recomendaciones fiscales irpf 2014

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RECOMENDACIONES FISCALES IRPF 2014
PRINCIPALES NOVEDADES
Donostia-San Sebastián, 10 de Diciembre de 2014
FI-11/14
Después de 8 años de vigencia de la antigua Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre,
del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas, en enero se publicó la nueva Norma
Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del
Territorio Histórico de Gipuzkoa, armonizado con los Territorios Históricos de Álava y
Bizkaia. Su entrada en vigor se produce el 1 de enero de 2014.
El reglamento se aprobó el pasado mes de octubre, mediante Decreto Foral 33/2014, de
14 de octubre, por el que se aprueba el reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y se modifica el Reglamento por el que se desarrollan determinadas
obligaciones tributarias formales.
A grandes rasgos la nueva reforma se centra en mayor medida en las actividades
económicas, con mayores obligaciones de información y con incentivos para el fomento
del emprendimiento y creación de nuevas actividades.
Se pueden destacar las siguientes líneas de actuación en las que se ha centrado la
reforma:
•
Medidas para el mayor control de actividades económicas y obligaciones de
información, eliminando el método de estimación objetiva (módulos).
•
Incentivos para fomentar el emprendimiento, mediante deducciones y mecanismos
para reducir el rendimiento integro en actividades económicas
•
Se elevan los tramos de tributación manteniendo los tipos, por lo que la tributación
final es inferior a la del ejercicio 2013.
•
En cuanto a la deducción por inversión en vivienda habitual, será diferente
atendiendo al año de adquisición, diferenciando las adquiridas con anterioridad a 1
de enero de 2012 de las adquiridas con posterioridad.
•
Se elimina la deducción general por una minoración en la cuota íntegra general,
afectando esta minoración únicamente a las rentas de la base general.
RECOMENDACIONES FISCALES ANTES DEL CIERRE DEL EJERCICIO 2014
1. APORTACIONES A ENTIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL
Concepto
General
A favor del Cónyuge
A favor de personas con discapacidad
Personas discapacitadas
Límite Cuantitativo (en Euros)
5.000 Aportación
8.000 Contribución
Límite conjunto: 12.000
2.400
Individualmente: 8.000
En grupo: 24.250
24.250
2. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
Si durante el 2014 se han obtenido ganancias patrimoniales por la compra venta de cualquier
elemento patrimonial, ya sea un bien inmueble, un bien mueble, acciones, fondos… podría
ser recomendable realizar ventas de otros elementos cuyo valor ha disminuido y no
confiamos mucho en que se recupere, de forma que podremos generar pérdidas para
compensar con las ganancias.
Si hubiera pérdidas para compensar de ejercicios anteriores, habrá que tener en cuenta que
hay 4 años para compensarlas y que una vez transcurrido el plazo no se van a poder aplicar.
En concreto este año prescriben las pérdidas a compensar del año 2.010.
En el caso de acciones que cotizan en bolsa, si las ventas del ejercicio son inferiores a
10.000 euros, se puede optar por que tributen al 3% del importe de las ventas. En este caso,
si se obtuvieran ganancias superiores al equivalente del 3%, resultará beneficioso acogerse a
esta opción. Un aspecto importante a tener en cuenta cuando se aplica la opción del 3%, es
que no se va poder compensar con ninguna pérdida del ejercicio o de ejercicios anteriores.
La reforma fiscal realizada en Territorio Común, que entra en vigor en 2015 y que no es
aplicable al Territorio Histórico de Gipuzkoa, elimina los coeficientes de actualización
parcialmente y los coeficientes de abatimiento para ventas superiores a 400.000 euros.
La normativa Foral, mantiene ambos coeficientes para 2.014 y para 2015 a fecha de la
presente no se ha dispuesto lo contrario, no obstante puede ser buen momento el 2014
para realizar las ventas oportunas para consolidar dichos coeficientes.
3. DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL
3.1. Deducción por adquisición de vivienda habitual:
Fecha adquisición
Condiciones
General
Antes del 01/01/2012*
<35 años o familia
numerosa
Tributacion conjunta
general
Tributacion conjunta:
<35 años o familia
numerosa
General
Después del 01/01/2012*
<30 años o familia
numerosa
Tributacion conjunta:
general
Tributacion conjunta:
<30 años o familia
numerosa
% deducción
Base máx. deducción Deducción máx.
18%
2.160
23%
2.760
18%
12.000
23%
2.760
18%
23%
2.160
1.530
8.500
18%
1.955
3.060
17.000
23%
3.910
* Hay que tener en cuenta que cuando se adquiere o promueve una vivienda habitual en
construcción, lo más habitual es efectuar pagos previos a la firma de la escritura pública de
compra. En estos casos, la fecha de adquisición a efectos de determinar el porcentaje aplicable y
la deducción máxima es la fecha del primer pago, normalmente coincidente con la fecha de la
firma del contrato privado de compra.
3.2. Deducción por cuenta vivienda:
Cuenta vivienda
Abrir cuenta vivienda
Condiciones
6 años para adquirir
vivienda habitual
% deducción
18%
Base máx. deducción Deducción máx.
8.500
1.530
3.3. Deducción por alquiler de vivienda habitual:
Alquiler vivienda habitual
-Contrato de alquiler
-Justificantes de pago
Condiciones
% deducción
Base máx. deducción Deducción máx.
General
20%
8.000
1.600
<30 años o familia
numerosa
25%
8.000
2.000
4. OTRAS DEDUCCIONES
4.1. Aportaciones y donaciones:
Mecenazgo
Act. Prioritarias
20%
30%
No puede superar el 30% de la base liquidable
Partidos políticos
20%
Sindicatos
20%
5. BONIFICACIÓN DEL 75% DE LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RIQUEZA
CORRESPONDIENTE AL VALOR DE LAS PARTICIPACIONES EN EMPRESAS.
Aprovechamos la ocasión para recordarles nuevamente que existe una bonificación aplicable
al valor de las participaciones en sociedades que realizan una actividad económica
(no patrimoniales) siempre que se cumplan los siguientes requisitos antes del 31 de
diciembre:
a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario
b) Que la participación en la entidad sea de, al menos 5% individualmente o 20%
conjuntamente con cónyuges, pareja de hecho, y familiares hasta el segundo grado
(hermanos).
c) Que se ejerzan funciones de dirección en la entidad y se perciba por ello más del 50%
de rendimientos de trabajo y rendimientos de actividades económicas
Quedamos a su disposición para resolver cualquier cuestión o duda que pudiera suscitarles
estas recomendaciones, consultando con su técnico-asesor.
ÍNDICE
1. PRINCIPALES NOVEDADES IRPF 2014 .................................................................. 1
2. NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACIÓN ............................................................ 2
2.1. Régimen especial de trabajadores desplazados...................................................... 2
3. RENDIMIENTO DE TRABAJO .................................................................................. 3
3.1. Rentas exentas........................................................................................................ 3
3.2. Rendimientos de trabajo irregulares ........................................................................ 5
4. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS ............................................... 5
4.1. Eliminación del método de estimación objetiva (módulos) ...................................... 5
4.2. Reglas especiales para la determinación del rendimiento neto mediante la
modalidad simplificada del método de estimación directa aplicables a la
actividad de pesca de bajura ................................................................................. 7
4.3. Reglas especiales para la determinación del rendimiento neto mediante la
modalidad simplificada del método de estimación directa aplicables a la
actividad forestal .................................................................................................... 8
4.4. Reglas especiales para la determinación del rendimiento neto mediante la
modalidad simplificada del método de estimación directa aplicable a las
actividades agrícolas o ganaderas que no se acojan a las reglas del 4.1. o
a partir de 2017 ..................................................................................................... 8
4.5 Reglas especiales en cuanto a los límites que excluyen de la modalidad de
estimación directa simplificada ............................................................................... 9
4.6 Reducción del resultado neto en el inicio de actividades económicas ................... 9
4.7 Limitación a los gastos deducibles ......................................................................... 9
4.8. Compensación de pérdidas y deducciones ............................................................ 10
4.9. Tributación conjunta ............................................................................................... 10
4.10. Actividad de arrendamiento y compraventa de inmuebles .................................... 10
5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO DE LA BI GENERAL ......................... 11
6. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES ......................................................... 11
6.1. Ganancias exentas ................................................................................................. 11
6.2. Régimen opcional para la tributación de valores que cotizan en bolsa ................... 12
6.3. Coeficientes de actualización ................................................................................. 12
6.4. Coeficientes abatimiento ........................................................................................ 13
7. VALORACIÓN DE RENTAS ESTIMADAS ................................................................ 13
8. EPSVS, PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL ............ 15
9. RENTA GENERAL Y ESCALA DE GRAVAMEN ....................................................... 17
10. RENTA DEL AHORRO Y ESCALA DE GRAVAMEN .............................................. 18
11. ADQUISICIÓN YDE VIVIENDA HABITUAL: ........................................................... 19
12. OTRAS DEDUCCIONES ........................................................................................
12.1. Deducción general ...............................................................................................
12.2. Deducción alquiler de vivienda habitual ...............................................................
12.3. Deducción por descendiente ...............................................................................
12.4. Deducción actividades mecenazgo .....................................................................
12.5. Deducción por cuotas a sindicatos y partidos políticos ........................................
12.6. Deducción por inversiones y por otras actividades ..............................................
12.7. Deducción por cuenta ahorro-empresa ................................................................
12.8. Deducción por inversión en empresa de nueva o reciente creación ....................
20
20
20
20
21
21
21
21
21
13. RESUMEN DE DEDUCCIONES, REDUCCIONES Y BONIFICACIONES ............... 22
14. TRIBUTACIÓN CONJUNTA .................................................................................... 24
15. OPCIONES A EJERCITAR ...................................................................................... 25
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1. PRINCIPALES NOVEDADES IRPF 2014
Ámbito de aplicación
•
Se recupera el Régimen especial de trabajadores desplazados.
Rendimientos de trabajo:
•
•
•
•
•
Indemnizaciones por despido: Exentas hasta 180.000.
Trabajos efectivamente realizados en el extranjero: Exentos hasta 60.100.
Entregas de acciones a trabajadores: Tributan en su totalidad.
Primas de seguro de enfermedad: Tributan en su totalidad como retribuciones en
especie.
Rescate EPSV: integración del 60% únicamente a los primeros 300.000 euros.
Rendimiento de capital mobiliario de la base imponible general (no arrendamientos de
viviendas):
•
•
Subarrendamiento de viviendas: gasto deducible el 20% de los ingresos.
Resto de arrendamiento: El rendimiento neto no puede ser negativo.
Rendimientos de actividades económicas:
•
•
•
•
•
•
Modalidades del régimen de estimación directa: normal o simplificada. Desaparece la
estimación objetiva por signos, índices o módulos.
Régimen transitorio para las actividades que pasan de estimación objetiva por
signos, índices o módulos al régimen de estimación directa simplificada.
Integración en la Base imponible: 15 años para compensar pérdidas (antes 5).
Tributación conjunta: posibilidad de compensar rendimientos negativos de la actividad
de un miembro de la pareja con los rendimientos positivos de la actividad del otro
miembro.
Posibilidad de reducción del 10% del rendimiento en los primeros años de actividad.
Se elimina la obligación de local afecto para considerar el arrendamiento como
actividad económica.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
•
•
Exención de 400.000 euros en las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de
vivienda habitual por personas mayores de 65 años.
Régimen opcional de transmisión de acciones que cotizan en bolsa: Cuando las
ventas sean inferiores a 10.000 euros existe la posibilidad de acogerse a tributar por
el 3% del importe de la venta.
2
Estimación de rentas:
•
Cuando de los datos de que disponga la Administración se desprenda que existen
inmuebles arrendados, subarrendados o se hayan cedido derechos o facultades de
uso y disfrute sobre los mismos y no se declaren rendimientos se estimará un
rendimiento neto de capital inmobiliario del 5 por 100 del valor de dicho inmueble
conforme a lo previsto en el Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas.
Reducciones EPSV:
•
•
•
Disminución de la edad para poder aplicar la reducción por aportación a EPSV.
Limitación de 8.000 euros para reducción de contribuciones empresariales.
Limitación para el rescate y aportación en el mismo ejercicio.
Deducciones:
•
•
•
•
Deducción general: Desaparece y se sustituye por minoración en cuota.
Deducción vivienda habitual: Se establecen unas condiciones para las viviendas
adquiridas antes y después del 1 de enero 2012.Se reduce la edad para aplicar el
porcentaje incrementado de deducción de 35 a 30 años y la base máxima de
deducción.
Deducción por alquiler de vivienda: Se reduce la edad para aplicar el porcentaje
incrementado de deducción de 35 a 30 años.
Deducción por mecenazgo: Se incrementa del 10% al 20%.
2. NATURALEZA Y AMBITO DE APLICACIÓN
2.1. Régimen especial de trabajadores desplazados:
Se recupera en Gipuzkoa el régimen especial de trabajadores desplazados, suprimido
durante los ejercicios 2012 y 2013 y que incentivaba la contratación de personas físicas no
residentes que trasladan su residencia fiscal a Gipuzkoa. Los trabajadores que opten por
acogerse a dicho régimen, podrán tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
(IRNR), pese a estar sujetos al Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas, lo que equivale
a una tributación fija del 24,75% durante el período impositivo en que se efectúe el cambio
de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes.
Se podrá optar por este régimen cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) Que se realicen trabajos especialmente cualificados, relacionados, directa y
principalmente, con la actividad de investigación y desarrollo.
3
b) Que no hayan sido residentes fiscales en España durante los 10 años anteriores a
su nuevo desplazamiento a territorio español. Se exceptúan las personas que hayan
obtenido la residencia fiscal durante los ejercicios 2012 y 2013, y que podrán optar
en 2014 por el régimen especial.
c) Que dicho desplazamiento se produzca como consecuencia de un contrato de
trabajo.
d) Que los trabajos se realicen efectivamente en España.
Se entenderá cumplida esta condición siempre que la suma de las retribuciones de
actividades que se realicen en el extranjero no exceda del 15% de todas las
contraprestaciones del trabajo percibidas en cada año natural.
Cuando el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo situada en el
extranjero, el límite anterior se elevará al 30%.
e) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España o
para un establecimiento permanente situado en el Estado español de una entidad no
residente.
f) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relación laboral no estén
exentos de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Por último, se establece que el contribuyente, que acogiéndose a este régimen de
desplazados, opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
quedará igualmente sujeto al Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas.
3. RENDIMIENTO DE TRABAJO
3.1. Rentas exentas:
1. Indemnización por despido:
Se mantiene la exención por despido de trabajadores en la cuantía establecida con
carácter obligatorio en el Estatuto de los trabajadores, ya se trate de despidos
improcedentes o de despidos colectivos por causas económicas, técnicas, organizativas,
de producción o por fuerza mayor que también disfrutarán de la exención hasta la
cuantía que no supere los límites establecidos en el Estatuto de los trabajadores para el
despido improcedente.
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A partir de 2014 estas indemnizaciones exentas tendrán un límite de 180.000 euros. El
importe que exceda de dicha cifra tributará como rendimiento de trabajo sin perjuicio de
su tratamiento como renta irregular en función de que la relación laboral haya durado
más de 2 o 5 años. El límite de exención no se aplicará a las indemnizaciones por
despido producidas con anterioridad al 1 de enero de 2014.
2. Trabajos realizados efectivamente en el extranjero (expatriados):
Se mantiene el importe máximo de exención de los rendimientos del trabajo obtenidos
en el extranjero en 60.100 euros. Como novedad, se establece que este importe
máximo se reducirá de forma proporcional en función del número total de días del año
en que se hayan prestado los servicios en el extranjero. Es decir, el importe diario
exento, será el resultado de dividir 60.100 entre el número de días del año.
Se mantiene la incompatibilidad con el régimen de excesos (y por lo tanto habrá que
optar por una u otra) que exceptúa de gravamen el exceso de retribuciones que
perciban los empleados de empresas cuando tengan destino en el extranjero.
3. Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la empresa
Durante los ejercicios 2012-2013 la entrega a los trabajadores en activo, de forma
gratuita o por precio inferior al normal de mercado de acciones o participaciones de la
propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, estaban exentas de
tributar hasta el importe de 3.500 euros.
Para el ejercicio 2014 desaparece esta exención y pasan a tributar por la totalidad en
concepto de rendimientos del trabajo en especie.
Si los planes de entrega de acciones se hubieran implementado con anterioridad a la
entrada en vigor de esta norma, se aplicará la regulación vigente a 2013.
4. Primas de seguro para la cobertura de enfermedad
A diferencia de ejercicios anteriores pasan a tributar por su totalidad como rendimiento
de trabajo en especie.
Durante el ejercicio 2.013 el pago, por parte de la empresa, de las primas de seguro de
enfermedad al trabajador, a su cónyuge o pareja de hecho y a descendientes menores
de 30 años, tenían una exención de 500 euros por persona asegurada.
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3.2. Rendimientos de trabajo irregulares:
Se mantienen los porcentajes de integración para rendimientos irregulares, en concreto, los
rendimientos de trabajo que tengan un período de generación superior a dos años y no se
obtengan de forma periódica o recurrente, tendrán un porcentaje de integración del 60%.
Este porcentaje será del 50% en el supuesto de que el período de generación sea superior a
cinco años o se califiquen como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El conjunto de los rendimientos de trabajo que se beneficien de la integración inferior al
100%, no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. El exceso sobre estos 300.000
euros tributa en su totalidad.
A partir del 1 de enero de 2014, se incluye un nuevo límite de 300.000 euros a los
rendimientos en forma de capital percibidos por instrumentos de previsión social (EPSV…).
Este límite es independiente del citado en el párrafo anterior.
Opciones sobre acciones:
En el caso de rendimientos de trabajo que se pongan de manifiesto por el ejercicio de la
opción de compra de acciones de la empresa donde se trabaja, se mantienen los porcentajes
de integración del 60% para rendimientos generados en más de 2 años y 50% para
rendimientos generados en más de 5 años.
En el ejercicio 2013, sin perjuicio del límite de 300.000 euros, no se aplicaban los porcentajes
inferiores de integración, a la cuantía que excediese del importe de multiplicar los años de
generación del rendimiento por 20.000 euros.
Como novedad en 2014 el importe de 20.000 euros se multiplica por 2, si las acciones
obtenidas, se mantienen durante 3 ejercicios (contando el ejercicio en el que se adquieran) y
la oferta se realiza a todos los trabajadores de la empresa en las mismas condiciones.
4. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
4.1. Eliminación del método de estimación objetiva (módulos)
Una de las novedades más importantes de la nueva Norma Foral, es la supresión del método
de estimación objetiva por signos, índices o módulos. Estas son las actividades que han
excluido de este sistema:
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Grupo o epígrafe IAE
División 0 saila
647.1
647.2
662.2
663.1
663.2
663.3
663.4
663.9
671.4
671.5
672.1, 2 y 3
673.1
673.2
Actividad económica
Ganadería independiente.
Servicio de cría, guarda y engorde de ganado.
Otros trabajos y servicios accesorios prestados por agricultores o ganaderos que
estén excluidos del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de
agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Pesca de bajura.
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas
en establecimientos con vendedor.
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas
en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga
una superficie inferior a 120 metros cuadrados.
Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y
bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el grupo 661 y en el
epígrafe 662.1.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
productos alimenticios, incluso bebidas y helados.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
artículos textiles y de confección.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
calzado, pieles y artículos de cuero.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento permanente de artículos de
droguería y cosméticos y de productos químicos en general.
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
otras clases de mercancías n.c.o.p., excepto cuando tengan por objeto artículos o
productos a los que no sea de aplicación el régimen especial del recargo de
equivalencia del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Restaurantes de dos tenedores
Restaurantes de un tenedor.
Cafeterías.
Cafés y bares de categoría especial.
Otros cafés y bares.
681,00
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas.
682,00
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes, así como el de
alojamientos turísticos agrícolas que no sean declarados como actividad
complementaria a una actividad agrícola, ganadera o forestal.
Reparación de artículos eléctricos para el hogar.
683,00
691.1
691.9
Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado,
restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales).
721.2
721.3
722,00
Transporte por autotaxis.
Transporte de viajeros por carretera.
Transporte de mercancías por carretera
Por tanto, este colectivo puede pasar a tributar en Estimación Directa Normal (con carácter
general, ingresos menos gastos) o Estimación Directa Simplificada (con carácter general,
ingresos menos gastos, menos 10% de esa diferencia en concepto de amortizaciones,
provisiones y gastos de difícil justificación).
Para suavizar el impacto del tránsito de la tributación por el sistema de módulos al método
de estimación directa, los contribuyentes que opten por la modalidad simplificada del método
de estimación directa, y que según la normativa 2013 cumplieran los requisitos para tributar
7
por módulos (ventas menores a 60.000 euros y no exceder de cierto número de empleados
según la actividad todo ello referido al año anterior) , podrán optar por calcular, durante
2014, 2015 y 2016, el rendimiento de la actividad mediante las siguientes reglas:
•
En general: Se restará al ingreso de la actividad el 65% de ese importe como gasto,
sin posibilidad de deducir más gastos y se le sumarán o restarán las ganancias y
pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a la actividad.
•
Actividades agrícolas y ganaderas y taxis acogidos al sistema de terminal
fiscal: Se restará al ingreso de la actividad el 75% de ese importe como gasto, sin
posibilidad de deducir más gastos y se le sumarán o restarán las ganancias y
pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a la actividad.
•
La aplicación de estas reglas para 2015 y 2016 queda supeditada a que no se
superen las magnitudes de ventas o nº de empleados en el ejercicio precedente que
estaban fijadas en la normativa vigente a 31.12.2013.
Los contribuyentes excluidos de módulos podrán efectuar la opción por la aplicación de la
modalidad simplificada del método de estimación directa en la autoliquidación del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al periodo impositivo 2014
presentada en plazo.
Esta opción tiene los mismos efectos que una declaración censal con lo que la opción se
entiende prorrogada para años sucesivos.
Las obligaciones registrales respecto a estas actividades a efectos del IRPF serán,
exclusivamente, la de llevar el libro registro de ventas e ingresos y la de conservar
numeradas, por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas con
arreglo a lo previsto en la normativa reguladora del deber de expedir y entregar factura que
incumbe a los empresarios y profesionales, y las recibidas.
Ello sin perjuicio de los libros o registros, en cumplimiento de las obligaciones registrales o
contables establecidas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
4.2. Reglas especiales para la determinación del rendimiento neto mediante la
modalidad simplificada del método de estimación directa aplicables a la actividad de
pesca de bajura.
Se restará al ingreso de la actividad el 90% en concepto de gastos de difícil justificación, con
exclusión de la deducibilidad de cualquier otro gasto. A este resultado se le sumarán o
restarán las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a la
actividad.
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Las obligaciones registrales durante 2014, 2015 y 2016 serán, exclusivamente, la de llevar el
libro registro de ventas e ingresos y la de conservar numeradas, por orden de fechas y
agrupadas por trimestres, las facturas emitidas con arreglo a lo previsto en la normativa
reguladora del deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y
profesionales, y las recibidas.
Para que sea de aplicación lo dispuesto en el párrafo anterior será necesario que la actividad
de pesca de bajura se ejerza mediante una única embarcación cuya eslora no supere los 16
metros y cuyo arqueo de registro bruto (G.T.) no supere las 42 unidades.
Ello sin perjuicio de los libros o registros que, en cumplimiento de las obligaciones
registrales o contables establecidas en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
4.3. Reglas especiales para la determinación del rendimiento neto mediante la
modalidad simplificada del método de estimación directa aplicables a la actividad
forestal.
El contribuyente que desarrolle la actividad forestal podrá efectuar la opción por la aplicación
de la modalidad simplificada del método de estimación directa en la presentación de la
autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a cada
ejercicio.
.
Se restará al ingreso de la actividad el 65% en concepto de gastos de difícil justificación,
con exclusión de la deducibilidad de cualquier otro gasto. A este resultado se le sumarán o
restarán las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a la
actividad.
Cuando el contribuyente proceda a la repoblación de las superficies explotadas con especies
frondosas autóctonas, el porcentaje de gastos deducibles previsto en el párrafo anterior
consistirá en el porcentaje del 75 %.
La repoblación de las superficies explotadas se deberá efectuar en el plazo de dos años
desde la concesión del permiso de corta, y se justificará mediante la presentación del
certificado correspondiente emitido por el departamento de la Diputación Foral de Gipuzkoa
competente por razón de la materia.
4.4. Reglas especiales para la determinación del rendimiento neto mediante la
modalidad simplificada del método de estimación directa aplicable a las actividades
agrícolas o ganaderas que no se acojan a las reglas del 4.1. o a partir de 2017.
Para la determinación del rendimiento neto en el caso de actividades agrícolas y ganaderas,
se cuantificarán los ingresos y los gastos y esta diferencia se minorará en el 35% de su
importe en concepto de amortizaciones, provisiones y gastos de difícil justificación.
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Posteriormente se sumarán o restarán las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de
la transmisión de elementos afectos.
4.5. Reglas especiales en cuanto a los límites que excluyen de la modalidad de
estimación directa simplificada.
Con carácter general la modalidad simplificada se aplicará para determinadas actividades
económicas cuyo volumen de operaciones, para el conjunto de actividades desarrolladas por
el contribuyente, no supere 600.000 euros en el año inmediato anterior.
A las actividades agrícolas, ganaderas, pesca de bajura y forestales no se les aplica este
límite.
4.6. Reducción del resultado neto en el inicio de actividades económicas:
Cuando una actividad se inicie en 2014, y el contribuyente no haya realizado la misma
actividad con anterioridad, se podrá reducir del primer periodo impositivo que se obtenga
rendimiento neto positivo y del siguiente, el 10% de dicho rendimiento. Esta reducción sólo
se podrá aplicar si el primer ejercicio que se obtengan rendimientos positivos, se encuentra
entre los primeros 5 años de actividad.
Este incentivo es compatible tanto por el método de estimación directa simplificada como
normal.
4.7. Limitación a los gastos deducibles:
A diferencia del ejercicio anterior no serán deducibles los gastos por los seguros de
enfermedad para la su propia cobertura y a favor de cónyuge, pareja de hecho o
descendientes menores de treinta años. Anteriormente la normativa permitía deducir hasta
un máximo de 500 euros por persona.
Se mantienen las novedades introducidas en 2013 sobre la deducibilidad de ciertos gastos
que resumimos a continuación:
•
No serán deducibles los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo
dispuesto en el artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, sobre limitaciones a los
pagos en efectivo (2.500 euros para los pagos en efectivo siempre que una de las
partes sea un empresario o profesional).
•
Con carácter general, no son deducibles los donativos y las liberalidades.
10
•
El 50% de los gastos por relaciones públicas relativos a restaurantes y hostelería,
viajes y desplazamientos, con el límite del 5% del volumen de operaciones.
•
Los regalos y demás obsequios siempre que el importe por destinatario y período
impositivo no exceda de 300 euros y quede constancia documental de la identidad del
receptor.
•
Se mantienen las disposiciones en cuanto a la limitación de los gastos deducibles por
turismos (Circular FI 8-13 de 20 de septiembre de 2013 de medidas de lucha contra el
fraude). Sólo los agentes comerciales pueden desgravar la compra de un turismo con
un máximo de 5.000 euros anuales en concepto de amortización. Para el resto de
contribuyentes la desgravación está condicionada a la prueba de la afectación
exclusiva, prueba prácticamente imposible.
4.8. Compensación de pérdidas y deducciones:
Se equipara la tributación de los empresarios personas físicas a las entidades con forma
societaria y se incrementa de 4 a 15 años el plazo en el que las personas físicas pueden
compensar las rendimientos negativos pendientes de aplicación procedentes de sus
actividades económicas, así como el plazo de aplicación de las deducciones generadas en
dichas actividades y que no hayan podido aplicar por insuficiencia de cuota.
4.9. Tributación conjunta:
Se modifica de forma sustancial el método de compensación de las pérdidas derivadas de
actividades económicas entre miembros de la misma unidad familiar, en los casos de
tributación conjunta. Previa a la entrada de la nueva norma, las pérdidas de las actividades
económicas no se podían compensar con las ganancias de las actividades económicas de
otro miembro de la unidad familiar, y por lo tanto ese saldo negativo quedaba pendiente de
compensar para los 4 ejercicios posteriores.
A partir del 1 de enero de 2014, se podrá compensar los saldos negativos y positivos
derivados de actividades económicas de los diferentes miembros de la unidad familiar
cuando se opta por la tributación conjunta. En consecuencia, las pérdidas individuales de
ejercicios anteriores pendientes de compensación, también se podrán compensar con el
resultado neto positivo global.
4.10. Actividad de arrendamiento y compraventa de inmuebles:
Se entenderá que el arrendamiento o compraventa de inmuebles tiene la consideración de
actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de la actividad se cuente, al
menos, con una persona empleada con contrato laboral, a jornada completa y con
dedicación exclusiva a esa actividad, introduciéndose el no cómputo, a estos efectos, del
cónyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado del
11
contribuyente, ni de las personas que tengan la consideración de personas vinculadas con el
mismo.
Por lo tanto en 2014 se suprime la obligación de tener un local afecto, para que el
arrendamiento o compraventa tenga la consideración de actividad económica.
5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO DE LA BI. GENERAL
En el ejercicio 2013 el arrendamiento de bienes muebles, negocios o subarrendamientos de
inmuebles tributaban en la base general del impuesto (en 2014 se mantiene) y por lo tanto,
permitía deducir tanto los gastos asimilados al arrendamiento y subarrendamiento como la
amortización, sin limitar en ningún caso que el resultado neto pudiera resultar negativo.
En 2014 se limita el importe de los gastos deducibles de la siguiente manera:
•
Para el arrendamiento de bienes muebles, negocios o arrendamiento de inmuebles
diferentes de vivienda, la imputación de gastos no podrá dar lugar a un rendimiento
neto negativo.
•
En el caso de subarrendamiento de viviendas, únicamente será deducible el 20% de
los ingresos.
6. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
6.1. Ganancias exentas:
Con la normativa anterior, la venta de la vivienda habitual por personas mayores de 65 años
estaba exenta en los primeros 220.000 euros de la ganancia patrimonial. En el ejercicio 2014
se aumenta el importe exento a 400.000 euros.
Tendrá la consideración de vivienda habitual con carácter general, la vivienda en la que se
resida por un plazo continuado de al menos 3 años.
Reinversión en transmisiones de vivienda habitual
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de la vivienda habitual, se podrán
exceptuar de tributar, cuando en el plazo de 2 años siguientes o 2 años anteriores, se
reinvierta el dinero de la venta en la compra de una nueva vivienda habitual.
Si el importe de compra de la nueva vivienda es inferior al de la venta de la antigua, la
ganancia patrimonial exenta se calculará en proporción.
12
Esta exención, al igual que las deducciones por adquisición, consume el crédito fiscal fijado
en 36.000 euros como se explicará en los siguientes apartados. En el caso de la reinversión,
consumirá el equivalente al 18% de la ganancia patrimonial que haya estado exenta.
Exención por reinversión en vivienda habitual en caso de separaciones matrimoniales.
Como novedad, hay que destacar que también puede acogerse a la exención por
reinversión una persona separada que ya no convivía en el domicilio conyugal por
decisión judicial, y que vende la vivienda que fue conyugal.
Hasta el 2013 en estos casos se podía practicar la deducción por inversión en vivienda por
parte del cónyuge que no residía en la misma pero estaba obligado a pagar un préstamo por
decisión judicial. Si se vendía la vivienda, el titular que no la habitaba no podía acogerse a la
exención por reinversión
6.2. Régimen opcional para la tributación de valores que cotizan en bolsa:
En concreto, se podrá optar por imputar una ganancia patrimonial del 3% sobre el valor de
transmisión total, cuando las ventas totales de las acciones que cotizan en bolsa no superen
los 10.000 euros durante el periodo impositivo.
El importe obtenido no formará parte de la base imponible del ahorro sino que se sumará a la
cuota íntegra, por lo que no se podrá compensar con pérdidas obtenidas por pérdidas
patrimoniales de otra naturaleza, ni ser compensadas con pérdidas de ejercicios anteriores.
Esta opción de tributación se hará constar expresamente al presentar la autoliquidación. La
opción ejercitada para un período impositivo podrá ser modificada con posterioridad, hasta la
fecha de finalización del período voluntario de declaración del impuesto o hasta la fecha en
que se practiqué liquidación provisional por parte de la Administración tributaria, si ésta fuera
anterior.
6.3. Coeficientes de actualización
Para la aplicación de los coeficientes de actualización, desaparece la necesidad que haya
transcurrido un año desde la adquisición hasta el momento de la transmisión. De este modo,
la venta de acciones adquiridas el 31 de diciembre de 2013, se les aplicará los coeficientes
de actualización pese a que la venta se produzca en cualquier momento de 2014.
13
Ejercicios
1994 y anteriores
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Coeficientes
1,572
1,669
1,608
1,572
1,537
1,495
1,445
1,391
1,342
1,305
1,266
Ejercicios
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Coeficientes
1,226
1,186
1,153
1,107
1,104
1,086
1,053
1,030
1,010
1,000
En la reforma fiscal llevada a cabo en el Estado español y que entra en vigor el 1 de enero
de 2015, han desaparecido los coeficientes de actualización. De momento, en la normativa
Foral se mantienen para el ejercicio 2014 y para 2015 a fecha de la presente no se ha
dispuesto lo contrario, es más, mediante Proyecto Foral por el que se modifica el reglamento
del IRPF, y que está pendiente de aprobación, ya se han publicado los nuevos coeficientes
de actualización de 2015 que se resumen en el siguiente cuadro:
Ejercicios
1994 y anteriores
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Coeficientes
1,571
1,668
1,606
1,571
1,536
1,494
1,443
1,390
1,340
1,304
1,265
Ejercicios
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Coeficientes
1,225
1,185
1,152
1,106
1,103
1,085
1,052
1,029
1,013
1,010
1,000
6.4. Coeficientes abatimiento
Las transmisiones de los elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 1994, podrán seguir beneficiándose de los coeficientes de abatimiento que se
resumen en el siguiente cuadro:
14
Adquisición
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
1989
1988
1987
1986
Años de tenencia
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11 y ss
Inmuebles (%) En general (%) Accs. cotizadas (%)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
11,11
14,28
25,00
22,22
28,56
50,00
33,33
42,84
75,00
44,44
57,12
100,00
55,55
71,40
100,00
66,66
85,68
100,00
77,77
100,00
100,00
88,88
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
El cálculo de la ganancia patrimonial de los elementos adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 1994, se determinan de acuerdo a las siguientes reglas:
•
•
Se calcula la ganancia patrimonial hasta el 31 de diciembre de 2.006, y la ganancia
patrimonial a partir del 1 de enero de 2007, teniendo en cuenta los coeficientes de
actualización.
La parte de la ganancia patrimonial hasta el 31 de diciembre de 2.006 se podrá
reducir en los porcentajes del cuadro, teniendo en cuenta el año de adquisición y su
naturaleza.
La reforma fiscal realizada en Territorio Común, que entra en vigor en 2015 y que no es
aplicable al Territorio Histórico de Gipuzkoa, elimina los coeficientes de actualización
parcialmente y los coeficientes de abatimiento para ventas superiores a 400.000 euros.
La normativa Foral, mantiene ambos coeficientes para 2.014 y para 2015 a fecha de la
presente no se ha dispuesto lo contrario, no obstante puede ser buen momento el 2014
para realizar las ventas oportunas para consolidar dichos coeficientes.
7. VALORACIÓN DE RENTAS ESTIMADAS
En el caso de arrendamiento, subarrendamiento, cesión… de un inmueble que no se haya
computado rendimiento alguno, Hacienda estimará la contraprestación por tales hechos, en
el 5% del mayor valor entre el valor catastral, el valor comprobado o el valor de adquisición
del bien inmueble.
No será de aplicación este método de estimación de rentas en el caso que el arrendatario,
cesionario… sea el cónyuge, pareja de hecho o pariente hasta el tercer grado.
15
8. EPSVS, PLANES DE PENSIONES Y SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL
La reducción de la base imponible general por aportaciones o contribuciones a planes de
previsión social, tienen 4 novedades significativas:
1. La primera novedad afecta a los límites de reducción de las contribuciones
empresariales, mientras se mantiene el límite de las aportaciones y el conjunto de
ambas:
•
•
•
Se mantiene el límite de 5.000 euros por aportaciones individuales.
Se incluye un límite de 8.000 euros para las contribuciones empresariales.
Se mantiene el límite conjunto de 12.000 euros.
Para aportaciones en nombre propio de personas discapacitadas desaparece el límite
de 12.000 euros, quedando de la siguiente manera los límites:
•
•
•
Las aportaciones en nombre propio, con el límite de 24.250 euros
Las aportaciones a favor de persona discapacitada con el límite de 8.000
euros por persona con parentesco o tutor.
Límite conjunto de 24.250 euros
2. El segundo cambio afecta a la edad máxima para poder aplicar la reducción. En la
normativa de 2013 se regulaba que las personas que cumplieran 68 años en el
ejercicio no podían aplicar esta reducción. Con la entrada en vigor de la nueva
normativa, este límite se fija en el ejercicio siguiente a que el contribuyente se jubile.
La normativa aclara que se entiende por jubilación, la jubilación anticipada, la flexible,
la parcial y otras fórmulas equivalentes que en su caso se reconozcan tendrán la
consideración de jubilación.
3. La tercera novedad se refiere al límite de edad para poder aplicar los excesos
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Mientras se mantiene la posibilidad de
reducción de los excesos durante los 5 ejercicios siguientes, en la normativa en vigor
se incluye que el contribuyente no podrá estar en situación de jubilación para poder
aplicarlos. Esta limitación también afecta a las aportaciones a favor del cónyuge.
Sin embargo, mediante disposición transitoria, mantiene la posibilidad de reducción
para los excesos que estén pendientes de aplicación a 1 de enero de 2014, de
ejercicios anteriores.
4. La última novedad es la limitación a la reducción de las aportaciones y contribuciones
en el ejercicio en el que se cobre prestación en forma de capital por la contingencia
de jubilación o por la de 10 años de antigüedad. Sin perjuicio de los límites señalados
en el punto 1, la cuantía máxima que dará derecho a practicar la reducción se limita a
la aportación o contribución que se haya integrado en la base imponible del ejercicio.
16
Este límite no se aplicará a los planes de previsión de empleo, a las aportaciones a
favor del cónyuge ni a las aportaciones a favor de discapacitados
También hay otros aspectos que no siendo novedades hay que tener en cuenta para el final
del ejercicio 2014:
Se mantiene la posibilidad de reducir la base imponible general por aportación a entidades
de previsión social a favor de cónyuge con el límite de 2.400 euros por ejercicio. Las
condiciones que debe cumplir el cónyuge para poder aplicar la reducción, es que los
rendimientos que se integran en la base imponible general (rendimientos de trabajo,
rendimientos actividades económicas, arrendamiento diferente de vivienda…) sean inferiores
a 8.000 euros.
Rescate en forma de capital:
El rescate de un plan de previsión se integra en la base imponible en el 60% del importe.
Desde el 1 de enero de 2012, se ha limitado la integración del 60%, a la primera prestación
que se reciba por cada una de las contingencias detalladas en la norma, poniendo el
contador a 0 para cada una de las contingencias a partir de esa fecha. Sin embargo, si en los
años anteriores al 1 de enero de 2012 se hubiera recibido una prestación por alguna de las
contingencias, deberán pasar 5 años y que las aportaciones tengan una periodicidad y
regularidad suficiente, para poder integrar de nuevo al 60% la prestación por la misma
contingencia. Las contingencias por las que se podía rescatar e integrar el plan al 60% eran
las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Jubilación
Fallecimiento
Incapacidad permanente
Desempleo de larga duración
Enfermedad grave
10 años desde apertura del plan
La sentencia del tribunal constitucional 97/2014, de 12 de junio de 2014. Recurso de
inconstitucionalidad 6902-2012. Interpuesto por el Presidente del Gobierno en relación con
diferentes preceptos de la Ley del Parlamento Vasco 5/2012, de 23 de febrero, sobre EPSV,
ha anulado a partir de su fecha de publicación en el BOE el 4 de julio de 2014, la posibilidad
de rescate por la contingencia f), que diferenciaba las EPSVs de los planes de pensiones.
Según interpretación del Gobierno Vasco, esta sentencia, que es de aplicación a partir del 4
de julio de 2014, no afectará a los planes de pensiones y las aportaciones anteriores a esta
fecha (pero sí a las posteriores), por lo que se podrá seguir rescatando por la contingencia
de los 10 años de antigüedad.
17
Ahora bien, la reforma Fiscal que han llevado a cabo en España, también trae reformas en la
Ley de Planes de Pensiones. Una de las novedades que van a introducir, y que es similar a
la que poseían las EPSVs, es que las aportaciones a planes de pensiones se van a poder
rescatar a los 10 años pero únicamente en el importe que tenga esta antigüedad.
9. RENTA GENERAL Y ESCALA DE GRAVAMEN
Formarán parte de la renta general, las rentas y las ganancias patrimoniales que no tengan
consideración de renta del ahorro y que describiremos en el siguiente punto. Las rentas más
comunes que nos encontramos en la base general, son los rendimientos de trabajo, de
actividades económicas o de arrendamientos diferentes de vivienda.
Se modifica la escala de gravamen de la base liquidable general para 2014:
2014
Base liquidable general hasta
Euros
0,00
15.550,00
31.100,00
46.650,00
66.640,00
92.310,00
123.070,00
179.460,00
Cuota íntegra
Euros
0,00
3.576,50
7.930,50
13.373,00
21.369,00
32.920,50
47.070,10
73.573,40
Resto base liquidable hasta Tipo aplicable
Euros
%
15.550,00
23
15.550,00
28
15.550,00
35
19.990,00
40
25.670,00
45
30.760,00
46
56.390,00
47
En adelante
49
Cuota íntegra
Euros
0,00
3.539,70
7.848,90
13.235,40
21.151,40
32.585,90
46.592,90
72.833,00
Resto base liquidable hasta Tipo aplicable
Euros
%
15.390,00
23
15.390,00
28
15.390,00
35
19.790,00
40
25.410,00
45
30.450,00
46
55.830,00
47
en adelante
49
2013
Base liquidable general hasta
Euros
0,00
15.390,00
30.780,00
46.170,00
65.960,00
91.370,00
121.820,00
177.650,00
Como se puede observar, los tramos de tributación en el 2014 aumentan alrededor del 1%
respecto al 2013, con lo que la tributación este ejercicio será ligeramente inferior.
18
10. NUEVA ESCALA DE GRAVAMEN DE LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Formarán parte de la base imponible del ahorro las siguientes rentas:
a) Los rendimientos de capital inmobiliario procedente del arrendamiento de viviendas
b) Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier
entidad: Dividendos, primas de asistencia a juntas, el exceso de la distribución de la
prima de emisión…
c) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios: Intereses de
préstamos, depósitos…
d) Rendimientos obtenidos de capitalización, contratos de seguro de vida…
e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales.
No obstante, los rendimientos por préstamos que se realicen a entidades vinculadas se
calificarán como renta general, en el importe que exceda del triple de la participación del
contribuyente en dicha empresa. Es decir, si el contribuyente tiene una participación de
20.000 euros, los intereses de los préstamos hasta los 60.000 euros tributarán por la base
del ahorro.
Para el 2014 se ha modificado la escala de gravamen de la base del ahorro:
2014
Parte de base liquidable del ahorro. Euros
Hasta 2.500,00
Desde 2.500,01 hasta 10.000,00
Desde 10.000,01 hasta 15.000,00
Desde 15.000,01 hasta 30.000,00
Desde 30.000,01 en adelante
Tipo aplicable %
20
21
22
23
25
2013
Parte de base liquidable del ahorro Euros
Hasta 1.500
Desde 1.500,01 hasta 10.000
Desde 10.000,01 en adelante
Tipo aplicable %
21
23
25
19
En el ejercicio 2014 la carga tributaria para las rentas del ahorro disminuye respecto a 2013.
Así, para unas rentas totales de 60.000 euros en 2.014 se tributa por 14.125 euros y en 2013
se tributaba por 14.770 euros.
11. DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL.
Tendrá la consideración de vivienda habitual con carácter general, la vivienda en la que se
resida por un plazo continuado de al menos 3 años.
Para las viviendas adquiridas desde el 1 de enero del 2012:
Podrá deducirse el 18% de las cantidades invertidas en la adquisición de vivienda y de los
intereses de préstamos en la adquisición de la vivienda, con el límite de 1.530 euros anuales
que aumenta de los 1.500 que había anteriormente. Es decir, la base máxima por la que se
podrá deducir es de 8.500 euros. Los pagos que se efectúen superiores a este importe no
darán derecho a la deducción ni en el ejercicio, ni en los siguientes.
En los supuestos en que el contribuyente tenga una edad inferior a 30 años o sea titular de
familia numerosa, la deducción será del 23%, aunque la deducción máxima anual se reduce
de 2.000 a 1.955 euros. En este caso también, la base máxima es de 8.500 euros.
Por otro lado, si se optase por la tributación conjunta y existieran varias personas con
derecho a aplicar esta deducción, unas con edad inferior y otras con edad superior a 30
años, se aplicarán los porcentajes y el límite previsto en el párrafo anterior. A diferencia de
ejercicios anteriores, la base máxima de deducción se duplica a 17.000 euros en la
tributación conjunta.
Para las viviendas adquiridas con anterioridad a 1 de enero del 2012:
La deducción es del 18% de las cantidades invertidas y de los intereses satisfechos por la
utilización de capitales ajenos en la adquisición de vivienda y la deducción máxima anual es
de 2.160 euros. Es decir, una base máxima de 12.000 euros. Los pagos que se efectúen
superiores a este importe no darán derecho a la deducción ni en el ejercicio, ni en los
siguientes.
En los supuestos en que el contribuyente tenga una edad inferior a 35 años o sea titular de
familia numerosa, la deducción será del 23% y la deducción máxima anual sería de 2.760
euros. Al igual que en el párrafo anterior, la base máxima es de 12.000 euros.
En este caso, al optar por la tributación conjunta la base máxima de deducción se mantiene
en 12.000 euros.
20
Crédito Fiscal para adquisición de vivienda:
La cantidad total de deducciones históricas (deducción por adquisición y reinversión en
transmisiones de vivienda) para la adquisición de vivienda habitual por cada contribuyente,
tiene un límite fijado por hacienda. Para las adquisiciones de vivienda durante los ejercicios
2012-2013, el crédito fiscal se fijaba en 30.000 euros, rebajando así el de anteriores
ejercicios que se fijaba en 36.000 euros.
Para el año 2.014, se establece que todos los contribuyentes tendrán un crédito fiscal de
36.000 euros (sin perjuicio del crédito fiscal consumido), incluidos los contribuyentes que
adquirieron su vivienda habitual en los ejercicios 2012 y 2013.
12. OTRAS DEDUCCIONES
12.1. Deducción general:
Desaparece la denominada “deducción general” sustituyéndola por una “minoración de
cuota” aplicable por todo contribuyente, que reduce la parte de cuota correspondiente a la
base liquidable general. La minoración de cuota será de 1.389 euros por cada
autoliquidación y no podrá dar lugar a que la base liquidable general sea negativa.
12.2. Deducción alquiler de vivienda habitual:
La deducción por alquiler se mantendrá inalterada, exceptuando la modificación de la edad
máxima para poder aplicar la deducción incrementada, que se reduce de 35 a 30 años.
La deducción será del 20% de las cantidades satisfechas con el límite de 1.600 euros
anuales. Es decir, la base máxima de deducción será de 8.000 euros.
Cuando el contribuyente tenga una edad inferior a 30 años o sea titular de familia numerosa,
la deducción será del 25% con el límite de 2.000 euros anuales y una base máxima de 8.000
euros.
12.3. Deducción por descendiente:
Se aumenta la deducción por descendiente respecto al ejercicio anterior:
21
Deducción por descendientes
Por el primero
Por el segundo
Por el tercero
Por el cuarto
Por el quinto y cada uno de los sucesivos
Deducción adicional por menos de 6 años
2014
585 €
724 €
1.223 €
1.445 €
1.888 €
335 €
2013
579 €
716 €
1.210 €
1.430 €
1.869 €
331 €
12.4. Deducción actividades mecenazgo:
Se modifica la deducción de actividades de mecenazgo del 10% al 20%, con el límite del
30% de la base liquidable.
12.5. Deducción por cuotas a sindicatos y partidos políticos:
Se modifica con una disminución del 30% al 20% tanto de las cuotas satisfechas a sindicatos
así como de las cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos.
12.6. Deducción por inversiones y por otras actividades
Se amplía el periodo para la aplicación de las deducciones no aplicadas por insuficiencia de
cuota íntegra de 5 a 15 años.
12.7. Deducción por cuenta ahorro-empresa
Desaparece en el 2014.
12.8. Deducción por inversión en empresa de nueva o reciente creación
Se crea una nueva deducción por la suscripción de acciones o participaciones en empresas
de nueva o reciente creación que supondrá un 20% de las cantidades satisfechas en el
periodo de que se trate. Junto con esta nueva creación, desaparece la anterior deducción por
depósito en entidades de crédito para la inversión en el inicio de una actividad económica.
La base máxima de deducción será de 50.000 euros anuales, asimismo, la cantidad máxima
anual deducible no podrá superar el 10% de la base liquidable. Las cantidades no deducidas
por superar estos límites, podrán aplicarse en los cinco años inmediatos y sucesivos.
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La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deberá adoptar la forma de
Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o
Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral y no estar admitida a negociación en ningún
mercado organizado. Será necesario que ejerza una nueva actividad económica que cuente
con los medios personales y materiales para el desarrollo de la misma y el importe de la cifra
de los fondos propios no podrá ser superior a 400.000 euros en el inicio del período
impositivo de la misma.
La inversión deberá realizarse en el momento de la constitución o mediante ampliación de
capital efectuada en los tres años siguientes a dicha constitución y permanecer en su
patrimonio entre un mínimo de tres años y un máximo de doce, esta participación, junto con
la del cónyuge o pareja de hecho y cualquier pariente hasta el segundo grado inclusive, no
podrá superar un porcentaje superior al 40%.
13. RESUMEN DE DEDUCCIONES, REDUCCIONES Y BONIFICACIONES
Bonificación rentas de trabajo:
Reducción
General
Trabajadores activos discapacitados
Requisitos
RIR ≤ 7.500 €
7.500,01 ≤ RIR ≤ 15.000 €
Cuantía (euros)
4.650
4.650 – [(RIR – 7.500) x 0,22]
RIR > 15.000 € ó restantes rentas > 7.500 €
3.000
Grado de minusvalía 33% - 65%
Bonificación general + 100%
Grado de minusvalía ≥ 65% ó 33%- 65% +
Bonificación general + 250%
movilidad reducida o necesidad ayuda de terceros
Reducciones base general por aportaciones a planes de previsión:
Concepto
General
A favor del Cónyuge
A favor de personas con discapacidad
Personas discapacitadas
Deportistas Profesionales
Límite Cuantitativo (en Euros)
5.000 Aportación
8.000 Contribución
Límite conjunto: 12.000
2.400
Individualmente: 8.000
En grupo: 24.250
24.250
24.250
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Deducción por adquisición de vivienda habitual:
Deducción por cuenta vivienda:
Cuenta vivienda
- abrir cuenta vivienda
Condiciones
6 años para adquirir
vivienda habitual
% deducción
Base máx. deducción Deducción máx.
18%
8.500
1.530
Deducción alquiler de vivienda habitual:
Alquiler vivienda habitual
-Contrato de alquiler
-Justificantes de pago
Condiciones
% deducción
Base máx. deducción Deducción máx.
General
20%
8.000
1.600
<30 años o familia
numerosa
25%
8.000
2.000
Aportaciones y donaciones:
Mecenazgo
Act. Prioritarias
20%
30%
No puede superar el 30% de la base liquidable
Partidos políticos
20%
Sindicatos
20%
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Familiares y personales:
Concepto
Deducción por descendientes
- Por el primero
- Por el segundo
- Por el tercero
- Por el cuarto
- Por el quinto y cada uno de los sucesivos
Deducción adicional por menos de 6 años
Deducción por anualidades de alimentos a hijos
- Por el primero
- Por el segundo
- Por el tercero
- Por el cuarto
- Por el quinto y cada uno de los sucesivos
Deducción por ascendiente
Deducción por edad
>65 años
>75 años
Deducción por discapacidad
≥33% y <65%
≥65%
Si necesita ayuda de tercera persona
≥75% + 15 a 39 puntos
≥75% + 40 puntos
Deducción por dependencia
Dependencia moderada
Dependencia severa
Gran dependencia
2014
585
724 €
1.223 €
1.445 €
1.888 €
335 €
15%
Lím: 173,7 €
Lím: 214,8 €
Lím: 363 €
Lím: 429 €
Lím: 560,7 €
279 €
- Si BI ≤20.000=334
- Si 20.000<BI<30.000=334 – (0.0334
x BI-20.000)
- Si BI≤20.000=612
- Si 20.000<BI < 30.000=612 – (0.0612
x BI-20.000)
867 €
1.224 €
1.428 €
2.040 €
1.224 €
1.428 €
2.040 €
14. TRIBUTACIÓN CONJUNTA
Se mantienen los importes de reducción por tributación conjunta respecto al ejercicio
anterior.
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En el caso de unidad familiar con cónyuges no separados legalmente, así como los
miembros de la pareja de hecho y si los hubiera hijos menores o hijos mayores de edad
incapacitados judicialmente, la reducción de la base imponible general será de 4.218 euros.
En casos de separación legal o cuando no existiera vínculo matrimonial o de pareja de
hecho, será unidad familiar la formada por un progenitor y todos los hijos menores de edad o
hijos mayores de edad incapacitados judicialmente. En este caso la reducción de la base
imponible general será de 3.665 euros.
Como novedades para el 2.014 podemos destacar:
En los casos de mantenimiento de la convivencia, una vez producida la separación legal, los
progenitores no podrán optar en ningún caso por la tributación conjunta.
Para la aplicación de la deducción por edad, la base imponible en la tributación conjunta
deberá ser igual o inferior a 35.000 euros.
En cuanto a los saldos negativos de los rendimientos derivados de actividades económicas
de un miembro de la unidad familiar, se vuelven a poder compensar con los saldos positivos
que puedan arrojar otros integrantes.
Se modifica el límite anual de la deducción por adquisición de vivienda habitual pudiendo
duplicarlo, en los casos de declaración conjunta de las unidades familiares constituidas por
los cónyuges no separados legalmente, así como los miembros de la pareja de hecho y, si lo
hubiera, los hijos menores y los mayores de edad con discapacidad.
15. OPCIONES A EJERCITAR CON LA PRESENTACIÓN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
Durante la circular se ha ido recalcando muchas de las opciones por las que va poder optar
el contribuyente a la hora de la presentación de la declaración. Mediante un nuevo artículo,
muchas de las opciones que se detallan a continuación, no podrán ser modificadas una vez
terminado el plazo voluntario de presentación.
Las opciones que deben ejercitarse con la presentación de la declaración, son las siguientes:
La exención de rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en
el extranjero.
La reinversión de beneficios extraordinarios, por la venta de elementos afectos a actividades
económicas.
La compensación de saldos negativos de ejercicios anteriores en actividades económicas.
La deducción por discapacidad.
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Las deducciones para el fomento de las actividades económicas.
La opción por tributación conjunta.
El régimen opcional de tributación para las ganancias patrimoniales por venta de acciones
que cotizan en bolsa.
Una vez finalizado el plazo voluntario de presentación de las declaraciones, el 25 de junio del
2015, no se podrán modificar las opciones a), d), f), g)