ÍNDICE AUTORES .................................................................................................................... 23 ACRÓNIMOS................................................................................................................ 33 CAPÍTULO 1: LA NORMALIZACIÓN DE LA CONTABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL ............................................................... 35 José Manuel Vela Bargues 1.1 La normalización de la contabilidad de la administración local en España ........... 37 1.1.1 La normalización de la Contabilidad Pública española ................................ 37 1.1.2 La normalización de la contabilidad en el ámbito de la administración local ...................................................................................... 41 1.1.2.1 El Plan General Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local (PCN) y el Plan de Cuentas Local Simplificado......................................................................................... 44 1.2 Características fundamentales del proceso de normalización contable de la Administración Local española ..................................................................... 46 1.2.1 El modelo normalizador ............................................................................... 46 1.2.2 La influencia de la contabilidad empresarial ................................................ 48 1.2.3 La adaptación a las normas contables internacionales ............................... 49 1.3 Bibliografía ............................................................................................................ 50 CAPÍTULO 2: MODELOS CONTABLES, PRINCIPIOS GENERALES Y APERTURA DE LA CONTABILIDAD ................................................ 51 Elíes Seguí Más 2.1 Introducción ........................................................................................................... 53 2.2 Los modelos contables .......................................................................................... 55 2.3 Los principios generales ........................................................................................ 58 2.4 La apertura de la contabilidad ............................................................................... 64 2.4.1 Cuestiones previas a la apertura ................................................................. 65 2.4.2 El asiento de apertura 2015 ......................................................................... 66 2.5 Bibliografía ............................................................................................................ 69 9 9 Índice CAPÍTULO 3: PLAN GENERAL ADAPTADO A LA ADMINISTRACIÓN LOCAL Y MARCO CONCEPTUAL ................................................................. 71 Isabel Martínez Conesa 3.1 Marco Conceptual de la contabilidad publica local y reglas ¿son compatibles?... 73 3.1.1 Imagen fiel de las cuentas anuales como objetivo ...................................... 75 3.1.2 Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales para cumplir el objetivo ........................................................................................ 77 3.1.3 Principios contables como reglas fundamentales ........................................ 79 3.1.4 Elementos de las cuentas anuales .............................................................. 81 3.1.5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales ..................................................................................... 84 3.1.6 Criterios de Valoración ................................................................................. 86 3.2 Consideraciones finales ........................................................................................ 90 3.3 Bibliografía ............................................................................................................ 92 CAPÍTULO 4: CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y CONTABILIDAD ECONÓMICO-PATRIMONIAL ........................................................... 93 José Manuel Vela Bargues 4.1 Las relaciones entre la contabilidad financiera y la contabilidad presupuestaria: cuestiones previas ....................................................................... 95 4.2 La articulacion de la contabilidad financiera y la contabilidad presupuestaria en un unico subsistema ................................................................ 96 4.2.1 Implicaciones sobre los objetivos de la información contable ...................... 96 4.2.2 Implicaciones sobre los principios contables, los criterios de reconocimiento y los elementos de las cuentas anuales ............................. 97 4.2.2.1 El enfoque de medida............................................................................ 97 4.2.2.2 La base de reconocimiento ................................................................. 100 4.2.2.3 Los principios contables ...................................................................... 103 4.2.3 Implicaciones sobre los estados que integran las cuentas anuales .......... 104 4.3 Las relaciones entre la contabilidad financiera y la contabilidad presupuestaria: ejecucion del presupuesto gastos ............................................. 106 4.3.1 Las Fases de ejecución del presupuesto de gastos .................................. 106 4.4 Las relaciones entre la contabilidad financiera y la contabilidad presupuestaria: ejecucion del presupuesto ingresos .......................................... 107 4.4.1 Las fases de ejecución del presupuesto de ingresos ................................. 108 10 La nueva contabilidad de la Administración Local: una aproximación normativa, práctica y conceptual 4.5 La articulacion entre la contabilidad financiera y la contabilidad presupuestaria: el concepto de imagen fiel y su interpretación .......................... 108 4.6 Bibliografia ............................................................................................................ 109 CAPÍTULO 5: LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS ..................... 111 Rosa María Dasí González Amparo Gimeno Ruiz 5.1 Introducción ......................................................................................................... 113 5.2 Operaciones de presupuesto corriente ............................................................... 114 5.2.1 Apertura del presupuesto de gastos .......................................................... 115 5.2.2 Cambio de situaciones en los créditos ....................................................... 117 5.2.3 Modificaciones de crédito ........................................................................... 118 5.2.4 Autorización de gastos ............................................................................... 120 5.2.5 Compromiso de gastos .............................................................................. 121 5.2.6 Reconocimiento de obligaciones ............................................................... 121 5.2.7 Ordenación de pago ................................................................................... 125 5.2.8 Acumulación de actos ................................................................................ 125 5.2.9 Operaciones de cierre ................................................................................ 126 5.3 Operaciones de presupuesto de gastos cerrados ............................................... 127 5.4 Otras operaciones del presupuesto de gastos: gastos plurianuales, pagos a justificar y anticipos de caja fija ........................................................................ 129 5.4.1 Gastos plurianuales ................................................................................... 129 5.4.2 Anticipos de caja fija y pagos a justificar .................................................... 130 5.4.2.1 Pagos a justificar............................................................................... 130 5.4.2.2 Anticipos de caja fija ......................................................................... 133 5.5 Ejemplo de contabilización .................................................................................. 135 CAPÍTULO 6: LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS ................... 147 María Soledad Pérez Yuste 6.1 Definición, reconocimiento y valoración de ingresos e ingresos presupuestarios ................................................................................................... 149 6.1.1 Definición de ingresos e ingresos presupuestarios .................................... 149 11 11 Índice 6.1.2 Registro o reconocimiento contable de ingresos e ingresos presupuestarios ......................................................................................... 150 6.1.3 Valoración de Ingresos .............................................................................. 151 6.2 La ejecución del presupuesto de ingresos .......................................................... 158 6.3 Esquema contable del presupuesto de ingresos corriente ................................. 158 6.3.1 Aprobación de las previsiones iniciales ..................................................... 159 6.3.2 Modificación de las previsiones iniciales ................................................... 159 6.3.3 Reconocimiento de los derechos a cobrar ................................................. 160 6.3.4 Extinción de derechos ................................................................................ 163 6.3.5 Anulación de derechos .............................................................................. 163 6.3.6 Cancelación de derechos .......................................................................... 165 6.3.7 Recaudación de derechos ......................................................................... 166 6.3.8 devolución de ingresos .............................................................................. 167 6.3.9 Regularización y cierre del presupuesto de ingresos ................................ 169 6.4 El estado de liquidación del presupuesto de ingresos ........................................ 170 6.5 Esquema contable de presupuestos cerrados .................................................... 171 6.5.1 Rectificaciones o ajustes del saldo inicial de derechos pendientes de cobro ..................................................................................................... 172 6.5.2 Anulación y cancelación de derechos ........................................................ 173 6.5.3 Recaudación de derechos ......................................................................... 175 6.5.4 Regularización de derechos anulados y cancelados de presupuestos cerrados ..................................................................................................... 175 6.6 Compromisos de ingreso con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores .. 176 6.7 Clasificación de los ingresos y derechos de cobro de la Administración Local .. 177 6.8 Información en la Memoria .................................................................................. 178 6.9 Bibliografía .......................................................................................................... 185 CAPÍTULO 7: LA FINANCIACIÓN BÁSICA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS SUBVENCIONES Y EL PATRIMONIO NETO ...................... 187 Rosa María Dasí González Amparo Gimeno Ruiz 7.1 Concepto y clasificación ...................................................................................... 189 12 7.2 Patrimonio y patrimonio generado ...................................................................... 189 12 La nueva contabilidad de la Administración Local: una aproximación normativa, práctica y conceptual 7.2.1 Patrimonio .................................................................................................. 189 7.2.2 Patrimonio generado .................................................................................. 191 7.3 Ajustes por cambio de valor ................................................................................ 195 7.4 Subvenciones recibidas pendientes de imputación al resultado ......................... 196 7.4.1 Transferencias y subvenciones concedidas .............................................. 197 7.4.2 Transferencias y subvenciones recibidas .................................................. 198 7.4.2.1 Transferencias recibidas ................................................................... 198 7.4.2.2 Subvenciones recibidas .................................................................... 199 7.4.2.2.1 Reconocimiento de las subvenciones recibidas ......................... 199 7.4.2.2.2 Registro contable e imputación económica ................................ 200 7.4.3 Ejemplo 1 ................................................................................................... 205 7.4.4 Ejemplo 2 ................................................................................................... 210 CAPÍTULO 8: EL INMOVILIZADO MATERIAL ....................................................... 213 Isabel Brusca Alijarde Vicente Montesinos Julve 8.1 Introducción: el inmovilizado no financiero en las entidades locales .................. 215 8.2 Características generales y tratamiento contable del inmovilizado material en las administraciones locales ........................................................................... 216 8.3 Casos particulares: los activos destinados al uso general .................................. 228 8.4 Activos construidos o adquiridos para otras entidades ....................................... 230 8.5 Inversiones inmobiliarias y activos en estado de venta: concepto, reconocimiento y valoración ................................................................................ 233 8.6 Arrendamientos ................................................................................................... 234 8.7 Adscripciones y otras cesiones gratuitas de bienes y derechos ......................... 240 8.8 Patrimonio público del suelo (PPS) ..................................................................... 245 8.9 Bibliografía .......................................................................................................... 249 CAPÍTULO 9: ACTIVOS FINANCIEROS Y OTROS ACTIVOS ECONÓMICOS..... 251 Sergio Marí Vidal 9.1 Introducción ......................................................................................................... 253 9.2 Créditos y partidas a cobrar ................................................................................ 256 9.2.1 Valoración inicial ........................................................................................ 256 13 13 Índice 9.9.2 Valoración posterior ................................................................................... 257 9.2.3 Deterioro .................................................................................................... 260 9.3 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento ..................................................... 261 9.3.1 Valoración inicial ........................................................................................ 262 9.3.2 Valoración posterior ................................................................................... 262 9.3.3 Deterioro .................................................................................................... 265 9.4 Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados ...................... 267 9.4.1 Valoración inicial ........................................................................................ 267 9.4.2 Valoración posterior ................................................................................... 268 9.5 Inversiones en patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas ....... 270 9.5.1 Valoración inicial ........................................................................................ 270 9.5.2 Valoración posterior ................................................................................... 271 9.5.3 Deterioro .................................................................................................... 271 9.6 Activos financieros disponibles para la venta...................................................... 273 9.6.1 Valoración inicial ........................................................................................ 273 9.6.2 Valoración posterior ................................................................................... 274 9.6.3 Deterioro de valor ...................................................................................... 274 9.7 Reclasificación de activos financieros ................................................................. 279 9.8 Baja en cuentas de los activos financieros ......................................................... 283 9.9 Especificidades del modelo simplificado de contabilidad local ........................... 284 9.10 Bibliografía .......................................................................................................... 285 CAPÍTULO 10: PASIVOS FINANCIEROS Y COBERTURAS CONTABLES ........... 287 Bernardino Benito López 10.1 Concepto y clasificación .................................................................................... 289 10.2 Imputación presupuestaria ................................................................................ 290 10.3 Operaciones de crédito a corto plazo versus operaciones de tesorería ........... 291 10.4 Pasivos financieros al coste amortizado ........................................................... 291 10.4.1 Valoración y reconocimiento .................................................................. 291 10.4.2 Tratamiento contable .............................................................................. 293 10.5 Pasivos Financieros a valor razonable con cambio en resultados .................... 312 10.5.1 Valoración y reconocimiento .................................................................. 312 14 La nueva contabilidad de la Administración Local: una aproximación normativa, práctica y conceptual 10.5.2 Tratamiento contable .............................................................................. 313 10.6 Baja en cuentas ................................................................................................. 315 10.7 Intercambio de pasivos financieros ................................................................... 315 10.8 Modificación de las condiciones actuales de un pasivo financiero .................... 316 10.9 Extinción de un pasivo por asunción ................................................................. 316 10.10 Extinción del pasivo por prescripción .............................................................. 317 10.11 Contratos con garantía financiera ................................................................... 318 10.12 Coberturas contables ...................................................................................... 320 10.12.1 Concepto ........................................................................................... 320 10.12.2 Instrumentos de cobertura y partidas cubiertas .............................. 321 10.12.3 Requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas ........................ 322 10.12.4 Valoración ....................................................................................... 323 10.12.5 Valoración de la partida cubierta..................................................... 324 10.12.6 Interrupción de la contabilidad de coberturas ................................. 325 10.13 Contabilidad de las operaciones de tesorería ................................................. 331 10.13.1 Reconocimiento y valoración .......................................................... 331 10.13.2 Tratamiento contable ...................................................................... 332 CAPÍTULO 11: GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO .... 335 Carmen Caba Pérez Arturo Haro del Rosario Alejandro Sáez Martín 11.1 Definición de ingresos y gastos a imputar en el patrimonio neto ...................... 337 11.2 Ingresos y gastos procedentes de ajustes a valor razonable ............................ 338 11.2.1 Activos financieros disponibles para la venta ........................................ 338 11.2.2 Instrumentos de cobertura ..................................................................... 349 11.2.3 Inmovilizado no financiero ..................................................................... 354 11.3 Ingresos y gastos procedentes de subvenciones recibidas .............................. 362 11.3.1 Subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta ............................................................ 365 11.3.2 Subvenciones para la financiación de activos corrientes y gastos ....... .369 11.3.3 Subvenciones para la financiación de operaciones financieras ............ 372 15 15 Índice CAPÍTULO 12: ÁREAS CONTABLES DE ESPECIAL TRASCENDENCIA ............. 375 María Soledad Pérez Yuste 12.1 Introducción ....................................................................................................... 377 12.2 Remanentes de crédito ..................................................................................... 378 12.2.1 Concepto ............................................................................................... 378 12.2.2 Seguimiento y control contable de los remanentes de crédito .............. 378 12.2.3 Remanentes de crédito iniciales ............................................................ 379 12.2.4 Rectificación de remanentes de crédito ................................................. 379 12.2.5 Certificación de existencia de remanentes de crédito ........................... 379 12.2.6 No incorporabilidad de remanentes de crédito ...................................... 379 12.2.7 Información en la Memoria sobre remanentes de crédito ...................... 379 12.3 Proyectos de Gasto ........................................................................................... 380 12.3.1 Concepto, estructura y vinculación jurídica de los proyectos de gasto ................................................................................................. 380 12.3.2 Seguimiento y control contable de los proyectos de gasto .................... 381 12.3.3 Información en la Memoria sobre remanentes de crédito...................... 382 12.4 Gastos con Financiación afectada .................................................................... 382 12.4.1 Concepto y estructura ............................................................................ 382 12.4.2 Seguimiento y control contable de los gastos con financiación afectada ................................................................................................. 383 12.4.3 Agente financiador ................................................................................. 384 12.4.4 Coeficiente de financiación .................................................................... 384 12.4.5 Desviación de financiación .................................................................... 385 12.4.6 Información en la memoria sobre gastos con financiación afectada ..... 386 12.5 Administración de recursos por cuenta de otros entes públicos ....................... 387 12.5.1 Relaciones entre el gestor y el ente titular de los recursos ................... 388 12.5.2 Tratamiento contable de las operaciones de administración de recursos por cuenta de otros entes públicos en el ente gestor ............. 389 12.5.3 Información a incluir en la Memoria del ente gestor .............................. 390 12.5.4 Tratamiento contable de las operaciones relativas a recursos administrados por otro ente público en el ente titular ............................ 394 12.6 Bibliografía ........................................................................................................ 397 16 La nueva contabilidad de la Administración Local: una aproximación normativa, práctica y conceptual CAPÍTULO 13: OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS................................... 399 Silvino Rausell Estellés 13.1 Concepto ........................................................................................................... 401 13.2 Tipos .................................................................................................................. 401 13.3 Información a suministrar en las cuentas anuales ............................................ 402 13.4 Cuentas afectas ................................................................................................. 403 13.5 Contabilización de operaciones no presupuestarias ......................................... 405 13.5.1 Registro contable del IVA ...................................................................... 405 13.5.2 Contabilización de operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos ........................................................ 410 13.5.3 Contabilización de otras operaciones no presupuestarias .................... 417 13.5.4 Otras operaciones relacionadas con acreedores y deudores no Presupuestarios ....................................................................................... 422 13.6 Bibliografía ......................................................................................................... 426 CAPÍTULO 14: LAS CUENTAS ANUALES Y LA CUENTA GENERAL ................ 427 Fernando Polo Garrido 14.1 Introducción ....................................................................................................... 429 14.2 Las cuentas anuales en las entidades locales .................................................. 429 14.3 Normas comunes al balance, la cuenta del resultado económico-patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo ..... 430 14.4 Balance .............................................................................................................. 431 14.5 Cuenta del resultado económico-patrimonial .................................................... 434 14.6 Estado de cambios en el patrimonio neto ......................................................... 437 14.7 Estado de flujos de efectivo ............................................................................... 439 14.8 Estado de liquidación del presupuesto .............................................................. 442 14.9 Memoria ............................................................................................................. 443 14.10 El remanente de tesorería ............................................................................... 445 14.11 Las Cuentas anuales en el modelo simplificado ............................................. 446 14.12 La Cuenta General de la entidad local ............................................................ 447 14.12.1 Delimitación ....................................................................................... 447 14.12.2 Formación ......................................................................................... 448 14.12.3 Documentación complementaria ....................................................... 448 17 17 Índice 14.12.4 Aprobación y rendición de cuentas ................................................... 448 14.13 Otra información contable ............................................................................... 450 14.14 Bibliografía ...................................................................................................... 451 CAPÍTULO 15: PROBLEMAS ACTUALES DE LOS CONSORCIOS LOCALES. LA LEY/27/2013 Y LA DETERMINACIÓN DE SU RÉGIMEN FINANCIERO Y CONTABLE ......................................................... 453 Enrique Silvestre Esteve Lucía Iranzo Tatay 15.1 Introducción ........................................................................................................ 455 15.2 Marco Conceptual ............................................................................................. 456 15.3. Dudas acerca de la naturaleza jurídica del consorcio ....................................... 458 15.3.1 ¿Es el consorcio un ente local? ............................................................. 460 15.3.2 Normativa reguladora. Especial referencia a los estatutos .................... 464 15.4 La Ley 27/2013. Modificaciones en la determinación del régimen financiero, presupuestario y contable del consorcio ........................................................... 468 15.5 Conclusiones ..................................................................................................... 469 15.6 Bibliografía ........................................................................................................ 471 CAPÍTULO 16: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES: INDICADORES PRESUPUESTARIOS Y FINANCIEROS ............................................................................... 473 Agustín Romero Civera 16.1 Introducción ....................................................................................................... 475 16.2 Herramientas para el análisis ............................................................................ 477 16.2.1 Indicadores de gestión ........................................................................... 478 16.3 Análisis e interpretación del Balance y de la Cuenta de resultados .................. 479 16.3.1 El Balance .............................................................................................. 479 16.3.2 El resultado económico-patrimonial ....................................................... 480 16.3.3 Indicadores financieros y patrimoniales incluidos en la Memoria ......... .480 16.6.4 Otros indicadores financieros y patrimoniales ....................................... 482 16.3.5 Indicadores procedente de la cuenta del resultado económico-patrimonial ........................................................................... 482 16.4 Análisis de la liquidación del presupuesto ......................................................... 484 18 La nueva contabilidad de la Administración Local: una aproximación normativa, práctica y conceptual 16.4.1 Indicadores presupuestarios contenidos en la Memoria ........................ 485 16.4.2 Otros indicadores presupuestarios no incluidos en la Memoria ............. 486 16.5 Otros indicadores contenidos en las cuentas anuales ...................................... 488 16.6 Bibliografía ......................................................................................................... 489 CAPÍTULO 17: EL CONTROL INTERNO EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL ...... 491 Pascual Hernández Peris 17.1 Introducción a la Institución del control ............................................................. 493 17.1.1 El concepto de control ........................................................................... 493 17.1.2 El control interno .................................................................................... 495 17.2 El ejercicio del control interno en las entidades locales y sus diversas modalidades ...................................................................................................... 496 17.2.1 Introducción ........................................................................................... 496 17.2.2 Regulación legal .................................................................................... 497 17.2.3 Objeto .................................................................................................... 497 17.2.4 Competencia, deberes y facultades del personal que ejerce el control ................................................................................................ 499 17.3 La función interventora ...................................................................................... 502 17.3.1 Principio y alcance ................................................................................. 502 17.3.2 Tipos de informe de fiscalización ........................................................... 505 17.3.3 Reparo ................................................................................................... 506 17.3.4 Omisión de fiscalización ........................................................................ 510 17.3.5 Supuestos de no aplicación de la intervención previa plena ................. 510 17.3.5.1 Gastos no sujetos a fiscalización previa .................................. 510 17.3.5.2 Fiscalización limitada previa .................................................... 511 17.3.5.3 Fiscalización de ingresos y derechos ...................................... 514 17.4 El control financiero ........................................................................................... 518 17.4.1 Objeto y características ......................................................................... 518 17.4.2 Control financiero de subvenciones ....................................................... 520 17.4.3 El control de la contabilidad como herramienta de gestión económica-financiera ............................................................................. 522 17.5 El control de eficacia ......................................................................................... 526 17.6 La evaluación del control interno ....................................................................... 527 19 19 Índice 17.7 Información a remitir al pleno por el órgano de control interno ......................... 528 17.8 Bibliografía ........................................................................................................ 530 CAPÍTULO 18: AUDITORÍA Y CONTROL EXTERNO EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL ........................................................... 531 José Andrés Ruiz del Molino 18.1 El Tribunal de Cuentas y los órganos de control externo .................................. 533 18.1.1 Introducción ........................................................................................... 533 18.1.2 El Tribunal de Cuentas .......................................................................... 536 18.1.3 Los órganos de control externo (OCEX) ................................................ 537 18.2 La fiscalización externa de las entidades locales .............................................. 538 18.2.1 La rendición de cuentas y el examen de la Cuenta General ................. 539 18.2.2 Las fiscalizaciones específicas .............................................................. 548 18.3 La relación entre el control interno y externo de las entidades locales ............. 552 18.3.1 Las limitaciones del control interno ........................................................ 552 18.3.2 El control interno y el control externo..................................................... 555 CAPÍTULO 19: CONTABILIDAD ANALÍTICA E INDICADORES DE GESTIÓN EN LA ADMINISTRACIÓN LOCAL .............................. 557 Daniel Carrasco Díaz Dionisio Buendía Carrillo Andrés Navarro Galera Daniel Sánchez Toledano 19.1 La normalización de la contabilidad analítica en la Administración Local ......... 559 19.2 El cálculo del coste de prestación de los servicio municipales ......................... 560 19.2.1 Determinación de los agregados contables. Definición y clasificación ........................................................................................... 560 19.2.2 Tablas de equivalencias, origen de la información y criterios de reparto .............................................................................................. 569 19.2.3 Metodología de cálculo y generación de informes ................................. 575 19.3 Los indicadores de gestión de los servicios públicos municipales .................... 580 19.3.1 Indicadores de eficacia ........................................................................... 580 19.3.2 Indicadores de eficiencia ........................................................................ 582 20 La nueva contabilidad de la Administración Local: una aproximación normativa, práctica y conceptual 19.3.4 Indicador de economía ........................................................................... 584 19.3.5 Indicador de medios de producción ........................................................ 585 19.4 Bibliografía ......................................................................................................... 586 CAPÍTULO 20: INFORMACIÓN CONTABLE Y ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA ....................................................................... 589 Antonio López Hernández 20.1 Introducción ....................................................................................................... 591 20.2 Aplicación de la ley de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera a las administraciones locales .................................................................................592 20.2.1 Ámbito de aplicación subjetivo ....................................................................593 20.2.2 Principio de estabilidad .......................................................................... 594 20.2.3 Principio de sostenibilidad financiera ..................................................... 595 20.2.4 Principio de transparencia ..................................................................... 596 20.3 Evaluación del cumplimiento del objetivo de equilibrio o superávit presupuestario ................................................................................................... 598 20.4 Regla de gasto. Análisis de evaluación de su cumplimiento ............................. 602 20.5 Límite de gasto no financiero ............................................................................ 605 20.6 Instrumentación del Principio de sostenibilidad financiera ................................ 606 20.7 Cumplimiento del objetivo de sostenibilidad de la deuda comercial. Periodo medio de pago a proveedores ............................................................. 608 20.8 Medidas por incumplimiento de la LOESP ........................................................ 610 20.9 Obligaciones de información derivadas de la LOESP ....................................... 616 20.10 Bibliografía ...................................................................................................... 620 CAPÍTULO 21. CONSIDERACIONES FINALES RESPECTO A LA REFORMA DE LA CONTABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL ........................................................... 621 José Manuel Vela Bargues 21.2 Introducción ....................................................................................................... 623 21.2 La utilidad del sistema de información contable para sus potenciales usuarios ............................................................................................................. 623 21.3 La configuración de las cuentas anuales .......................................................... 624 21.4 El alcance de la contabilidad económico-patrimonial ........................................ 626 21 21 Índice 21.5 La elaboración de cuentas anuales consolidadas ............................................. 626 21.6 La auditoría de cuentas anuales ....................................................................... 627 21.7 El papel de la contabilidad analítica .................................................................. 627 22