Hablemos de Formalización: Obligaciones tributarias

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Títulos
textos
IMPACTO DE REFORMAS TRIBUTARIAS
OBJETIVO DE LA EXPOSICION
• Conocer el contenido y alcance de
las obligaciones tributarias y como
impactan en las sociedades y en las
pequeñas empresas del país.
IMPUESTOS 2015
Les pueden parecer muy pesados, pero nosotros
los haremos simple para ustedes
ustedes..
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TEMAS DE EXPOSICION
CAMARA DE COMERCIO
IMPUESTOS MUNICIPALES
IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
IMPUESTOS NACIONALES
CONCLUSIONES
1. CAMARA DE COMERCIO
REGISTRO DE EMPRESAS
Código de Comercio
Artículo 28. Deberán inscribirse en el registro mercantil: (…) 9. La constitución,
adiciones o reformas estatutarias y la liquidación de sociedades comerciales, así
como la designación de representantes legales y liquidadores, y su remoción (….)
Artículo 111. Copia de la escritura social será inscrita en el registro mercantil de
la Cámara de Comercio con jurisdicción en el lugar donde la sociedad establezca
su domicilio principal (…)
Vicepresidencia de Proyección Corporativa
1. CAMARA DE COMERCIO
Tipos legales de sociedades (Código de Comercio)
Colectiva (Arts. 294 – 322).
De responsabilidad limitada (Arts. 353 – 372).
Anónima (Arts. 373 – 460).
En comandita (Arts. 323 – 335).
• Simple (Arts. 337 – 342)
• por acciones (Arts. 343 – 352).
Sociedad extranjera (Arts. 469-497).
Vicepresidencia de Proyección Corporativa
1. CAMARA DE COMERCIO
Sociedad por acciones simplificada (Ley 1258 de 2008).
Empresa Unipersonal de responsabilidad Limitada (Ley 222 de 1995.
Arts. 71 – 81).
Sociedades del Código de Comercio constituidas por documento
privado (Ley 1014 de 2006; Decreto 4463 de 2006*; Ley 222 de 1995,
Arts. 71 – 81).
1. CAMARA DE COMERCIO
Requisitos formales previstos en el Código de Comercio
ART. 110.—La sociedad comercial se constituirá por escritura pública en la cual se expresará:
1.
El nombre y domicilio de las personas que intervengan como otorgantes.
2.
La clase o tipo de sociedad que se constituye y el nombre de la misma, formado como
se dispone en relación con cada uno de los tipos de sociedad que regula este código.
3.
El domicilio de la sociedad.
4.
El objeto social, haciendo una enunciación clara y completa de las actividades
principales. Será ineficaz la estipulación en virtud de la cual el objeto social se extienda a
actividades enunciadas en forma indeterminada o que no tengan una relación directa
con aquél.
1. CAMARA DE COMERCIO
5.
5. El capital social
social, la parte del mismo que se suscribe y la que se paga por cada asociado
en el acto de la constitución.
6.
9. La duración precisa de la sociedad y las causales de disolución anticipada de la misma.
7.
12.. El nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar legalmente
a la sociedad
sociedad, precisando sus facultades y obligaciones, cuando esta función no
corresponda, por la ley o por el contrato, a todos o algunos de los asociados.
1. CAMARA DE COMERCIO
Requisitos formales previstos en el Decreto 4463 de 2006*
Art. 1º Consejo de Estado Sentencia 2008-00136 de enero 20 de 2011.
Sociedades comerciales pluripersonales de cualquier tipo o especie, siempre que
al momento de su constitución cuenten con diez (10)
10) o menos trabajadores o con
activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (500)
500) salarios
mínimos legales mensuales vigentes
vigentes.
Dichas sociedades podrán constituirse por documento privado
privado, el cual expresará:
1. Nombre, documento de identidad, domicilio y dirección del socio o socios.
2. El domicilio social.
3. El término de duración o la indicación de que este es indefinido.
indefinido
Vicepresidencia de Proyección Corporativa
1. CAMARA DE COMERCIO
4. Una enunciación clara y completa de las actividades principales, a menos que se exprese
Que la sociedad podrá realizar cualquier acto lícito de comercio.
comercio
5. El monto del capital haciendo una descripción pormenorizada de los bienes aportados,
con estimación de su valor.
valor Cuando los activos destinados a la sociedad comprendan
bienes cuya transferencia requiera escritura pública,
pública la constitución deberá hacerse de
igual manera e inscribirse también en los registros correspondientes.
6. El número de cuotas, acciones o partes de interés de igual valor nominal en que se
dividirá el capital de la sociedad y la forma en que serán distribuidas.
7. La forma de administración dentro del tipo o especie de sociedad de que se trate, así
como el nombre, documento de identidad y las facultades de sus administradores. A
falta de estipulaciones se entenderá que los administradores podrán adelantar todos los
actos comprendidos dentro de las actividades previstas.
Vicepresidencia de Proyección Corporativa
1. CAMARA DE COMERCIO
8. Declaración por parte del constituyente o constituyentes, según sea el caso, o de sus
representantes o apoderados sobre el cumplimiento de al menos uno de los
requisitos señalados en el artículo 22 de la Ley 1014 de 2006,
2006 esto es, que cuenten
con diez (10)
10) o menos trabajadores, o con activos totales, excluida la vivienda, por
valor inferior a quinientos (500
500)) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
vigentes
PAR. 2º—Las cámaras de comercio se abstendrán de inscribir el documento mediante el cual
se constituyan o modifiquen las sociedades,
sociedades de que trata el presente decreto, cuando
realizada una revisión formal, se observe que se ha omitido alguno de los requisitos previstos
en este artículo o cuando a la diligencia de registro no concurra personalmente el
constituyente o constituyentes o sus representantes o apoderados.
apoderados
Vicepresidencia de Proyección Corporativa
1. CAMARA DE COMERCIO
Sociedad Anónima
Se constituyen por escritura pública o documento privado,
privado con un mínimo de 5 accionistas.
accionistas
Los accionistas responden hasta el monto de su aporte.
Se identifican mediante una denominación social seguida de la palabra “anónima” o de su abreviatura “S.A.”
La Sociedad Anónima tendrá una estructura administrativa y de control compuesta por cuatro órganos:
Asamblea General, Junta Directiva, Gerencia y Revisor Fiscal.
El capital social está constituido por los aportes iniciales de los socios declarado en el acto de constitución, el
cual se podrá posteriormente aumentar, mediante reforma estatutaria o certificación del revisor fiscal.
El capital se deberá dividir en acciones de igual valor nominal.
1. CAMARA DE COMERCIO
La Sociedad Anónima como estructura administrativa y de control tendrá, Asamblea General,
Junta Directiva, Gerencia y el Revisor Fiscal.
El capital social está constituido por los aportes iniciales de los socios declarado en el acto de
constitución. Se divide en capital autorizado, suscrito y pagado. Al momento de constituirse,
se suscribe no menos de la mitad del K autorizado y se paga no menos de la tercera parte
del K suscrito.
suscrito Plazo de un año para cubrir la totalidad del K.
El capital se deberá dividir en acciones de igual valor nominal.
nominal
1. CAMARA DE COMERCIO
Sociedad de responsabilidad Limitada
Se constituyen por escritura pública o documento privado
privado.
Deberán constituirse con un mínimo de 2 socios y no podrá tener más de 25.
25
Responsabilidad de los socios limitada al monto del aporte.
El nombre o denominación social deberá estar acompañado de la palabra
“limitada” o su abreviatura “Ltda
“Ltda..” De lo contrario, los socios responderán de
manera solidaria e ilimitada.
Los derechos de los socios se representan en cuotas sociales, de igual valor
nominal, las cuales tienen negociación restringida. Además, su cesión constituye
una reforma estatutaria que debe registrase en la Cámara de Comercio.
Vicepresidencia de Proyección Corporativa
1. CAMARA DE COMERCIO
Quien desee ceder en todo o en parte sus cuotas, las debe ofrecer primero a los
demás asociados (Derecho de Preferencia).
El capital social está constituido por los aportes iniciales de los socios declarado
en el acto de constitución, que deberá estar totalmente pagado en el momento
de constituirse la sociedad. No se admiten pagos a plazo.
El órgano máximo de administración es la junta de socios quien debe nombrar el
representante legal y aprobar las reformas estatutarias.
Salvo que se estipule una mayoría superior, las reformas a los estatutos deberán
ser aprobadas por un número plural de asociados que represente, cuando
menos, el 70%
70% de las cuotas en que se halle dividido el capital social.
1. CAMARA DE COMERCIO
Sociedad Comandita Simple
Se constituyen por escritura pública o documento privado con mínimo 1 socio
gestor y 1 comanditario.
comanditario Solo se exige que los gestores otorguen el documento de
constitución.
El o los gestores responden con todo su patrimonio de manera solidaria e
ilimitada. Los comanditarios únicamente responden hasta el monto del aporte.
Su nombre o razón social debe contener el nombre o apellido de uno o varios de
los socios gestores, seguido de la expresión “sociedad en comandita” o “S.
“S. en C”
C”..
En caso de contener el nombre de un comanditario, este responderá de manera
solidaria e ilimitada.
1. CAMARA DE COMERCIO
Los derechos de los socios se representan en cuotas sociales,
sociales las cuales tienen
negociación restringida
restringida. Además, su cesión constituye una reforma estatutaria que
debe registrase en la Cámara de Comercio.
El capital social está constituido por los aportes iniciales de los socios declarado en
el acto de constitución, el cual se podrá posteriormente aumentar, mediante
reforma estatutaria.
El capital social deberá estar totalmente pagado en el momento de constituirse la
sociedad. No se admiten pagos a plazo.
1. CAMARA DE COMERCIO
Sociedad Comandita por Acciones
Se constituyen por escritura pública o documento privado
privado, con un número
mínimo de 1 socio gestor y 5 comanditarios.
comanditarios No existe tope máximo de
asociados.
El o los gestores responden con todo su patrimonio de manera solidaria e
ilimitada. Los comanditarios únicamente responden hasta el monto de su aporte.
Su nombre o razón social debe contener el nombre o apellido de uno o varios de
los socios gestores, seguido de la expresión “sociedad en comandita por
acciones” o “S.C.A.”
1. CAMARA DE COMERCIO
Sociedad por Acciones Simplificada
Artículo 5o. Contenido del documento de constitución
La sociedad por acciones simplificada se creará mediante contrato o acto unilateral que conste en
documento privado,
privado inscrito en el Registro Mercantil de la Cámara de Comercio del lugar en que la sociedad
establezca su domicilio principal, en el cual se expresará cuando menos lo siguiente:
1º Nombre, documento de identidad y domicilio de los accionistas
accionistas;
2C Razón social o denominación de la sociedad,
sociedad seguida de las palabras "sociedad por acciones
simplificada" o de las letras S.A.S.;
3o El domicilio principal de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establezcan en el mismo acto
de constitución;
1. CAMARA DE COMERCIO
4o El término de duración,
duración si éste no fuere indefinido.
indefinido Si nada se expresa en el acto
de constitución, se entenderá que la sociedad se ha constituido por término
indefinido.
5o Una enunciación clara y completa de las actividades principales, a menos que se
exprese que la sociedad podrá realizar cualquier actividad comercial o civil, lícita
lícita.
Si nada se expresa en el acto de constitución, se entenderá que la sociedad podrá
realizar cualquier actividad lícita.
6o El capital autorizado, suscrito y pagado, la clase
clase, número y valor nominal de las
acciones representativas del capital y la forma y términos en que éstas deberán
pagarse;
1. CAMARA DE COMERCIO
7o La forma de administración y el nombre, documento de identidad y facultades
de sus administradores. En todo caso, deberá designarse cuando menos un
representante legal.
Parágrafo Io. El documento de constitución será objeto de autenticación de manera previa a
la inscripción en el Registro Mercantil de la Cámara de Comercio, por quienes participen en
su suscripción.
suscripción Dicha autenticación podrá hacerse directamente o a través de apoderado.
Parágrafo 2o. Cuando los activos aportados a la sociedad comprendan bienes cuya
transferencia requiera escritura pública, la constitución de la sociedad deberá hacerse de
igual manera e inscribirse también en los registros correspondientes.
La SAS es la única forma típica de SOCIEDAD que puede formarse como SOCIEDAD
UNIPERSONAL
1. CAMARA DE COMERCIO
Empresa Unipersonal
Son personas jurídicas empresarias en la cual una sola persona, natural o
jurídica, es la titular de las cuotas de capital. Por tanto,
No existe sociedad de personas, no se tienen socios.
El titular de los derechos responde ante los acreedores de manera limitada,
hasta el monto del aporte.
La empresa, una vez inscrita en Cámara de Comercio,
Comercio forma una persona jurídica
distinta del empresario individualmente considerado.
Para su constitución deberá cumplir con los requisitos exigidos en el artículo 72
de la Ley 222 de 1995.
1. CAMARA DE COMERCIO
Sociedad Civil
Se tendrán como comerciales, para todos los efectos legales las sociedades que
se formen para la ejecución de actos o empresas mercantiles. Si la empresa social
comprende actos mercantiles y actos que no tengan esa calidad, la sociedad será
comercial. Las sociedades que no contemplen en su objeto social actos
mercantiles, serán civiles.
Sin embargo, cualquiera que sea su objeto, las sociedades comerciales y civiles
estarán sujetas, para todos los efectos, a la legislación mercantil. (Art. 100 Código
de Comercio)
1. CAMARA DE COMERCIO
Actividades Mercantiles que requieren autorización previa
De acuerdo a la normatividad legal, hay ciertas actividades mercantiles que de
contener la sociedad dentro de su objeto social, requerirá autorización previa al
registro, es decir, que con el documento de constitución se debe presentar la
respectiva autorización.
Encontramos las siguientes actividades y la autoridad
encargada de impartir su autorización.
1. CAMARA DE COMERCIO
A. Superintendencia Financiera
Establecimientos de crédito, sociedades de servicios financieros, compañías de
seguros, sociedades de capitalización, corredores de seguros y de reaseguros,
sociedades comisionistas de bolsa de valores, comisionistas independientes de
valores, sociedades titularizadoras, entidades que administren sistemas de
negociación y registro de divisas, fondos de garantía que se constituyan en el
mercado público de valores, casas de cambio, en general todas aquellas entidades
que determinen las normas vigentes.
1. CAMARA DE COMERCIO
B. Superintendencia de vigilancia y seguridad privada
Aquellas sociedades de responsabilidad limitada, cuyo objeto social consista en la
prestación remunerada de servicios de vigilancia y seguridad privada, deberá
solicitar autorización previa a la Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada,
informando los nombres de los socios y representantes legales.
La autorización deberá protocolizarse en la escritura de constitución y ésta en
ningún caso obliga a conceder la licencia de funcionamiento.
Los socios de las empresas de vigilancia y seguridad privada deberán ser personas
naturales de nacionalidad colombiana.
1. CAMARA DE COMERCIO
Pasos para constituirse y formalizarse
Formulario para asignación del NIT por la DIAN:
↗Ingresando a la página www.dian.gov.co podrá
diligenciar el formulario del RUT “Para Trámite en la
Cámara de Comercio” firmarlo y adjuntarlo con los
documentos de registro en la Cámara para completar
el proceso.
↗El documento debe ser presentado personalmente
por el representante lega de la sociedad o su
apoderado en la Cámara de Comercio de Medellín
para Antioquia o realizar la diligencia de
presentación personal en cualquier notaria.
Resolución 1887 de 22 febrero de 2007 DIAN.
1. CAMARA DE COMERCIO
Diligenciamiento de los formularios de matrícula mercantil y establecimiento de
comercio - Registro Único Empresarial-.
Pago
de
los
derechos
de
matrícula e impuesto de registro
correspondiente -este último para personas jurídicas- (Ley 223/95 y Decreto
650/96).
Entrega de
todos
los
documentos pertinentes, en ventanilla de la
Cámara de Comercio: Los documentos ya mencionados, deben ser
presentados en la Cámara de Comercio, por la persona natural o por la
persona designada por el representante legal de la persona jurídica que se está
matriculando, según el caso.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
•
•
•
•
•
•
•
El Impuesto de Industria y Comercio (en adelante IC) es de carácter municipal o
distrital, y el sujeto activo es el municipio.
Los sujetos pasivos son las personas naturales, jurídicas y sociedades de hecho,
que realicen las actividades sometidas al impuesto.
El IC recae sobre el ejercicio de actividades mercantiles, clasificadas como
industriales, comerciales y de servicios.
El impuesto de industria y comercio se liquida, sobre el promedio de ingresos
brutos obtenidos en el año inmediatamente anterior, salvo algunas excepciones.
La tarifa oscila entre el 2 y el 7 por mil para actividades industriales y entre un 2 al
10 por mil para actividades comerciales y de servicios.
El IC es de periodo anual.
De vigencia expirada
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Sujeto Activo
•
•
•
•
•
•
El sujeto activo es el municipio o distrito en donde se realiza la actividad.
El sujeto activo no puede extender su competencia más allá de su jurisdicción
territorial.
El Sujeto activo no puede exigir la presentación de las declaraciones en otras
jurisdicciones territoriales.
Para exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, el sujeto activo, está
obligado a demostrar el ejercicio de la actividad en su jurisdicción territorial.
Las normas locales que indican que los ingresos que no hayan tributado en otro
municipio, deben tributar someterse al impuesto en dicho municipio, son
violatorios de la Constitución Nacional.
Los municipios y distritos están obligados a aplicar el procedimiento tributario y el
régimen sancionatorio nacional.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Sujeto Pasivo
• Personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho.
• Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos no son
sujetos pasivos de este tributo.
• Las sucesiones ilíquidas no son sujetos pasivos de IC.
• La clasificación de los contribuyentes en régimen simplificado y común u
ordinario. Sólo lo puede hacer Bogotá D.C.
• Las entidades públicas que realicen el hecho generador, son sujetos
pasivos del tributo.
• Las Administradoras de propiedad horizontal, no son contribuyentes.
Artículo 33 de la Ley 675 de 2001.El sujeto activo es el municipio o distrito
en donde se realiza la actividad.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Territorialidad
• Los industriales tributan única y exclusivamente en la sede fabril.
• Quienes ejercen la actividad comercial, tributan en donde tengan
instalada su fuerza de ventas.
• La actividad de servicios se asigna territorialmente a la jurisdicción
territorial en donde se presta materialmente el servicio.
• Existe controversia en algunas actividades, tales como: telefonía móvil,
transporte de carga, transporte especial, ventas por internet, dividendos,
entre otras.
• Las actividades comerciales se asignan territorialmente en donde se tenga
la fuerza o infraestructura para llevar a cabo las ventas. Ej. ventas en el
área metropolitana.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Principales cambios Acuerdo 064
• Se acoge la clasificación industrial internacional uniforme (CIIU)
para la codificación y fijación de tarifas del Impuesto de Industria y
Comercio.
• Se reduce la tarifa de los servicios turísticos, del 10 al 7 por mil.
• Se excluye del impuesto a los canales comunitarios de televisión.
Art. 157 del Acuerdo 064 de 2012.
• Se precisó la exclusión del impuesto de Industria y Comercio de los
servicios de salud. Art. 152 del Acuerdo 064 de 2012.
• Se elimina el impuesto de teléfonos por dudas en la vigencia de
dicho impuesto, según jurisprudencia del Consejo de Estado.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Servicios de Salud
Art. 152 del Acuerdo 064 de 2012.
«ARTÍCULO 152: ACTIVIDADES DE PROHIBIDO GRAVAMEN.
No se gravan, las siguientes actividades con el impuesto de industria y
comercio: (…)
Las realizadas por los establecimientos educativos públicos.
las entidades de beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las
asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de lucro, los partidos
políticos y los hospitales adscritos o vinculados al Sistema Nacional de Salud.
PARÁGRAFO 2° : La exclusión del impuesto a que hace referencia el numeral 7
del presente artículo, incluye todas las actividades de salud que desarrollan
las clínicas y hospitales sin distinción del régimen al que pertenezcan.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Profesión Liberal
• La prestación de servicios inherentes a profesiones liberales, no es una
actividad mercantil. Artículo 23 numeral 5 del C. de Cio.
• La definición de profesión liberal está contenida en el artículo 25 del decreto
3050 de 1997, según esta norma: «se entiende por profesión liberal, toda
actividad en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el
Estado y para cuyo ejercicio se requiere la habilitación a través de un título
académico»
• Concepto Nº 0089 de 1995, conceptuó que las profesiones liberales, no
están sometidas a IC.
• Concepto Nº 021 de 1997, conceptuó que el hecho que la profesión liberal
se ejerza mediante la utilización de otras personas, no desvirtúa que se trata
de una profesión liberal, dado que donde el legislador no distingue, no le es
dado al intérprete hacerlo.
• Fallo del 5 de junio de 1998, el Consejo de Estado precisó que el ejercicio de
profesiones liberales no está sujeto a IC.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
•
•
•
•
Dividendos
Se discute si al gravar los dividendos y participaciones con ICA,
se materializa la doble tributación. Esta discusión está
superada.
Si se acepta que los dividendos y participaciones son gravados,
se debe definir la territorialidad.
Frente a la territorialidad, existen dos tesis: domicilio de la
sociedad que distribuye el dividendo, domicilio del
inversionista?. Cual debemos seguir?
En la Sentencia CE- Exp.18122 del 23 de junio de 2011, se dijo
que si la actividad de inversión no se realiza dentro del giro
ordinario de los negocios, los dividendos no están sujetos a ICA.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Dividendos
• En el Fallo del TAC – Exp. 00176-01 de febrero 4 de 2011, se
dispuso que los dividendos tributan en el domicilio de la
sociedad en donde se tiene la inversión.
• Fallo del Consejo de Estado, Exp. 18263 del 19 de mayo de
2012, Fundación Social, los dividendos no están gravados con
IC.
• Fallo del Consejo de Estado, Exp. 18383 del 2 de febrero de
2012, Fundación Social, los dividendos no están gravados con
IC.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Servicio de transporte
• El transporte de carga está sujeto al impuesto en la jurisdicción
municipal en donde se levanta la carga.
• Los ingresos percibidos por el transporte de pasajeros, se
asignan territorialmente al municipio en donde se vende el
tiquete (en donde se hace el despacho).
• Los ingresos percibidos por transportes especiales, se asignan
territorialmente al municipio en donde se hace el contrato (en
donde se hace el despacho), que podría ser el domicilio del
prestador del servicio.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Concesiones Viales
• Los municipios no han tenido éxito cobrando el IC a las
concesiones viales, entre otros aspectos porque:
• No identifican con claridad la base gravable o el hecho
generado (actividad sometida al tributo).
• Sentencia CE–Exp. 15653 de 27 de septiembre de 2007. PISA –
San Pedro, Valle del Cauca, el Consejo de Estado estableció que
la explotación del peaje no era una actividad comercial.
• Sentencia CE-Exp. 17479 de 25 de marzo de 2010- Municipio de
Tulúa, el Consejo de Estado indicó que las concesiones viales no
están excluidas del pago del Impuesto, sino que en este caso en
particular se determinó de manera equivocada la base gravable
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Concesiones Viales
• El parágrafo 1 del artículo 177 de la Ley 1607 de 2012,
modificatorio del artículo 54 de la Ley 1430 de 2010, dispuso
que: «La remuneración y explotación de los contratos de
concesión para la construcción de obras de infraestructura
continuará sujeta a todos los impuestos directos que tengan
como hecho generador los ingresos del contratista, incluidos los
provenientes del recaudo de ingresos».
• De acuerdo con esta norma, la concesión de carreteras, se
encuentran sujetas a los impuestos territoriales, entre ellos el
Impuesto de industria y comercio.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Base Gravable
1.
2.
El impuesto de manera general se liquida sobre la totalidad de los ingresos
percibidos por el ejercicio de las actividades gravadas.
Bases gravables especiales:
– Contratos de intermediación comercial, incluidos el mandato y administración delegada, el
impuesto se liquida sobre los ingresos propios de la remuneración del intermediario.
– Ventas de derivados del petróleo y demás combustibles, se liquida sobre el margen de
intermediación.
– Servicios prestados por empresas de servicios temporales de empleo, tributan, sobre el
ingreso total percibido, depurado con los pagos realizados a los trabajadores en misión.
– Servicios de transporte prestados con vehículos afiliados.
– Venta de energía – el impuesto se paga por cada Kv/hora instalado.
– Cooperativas de trabajo asociado. El impuesto se pago sobre los ingresos propios.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Valores deducibles o Excluidos
De las bases gravables descritas en el presente Acuerdo, se excluyen:
1. El monto de las devoluciones y descuentos, pie factura o no condicionados
en ventas, debidamente comprobados por medios legales.
2. Los ingresos provenientes de la enajenación de activos fijos. Para Industria
y Comercio se consideran activos fijos cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
a. Que el activo no haya sido adquirido con destinación para la venta.
b. Que el activo sea de naturaleza permanente.
c. Que el activo se haya usado en el negocio, en desarrollo del giro
ordinario de sus actividades.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Valores deducibles o Excluidos
3. El monto de los subsidios percibidos (CERT).
4. Los ingresos provenientes de exportaciones de bienes o servicios y
correspondiente diferencia en cambio.
5. Los ingresos por recuperaciones e ingresos recibidos por indemnización
seguros por daño emergente.
6. Las donaciones recibidas, las cuotas de sostenimiento y las cuotas
administración de la propiedad horizontal de conformidad con la Ley 675
2001.El monto de las devoluciones y descuentos, pie factura o
condicionados en ventas, debidamente comprobados por medios legales.
su
de
de
de
no
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Valores deducibles o Excluidos
7. Para los fondos mutuos de inversión son deducibles los ingresos de ajustes por
valorización de inversiones, redención de unidades, utilidad en venta de inversiones
permanentes cuando se poseen por un término superior a un año, recuperaciones e
indemnizaciones.
8. El valor facturado por el impuesto al consumo a productores, importadores y
distribuidores de cerveza, sifones, refajos, licores, vinos, aperitivos y similares,
cigarrillos y tabaco elaborado.
9. Los ingresos recibidos por personas naturales por concepto de dividendos,
rendimientos financieros y arrendamiento de inmuebles.
10. Los ingresos por dividendos y participaciones registrados en la contabilidad por
el método de participación, según normas contables y de la Superintendencia de
Sociedades, se gravarán cuando sean causados. El monto de los subsidios percibidos
(CERT).
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Otros ingresos no sujetos al IC
1) La utilidad del socio inactivo u oculto en los contratos en cuentas en
participación.
2) Ingresos obtenidos en el exterior
3) Exportación de bienes y servicios
4) Ingresos por método de participación
5) Recuperación de provisiones
6) Recuperaciones de gastos
7) Indemnizaciones
8) Utilidad en la venta de activos fijos (incluida la venta de acciones)
9) Donaciones
10) Valoración de inversiones
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Art 45: Requisitos para pertenecer al
Régimen Simplificado
Los contribuyentes que desarrollen actividades comerciales, industriales o de servicios,
estarán sometidos al Régimen Simplificado siempre y cuando, reúnan la totalidad de los
siguientes requisitos:
1. Que sea persona natural.
2. Que ejerza la actividad gravable en un solo establecimiento o lugar físico.
3. Que el total del impuesto de Industria y Comercio liquidado por el período gravable
respectivo, no supere 28 UVT. Este tope, se obtiene de multiplicar el valor de los ingresos
gravables, por la tarifa correspondiente a la actividad desarrollada y convertirlo a UVT.
4. Que el contribuyente haya presentado las dos primeras declaraciones del impuesto de
Industria y Comercio desde el inicio de su actividad, en esta jurisdicción.
5. Los contribuyentes del Régimen Simplificado deberán llevar el libro de registro de
operaciones diarias y demás soportes establecidos en las normas nacionales. La utilidad
del socio inactivo u oculto en los contratos en cuentas en participación.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Beneficios para el IC
ARTICULO 165: ACTIVIDADES CON TRATAMIENTO ESPECIAL PARA ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO.
Tendrán tratamiento especial, de una tarifa del dos por mil (2 X 1.000) en el pago del impuesto de
Industria y Comercio, sobre la totalidad de los ingresos provenientes del desarrollo de las siguientes
actividades: (…)
ARTICULO 166: ACTIVIDADES CON TRATAMIENTO ESPECIAL EJECUTADAS POR OTRAS ENTIDADES Y
PERSONAS. Tendrán tratamiento especial, con una tarifa del dos por mil (2 X 1.000) para el pago del
impuesto de Industria y Comercio, sobre la totalidad de los ingresos que obtengan los siguientes
contribuyentes: (…)
ARTÍCULO 167: REQUISITOS PARA GOZAR DEL BENEFICIO. Los contribuyentes interesados, deberán
cumplir y acreditar ante la Secretaría de Hacienda, los siguientes requisitos. Además, de los especiales, en
cada caso:
- Presentar solicitud por escrito firmada por el contribuyente, su representante legal o apoderado
debidamente constituido.
- - Adjuntar copia de los Estatutos de la entidad y acreditar la existencia y representación legal, en el
caso de las personas jurídicas
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Beneficios para el IC
ARTICULO 168: ARTICULO 168: REBAJA EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR PÉRDIDA:
Cuando un ente económico presente pérdida determinada por los ingresos operacionales menos los
costos de operación en el ejercicio de actividades dentro de la jurisdicción del Municipio de Medellín, en
el período gravable objeto del beneficio, podrá solicitar rebaja del Impuesto de Industria y Comercio del
20%, sólo en proporción a los ingresos generados en el Municipio de Medellín, previo cumplimiento de los
siguientes requisitos:
• Solicitud escrita presentada por el contribuyente interesado, representante legal o apoderado
debidamente constituido, sustentando los motivos y causas que dieron origen a la pérdida.
• Ser contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio por más de tres años y haber cumplido con la
obligación de presentar las declaraciones privadas de Industria y Comercio dentro de los primeros
cuatro meses del año, sin que exceda el último día hábil del mes de Abril.
• La solicitud deberá presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha del vencimiento del
plazo para declarar, adjuntando los informes financieros de propósito especial que requiera la
Administración.
• Tendrán derecho a solicitar rebaja por pérdida, los contribuyentes que a la fecha de la solicitud estén
activos en el registro de Industria y Comercio y al día en el pago del impuesto de Industria y Comercio
facturado.“
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Forma de pago del Impuesto
del IC en Medellín
El Impuesto de Industria y Comercio y su complementario de Avisos y Tableros se factura en
forma mensual, desde el inicio de actividades. Art. 30 Decreto 0924 de 2009.
•
•
•
•
ARTÍCULO 31: FACTURACIÓN DEL IMPUESTO DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE.
Sólo se facturará el impuesto declarado por el contribuyente cuando éste sea mayor al
que se le viene facturando o cuando la declaración esté firmada por el Contador Público
o Revisor Fiscal, cualquiera sea el impuesto liquidado, siempre y cuando informe llevar
libros de contabilidad.
ARTÍCULO 32: PAGO DE REAJUSTE DE LA LIQUIDACIÓN PRIVADA. El reajuste de la
liquidación privada se pagará así:
a) Los contribuyentes que presenten oportunamente su declaración privada, pagarán el
reajuste por mayor impuesto liquidado, en una (1) sola cuota.
b) Dentro del mes siguiente a la presentación de la declaración en forma extemporánea,
los contribuyentes deberán cancelar el reajuste del impuesto declarado.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Forma de pago del Impuesto
del IC en Medellín
“ARTÍCULO 33: AJUSTE AL IMPUESTO MENSUAL PARA EL PERÍODO GRAVABLE. A
todos los sujetos pasivos del impuesto de Industria y Comercio y de Avisos y Tableros
se les ajustará el impuesto que se les viene facturando, a partir del primero de enero
de cada período gravable, en un porcentaje igual al índice de precios al consumidor
(IPC) establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística -DANE
para el año anterior, anualizado al mes de octubre, hasta tanto se presente la
declaración privada.
ARTÍCULO 34: CUOTAS O SALDOS DEJADOS DE FACTURAR. Las cuotas o saldos dejados
de facturar en otras vigencias serán liquidadas en tres (3) mensualidades y sin que
haya lugar al cobro de intereses. Los saldos dejados de facturar por la Administración
Municipal caducan a los cinco (5) años contados a partir de su exigibilidad.”
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Retención del ICA (Acuerdo 064)
“ARTÍCULO 51: AGENTES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y
COMERCIO. Con relación al impuesto de industria y comercio administrado
por la Subsecretaría de Ingresos, son agentes de retención: Los
Establecimientos Públicos del Orden Nacional, Departamental y Municipal; las
Empresas Industriales y Comerciales del Orden Nacional, Departamental y
Municipal; las Sociedades de Economía Mixta de todo orden y las Unidades
Administrativas con régimen especial; la Nación; el Departamento de
Antioquia; el Municipio de Medellín y demás entidades estatales de cualquier
naturaleza jurídica con jurisdicción en el Municipio de Medellín.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Retención del ICA (Acuerdo 064)
“ARTÍCULO 54: BASE Y TARIFA PARA LA RETENCIÓN DE INDUSTRIA Y COMERCIO. La
base para la retención será el total de los pagos que debe efectuar el agente
retenedor, siempre y cuando el concepto del pago corresponda a una actividad
gravable con el impuesto de industria y comercio, sin incluir en la base gravable
otros impuestos diferentes al de industria y comercio a que haya lugar.
Los agentes retenedores para efectos de la retención, aplicarán el código y tarifa
correspondiente a la actividad objeto de retención, de acuerdo al régimen tarifario
previsto en este Estatuto.
Para los agentes retenedores nombrados por la Subsecretaria de Ingresos, como
los señalados en artículo 51 del presente Estatuto, para efectos de la retención
aplicaran la tarifa del dos por mil (2x1.000) y sólo la practicaran sobre los pagos o
abono en cuenta lo que ocurra primero iguales o superiores a 15 UVT .
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Impuesto de Industria y comercio
1.
2.
3.
4.
“Servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia y temporales de
empleo. El impuesto se liquida sobre el AIU, el cual en ningún caso puede
ser inferior al 10% del valor del contrato.
La base gravable del impuesto sobre los servicios temporales de empleo,
estaba contenida en el artículo 31 de la Ley 1430 de 2010, norma que
queda tácitamente derogada.
Para los servicios integrales de aseo y cafetería, y servicios de vigilancia, la
base gravable del AIU, puede aplicarse incluso para el año gravable 2
La base gravable en la prestación de medios de pago de servicios de
telecomunicaciones bajo la modalidad de prepago, es la utilidad.
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Ley 1559 del 2012
ARTÍCULO 1°. La base gravable para los efectos del impuesto de Industria y
Comercio de los distribuidores de productos gravados con el impuesto al
consumo, serán los ingresos brutos, entendiendo por estos el valor de los
ingresos por venta de los productos, además de los otros ingresos gravables
que perciban, de acuerdo con las normas vigentes, sin incluir el valor de los
impuestos al consumo que les sean facturados directamente por los
productores o por los importadores correspondientes a la facturación del
distribuidor en el . mismo período.
ARTÍCULO 2°. La presente ley rige a partir de su promulgación»
2. IMPUESTOS MUNICIPALES
Regimen Sancionatorio
Para la imposición de sanciones en materia tributaria se deben observar los
siguientes principios:
a. Legalidad. Los contribuyentes solo serán investigados y sancionados por
comportamientos que estén taxativamente descritos como faltas en la
presente Ley.
b. Lesividad. La falta será antijurídica cuando afecte el recaudo nacional.
c. Favoralidad. En materia sancionatoria la ley permisiva o favorable, aun
cuando sea posterior se aplicará de preferencia a la restrictiva o desfavorable.
d. Proporcionalidad. La sanción debe corresponder a la gravedad de la falta
cometida.
e. Gradualidad. La sanción deberá ser aplicada en forma gradual de acuerdo con
la falta de menor a mayor gravedad, se individualizará teniendo en cuenta la
gravedad de la conducta, los deberes de diligencia y cuidado, la reiteración de
la misma, los antecedentes y el daño causado.
3. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
CONCEPTO
•
Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos
en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan ordenanzas que son
expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe
contenerse la denominación de los sujetos de la obligación tributaria, hechos generadores,
bases gravables y tarifas de la misma.
•
Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asignó algunas
rentas y se creó el "situado fiscal", participación en los ingresos corrientes de la Nación que
tenía por objeto la atención de la salud y la educación. Posteriormente, la ley 3ª de 1986
reestructuró administrativamente a los departamentos y permitió, en ejercicio de las
facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre éstas. De
esta manera se expidió el decreto ley 1222 de 1986, Código de Régimen Departamental.
•
3. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
PRINCIPALES IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERÍAS
•
Según lo establecido por los artículos 20 y 30 de la Ley 1ª de 1961, en concordancia con los
artículos 50 y 60 de la Ley 4ª de 1963 y el artículo 10° de la Ley 33 de 1968, parcialmente
compilado en el artículo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17%
sobre los premios de loterías, conocido como "impuesto a ganadores" es de carácter
departamental. Los departamentos a través de las entidades competentes tienen la obligación
de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre
las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios.
•
•
a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%)
b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotería actúa como simple retenedora.
Así lo indican las normas atrás mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) será
retenido directamente por las loterías y entregado a las entidades departamentales
competentes" (Ley 1ª de 1961).
3. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
2.
IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS
El impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas es un impuesto
nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporción a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige
por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996.
•
Las exportaciones de estos productos están excluidas del impuesto al consumo. Son sujetos pasivos o responsables del
impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. También son responsables directos
del impuesto los transportadores y los expendedores al por menor, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia
de los productos que transportan o venden. Los distribuidores que cambien el destino de los productos sin informar por
escrito al productor o al importador son los únicos responsables del impuesto.
•
El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o
permuta en el país; o para publicidad, promoción, donación o comisión, o los destina al autoconsumo. En los productos
extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país, a menos que estén en tránsito hacia
otro Estado.
•
En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal, para cada capital de departamento donde
tengan sus fábricas, el precio de venta de las cervezas, sifones y demás; para ello, deben sumar el impuesto al consumo y el
precio de venta al detallista.
3. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
3. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES
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•
•
•
El artículo 336 de la Constitución Política establece el monopolio fiscal de licores y destina las rentas
obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educación. La Ley 223 de 1995
modificó el Código de Régimen Departamental en materia del impuesto al consumo.
El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, en la
jurisdicción de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el
consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y,
solidariamente con ellos, los distribuidores. Además, son responsables directos los transportadores y
expendedores al detal.
De conformidad con el artículo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo de licores,
vinos, aperitivos y similares, la base gravable esta constituida por el número de grados alcoholimétricos
que contenga el producto.
Las tarifas del impuesto al consumo, por cada unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente, serán
las siguientes:
Para productos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimétrico, ciento diez pesos ($ 110,00) por
cada grado alcoholimétrico.
Para productos de más de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimétrico, ciento ochenta pesos
($180,00) por cada grado alcoholimétrico.
Para productos de más de 35 grados de contenido alcoholimétrico, doscientos setenta pesos ($ 270,00) por
cada grado alcoholimétrico.
3. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
4.
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IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS
El Decreto Extraordinario 1222 de 1986, establecía un impuesto del 100%. La Ley 101 de 1993, concedió facultades
extraordinarias al Presidente de la República, entre otras, para revisar el régimen tributario aplicable a los cigarrillos. Como
resultado, el Ministro de Gobierno, delegatario de funciones presidenciales, expidió el Decreto Extraordinario 1280 de 1994.
Este decreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de procedencia extranjera del 100 al
45%.
El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdicción de los
departamentos.
El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo.
Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los
distribuidores. Además, son responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no puedan justificar
debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden.
El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fábrica o en planta para su distribución, venta o
permuta en el país o para publicidad, promoción, donación, comisión o los destina al autoconsumo.
En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introducción al país, a menos que estén en tránsito
hacia otro Estado.
La tarifa es del 55%. Los cigarrillos y el tabaco elaborado están excluidos del IVA Se continúa cobrando el impuesto con
destino al deporte creado por la Ley 3° de 1971, con una tarifa del 5%, hasta enero 10 de 1998, fecha a partir de la cual rige la
previsión de la Ley 181 de 1995, aplicando una tarifa del 10%. La Ley 181 de 1995 se expidió para el fomento del deporte, el
aprovechamiento del tiempo libre y la educación física.
3. IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
5.
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IMPUESTO AL CONSUMO DE GASOLINA
El impuesto de gasolina motor fue establecido por el artículo 84 de la Ley 14 de 1983, a favor de los Departamentos y del
Distrito Capital con una tarifa del 2 por mil sobre el precio de venta al público. La Ley 6ª de 1992 sustituyó el impuesto ad
valorem por un impuesto a la gasolina y al ACPM sobre el precio final de venta al consumidor, liquidado por ECOPETROL a la
tarifa del 25.4% al momento de la venta. Esta ley también creó la contribución para la descentralización, a la tarifa del 18%
sobre la diferencia entre el precio final de venta al público y el monto de este precio vigente a la expedición de la ley,
gravamen que fue destinado a la Nación.
La Ley 223 de 1995 unificó el impuesto al consumo de gasolina bajo el título "Impuesto global a la gasolina y al
ACPM (articulo 44 Ley 6ª. de 1992)"; este gravamen sustituyó a partir del 10 de marzo de1996, los siguientes impuestos:
La contribución para la descentralización (art. 46 Ley 6ª. de 1992).
El impuesto al consumo de la gasolina motor (art. 84 Ley 14 de 1983).
El subsidio a la gasolina motor (art. 86 Ley 14 de 1983).
Teniendo en cuenta que el impuesto global a la gasolina se liquida por el productor o por el importador y que el Ministerio de
Minas y Energía fija la estructura de precio, el impuesto se causa de la siguiente manera:
a) en las ventas, con la emisión de la factura;
b) en los retiros para consumo propio, en la fecha del retiro;
c) en las importaciones, en la fecha de nacionalización del producto.
El diesel marino y full oil quedaron exentos. El impuesto global a la gasolina quedó con las siguientes tarifas: a) $330 por
galón para la gasolina regular; b) $405 por galón para la gasolina extra; c) $215 por galón para el ACPM. Estos valores se
reajustan anualmente teniendo en cuenta la meta de inflación que determine el Banco de la República. Al gobierno nacional
le corresponde establecer la forma y plazos para liquidarlo partiendo de que el 1.1% del impuesto global de la gasolina
motor regular y extra, se distribuye a los departamentos y a Bogotá, habiéndose considerado equivalente a los impuestos de
consumo y subsidio de gasolina que fueron sustituidos.
4. IMPUESTOS NACIONALES
A. Impuesto a la Riqueza
B. Impuesto complementario de normalización
tributaria.
C. Impuesto sobre la renta
D. Impuesto de Renta para la Equidad “CREE”
E. Otros impuestos
F. Impuesto al valor agregado (IVA)
G. Retención en la fuente
H. Procedimiento Tributario
A. IMPUESTO A LA RIQUEZA
HECHO GENERADOR
Posesión de riqueza a 1
de enero de 2015
Patrimonio Bruto - Pasivos
Patrimonio Líquido
Otros aspectos del hecho generador
En procesos
de escisión
Que se hayan formalizado entre el 23
de Dic. De 2014 y el 1 de enero de
2015, deberán sumarse los patrimonios
líquidos tanto de la escindida como la
de la escindente
Por la
creación de
nuevas
sociedades
Las P.N. o P.J. que hayan
constituido sociedades entre
el 23 de Dic. De 2014 y el 1
de enero de 2015, deberán
sumar sus riquezas más el
de las sociedades
constituidas.
Ejemplos de escisión
$500.000.000
Sociedad
P.L.
$1.500.000.000
$500.000.000
P. L.
$1.500.000.000
Ejemplos de creación de sociedades
Sociedad SAS
$900.000.00
P.L.
$1.300.000.000
$720.000.000
$180.000.000
Base Impuesto a la Riqueza
$1.300.000.000
Causación del Impuesto a la Riqueza
Personas
Jurídicas
1 de enero de
2015
1 de enero de
2016
1 de enero de
2017
Personas
Naturales
1 de enero de
2015
1 de enero de
2016
1 de enero de
2017
1 de enero de
2018
Otros aspectos Importantes
Se define la causación
del tributo por fuera del
hecho generador
El hecho generador es la
posesión de riqueza a enero
1 de 2015
La obligación nace el 1
de enero de 2015, 2016,
2017 y 2018
Otros aspectos Importantes
Se establece la causación del
impuesto solamente para las
personas naturales y jurídicas
En ausencia de la regla
especial de causación
se causará en enero 01
de 2015 para las
sociedades de hecho y
las sucesiones ilíquidas
Base gravable del impuesto a la
riqueza
Patrimonio líquido a 1
de enero de 2015,
2016, 2017, 2018 = o
superior a $1.000
millones
CARACTERÍSTICAS
Impuesto transitorio
Período anual
Causación 1 de enero 2015 / 2016 / 2017 / 2018
Impuesto de orden nacional
No es deducible - ni descontable
SUJETOS DEL IMPUESTO
A LA RIQUEZA
Activo
Pasivo
Personas
La nación
(DIAN)
Naturales
Jurídicas
NO CONTRIBUYENTES
DEL IMPUESTO
A LA RIQUEZA
Fondos de Pensiones y
de cesantías
Centros de eventos y
convenciones
Empresas industriales y
comerciales del estado
Sociedades de
economía mixta
Consorcios y uniones
temporales
Inversionistas de capital
del exterior de Portafolio
corporaciones ,fundaciones y
asociaciones sin animo de lucro
Otras entidades no sujetas
Liquidación y Concordato
Liquidación Forzosa
Liquidación Obligatoria
Restructuración Económica
Base Gravable Especial
1. Cajas de
compensación
3.
Asociaciones
gremiales
2. Fondos de
empleados
Patrimonio liquido 1 de
enero de 2015 que guarden
relación con los ingresos
por actividades comerciales
e industriales.
DEPURACIÓN DE LA BASE DEL IMPUESTO A
LA RIQUEZA
Patrimonio líquido a Enero 01 2015
Menos
xxx
Las primeras 12.200 UVT (345.004.000) de la
vivienda de la persona natural
xxx
Valor patrimonial neto acciones y aportes en
sociedades nacionales
xxx
Valor patrimonial neto de los inmuebles de las
empresas públicas de transporte masivo de
pasajeros
Valor patrimonial neto de los bancos de tierra de
las empresas públicas de vivienda prioritaria
Base del Impuesto a la Riqueza
xxx
xxx
xxx
xxx
Contabilización del Impuesto a la Riqueza
“Los contribuyentes del
impuesto a la riqueza
podrán imputar este
impuesto contra
reservas patrimoniales
sin afectar las utilidades
del ejercicio, …”
"Artículo 3 Adiciónese el
Artículo 294-2 al Estatuto
Tributario el cual quedará así:
Hecho generador. El Impuesto
a la Riqueza se genera por la
posesión de la misma al 1° de
enero del año 2015, cuyo valor
sea igualo superior a $1.000
millones de pesos.
Artículo 6°, Adiciónese el Artículo
297-2 al Estatuto Tributario el
cual quedará así:
... La obligación legal del impuesto
a la riqueza se causa para los
contribuyentes que sean personas
jurídicas, el 1 de enero de 2015, el
1 de enero de 2016 y el1 de enero
de 2017.
Para los contribuyentes personas
naturales, la obligación legal del
impuesto a la riqueza se causa el 1
de enero de 2015, el 1 de enero de
2016, el 1 de enero de 2017 y el 1
de enero de 2018.
Parágrafo 4. En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza
determinada en cualquiera de los años 2016,2017, y 2018, sea superior
a aquella determinada en el año 2015, la base gravable para cualquiera
de dichos años será la menor entre las base gravable determinada en el
año 2015 incrementada en el veinticinco por ciento (25%) de la inflación
certificada por el Departamento Nacional de Estadísticas para el año
inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en
el año en que se declara.
Si la base gravable del impuesto a la riqueza determinada en cualquiera
de los años 2016, 2017, y 2018, es inferior a aquella determinada en el
año 2015, la base gravable para cada uno de los años será la mayor
entre la base gravable determinada en el año 2015 disminuida en el
veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el
Departamento Nacional de Estadísticas para el año inmediatamente
anterior al declarado y la base gravable determinada en el año en que se
declara.
De cara a las NIIF
¿Es una obligación presente como resultado de un
suceso pasado?
¿Es probable que la entidad tenga que desprenderse
de recursos en el futuro?
¿Puede hacerse una estimación fiable del importe de
la obligación?
Parágrafo 5. Los bienes objeto del impuesto
complementario de normalización tributaria que sean
declarados en los periodos 2015, 2016 y 2017, según el
caso, integraran la base gravable del impuesto a la
riqueza en el año en que se declaren. El aumento en la
base gravable por este concepto no estará sujeto al
límite superior de que trata el Parágrafo 4 de este
artículo.
Alternativas de contabilización del impuesto
a la riqueza
Reconocer el 100% del impuesto en el 2015 como un pasivo,
registrándolo contra el estado de resultados.
Contabilizar el 100% del impuesto en el 2015 como un
pasivo, pero contra reservas patrimoniales.
Contabilizar el impuesto como pasivo en cada uno de los
años 2015, 2016, 2017 y 2018, contra pérdidas y ganancias
del mismo año.
Reconocer el impuesto como pasivo en cada uno de los años
2015, 2016, 2017 y 2018, contra las reservas patrimoniales.
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURIDICAS AÑO 2015
RANGOS DE BASE GRAVABLE $
Limite inferior
Limite superior
>0
<2.000.000.000
>=2.000.000.000
>=3.000.000.000
>=5.000.000.000
<3.000.000.000
<5.000.000.000
En adelante
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
0,20%
(Base gravable) * 0,20%
0,35%
((Base gravable - $2.000.000.000)*
0,35%) + $4.000.000
0,75%
((Base gravable - $3.000.000.000)*
0,75%) + $7.500.000
1,15%
((Base gravable $5.000.000.000)*1,15%) + $22.500.000
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURIDICAS AÑO 2016
RANGOS DE BASE GRAVABLE $
Limite inferior
Limite superior
>0
<2.000.000.000
>=2.000.000.000
>=3.000.000.000
>=5.000.000.000
<3.000.000.000
<5.000.000.000
En adelante
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
0,15%
(Base gravable) * 0,15%
0,25%
((Base gravable - $2.000.000.000)*
0,25%) + $3.000.000
0,50%
((Base gravable - $3.000.000.000)*
0,50%) + $5.500.000
1,00%
((Base gravable $5.000.000.000)*1,00%) + $15.500.000
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURIDICAS AÑO 2017
RANGOS DE BASE GRAVABLE $
Limite inferior
Limite superior
>0
<2.000.000.000
>=2.000.000.000
>=3.000.000.000
>=5.000.000.000
<3.000.000.000
<5.000.000.000
En adelante
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
0,05%
(Base gravable) * 0,05%
0,10%
((Base gravable - $2.000.000.000)*
0,10%) + $1.000.000
0,20%
((Base gravable - $3.000.000.000)*
0,20%) + $2.000.000
0,40%
((Base gravable $5.000.000.000)*0.40%) + $6.000.000
TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURIDICAS AÑO 2018
RANGOS DE BASE GRAVABLE $
Limite inferior
Limite superior
>0
<2.000.000.000
>=2.000.000.000 <3.000.000.000
>=3.000.000.000 <5.000.000.000
>=5.000.000.000
En adelante
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
0,125%
(Base gravable) * 0,125%
0,35%
((Base gravable - $2.000.000.000)*
0,35%) + $2.500.000
0,75%
((Base gravable - $3.000.000.000)*
0,75%) + $6.000.000
1.50%
((Base gravable $5.000.000.000)*1.50%) + $21.000.000
Impuesto a la Riqueza año 2015
Patrimonio bruto enero 1 de 2015
Pasivos
Patrimonio líquido enero 1 de 2015
1.245.033.000
241.038.000
1.003.995.000
Menos valor patrimonial acciones
sociedades nacionales
198.043.000
Base impuesto a la riqueza
805.952.000
Impuesto a la riqueza año 2015
1.612.000
Impuesto a la Riqueza año 2015
Patrimonio bruto enero 1 de 2015
3.865.743.000
Pasivos
Patrimonio líquido enero 1 de
2015
1.032.765.000
Menos valor patrimonial acciones
sociedades nacionales
Base impuesto a la riqueza
Impuesto a la riqueza año 2015
2.832.978.000
285.678.000
2.547.300.000
5.916.000
Impuesto a la Riqueza año 2016
Patrimonio bruto enero 1 de 2016
4.123.765.000
Pasivos
Patrimonio líquido enero 1 de
2016
1.053.098.000
Menos valor patrimonial acciones
sociedades nacionales
Base impuesto a la riqueza
3.070.667.000
310.543.000
2.760.124.000
Impuesto a la Riqueza año 2016
Base impuesto a la riqueza 2015
2.547.300.000
Base impuesto a la riqueza 2016
2.760.124.000
Inflación año
2015
3.08%
25% Inflación año
2015
Valor a incrementar (2.547.300.000 x 0.77%)
Base impuesto a la riqueza año 2015 incrementada
en 0.77% (base año 2016)
Impuesto a la riqueza año 2016
0.77%
19.614.210
2.566.914.210
4.417.000
Impuesto a la Riqueza año 2017
Patrimonio bruto enero 1 de 2017
3.915.024.000
Pasivos
Patrimonio líquido enero 1 de
2017
1.496.654.000
Menos valor patrimonial acciones
sociedades nacionales
Base impuesto a la riqueza
2.418.370.000
260.043.000
2.158.327.000
Impuesto a la Riqueza año 2017
Base impuesto a la riqueza 2015
2.547.300.000
Base impuesto a la riqueza 2017
2.158.327.000
Inflación año
2016
2.96%
25% Inflación año
2016
Valor a disminuir (2.547.300.000 x 0.74%)
Base impuesto a la riqueza año 2015 disminuida en
0.74% (base año 2017)
Impuesto a la riqueza año 2017
0.74%
18.850.000
2.528.450.000
1.528.000
B. IMPUESTO
COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACIÓN
TRIBUTARIA
Como un Impuesto Complementario
al Impuesto a la Riqueza
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO
COMPLEMENTARIO DE
NORMALIZACIÓN
TRIBUTARIA
Valor patrimonial de los activos
omitidos o pasivos inexistentes
Tarifas del Impuesto Complementario
de Normalización Tributaria
Año 2015
10%
Año 2016
11.5%
Año 2017
13%
LA NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA:
No da lugar a
comparación patrimonial
ni a renta liquida
gravable por activos
omitidos o pasivos
inexistentes
Sanción por
activos omitidos o
pasivos
inexistentes
2018
Sanción por
inexactitud del
200% (239-1 E.T.)
DECLARACION ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Formulario DIAN
Contenido
Identificación del Contribuyente
Valor Patrimonial, Jurisdicción, tipo de activo
valor superior a 3.580 UVT (98.396.000 base 2014)
Los Activos poseídos a 1 de Enero de cada año
que no cumplan con el limite señalado en el
numeral anterior, deberán declararse de manera
agregada de acuerdo con la Jurisdicción donde
estén localizados por su valor patrimonial.
Firma del Declarante
C. IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
Descuentos
Tributarios
Adquisición o Importación
de maquinaria pesada
para la industria básica
El 100%
del IVA
pagado
Si la maquinaria se vende antes de su
vida útil, el contribuyente deberá
reintegrar el beneficio sobre la vida útil
restantes
Adquisición o Importación
de bienes de capital
Si la maquinaria se
vende antes de su
vida
útil,
el
contribuyente deberá
reintegrar el beneficio
sobre la vida útil
restantes
2 puntos
del IVA
pagado
Aplica
exclusivamente a
personas jurídicas
y asimiladas
RECHAZO DE
COSTOS Y
DEDUCCIONES
APLICACIÓN
DEL ARTÍCULO
771-5 DEL E.T.
Aplica a partir del
año gravable 2019
39%
40%
Las rentas de
sociedades o
entidades
extranjeras que no
sean atribuidas a
una sucursal o
establecimiento
permanente
420%
D. IMPUESTO DE RENTA PARA
LA EQUIDAD “CREE”
Impuesto de
Renta
Impuesto
CREE
Base Gravable
Aplican todas las
deducciones
relacionadas con la
depuración de la
renta gravable
Excepto las
donaciones
INGRESOS BRUTOS BASE GRAVABLE CREE
Rentas Brutas Especiales
Son aplicables para efectos de determinación del CREE:
De los Socios, Accionistas o Asociados
Rentas pecuarias
Ventas a plazos
Actividad de seguros y capitalizaciones.
Renta Vitalicia y Fiducia mercantil
Rentas liquidas especiales
Por recuperación deducciones
Depreciación
Perdidas de activos fijos
Amortización de inversiones
Deudas de dudoso o difícil cobro
Deudas perdidas o sin valor
Pensiones de jubilación o invalidez.
Perdidas compensadas y modificadas por liquidación
oficial de liquidación
COMPENSACIONES
OTRAS DEPURACIONES DE LA BASE GRAVABLE
CREE
Perdidas fiscales del impuesto sobre la renta
para la Equidad CREE a partir de 2015 se
podrán compensar.
El exceso de la Base mínima del CREE que se
genere a partir del periodo 2015 se podrá
compensar con las rentas de los siguientes
cinco (5) años reajustado fiscalmente
Prohibición en el impuesto sobre la
renta para la equidad “CREE”
En ningún caso el CREE, ni su sobretasa podrá ser
compensada con saldos a favor por concepto de otros
impuestos que hallan sido liquidados en la declaraciones
Tributarias. Del mismo modo los saldos a favor que se
liquiden en las declaraciones del CREE y su sobretasa,
no podrán compensarse con deudas por concepto de
otros tributos
Se mantiene la temporalidad del
1% hasta el año 2015 tal como lo
estableció la Ley 1607 de 2012
(8%+1%=9%) y a partir del 2016
se vuelve permanente, es decir,
pasa a una tarifa plena del 9%.
Sobretasa al impuesto - CREE
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
AÑO 2015
RANGOS DE BASE
GRAVABLE $
TARIFA
IMPUESTO
MARGINAL
Limite
Limite inferior
superior
0
<800.000.000
0,0%
(Base gravable) * 0%
(Base gravable - $800.000.000) *
>=800.000.000 En adelante
5,0%
5,0%
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
AÑO 2016
RANGOS DE BASE
GRAVABLE $
TARIFA
IMPUESTO
MARGINAL
Limite
Limite inferior
superior
0
<800.000.000
0,0%
(Base gravable) * 0%
(Base gravable - $800.000.000) *
>=800.000.000 En adelante
6,0%
6,0%
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE AÑO
2017
RANGOS DE BASE GRAVABLE
TARIFA
$
IMPUESTO
MARGINAL
Limite inferior Limite superior
0
<800.000.000
0,0%
(Base gravable) * 0%
(Base gravable - $800.000.000) *
>=800.000.000
En adelante
8,0%
8,0%
TABLA SOBRETASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE AÑO
2018
RANGOS DE BASE GRAVABLE
TARIFA
$
IMPUESTO
MARGINAL
Limite inferior Limite superior
0
<800.000.000
0,0%
(Base gravable) * 0%
(Base gravable - $800.000.000) *
>=800.000.000
En adelante
9,0%
9,0%
Cálculo Impuesto y Sobretasa
Año 2015
Base impuesto CREE 2014
2.547.300.000
Impuesto de CREE 2014 – 9%
229.257.000
Anticipo
sobretasa 2015
>=800.000.000
En adelante
Anticipo
sobretasa 2015
5.0%
(Base gravable - $800.000.000) * 5,0%
$87.365.000
Descuentos Tributarios en el CREE
Descuento
Descuento
TCREE + STCREE
TRyC + TCREE + STCREE
9% + 5%
25% + 9% + 5%
* ImpExt
35.9%
* ImpExt
“El valor de los descuentos tributarios en ningún caso podrán
exceder el impuesto sobre la renta para la equidad – CREE y su
sobretasa …”
El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el
monto del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa, de ser el caso, que deba pagar el
contribuyente e Colombia por esas mismas rentas.
Parágrafo 2. El monto del impuesto sobre la renta
para la equidad -CREE, y su sobretasa, después de
restar el descuento por impuestos pagados en el
exterior de que aquí se trata, no podrá ser inferior al
setenta y cinco por ciento 75% del importe del
impuesto y su sobretasa liquidado sobre la base
presuntiva del tres por ciento (3%) del patrimonio
líquido del contribuyente en el último día del año
inmediatamente anterior, a que se refiere el inciso 2
del artículo 22 de la presente ley. 11
Impuesto pagado en el exterior al 26% 104.000.000
$104.000.000 x 35.9% = $37.336.000
2015
ingreso fuente nacional
ingreso fuente extranjera
renta mundial
Cotos y Deducciones
Base gravable del CREE
Base presuntiva
Impuesto - CREE
Sobretasa 5%
Impuesto + sobretasa
Descuento tributario
Neto a pagar
1.200.000.000
400.000.000
1.600.000.000
1.200.000.000
400.000.000
228.000.000
36.000.000
0
36.000.000
36.000.000
0
Base presuntiva
X 9%
X 75%
228.000.000
20.520.000
15.390.000
2015
ingreso fuente nacional
ingreso fuente extranjera
renta mundial
Cotos y Deducciones
Base gravable del CREE
Base presuntiva
Impuesto - CREE
Sobretasa 5%
Impuesto + sobretasa
Descuento tributario
Neto a pagar
1.200.000.000
400.000.000
1.600.000.000
1.200.000.000
400.000.000
228.000.000
36.000.000
0
36.000.000
20.610.000
15.390.000
E. OTROS IMPUESTOS
Comisión de estudio del régimen
tributario especial
Crease
una
comisión
de
expertos
ad-honorem
para
estudiar el régimen tributario
especial dentro del termino de
2 meses a la vigencia de la ley
quienes
entregaran
sus
propuestas en los 10 meses
siguientes contados a partir de
su conformación.
Modificaciones a las tarifas del G.M.F.
AÑO
ARTICULO 872
2014
4 X 1.000
2015
2 X 1.000
2016
1 X 1.000
2017
1 X 1.000
2018
0 X 1.000
REFORMA
TRIBUTARIA
2019
3 X 1.000
2020
2 X 1.000
2021
1 X 1.000
2022
0 X 1.000
F. IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO I .V.A
Es el impuesto que se cobra sobre el mayor valor generado,
sobre el valor agregado. Aunque el impuesto se aplica sobre
el precio de venta del bien o del servicio, en realidad, el
impuesto corresponde solo al mayor valor que se agrega o
genera por el comerciante. Por ejemplo,
un comerciante compra un producto en $10.0000 por el cual
paga un IVA de $1.600, luego lo vende por $15.000 y cobra
un IVA de $2.400., al momento de presentar su declaración
de IVA, el comerciante solo pagara la diferencia entre el IVA
que genero (2.400) y el IVA que pago inicialmente (1.600), lo
que significa que el comerciante solo pagara la suma de
$800, que es exactamente el IVA correspondiente al valor
que el comerciante le agrego al producto vendido, ya que lo
compro en $10.000 y lo vendió en $15.000, es decir, le
agrego un valor de $5.000.
I.V.A.
• Hecho generador en el impuesto a las
ventas
El IVA se genera al realizar una venta, al
prestar un servicio, al realizar una
importación, la realización de juegos de
azar, etc. Es de anotar que el IVA solo se
genera en las casos anteriores solo si se
trata de un bien o servicio gravado, de lo
contrario no se genera IVA.
I.V.A.
Responsables del Impuesto a las ventas
• Son responsables del Impuesto sobre las ventas todas las
personas jurídicas y naturales que vendan productos o
presten servicios gravados.
• Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en
dos grupos:
1. Los responsables del IVA que pertenecen al Régimen
simplificado
2. Los responsables del IVA que pertenecen al Régimen
común
I.V.A.
REGIMEN SIMPLIFICADO
•
•
•
•
•
•
•
•
En el año 2014 sus ingresos brutos fiscales, provenientes de su actividad operacional
gravada no excedieron los $109.940.000 (4.000 UVT x $27.485).
2. Durante todo el 2015 sus establecimientos de comercio, oficinas, locales o sedes de
negocio no pueden exceder de máximo uno.
3. Durante todo el 2015 en sus establecimientos de comercio, oficinas, sedes o locales le está
prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad de franquicia, concesión, regalía,
autorización, o cualquier otro sistema que implique explotación de intangibles.
4. Durante todo 2015 no puede efectuar operaciones que lo conviertan en “usuario
aduanero”, es decir, no puede intervenir directa o indirectamente en las operaciones de
importación y/o exportación de bienes y/o servicios y/o de tránsito aduanero.
5. Durante el 2014 no pudo haber celebrado contratos de venta de bienes o prestación de
servicios gravados con IVA por cuantía individual y superior a $90.700.500 (3.300 UVT x
$27.485).
6. Durante el 2015 no puede celebrar contratos de venta de bienes o prestación de servicios
gravados con IVA por cuantía individual y superior a $93.320.700 (3.300 UVT x $28.279)
7. Durante 2014 sus consignaciones bancarias, al igual que sus inversiones financieras (como
constitución de CDT’s, adquisición de bonos, sea en Colombia o en el exterior), no
debieron haber excedido de $123.682.5d00 (4.500 UVT x $27.485).
8. Durante el 2015 sus consignaciones bancarias, al igual que sus inversiones financieras no
pueden exceder de $127.255.500 (4.500 UVT x $28.279).
I.V.A.
• Tarifas del Impuesto a las
ventas
• Existe una tarifa general del 16%
• Existe una tarifa del 5%
• Existe una tarifa del 0%
G. RETENCION EN LA FUENTE
• Contrario el concepto popular, la retención en la fuente no
es ningún impuesto, sino que es el simple cobro
anticipado de un impuesto, que bien puede ser el
impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio.
• La retención en la fuente por ser un pago anticipado de un
impuesto, ésta se puede descontar en la respectiva
declaración, ya sea de IVA, de Renta o de Ica.
• La retención en la fuente comprende elementos como el
sujeto pasivo, que es la persona a la que se le debe
retener, el agente de retención que es la persona obligada
a practicar la retención, el concepto de retención que es el
hecho económico que se realiza y está sometido a
retención, la tarifa que es el porcentaje que se aplica a la
base de retención, y la base de retención es el valor o
monto sujeto a retención.
RETENCION EN LA
FUENTE
TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE
Conceptos
Base UVT
Base pesos
Tarifas
Compras generales (declarantes)
27
764.000
2,5%
Compras generales (no declarantes)
27
764.000
3,5%
Compras con tarjeta débito o crédito
0
100%
1,5%
Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial
92
2.602.000
1,5%
Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial (declarantes)
27
764.000
2,5%
Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial declarantes (no declarantes)
27
764.000
3,5%
Compras de café pergamino o cereza
160
4.525.000
0,5%
Compras de combustibles derivados del petróleo
0
100%
0,1%
Enajenación de activos fijos de personas naturales (notarias y transito son agentes retenedores)
0
100%
1%
Compras de vehículos
0
100%
1%
Compras de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación (por las primeras 20.000 UVT, es decir hasta
0
100%
1%
20.000
565.580.001
2,5%
$549.700.000)
Compras de bienes raíces cuya destinación y uso sea vivienda de habitación (exceso de las primeras 20.000 UVT, es decir
superior a $549.700.000)
RETENCION EN LA
FUENTE
TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE
Conceptos
Base UVT
Base pesos
Tarifas
Compras de bienes raíces cuya destinación y uso sea distinto a vivienda de habitación
0
100%
2,5%
Servicios generales (declarantes)
4
113.000
4%
Servicios generales (no declarantes)
4
113.000
6%
Por emolumentos eclesiásticos (declarantes)
27
764.000
4%
Por emolumentos eclesiásticos (no declarantes)
27
764.000
3,5%
Servicios de transporte de carga
4
113.000
1%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por vía terrestre (declarantes)
27
764.000
2,5%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por vía terrestre (no declarantes)
27
764.000
3,5%
Servicios de transporte nacional de pasajeros por vía aérea o marítima
4
113.000
1%
Servicios prestados por empresas de servicios temporales (sobre AIU)
4
113.000
1%
Servicios prestados por empresas de vigilancia y aseo (sobre AIU)
4
113.000
2%
Servicios integrales de salud prestados por IPS
4
113.000
2%
Servicios de hoteles y restaurantes (declarantes)
4
113.000
2,5%
Servicios de hoteles y restaurantes (no declarantes)
4
113.000
3,5%
Arrendamiento de bienes muebles
0
100%
4%
Arrendamiento de bienes inmuebles (declarantes)
27
764.000
2,5%
Arrendamiento de bienes inmuebles (no declarantes)
27
764.000
3,5%
Otros ingresos tributarios (declarantes)
27
764.000
2,5%
Otros ingresos tributarios (no declarantes)
27
764.000
3,5%
RETENCION EN LA
FUENTE
TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE
Conceptos
Base UVT
Base pesos
Tarifas
Pagos o abonos en cuenta gravables realizados a personas naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleado
95
2.611.000
Art. 383 ET
Pagos o abonos en cuenta gravables realizados a personas naturales clasificadas en la categoría tributaria de empleado
128,96
3.544.000
Art. 384 ET
Honorarios y comisiones (personas jurídicas)
0
100%
11%
Honorarios y comisiones personas naturales que suscriban contrato o cuya sumatoria de los pagos o abonos en cuenta
0
100%
11%
Honorarios y comisiones (no declarantes)
0
100%
10%
Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software
0
100%
3,5%
Intereses o rendimientos financieros
0
100%
7%
Rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija
0
100%
4%
Loterías, rifas, apuestas y similares
48
1.319.000
20%
Retención en colocación independiente de juegos de suerte y azar
5
137.000
3%
Contratos de construcción y urbanización
0
100%
2%
(tarifa mínima)
superen las 3.300 UVT
H. PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
REMISIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
o Las deudas de
personas
que
hubieren
muerto sin dejar
bienes la DIAN
podrá suprimir
los registros y
cuentas de los
contribuyentes,
Obligación
principal sin
incluir intereses
y
actualizaciones
Mayor a 54
meses 159 UVT
($4.496.361)
Pasados
6
meses Hasta 40
UVT
18 meses de 40
hasta 96 UVT
Conciliación Contencioso Administrativo –
Impuestos y Sanciones
Procesos contra liquidaciones
oficiales en única o primera
instancia ante juzgado o tribunal
administrativo
Paga el 100%
del impuesto
en discusión
el 70% de:
Intereses
Sanciones
Actualización
Procesos contra liquidaciones
oficiales en segunda instancia
ante tribunal administrativo o
consejo de estado
Paga el 100% del
impuesto en
discusión
el 80% de:
Intereses
Sanciones
Actualización
Conciliación Contencioso Administrativo
Sanciones
Procesos contra resoluciones y
actos
administrativos
que
imponen
sanciones,
sin
importar la instancia.
Procesos contra resoluciones y
actos
administrativos
que
imponen sanciones, sin importar
la instancia, por devoluciones o
compensaciones improcedentes.
Paga el 50% de
la sanción
actualizada
Paga el 50% de la
sanción
actualizada y
reintegro de las
sumas devueltas o
compensadas
REQUISITOS
1. Haber presentado la demanda antes de la entrada en vigencia de esta ley,
2. Que la demanda haya sido admitida antes de la presentación de la
solicitud de conciliación ante la Administración,
3. Que no exista sentencia o decisión judicial en firme que le ponga fin al
respectivo proceso judicial,
4. Adjuntar la prueba del pago, de las obligaciones objeto de conciliación de
acuerdo con lo indicado en los incisos anteriores.
5. Aportar la prueba del pago de la liquidación privada del impuesto o tributo
objeto de conciliación correspondiente al año gravable 2014, siempre que
hubiere lugar al pago de dicho impuesto
6. Que la solicitud de conciliación sea presentada ante la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales UAE
DIAN hasta el día 30 de septiembre de 2015.
El documento de la
conciliación deberá
suscribirse a más
tardar el 30 de
octubre de 2015.
Y presentarse ante el juez
administrativo o ante la respectiva
corporación de lo contencioso
administrativo dentro de los 10 días
hábiles siguientes a la suscripción.
Los contribuyentes que hayan
suscrito acuerdos de pago de
cara a la Ley 1066 de 2006, Ley
1175 de 2007, Ley 1430 de 2010 y
Ley 1607 de 2012, solo podrán
acceder a este beneficio, si han
cumplido con el acuerdo en
debida forma.
La UGPP podrá conciliar las
sanciones e intereses con ocasión
de los actos proferidos en los
términos señalados de esta Ley,
hasta el 30 de junio de 2015.
Y suscribirse a más tardar el 30 de
julio de 2015.
Terminación de mutuo acuerdo de los procesos
administrativos
Impuestos y
sanciones
Corrija la declaración
privada y Pague el
100% del impuesto
en discusión
Requerimiento
especial, liquidación
oficial, resolución del
recurso de
reconsideración o
resolución sanción
Deberá conciliar a
más tardar el 30
de Octubre de
2015
Por sanciones
diferentes por
no declarar
Pliego de cargos y
resoluciones en las
que se impongan
sanciones dinerarias
Pague el 50% de
las sanciones
actualizadas
Deberá conciliar a
más tardar el 30
de Octubre de
2015
Por sanciones
por no declarar
Pliegos de cargos y
resoluciones por no
declarar y
resoluciones que
fallen los respectivos
recursos
Paga el 30% de las
sanciones e intereses,
siempre y cuando
presente la declaración
y pague el 100% del
impuesto
Deberá demostrar el
pago de la
liquidación privada a
más tardar el 30 de
Octubre de 2015
correspondiente al
año 2014
Sanciones por
devoluciones o
compensaciones
improcedentes
Paga el 30% de las
sanciones actualizadas
y reintegre las sumas
devueltas o
compensadas con sus
respectivos intereses
Sanción por
devoluciones o
compensaciones
improcedentes
Este beneficio opera
hasta el 30 de octubre
de 2015.
Otros beneficios sin
actos administrativos
Este beneficio aplica
hasta el 27 de febrero
de 2015
Para contribuyentes que
no han sido notificados de
requerimiento especial o
emplazamiento para
declarar
Actué voluntariamente
corrigiendo o presentando
la respectiva declaración
Pague el
100% del
impuesto
Condición especial para el pago de impuestos,
tasas y contribuciones.
Paga el 20% de los
intereses y sanciones
actualizadas
Por
obligaciones
en mora del
2012 y
anteriores
Paga el 40% de los
intereses y sanciones
actualizadas
Condición especial para el pago de impuestos,
tasas y contribuciones.
Paga el 50% de la
sanción actualizada
Por
resoluciones
respecto de
sanciones
dinerarias 2012
y anteriores
Paga el 70% de la
sanción actualizada
Condición especial para el pago de impuestos,
tasas y contribuciones.
Paga el 50% de la
sanción actualizada
Sanciones por
rechazo o
disminución de
pérdidas
fiscales 2012 y
anteriores
Paga el 70% de la
sanción actualizada
Condición especial para el pago de impuestos,
tasas y contribuciones.
¨Parágrafo 2. Este beneficio también es aplicable a los contribuyentes
que hayan omitido el deber de declarar los impuestos administrados por
la UAE-DIAN por los años gravables de 2012 y anteriores, quienes
podrán presentar dichas declaraciones liquidando la correspondiente
sanción por extemporaneidad reducida al veinte por ciento (20%),
siempre que acrediten el pago del impuesto a cargo sin intereses y el
valor de la sanción reducida y presenten la declaración con pago hasta la
vigencia de la condición especial de pago prevista en esta ley.¨
Condición especial para el pago de impuestos,
tasas y contribuciones.
¨Parágrafo 3. Este beneficio también
es aplicable a los agentes de
retención que hasta el 30 de octubre
de 2015, presenten declaraciones de
retención en la fuente en relación con
períodos gravables anteriores al 01 de
enero de 2015, sobre los cuales se
haya configurado la ineficiencia
consagrada en el artículo 580 -1del
Estatuto Tributario, quienes no estarán
obligados a liquidar y pagar la sanción
por extemporaneidad ni los intereses
de mora.¨
GRACIAS
LUIS CARLOS CHICA MEJIA
• Contador Público – Universidad Cooperativa de Colombia
• Especialista en Finanzas y Revisoría Fiscal
• Asesor independiente
• Docente
Teléfonos: 5114440 y 3163292641
[email protected]