Deducciones contra el Impuesto a la Renta: ¿Las pérdidas

Deducciones contra el Impuesto a la Renta: ¿Las pérdidas extraordinarias
originadas por faltas penales, son deducibles del Impuesto?
Es objeto del presente artículo, analizar si las pérdidas extraordinarias originadas, no
por delitos, sino por faltas de orden penal, son deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta. Asimismo, se abordará su incidencia en materia del Impuesto General a las
Ventas (IGV).
En ese sentido, tenemos:
(i)
El inciso d) del artículo 37° de la LIR, así como el inciso b) del artículo 22° de la
LIGV, establecen la deducción y exclusión del reintegro del crédito fiscal,
respectivamente, por pérdidas sufridas por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros. Sin embargo, ambas normas no
establecen la deducción por aquellas pérdidas sufridas en el caso de faltas
contra el patrimonio(1) cometidas en agravio del contribuyente.
Tal omisión genera que, por ejemplo, tratándose de ventas de mercancías al
detalle, en las cuales es frecuente la desaparición de productos que por su
monto no constituyen delito, sino faltas en materia penal, se presente la duda
respecto de su deducción a la luz de la actual legislación en materia de
Impuesto a la Renta e IGV.
(ii)
A fin de solucionar la problemática planteada, se sugiere modificar:
a)
El inciso d) del artículo 37° de la LIR por el siguiente texto:
“Artículo 37°
(...)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor, así como las pérdidas originadas por delitos o
faltas cometidas en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, respecto de los bienes productores de
renta gravada.
Procederá la deducción de las pérdidas a que se refiere el
párrafo anterior en la parte que no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el delito o falta o que se acredite que es inútil
1
Conforme al artículo 444° del Código Penal, se considera faltas contra el patrimonio cuando la acción
recae sobre un bien cuyo valor no sobrepasa las 4 remuneraciones mínimas vitales.
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ejercitar la acción judicial correspondiente, de acuerdo a lo
que prevea el Reglamento.”2
b)
El inciso b) del artículo 22° de la Ley del IGV por el siguiente texto:
“Artículo 22°
(...)
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos
o faltas cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros;”3
Sin perjuicio de lo antes acotado, adjuntamos al presente artículo un Cuadro
Comparativo en materia de legislación comparada, respecto al tratamiento tributario
que otros países otorgan a este tipo de deducción.
Arequipa, julio 2011.
Artículo elaborado por:
Abog. CPC. Royce Jesús Márquez Oppe
2
3
En esta última norma se incorporarían los supuestos que acreditarían la inutilidad de ejercitar la acción
judicial correspondiente, como podrían ser la falta de identificación del autor del ilícito, la no superación
de determinado monto, entre otros.
Como consecuencia de esta modificación, surgiría la necesidad de adecuar el numeral 4 del artículo 2°
del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, publicado el 29.3.1994
y normas modificatorias.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA LEGISLACIÓN COMPARADA CON RELACIÓN A LAS PÉRDIDAS
EXTRAORDINARIAS EN CASO DE DELITOS
PERÚ
CHILE
ECUADOR
PARAGUAY
URUGUAY
TUO DE LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
(DECRETO SUPREMO N°
179-2004-EF)
IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO LEY N° 824
IMPUESTO A LA RENTA
CODIFICACIÓN DE LA LEY
DE RÉGIMEN TRIBUTARIO
INTERNO, 2004-026
LEY N° 125/1991 DE
09/01/1992
IMPUESTO A LAS
RENTAS DE LA
INDUSTRIA Y COMERCIO
DECRETO LEY N° 14.252
Artículo 8°.- La renta neta se
determinará deduciendo de
la renta bruta gravada los
gastos que sean necesarios
para obtenerla y mantener la
fuente productora, siempre
que
representen
una
erogación
real,
estén
debidamente documentados
y sean a precios de
En particular se aplicarán las mercado, cuando el gasto
no constituya un ingreso
siguientes deducciones:
gravado para el beneficiario.
Artículo 10°.- En general,
para determinar la base
imponible sujeta a este
impuesto se deducirán los
gastos que se efectúen para
obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estén
exentos.
Artículo 37°.- A fin de
establecer la renta neta de
tercera
categoría
se
deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para
producirla y mantener su
fuente, así como los
vinculados
con
la
generación de ganancias
de capital, en tanto la
deducción
no
esté
expresamente
prohibida
por
esta
ley,
en
consecuencia
son
deducibles:
Artículo 31°.-
(...)
(...)
(...)
(...)
d) Las
pérdidas
extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de
renta gravada o por delitos
Especialmente procederá la
deducción de los siguientes
gastos, en cuanto se
relacionen con el giro del
negocio:
5.Las
pérdidas
comprobadas
por
caso
fortuito, fuerza mayor o por
delitos
que
afecten
económicamente
a
los
h) Las pérdidas originadas
por delitos cometidos por
terceros contra los bienes
aplicados a la obtención de
rentas gravadas en cuanto
Así mismo
deducir:
se
Artículo 13° - Renta neta.Para establecer la renta, se
deducirán de la renta bruta
los gastos necesarios para
obtenerla y conservarla,
debidamente
documentados. Se admitirá
asimismo deducir de la renta
bruta,
en
cuanto
correspondan al ejercicio
económico:
admitirá
A)
Las
pérdidas
ocasionadas
por
caso
fortuito o fuerza mayor, en la
parte no cubierta por
indemnización o seguro.
PERÚ
cometidos en perjuicio del
contribuyente
por
sus
dependientes o terceros, en
la parte que tales pérdidas
no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya
probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se
acredite
que
es
inútil
ejercitar la acción judicial
correspondiente.
CHILE
(...)
ECUADOR
PARAGUAY
bienes de la respectiva no fueren cubiertos por
actividad generadora del indemnizaciones o seguros.
ingreso, en la parte que no
fuere
cubierta
por
indemnización o seguro y
que no se haya registrado
en los inventarios;
3. Las pérdidas sufridas por
el negocio o empresa
durante el año comercial a
que se refiere el impuesto,
comprendiendo las que
provengan de delitos contra
(...)
la propiedad.
URUGUAY
(...)
C) Las pérdidas originadas
por delitos cometidos por
terceros contra los bienes
aplicados a la obtención de
rentas gravadas, en cuanto
no fueran cubiertas por
indemnización o seguro.
(...)
(...)
(...)
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