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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
Escuela Académico - Profesional de Contabilidad y Finanzas
“FUNCIONES DESEMPEÑADAS COMO CONTADOR EN LA
ENTIDAD EDUCATIVA ASOCIACION CIVIL CREA DISTRITO DE
TRUJILLO PERIODO 2011-2014”
INFORME DE EXPERENCIA EN
EL CAMPO PROFESIONAL
PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO
PROMOCION XLVII
ROBLES BAZAN HECTOR VICTOR
BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS
TRUJILLO - PERÚ
2014
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licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
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DEDICATORIA
A Dios, por darme sabiduría y haber
bendecido e iluminado mis pensamientos.
A mis padres, porque siempre me apoyaron y
aconsejaron en todo momento.
A mi esposa por ser mi sostén e inspiración
para hacer bien las cosas.
A mis abuelos y tío Martín, por haber fomentado
en mí el deseo de superación, y alentar cada paso
que doy en mi vida profesional y personal. Por
apoyarme de manera incondicional a fortalecer
mi alma y compartir el amor de Dios.
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AGRADECIMIENTO
A Dios por su infinita bondad, amor y por
ser guía espiritual en mi existencia
A mis padres, hermanos por creer
y
confiar siempre en mí.
A los profesores de La Escuela de
contabilidad y finanzas, por impartir sus
experiencias y conocimientos que me
sirvieron de mucho en mi preparación y
experiencia profesional.
A los promotores del Colegio Alternativo
Talentos por darme la oportunidad de
seguir
aprehendiendo
en
el
aspecto
personal y profesional.
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PRESENTACIÓN
SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO EXAMINADOR:
De conformidad con las disposiciones establecidas en el reglamento de Grados y
Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas, Escuela Profesional de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, someto a
vuestra consideración el presente Informe de Experiencia en el Campo
Profesional titulado: “FUNCIONES DESEMPEÑADAS EN LA ENTIDAD
EDUCATIVA ASOCIACION CIVIL CREA-“COLEGIO ALTERNATIVO
TALENTOS” EN EL DISTRITO DE TRUJILLO”, con la finalidad de optar
el Titulo de Contador Público.
El presente informe, ha sido desarrollado en base a los conocimientos adquiridos
durante los años de formación profesional y experiencia en el Campo
Profesional en la Ciudad de Trujillo.
Aprovecho la oportunidad para hacer llegar a ustedes y demás docentes de
nuestra Escuela mi sincero agradecimiento por haber transmitido sus
conocimientos y experiencia que ha contribuido a mi formación profesional.
Trujillo, Diciembre del 2014.
___________________________________
HECTOR VICTOR ROBLES BAZAN
BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS
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INTRODUCCION
Las Instituciones Educativas Privadas, ofrecen un servicio que se enmarca
dentro del Sistema Educativo Nacional y la Política General en Materia de
Educación del Estado Peruano, conforme a lo establecido por la Ley N° 28044,
Ley General de Educación, sin embargo, por su naturaleza de ser personas
jurídicas de derecho privado, creadas por iniciativa de personas naturales o
jurídicas autorizadas por las instancias descentralizadas del sector educación
Vivimos inmersos en el fenómeno de la globalización, el cual puede generar
muchos beneficios económicos pero también puede crear inequidad y una brecha
social muy marcada. A consecuencia de esto, actualmente, en muchas
sociedades latinoamericanas, los más pudientes acceden a una buena educación
en colegios con una adecuada infraestructura y profesores de mejor calidad.
Mientras que la mayoría de las personas de estratos socioeconómicos menos
favorecidos reciben una educación de baja calidad, tienen maestros poco
preparados o actualizados y cuentan con pocos recursos para tener una
infraestructura y materiales educativos adecuados.
El presente Informe de Experiencia Profesional se enmarca en una Asociación
sin fin de Lucro, donde se dará a conocer su régimen tributario y contable
aplicable a este tipo de empresas, que actualmente están en auge, y promueven el
desarrollo social, económico, cultura de las personas.(comunidades, otros).
Se consideran Asociaciones sin fines de lucro a aquellas entidades, cuya
realización de sus actividades no comprende obtener lucro los asociados, sino
más bien el desarrollo de sus fines, contribuyendo al desarrollo social, cultural,
salud, educativo.
Por lo cual resulta necesario conocer lo relacionado con la parte tributaria,
contables y legal que se deben considerar para el desarrollo adecuado de este
tipo de Asociaciones o fundaciones, con la finalidad de estar informado y no
cometer errores en el desempeño y desarrollo de sus actividades, sujetándose a
las normas legales vigentes.
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INDICE
DEDICATORIA ........................................................................................................... i
AGRADECIMIENTO .................................................................................................. ii
PRESENTACIÓN ........................................................................................................ iii
INTRODUCCION ........................................................................................................ iv
INDICE .......................................................................................................................... iv
I. INFORME DE EXPERIENCIA EN EL CAMPO PROFESIONAL
1.1 BREVE RESEÑA DEL COLEGIO ALTERNATIVO TALENTOS .......... 6
1.2 OBJETIVOS
1.2.1 MISION ..................................................................................................... 6
1.2.2 VISION ...................................................................................................... 6
1.2.3 FUNCIONES ............................................................................................ 7
1.2.4 SERVICIOS QUE OFRECE EL COLEGIO
ALTERNATIVO TALENTOS ..................................................................... 8
1. 2 ESTRUCTURA ORGANICA ......................................................................... 7
1. 3 FUNCIONES DESEMPEÑADAS DENTRO DE LA
ENTIDAD EDUCATIVA COLEGIO ALTERNATIVO
TALENTOS ………………………………………………………………….11
II.
FUNDAMENTO CIENTIFICO –TECNICO DEL DESEMPEÑO
2.1 ASPECTOS GENERALE DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE
LUCRO .............................................................................................................. 13
2.1.1 MARCO HISTORICO…………………………………………………..13
2.1.2 MARCO LEGAL ....................................................................................... 14
2.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES
DE LUCRO ....................................................................................................... 20
2.2.1 TRIBUTACION DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE
LUCRO………………………………………………………………………….20
2.2.2 TRAMITE DEL PROCEDIMIENTO ..................................................... 20
2.2.3 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS……………………………...21
2.2.4 LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL................................................. 23
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2.2.5
OBLIGACIONES
A
EMITIR
COMPROBANTES
DE
PAGO……………………………………………………………………………25
2.2.6 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES................................................. 26
2.2.7 FISCALIZACION TRIBUTARIA ........................................................... 28
2.3 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE
LUCRO .............................................................................................................. 30
2.3.1 ANTECEDENTES………………………………………………………..30
2.3.2 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ................................ 31
2.3.3 NORMAS DE CONTABILIDAD………..……………………………...32
III.
EVALUACION CRITICA DE LA FORMACION UNIVERSITARIA
RECIBIDA VERSUS LA LABOR PROFESIONAL DESEMPEÑADA EN
LA ENTIDAD EDUCATIVA COLEGIO ALTERNATIVO TALENTOS-36
IV.
CONCLUSIONES ............................................................................................ 39
V.
RECOMENDACIONES .................................................................................. 41
VI.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................ 43
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I INFORME DE EXPERIENCIA EN EL CAMPO PROFESIONAL
1.1 BREVE RESEÑA DEL COLEGIO ALTERNATIVO TALENTOS
La Asociación Civil CREA, es una organización sin fines de lucro, cuya
presidenta es la Sra. Ximena Yolanda Patricia Valdiviezo de Baquerizo , dicha
asociación fue constituida en el mes de Octubre del año 1996 con su Presidenta
Lucia Pérez Obando , la misma que tuvo como su Razón Social: “Asociación de
Servicios Talentos”, hasta el año 2003,
A partir de allí en adelante cambio de Razón Social a la “Asociación Civil
CREA”. El
nombre Comercial se ha mantenido por 18 años
“Colegio
Alternativo Talentos”
Siendo los Asociados actualmente el Sr. Santos Valdivieso Pérez, la Sra. Ximena
Valdiviezo León De Baquerizo y la Sra. Luciana Valdiviezo León y la Sra.
Patricia Valdiviezo León.
1.2 OBJETIVOS
Los Objetivos de la Institución Educativa son de abierta orientación bilingüe,
enmarcados dentro de la Constitución, las Leyes del Ministerio de Educación, y
otras normas referidas al sector educativo.
1.2.1
Misión
“Servir a la comunidad proporcionando un proyecto educativo innovador,
atendiendo las necesidades del mundo a través de estrategias y herramientas
que posibiliten el desarrollo integral de un ser humano competente, que sea,
y haga aquello que lo mejore como persona, integra, solvencia, creativa y
eficiente”.
1.2.2
Visión
“Ser reconocidos como una de las mejores instituciones educativas de la
región y del país, que colabora con la familia en la formación de hombres y
mujeres con gran capacidad académica y que prepara ciudadanos dotados
con sólida y adecuadas habilidades sociales que les garantiza el éxito como
personas de bien”.
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1.2.3
FUNCIONES
Son funciones de El reglamento Interno del Colegio Privado “Alternativo
Talentos:

Educar
para el desarrollo del pensamiento, comprensión, síntesis,
análisis
y
aplicación
de
hechos
y
conocimientos
científicos,
humanísticos, sociales y tecnológicos.

Brindar oportunidades para la construcción de aprendizajes integrales y
significativos; poniendo en juego las capacidades inherentes y
la
exploración creativa.

Promover permanentemente la superación educativa que permita a sus
alumnos y egresados, afrontar con éxito los retos de la vida cotidiana, y
la competitividad basada en el progreso científico y tecnológico.

Fomentar la práctica y vivencia de valores personales, cívico-patrióticos,
democráticos, institucionales, éticos, estéticos, culturales, recreativos y
del uso adecuado del tiempo libre.

Impulsar la permanente capacitación de sus docentes que permita
asegurar un eficiente desempeño de su labor.

Promover el desarrollo de un clima institucional adecuado para
funcionamiento óptimo
de
las
actividades
académicas
y
administrativas.

Incentivar la participación de los Padres de Familia, como primeros
educadores de sus hijos para contribuir positivamente al tipo de
Educación que ofrece la institución.

Evaluar el desempeño laboral del todo el Personal convirtiendo esta
tarea en un estímulo y una orientación permanente en la mejora de la
acción educativa.

Planificar, ejecutar y evaluar el Currículo de Educación Inicial, Primaria
y Secundaria de Menores.

Desarrollar programas de Tutoría y Bienestar General.

Participar en acciones de promoción y desarrollo comunal.

Desarrollar programas de capacitación y actualización docente.
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
Participar en actividades internas y externas a la institución de orden
académico, científico, cultural, recreativo y deportivo.

Promover el desarrollo de actividades de intercambio de experiencias con
otras instituciones educativas, referidas a Práctica docente; Programación
y Diversificación curricular, Evaluación del educando e Innovaciones
pedagógicas.

Participar en las actividades que genere la Instancia Educativa
inmediata y el Ministerio de Educación.

Establecer relaciones cordiales con los padres de familia, primeros
educadores sociales, para establecer redes de apoyo en el cumplimiento
de los objetivos planteados en beneficio de la educación de sus menores
hijos.
1.2.4
SERVICIOS QUE OFRECE EL COLEGIO ALTERNATIVO
TALENTOS
NIVEL INICIAL (EUREKA): De 2 a 7 años aproximadamente.
Atención en Nivel Inicial y Elemental 1 y 2.
Un proyecto centrado en el desarrollo armónico del niño y la niña. Es
importante que descubran el mundo que los rodea y las posibilidades de
accionar en él.
NIVEL PRIMARIA (VIVA): De 6 a 13 años aproximadamente
Atención en Nivel Elemental.
Un proyecto que fija hábitos y valores, además de constituir un soporte
académico que facilita la indagación, la investigación, la opinión y el hacer en
su entorno.
NIVEL SECUNDARIA (BRAVO): De 14 a 16 años aproximadamente
Atención en Nivel Preparatoria.
Un proyecto exigente en la formación personal que perfecciona el saber y
Orienta en los proyectos de vida.
Está dirigido a formar un ser humano, exitoso en lo que emprenda.
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1.2 ESTRUCTURA ORGANICA
Asociación Civil Crea, tiene la siguiente estructura Orgánica:
GERENCIA DE ADMINISTRACIÓN
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La Gerencia de administración se encuentra ubicada como órgano de apoyo a
la Dirección General; encargada de planificar, organizar, dirigir y controlar las
actividades relacionadas con los procesos de recursos humanos, logísticos y
sistemas informáticos, velando por el cumplimiento de las disposiciones
administrativas y buscando la eficiencia operativa orientándose a los objetivos
de la Empresa.
Comprende las siguientes Áreas:

Área de Contabilidad.

Área de Logística.

Área de Sistemas e Informática.

Área de Seguridad y Vigilancia.

Área de Servicios Generales.
Son Funciones de la Gerencia de Administración:

Programar, organizar, dirigir, monitorear y
supervisar los
cargos
administrativos de las Áreas de Contabilidad, logística, Sistemas e
Informática, Seguridad y Servicios Generales.

Fomentar y dar a conocer el cumplimiento de las normas internas, como
políticas, reglamentos, Manuales y procedimientos para la adecuada y óptima
administración de los recursos humanos, materiales y Financieros.

Participar en la Formulación del presupuesto anual, plan de condiciones
económicas y otras herramientas de Gestión.

Aprobar las adquisiciones e Inversiones durante el año académico
escolar.

Evaluar los resultados de programas y convenios realizados con la
Institución.

Proponer políticas, metodológicas y técnicas modernas acorde las
exigencias del mercado empresarial que garantice el buen uso de los recursos
y sea necesario para el buen funcionamiento de la Entidad.

Dar cumplimiento a los acuerdos de Dirección General y Gerencia
Académica.
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AREA DE CONTABILIDAD
Es la unidad de Línea de la Gerencia de Administración encargada de organizar
y dirigir el proceso Contable encargada de presentar la situación económica y
financiera de la Empresa, para la buena toma de decisiones.
El área de Contabilidad se encuentra conformada actualmente
por los
siguientes cargos:

Jefe del área de Contabilidad

Asistente de Contabilidad.

Asistente de las Cuentas por Cobrar y elaboración de planillas de
Personal.
1.3
FUNCIONES
DESEMPEÑADAS
DENTRO
DE LA ENTIDAD
EDUCATIVA COLEGIO ALTERNATIVO TALENTOS
Las funciones en Asociación Civil Crea, en el Área de Contabilidad desde el
Periodo 2011 fueron las siguientes:
 Funciones desempeñadas como Asistente de Cuentas por Cobrar y
elaboración de planillas de Personal
 Función General:
 Brindar Información de la cuentas por cobrar y todo lo referente a las
Planillas de Personal de la entidad educativa, la cual permite una adecuada
y acertada toma de decisiones.
 Funciones Específicas:
 Planificar, Organizar,
y controlar las actividades económicas de la
Entidad.
 Entregar oportunamente la información que solicite el jefe del Área de
Contabilidad o el
Gerente Administrativa, así como la que considere
importante para la Gestión de la Empresa.
 Responsable de elaborar la planilla Mensual y el cálculo de los beneficios
Sociales.
 Encargado de registrar el alta, baja y/o modificación del T-registro y
Plame.
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 Encargado de elaborar y entregar las boletas de pago, certificado de
trabajo, hacer las liquidaciones de beneficios sociales entre otros
documentos relacionados con el trabajador.
 Registro y consignación de alumnos matriculados en el sistema
Edusysnet de la entidad Educativa.
 Elaboración y registración de compromisos y codificación por alumno
en el sistema Edusysnet.
 Importación y exportación de los archivos de Txt enviados por el Banco
a través del sistema Edusysnet.
 Registro de pagos de las pensiones comprometidas el sistema Edusysnet
diario.
 Enviar Notificaciones al Padre de Familia a través de los medios
magnéticos, físicos y telefónicos.
 Elaboración de cuadros estadísticos sobre la morosidad mensual,
ingresos proyectados, alumnos nuevos inscritos en el periodo, entre otros.
 Funciones desempeñadas como Asistente de Contabilidad
 Función General:
 Apoyar al jefe de Contabilidad en la Organización, control, análisis,
registro de las operaciones económicas de acuerdo a la normatividad
vigente.
 Funciones Específicas:
 Participar en la formulación del Plan Anual del Área Administrativa.
 Cumplir las Funciones que le sean asignadas por su jefe inmediato.
 Recepción y revisión de la caja diaria.
 Recibir la documentación del Área de Logística y del Área de Counter
para el correcto orden y archivo.
 Registrar correctamente los documentos, comprobantes que sustenten las
operaciones de ingresos y gastos en el sistema contable basado en las
normas internacionales de Contabilidad Financiera.
 Elaborar los Asientos Predeterminados de acuerdo a las necesidades de
las operaciones diarias.
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 Codificar por periodo y número de asiento cada comprobante registrado
en el sistema Contable.
 Apoyo en el Análisis y Revisión de cuentas del libro Mayor.
 Apoyo en la Elaboración del Inventario Físico del Activo Tangible.
 Elaborar
las Conciliaciones Bancarias de las
diferentes Cuentas
Corrientes de Soles y Dólares así como las conciliaciones de Visa y
MasterCard.
 Apoyo en la determinación de pago de Impuestos así como en la
elaboración de las declaraciones de la Entidad.
 Elaboración del libro Electrónico de Compras, Ventas, Diario, Mayor ya
que por ser PRICOS en el 2013 fuimos afiliados por la superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) .
 Apoyo en la Elaboración de los Estados Financieros Económicos
Financieros y Presupuestarios de la Entidad.
 Funciones desempeñadas como Jefe de Área de Contabilidad
 Función General:
 Brindar Información Financiera y Contable confiable, oportuna,
razonable de las operaciones de la entidad educativa, la cual permite una
adecuada y acertada toma de decisiones.
 Funciones Específicas:
 Planificar, Organizar, dirigir y controlar las actividades económicas de la
Entidad.
 Entregar oportunamente la información que solicite la Gerencia
Administrativa, así como la que considere importante para la Gestión de la
Empresa.
 Preparar y presentar a la Gerencia, los Estados Financieros indicadores
financieros Mensualmente.
 Responsable de Verificar, el cálculo de las obligaciones tributarias, el
correcto llenado de los PDTS IGV –RENTA –PLAME, Declaración y
Pago de tributos y AFP oportunamente.
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 Controlar los arqueos de caja diaria.
 Supervisar las Funciones del Asistente de Contabilidad y del Asistente de
las Cuentas por Cobrar y Elaboración de Planillas y Cajero(a).
 Establecer las Políticas Contables de la Empresa
 Programación y Pago de los Proveedores
 Responsable de las Transacciones y pagos en Banca por Internet de
Proveedores y Planillas de los Trabajadores.
 Responsable de la recepción, actualización y envió
de las cuentas por
cobrar (pensiones escolares) por cliente –alumno a la Banca por internet
para el respectivo cobro y cancelación de las Pensiones de los alumnos.
II FUNDAMENTO CIENTIFICO –TECNICO DEL DESEMPEÑO
2.1 ASPECTOS GENERALES DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE
LUCRO
2.2.1. Marco Histórico.
Las Asociaciones sin Fines de Lucro, han estado presentes en los asuntos
internacionales desde la segunda mitad del siglo XIX. En 1840 se reunió la
Convención Mundial contra la Esclavitud que provocó la movilización
internacional para acabar con el comercio de esclavos. Ahora se ocupan de una
gran variedad de cuestiones y causas: el intercambio científico, la religión, la
ayuda de emergencia y los asuntos humanitarios. Las Juntas Pugwash sobre
Ciencia y Asuntos Mundiales, el movimiento internacional de los Boy Scouts,
la Ayuda Cristiana y la Cruz Roja Internacional son algunos ejemplos de este
fenómeno en crecimiento. Si en 1909 había unas 200 ONGs internacionales
registradas, a mediados de 1990, favorecidas por el rápido desarrollo de las
comunicaciones globales, había bastante más de 2.000.
Las Asociaciones sin Fines de Lucro son militantes, efectivas y disponen de un
amplio apoyo económico. Su actividad permite los contactos y los acuerdos
transfronterizos sin que los gobiernos se vean involucrados. Son aceptadas
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como parte de las relaciones internacionales y, al influir sobre las políticas
nacionales y multilaterales, adquieren cada vez un mayor protagonismo.
En España y América Latina el desarrollo de las ONGs en la última década ha
sido espectacular. El Estado y los gobiernos regionales (Comunidades
autónomas) y locales (Ayuntamientos y Diputaciones) destinan el 0,7% de sus
presupuestos, en las ayudas y el apoyo que prestan a estas organizaciones.
Gracias a esos recursos las ONGs españolas y sus contrapartes en los países de
América Latina pueden desarrollar programas de cooperación al desarrollo, la
sanidad, la educación y el bienestar, que suelen ser tanto de carácter bilateral
como realizados mediante el acuerdo y la participación de ONG procedentes de
diversos países.
El papel de las Asociaciones sin fines de lucro ha adquirido especial relevancia
en las últimas décadas, contribuyen a sensibilizar a la opinión pública acerca de
los problemas de desarrollo en el Mundo; asimismo, han ejercido una función
dinamizadora y muchas veces crítica frente a sus respectivos gobiernos, con
objeto de que éstos impulsen acciones de cooperación internacional e
incrementen los recursos destinados a la Ayuda Oficial al Desarrollo (AOD),
concientizan a la población sobre los problemas del desarrollo de nuestros
países. En dicho camino han ido variando las formas de las ayudas, con la
combinación de las coyunturales y de las de urgencia, y dedicándose cada vez
más a través del apoyo a la realización de micro proyectos en los países del
Mundo a sentar las bases que contribuyan a un desarrollo más autónomo y
duradero.
2.2.2 Marco Legal.
Naturaleza de las Entidades sin fines de lucro.
De manera preliminar, puede indicarse que entidad sin fines de lucro es la
organización cuya finalidad no es la consecución de un beneficio o lucro
económico.
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Ahora bien, la ausencia de una finalidad lucrativa no debe entenderse como
una restricción a dichas entidades a efectos de poder realizar actividades
económicas obteniendo un margen de utilidad o ganancia, sino mas bien, a la
limitación para distribuir dichos beneficios, asi como el patrimonio social entre
los directivos, asociados, administradores o trabajadores de la entidad no
lucrativa, sea directa o indirectamente.
En el Art. 98° Código Civil; Disuelta la asociación y concluida la liquidación,
el haber neto resultante es entregado a las personas designadas en el estatuto,
con exclusión de los asociados.
En igual sentido Art. 110° del código Civil; dispone que el haber neto
resultante de la liquidación de la fundación se aplica a la finalidad prevista en
el acto constitutivo. Si ello no fuera posible, se destina, a propuesta del
consejo, a incrementar el patrimonio de otra u otras asociaciones de finalidad
análoga o, en su defecto, a la beneficencia pública para obras de similares
propósitos a los que tenía la fundación en la localidad donde tuvo su sede.
Regulación constitucional de las entidades no lucrativas.
Según el numeral 13) del artículo 2° de la constitución política del Perú, toda
persona tiene derecho a asociarse y a constituir fundaciones y diversas formas
de organización jurídica sin fines de lucro, sin autorización previa y con
arreglo a ley. El mencionado inciso precisa que no pueden ser disueltas por
resolución administrativa.
En el mismo sentido, el inciso 14) del mencionado artículo 2° señala que toda
persona tiene derecho a participar, en forma individual o asociado, en la vida
política, económica, social y cultural de la nación.
Respecto de las asociaciones, estas son definidas por el artículo 80° del código
civil como una organización estable de personas naturales o jurídicas, o de
ambas, que a través de una ativiad común persigue un fin no lucrativo.
Impuesto a la renta y su relación con las entidades sin fines de lucro
Como regla general , según el inciso a) del artículo 1° de la Ley del impuesto
la renta, dicho impuesto grava las rentas que provengan de capital, del trabajo y
de aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas
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que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
En ese sentido, el artículo14° de la misma norma señala que son contribuyentes
del Impuesto a la Renta, entre otras, las personas jurídicas, entre las cuales
podemos destacar las asociaciones, las comunidades laborales incluidas las de
compensación minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18°.
Por lo mismo, en principio, una entidad sin fines de lucro estaría afecta al
impuesto a la renta por la obtención de rentas gravadas. No obstante, la propia
ley del impuesto a la renta un régimen de entidades infectas y entidades
exoneradas a dicho tributo.
A su vez, el artículo 19° de la referida Ley del Impuesto a la Renta establece un
conjunto de entidades exoneradas a dicho impuesto, entre las cuales se
destacan para efectos del presente proyecto de tesis las previstas en los incisos
a), b) y j):
a)
Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.
b)
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, algunos o varios
de los siguiente fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda;
siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las
distribuyan de manera directa o indirectamente, entre los asociados y que en
sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquier de los fines contemplados en este inciso.
c)
Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
Mediante Ley N° 29966 (18/12/2012) Se han prorrogado hasta el 31 de
diciembre de 2015 las exoneraciones contenidas en los apéndices I y II de la
Ley del IGV referidas a ventas y servicios exonerados, así como las
exoneraciones contenidas en el Art. 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, se ha Modifican Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
mediante D.S. 258-2012-EF (18/12/2012) a efecto de adecuar su contenido a
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las nuevas disposiciones introducidas en el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta con ocasión de la última reforma tributaria.
En el referido Decreto supremo se ha incorporado los artículos 8°-D, 8°-E y 8°F en el reglamento, con los textos siguientes:
Artículo 8°-D- Partes Vinculadas de Fundaciones afectas y Asociaciones
sin fines de lucro
Para efecto de lo señalado en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 19º
de la Ley, se entenderá que una o más personas, empresas o entidades son
partes vinculadas a una fundación afecta o asociación sin fines de lucro, si se
presenta cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de dirección,
gerencia, administración u otros, que le otorguen poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundación afecta o
asociación sin fines de lucro.
b) Cuando las personas jurídicas o entidades cuenten con directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. Éste se entenderá efectuado si
representa más del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundación
afecta o asociación sin fines de lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cónyuges de manera
separada o conjunta o por personas naturales que guarden relación de
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o más personas jurídicas vinculadas entre sí de acuerdo a lo
señalado en el artículo 24°, aporten más del treinta por ciento (30%) a su
patrimonio.
f) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las personas jurídicas
o entidades vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado en el artículo 24°, sean
directores, gerentes, administradores o directivos de éstas y a su vez, asociados
de una asociación sin fines de lucro o fundadores de una fundación afecta, que
tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales que se adopten.
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g) Cuando exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, el contrato se considerará vinculado con la fundación afecta o
asociación sin fines de lucro, siempre que las partes contratantes sean a su vez
fundadores o asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en más del
30% en el patrimonio del contrato o representen por lo menos el 30% del total
de las partes contratantes de aquél.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o más
de sus ventas, prestación de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en
beneficio de fundaciones afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que
tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento
(30%) de las compras o adquisiciones de aquéllas en el mismo período.
Tratándose de operaciones que se ejecuten por períodos mayores a tres (3)
ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el
porcentaje promedio de ventas o compras, según sea el caso, realizadas en los
tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no
será de aplicación a las operaciones que realicen las empresas que conforman
la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participación del Estado
sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este
artículo, también operará cuando la transacción sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con el propósito
de encubrir una transacción entre las partes que se consideran vinculadas.
La vinculación quedará configurada en los supuestos señalados en los incisos
anteriores cuando se verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta regirá
desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable.
Artículo 8°-E.- DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto párrafo del inciso b) del artículo 19° de
la Ley, se entiende por distribución indirecta cuando califiquen como costos o
gastos no susceptibles de posterior control tributario, aquellos susceptibles de
beneficiar a sus partes vinculadas, salvo que la fundación afecta o asociación
sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten con sustento
documentario.
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2.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES SIN
FINES DE LUCRO.
2.2.1. TRIBUTACIÓN DE LAS ASOCIACIONES SIN FINES DE
LUCRO.
En nuestro país los tributos más representativos lo constituyen el Impuesto a la
Renta, que es de periodicidad anual, el Impuesto General a las Ventas y los
Tributos que se pagan a los Gobiernos locales, es desde esta perspectiva que se
enfocara el tratamiento tributario de las asociaciones sin fines de lucro:
IMPUESTO A LA RENTA
Cabe señalar que, de acuerdo al último párrafo del inciso b) del artículo 8° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el goce de la exoneración no se
encuentra condicionada a su inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de SUNAT, ya que dicha inscripción es
declarativa (1) y no constitutiva de derechos.
En tal sentido, para llevar adelante la inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta vale decir, para efectos formales, las
mencionadas entidades deberán cumplir con determinados requisitos exigidos
en el aludido artículo 8° de la norma reglamentaria; asimismo, dichas entidades
se ceñirán a los requisitos formales exigidos en el Procedimiento N° 35 del
TUPA de la SUNAT, el cual ha sido aprobado por el Decreto Supremo N° 0572009-EF, publicado el 08.03.2009.
2.2.2.TRÁMITE DEL PROCEDIMIENTO
A efectos que las ACSL comprendidas en el inciso b) del artículo 19° de la LIR
puedan realizar los trámites de inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, deberán cumplir con presentar el
Formulario Nº 2119 “Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afectación
de Tributos” firmado por el titular o su representante legal acreditado en el
RUC.
En el caso específico de ACSL deberán cumplir con los siguientes requisitos:
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
Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de
constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así como del
estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Públicos.

Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral
con una antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.

El formulario así como la documentación exigida se presentará en los
lugares que se detallan a continuación:

Si pertenece a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
presentará el formulario en la Sede de la Intendencia.

Si pertenece a la Intendencia Regional Lima, presentará el formulario
en la División de Centros de Servicios de la Gerencia de Centros de
Servicios al Contribuyente.

Los demás contribuyentes, presentarán el formulario en la División o
Sección de Servicios al Contribuyente.
La autoridad competente que resuelve las solicitudes presentadas, es el
Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, el Intendente Regional o
el Jefe de Oficina Zonal, según directorio. En el caso de las solicitudes
presentadas por los contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, la
autoridad competente será, el Gerente de Centros de Servicios al
Contribuyente.
Las Asociaciones sin fines de lucro están exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31.DIC. 2015, pero deberán tener en cuenta que su fin no sea lucrativo.
2.2.3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 1º de la Ley del IGV (LIGV)
se consideran operaciones gravadas con el impuesto a las siguientes:
a.
La venta en el país de bienes muebles.
b.
La prestación o utilización de servicios en el país.
c.
Los contratos de construcción.
d.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
e.
La importación de bienes.
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Respecto del ámbito de aplicación de las operaciones gravadas resulta
pertinente destacar algunos supuestos particulares que detallamos a
continuación.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 9.1 del artículo 9º de la Ley del
IGV, como regla general son sujetos del impuesto, las personas naturales o
jurídicas que desarrollando actividad empresarial, realicen las actividades
gravadas a que se contrae el artículo 1º de la Ley del IGV.
A su turno, en el numeral 9.2 del artículo 9º de la Ley del IGV, se hace
referencia a los sujetos que no realicen actividad empresarial (entre los que se
encuentran las Asociaciones sin Fines de Lucro), los mismos que serán sujetos
del impuesto en tanto y en cuanto realicen operaciones gravadas (artículo 1º de
la Ley del IGV), y además sean considerados habituales (2) respecto de dichas
operaciones.
En el tema de la habitualidad referida a las Asociaciones sin Fines de Lucro, el
Tribunal Fiscal se ha pronunciado a través de la RTF Nº 6581-2-2002 de fecha
14.11.2002, la misma que a la letra establece lo siguiente: “De lo expuesto se
puede concluir que una persona realiza operaciones habituales respecto de un
servicio, si lo presta en forma reiterada, lo que implica que lo preste más de
una vez. Ninguna norma establece cuantas veces debe realizarse una operación
para que la persona que presta el servicio sea calificada como habitual, razón
por la cual debe analizarse la frecuencia y el monto de las mismas
conjuntamente, y sólo en caso que estos criterios evidencien que dichas
operaciones tienen un objeto mercantil el sujeto estaría gravado con el
impuesto” (el subrayado nos corresponde). Aun cuando la RTF se sustenta en
legislación anterior, recogemos de ésta lo siguiente: las operaciones de
servicios deben ostentar carácter mercantil.
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2.2.4 LEY DE TRIBUTACION MUNICIPAL
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO PREDIAL
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 8º del Decreto Supremo Nº
156-2004-EF, Ley de Tributación Municipal (en adelante LTM), el Impuesto
Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos, considerándose como
sujetos pasivos de dicho tributo en calidad de contribuyentes, a las personas
naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza,
en atención con el artículo 9º del mismo cuerpo legal.
Cabe indicar que, según lo prescrito por el artículo 10º de la LTM, el carácter
de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica
configurada al 1 de enero del año a que corresponde la obligación tributaria; en
tal sentido, cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la
condición de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de
producido el hecho, considerándose como base imponible para la
determinación del impuesto, el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdicción distrital, de acuerdo a lo prescrito por el artículo
11º de la LTM.
Debe tenerse presente que el artículo 17º de la LTM considera como inafectos
al pago del impuesto los predios de propiedad - entre otros - de:
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto
de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a
la Constitución.
(...)
m) Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos
conforme a Ley, así como la asociación que los representa, siempre que el
predio se destine a sus fines institucionales específicos”.
En estos supuestos anteriormente señalados, en la medida que los sujetos
contemplados en los literales h) y m) se organicen como una Asociación sin
fines de Lucro, podrán acceder a la inafectación, en tanto y cuanto destinen los
predios - en cada caso, a sus fines específicos, debiendo tenerse presente que
en el caso del literal h) el predio no puede utilizarse parcial o totalmente para
fines lucrativos, que produzcan rentas relacionadas o no a los fines propios de
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las instituciones beneficiadas, ya que en tal supuesto ello implicará la pérdida
de la inafectación.
Respecto del tema del Impuesto Predial, el Tribunal Fiscal ha establecido en la
RTF Nº 00774-4-2001 que se confirma la resolución apelada, en tanto a la
recurrente no le corresponde la inafectación del Impuesto Predial por cuanto no
califica con la definición legal de beneficencia. Al respecto, se expresa que el
término “beneficencia” incluye únicamente a las beneficencias constituidas
como tales de acuerdo al Decreto Legislativo Nº 356 y modificatorias, no
encontrándose incluidas las Asociaciones sin Fines de Lucro con fines
benéficos, las cuales se encontraban inafectas del Impuesto al Valor del
Patrimonio Predial de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 23552; sin
embargo, tal inafectación no ha sido recogida por el Decreto Legislativo Nº
776.
En la RTF Nº 08436-5-2001 el Tribunal Fiscal declaró nula la resolución
apelada de la Municipalidad Provincial, al no ser competente para resolver la
apelación contra una resolución emitida por una Municipalidad Distrital en un
procedimiento no contencioso. Asimismo, se revocó la resolución de la
Municipalidad Distrital, que declaró improcedente la inafectación; en tal
sentido, la controversia consistía en determinar si la recurrente en su condición
de promotora de un centro educativo ocupacional de gestión no estatal se
encuentra inafecta del Impuesto Predial. El artículo 19º de la Constitución
establece que las universidades, institutos superiores y demás centros
educativos gozan de inafectación de todo impuesto directo o indirecto. El
Decreto Legislativo Nº 882 dispone que toda persona natural o jurídica tiene
derecho a fundar, promover, conducirlo gestionar instituciones educativas
particulares con fines lucrativos o no, debiendo ellas organizarse bajo
cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en el régimen
societario. El artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 776 establece que se
encuentran inafectos del Impuesto Predial los predios que no produzcan renta y
que estén dedicados a cumplir sus fines específicos, de propiedad de
universidades y centros educativos conforme a la Constitución y su artículo 9º
señala que son sujetos pasivos del impuesto predial, las personas naturales o
jurídicas propietarias de los predios.
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Dado que la ACSL recurrente se encuentra reconocida en la resolución de
apertura y funcionamiento como promotora de CEOGNE, es decir se ha
organizado bajo una de las formas previstas en el derecho común, conforme a
lo establecido en el Decreto Legislativo Nº 882, el predio de su propiedad se
encontrará inafecto del Impuesto Predial, en tanto se destine en forma
exclusiva a los fines educativos.
2.2.5. OBLIGACIONES A EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1º del Decreto Ley
Nº 25632, Ley de Comprobantes de Pago, se establece que: “Están obligados a
emitir comprobante de pago todas las personas que trasfieren bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.
Esta obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre
afecta (6) a tributos” (el subrayado nos corresponde).
De forma complementaria, el artículo 1º del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT,
establece que: “El comprobante de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios” (el
subrayado nos corresponde); asimismo, el último párrafo del artículo 5º del
referido Reglamento dispone a la letra lo siguiente: “La obligación de otorgar
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega en
uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos o cuando éstos
hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al
otorgamiento de los mismos” (el subrayado nos corresponde).
De la lectura de las normas anteriormente citadas, podemos inferir que la razón
de las normas (ratio legis) es que los comprobantes de pago son los
documentos que tienen efectos tributarios, con los cuales se sustenta las
trasferencias, entrega en uso, o la prestación de servicios para la
Administración Tributaria
En atención a ello, aun cuando las operaciones realizadas por las Asociaciones
sin Fines de Lucro se encuentren inafectas o exoneradas de impuestos, en tanto
corresponden a supuestos que originan la obligación de otorgar Comprobante
de Pago deberán emitir la correspondiente factura (a sujetos que necesiten
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sustentar costo o gasto) o boleta venta (en el caso de operaciones realizadas
con consumidores finales).
Grafica la obligación que tienen las Asociaciones sin fines de Lucro de otorgar
comprobantes de pago, el pronunciamiento del Tribunal Fiscal contenido en la
RTF Nº 3273-2-1995, en la que el órgano colegiado confirma la resolución que
ordena el cierre del establecimiento generado por no otorgar comprobante de
pago.
Al respecto, el Tribunal Fiscal estableció que siendo una persona jurídica, la
Asociaciones sin fines de Lucro está obligada a emitir comprobante de pago en
tanto realice transferencias de bienes a título gratuito u oneroso (entre otros
supuestos), motivo por el cual carece de todo sustento lo alegado por la
recurrente en el sentido que siendo una entidad sin fines de lucro, se encuentra
inafecta del pago del IGV, razón por la cual, al no tener interés en ocultar sus
ventas (en tanto entidad sin fines de lucro inafecta al pago del IGV), no le
corresponde otorgar comprobantes de pago.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal con un sano criterio concordante con el marco
legal virtualmente vigente (7)– estableció que carece de fundamento legal lo
alegado por la recurrente.
2.2.6. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
De conformidad con el inciso 1 del artículo 62° del Código Tributario, la
Administración Tributaria se encuentra facultada a exigir a los deudores
tributarios la exhibición y/o presentación de sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que
deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Asimismo,
se encuentra facultada a exigir la documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a
llevar contabilidad.
Ahora bien, en virtud del Informe N° 164-2007/SUNAT, las asociaciones sin
fines de lucro y las fundaciones afectas podrán afectarse al RER, siempre y
cuando cumplan con lo dispuesto en los artículos 117° y 118° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto, siendo que este acogimiento no es
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incompatible con el goce de la exoneración contemplada en el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma
que establezca tal limitación.
Por lo mismo, resulta factible que una entidad sin fines de lucro se encuentre
acogida al RER o al Régimen General del Impuesto a la Renta, lo cual tendrá
implicancias en cuanto a los libros y registros contables.
En efecto, si la entidad se encuentra “acogida” al RER, entonces la
Administración le exigirá el Registro de Ventas y Registro de Compras, ello de
conformidad con el artículo 124° de la Ley del Impuesto a la Renta.
A su vez, si la entidad no lucrativa se encuentra “acogida” al régimen general
del Impuesto a la Renta se regirá por el artículo 65° de la misma Ley del
Impuesto a la Renta, por el cual los perceptores de rentas de tercera categoría
cuyos ingresos brutos anuales no superen los 150 UIT deberán llevar como
mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia, y los demás
perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad
completa.
Sin perjuicio de lo anterior, resulta importante señalar que el Código Civil
impone en su artículo 83° a las asociaciones la obligación de llevar un libro de
registro de asociados, y los libros de actas de las sesiones de la asamblea
general y el consejo directivo. Asimismo, el artículo 105° del Código Civil
establece que los administradores de las Fundaciones están obligados a
presentar al Consejo de Súper vigilancia de las Fundaciones las cuentas y
balances, para su aprobación dentro de los cuatro primeros del año. Por último,
el artículo 112° del citado código dispone la obligación del comité de llevar un
registro de sus miembros, con indicación de quienes ejercen la administración.
En este sentido, consideramos que en aplicación del inciso 1 del referido
artículo 62° del Código Tributario, resulta factible que la Administración
requiera a las entidades sin fines de lucro los registros contemplados en el
Código Civil.
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2.2.7. FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Según el artículo 8° - A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
incorporado por el Decreto Supremo N° 175-2008-EF, la SUNAT deberá
fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el
inciso b) del artículo 19° de la Ley.
Nótese que la citada norma limita dicha obligación fiscalizadora sólo en
relación a las entidades que se encuentran “inscritas” en el Registro de
entidades exoneradas, lo cual es un contrasentido, si se toma en consideración
que de acuerdo con el numeral 3 del 8° del citado Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, la inscripción en el registro de entidades exoneradas es
“declarativa y no constitutiva de derechos”. Es decir, podría darse el caso de
entidades no lucrativas que, en su afán de eludir la labor fiscalizadora de la
SUNAT decidan no inscribirse en el Registro de entidades exoneradas, y a su
vez continuar ejerciendo la exoneración tributaria.
De otro lado, de conformidad con el numeral 2.1 del inciso 2 del inciso s) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por
Decreto Supremo N° 175-2008-EF, la SUNAT deberá fiscalizar no menos del
10% de las entidades calificadas como perceptoras de donaciones que hayan
sido calificadas como tales en el año anterior. En caso que la SUNAT fiscalice
a entidades calificadas en años anteriores al indicado, éstas serán consideradas
para efectos del porcentaje establecido.
El citado inciso s) del artículo 21° del Reglamento señala que la SUNAT
comunicará al Ministerio de Economía y Finanzas la relación de aquellas
entidades fiscalizadas, en las que haya detectado la no veracidad de la
información recogida en el documento con carácter de declaración jurada
presentado en cumplimiento de lo establecido en el inciso e) del artículo 2° o
en el inciso c) del artículo 5° de la Resolución Ministerial N° 240-2006-EF/15
o norma que la sustituya. Dicha comunicación debe efectuarse al 30 de junio y
al 31 de diciembre de cada año.
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2.3 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ASOCIACIONES SIN
FINES DE LUCRO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE
LUCRO
2.3.1 ANTECEDENTES
En Perú, según el Artículo 223° de la Ley General de Sociedades (Ley N°
26887), se menciona que los Estados Financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, mediante Resolución CNC N° 013-98EF/94.10 publicada el 21.07.1998, se precisa que forman parte de estos
principios:

Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

Normas establecidas por organismos de supervisión y control (SBS,
CONASEV, etc.), siempre que se encuentren dentro del marco teórico
en que se apoyan las normas internacionales de contabilidad.
También se establece que excepcionalmente y en circunstancias en que
determinados conocimientos operativos contables no estén normados por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se podrán emplear
los principios de contabilidad aplicados en los estados unidos “USGAAP –
United States Generally Accounting Aceptied Principales”, a falta de un
pronunciamiento no contemplado en alguna NIC.
En aquellas situaciones no contemplados por las NICs debemos revisar si los
USGAAP incluyen algún tratamiento para lograr el objetivo de mejorar y
armonizar las normas y procedimientos contables relacionados con la
preparación y presentación de los estados financieros.
Así mismo, las dependencias públicas deberán obtener opiniones del Consejo
Normativo de Contabilidad, las mismas que deben estar dentro del marco
teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad, respecto
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de procedimientos especiales y en aspectos técnicos que sean de mucha
utilidad a las empresas o instituciones sujetas a su control o supervisión.
Por todo lo expuesto, se entiende que en Perú, no existe ningún procedimiento
o normativa específica para el registro contable de estas entidades en particular,
por ende habrá que revisar normativas internacionales y evaluar posibles
adecuaciones, así mismo se aplicarán las NIIF vigentes en los casos que así lo
amerite en este tipo de Entidades, tales como:

Marco Conceptual de las NIIF

NIC 1 Presentación de los Estados Financieros (NIIF – 1)

NIC 2 Existencias

NIC 16, Inmuebles, maquinaria y Equipo

NIC 18, para el reconocimiento de Ingresos

NIC 20, Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre asistencia gubernamental

NIC 21 Efectos de la variación por Tipos de Cambio, entre otras.
2.3.2. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El Plan Contable General Empresarial es congruente y se encuentra
homogenizado con las NIIF oficializadas por la Dirección Nacional de
Contabilidad Pública. Además, toma en consideración los estándares contables
de vigencia internacional, por lo que las Asociaciones sin fines de lucro
deberán aplicar la presente normas, para el registro de sus operaciones
contables y financieras.
CONSIDERACIONES
En el Perú ha habido hasta el momento un gran descuido sobre el tratamiento
contable que deba aplicarse a las asociaciones sin fines de lucro. Los principios
que la profesión ha adoptado hasta la fecha, del CPC 1 hasta el CPC 4, solo
tratan aspectos como transacciones en moneda extranjera, ajuste por inflación,
y estado de flujos de efectivo.
Por ello debemos adecuarnos a la normatividad internacional y tal como
precisa la Resolución 013-98 EF, expedida por el Consejo Normativo de
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Contabilidad, a las Normas Internacionales de Contabilidad, o de Información
Financiera, Oficializadas en el Perú y supletoriamente los principios que se
aplican en los Estados Unidos de América, los USGAAP.
Se dirá y con justa razón, por parte de algunos profesionales, que estas normas
han sido dictadas para entidades con fines de lucro, no para las asociaciones
civiles.
Pero, ¿qué hacemos con aquellas que perdieron su condición de exoneradas del
impuesto a la renta y qué hacer después del 31 de diciembre del 2015 en que, si
no logramos que prorroguen la exoneración del impuesto a la renta, todas
estarían afectas, hayan o no adecuados sus estatutos?
No es nada fácil acometer la tarea de recomendar la forma de contabilizar tal o
cual ingreso que perciben las asociaciones sin fine de lucro.
Se debería hacer como en España, un esfuerzo de adaptación de las normas del
Plan Contable Revisado a las asociaciones sin fines de lucro como ya se ha
hecho con las distintas actividades económicas dividiéndolas en 9 grandes
divisiones: 1. Agricultura, Caza, Silvicultura y Pesca
2. Explotación de Minas y Canteras;
3. Industrias Manufactureras;
4. Electricidad, Gas y Agua;
5. Construcción;
6. Comercio al por Mayor y por Menor, Restaurantes y Hoteles;
7. Transportes, Almacenamiento y Comunicaciones;
8. Establecimientos Financieros, Seguros, Bienes Inmuebles y Servicios
prestados a las empresas y
9. Servicios Comunales, sociales, y personales.
2.3.3 NORMAS DE CONTABILIDAD

Dentro del Inmovilizado material, posiblemente la novedad más
singular sea la que afecta al tratamiento contable de los denominados
"bienes del patrimonio histórico y artístico" que tanta importancia
puede llegar a tener en algunas entidades sin ánimo de lucro. Así, se
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establecen normas para su valoración y amortización, indicando que a
falta de valor histórico se tome su valor razonable, valor asegurado o
valor en uso alternativo. Igualmente, se contempla que, cuando no se
aprecien limitaciones precisas y seguras de su vida útil, estos bienes como no sufrirán depreciaciones- no deberán someterse a procesos de
amortización, aunque en todo caso, la entidad propietaria deberá contar
con la capacidad económica y los medios técnicos necesarios para
realizar su adecuada conservación y mantenimiento indefinido.
Obviamente el resto del in-movilizado material seguirá las normas
generales en cuanto a valoración y oportunidad de amortización.

Los "fondos propios" se definen como la cuantificación de "la
diferencia existente entre el valor de sus activos y el de sus pasivos
exigibles, formado básicamente por el fondo social, las reservas y las
variaciones patrimoniales, junto con otras partidas asimiladas",
indicando que aquí el concepto "reservas", al no reflejar "beneficios no
repartidos", no tiene la misma generalidad e importancia que en las
entidades lucrativas.

Dentro de los "pasivos financieros" se incluyen las "deudas generadas
por compromisos de gasto en firme" cuando su ejecución se prolongue
durante más de un ejercicio económico y lleve aparejado el
reconocimiento de una obligación firme, incondicional e irrevocable de
llevar a cabo dicho gasto; es decir que el compromiso firme de realizar
gastos futuros, deberá figurar dentro del pasivo como una obligación
más.

Las fuentes de financiación consistentes en subvenciones, donaciones y
legados son objeto de un detenido tratamiento en cuanto a su recepción
y, eventualmente, reintegro con contrapartida a la cuenta de
"variaciones patrimoniales" que después comentaremos brevemente y
no a la de "ingresos diferidos", toda vez que este concepto la Comisión
lo considera ajeno a estas entidades. Como casos particulares se hace
mención sobre las subvenciones derivadas de acuerdos o convenios, las
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destinadas a financiar proyectos específicos y aquellas otras en las que
la entidad simplemente actúa como intermediaria.

Dentro de los "ingresos y gastos", deberán separarse los que
correspondan a "actividades lucrativas" que serán objeto de un
tratamiento contable igual al que tendrían en cualquier otra empresa
lucrativa, del resto que se recogerán a final de ejercicio en la cuenta de
"variaciones patrimoniales", ya que para las "actividades no lucrativas"
no se formulará cuenta de pérdidas y ganancias. Efectuada la
separación, se analiza la contabilización de los ingresos más peculiares:
cuotas de asociados, cuotas de usuarios, cobros por prestación de
servicios, etc. y de los gastos más típicos de estas entidades: Órganos de
gobierno, concesiones de ayudas, gastos para preparación de eventos
futuros, gastos de captación de fondos, amortizaciones, impuestos, etc.
INFORMACIÓN CONTABLE
Respecto de la formulación de cuentas, las Asociaciones sin fines de Lucro se
remitirán a las normas generales y a las distintas disposiciones legales que
reglamenten las mismas para cada clase de entidad, siendo preciso establecer
para
las
actividades
no
lucrativas
un
nuevo
estado
contable,
sustitutivo Respecto de la formulación de cuentas.
La estructura de esta cuenta tendría dos cuerpos "disminuciones patrimoniales"
y "aumentos patrimoniales", divididos a su vez en dos partes cada uno "disminuciones corrientes" y "disminuciones no corrientes" por un lado y
"aumentos corrientes" y "aumentos no corrientes", por otro, lado esto
permitiría la determinación del superávit o déficit producido en cada ejercicio,
como expresión sintética de la modificación habida en el patrimonio de la
entidad durante el ejercicio.
Es preciso que respecto de la información contable detallada en la memoria, se
prevea los aportes de datos sobre la actividad realizada y sobre el empleo de los
recursos manejados en el ejercicio. Formando parte de ella, o como
documentos apartes y sustantivos, la formulación de estados de "flujos de
tesorería", "información presupuestaria" y un "Informe de gestión", dentro del
que se deberán proporcionar datos suficientes sobre el desarrollo de las
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actividades emprendidas, indicando su grado de realización, al tiempo que unos
"indicadores de gestión" que faciliten el mejor entendimiento de los
documentos formulados.
EVALUACION CRÍTICA DE LA FORMACION UNIVERSITARIA
RECIBIDA VERSUS LA LABOR PROFESIONAL DESEMPEÑADA
EN EL COLEGIO ALTERNATIVO TALENTOS
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El contador público egresado de la Universidad Nacional de Trujillo está
capacitado para realizar sus labores en los diferentes campos, sectores y
procesos de la actividad económica de la sociedad, en entidades capaz de
identificar y explicar la naturaleza de los fenómenos económicos y sociales. El
Contador, se ubica donde existan problemas de financiamiento de recursos y la
producción de bienes y servicios.
En tal sentido los fundamentos teóricos de mi formación profesional están
siendo aplicados en el aprendizaje y aplicación del análisis de riesgos.
Asimismo en la realización de mis labores intervienen mucho los
conocimientos de finanzas, matemática financiera, especialmente aprendido
sobre el manejo de los pagos, los pasos que se deben establecer para el pago de
las pensiones, así como también la oportunidad de realizar una evaluación
eficiente.
Entonces podemos mencionar que los conocimientos teóricos comprendidos en
la universidad se dan principalmente en el campo de la contabilidad en general,
personal, finanzas, etc. los que son importantes desarrollar un trabajo mucho
más eficiente.
Es necesario tomar en consideración lo siguiente:
 Referente a la elaboración del plan de estudios, considero que e debería
involucrar a docentes, al colegio profesional, especialistas en Contabilidad,
egresados, con un cruce de información con las universidades particulares y
publicas de mayor prestigio en nuestro país.
 Realizar en forma continua eventos con las empresas privadas y públicas
basadas en visitas y charlas que permitan al estudiando ir formando una idea
general en que rubro tendrá preferencia su desarrollo profesional.
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 Retomar la participación en las empresas privadas por parte de la
Universidad Nacional de Trujillo, con el aporte de estudiantes para la
realización de prácticas pre- profesionales, realizando convenios para un
flujo permanente del estudiantado.
 Contar con una base de datos actualizada de los egresados de nuestra
universidad, realizando dentro de lo posible un seguimiento del desarrollo
profesional, lo que permitiría contar con una relación estrecha con las
entidades y poder tener exposiciones, dando a conocer el comportamiento
laboral de las empresas.
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CONCLUSIONES
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 La empresa no le da mucha importancia al departamento de Contabilidad, ya
que piensan que la única función de dicha área es liquidar impuestos.
 El proceso administrativo es deficiente representa en la empresa una gran
debilidad, ya que todo negocio necesita de una buena organización,
coordinación, dirección y control para prosperar en el mercado.
 La documentación entregada al departamento de contabilidad para su
posterior registro llega en forma atrasada en base al día de la declaración
ante la SUNAT, ocasionando muchos problemas ya que se corre el riesgo de
no presentar dicha declaración en la fecha apropiada, lo cual traería como
consecuencia el pago de una multa.
 Por medio de la reestructuración organizacional se puede lograr mayor
ventaja competitiva ya que la empresa posee una deficiente gestión
administrativa.
 No realiza estudios de mercado al momento de ofrecer nuevos productos ni
ahora que está pensando en abrir un nuevo local.
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RECOMENDACIONES
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 El departamento de Contabilidad debe ser aprovechado al máximo, ya que el
contador es una persona capacitada y puede brindar muchas alternativas de
inversión de tal manera que la empresa pueda seguir creciendo.
 El proceso administrativo es vital en toda organización, es por ello que la
empresa debe mejorar cuanto antes dicho proceso, de lo contrario tendrá
serios problemas que afectaran de manera significativa a la misma.
 Los encargados de entregar la documentación al área de contabilidad deben
hacerlo en forma oportuna, tanto para evitar posibles problemas con
SUNAT, como para que el departamento de Contabilidad pueda brindar
información oportuna para la administración en caso lo requiera.
 Para llevar de una mejor manera la organización de la empresa, deberá
reestructurarla organizacionalmente, para dar prioridad a las áreas que se
requiera y así poder consolidar las bases de la empresa, no dejando de lado
la calidad del servicio que presta.
 Hacer un estudio de mercado entre lo ideal, lo factible y lo disponible para
que sus ventas sean más efectivas y asimismo seguir un ritmo de inversión y
servicio para crecer en el mercado.
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REFERENCIAS
BIBLIOGRAFICAS
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NORMAS LEGALES

Ley General de educación Ley N° 28044

Ley de Centros Educativos Privados N° 26549

Ley de Protección a la Economía Familiar N° 27665

Constitución Política del Perú 1993

T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta D.S N° 179-2004-EF

T.U.O de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impusto Selectivo
al Consumo D.S N°055-99 -EF

Codigo Civil 1984

Ley General de Sociedades 26887
LIBROS Y LINCOGRAFIA

Revista Asesor Empresarial
http://www.asesorempresarial.com/libros/ASOFL_11/lb_ap_asoc_fin_luc
r_01.pd

Buscador google:

http://www.buenastareas.com/materias/tratamiento-contable-y-tributariopara-asociaciones-sin-fines-de-lucro/

http://accountingperu.blogspot.com/2013/01/aspectos-contables-basicosde-las.html

CPC Flores Soria (2003).gestión Financiera

CPC Mario Paza Meza (2008) Gestión Financiera Análisis y Modelos
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