PRIMER@ LECTURA. Ley 35/2006, de 28 de noviembre

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
Consulta V1403-12 de 27/06/2012
La consultante es perceptora de la "Renta Mínima de Inserción de la Comunidad de Madrid".
Las ayudas económicas que se conceden por la Comunidad de Madrid, en concepto de “Renta Mínima de Inserción”, conforme a los
términos de la Ley 15/2001, de 27 de diciembre, de Renta Mínima de Inserción en la Comunidad de Madrid, constituirán para sus
perceptores rendimientos del trabajo, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), al no ampararlas ninguno de los supuestos de exención a que
se refiere el artículo 7 de la señalada Ley del Impuesto.
Consulta V0272-13 de 30/01/2013
El interesado percibe una ayuda extraordinaria de acuerdo a la Orden de 5 de abril de 1995, reguladora de Ayudas del
Ministerio de Trabajo y Seguridad Social a trabajadores afectados por procesos de reconversión y/o reestructuración de
empresas.
La Orden de 5 de abril de 1995, del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, en su artículo 1, prevé determinadas ayudas de
carácter extraordinario a trabajadores afectados por procesos de reconversión y/o reestructuración de empresas
Las ayudas referidas no se encuentran entre las exenciones previstas en el artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, y constituirán para sus
perceptores un rendimiento del trabajo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 17.1, que considera como tales a “..todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o
indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades
económicas.”
a) Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de
terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de
mayo.
c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil,
1936/1939, ya sea por el régimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dictada al efecto.
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente
reconocida.
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas
hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del apartado 2 del artículo 30 de esta Ley, hasta la
cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de
circulación, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.[1]
Consulta V0802-06 de 21/04/2006
El consultante sufrió un accidente de circulación que le ocasiona una invalidez permanente absoluta que le impide ejercer su
profesión de abogado. Por tal motivo, la Mutualidad de la Abogacía le reconoce una prestación fija mensual.
Uno de los requisitos exigidos para aplicar la exención es que las primas no hubieran podido reducir la base imponible o
considerarse gasto deducible de la actividad, por no darse las circunstancias previstas para ello en la normativa del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Al respecto hay que señalar que la incapacidad permanente absoluta es una contingencia atendida por la Seguridad Social y también
prevista en el artículo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de Planes y Fondos de Pensiones. Por tanto, si el consultante
es un profesional no integrado en el régimen especial de la Seguridad Social, las cantidades abonadas a la Mutualidad para
la cobertura de tal contingencia habrán sido susceptibles de considerarse gasto deducible para calcular el rendimiento neto
de la actividad económica o, bien, susceptibles de reducción en base imponible, por aplicación de los artículos 28 y 60,
respectivamente, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
[1] Resolución de 24 de enero de 2012, de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, por la que se publican las cuantías de las
indemnizaciones por muerte, lesiones permanentes e incapacidad temporal que resultarán de aplicar durante 2012 el sistema para valoración de los
daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación. [+ ver PDF de la disposición]
Resolución de 21 de enero de 2013, de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, por la que se publican las cuantías de las
indemnizaciones por muerte, lesiones permanentes e incapacidad temporal que resultarán de aplicar durante 2013 el sistema para valoración de los
daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación. [ + ver PDF de la disposición]
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
En consecuencia, el capital percibido no se considerará renta exenta y deberá tributar como rendimiento del trabajo, a tenor
de lo establecido en el artículo 16.2.a).4ª del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Consulta 1443-12 de 02/07/2012
Indemnización como consecuencia de accidente laboral conforme acuerdo judicial que aprueba la avenencia alcanzada por
el consultante frente a determinadas empresas constructoras y la respectiva compañía aseguradora.
En el presente caso, si la cantidad percibida por el beneficiario se corresponde con una indemnización por responsabilidad civil,
fijándose su cuantía conforme avenencia entre las partes y ratificación judicial posterior de acuerdo al artículo 84 de la Ley de
Procedimiento Laboral, la misma se vería amparada por la citada exención. En este punto, cabe señalar que la expresión
“judicialmente reconocida” no se limita a la cuantificación en resolución dictada por un juez o tribunal, sino que ampara
también aquellos casos en los que exista una aproximación voluntaria de las partes en conflicto, siempre que haya algún
tipo de intervención judicial. Así, a título de ejemplo, se pueden citar: acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia,
desistimiento y transacción judicial.
Si por el contrario, el supuesto que trae causa no se correspondiese con una indemnización por responsabilidad civil, la cantidad
percibida estaría sometida a tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Consulta V0251-13 de 29/01/2013
Como consecuencia de un accidente de tráfico ocurrido en el Reino Unido el 12 de marzo de 2007, el consultante ha
quedado incapacitado para la realización de una actividad laboral. La compañía aseguradora del causante del daño le
satisface en 2012 una indemnización acordada entre las partes y que ha sido aprobada y autorizada con fecha 19 de julio de
2012 por un tribunal de ese país.
Para que la indemnización objeto de consulta tenga la consideración de renta exenta es necesario que se corresponda con daños
personales, es decir, daños físicos, psíquicos o morales, y que su cuantía se encuentre legal o judicialmente reconocida.
Por lo que se refiere a la cuantía judicialmente reconocida, este Centro Directivo considera comprendidas en tal expresión
dos supuestos:
a) Cuantificación fijada por un juez o tribunal mediante resolución judicial.
b) Fórmulas intermedias. Con esta expresión se hace referencia a aquellos casos en los que existe una aproximación voluntaria en
las posturas de las partes en conflicto, siempre que haya algún tipo de intervención judicial. A título de ejemplo, se pueden citar los
siguientes: acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y transacción judicial.
Dicho lo anterior, en relación con el caso consultado, el hecho de tratarse de un accidente de tráfico ocurrido en el Reino Unido nos
lleva al artículo 31 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre (BOE del día 5 de noviembre), donde se establece que “sin perjuicio de lo
dispuesto por las normas de derecho internacional privado, a los siniestros a que se refiere este título les será de aplicación la
legislación del Estado en cuyo territorio haya ocurrido el accidente, y serán competentes los jueces y tribunales de dicho Estado”.
La aplicación de todo lo expuesto, nos lleva a la siguiente conclusión respecto al caso consultado:
Si bien los dos tramos indemnizatorios responden en su cuantificación a la reparación de perjuicios económicos (gastos y
lucro cesante), la causa de su origen se encuentra en los daños personales sufridos por el consultante que han determinado
(según ya se ha indicado que consta en el escrito de consulta) una incapacidad permanente —necesidad de por vida de
contar con ayuda y asistencia—, por lo que cabe afirma que nos encontramos ante una indemnización por daños
personales.
Por tanto, la indemnización percibida estará exenta en cuanto se encuentra en el ámbito de lo dispuesto en el párrafo
primero del artículo 7.d) de la Ley del Impuesto: indemnización por responsabilidad civil por daños personales en cuantía
judicialmente reconocida.
Consulta V0749-13 de 12/03/2013
Un hijo de la consultante falleció en 2006 en un accidente de tráfico. Iniciado un procedimiento judicial, en octubre de 2012
se dicta sentencia condenando a una entidad aseguradora a indemnizar a la consultante y a la cónyuge del fallecido. Junto
con la indemnización perciben también intereses por mora.
Conforme con esta configuración legal, la indemnización objeto de consulta se encuentra amparada por la exención del artículo 7,d)
en cuanto responde al concepto de renta exenta que se recoge en su primer párrafo, pues se trata de una indemnización por
responsabilidad civil por daños personales (concepto que incluye los daños físicos, psíquicos o morales) y cuya cuantía ha sido fijada
judicialmente.
(…) , respecto a la calificación de estos intereses, si bien pueden tener cierto carácter penalizador, tampoco son ajenos al carácter
compensador por el retraso en el pago, lo que nos lleva a la distinción que respecto a la calificación de los intereses que en este
ámbito viene manteniendo este Centro directivo.
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los intereses percibidos por el contribuyente tienen diferente
calificación, en función de su naturaleza remuneratoria o indemnizatoria. Los intereses remuneratorios constituyen la
contraprestación, bien de la entrega de un capital que debe ser reintegrado en el futuro, bien del aplazamiento en el pago,
otorgado por el acreedor o pactado por las partes. Estos intereses tributarán en el impuesto como rendimientos del capital
mobiliario, salvo cuando, de acuerdo con lo previsto en el artículo 25 de la Ley del Impuesto, proceda calificarlos como
rendimientos de la actividad empresarial o profesional. Por otro lado, los intereses indemnizatorios tienen como finalidad
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
resarcir al acreedor por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto
cumplimiento. Estos intereses, debido a su carácter indemnizatorio, no pueden calificarse como rendimientos del capital
mobiliario.
En consecuencia, a tenor de lo dispuesto en los artículos 25 y 33.1 de la misma ley, los intereses objeto de consulta han de tributar
como ganancias patrimoniales.
Consulta V0866-13 de 19/03/2013. El consultante a resultas de un accidente laboral ha sido declarado por el Instituto
Nacional de la Seguridad Social afecto a la situación de incapacidad permanente total. Ha recibido una indemnización de
54.000 euros del seguro de accidentes previsto en convenio colectivo.
En el presente caso, la indemnización no deriva de la obligación de reparar el daño causado (responsabilidad civil) que pudiera
corresponder al empresario como causante del mismo, sino que deriva de un contrato de seguro colectivo de accidentes suscrito por
el empleador, seguro que en este caso cubre con 54.000,00 euros la contingencia de invalidez permanente total por accidente
laboral, según las bases de condiciones generales y particulares de la póliza de seguros de accidentes (…) En consecuencia, a
dicha indemnización le ampara la exención prevista en el artículo 7.d) de la Ley del Impuesto, hasta el importe que resulte de
aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes
de circulación, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la
circulación de vehículos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
[2]
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la
cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa
reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como
tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de
conciliación, estarán exentas las indemnizaciones por despido que no
excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que éste
hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de
mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas
incentivadas.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos anteriores, en los supuestos de
despido o cese consecuencia de expedientes de regulación de empleo,
tramitados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto
de los Trabajadores y previa aprobación de la autoridad competente, o
producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado
Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas,
técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la
parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con
carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.
Se modifica la letra e), con efectos desde el 12 de febrero de 2012, por
la disposición final 11.1 de la Ley 3/2012, de 6 de julio.
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía
establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su
normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la
ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida
en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de
despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas
previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en
ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de
producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización
percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el
mencionado Estatuto para el despido improcedente.
Consulta V1909-11 de 03/08/2011
Consecuencias tributarias derivadas de la nueva relación con la empresa que le despidió.
[2] Real Decreto 1620/2011, de 14 de noviembre, por el que se regula la relación laboral de carácter especial del servicio del hogar familiar. Artículo
11. Extinción del contrato.
(…)
2. El despido disciplinario del trabajador se producirá, mediante notificación escrita, por las causas previstas en el Estatuto de los Trabajadores.
Ello no obstante, y para el caso de que la jurisdicción competente declare el despido improcedente, las indemnizaciones, que se abonarán
íntegramente en metálico, serán equivalentes al salario correspondiente a veinte días naturales multiplicados por el número de años de servicio,
con el límite de doce mensualidades.
Los supuestos de incumplimiento por el empleador de los requisitos previstos para formalizar el despido producirán el mismo efecto descrito en el
párrafo anterior para los casos de despido improcedente.
3. El contrato podrá extinguirse durante el transcurso del contrato por desistimiento del empleador, lo que deberá comunicarse por escrito al
empleado de hogar, en el que conste, de modo claro e inequívoco, la voluntad del empleador de dar por finalizada la relación laboral por esta causa.
En el caso de que la prestación de servicios hubiera superado la duración de un año, el empleador deberá conceder un plazo de preaviso cuya
duración, computada desde que se comunique al trabajador la decisión de extinción, habrá de ser, como mínimo, de veinte días. En los demás
supuestos el preaviso será de siete días.
Simultáneamente a la comunicación de la extinción, el empleador deberá poner a disposición del trabajador una indemnización, que se abonará
íntegramente en metálico, en cuantía equivalente al salario correspondiente a doce días naturales por año de servicio, con el límite de seis
mensualidades.
Durante el período de preaviso el empleado que preste servicios a jornada completa tendrá derecho, sin pérdida de su retribución, a una licencia de
seis horas semanales con el fin de buscar nuevo empleo.
El empleador podrá sustituir el preaviso por una indemnización equivalente a los salarios de dicho período, que se abonarán íntegramente en
metálico.
(…)
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
El precepto reglamentario alude al hecho en sí de que se produzca una nueva contratación del trabajador despedido o cesado en las
condiciones expuestas ( que se trate de la misma empresa u otra vinculada y que se efectúe dentro de los tres años siguientes a la
efectividad del despido o cese) sin que, a estos efectos, se especifique el tipo o naturaleza jurídica que deba adoptar el contrato, es
decir, resulta indiferente tanto su duración como que los servicios prestados por el trabajador despedido dentro de los tres
años siguientes deriven de una nueva relación laboral o de la realización de una actividad empresarial o profesional. Es
decir, en el caso que nos ocupa, a efectos del mantenimiento de la exención, resulta indiferente que el contrato anterior se
encuadrase en el ámbito de una relación ordinaria y el posterior en el de una relación diferente. Sin embargo, es sustancial
el hecho de que la nueva contratación se produce con la misma empresa dentro de los tres años siguientes a la efectividad
del despido.
Debe precisarse que la prestación de servicios dentro del citado plazo de tres años constituye una presunción, que admite prueba en
contrario, de la inexistencia de una real efectiva desvinculación del trabajador despedido con la empresa, requisito imprescindible
para el mantenimiento de la exención. En consecuencia, el contribuyente podrá acreditar, por cualquiera de los medios de prueba
admitidos en derecho, que corresponde valorar a los órganos encargados de las actuaciones de comprobación e investigación
tributaria, que en su día se produjo dicha desvinculación, y que los servicios que ahora presta, por la naturaleza y características de
los mismos o de la propia relación de la que derivan, no enervan dicha desvinculación.
Consulta V1267-12 de 13/06/2012
Cómputo de la antigüedad de la trabajadora en la empresa, a efectos de lo dispuesto en el artículo 7.e) de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Es doctrina reiterada de este Centro Directivo, que a efectos del cálculo de la indemnización exenta el número de años de
servicio serán aquellos que, de no mediar acuerdo, individual o colectivo, se tendrían en consideración para el cálculo de la
indemnización; es decir, que el importe exento habrá de calcularse teniendo en cuenta el número de años de servicio en la
empresa en la que se produce el despido, y no la antigüedad reconocida en virtud de pacto o contrato, individual o
colectivo.
En este sentido debe recordarse que una cosa es la antigüedad y otra distinta es el número de años de servicio a los que se refiere el
Estatuto de los Trabajadores, como reiteradamente ha señalado el Tribunal Supremo, pudiendo citarse, entre otras, la sentencia de
21 de marzo de 2000 donde se señala de forma expresa que “el tiempo de servicios que debe computarse a efectos del cálculo de la
indemnización por despido improcedente guarda relación con el de trabajo realizado, de modo que la antigüedad reconocida fuera de
éste módulo, solamente incide en el cálculo de la indemnización por despido, cuando fuera, así, expresamente reconocida por pacto
individual o en el orden normativo aplicable”. Debe matizarse que aún en el caso a que se refiere esta sentencia, que se
reconozca con pacto individual o colectivo, o por la normativa aplicable, una determinada antigüedad a efectos de la
indemnización por despido, la exención sólo alcanzaría al número de años de servicio efectivamente prestados al mismo
empleador, y no aplicándose la misma al resto de la indemnización.
En este punto debe abordarse el tratamiento de las indemnizaciones por despido en el marco de los grupos de empresas en el
ámbito de las relaciones laborales, que han sido configurados por el Tribunal Supremo en torno a una serie de requisitos, destacando
entre otros:
1) el funcionamiento integrado o unitario de las organizaciones de trabajo de las empresas del grupo;
2) la prestación de trabajo indistinta o común, simultánea o sucesiva, a favor de varios empresarios…etc.
Como se ha señalado con anterioridad, la cuantía de la exención depende de un dato objetivo: que su importe sea, estrictamente,
aquél al que tendría derecho el contribuyente en ausencia de todo pacto o convenio, individual o colectivo.
En consecuencia, cuando estamos en presencia de indemnizaciones satisfechas por el empleador en el seno de un grupo de
empresas desde la óptica laboral, igualmente deberá cuantificarse la indemnización obligatoria de acuerdo con el Estatuto de los
Trabajadores. En estos casos, al igual que en los anteriores, la indemnización exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas dependerá del número de años de servicio que deban tenerse en cuenta: los prestados en la última empresa del grupo en la
que el contribuyente ha prestado sus servicios o los prestados en el seno del grupo.
La jurisprudencia del Tribunal Supremo al configurar la doctrina de los grupos de empresas en las relaciones laborales,
parte del entendimiento de que estamos en presencia de un único empleador, y en estas ocasiones el número de años de
servicio a considerar son los trabajados para el grupo, en cuanto empleador, por lo que la cuantía de la indemnización
exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se calculará teniendo en cuenta esta variable.
Por último, de existir un grupo de empresas como empleador, la justificación de la concurrencia de los requisitos
jurisprudenciales antes referidos así como la antigüedad del trabajador en las distintas empresas de un grupo podrá
acreditarse por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho, si bien, corresponderá a los órganos de inspección y
gestión de la Administración Tributaria su valoración.
Consulta V1623-12 de 26/07/2012
El consultante es trabajador autónomo económicamente dependiente. La empresa para la que prestaba sus servicios se ha
visto obligada, dadas sus dificultades económicas, a extinguir el contrato por el que se regían sus relaciones satisfaciendo
al consultante una indemnización.
La cuantía de indemnización exenta, según el artículo 7 e) de la LIRPF, se limita a la cuantía establecida con carácter obligatorio en
el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.
En el presente caso, al tratarse de la extinción de la relación de un trabajador autónomo económicamente dependiente, cuyo régimen
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
legal es distinto del establecido para un trabajador en régimen de dependencia laboral, el Estatuto de los Trabajadores no establece
ninguna indemnización que haga referencia a la extinción de dicha relación, y por ello la indemnización que resulte exigible por el
trabajador autónomamente independiente se encuentra plenamente sujeta y no exenta de tributación por el IRPF.
Adicionalmente y atendiendo a la naturaleza de la indemnización, ésta se debe integrar como rendimiento de la actividad económica
de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 27 y siguientes de la LIRPF.
En primer lugar, debemos descartar la existencia de un periodo de generación superior a dos años ya que la indemnización surge
“ex-novo” al declarar la empresa extinguido el contrato.
Por otro lado, en cuanto a la consideración de la indemnización por resolución contractual como uno de los supuestos calificados
como “obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo”, el único supuesto que podría ampararla sería el contemplado en el
párrafo b) del artículo 25.1 del Reglamento (indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas); ahora bien, la
indemnización no es consecuencia del cese de actividad, sino que viene motivada por la resolución de un contrato, por lo que no
resulta aplicable este supuesto. Por tanto, a la indemnización que se perciba no le resulta aplicable la reducción del 40 por 100
establecida en el artículo 32.1 de la Ley del Impuesto.
Consulta V2144-12 de 08/11/2012
Con la reforma laboral aprobada en el Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, se ha modificado el artículo 56 del Estatuto
de los Trabajadores, que, en su redacción anterior a la reforma, posibilitaba el reconocimiento de la improcedencia del
despido por el empresario con anterioridad a la conciliación.
L a nueva redacción del artículo 7 e) de la LIRPF suprime el párrafo segundo de la anterior redacción, el cual se refería a la exención
de las indemnizaciones por despido cuando el contrato de trabajo se extinguía con anterioridad al acto de conciliación. Por lo que
para declarar la exención de las indemnizaciones por despido será necesario que se produzca conciliación o la resolución
judicial.
No obstante, la nueva disposición transitoria vigésima segunda de la LIRPF (añadida por el apartado dos de la disposición final
undécima de la citada Ley 3/2012, con efectos desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas
urgentes para la reforma del mercado laboral) mantiene la exención para la anterior situación en el caso de despidos
producidos desde el 12 de febrero de 2012 (entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012) al 7 de julio de 2012.
Consulta V2339-12 de 10/12/2012
En el caso planteado, el cese de la relación laboral que une a la empresa con el trabajador bajo un contrato de alta dirección,
regulado por el Real Decreto 1382/1985, de 1 de agosto, se produce como consecuencia de un desistimiento comunicado
por el empresario.
De acuerdo con la reiterada jurisprudencia seguida desde la sentencia del Tribunal Supremo de 21 de diciembre de 1995, al
no existir ningún límite máximo fijado con carácter obligatorio por el referido Real Decreto 1382/1985 en las indemnizaciones
fijadas en caso de despido, la totalidad de la indemnización satisfecha estará plenamente sometida al IRPF.
f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de
incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia
o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se
trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuantía
exenta tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como
rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las
prestaciones de estas últimas.
Consulta 1901-12 de 01/10/2012
La consultante tiene reconocida por la Mutualidad General de la Abogacía una prestación por incapacidad permanente
absoluta para todo tipo de trabajo. Se consulta sobre la calificación de la prestación que se percibe por la situación afecta a
la consultante de incapacidad permanente absoluta.
En la medida en que la prestación reconocida por incapacidad permanente absoluta se adapte a lo expuesto anteriormente, podrá
considerarse renta exenta.
Por tanto, si la Mutualidad actúa como alternativa a la Seguridad Social, la prestación estará exenta hasta el límite máximo
establecido por la Seguridad Social y siempre que no concurra con prestaciones de la Seguridad Social por el mismo concepto, tal y
como señala el precepto transcrito. La cuantía que supere dicho límite tributará como rendimiento del trabajo.
g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de
aquéllas inhabilitara por completo al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.
h) Las prestaciones familiares reguladas en el Capítulo IX del Título II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o
incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia
o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se
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Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen
especial. La cuantía exenta tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El
exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las
mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas últimas.
Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad.
También estarán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.
i) Las prestaciones económicas percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 años o
menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autónomas, incluido
el acogimiento en la ejecución de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgánica 5/2000, de 12 de enero,
reguladora de la responsabilidad penal de los menores.
Igualmente estarán exentas las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas a personas con discapacidad con un grado de minusvalía igual o
superior al 65 por ciento o mayores de 65 años para financiar su estancia en residencias o centros de día, siempre que el resto de sus rentas no excedan del
doble del indicador público de renta de efectos múltiples.
j) [3] Las becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen especial regulado
en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, percibidas
para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los términos que
reglamentariamente se establezcan.
Asimismo estarán exentas, en los términos que reglamentariamente se establezcan, las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos
mencionadas anteriormente para investigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del
personal investigador en formación, así como las otorgadas por aquéllas con fines de investigación a los funcionarios y demás personal al servicio de las
Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades.
Consulta V1080-12 de 17/05/2012
En el marco de unas subvenciones europeas, en particular dentro de las ayudas IAPP, la entidad consultante, una
universidad pública española, abona a personal propio de la misma (personal docente e investigador funcionario), en su
nómina, una asignación mensual, en la modalidad de beca de importe fijo.
Según el último inciso del artículo 7 j) de la LIRPF, están exentas las becas, otorgadas con fines de investigación, en las que los
potenciales destinatarios tengan necesariamente la condición de funcionario, personal al servicio de las Administraciones públicas o
personal docente e investigador de las universidades.
El mencionado precepto tiene por objeto dejar exentas las becas para investigación recibidas por estos colectivos, siempre
y cuando exista una relación entre la actividad investigadora a realizar como becario y la pertenencia a las mismas, en el
sentido que dicha pertenencia constituya un requisito o mérito expresamente previsto por las bases de la convocatoria cuya
acreditación es exigida y en su caso valorada a efectos de la posible concesión. (…)
En base a lo anterior, no cabe entender que las bases de la convocatoria contemplan la condición de funcionario o profesor
de universidad como un requisito o mérito a efectos de la concesión, por lo que en el supuesto planteado no se cumplen los
requisitos para entender que estas ayudas están exentas al amparo del último inciso del artículo 7 j) de la LIRPF.
Por otra parte, al no tratarse de becas que tengan por objeto la realización de estudios reglados del sistema educativo,
tampoco resultarán amparadas por el supuesto previsto en el primer párrafo del artículo 7 j) de la LIRPF.
Consulta V1122-12 de 23/05/2012
A la consultante se le ha concedido una beca de investigación por parte de una fundación alemana durante un periodo de
tres meses en 2012 por la que percibirá una determinada cantidad mensualmente.
A efectos de lo previsto en el segundo párrafo del artículo 7.j) de la Ley, estarán exentas las becas para investigación en el
ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en
formación, siempre y cuando el programa de ayudas a la investigación haya sido reconocido e inscrito en el Registro general
de programas de ayudas a la investigación al que se refiere el artículo 3 del citado Real Decreto. En ningún caso tendrán la
consideración de beca las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral. (…)
En el supuesto planteado y de acuerdo con la documentación aportada, se requiere en las bases de la convocatoria que los
solicitantes sean investigadores con experiencia que finalizaron su doctorado dentro de los últimos doce años y que
puedan acreditar la realización de trabajos de investigación. Durante el desarrollo de la beca los seleccionados deberán
[3] AEAT. Cuadro resumen de la dotación económica máxima anual exenta de las becas
España
Extranjero
Estudios reglados hasta el segundo ciclo universitario
Sin incluir gastos de transporte y alojamiento
3.000 (1)
---Incluidos gastos de transporte y alojamiento
15.000 (1)
18.000 (1)
Estudios reglados de tercer ciclo universitario
Incluidas ayudas complementarias
18.000 (1)
21.600 (1)
Becas para investigación
Incluidas ayudas complementarias
Importe total que se perciba
(1) Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural, la cuantía máxima exenta será la parte proporcional que corresponda
6
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
realizar un proyecto de investigación en el campo en que se encuentren especializados y la selección de los mismos se
basará exclusivamente en su expediente académico.
En principio, en base a dicha información, la mencionada beca no tendría cabida en los supuestos de exención regulados en la letra j)
del artículo 7 de la LIRPF anteriormente mencionado, ya que no son becas para investigación, ni en el ámbito descrito por el Real
Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación, ni otorgadas a
funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones públicas y al personal docente e investigador de las universidades
ya que no se prevé en la convocatoria como requisito o mérito, de forma expresa, este carácter de sus destinatarios.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
l) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, así como los premios «Príncipe de
Asturias», en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias.
m) Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de
Deportes con las federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.[4]
Redacción - con efectos desde el 1 de enero de 2010 - por el art. 65 de la
Ley 26/2009, de 23 de diciembre
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva
entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único
establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se
regula el abono de la prestación por desempleo en su modalidad de pago
único, con el límite de 15.500 euros, siempre que las cantidades percibidas
se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.
El límite establecido en el párrafo anterior no se aplicará en el caso de
prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores que sean
personas con discapacidad que se conviertan en trabajadores
autónomos, en los términos del artículo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de
diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
La exención prevista en el párrafo primero estará condicionada al
mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de cinco años, en
el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades
laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante
idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.
Se modifica la letra n), con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art.
8.1 del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero.
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad
gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único establecida en el
Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la
prestación por desempleo en su modalidad de pago único, siempre que las
cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos
en la citada norma.
Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o
participación durante el plazo de cinco años, en el supuesto de que el
contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas
de trabajo asociado o hubiera realizado una aportación al capital social
de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la
actividad, en el caso del trabajador autónomo.
Consulta V1655-12 de 30/07/2012
Prestación por desempleo en su modalidad de pago único percibida del Servicio Público de Empleo Estatal (SPEE), subvencionando
el pago mensual de las cuotas de autónomo a la Seguridad Social en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (RETA).
Las cuotas de autónomo que abona el consultante para el ejercicio de su actividad económica en ningún caso tendrán la
consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, si bien sí tendrán tal consideración
de gastos deducibles para el cálculo del rendimiento neto de la actividad económica.
[4] 60.100 euros
7
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
ñ) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la
entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por
los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de
los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las
modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de
Ciegos Españoles.
Igualmente, los premios de loterías, apuestas y sorteos organizados por
organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter
social o asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados
miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo y que
persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades
señalados en el párrafo anterior.
Se suprime la letra ñ), con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el
art. 2.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
Consulta V0864-13 de 19/03/2013
En el año 2004 el consultante fue agraciado con el "premio especial" del sorteo de "fin de semana" de la ONCE consistente
en cantidades de dinero a percibir anualmente entre los años 2005 y 2028.
En el presente caso debe advertirse que el premio objeto de consulta deriva de la celebración en 2004 de una de las
modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles, por lo que deberá aplicarse la
normativa vigente en el ejercicio en que se produjo la alteración patrimonial (ejercicio 2004), siendo irrelevante a estos
efectos la forma de pago del mismo (en el mismo ejercicio o como en el presente caso a lo largo de varios años).
Por tanto, las cantidades que como consecuencia de dicho premio se perciban en 2013 no tendrán trascendencia fiscal para
el contribuyente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de dicho ejercicio ni estarán sujetas al gravamen
especial señalado al derivar de un juego celebrado antes de 1 de enero de 2013.
o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los términos
que reglamentariamente se establezcan.
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del
trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o
territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito
con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales.
Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el
reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta
exención.
Consulta V2430-12 de 13/12/2012
La persona consultante firma un contrato con una empresa residente en Estados Unidos para formar parte de la tripulación
de un crucero que realiza su recorrido por el Caribe. El contrato tendrá una duración de 9 meses.
La norma exige, para aplicar la exención, que se trate de un rendimiento derivado de un trabajo realizado para una empresa
o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
Para entender que el trabajo se haya prestado de manera efectiva en el extranjero, se requiere tanto un desplazamiento del
trabajador fuera del territorio español, como que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, fuera de
España.
En el presente caso, la consultante manifiesta que es contratada para formar parte de un crucero que partirá desde Los Ángeles
haciendo recorrido por el Caribe. Por tanto, puede entenderse cumplido el requisito de que los trabajos son efectivamente prestados
en el extranjero.
Al mismo tiempo, es preciso que el trabajo se preste para una empresa o entidad no residente, o un establecimiento
permanente radicado en el extranjero.
En su escrito, la consultante manifiesta que es contratada por una empresa norteamericana cuya sede está en Florida, por lo que,
toda vez que la beneficiaria o destinataria del trabajo prestado en el extranjero por la trabajadora es una entidad residente en Estados
Unidos se puede entender cumplido este requisito.
Respecto de si es necesario que los rendimientos del trabajo hayan tributado en el extranjero, debe señalarse que el precepto
únicamente exige que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga
a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal,
no que sean gravados de manera efectiva en el mismo, considerándose cumplido este requisito, en particular, cuando el
país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición
internacional que contenga cláusula de intercambio de información, circunstancia que se cumple en el caso de Estados
8
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
Unidos, Méjico y Jamaica.
Consulta V0176-13 de 23/01/2013
En el escrito de consulta se pregunta por el caso de un trabajador residente fiscal en España que presta servicios en
Marruecos o de trabajadores, con residencia fiscal en España, desplazados a Burkina Faso o Sudán. En los casos
planteados, al prestar los cooperantes sus servicios en Marruecos, Burkina Faso o Sudán, puede entenderse cumplido este
requisito en relación con el trabajo realizado durante los días que haya estado desplazado en el extranjero.
Por lo que respecta al cumplimiento del requisito relativo a la aplicación de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, hay que señalar que la norma no exige que los rendimientos correspondientes a los trabajos
efectivamente prestados en el extranjero sean gravados en el país o territorio en el que se presten, siendo exigible únicamente que
en dicho país o territorio se aplique un impuesto de las características señaladas, y que no se trate de un país o territorio
que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o
territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición
internacional que contenga cláusula de intercambio de información, circunstancia que se cumple en el caso de Marruecos.
En el supuesto de Sudán o Burkina Faso, en la actualidad, España no tiene suscrito un Convenio para evitar la doble
imposición internacional con ninguno de estos países, por lo que el cumplimiento del citado requisito dependerá de si
efectivamente en dichos países se aplica un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento
de los servicios públicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el
que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones públicas en materia de responsabilidad patrimonial.
Consulta V0404-13 de 12/02/2013
Por Resolución de 11 de septiembre de 2012 del Ministerio de Defensa, al consultante (guardia civil) se le reconoce una
indemnización de 65.279,45 euros (en un expediente de responsabilidad patrimonial) en resarcimiento de los gastos
ocasionados, haberes dejados de percibir, por no haber ingresado en el Cuerpo de la Guardia Civil en la fecha en que debió
ingresar, esto es, en fecha 2 de noviembre de 1997 y la fecha en la que realmente ingresó, el 14 de octubre de 2002.
Si bien en el presente caso se trata de una indemnización por responsabilidad patrimonial de las Administraciones públicas,
y que se ha establecido de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, la misma no se
corresponde con daños personales (físicos, psíquicos o morales) sino con daños patrimoniales (se resarcen los perjuicios
económicos por haberes dejados de percibir correspondientes al periodo de tiempo comprendido entre 2 de noviembre de
1997 y 14 de octubre de 2002) por lo que no se encuentra amparada por la exención que se recoge en el artículo 7.q) de la
Ley del Impuesto.
r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos incurridos.
s) Las ayudas económicas reguladas en el artículo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.
t) Las derivadas de la aplicación de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de interés variable de los
préstamos hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual, regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de
medidas de reforma económica.
u) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos
penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.
v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro
sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de esta Ley.
w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las
aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, así como los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que
se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley, hasta un importe máximo anual conjunto de tres veces el indicador público de renta de efectos
múltiples.
x) Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de
promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia.
y) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de esta Ley, con el límite de 1.500 euros
anuales.
Esta exención no se aplicará a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversión colectiva, ni a los procedentes de valores o
participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquéllos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro
del mismo plazo, se produzca una transmisión de valores homogéneos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los
mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los
mercados de instrumentos financieros, el plazo será de un año.
9
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Artículo 7. Rentas exentas. Estarán exentas las siguientes rentas:
Consulta V0353-13 de 07/02/2013
La sociedad consultante, dedicada a la promoción inmobiliaria, se va a disolver, adjudicándose a los socios en pago de su
cuota de liquidación diversos inmuebles, consultándose si dicha adjudicación a uno de los socios, persona física, estaría
sujeta al IRPF.
La disolución y liquidación de la sociedad supone la obtención por el socio de una ganancia o pérdida patrimonial, tal y como dispone
el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial
de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre),
según el cual “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos”.
El artículo 37.1.e) de la citada Ley establece que "en los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se
considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota
de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que
corresponda".
Por tanto, prescindiendo de la incidencia fiscal en la sociedad de la operación de disolución y liquidación, la ganancia o
pérdida patrimonial para cada socio contribuyente del IRPF vendrá determinada por la diferencia entre el valor de la cuota
de liquidación recibida o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición de la participación en el
capital que corresponda.
Consulta V0471-13 de 18/02/2013
La consultante es accionista de una sociedad anónima y desea dejar de ser socia, a efectos de lo cual recibiría de la
sociedad inmuebles a cambio de sus acciones.
Debe distinguirse:
- El importe de la devolución de aportaciones (el valor normal de mercado del inmueble entregado), que no proceda de beneficios no
distribuidos minora el valor de adquisición de los valores afectados hasta su anulación. En caso de que dicho importe coincida con el
valor de adquisición de las participaciones del consultante no cabe hablar de exceso alguno. Si el importe devuelto supera tal valor
de adquisición, el exceso tributa como un rendimiento del capital mobiliario, en la forma prevista para la distribución de la
prima de emisión, no estando sujeto a retención o ingreso a cuenta, y sin derecho a la exención del artículo 7 y) de la Ley
del Impuesto (que, como se ha referido, declara exentos, con las excepciones previstas en dicho artículo, los dividendos y
participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de la Ley, con el límite de 1.500
euros anuales).
- El importe de la devolución de aportaciones que corresponda a beneficios no distribuidos (en el presente caso, el exceso
que pueda existir entre el valor normal de mercado del inmueble entregado, y el importe a que se refiere el guión anterior)
tributará en su integridad como rendimiento del capital mobiliario, siendo objeto de retención e ingreso a cuenta. Al mismo
tiempo, a esta cantidad se le da derecho a la exención del artículo 7 y) de la Ley del Impuesto.
z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones Públicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o
cuidado de hijos menores.
10
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Otras Rentas Exentas
a.1) Dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen (artículo 9 RIRPF)
Reglas Generales:
Gastos de locomoción
a) Medios de transporte público
b) Otros casos (siempre que se justifique la realidad del desplazamiento)
Gastos de manutención y estancia
1. Pernoctando en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la
residencia del perceptor:
 Gastos de estancia, con carácter general
 Gastos de estancia (conductores de vehículos de transporte de mercancías por
carretera sin justificación de gastos)
Gastos de manutención
2. Sin pernoctar en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la
residencia del perceptor:
 Manutención, con carácter general
 Manutención, personal de vuelo
Consulta V2177-07 de 16/10/2007
El importe de gastos que se justifique
0,19 €/km
+ peajes y parkings que se justifiquen
España
Extranjero
El importe de gastos que se justifique
15,00 €/día
25,00 €/día
53,34 €/día
91,35 €/día
España
Extranjero
26,67 €/día
36,06 €/día
48,08 €/día
66,11 €/día
Las dietas y asignaciones para gastos de viaje exceptuados de gravamen (en los términos que señala el artículo 9 del Reglamento del
Impuesto) procederá incluirlas en el modelo 190, utilizando para ello su correspondiente clave, clave que —siguiendo las instrucciones para la
cumplimentación del modelo (recogidas en la mencionada Orden HAC/2116/2003)— se corresponde con la “clave L. Rentas exentas y dietas
exceptuadas de gravamen”. Todo ello con independencia del carácter extrasalarial de estas dietas y de su forma de pago a los trabajadores:
asignaciones previas, reembolso de gastos, etc.
a.2) Rentas en especie que no tengan la consideración de rendimientos del trabajo (artículo 42.2. LIRPF)
Consulta V0973-13 de 26/03/2013
Con el fin de favorecer el desplazamiento de sus empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, el organismo público consultante les
entrega el abono transportes que expide el Consorcio Regional de Transportes.
Teniendo en cuenta que la exención del artículo 42.2.h) de la Ley del Impuesto tiene como objetivo (así se indica en la exposición de
motivos del Real Decreto Ley 6/2010) el incentivar la utilización de los medios de transporte público colectivo en los desplazamientos de
los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, concretamente la redacción legal exige “la finalidad de favorecer el
desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo”, en la entrega del abono transportes que una empresa hiciera
a sus empleados se entendería cumplida esa finalidad siempre que el ámbito de validez espacial de los títulos de transporte adquiridos por la
empresa y entregados a su empleados tuviera en consideración las ubicaciones correspondientes a la residencia de esta últimos y al centro de
trabajo donde prestan sus servicios.
Por tanto, cumplida esa finalidad en los términos señalados y con el límite de los 1.500 euros anuales que establece el precepto, los
abonos transportes que una empresa entregase a sus empleados estarían amparados por la exención.
11
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Otras Rentas Exentas
b) El 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal devengados con ocasión de la navegación por los
tripulantes de buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los
servicios regulares entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional, siempre que dichos tripulantes sean
contribuyentes del IRPF. [5]
c) Los rendimientos del trabajo percibidos de la Organización Internacional de Comisiones de Valores, en su condición de asociación
de utilidad pública, por el Secretario general, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad directamente
relacionada con el objeto estatutario de la organización. [6]
d) Rendimientos del trabajo percibidos del Consejo Internacional de Supervisión Pública de estándares de auditoría, ética profesional
y materias relacionadas por el Secretario General, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad
directamente relacionada con su objeto estatutario. [7]
e.1) Dividendos y participaciones en beneficios que procedan de períodos impositivos durante los cuales la sociedad que los
distribuye se hallase sujeta al régimen de transparencia fiscal o en el régimen de sociedades patrimoniales. [8]
[5] Artículo 75.1 de la Ley 19/1994, de 6 de julio (BOE del día 7), de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, según redacción dada
por Ley 4/2006:
“Para los tripulantes de los buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, tendrá la consideración de renta exenta el 50 por 100 de los rendimientos del trabajo personal, que se hayan devengado con ocasión de la
navegación realizada en buques inscritos en el citado Registro”.
[6] Disposición adicional tercera. Tres. b) de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social.
“Los rendimientos del trabajo percibidos de la Organización por el Secretario general, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad
directamente relacionada con el objeto estatutario de la Organización, estarán exentos del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.
Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación cuando las personas físicas a las que se refiere el mismo tuvieran su residencia en territorio español con
anterioridad al inicio del desempeño de la actividad relacionada en la Organización ni a los ciudadanos españoles que no tuvieran relación directiva o laboral
con la Organización antes de su instalación en España.”
[7] Disposición adicional segunda. Uno. b) Ley 4/2006, de 29 de marzo, de adaptación del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje
a las nuevas directrices comunitarias sobre ayudas de Estado al transporte marítimo y de modificación del régimen económico y fiscal de Canarias.
b) Los rendimientos del trabajo percibidos del Consejo por el Secretario General, el personal directivo y el personal laboral que desempeñen una actividad
directamente relacionada con su objeto estatutario, estarán exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación cuando las personas físicas a las que se refiere la misma ostenten la nacionalidad española o tuvieran su
residencia en territorio español con anterioridad al inicio del desempeño de la actividad relacionada en el Consejo..
[8] Disposición transitoria vigésimo segunda del TRLIS:
“6. La distribución de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicación el régimen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que
sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el régimen fiscal especial
aplicable a las entidades en ese momento, recibirá el siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren
las letras a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes
de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se integrarán en la renta del período impositivo de dicho
impuesto. La distribución del dividendo no estará sujeta a retención o ingreso a cuenta. (…)”
12
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Otras Rentas Exentas
e.2) Dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas de ejercicios por Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el
Mercado Inmobiliario (SOCIMI) en los que haya sido de aplicación el régimen fiscal especial establecido en la Ley 11/2009, de 26 de
octubre, que regula este tipo de sociedades.
Régimen Fiscal de las SOCIMI
hasta el 31.12.2012
a partir del 01.01.2013
Con carácter general: 0%
Tributación en origen
19% sobre el beneficio
contable objeto de distribución
19% sobre el importe distribuido a aquellos accionistas que posean
una participación ≥5% y estén exentos o tributen a un tipo inferior al
10% en su imposición personal
80%
70%
50%
50%
Dividendos
Distribución obligatoria de dividendos
procedentes de las rentas de alquiler y de
participaciones afectas a su objeto social
Distribución obligatoria de las ganancias
obtenidas en la transmisión de inmuebles
Sujetos pasivos del IRPF
Exentos
Sujetos  Retención 21%
Integración en la base imponible del ahorro, sin posibilidad de
aplicar la exención del artículo 7.y) (1.500 €)
Sujetos pasivos del IS o del
IRNR con establecimiento
permanente
Sujetos pasivos del IRNR sin
establecimiento permanente
Integración “bruta” en la base
imponible
(100/81),
con
posibilidad DDI
Sujetos, sin posibilidad de DDI
Exentos
SujetosRetención según reglas CDI
Sin posibilidad de aplicar la exención del artículo 14.1.i) (1.500 €)
[9]
[9] Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades
Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.
Artículo 10. Régimen fiscal especial de los socios.
1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas de ejercicios
en los que haya sido de aplicación el régimen fiscal especial establecido en
esta Ley, recibirán el siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes con establecimiento permanente, la renta a integrar en la
base imponible correspondiente al dividendo distribuido con cargo a
beneficios o reservas procedentes de rentas sujetas al tipo de gravamen
del 19 por ciento, será el resultado de multiplicar por 100/81 el ingreso
contabilizado correspondiente a los dividendos percibidos.
Sobre dicha renta no será de aplicación la deducción para evitar la doble
imposición regulada en el artículo 30 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
En este caso, de la cuota íntegra podrá deducirse el 19 por ciento, o el
tipo de gravamen del sujeto pasivo de ser inferior, de la renta integrada
en la base imponible.
No se aplicará esta deducción cuando se manifieste alguno de los casos
establecidos en el apartado 4 del referido artículo 30, excepto en el caso
de la letra e) de ese apartado, donde la deducción será del 19 por ciento
del dividendo percibido. A efectos de la prueba a que se refiere dicho
apartado, cuando la adquisición de la participación se haya realizado a
una entidad, se entenderá también como deducción por doble
imposición interna de plusvalías la establecida en la letra a) del apartado
2 de este mismo artículo.
A los dividendos distribuidos con cargo a beneficios procedentes de
rentas sujetas al tipo general de gravamen, se aplicará el régimen
general de dicho Impuesto.
b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, el dividendo percibido se considera renta exenta de
dicho impuesto.
Modificado, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir
de 1 de enero de 2013, por la disposición final 8.9 de la Ley 16/2012, de
27 de diciembre.
1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas respecto de
los que se haya aplicado el régimen fiscal especial establecido en esta Ley,
recibirán el siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes con establecimiento permanente, no será de aplicación la
deducción establecida en el artículo 30 del Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades
b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, no será de aplicación la exención establecida en la
letra y) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio.
13
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Otras Rentas Exentas
c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes sin establecimiento permanente, el dividendo percibido se
considerará renta exenta de dicho impuesto, excepto que resida en un
país o territorio con el que no exista efectivo intercambio de información
tributaria, en los términos establecidos en la disposición adicional
primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la
prevención del fraude fiscal.
b) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará de
acuerdo con lo previsto en el artículo 37.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, con las siguientes
especialidades:
1.º Si resultase una ganancia patrimonial, estará exenta con el límite de
la diferencia positiva entre el resultado de multiplicar el 10 por ciento del
valor de adquisición por el número de años de tenencia de la
participación durante los que la entidad ha aplicado este régimen fiscal,
y el importe de los dividendos exentos previstos en la letra b) del
apartado 1 de este artículo que se hayan percibido durante el tiempo de
tenencia de la participación transmitida.
No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisión de la
participación no estará exenta en el caso de que se hubiese adquirido a
una entidad vinculada en los términos establecidos en el artículo 16 del
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, hasta el
importe de la pérdida que obtuvo dicha entidad en la transmisión de esa
participación.
2. Si resultase una pérdida patrimonial, sólo se computará la parte que
exceda del importe de los dividendos exentos previstos en la letra b) del
apartado 1 de este artículo que se hayan percibido durante el año
anterior a la transmisión de la participación.
c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes sin establecimiento permanente, la renta exenta se
determinará en la forma establecida en la letra anterior, excepto que
resida en un país o territorio con el que no exista efectivo intercambio
de información tributaria, en los términos establecidos en la disposición
adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas
para la prevención del fraude fiscal. El resto de renta estará sujeta en los
términos establecidos en dicho Impuesto.
c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes sin establecimiento permanente, no será de aplicación la
exención establecida en la letra j) del apartado 1 del artículo 14 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
b) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, la ganancia o pérdida patrimonial se
determinará de acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 1 del
artículo 37 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
.
c) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, no será de
aplicación la exención establecida en la letra i) del apartado 1 del
artículo 14 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes.
3. Los socios cuya participación en el capital social de la entidad sea
igual o superior al 5 por ciento, y que reciban dividendos o
participaciones en beneficios que tributen a un tipo de gravamen de, al
menos, el 10 por ciento, estarán obligados a notificar tal circunstancia a
la entidad en el plazo de diez días a contar desde el siguiente a aquel en
que los mismos sean satisfechos. De no existir esta notificación, se
entenderá que los dividendos o participaciones en beneficios están
exentos o tributan a un tipo de gravamen inferior al 10 por ciento.
Los socios que tengan la condición de entidades no residentes a las que
se refiere la letra b) del apartado 1 del artículo 2 de esta Ley deberán
acreditar en el plazo establecido en el párrafo anterior que, a la vista de
la composición de su accionariado y de la normativa aplicable en el
momento del acuerdo de distribución de dividendos, estos quedarán
gravados, ya sea en dicha entidad o en sus socios, al menos, al tipo de
gravamen del 10 por ciento. La no sujeción al gravamen especial
quedará, no obstante, condicionada a que los referidos dividendos
tributen al tipo de gravamen de, al menos, el 10 por ciento, cuando éstos
sean objeto de distribución por las entidades a las que se refiere la letra
b) del apartado 1 del artículo 2 de esta Ley.
14
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Otras Rentas Exentas
f) Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción de determinadas subvenciones de la
política agraria y pesquera comunitaria, así como de otras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades económicas. [10]
Las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas. [11]
La percepción de indemnizaciones públicas a causa del sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones
destinadas a la erradicación de epidemias o enfermedades. La exención sólo afectará a los animales destinados a la reproducción.
Las ayudas públicas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local
en el que el titular de la actividad económica ejerciera la misma como consecuencia de incendio, inundación, hundimiento u otras
causas naturales.
g) Determinadas subvenciones forestares aprobadas por la Administración forestal. [12]
h) Las ayudas excepcionales por daños personales, en los casos de fallecimiento y los supuestos de incapacidad absoluta
permanente sufridos por las personas afectadas por los incendios forestales y otras catástrofes acaecidas durante 2012 [13]
[10] LIRPF. Disposición adicional quinta. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas.
1. No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las rentas positivas que se pongan de manifiesto como
consecuencia de:
a) La percepción de las siguientes ayudas de la política agraria comunitaria:
1.ª Abandono definitivo del cultivo del viñedo.
2.ª Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3.ª Prima al arranque de plataneras.
4.ª Abandono definitivo de la producción lechera.
5.ª Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6.ª Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7.ª Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caña de azúcar.
b) La percepción de las siguientes ayudas de la política pesquera comunitaria: paralización definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisión
para la constitución de sociedades mixtas en terceros países, así como por el abandono definitivo de la actividad pesquera.
c) La percepción de ayudas públicas que tengan por objeto reparar la destrucción, por incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales.
d) La percepción de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan
los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesión de dichas ayudas.
e) La percepción de indemnizaciones públicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaña ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la
erradicación de epidemias o enfermedades. Esta disposición sólo afectará a los animales destinados a la reproducción.
2. Para calcular la renta que no se integrará en la base imponible se tendrá en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las pérdidas
patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos patrimoniales. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las pérdidas
producidas en los citados elementos, podrá integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo se excluirá de
gravamen el importe de las ayudas.
3. Las ayudas públicas, distintas de las previstas en el apartado 1 anterior, percibidas para la reparación de los daños sufridos en elementos patrimoniales por
incendio, inundación, hundimiento u otras causas naturales, se integrarán en la base imponible en la parte en que excedan del coste de reparación de los
mismos. En ningún caso, los costes de reparación, hasta el importe de la citada ayuda, serán fiscalmente deducibles ni se computarán como mejora.
No se integrarán en la base imponible de este Impuesto, las ayudas públicas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo por idénticas causas
de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titular de la actividad económica ejerciera la misma.
[11] Orden FOM/2835/2012 de 17 de noviembre, por la que se modifica la Orden FOM/3218/2009, de 17 de noviembre, por la que se aprueban las
bases reguladoras de la concesión de ayudas a transportistas autónomos por carretera que abandonen la actividad.
Resolución de 24 de enero de 2013, de la Secretaría de Estado de Infraestructuras, Transporte y Vivienda, por la que se convocan ayudas a
transportistas autónomos por carretera que abandonen la actividad.
[12] LIRPF. Disposición adicional cuarta. Rentas forestales.
No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales
gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobadas por la
Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la
Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años.
[13] Real Decreto-ley 25/2012, de 7 de septiembre, por el que se aprueban medidas urgentes para paliar los daños producidos por los incendios
forestales y otras catástrofes naturales ocurridos en varias comunidades autónomas. [+ ver BOE]
Real Decreto 1505/2012, de 2 de noviembre, por el que se amplía el ámbito de aplicación del Real Decreto-ley 25/2012, de 7 de septiembre, por el que
se aprueban medidas urgentes para paliar los daños producidos por los incendios forestales y otras catástrofes naturales ocurridos en varias
comunidades autónomas. [+ ver BOE]
15
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Otras Rentas Exentas
i) Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de:
i.1) Las donaciones efectuadas a las entidades citadas en el artículo 68.3 de la Ley del IRPF [14]
i.2) La transmisión por mayores de 65 años de su vivienda habitual, así como por las personas que se encuentren en situación de
dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las
personas en situación de dependencia. La exención también se aplica a la transmisión de la nuda propiedad de la vivienda habitual
por su titular, reservándose éste el usufructo vitalicio sobre dicha vivienda.
i.3) El pago de las deudas tributarias del IRPF y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones mediante entrega de bienes
integrantes del Patrimonio Histórico Español de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del
Patrimonio Histórico Español.
i.4) La transmisión de la vivienda habitual, siempre que la reinversión del importe obtenido se produzca, en las condiciones y
requisitos establecidos reglamentariamente, en el mismo ejercicio en que se obtiene la ganancia patrimonial, en los dos anteriores o
en los dos siguientes.
Cuando el contribuyente tenga la intención de reinvertir en los dos años siguientes a la fecha de la transmisión, deberá
hacer constar en la declaración del ejercicio en el que obtenga la ganancia patrimonial su intención de reinvertir en las
condiciones y plazos reglamentariamente establecidos, cumplimentando a tal efecto los epígrafes G2 y G3 de las páginas 9
y 10, respectivamente, de la declaración.
La cumplimentación de los citados epígrafes, que constituye un deber formal, no tiene, sin embargo, carácter sustancial u
obligatorio para poder aplicar la exención por reinversión, siempre que la misma no se desmienta por alguna otra
circunstancia de la declaración del mismo ejercicio o de los siguientes, como sería la aplicación de la deducción por
adquisición de vivienda habitual a una base de cálculo que incluyera las ganancias consideradas exentas.
i.5) La transmisión de la participación en el capital de las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario
(SOCIMI) determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, que regula este tipo de sociedades.
Transmisión o
participaciones
reembolso
de
Sujetos pasivos del IRPF
Sujetos pasivos del IS o del IRNR
con establecimiento permanente
Sujetos pasivos del IRNR sin
establecimiento permanente
hasta el 31.12.2012
Ganancia: exenta, con el límite de :
[(10% * valor de adquisición * nº años tenencia de la
participación) – Importe de dividendos exentos percibidos]
Pérdida: sólo se computará la parte que exceda del importe
de los dividendos exentos que se hubieran percibido
durante el año anterior a la transmisión
Integración “bruta” en la base imponible (100/81), con
posibilidad DDI (el 19% o el gravamen efectivo si es
inferior)
Ganancia: exenta, con el límite de :
[(10% * valor de adquisición * nº años tenencia de la
participación) – Importe de dividendos exentos percibidos]
Pérdida: sólo se computará la parte que exceda del importe
de los dividendos exentos que se hubieran percibido
durante el año anterior a la transmisión
a partir del 01.01.2013
Integración de acuerdo con las reglas
generales del Impuesto
Sujetos, sin posibilidad de DDI
Sujetos, sin posibilidad de aplicar la exención
del artículo 14.1.i) (1.500 €)
i.6) La transmisión de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación que cumplan determinados
requisitos. [15]
[14] 3. Deducciones por donativos.
Los contribuyentes podrán aplicar, en este concepto:
a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo.
b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así
como a las asociaciones declaradas de utilidad pública, no comprendidas en el párrafo anterior.
[15] Disposición adicional trigésima cuarta. Medidas para favorecer la capitalización de empresas de nueva o reciente creación. Añadida por el art.
14.2 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio (BOE de 07.07.2011)
(…) 3. A efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 1 anterior deberán cumplirse las siguientes condiciones:
c) Que el tiempo de permanencia de la acción o participación en el patrimonio del contribuyente sea superior a tres años e inferior a diez años,
contados de fecha a fecha.
(…)
16
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
Otras Rentas Exentas
i.7) La dación en pago de su vivienda habitual a los deudores comprendidos en el ámbito de aplicación del artículo 2 del Real
Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos.[16]
i.8) El 50 por 100 de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos
adquiridos a título oneroso a partir de 12 de mayo de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2012.[17]
[16] Disposición adicional trigésima sexta. Dación en pago de la vivienda. Añadida por el art. 10 del Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo
Estará exenta de este Impuesto la ganancia patrimonial que se pudiera generar en los deudores comprendidos en el ámbito de aplicación del
artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos, con ocasión de la
dación en pago de su vivienda prevista en el apartado 3 del Anexo de dicha norma.
[17] Disposición adicional trigésima séptima. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles. Añadida por el
Real Decreto-ley 18/2012 y, posteriormente, por la disposición final 3 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre.
Estarán exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos
adquiridos a título oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.
No resultará de aplicación lo dispuesto en el párrafo anterior cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cónyuge, a cualquier
persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una
entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias
establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas.
Cuando el inmueble transmitido fuera la vivienda habitual del contribuyente y resultara de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo
38 de esta Ley, se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada la exención prevista en esta
disposición adicional, que corresponda a la cantidad reinvertida en los términos y condiciones previstos en dicho artículo.
17