, fiducia pública o encargo fiduciario público.
También incluye los recursos a favor de la entidad contable pública, originados en contratos para la
administración de recursos bajo diversas modalidades, celebrados con entidades distintas de las
sociedades fiduciarias”.
CONCLUSIÓN
Con base en lo anteriormente señalado, los hechos económicos objeto de su consulta se deben reconocer
de la siguiente forma:
Causación del impuesto sobre el servicio de alumbrado público El Municipio de Roldanillo debe reconocer
los ingresos provenientes del impuesto sobre el servicio de alumbrado público, con base en el principio de
Causación o devengo, y los informes entregados por la Empresa de Energía del Pacífico S.A. "EPSA”, por
el total del impuesto causado mediante un débito en la subcuenta 130545-Impuesto sobre el servicio de
alumbrado público, de la cuenta 1305-VIGENCIA ACTUAL, y un crédito en la subcuenta 410545- Impuesto
sobre el servicio de alumbrado público, de la cuenta 4105-TRIBUTARIOS. Recaudo del impuesto sobre el
servicio de alumbrado público por parte de la Empresa de Energía del Pacífico S.A. "EPSA”
El Municipio debe reconocer un débito en la subcuenta subcuenta 147065-Derechos cobrados por terceros,
de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES, y un crédito en la subcuenta 130545-Impuesto sobre el servicio de
alumbrado público, de la cuenta 1305-VIGENCIA ACTUAL.
Giro de los recursos al Municipio El Municipio debe reconocer un débito en la subcuenta que corresponda
de la cuenta 1110-DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS, y un crédito en la subcuenta 147065Derechos cobrados por terceros, de la cuenta 1470-OTROS DEUDORES.
Giro de los recursos por parte del Municipio a Fideicomisos Sociedad Fiduciaria de Occidente S.A.
Por su parte, una vez el Municipio gire los recursos a Fideicomisos Sociedad Fiduciaria de Occidente S.A.,
debe reconocer un débito en la subcuenta que corresponda, de la cuenta 1424-RECURSOS
ENTREGADOS EN ADMINISTRACIÓN, y un crédito en la subcuenta que corresponda de la cuenta 1110DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES FINANCIERAS.
Causación de la prestación del servicio de energía por parte de la Empresa Iluminaciones Roldanillo S.A.S.
A medida que la Empresa Iluminaciones Roldanillo S.A.S. preste el servicio de energía al Municipio, éste
debe reconocer un débito en la subcuenta 521115-Servicios públicos, de la cuenta 5211- GENERALES, y un
crédito en la subcuenta 242504-Servicios públicos, de la cuenta 2425- ACREEDORES.
Pago de la prestación del servicio público de energía por parte de Fideicomisos Sociedad Fiduciaria de
Occidente S.A.
Una vez Fideicomisos Sociedad Fiduciaria de Occidente S.A. gire los recursos a la Empresa Iluminaciones
Roldanillo S.A.S., el Municipio debe reconocer un débito en la subcuenta que corresponda, de la cuenta
2425-ACREEDORES, y un crédito en la subcuenta que corresponda, de la cuenta 1424-RECURSOS
ENTREGADOS EN ADMINISTRACIÓN.
Así las cosas, con base en los registros contables señalados, corresponde a la entidad realizar los registros
contables de ajuste en el evento en que a ello haya lugar. Así mismo, deberá realizar los cálculos que
correspondan con el propósito de garantizar que las cifras reconocidas en la contabilidad reflejan la realidad
financiera y económica de las operaciones realizadas.