aedaf. bertran novedades 2012 irpf y ip. irpf 2013

NOVETATS IRPF 2012 / IMPOST
SOBRE EL PATRIMONI PERSONES
FÍSIQUES
Per
Sr. Jordi Bertran Ribera
Girona, 30 d’abril de 2013
Seminari sobre la declaració del IRPF – 2012
GIRONA
DECLARACIÓ IRPF - 2012
(ABRIL - 2012)
GARCÍA HOFFMANN
BERTRAN
a s e s o r e s
RAMBLA DE CATALUNYA 53-55, ático C-D
08007 – BARCELONA
Tel. 93.487.39.19
[email protected]
JORDI BERTRAN RIBERA
INDICE
PAG.
ÍNDICE
Ley 35/2006, Ley del IRPF
1. Obligación de declarar. No obligados
3
2. Rentas exentas. Despido
4-12
3.
. Rendimientos del trabajo
13-15
4. Rendimientos capital inmobiliario
16
5. Rendimientos de actividades económicas
6. Operaciones vinculadas y retribuciones en especie
17-23
24
7. Intereses en operaciones vinculadas –socio/sociedad)
25-29
8. Ganancias patrimoniales
30-32
9. Reducciones en la B.I.
33-36
10. Deducción en adquisición vivienda
37-42
11. Deducción en obras de mejora
43-44
12. Deducción alquiler vivienda habitual
45
13. Deducción para incentivar determinadas actividades
46-48
14. Deducción contrato de trabajo emprendedores
49-52
15. Deducción donativos
53
16. Deducciones autonómicas: CATALUNYA
17. Análisis doctrina administrativa reciente
JORDI BERTRAN RIBERA
54-61
62-101
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1.- NO OBLIGADOS A DECLARAR EN EL IRPF
Rendimientos íntegros del trabajo
No obstante, el límite será de 11.200 euros anuales, cuando:
a) Procedan de más de un pagador, y la suma de las cantidades percibidas del
segundo y restantes pagadores (por orden de cuantía) supere la cantidad de
1.500 euros/año.
b) Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por
alimentos, excepto las imputables a los hijos por decisión judicial.
c) El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
d) Se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos
a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de
Imputación de rentas inmobiliarias, rendimientos íntegros del capital mobiliario no
sujetos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la
adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado, con el límite
conjunto de
Límites anuales
22.000 euros
1.600 euros
1.000 euros
Rendimientos íntegros del trabajo, de capital, o de actividades económicas y
ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de
1.000 euros
Pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a
500 euros
Estarán obligados a declarar en todo caso, los contribuyentes que tengan derecho a deducción por
inversión en vivienda, por cuenta ahorro-empresa, por doble imposición internacional o realicen
aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de
previsión asegurados o mutualidades de previsión social, planes de previsión social empresarial y
seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, cuando ejerzan tales derechos.
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2.- RENTAS EXENTAS. Art. 7.e)
2.1.- Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cuantía
establecida como obligatoria en el ET. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR
EL RD-L 3/2012
a) DESPIDO EXPRES
Para declarar exentas las indemnizaciones por despido improcedente o cese hasta la
cuantía establecida como obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores (ET)
debemos diferenciar, en el año 2012, entre los despidos producidos hasta el 7 de julio
de dicho año y los que se originan con posterioridad a dicha fecha:
En los despidos producidos entre 1 de enero de 2012 y 7 de julio de 2012 estarán
exentas las indemnizaciones por despido cuando el empresario así lo reconozca en el
momento de la comunicación del despido o en cualquier otro anterior al acto de
conciliación, siempre que la cuantía de la indemnización no exceda de la que hubiera
correspondido en el caso de que éste hubiera sido declarado improcedente, y no se trate
de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas
incentivadas.
En los despidos producidos con posterioridad al 7 de julio, solo estarán exentas las
indemnizaciones reconocidas en acto de conciliación o en resolución judicial. La razón es
que, tras la reforma laboral operada por la Ley 3/2012, desaparece la posibilidad que
contemplaba el artículo 56 del ETde considerar extinguido el contrato de trabajo a la fecha
del despido cuando empresario así lo reconociese con anterioridad al acto de conciliación.
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2.- RENTAS EXENTAS
No se consideran amparadas por la exención, estando por tanto plenamente
sujetas al impuesto y debiendo declararse íntegramente:
1) Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato.
2) En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de
la extinción del contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no esté
establecido en el ET ni en sus normas de desarrollo el derecho del
trabajador a percibir indemnización.
Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes:
La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales por no
producirse en los mismos despido o cese del trabajador.
Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes.
El cese voluntario del trabajador que no esté motivado por ninguna de las
causas a que se refieren los artículos 41 y 50 del ET.
En todo caso, cuando el importe de la indemnización que se perciba, supere la
cuantía que en cada caso tenga el carácter de obligatoria, el exceso no está exento
del IRPF y deberá declararse como rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de
que pueda resultar aplicable, en su caso, la reducción legalmente establecida para
rendimientos del trabajo generados en un plazo superior a dos años (40%).
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2.- RENTAS EXENTAS
b) Derivadas de despidos calificados de improcedentes (Art.56 ET por Ley
3/2012 y DT Quinta de la Ley 3/2012)
Estas exentas las indemnizaciones que no superen los siguientes importes:
a) En despidos declarados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: 45 días de
salario, por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo
inferiores a un año, hasta un máximo de 42 mensualidades.
b) En despidos que se declaren desde el 12 de febrero de 2012 hay que
distinguir:
Para contratos suscritos a partir del 12 de febrero de 2012: 33 días de salario
por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a
un año, hasta un máximo de 24 mensualidades.
Para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de 2012: La
suma de las siguientes cantidades:
Indemnización correspondiente al periodo anterior al 12 de febrero: 45
días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios
anterior a dicha fecha, prorrateándose por meses los períodos de tiempo
inferiores a un año.
Indemnización correspondiente al periodo posterior al 12 de febrero: 33
días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios
posterior, prorrateándose igualmente por meses los períodos de tiempo
inferiores a un año.
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2.- RENTAS EXENTAS
Derivadas de despidos calificados de improcedentes (Art.56 ET por Ley 3/2012 y
DT Quinta de la Ley 3/2012)
(…)
El importe indemnizatorio resultante no podrá ser superior a 720 días de salario,
salvo que del cálculo de la indemnización por el periodo anterior al 12 de febrero de
2012 resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará éste como
importe indemnizatorio máximo, sin que dicho importe pueda ser superior a 42
mensualidades, en ningún caso.
Los contratos de fomento de la contratación indefinida celebrados con anterioridad al
12 de febrero de 2012 continuarán rigiéndose por la normativa a cuyo amparo se
concertaron (la DA Primera Ley 12/2001, derogada por ley 3/2012). No obstante, en
caso de despido disciplinario, la indemnización por despido improcedente se
calculará conforme a lo señalado anteriormente.
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2.- RENTAS EXENTAS
c) DERIVADAS DE CESE POR VOLUNTAD DEL TRABAJADOR
La indemnización exenta será la fijada para los despidos improcedentes
(apartado anterior), siempre que el cese esté motivado por alguna de las siguientes causas:
a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en menoscabo de la
dignidad del trabajador (Hasta la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma
del mercado laboral, se incluían también dentro de este apartado las modificaciones sustanciales
en las condiciones de trabajo que redundaran en perjuicio de la formación profesional del
trabajador).
b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.
c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del empresario,
salvo en los supuestos de fuerza mayor.
Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales de condiciones de
trabajo (jornada de trabajo, horario y distribución del tiempo de trabajo, régimen de
trabajo a turnos, sistema de remuneración y cuantía salarial y, funciones, cuando
excedan de los límites previstos para la movilidad funcional) por las que el trabajador
resultase perjudicado pero que no redunden en menoscabo de su dignidad, estarán
exentas las indemnizaciones que no excedan de 20 días de salario por año trabajado,
prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 9
mensualidades.
Si el empresario notifica al trabajador su traslado a un centro de trabajo distinto de la
misma empresa que exija un cambio de residencia, el trabajador tendrá derecho a la
extinción de su contrato percibiendo una indemnización de 20 días de salario por año
de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con
un máximo de 12 mensualidades.
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2.- RENTAS EXENTAS
d) Derivadas de despidos colectivos por causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor.
Con efectos desde 12 de febrero de 2012, tras la modificación introducida en el
artículo 7.e) de la Ley del IRPF, en los supuestos de despidos colectivos realizados
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores o
producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto,
siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de
indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter
obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente (33 días por año
de servicio hasta un máximo de 24 mensualidades con la aplicación, en su caso, del
régimen transitorio para contratos formalizados con anterioridad al 12 de febrero de
2012), en vez de la cuantía obligatoria que fija para cada uno de ellos el propio
Estatuto de los Trabajadores. (*)
(*) Para los despidos colectivos fundados en causas económicas, técnicas, organizativas o de producción o por
fuerza mayor, la indemnización que el Estatuto de los Trabajadores fija como obligatoria es de 20 días por año de
servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máximo de 12
mensualidades.
Atención: la reforma laboral del 2012 ha eliminado el requisito de la previa aprobación de la autoridad competente
que se exigía para tales despidos, manteniéndose únicamente la exigencia de que el despido colectivo vaya
precedido de un período de consultas con los representantes legales de los trabajadores.
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2.- RENTAS EXENTAS
Régimen transitorio:
No obstante, de acuerdo con lo previsto en la disposición transitoria vigésimo
segunda de la Ley del IRPF, las indemnizaciones por despido o cese que sean
consecuencia de los expedientes de regulación de empleo en tramitación o con
vigencia en su aplicación a 12 de febrero de 2012 a los que se refiere la
disposición transitoria décima de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes
para la reforma del mercado laboral, aprobados por la autoridad competente a partir
de 8 de marzo de 2009, estarán exentas en la cuantía que no supere 45 días de
salario, por año de servicio, prorrateándose por meses los periodos de tiempo
inferiores a un año hasta un máximo de 42 mensualidades. (**)
(**)
Tratándose de despido o cese consecuencia de expedientes de regulación de empleo, tramitados conforme
al artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, aprobados con anterioridad al día 8 de marzo de 2009 y despidos
producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del Estatuto de los Trabajadores con anterioridad
a dicha fecha, la cuantía exenta estará constituida por el importe de 20 días de salario por año trabajado,
prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximo de 12 mensualidades
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2.- RENTAS EXENTAS
2.2.Disposición
Adicional
trigésima
séptima.
Ganancias
patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados
inmuebles (añadida por la disposición final 3 del Real Decreto-ley
18/2012, de 11 de mayo).
Estarán exentas en un 50 % las ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos a título
oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 18/2012 y hasta el 31
de diciembre de 2012.
No resultará de aplicación lo dispuesto en el párrafo anterior cuando el inmueble se
hubiera adquirido o transmitido a su cónyuge, a cualquier persona unida al
contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad,
hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el
contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las
circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas.
Cuando el inmueble transmitido fuera la vivienda habitual del contribuyente y resultara
de aplicación lo dispuesto para la reinversión parcial, se excluirá de tributación la
parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada la exención
prevista en esta disposición adicional, que corresponda a la cantidad reinvertida en los
términos y condiciones previstos en dicho artículo.
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2.- RENTAS EXENTAS
2.3.- Ayudas excepcionales por DAÑOS PERSONALES
Las ayudas excepcionales por daños personales, en los casos de fallecimiento y
los supuestos de incapacidad absoluta permanente sufridos por las personas
afectadas por los incendios forestales y otras catástrofes naturales a los que sea
de aplicación el Real Decreto-Ley 25/2012 y el Real Decreto 1505/2012, que
posteriormente pasan a ser regulados por Ley 14/2012.
Los municipios afectados se encuentran en la Orden INT/2269/2012, y Orden
INT/279/2013.
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3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
3.1.- REDUCCIÓN POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO CON
PERÍODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A 2 AÑOS O NOTORIAMENTE
IRREGULARES.
La cuantía del conjunto de rendimientos íntegros del trabajo con período de generación
superior a 2 años o notoriamente irregulares a los que se puede aplicar la reducción del 40%
es de 300.000 euros.
Ello en la práctica significa que al tratarse de un límite anual, no podrá figurar en ninguna
autoliquidación de IRPF una reducción por este concepto superior a 120.000 euros (300.000 x
40%).
Este límite es compatible plenamente con el existente para los rendimientos derivados del
ejercicio de opciones sobre acciones.
EJEMPLO: Contribuyente que en 2012 ha obtenido los siguientes rendimientos hasta el
momento de su despido improcedente:
Ha percibido una cantidad de 10.000 euros como consecuencia de su traslado forzoso a
otro centro de trabajo.
Ha ejercitado en dicho año 10.000 opciones de compra sobre acciones entregadas en el
año 2009 (concesión única). El precio de la opción es de 8 euros, siendo el valor de
mercado de la acción de 18 euros.
Ha sido posteriormente despedido percibiendo 500.000 euros (importe exento: 250.000).
El trabajador tiene una antigüedad de 15 años.
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3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
Reducción por obtención de rendimientos del trabajo con período de
generación superior a 2 años o notoriamente irregulares.
EJEMPLO:
Rendimiento íntegro por el traslado
10.000
Rendimiento íntegro OPCIONES (10.000 x (18 – 8))
100.000
Rendimiento íntegro DESPIDO (descontado exento)
250.000
TOTAL
360.000
RENDIMIENTO ÍNTEGRO CON DERECHO A REDUCCIÓN
Traslado
10.000
OPCIONES: límite (SMA x PG = 22.100 x 3)
66.300
DESPIDO
250.000
TOTAL
Nuevo límite
326.300
300.000
Importe de la reducción
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120.000
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3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
3.2.- Retribuciones en especie
NO CONSTITUYEN RDTOS DE TRABAJO EN ESPECIE: gastos e inversiones
para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la
comunicación y de la información
Consideración como gastos de formación.
Prorroga para 2012 el tratamiento fiscal de dichos gastos e inversiones efectuados
durante 2012 (DF segunda.3º.1 del RD-ley 20/2011 modifica la DA Vigésima quinta.1
de la Ley 35/2006 con efectos de 01-01-2012).
“Disposición adicional vigésima quinta.1. Gastos e inversiones para habituar a los
empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la
información.
1. Los gastos e inversiones efectuados durante los años 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y
2012 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la
comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del
lugar y horario de trabajo, tendrá el siguiente tratamiento fiscal:
a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: dichos gastos e inversiones tendrán la
consideración de gastos de formación en los términos previstos en el artículo 42.2.b
de esta Ley.
b) Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e inversiones darán derecho a la aplicación
de la deducción prevista en el artículo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004.”
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4.- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
4.1.- Reducción de los rendimientos del capital inmobiliario
Los arrendadores de viviendas tienen derecho a reducir el rendimiento neto generado por el
alquiler en un 60% (hasta 31/12/2010, un 50%).
No obstante, la reducción será del 100% cuando el inquilino tenga una edad comprendida
entre 18 y 30 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el
período impositivo superiores al IPREM. Se exige que el inquilino comunique anualmente el
cumplimiento de estos requisitos.
Tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo resulta aplicable respecto de
los rendimientos declarados por el contribuyente, no así, por tanto, cuando estos
rendimientos sean descubiertos por la Administración tributaria.
Hasta el 31/12/2010, el límite superior de edad estaba fijado en 35 años. Esta modificación
ha ocasionado el establecimiento de un régimen transitorio, según el cual la edad del
arrendatario a efectos de la aplicación de la reducción se ampliará hasta 35 años cuando el
contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1/01/2011 con el mismo
arrendatario.
Indicador público de renta de efectos múltiples: El importe del IPREM para el 2012 es
7.455,17 euros. En caso de que se excluyan expresamente las pagas extraordinarias, la
cuantía del IPREM 2012 se corresponderá con la cifra de 6.390,13 euros.
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5.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
5.1.- GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES. Pérdidas deterioro inmovilizado
intangible
El art.1.Primero.Uno del RD-Ley 12/2012 modificado por RD-Ley 20/2012 y el art.
reduce, con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de los
años 2012 y 2013, el límite anual máximo de la deducción:
del fondo de comercio (art.12.6 TRLIS del 5% al 1%) y
del inmovilizado intangible con vida útil indefinida (ART.12.7 TRLIS del 10 al 2%)
previstos en el art.12.6 y 12.7 del TRLIS
para los contribuyentes que no tengan la consideración de empresas de reducida
dimensión.
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5.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
5.2.- Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por
mantenimiento o creación de empleo (DF 2.3º.2 del RD-Ley 20/2011, modifica la
DA Vigésima séptima de la Ley 35/2006, con efectos desde 1 de enero de 2012,
añadiendo el período impositivo 2012 sin más modificaciones en su redactado.
Posteriormente la Ley 16/2012 lo ha prorrogado también para 2013)
Aplicable en ESTIMACIÓN DIRECTA, en cualquiera de sus 2 modalidades
Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas pueden reducir en un 20% el
rendimiento neto positivo declarado, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
Que el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de ellas sea
inferior a 5 millones de euros;
Que tengan una plantilla media inferior a 25 empleados; y
Que mantengan o creen empleo.
El importe de la reducción no puede exceder del 50% del importe de las
retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores.
La reducción se aplica de forma independiente en cada uno de los períodos
impositivos en que se cumplan los requisitos.
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5.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
5.3.- Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material
fijo. Supresión y régimen transitorio para las cantidades pendientes de
aplicar a 31 de marzo de 2012
El art.2 del RD-Ley 12/2012 modifica la DA Trigésima de la Ley 35/2006, con efectos
a partir del 31-03-2012, para adaptarla a la derogación de la DA Undécima del TRLIS
que regula la “Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material
fijo” y se establece un régimen transitorio para que los contribuyentes que en dicha
fecha tengan cantidades pendientes de aplicar por este concepto de libertad de
amortización (con mantenimiento de empleo “RD-LEY 6/2010” o sin mantenimiento
de empleo “RD-Ley 13/2010”) puedan seguir aplicándolas con determinados límites.
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5.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
5.3.- Libertad de amortización
Contenido del régimen transitorio
Los contribuyentes que a 31 de marzo de 2012, no hayan amortizado en su totalidad
la inversión realizada podrán seguir aplicando las cantidades que tenga pendientes
en las condiciones y con los requisitos establecidos por la disposición adicional
undécima del TRLIS, según redacción dada por Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de
abril y por el Real Decreto-ley 13/2010.
Límites en la aplicación de las cantidades pendientes
a) En general
Las cantidades pendientes de amortizar podrán aplicarse con el límite del
rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran afectado los
elementos patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes y, en su
caso, a la minoración del 5 por 100 por provisiones y gastos de difícil justificación
prevista para la modalidad simplificada de estimación directa.
b) En particular, límites para determinados contribuyentes
En los periodos impositivos 2012 y 2013, aquellos contribuyentes que no hubieran
tenido la condición de entidad de reducida dimensión en los ejercicios en los
que se realizaron las inversiones estarán sujetos para aplicar las cantidades
pendientes a los siguientes límites:
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5.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
5.3.- Libertad de amortización
(…)
• El 40 por 100 del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran
afectado los elementos patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes por
libertad de amortización con mantenimiento de empleo (disposición adicional undécima, según
redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010) y, en su caso, a la minoración del 5 por 100 por
provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la modalidad simplificada de estimación
directa.
• El 20 por 100 del rendimiento neto positivo de la actividad económica a la que se hubieran
afectado los elementos patrimoniales previo a la deducción de las cantidades pendientes por
libertad de amortización sin mantenimiento de empleo (disposición adicional undécima, según
redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010) y, en su caso, a la minoración del 5 por 100 por
provisiones y gastos de difícil justificación prevista para la modalidad simplificada de estimación
directa.
En el caso de que los sujetos pasivos tengan cantidades pendientes de aplicar por ambos
regímenes de libertad de amortización:
Aplicarán, en primer lugar y hasta que se agoten, las cantidades pendientes por libertad de
amortización con mantenimiento de empleo, con el límite del 40 por 100 del rendimiento
neto positivo de la actividad económica antes indicado.
En el mismo período impositivo, una vez aplicadas las cantidades pendientes por libertad de
amortización con mantenimiento de empleo y siempre que éstas no superen el límite del 20
por 100 del rendimiento neto positivo de la actividad económica, se podrán aplicar las
cantidades pendientes por libertad de amortización sin mantenimiento de empleo, hasta que
se alcance el citado límite.
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5.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
5.3.- Libertad de amortización
(…)
Importante: estos límites también resultan aplicables a las inversiones que correspondan
a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecución de obras o proyectos
de inversión cuyo período de ejecución, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos
años entre la fecha de encargo o inicio de la inversión y la fecha de su puesta a disposición
o en funcionamiento, a las que resulte de aplicación cualquiera de los regímenes de la
libertad de amortización.
** Consecuencias de aplicación de la libertad de amortización en la transmisión
de elementos patrimoniales
La transmisión, a partir de 31 de marzo de 2012, de elementos patrimoniales afectos al
desarrollo de actividades económicas que hubieran gozado de la libertad de amortización
de la disposición adicional trigésima LIRPF, tienen dos consecuencias:
1) En el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el valor de adquisición se
minorará en el importe de las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente
deducibles de no haberse aplicado la libertad de amortización.
2) El exceso entre el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas y el importe
de las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse
aplicado la aquellas tendrá, para el transmitente, la consideración de rendimiento
íntegro de la actividad económica en el período impositivo en que se efectúe la
transmisión.
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5.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
5.4.- GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES. Limitación a la deducibilidad de los
gastos financieros netos que superen 1 millón de euros
El art.20 del TRLIS, en su redacción dada por el RD-Ley 12/2012 con las modificaciones
introducidas por el RD-Ley 20/2012 y para los periodos impositivos que se inicien a partir
de 1 de enero de 2012, establece un límite del 30 % beneficio operativo del ejercicio a la
deducibilidad de los "gastos financieros netos" cuyo importe supere 1 millón de euros.
Se entiende por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros respecto de los
ingresos financieros, esto es, de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales
propios devengados en el período impositivo, excluidos aquellos gastos financieros que no
está sometido a otras limitaciones de la Ley, como puede ser la de los gastos financieros
no deducibles (gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo no
deducibles según el artículo 14.1.h) TRLIS).
Hasta dicho importe, esto es, hasta 1 millos de euros, lo gastos financieros netos serán, en
todo caso, deducibles.
No obstante, cuando la duración de la actividad sea inferior al año, el importe, en todo
caso, deducible será el que resulte de multiplicar un millón de euros por la proporción
existente entre el tiempo de duración de la actividad en el período impositivo respecto del
año.
JORDI BERTRAN RIBERA
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6.- OPERACIONES VINCULADAS Y RENTAS EN ESPECIE
6.1.- Disposición adicional Décima tercera de la Ley 2/2012, de 29 de junio.
Artículo 41. Operaciones vinculadas.
En los supuestos de préstamos y operaciones de captación de capitales ajenos en
general, se entenderá por valor normal de mercado el tipo de interés legal del
dinero que se halle en vigor el último día del período impositivo, que para el 2012
se establece en el 4% (el mismo que se estableció para el 2011)
6.2.- Añadida la letra h) al apartado 2, con efectos desde el 1 de enero de 2010
por el Artículo 17 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril.
Artículo 42. Rentas en especie.
h) Cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio
público de transporte colectivo de viajeros para favorecer el desplazamiento
de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite
de 1.500 € anuales para cada trabajador.
También estarán exentos los “abono transporte” y cualquier otro medio electrónico
de pago que cumpla los requisitos reglamentarios.
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7.- INTERESES EN OPERACIONES VINCULADAS
D. F. 7ª LEY 11/2009, DE 26 DE OCTUBRE, POR LA QUE SE REGULAN LAS
SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIÓN EN EL MERCADO
INMOBILIARIO (SOCIMI) (BOE 27.11.09): Modificación del art. 46 LIRPF
(Renta del ahorro).
La modificación supone la incorporación en la base del ahorro de “parte de
los rendimientos” derivados de los préstamos entre partes vinculadas”
(art. 46 LIRPF)
Efectos: Desde el 1 de enero de 2009
Regulación anterior: … los rendimientos del capital mobiliario previstos en el
apartado 2 del artículo 25 de esta ley procedentes de entidades vinculadas con
el contribuyente formarán parte de la renta general…
Regulación Ley 11/2009: “formarán parte de la renta general los
rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del artículo 25 de
esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios
cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por
tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participación del
contribuyente, de esta última”. (Es decir, que lo que no rebase del exceso,
tributará en la renta del ahorro)
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7.- INTERESES EN OPERACIONES VINCULADAS
CONCEPTOS:
FONDOS PROPIOS: La norma se refiere a “los reflejados en el balance
correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del
devengo del Impuesto”
Por tanto, a efectos de la declaración del IRPF correspondiente a 2012, para
determinar los capitales cedidos afectados por la restricción se deberán tomar en
consideración los fondos propios reflejados en el balance de 2010.
PARTICIPACIÓN DEL CONTRIBUYENTE: La norma se remite al porcentaje de
participación del contribuyente a la fecha de devengo del IRPF.
Por tanto, respecto a 2012 se tomará en consideración “el porcentaje de
participación del contribuyente existente a 31/12/2012”.
En aquellos casos en que la relación de vinculación no se defina en función de la
relación socio-entidad el porcentaje de participación a considerar, según la nueva
redacción del precepto, será del 5% (Ejemplo. Administradores no socios o
familiares)
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7.- INTERESES EN OPERACIONES VINCULADAS
EJEMPLO PRÁCTICO 1
Tributación de 6.000 € percibidos en concepto de intereses por un socio en
2012. Dichos intereses proceden de un préstamo de 100.000 € concedido a una
entidad vinculada cuyos fondos propios según el balance cerrado a 31/12/2011
son de 200.000 €. La participación del socio en la mercantil a 31/12/2012 es del
50%.
Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en la
BASE DEL AHORRO
200.000 x 3 x 50% = 300.000€.
Como el préstamo concedido no excede del límite, los 6.000 € de intereses
percibidos por el socio irán a la base del ahorro
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7.- INTERESES EN OPERACIONES VINCULADAS
EJEMPLO PRÁCTICO 2
Tributación de 6.000 € percibidos en concepto de intereses por un socio en
2012. Dichos intereses proceden de un préstamo de 100.000 € concedido a una
entidad vinculada cuyos fondos propios según el balance cerrado a 31/12/2011
son de 40.000 €. La participación del socio en la mercantil a 31/12/2012 es del
50%.
Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en
la BASE DEL AHORRO 40.000 x 3 x 50% = 60.000 €
Como el préstamo concedido es de 100.000 €, el 60% de los intereses irán a la
base del ahorro y el exceso a la base general.
A la base del ahorro
A la base general
60% s/ 6.000 = 3.600 €
40% s/ 6.000 = 2.400 €
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7.- INTERESES EN OPERACIONES VINCULADAS
EJEMPLO PRÁCTICO 3
Tributación de 10.000 € percibidos en concepto de intereses en 2012,
procedentes de un préstamo de 200.000 € concedidos a una entidad vinculada
por parte del administrador de la compañía, el cual no tiene participación en la
misma. Los fondos propios según el último balance cerrado a 31/12/2011
ascienden a 200.000 €.
Límite del capital remunerado cuyos rendimientos se pueden integrar en
la BASE DEL AHORRO 200.000 x 3 x 5% = 30.000 €
Como el préstamo concedido excede del límite, los intereses
correspondientes a un capital de 30.000 € irán a la BASE DEL AHORRO y
los correspondientes a 170.000 € (resto de préstamo concedido) irán a la
base general.
Por tanto el 15% de los intereses (1.500 €) irán a la base del ahorro y el 85%
(8.500 €) a la base general.
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8.- GANANCIAS PATRIMONIALES
8.1.- Ganancias del capital (Plusvalías)
Dación en pago RD-Ley 6/2012
Estará exenta la ganancia patrimonial que se pudiera generar por la dación en pago
de su vivienda habitual a los deudores comprendidos en el ámbito de aplicación del
artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2012 de medidas urgentes de protección de
deudores hipotecarios sin recursos (DA trigésima sexta Ley 35/2006).
Disposición adicional trigésima sexta. Dación en pago de la vivienda.
“Estará exenta de este Impuesto la ganancia patrimonial que se pudiera generar en los deudores
comprendidos en el ámbito de aplicación del artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de
marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin recursos, con ocasión de
la dación en pago de su vivienda prevista en el apartado 3 del Anexo de dicha norma.”
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8.- GANANCIAS PATRIMONIALES
8.2.- Pérdidas patrimoniales debidas al juego
El art.2.2 de la Ley 16/2012 de PGE modifica el art.35.5 d) de la Ley 35/2006, con efectos
desde el 1 de enero de 2012, para poder computar las pérdidas con el límite de las
ganancias obtenidas en dicho ejercicio.
Las pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las
ganancias obtenidas en el juego en el mismo período no se computan como pérdidas
patrimoniales.
En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a
los que se refiere la DA trigésima tercera de la Ley 35/2006 que regula el gravamen
especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas que se aplica desde 0101-013, y que son los siguientes:
a) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y
Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas,
así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades
de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.
b) Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o
entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro
establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio
Económico Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o
entidades señalados en la letra anterior.
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8.- GANANCIAS PATRIMONIALES
8.3.- Exención por reinversión de la transmisión de la vivienda habitual
El contribuyente puede exentar la ganancia patrimonial que se genere por la venta de
su vivienda habitual, siempre que el importe obtenido se reinvierta en la adquisición
de una nueva vivienda habitual en el plazo de los dos años siguientes a la fecha de
transmisión (también si la nueva vivienda se hubiese adquirido en el plazo de los dos
años anteriores a la transmisión de aquélla).
8.4.- Exención por transmisión de la vivienda habitual mayores de 65 años
Estará exenta la transmisión de la vivienda habitual efectuada por mayores de 65
años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia,
tanto si la misma se transmite a cambio de un capital o una renta (temporal o vitalicia
A los exclusivos efectos de la aplicación de esta exención, se entenderá que el
contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual (VH) cuando la misma
constituya su VH en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta cualquier
día de los 2 años anteriores a la fecha de la transmisión.
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9.- REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE
9.1.- Aportaciones a sistemas de previsión social
Los diferentes sistemas de previsión social son los siguientes:
Planes de pensiones
Seguros suscritos con mutualidades de previsión social
Planes de previsión social empresarial (PPSE)
Planes de previsión asegurados (PPA)
Seguros de dependencia
Respecto de las reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social debe tenerse en
cuenta que:
El importe de la aportación anual máxima (límite) se fija en 10.000 euros con carácter
general y en 12.500 euros para contribuyentes mayores de 50 años.
La reducción fiscal será la menor de:
10.000 euros anuales para contribuyentes menores de 50 años ó 12.500 euros anuales
para contribuyentes mayores de 50 años.
30% de la suma de los rendimientos netos de trabajo y de actividades económicas
(50% para contribuyentes mayores de 50 años).
A su vez, el citado límite trabaja conjuntamente con las contribuciones empresariales que los
empleadores realicen a favor de sus trabajadores.
En su caso, las aportaciones que no se puedan reducir en el IRPF 2011 -por insuficiencia de base
imponible- se podrán aplicar en los 5 ejercicios siguientes.
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9.- REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE
9.2.- Aportaciones a sistemas de previsión social del cónyuge
Pueden también ser objeto de reducción, además de las aportaciones especificadas
en el punto 4.1, las aportaciones realizadas a cualquiera de los sistemas de previsión
social a favor del cónyuge, con el límite anual máximo de 2.000 euros, siempre que
el citado cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades
económicas o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 euros anuales.
Estas aportaciones no estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
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9.- REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE
9.3.- Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a favor de
persona con discapacidad
Se trata de aportaciones realizadas a favor de personas con discapacidad física o
sensorial igual o superior al 65%, psíquica superior al 33% o incapacidad declarada
judicialmente con independencia de su grado, con los límites máximos siguientes:
Aportaciones de familiares (en línea directa o colateral hasta el tercer grado
inclusive, así como el cónyuge o aquellos que lo tuviesen a su cargo en
régimen de tutela o acogimiento) a favor de persona con discapacidad:
10.000 euros. Estas personas, además, pueden hacer aportaciones a sus
propios sistemas de previsión social, computándose los límites de forma
independiente.
Aportaciones realizadas por la persona con discapacidad: 24.250 euros.
Límite máximo de 24.250 euros anuales por aportaciones entre los familiares
y el propio minusválido.
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9.- REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE
9.4.- Tributación de las prestaciones percibidas
No resulta de aplicación la reducción del 40% a las prestaciones en forma de
capital correspondiente a aportaciones a sistemas de previsión social realizadas
en 2007 y posteriores. Por lo tanto, si se realiza el rescate en forma de capital,
dichas aportaciones tributarán en su integridad (sin reducción). Sin embargo, las
aportaciones y sus correspondientes rendimientos acumulados a 31/12/2006 sí
podrán seguir disfrutando de esa reducción del 40% si se rescatan en forma de
capital.
La reducción del 40% (aplicable a los rendimientos íntegros del trabajo percibidos
en forma de capital en pago único cuando haya transcurrido más de 2 años desde
la primera aportación) sólo es aplicable cuando se trate de prestaciones de
cualquier clase percibidas de la Seguridad Social, clases pasivas, mutualidades
generales de funcionarios, colegios de huérfanos y entidades similares.
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10.- DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL
ADQUISICIÓN O REHABILITACIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL
RESIDENCIA – HABITACIÓN durante más de 3 años.
BASE DE DEDUCCIÓN: cantidades satisfechas + gastos a cargo del adquirente + en
caso de financiación ajena: amortización + intereses + el coste de los instrumentos de
cobertura de riesgo a tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios (art. 19 Ley
26/2003, y demás gastos derivados de la misma (en caso de aplicación de los citados
instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos minorarán las cantidades obtenidas
por aplicación de dichos instrumentos).
Cuando se haya disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas
habituales anteriores, no se podrá practicar deducción en tanto las cantidades
invertidas no superen aquellas invertidas anteriormente, en la medida que éstas
últimas hayan sido objeto de deducción.
Cuando la enajenación hubiera generado una ganancia exenta por reinversión,
la base de la nueva se reducirá en el importe de la ganancia patrimonial a la que se
le aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar la
deducción en tanto no se supere tanto el precio de la anterior, como el importe de la
ganancia exenta por reinversión.
LÍMITES BASE DE DEDUCCIÓN:
Con carácter general: 9.040 euros (en 2010: 9.015 euros)
Vinculado a razones de discapacidad: 12.080 euros (en 2010: 12.020 euros)
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10.- DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL
CONCEPTO:
- VIVIENDA HABITUAL (adquisición en sentido jurídico):
plenapropiedad
Plazo 3 años, con excepciones :
MATRIMONIO, NULIDAD MATRIMONIAL,
DIVORCIO O SEPARACIÓN JUDICIAL
(COMPATIBLE CON ADQUISICIÓN), VIVIENDA
INADECUADA POR DISCAPACIDAD, CAMBIO
DE DOMICILIO POR NUEVO TRABAJO
- REHABILITACIÓN
Deducción estatal: 7,5%
Importante: En el supuesto de nulidad matrimonial, divorcio o separación
matrimonial, el contribuyente podrá seguir practicando, por las cantidades satisfechas
en el período impositivo, esta deducción para la adquisición de la que fue su vivienda
habitual durante la vigencia del matrimonio, siempre que continúe teniendo esta
condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden.
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10.- DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL
EN CATALUNYA
Llei 5/2012, del 20 de març, de mesures fiscals, financeres i administratives i de creació de
l’impost sobre les estades en establiments turístics
Régimen especial:
El porcentaje de deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 30
de julio de 2011, por cantidades satisfechas para la construcción, o por cantidades depositadas
en cuenta vivienda será del 9% para contribuyentes que se encuentren en alguna de las
siguientes situaciones:
o Tener 32 años o menos en la fecha de devengo del impuesto, siempre que la base
liquidable no sea superior a 30.000 €.
o Haber estado en el paro durante 183 días o más durante el ejercicio
o Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%
o Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo a la fecha de devengo
del impuesto
NOTA: No obstante, en el caso de contribuyentes fallecidos con anterioridad a 30.07.2011, a los
que no sea de aplicación el régimen especial, el porcentaje de deducción será del 6% vigente a
hasta esa fecha.
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10.- DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL
SE ASIMILAN A LA ADQUISICIÓN de la vivienda la ampliación, construcción o rehabilitación de
la misma cuando cumplan los siguientes requisitos:
Construcción: si el contribuyente satisface directamente los gastos derivados de la ejecución
de las obras o entregue cantidades a cuenta al promotor, siempre que las obras finalicen en
un plazo no superior a 4 años desde el inicio de la inversión.
Ampliación: si se produce el aumento de superficie habitable, mediante cerramiento de parte
descubierta o por cualquier otro medio, de forma permanente y durante todas las épocas del
año.
Rehabilitación: Se consideran como tal las obras en la vivienda habitual que cumplan
cualquiera de los siguientes requisitos:
Que hayan sido calificadas o declaradas como actuación protegida en materia de
rehabilitación de viviendas en los términos previstos en el Real Decreto 801/2005, de 1
de julio, por el que se aprueba el Plan Estatal 2005-2008, para favorecer el acceso de
los ciudadanos a la vivienda.
Que tengan por objeto principal la reconstrucción de la vivienda mediante la
consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas,
siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25% del
precio de adquisición si se hubiese efectuado ésta durante los dos años inmediatamente
anteriores al inicio de las obras o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la
vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontará el precio de
adquisición o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente
al suelo.
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10.- DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL
OBRAS DE INSTALACIÓN O ADECUACIÓN DE LA VIVIENDA HABITUAL
POR DISCAPACIDAD
1)
REFORMA INTERIOR DE LA VIVIENDA HABITUAL
2)
MODIFICACIÓN DE ELEMENTOS COMUNES DEL EDIFICIO
3)
APLICACIÓN DE DISPOSITIVOS ELECTRÓNICOS PARA SUPERAR BARRERAS DE
COMUNICACIÓN O POR SEGURIDAD
QUIÉN PUEDE DEDUCIRSE: REALICEN LAS OBRAS POR SU PROPIA DISCAPACIDAD, DE SU
CÓNYUGE O PARIENTE HASTA 3er GRADO, QUE CONVIVAN CON EL CONTRIBUYENTE Y OCUPEN LA
VIVIENDA EN CONCEPTO DE:
PROPIETARIO/ARRENDATARIO/SUBARRENDATARIO/USUFRUCTUARIO
OBRAS 2) Y 3): También podrán practicar la deducción los copropietarios del inmueble.
CUENTAS VIVIENDA
DESTINO DEL SALDO:
- 1ª ADQUISICIÓN O CONTRUCCIÓN DE V.H.
- REHABILITACIÓN DE V.H.
PLAZO: 4 AÑOS
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10.- DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL
CUENTAS VIVIENDA
Incremento de las cuotas líquidas por pérdida del derecho a la deducción por
inversión en vivienda
Regularización especial sin intereses de demora por las deducciones practicadas por
cantidades depositadas en cuenta vivienda hasta el ejercicio 2011
A partir del 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012 suprime la deducción por inversión en
vivienda habitual prevista en el artículo 68.1 de la LIRPF a partir del 1 de enero de 2013,
estableciéndose en la nueva DT Decimoctava de la Ley 35/2006 un régimen transitorio que
permitirá a los contribuyentes que venían disfrutando de este beneficio fiscal seguir
practicándose la deducción.
No obstante, el citado régimen transitorio de deducción no es aplicable a los contribuyentes
que han depositado cantidades en cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de 2013.
Por ello, y con carácter excepcional, se permite a éstos que, en caso de que no vayan a
adquirir la vivienda y, siempre que a 1 de enero de 2013 no hubiera transcurrido el
plazo de cuatro años desde la apertura de la cuenta, puedan regularizar en la
declaración del IRPF de 2012 las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011 sin
intereses de demora.
Si no utilizan dicha opción y posteriormente se incumplen alguno de los requisitos, la
regularización que, en su caso, proceda, deberá incluir intereses de demora.
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11.- DEDUCCIÓN OBRAS MEJORA DE LA VIVIENDA
Esta deducción podrá aplicarse en cualquier vivienda de propiedad o en el edificio en la que
ésta se encuentre, siempre que las obras tengan por objeto la mejora de la eficiencia
energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías
renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitución de las
instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la
accesibilidad al edificio o las viviendas, en los términos previstos en el Real Decreto
2066/2008 por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012, así
como por las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación realizadas
durante dicho período que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital
en la vivienda del contribuyente.
La aplicación de la nueva deducción (cualquier vivienda) resultará de aplicación a las obras que
se realicen, desde el 7/05/2011 hasta el 31/12/2012.
La base de deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de
crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades
de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningún caso, darán derecho
a practicar esta deducción las cantidades satisfechas en efectivo.
El porcentaje de deducción se fija en el 20%, y la base anual máxima de deducción en 6.750
euros; y en 20.000 euros anual la base acumulada de la deducción (cantidades deducibles en
el ejercicio más las cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores no deducidas
por exceder de la base máxima anual de deducción que podrán deducirse en los 4 ejercicios
siguientes).
Para que resulte de aplicación esta deducción la base imponible del contribuyente no puede
superar los 71.007,20 euros (la reducción se reduce progresivamente desde los 53.007,20
hasta los 71.007,20 euros).
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11.- DEDUCCIÓN OBRAS MEJORA DE LA VIVIENDA
RECORDATORIO: Sin embargo, es necesario precisar que esta deducción ya
resultaba aplicable desde el 1/01/2011 hasta el 6/05/2011 al mismo tipo de obras de
mejora; no obstante para dicho periodo, dicha deducción sólo será aplicable a
aquellas obras de mejora efectuadas en la vivienda habitual, siendo el porcentaje
de deducción del 10%, y teniendo en cuenta que la base anual máxima de deducción
es de 4.000 euros y de 10.000 euros anual la base acumulada de la deducción en
los supuestos de deducción plurianual. En este caso, para que resulte de aplicación
esta deducción la base imponible del contribuyente no puede superar los 53.007,20
euros (la reducción se reduce progresivamente desde los 33.007,20 hasta los
53.007,20 euros).
JORDI BERTRAN RIBERA
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12.- DEDUCCIÓN POR ALQUILER VIVIENDA HABITUAL
Los contribuyentes podrán deducirse de la cuota líquida el 10,05% de las cantidades
satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre
que su base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales:
Base imponible (BI)
Igual o inferior a 17.707,20
Superior a 17.707,20 pero inferior
a 24.107,20
Igual o superior a 24.107,20
Base de la deducción*
9.040,00
9.040,00 - (1,4215 × (BI 17.707,20)
No hay derecho a
deducción**
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13. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES
–ESTIMACIÓN DIRECTA-
Reducción del límite conjunto de deducción
Reduce los límites previstos en el último párrafo del art.44.1 del TRLIS en relación
con las deducciones aplicadas en los períodos impositivos iniciados dentro de
2012 o 2013.
Reduce el actual límite general-conjunto desde el 35 % al 25 %.
También reduce dicho límite del 60% al 50 % para el caso en que la deducción por
actividades de I+D (art.35) supere el 10 % de la cuota.
Además el límite (del 25%) se aplicará igualmente a la deducción por
reinversión de beneficios extraordinarios regulada en el art.42 que computará
a efectos de calcular dicho límite.
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13. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES
–ESTIMACIÓN DIRECTA-
Inversiones empresariales que generan derecho a deducción en el ejercicio
2012
Las inversiones empresariales que en el ejercicio 2012 determinar el derecho a
deducir se contienen en el artículo 35 (deducciones por investigación y desarrollo e
innovación tecnológica), apartados 1, 2 y 3 del artículo 38 (deducción por
inversiones en bienes de interés cultural, deducción por inversiones en producciones
cinematográficas y audiovisuales y deducción por inversiones en la edición de libros),
apartado 1 del artículo 39 (deducción por inversiones en instalaciones destinadas a
la protección del medio ambiente), el artículo 40 sólo para los gastos e inversiones
para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la
comunicación y de la información y el artículo 41 (deducción por creación de empleo
para trabajadores con discapacidad) del TRLIS
No resulta aplicable a los contribuyentes del IRPF la deducción correspondiente a la
reinversión de beneficios extraordinarios contemplada en el artículo 42 de dicha Ley.
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13. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES
–ESTIMACIÓN DIRECTADeducciones no aplicadas en el ejercicio
Con efectos desde 1 de enero de 2012 las deducciones por incentivos a la inversión en
actividades económicas que no pueden ser aplicadas en el período impositivo en que
se generan por insuficiencia de cuota podrán aplicarse, respetando el límite conjunto,
en las declaraciones de los 15 ejercicios inmediatos y sucesivos. Este plazo de 15
años es aplicable tanto a las cantidades con derecho a deducción que se generen a
partir de esa fecha como a las generadas en periodos anteriores que estuviesen
pendientes de deducir al comienzo de la misma.
No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los
artículo 35 (deducciones por investigación y desarrollo e innovación tecnológica) y 36
(deducción para el fomento del uso de las nuevas tecnologías de información y
comunicación por las empresas de reducida dimensión), podrán aplicarse en las
declaraciones de los 18 años inmediatos y sucesivos a aquél en que se generó el
derecho a la deducción.
El plazo de 15 años para la aplicación de las deducciones antes referidas, será también
de aplicación a las deducciones actualmente derogadas previstas en los artículos 37 a
43 del TRLIS en su redacción anterior, que correspondan a ejercicios anteriores a 2012
y estén pendientes de aplicar. Dicho plazo será de 18 años para las deducciones
pendientes previstas en los artículos 35 y 36 del LIS.
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14. CONTARTO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO DE APOYO A
LOS EMPRENDEDORES
Se introduce a través del RDL 12/2012
Se crea un nuevo contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a
los emprendedores, sometido, con carácter general, en cuanto al régimen
jurídico, derechos y obligaciones que de él se derivan al RD-Legislativo
1/1995 y a lo dispuesto en los convenios colectivos para los contratos por
tiempo indefinido, con excepción de la duración del período de prueba, que
es de un año en todo caso.
A partir del 12/2/2012, las empresas con menos de 50 trabajadores
pueden concertar con menores de 30 años o desempleados
beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo esta nueva
modalidad de contrato de trabajo que da derecho a la aplicación de
bonificaciones en la cuota empresarial a la Seguridad Social y de nuevas
deducciones fiscales.
JORDI BERTRAN RIBERA
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14. CONTARTO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO DE APOYO A
LOS EMPRENDEDORES
CARACTERÍSTICAS:
Se trata de un contrato por tiempo indefinido y a jornada completa.
Deberá formalizarse por escrito en el modelo establecido a tales efectos.
Sólo puede concertarse por empresas que tengan menos de 50 trabajadores
en el momento de producirse la contratación.
No puede concertar este contrato la empresa que, en los seis meses
anteriores a la celebración del mismo, haya realizado extinciones de
contratos de trabajo por causas objetivas declaradas improcedentes por
sentencia judicial o haya procedido a un despido colectivo.
En ambos casos, la limitación solo afecta a las extinciones y despidos
producidos con posterioridad al 12/2/2012 y para la cobertura de los puestos
de trabajo del mismo grupo profesional que los afectados por la extinción o
despido, y para el mismo centro o centros de trabajo.
JORDI BERTRAN RIBERA
50
14. CONTARTO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO DE APOYO A
LOS EMPRENDEDORES
INCENTIVOS FISCALES:
La empresa que celebre este tipo de contrato puede aplicar los siguientes
incentivos fiscales, siempre que mantenga en el empleo al trabajador
contratado al menos tres años desde la fecha de inicio de la relación laboral:
Una deducción fiscal de 3.000 euros en el supuesto de que el primer
contrato de trabajo concertado por la empresa se realice con un menor de
30 años.
Además, si contrata desempleados beneficiarios de una prestación
contributiva por desempleo (RD-Legislativo 1/1994 Título III), una
deducción fiscal por un importe equivalente al 50% de la prestación por
desempleo pendiente de percibir por el trabajador en el momento de la
contratación, con un límite de doce mensualidades.
Esta última deducción fiscal adicional se sujeta a las siguientes reglas:
a) El trabajador contratado debe haber percibido la prestación durante al
menos tres meses en el momento de la contratación.
JORDI BERTRAN RIBERA
51
14. CONTARTO DE TRABAJO POR TIEMPO INDEFINIDO DE APOYO A
LOS EMPRENDEDORES
INCENTIVOS FISCALES:
(…)
b) El importe de la deducción se fija en la fecha de inicio de la relación laboral,
y no se modifica por las circunstancias que se produzcan con posterioridad.
c) La empresa solicitará al trabajador un certificado del Servicio Público de
Empleo Estatal sobre el importe de la prestación pendiente de percibir en la
fecha prevista de inicio de la relación laboral.
d) Si la empresa no mantiene en el empleo al trabajador contratado al menos
tres años desde el inicio de la relación laboral debe reintegrar las
deducciones fiscales indebidamente practicadas, sin que se considere
incumplida esta obligación cuando el contrato de trabajo se extinga por las
siguientes causas:
o
o
o
o
o
despido disciplinario declarado o reconocido como procedente
dimisión
muerte
jubilación
incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.
JORDI BERTRAN RIBERA
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15.- DEDUCCIÓN POR DONATIVOS
a) Donativos a Fundaciones reguladas en la Ley 49/2002: Con carácter
general se establece una deducción del 25%, aunque la deducción será
del 30% en caso de donativos destinados a las actividades y programas
prioritarios de mecenazgo. La aplicación de esta deducción se
condiciona a que se justifique la efectividad de la donación realizada
mediante certificación expedida por la entidad donataria.
b) Otros donativos: Puede deducirse el 10% de las cantidades donadas a
fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano de
protectorado correspondiente, así como a las asociaciones declaradas
de utilidad pública no comprendidas en la letra a) anterior.
JORDI BERTRAN RIBERA
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16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.1.- Deducción por alquiler vivienda habitual:
Los contribuyentes establecidos en la Comunidad Autónoma de Cataluña podrán, además,
deducir el 10% (hasta un máximo de 300 euros anuales o 600 euros anuales en
tributación conjunta) de las cantidades satisfechas en el período impositivo en concepto de
alquiler de la vivienda habitual, siempre que cumpla alguna de las siguientes situaciones:
Tener 32 años o menos en la fecha de devengo del impuesto.
Haber estado en paro durante 183 días o más durante el ejercicio.
Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
Ser viudo o viuda y tener 65 años o más.
La base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, no debe superar la cuantía
de 20.000 euros en tributación individual y 30.000 euros en tributación conjunta.
Las cantidades satisfechas en concepto de alquiler deben exceder del 10% de los
rendimientos netos.
En el supuesto de que los contribuyentes pertenezcan a una familia numerosa el importe
máximo deducible se elevará a 600 euros, sin que sea necesario en este caso que se
cumplan ninguna de las situaciones establecidas en el punto 1) anterior.
NOTA: Tienen la consideración de familias numerosas las que define la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de
protección de familias numerosas, esto es, las integradas por uno o dos ascendientes con tres o más hijos, sean o
no comunes, junto con otros supuestos de equiparación (Ley 7/2011, de 27 de julio, de medidas fiscales y
financieras -DOGC 29/07/2011-). Con anterioridad, eran familias numerosas las conformadas por el cabeza de
familia, su cónyuge y tres o más hijos.
JORDI BERTRAN RIBERA
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16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.2.- Deducción por nacimiento/viudedad
Deducción por nacimiento o adopción: En el supuesto de cumplirse alguno de los
supuestos anteriores, podrán deducirse 150 euros en la declaración individual de
cada uno de los progenitores o 300 euros en la declaración conjunta.
Deducción por viudedad: Si el contribuyente queda viudo durante el ejercicio podrá
aplicar una deducción de 150 euros. Dicha deducción también se aplicará en los dos
ejercicios inmediatamente posteriores.
Si el contribuyente que quede viudo tiene a su cargo uno o más descendientes con
derecho al mínimo por descendientes, podrá aplicar una deducción de 300 euros en
la declaración del ejercicio en que el contribuyente quede viudo, y en la de los dos
ejercicios inmediatamente posteriores, siempre y cuando los descendientes
mantengan los requisitos para computar a efectos de aplicar dicho mínimo.
JORDI BERTRAN RIBERA
55
16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.3.- Donativos a entidades que fomenten el uso de la lengua catalana: Puede
deducirse el 15% de las cantidades donadas (con el límite del 10% de la cuota
íntegra autonómica) a favor del Instituto de Estudios Catalanes, de fundaciones o
asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua catalana y que figuren
en el censo que elabora el Departamento competente en materia de política
lingüística. Y el 25% de las cantidades donadas (con el límite del 10% de la cuota
íntegra autonómica) a favor de centros de investigación adscritos a universidades
catalanas y los promovidos o participados por la Generalidad que tengan por objeto
el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológicos.
Se requiere una justificación documental adecuada.
16.4.- Donativos a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la
conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio: Puede aplicarse
una deducción por donativos a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el
censo de entidades ambientales vinculadas a la ecología y a la protección y mejora
del medio ambiente del departamento competente en esta materia. El importe de la
deducción se fija en el 15% de las cantidades donadas (con el límite del 5% de la
cuota íntegra autonómica).Esta deducción queda condicionada a la justificación
documental adecuada.
JORDI BERTRAN RIBERA
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16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.5.- Deducción por pago de intereses de préstamos para estudios de máster y
doctorado
Los contribuyentes pueden deducir los intereses -pagados en el período impositivocorrespondientes a los préstamos concedidos a través de la Agencia de Gestión de
Ayudas Universitarias e Investigación para la financiación de estudios de máster y
doctorado.
16.6.- Rehabilitación de vivienda habitual
Sin perjuicio de la aplicación del tramo autonómico de la deducción por inversión en
la vivienda habitual, se establece una deducción del 1,5% de las cantidades
satisfechas en el período impositivo por la rehabilitación de la vivienda que constituya
o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente.
La base máxima de la deducción se establece en el importe aprobado por la LIRPF
como base máxima de la deducción por inversión en la vivienda habitual:
Base imponible (BI)
Base de la deducción
Igual o inferior a 17.707,20
9.040,00
Superior a 17.707,20 pero inferior a 24.107,20
Igual o superior a 24.107,20
9.040,00 - (1,4215 × (BI - 17.707,20)
No hay derecho a deducción
JORDI BERTRAN RIBERA
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16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.7.- Adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas
o de reciente creación. “Business Angels”
Desde el 01/01/2011 hasta el 29/07/2011 puede aplicarse una deducción, con un importe máximo
de 4.000 euros, del 20% de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de
acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de
sociedades o de ampliación de capital en las siguientes sociedades mercantiles, siempre que se
cumplan los siguientes requisitos y condiciones:
La participación conseguida por el contribuyente computada junto con las del cónyuge o
personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o
afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40% del capital social de la
sociedad objeto de la inversión o de sus derechos de voto.
La entidad en la que hay que materializar la inversión debe cumplir los siguientes requisitos:
tener naturaleza de sociedad anónima, sociedad limitada, sociedad anónima laboral o
sociedad limitada laboral domicilio social y fiscal en Cataluña
desempeñar una actividad económica, sin que su actividad principal sea la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario
contar, como mínimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada completa,
y dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social;
y para el caso en que la inversión se haya realizado mediante una ampliación de capital, la
sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres años anteriores a la fecha de
esta ampliación.
JORDI BERTRAN RIBERA
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16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.8.- Adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas
o de reciente creación. “Business Angels”
(…)
El contribuyente puede formar parte del consejo de administración de la sociedad
en la que ha materializado la inversión, pero en ningún caso puede llevar a cabo
funciones ejecutivas ni de dirección. Tampoco puede mantener una relación
laboral con la entidad objeto de la inversión.
Las operaciones en las que sea aplicable la deducción deben formalizarse en
escritura pública, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el
importe de la inversión respectiva.
Las participaciones adquiridas deben mantenerse en
contribuyente durante un período mínimo de tres años.
el
patrimonio del
El segundo, tercero y cuarto de los requisitos de la letra b, y el límite máximo de
participación señalado en la letra a, deben cumplirse durante un período mínimo
de tres años a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliación de
capital o constitución que origine el derecho a la deducción.
JORDI BERTRAN RIBERA
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16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.8.- Adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas
o de reciente creación. “Business Angels”
(…)
Asimismo, y para las inversiones efectuadas con posterioridad al 29/07/2011 se
introducen modificaciones en dicha deducción, ampliando el porcentaje de
deducción hasta el 30% (anteriormente, el 20%), con un límite máximo de
deducción de hasta 6.000 € (en lugar de 4.000 €), especificando la reforma que en
el caso de declaración conjunta los límites mencionados se aplican a cada uno de
los contribuyentes. Por lo que respecta a los requisitos y condiciones que deben
cumplirse para poder aplicar la deducción, se modifica el primer requisito, que
exigía que la participación conseguida por el contribuyente computada junto con
las del cónyuge o personas unidas por razón de parentesco, en línea directa o
colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no fuese
superior al 40% del capital social de la sociedad objeto de la inversión o de sus
derechos de voto, rebajando el porcentaje a un 35%. Respeto del segundo
requisito, se añade en que, en el caso de que la inversión se haya realizado
mediante una ampliación de capital, la sociedad mercantil no puede cotizar en el
mercado nacional de valores ni en el mercado alternativo bursátil.
Por último se exige que el volumen de facturación anual de la sociedad donde se
invierta no puede superar el millón de euros.
JORDI BERTRAN RIBERA
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16.- DEDUCCIONES EN CATALUNYA
16.9.- Inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de
empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil
Desde el 01/01/2011 puede aplicarse una deducción (importe máximo de 10.000
euros que se aplica también en caso de tributación conjunta) del 20% de las
cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de acciones como
consecuencia de acuerdos de ampliación de capital suscritos por medio del
segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
La participación conseguida por el contribuyente en la sociedad objeto de la
inversión no puede ser superior al 10% de su capital social.
Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente
durante un período de dos años, como mínimo.
La sociedad objeto de la inversión debe tener el domicilio social y fiscal en
Cataluña, y no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
1.- EXENCIONES
EXENCIÓN POR DESPIDO DE EXPEDIENTE DE REGULACIÓN DE EMPLEO.
Indemnización superior a la que corresponde por despido improcedente
V1624-11
Indemnización ERE (expediente posterior 8/3/2009) de 45 días por año trabajado +
cantidad adicional en función de la antigüedad
Despido improcedente exento
Exceso por antigüedad
sujeto, aún cuando la suma de ambos conceptos no
excediesen de 42 mensualidades.
EXENCIÓN POR DESPIDO DE EXPEDIENTE DE REGULACIÓN DE EMPLEO y
otras cuestiones relativas a las indemnizaciones y otras prestaciones
percibidas V0959-11
Indemnización ERE de 45 días por año trabajado + cantidad adicional por no seguir
contribuyendo a Plan Pensiones (expediente posterior 8/3/2009) + convenio especial
SS con cotizaciones, exclusivamente, a cargo empresario.
Despido improcedente exento
Exceso por antigüedad sujeto, con reducción del 40% (con el límite de 300.000€)
Cantidad adicional no contribución PP sujeta, con reducción 40%.
Convenio especial no influye en el trabajador
JORDI BERTRAN RIBERA
62
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
1.- EXENCIONES
EXENCIÓN POR TRABAJOS REALIZADOS EXTRANJERO. Dietas exoneradas
de gravamen V2879-11
Empleado Ministerio Medio Ambiente, destinado Agencia Europea con sede en
Dinamarca. La Agencia le paga dietas + cantidad diaria mensual + cantidad mensual
viajes.
Art 9 RIRPF sólo aplicable relación laboral o estatutaria. No aplicable cantidades
satisfechas por Agencia.
Admón. española sigue pagando salario
continua trabajando para ella. Puede
aplicarse exención art 7.p) LIRF si se cumplen el resto de requisitos.
EXENCIÓN POR TRABAJOS REALIZADOS EXTRANJERO. Rendimientos
derivados de la condición de administrador V1567-11
Administrador. no relación por cuenta ajena
Trabajos extranjero No resulta de aplicación exención art 7.p) LIRF.
JORDI BERTRAN RIBERA
63
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
EXENCIÓN APLICABLE A LA ENTREGA DE ACCIONES A LOS TRABAJADORES. MODIFICACIÓN DE
LAS CONDICIONES INICIALMENTE ESTABLECIDAS EN UN PLAN DE INCENTIVOS BASADO EN
ACCIONES DE LA PROPIA ENTIDAD. V1206/2012, de 1 de junio de 2012
Si tiene trascendencia a efectos de la exención prevista en el artículo 42.2 de la LIRPF la modificación del
procedimiento de abono de un plan de incentivos dirigidos a los empleados de un grupo mercantil. En
concreto, en el plan estaba inicialmente previsto la entrega gratuita de un número concreto de acciones de
la propia entidad. La modificación consistiría en que una vez determinado el número de las acciones
que correspondería entregar a cada empleado así como su valoración, cada empleado podría optar
por recibir, en lugar del citado número de acciones, un número inferior de acciones más una
determinada cantidad de dinero, de manera que la suma de ambos valores equivalga al valor de las
acciones inicialmente previsto. Con la cantidad dineraria se abonaría el ingreso a cuenta al ser
repercutido el mismo al trabajador.
Sobre esta cuestión la DGT entiende que dicha modificación no tiene trascendencia a efectos de la
citada exención.
Los empleados que opten por el nuevo procedimiento de abono del plan obtendrán un rendimiento
del trabajo en especie derivado de la entrega del número acciones efectivamente realizada, con
independencia del número de acciones «teóricas» que inicialmente tuvieran derecho a recibir. El
citado rendimiento se valorará por su valor normal en el mercado, sin que deba adicionarse el ingreso
a cuenta que proceda practicar, habida cuenta de que su importe se habría repercutido al perceptor
de la renta.
A las acciones efectivamente entregadas les podrá resultar de aplicación la exención prevista en el
artículo 42.2 a) de la LIRPF
Como el nuevo procedimiento de abono del incentivo no conlleva en sí mismo la transmisión de
acción alguna por parte de los empleados, debe concluirse que no tiene incidencia en el requisito de
mantenimiento de las acciones que hubieran sido entregadas con anterioridad a los empleados.
JORDI BERTRAN RIBERA
64
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
1.- EXENCIONES
EXENCIÓN INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO. DESPIDO COLECTIVO A TRAVÉS DE UN
EXPEDIENTE DE REGULACIÓN DE EMPLEO. SITUACIÓN TRAS LA REFORMA
LABORAL. V1255/2012, de 12 de junio de 2012
Tratamiento fiscal de las indemnizaciones percibidas como consecuencia de un expediente de
regulación de empleo tras la reforma laboral llevada a cabo por el Real Decreto-Ley 3/2012.
La DGT aclara que las indemnizaciones obtenidas por los trabajadores que extingan su
relación laboral en el marco del ERE, estarán exentas del impuesto con el límite
establecido con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido
improcedente en el momento en que se dictó la resolución del expediente.
En el caso analizado, se trata de un expediente aprobado antes de la reforma laboral
(mismo tratamiento que los iniciados antes de la reforma laboral) y posterior a 8 de marzo
de 2009, por lo que el límite exento será de 45 días de salario por año de servicio con un
máximo de 42 mensualidades.
Los excesos indemnizatorios sobre el límite exento estarán sometidos a tributación como
rendimientos del trabajo. Por tanto, se incide en el criterio administrativo manifestado en
multitud de ocasiones por la DGT, en cuya virtud, no es relevante la fecha del despido
sino el de la autorización del ERE para determinar el tratamiento fiscal en el IRPF, por
lo que la reforma laboral con la correspondiente reducción del importe de la indemnización
para el despido improcedente no afectará a estos despidos.
JORDI BERTRAN RIBERA
65
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
1.- EXENCIONES
EXENCIÓN INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO. NUEVO RÉGIMEN TRANSITORIO.
APLICACIÓN A OTROS SUPUESTOS DISTINTOS DEL DESPIDO IMPROCEDENTE.
V2339/2012, de 10 de diciembre de 2012
En esta consulta se plantea la aplicación de lo dispuesto en la nueva disposición transitoria
vigésima segunda a la LIRPF a supuestos distintos de un despido improcedente derivado de una
relación laboral común.
La DGT aclara que la nueva disposición transitoria no establece ninguna modificación respecto del
ámbito de aplicación de la exención de las indemnizaciones por despido contemplada en el artículo 7
e) de la LIRPF, y su fin es mantener de forma transitoria la anterior regulación del despido
improcedente [aplicable a los supuestos de despido cuando exista una relación laboral común y no
en casos como el planteado en esta consulta (relación laboral especial de alta dirección)].
EXENCIÓN INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO. DESPIDO IMPROCEDENTE. SITUACIÓN
TRAS LA REFORMA LABORAL. V2143/2012, de 8 de noviembre de 2012
En esta consulta se pregunta sobre los efectos fiscales de la reforma laboral, en particular la
supresión del denominado despido «exprés».
A partir de 8 de julio de 2012 para acceder a la citada exención se exigirá que el despido
improcedente sea así declarado en el correspondiente acto de conciliación ante el SMAC o mediante
una resolución judicial.
No obstante, hasta el 7 de julio de 2012 se seguirá admitiendo que el contribuyente ha
accedido a la exención cuando el despido fuera reconocido como improcedente por el
empresario en el momento del despido, poniendo a disposición del trabajador la
correspondiente indemnización.
JORDI BERTRAN RIBERA
66
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
2.- IMPUTACIÓN TEMPORAL
SALARIOS ABONADOS FOGASA. V1408-11
Trabajos adeudados por empresa pagados por FOGASA.
Tienen que declararse a partir del momento en que percibe el pago
Imputación
En el período de su exigibilidad, mediante autoliquidación
complementaria.
Período prescripción
No se inicia hasta que finaliza el plazo del período para
presentar la complementaria.
Retenciones FOGASA es un sujeto obligado a retener.
SALARIOS DE TRAMITACIÓN ABONADOS POR FOGASA por sentencia
judicial. V2314-11
Tienen que declararse en el período de su exigibilidad firmeza sentencia.
En el caso de devolución por cobro indebido prestaciones por desempleo, declarada
en su momento, tal devolución no tiene incidencia en el momento en que se realice,
sino en aquél en el que se declaro el ingreso pudiendo instarse a la rectificación
de la autoliquidación.
JORDI BERTRAN RIBERA
67
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
2.- IMPUTACIÓN TEMPORAL
IMPUTACIÓN TEMPORAL. REGLA DE OPERACIONES A PLAZOS.
APLAZAMIENTO PAGO PENDIENTE. V1484/2012, de 10 de julio de 2012
Imputación temporal de una ganancia o pérdida patrimonial derivada de una
transmisión cuyo precio quedó aplazado, la mitad a los tres meses del
otorgamiento de la escritura y el resto una vez transcurridos trece meses desde el
citado otorgamiento. Transcurridos los tres meses sin haber procedido la parte
compradora al pago del primer plazo, y antes de transcurrir los trece meses fijados
para el pago total de la deuda, ambas partes suscribieron un nuevo acuerdo en el
que se amplió el plazo para el pago de la totalidad del precio pactado.
El ejercicio de la opción por la regla de las operaciones a plazos o con precio
aplazado comporta que la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por la
transmisión se imputará a medida que sean exigibles los cobros en que se ha
estructurado el aplazamiento. En el caso consultado, la exigibilidad de cada
uno de los cobros se produjo en 2010, tres y trece meses después del
otorgamiento de la escritura pública de compraventa, según lo estipulado
por las partes, por lo que es a este periodo impositivo al que ha de
imputarse la ganancia o pérdida patrimonial generada, aunque se haya
pactado un nuevo aplazamiento por la imposibilidad de pago por parte del
comprador.
JORDI BERTRAN RIBERA
68
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
INDEMNIZACIÓN DINERARIA POR REDUCCIÓN DE JORNADA. V0962-11
Reducción horario de trabajo
del trabajo.
A falta de norma específica, la totalidad rendimiento
DIETAS EXONERADAS DE GRAVAMEN. V1845-11
Supuesto de alojamiento en una vivienda arrendada por temporadas de corta
duración (incluso con servicios opcionales y propios de la hostelería: limpieza,
cambio de ropa, custodia de maletas) Art 9 RIPF no aplicable. Sólo en el caso de
alojamiento en establecimientos hoteleros.
RENTAS EN ESPECIE. Entrega de acciones. V2607-11
Aplicación de la exención por entrega gratuita de acciones cuando ha existido un
supuesto de subrogación empresarial
Resulta posible en la medida que la empresa se haya subrogado en las obligaciones
de la anterior entidad que empleaba a los trabajadores
exención aplicable,
siempre que se respete el límite conjunto de las entregadas a cada trabajador de
12.000€ anuales y se cumplan los demás requisitos art. 43.2 LIRPF.
JORDI BERTRAN RIBERA
69
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RETRIBUCIONES EN ESPECIE. Utilización de vivienda. Límite 10%. V2766-11
El 10% afecta a la totalidad del resto de rentas del trabajo, tanto dinerarias como en
especie Superado dicho límite, el exceso debe ser objeto de reducción.
REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD. Compensación por traslado. V1818-11
Con motivo del traslado a otro centro de trabajo la empresa abona al trabajador una
cantidad y, posteriormente, 24 pagos mensuales Dado que los importes (cantidad
única + 24 pagos) a percibir por el consultante son imputables a más de 1 período
impositivo, no resulta posible la reducción.
JORDI BERTRAN RIBERA
70
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. CONTRATO DE ALTA DIRECCIÓN SIENDO AL MISMO
TIEMPO ADMINISTRADOR DE LA ENTIDAD. CALIFICACIÓN DE LA RENTA OBTENIDA.
V1375/2012, de 26 de junio de 2012
Se plantea la calificación y tipo de retención aplicable a una persona que además de
consejero delegado de una entidad realiza labores gerenciales y de dirección técnica de los
servicios que presta la sociedad a sus clientes.
Al respecto, la DGT, partiendo de la hipótesis de que tales funciones directivas derivan de una
relación laboral de carácter especial de alta dirección, se fundamenta en una reiterada
jurisprudencia del Tribunal Supremo para considerar en el caso de los administradores de una
sociedad con la que han suscrito un contrato laboral de alta dirección que supone el
desempeño de las actividades de dirección, gestión, administración y representación de la
sociedad propias de dicho cargo (esto es, la representación y gestión de la sociedad), que
debe entenderse que su vínculo con la sociedad es exclusivamente de naturaleza mercantil y
no laboral, al entenderse dichas funciones subsumidas en las propias del cargo de
administrador, «porque la naturaleza jurídica de las relaciones se define por su propia esencia
y contenido, no por el concepto que le haya sido atribuido por las partes».
Por tanto, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias
del cargo de administrador, con independencia de que se hubiera formalizado un contrato
laboral de alta dirección, deben entenderse comprendidas en el artículo 17.2 d) de la LIRPF.
Como consecuencia de lo anterior, concluye señalando que el tipo de retención aplicable a
dichos rendimientos será el 35 % (42% para los periodos impositivos 2012 y 2013)
JORDI BERTRAN RIBERA
71
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE. ENTREGA DE VALES
TRANSPORTE. COMPATIBILIDAD CON LA ENTREGA ADICIONAL DE UN
PLUS DE TRANSPORTE DINERARIO.V1064/2012, de 17 de mayo de 2012
En esta consulta se analiza la compatibilidad entre la exención prevista para el
supuesto de entrega a los empleados de tarjetas-transporte para adquirir los
títulos de transporte público colectivo de viajeros para desplazarse entre su casa y
el centro de trabajo, con el pago adicional de una cantidad mensual prevista en el
convenio colectivo (plus por transporte).
En este caso, la DGT aclara que el hecho de percibir el plus de transporte no
implica perder la exención prevista para la entrega a los trabajadores de
tarjetas-transporte.
JORDI BERTRAN RIBERA
72
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE. ACLARACIÓN DE
DETERMINADOS REQUISITOS EXIGIDOS A LAS TARJETAS-TRANSPORTE
PARA PODER ACCEDER A LA EXENCIÓN. V1507/2012, de 12 de julio de 2012
En esta consulta se plantean diversas cuestiones sobre los requisitos que han de cumplir las
«tarjetas-transporte» para que tengan la consideración de fórmulas indirectas de pago del
servicio público de transporte colectivo de viajeros.
Al respecto, la DGT aclara, en primer lugar, el concepto «servicio público de transporte
colectivo de viajeros», entendiendo por tal, en ausencia de un concepto legal, el servicio de
transporte, cualquiera que sea el medio utilizado, en el que concurran los siguientes
caracteres: Público. Se lleva a cabo por cuenta ajena mediante retribución económica.
Destinado a realizar los desplazamientos de las personas y sus equipajes en vehículos
construidos y acondicionados para tal fin.
Regular. Se presta dentro de itinerarios preestablecidos, y con sujeción a calendarios y
horarios prefijados.
Permanente. Se realiza de forma continuada, para atender necesidades de carácter
estable.
De uso general. Dirigido a satisfacer una demanda general, siendo utilizables por
cualquier interesado.
JORDI BERTRAN RIBERA
73
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN ESPECIE. ACLARACIÓN DE
DETERMINADOS REQUISITOS EXIGIDOS A LAS TARJETAS-TRANSPORTE
PARA PODER ACCEDER A LA EXENCIÓN. V1507/2012, de 12 de julio de 2012
(…)
En todo caso tendrán la consideración de «títulos de transporte que permitan la utilización de!
servicio público de transporte colectivo de viajeros», los abonos de transporte implantados o
expedidos por los consorcios de transportes públicos u otras entidades públicas análogas que
tengan atribuida la gestión del servicio de transporte público regular de viajeros en un
determinado ámbito territorial.
En segundo lugar, aclara que la normativa del IRPF no establece ningún lugar o punto de
venta concreto en el que deba utilizarse la tarjeta-transporte para que su entrega al empleado
pueda tener la consideración de fórmula indirecta de pago de cantidades a las entidades
encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de viajeros.
Eso sí. las tarjetas-transpone solo pueden utilizarse exclusivamente como contraprestación
por la adquisición de títulos de transporte que permitan la utilización del servicio público de
transporte colectivo de viajeros, lo que significa que las mismas, únicamente sean aptas para
su utilización como medio de pago de los citados títulos de transpone.
Por último, la DGT aclara que no existe impedimento alguno para incluir las tarjetas-transporte
como retribución en especie en el marco de un plan de retribución flexible.
JORDI BERTRAN RIBERA
74
ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. SUSPENSIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL
EN EL MARCO DE UN ERE. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS CANTIDADES
PERCIBIDAS. V0738/2012, de 10 de abril de 2012
En este caso, se consulta el tratamiento fiscal del complemento vinculado a la
suspensión de la relación laboral percibido en el ámbito de un ERE.
Al respecto, la DGT aclara, en primer lugar, que la suspensión del contrato de
trabajo no resuelve la relación laboral existente, y su efecto se remite a la
exoneración de las obligaciones recíprocas de trabajar y remunerar el trabajo, tal y
como dispone el apañado 2 del artículo 45 del Estatuto de los Trabajadores, por
ello no resulta de aplicación la exención contenida en el artículo 7 e) de la LIRPF,
a pesar de que la citada suspensión se produce en el marco de un ERE.
Las cantidades percibidas tienen la consideración de rendimientos del trabajo, sin
periodo de generación superior a dos años (nacen ex novo) ni obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo no es un supuesto contemplado en el art. 11.1
f) del RIRPF, el cual incluye las cantidades satisfechas por la empresa por
resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral, no por suspensión de la
relación laboral], por lo que no procede la aplicación de la reducción del 40%.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
REDUCCIÓN POR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO OBTENIDOS DE FORMA
NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO. COMPENSACIONES POR
TRASLADO A UN NUEVO CENTRO DE TRABAJO. V0063/2012, de 17 de
enero de 2012
La cuestión que se plantea es la aplicación de la reducción por rendimientos del
trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo a las
compensaciones a tanto alzado por traslado a un nuevo centro de trabajo, cuyo
importe depende de la distancia que separe el nuevo centro de trabajo del actual.
La contestación señala que aun cuando el traslado no implique
necesariamente cambio de residencia del trabajador, sí resultará de
aplicación la reducción del 40% prevista en el articulo 18.2 de la LIRPF.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
3.- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
RÉGIMEN DE TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL.
PERCEPCIÓN DE DIVIDENDOS DE UNA ETVE. V1199/2012, de 31 de mayo de
2012
Se plantea cuál es la tributación de unos dividendos procedentes de una Entidad
de Tenencia de Valores Extranjeros (ETVE) percibidos por un contribuyente
acogido al régimen de trabajadores desplazados a territorio español.
La DGT señala que dado que el contribuyente no tiene la condición de no
residente en territorio español, a los dividendos percibidos de la ETVE no les
resultaría de aplicación lo previsto en el artículo 118.1 c) del TRLIS (que establece
que el beneficio distribuido no se entiende obtenido en territorio español).
Tales dividendos se considerarán obtenidos en territorio español, debiendo tributar
por ellos en su condición de contribuyente del IRPF.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
4.- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
ARRENDAMIENTO DE LOCAL DONDE SE EJERCE LA ACTIVIDAD
ECONÓMICA. Compensación a favor arrendador por cese actividad. V269911
La indemnización no cumple los requisitos art 23.3 LIRPF, pues no se trata de un
rendimiento neto con período de generación superior a 2 años, ni tampoco está
comprendida en la consideración de rendimiento notoriamente irregular
no
aplicación reducción del 40%.
Existe la obligación de practicar retención.
JORDI BERTRAN RIBERA
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5.- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
ENTIDAD EN FASE DE LIQUIDACIÓN. Entrega a los socios de cantidades a
cuenta de la liquidación. V0404-11
Las cantidades a cuenta que perciban los socios tendrán la consideración de
rendimientos del capital mobiliario y se integrarán en la BI del ahorro.
El abono de estas cantidades deberá ser tenido en cuenta en el cálculo de la
ganancia o pérdida patrimonial derivada de la final disolución de la sociedad.
JORDI BERTRAN RIBERA
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5.- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
DIVIDENDO EN ESPECIE. CALIFICACIÓN DE LA RENTA. V1207/2012, de 1 de
junio de 2012
Tratamiento tributario correspondiente a un dividendo percibido por un socio, parte
en efectivo y parte en especie, mediante entrega de acciones de una segunda
sociedad.
La DGT señala que tanto la parte en especie como la dineraria constituyen
rendimientos del capital mobiliario sujetos a retención e ingreso a cuenta,
respectivamente.
En ambos casos resultará de aplicación la exención de 1.500 euros prevista en el
artículo 7 y) de la LIRPF (si bien la misma no se tendrá en cuenta a la hora de
practicar la retención correspondiente).
En relación con el dividendo en especie, este deberá valorarse por su valor de
mercado estando constituido el valor de adquisición de las acciones a efectos de
futuras transmisiones por el valor de mercado de las acciones en el momento de
su entrega al socio. A dicho valor deberá añadirse el correspondiente ingreso a
cuenta.
JORDI BERTRAN RIBERA
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5.- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
PARTICIPACIONES PREFERENTES. CÁLCULO
V2534/2012, de 26 de diciembre de 2012
DEL
RENDIMIENTO.
La consulta se refiere a unas participaciones preferentes adquiridas en 2008
respecto de las cuales el suscriptor entendió que podía recuperar el 100% de su
inversión en cualquier momento. Al no ser así, se presentó en 2009 una
reclamación alegando haber recibido una información incorrecta. En 2010 se llegó
a un acuerdo con el banco consistente en que el banco vendía los valores del
consultante y le abonaba en cuenta la cantidad total invertida.
En la contestación se distinguen dos posibles situaciones:
Si el importe total satisfecho por la entidad de crédito se realizase en un único
momento, la cantidad total abonada por la entidad de crédito, y hasta la cantidad
invertida, se considerará valor de transmisión, a efectos del cálculo del
rendimiento del capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro.
SÍ por el contrario, primero se efectuase la venta abonándose el impone de
dicha venta y, posteriormente, a consecuencia de no haberse recuperado el
importe total de la inversión, el cliente reclamase la diferencia no obtenida y el
banco le abonara una cantidad adicional a la que deriva de la operación de
venta, dicha cantidad no formaría parte del valor de transmisión, considerándose
rendimiento del capital mobiliario sometido a retención a cuenta.
JORDI BERTRAN RIBERA
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6.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
REDUCCIÓN POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. Asunción
interina de notarias vacantes. V0465-11
Si se produce subrogación laboral, con asunción de las obligaciones existentes por
el nuevo empleador
no pueden computarse los nuevos trabajadores como
incremento de plantilla respecto de la inicial.
Si NO se produce subrogación laboral, LA NUEVA CONTRATACIÓN POR EL
NUEVO NOTARIO COMPUTARÁ A EFECTOS DEL CÁLCULO DE LA PLANTILLA.
REDUCCIÓN POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. Baja
maternidad. V1744-11
Los empleados con baja temporal por maternidad, enfermedad o situaciones
similares, se computará a efectos del cómputo del promedio de la plantilla.
REDUCCIÓN POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO. Baja por
enfermedad y sustitución de empleado. V1256-11
En el cálculo del promedio de plantilla debe incluirse tanto el empleado de baja por
enfermedad como al que fue contratado para sustituirle, que computará en función
del tiempo de contratación y de la jornada correspondiente a su contrato.
JORDI BERTRAN RIBERA
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6.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
GASTOS DEDUCIBLES EN ESTIMACIÓN DIRECTA. REPERCUSIÓN DE
SANCIONES POR PARTE DE LOS CLIENTES. DEDUCIBILIDAD. V0199/2012,
de 31 de enero de 2012
El consultante, en el ejercicio de su actividad profesional de asesoramiento fiscal y
laboral, asume el pago de las sanciones y recargos que, como consecuencia de
errores atribuibles a su despacho, le imponen a las empresas clientes,
planteándose la deducibilidad de tales sanciones finalmente soportadas por el
consultante.
Al respecto, la DGT indica que en la medida en que las sanciones y recargos no
se han impuesto al consultante [lo que los excluye del art. 14.1 c) del TRLIS] y que
no se trata tampoco de donativos o liberalidades, el gasto que se produce al
consultante por el pago de las sanciones y recargos impuestos a sus clientes y
asumido por él en función de la responsabilidad contractual establecida con estos
tendrá la consideración de deducible en la determinación del rendimiento
neto de su actividad profesional de asesor fiscal y laboral, pues debe
entenderse producido tal gasto en el ejercicio de la actividad.
JORDI BERTRAN RIBERA
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6.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
GASTOS DEDUCIBLES EN ESTIMACIÓN DIRECTA. SUPRESIÓN DE LA
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN. INVERSIONES PREVIAS. V1934/2012, de 8 de
octubre de 2012
En este caso, el consultante plantea si resulta aplicable o no la libertad de
amortización a un inmueble en construcción adquirido en enero de 2012,
efectuando un pago a cuenta, cuya entrega se producirá una vez finalizada la
construcción (posterior a la supresión de la libertad de amortización).
Al respecto la DGT contesta en sentido negativo. Al tratarse de una inversión en
curso cuyo plazo de entrega es inferior a dos años, la única posibilidad para poder
acceder a la libertad de amortización es que la inversión se produzca antes de la
entrada en vigor del Real Decreto-Ley 12/2012, entendiendo por tal la fecha en la
que se produzca la puesta a disposición del inmueble, circunstancia que no se
manifiesta en el presente caso
JORDI BERTRAN RIBERA
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6.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
ESTIMACIÓN OBJETIVA. POSIBILIDAD DE APLICAR LA ESTIMACIÓN
OBJETIVA SIN MEDIAR REVOCACIÓN DE LA RENUNCIA INICIALMENTE
PRESENTADA. V1441/2012 de 2 de julio de 2012
En esta consulta se plantea si el contribuyente puede determinar el rendimiento
neto de su actividad económica con arreglo al método de «estimación objetiva de
una nueva actividad que inicia, cuando previamente renunció a la aplicación de
dicho método para una actividad que ya no realiza.
La DGT aclara al respecto que la presentación de la renuncia al método de
estimación objetiva conlleva que el mismo no se podrá aplicar mientras que no se
revoque la renuncia al mismo. Esta revocación no podrá presentarse hasta que.
como mínimo, transcurran tres años desde la presentación de la misma.
En el caso planteado, al haber transcurrido tres años desde la presentación de la
renuncia, el consultante podrá revocar la misma, pero en tanto tal revocación no
se produzca el rendimiento de su actividad económica no podrá determinarse con
arreglo al método de estimación objetiva (aunque se trate de una nueva actividad
económica).
JORDI BERTRAN RIBERA
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6.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
ESTIMACIÓN OBJETIVA. INTERPRETACIÓN NUEVO
EXCLUSIÓN 2013. V2467/2012 de 17 de diciembre de 2012
SUPUESTO
DE
En el cómputo de este nuevo límite solamente se tendrán en cuenta los rendimientos íntegros que
procedan de las personas o entidades previstas en el artículo 99.2 de la Ley del Impuesto, es
decir, de los obligados a retener o ingresar a cuenta.
Por tanto, si el consultante no realizase ninguna prestación de servicios para obligados a
retener o ingresar a cuenta, este nuevo límite no sería operativo, debiendo cumplir
exclusivamente el límite general por volumen de rendimientos íntegros de conjunto de todas las
actividades económicas desarrolladas por él, establecido en 450.000 euros.
En el caso de que obtenga rendimientos íntegros de personas obligadas o retener o ingresar a
cuenta:
Si los rendimientos íntegros que procedan de personas obligadas o retener o ingresar a
cuenta superarán en el año anterior 225.000 euros, quedaría excluido del ámbito de aplicación
de la estimación objetiva.
En el caso, que los rendimientos íntegros que procedan de personas obligadas o retener o
ingresar a cuenta superasen 50.000 euros pero no superasen 225.000, quedaría excluido del
ámbito de aplicación del método si el importe obtenido de estas personas representase más
del 50 por100 del volumen total de rendimientos íntegros de la misma.
Por último, si los rendimientos íntegros que procedan de personas obligadas o retener o
ingresar a cuenta no superasen 50.000 euros, se aplicaría el límite general que delimita el
ámbito de aplicación sobre volumen de rendimientos íntegros.
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7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
VENTA DE TERRENO E IMPAGO DEL PRECIO. V1681-11
Venta de terreno en el que se percibe como precio un pagaré que no puede hacerse
efectivo
al no existir resolución contractual que pudiera haber producido efectos
retroactivos desde la celebración del contrato, no desaparece la variación
patrimonial inicial.
El importe dejado de percibir no constituye de forma automática una pérdida
patrimonial, ni tampoco una alteración en el valor de transmisión. Sólo cuando el
derecho de crédito resulte incobrable por declaración judicial se producirán los
efectos para considerar existente la pérdida.
EJERCICIO DE CONDICIÓN RESOLUTORIA. V2236-11
Venta de finca con aplazamiento de precio y condición resolutoria. La GP se declaró
íntegramente en el momento venta. Se resuelve el contrato por impago.
Condición resolutoria
retrotraer estado de las cosas a momento inicial.
Desaparece la alteración patrimonial originada por la venta
autoliquidación original y DII.
impugnación de
Se produce otra por la incorporación al patrimonio del importe correspondiente a la
indemnización (parte del precio percibido que no se devuelve al comprador).
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7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE COMPRA. Ejercicio de la opción. V185311
Mientras no se ejerce la opción
RCM
Importe percibido propietario por la concesión de la opción de compra
GP que
nace en el momento de la concesión. Por no derivar de la transmisión elementos
patrimoniales, debe calificarse de renta general.
Ejercicio opción
por tenerlo así pactado, las cuantías del dcho. de opción y los
arrendamientos satisfechos se descontarán del PV a los efectos del cálculo de la GP.
PREMIOS RECOMENDACIÓN NUEVOS CLIENTES. V2827-11
Pago de premios a consumidores por sus propias compras, por los nuevos
miembros que se den de alta por recomendación y por el volumen de compras de
los nuevos miembros aportados
Se descarta la consideración de RAE
(profesional), pudiendo ser considerados únicamente como GP que tributan como
renta general.
PÉRDIDAS NO COMPUTABLES. Recompra de acciones V1429-11
La suscripción de nuevas acciones utilizando los derechos de suscripción, se
considera adquisición de valores homogéneos a los efectos de no computar la
pérdida de acciones derivada de la venta de acciones homogéneas.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
OPCIÓN POR LA EXENCIÓN
rectificación. V0343-11
POR
REINVERSIÓN.
Imposibilidad
de
Al tratarse de una opción le es de aplicación el art 119.3 LGT, por lo que si ya se ha
optado expresamente por el gravamen de las rentas derivadas de la transmisión de
la vivienda, una vez finalizado el plazo reglamentario de declaración no resulta
posible rectificar la autoliquidación realizada en primer lugar.
RÉGIMEN TRANSITORIO. Admisión a cotización después de 2005. V1861-11
Tratándose de acciones que a fecha de transmisión están admitidos a negociación
en MR, a la GP obtenida sólo le resultará aplicable el régimen transitorio establecido
en la DT NOVENA, regla 2ª del apartado 1 de la LIRPF en el caso en el que en 2005
hubiese cotizado Debe aplicarse la regla general de determinación del GP.
JORDI BERTRAN RIBERA
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7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
REDUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL CON DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES
EN LA QUE SE AMORTIZAN TODAS LAS PARTICIPACIONES. V0225/2012, de
2 de febrero de 2012
Tributación en caso de una reducción de capital mediante la amortización de
participaciones en la que resultan amortizadas la totalidad de las participaciones del
contribuyente.
El valor de adquisición de las participaciones fue 214.464,70 euros. La sociedad valoró
dicha participación en 750.000 euros, procediendo a reducir capital por el valor nominal
correspondiente a la participación (106.679,65 euros) y efectuando por el importe
restante (643.320.35 euros) un cargo a reservas voluntarias. En este caso, la DGT
consideró que se debe tributar en concepto de rendimientos del capital mobiliario, de
los previstos en el artículo 25.1 a) de la Ley del Impuesto, por el importe recibido
procedente de reservas voluntarias (643.320,35 euros). Dicho importe está sometido a
retención y, a falta de otros datos, le resultará de aplicación la exención de 1.500 euros
anuales establecida en el artículo 7 y) de la Ley del Impuesto.
Las restantes cantidades percibidas (106.679,65 euros) minoran el valor de adquisición
de las participaciones. En cuanto al valor de adquisición no anulado, aunque el artículo
33.3 a) de la Ley del Impuesto no contemple expresamente el supuesto del valor de
adquisición no anulado que no pueda distribuirse proporcionalmente entre los restantes
valores homogéneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente, al no existir
estos, debe calificarse como pérdida patrimonial a integrar en la base imponible
del ahorro, a imputar en el ejercicio en que se produce la reducción de capital.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
INEXISTENCIA DE GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL POR LA
TRANSMISIÓN LUCRATIVA DE EMPRESA FAMILIAR O PARTICIPACIONES
INDEPENDIENTEMENTE DE LA APLICACIÓN DE LA REDUCCIÓN EN ISD.
V1468/2012, de 9 de julio de 2012
En esta consulta se plantea si para aplicar lo previsto en el articulo 33.3 c) de la
LIRPF (inexistencia de ganancia o pérdida patrimonial por la transmisión lucrativa
de empresa familiar o participaciones) basta con cumplir los requisitos previstos
en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987 (reducción del 95 % de la base liquidable de
ISD) o si por el contrario es necesario que el donatario aplique la referida
reducción.
La DGT se decanta por la primera de las alternativas, considerando irrelevantes a
dichos efectos los requisitos que establezca la normativa autonómica para la
aplicación de la reducción.
OJO!!! La normativa estatal establece un período de mantenimiento de 10
años frente a los 5 de Catalunya. Si se transmiten las participaciones en el
año 6, se perdería la condición de ganancia inexistente??
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
PERMUTA CON CONDICIÓN RESOLUTORIA. EFECTOS DE LA RESOLUCIÓN.
V0597/2012, de 20 de marzo de 2012
Efectos de la resolución de una permuta como consecuencia de una condición
resolutoria, en la que se estableció que el incumplimiento daría lugar de pleno derecho
a la resolución de la operación, recuperando la parte cedente la propiedad de la finca
con la obra que se hubiera efectuado hasta ese momento, como indemnización por
daños y perjuicios y por incumplimiento de contrato, sin tener que abonar nada a la
adquirente.
En la contestación, partiendo del planteamiento del efecto retroactivo de la resolución
del contrato a que da lugar el pacto comisorio (se declara resuelto el contrato de
compraventa), se concluye que los efectos en el impuesto conllevan a retrotraer el
estado de las cosas a su situación inicial, por lo que desaparece la alteración
patrimonial inicial, produciéndose otra nueva por la incorporación al patrimonio del
contribuyente del importe correspondiente a la indemnización (importe de la obra
realizada hasta ese momento: demolición de la edificación y su transformación en
solar), dando lugar a una ganancia patrimonial por la incorporación al patrimonio del
contribuyente de ese importe.
Por su parte, una vez resuelto el contrato, la regularización de la situación tributaria
para excluir la ganancia patrimonial declarada en su momento por la venta ahora
resuelta podrá efectuarse instando la rectificación de las autoliquidaciones.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
EXPROPIACIÓN FORZOSA. AUMENTO DEL JUSTIPRECIO POR SENTENCIA.
V1905/2012, de 1 de octubre de 2012
Los hechos objeto de consulta se refieren a una expropiación urgente realizada en
2005 en la que se recurre la valoración acordada por el Jurado de Expropiación. El
recurso se resuelve en 2011 fijándose un justiprecio superior al señalado inicialmente.
Según se indica en la contestación, en el año 2005, en que se produjo la ocupación de
las fincas, se debió declarar la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la
expropiación y optar, en su caso, por la regla de imputación de las operaciones a plazos
o con precio aplazado.
En cuanto a la imputación temporal de la ganancia patrimonial resultante de un
aumento del justiprecio declarado judicialmente, calculada por diferencia entre el
importe percibido y los gastos de defensa jurídica en que haya incurrido la consultante
para la defensa de sus intereses en el procedimiento expropiatorio, se imputará en el
periodo impositivo en que la resolución judicial haya adquirido firmeza.
Si las fincas expropiadas no hubieran estado afectas a actividades económicas o, de
haberlo estado, hubieran sido desafectadas con más de tres años de antelación a la
fecha de su transmisión, al haber sido adquiridas del 30 de diciembre de 1994, será de
aplicación el régimen transitorio previsto en la disposición transitoria novena de la
LIRPF.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
ENTREGA DE ACCIONES LIBERADAS. VALOR DE ADQUISICIÓN DE LAS
ACCIONES ORIGINALES. V0130/2012, de 24 de enero de 2012
En el marco de una ampliación de capital totalmente liberada con cargo a reservas en
la que se requieren 32 derechos de asignación para recibir una acción, se plantea cuál
es la antigüedad de las acciones recibidas cuando se disponen de 2.270 derechos a los
que corresponden 70 nuevas acciones, sobran 30 derechos y se adquieren dos
derechos adicionales para obtener otra acción.
La DGT entiende que la distribución de las acciones totalmente liberadas deberá
realizarse en función de la antigüedad de las acciones preexistentes teniendo en
cuenta la proporcionalidad con la que aquellas se hubieran entregado, de forma
que, si, por ejemplo, el consultante hubiera adquirido sus acciones preexistentes
de la siguiente forma: 302 en 2002 y 1.968 en 2010, las nuevas acciones se
distribuirían de la siguiente forma: 9 a 2002 y las 61 restantes a 2010.
El valor de adquisición de cada acción liberada vendrá determinada por el resultado de
distribuir el coste total de las acciones de las que procede entre todas las acciones: las
de procedencia más la liberada.
Respecto a la antigüedad de las acciones que se obtengan en la ampliación por la
compra de derechos, será la fecha de suscripción de estas nuevas acciones la que
determine su antigüedad a efectos de una futura transmisión.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
CONCEPTO DE VALORES HOMOGÉNEOS A EFECTOS DEL CÁLCULO DE LA
GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL DERIVADA DE LA TRANSMISIÓN.
V0381/2012, de 21 de febrero de 2012
Se plantea si dos tipos de participaciones, unas con un valor nominal de 6,01
euros que conceden a su titular el derecho a emitir dos votos, y otras con un valor
nominal de 3,01 euros que conceden a su titular el derecho a emitir un voto,
pueden considerarse valores homogéneos.
La contestación concluye que no puedan considerarse desiguales
participaciones en el capital de la sociedad de distinto importe nominal
cuando los derechos que confieran sean también proporcionales a sus
correspondientes importes nominales, lo cual sucede en el caso planteado.
Por tanto, a efectos de una futura transmisión de las participaciones sociales y
dada su consideración de valores homogéneos, se deberá considerar que se
transmiten las participaciones sociales que adquirieron en primer lugar y que
representen el importe equivalente al valor nominal transmitido.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
7.- GANACIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
EXENCIÓN POR REINVERSIÓN: INVERSIÓN TEMPORAL EN ACCIONES: NO
VÁLIDO. V0593/2012, de 20 de marzo de 2012
La cuestión que se plantea es la posibilidad de aplicar la exención por reinversión
en los supuestos de transmisión de la vivienda habitual cuando el importe
obtenido en la transmisión se destina temporalmente a adquirir acciones, y
posteriormente, dentro del plazo de dos años, se destina el importe de las
acciones a la adquisición de la nueva vivienda.
En la contestación se indica que si el consultante depositase el importe
obtenido en la transmisión en una entidad de crédito en una imposición a
plazo fijo y posteriormente antes de exceder el plazo de dos años desde que
se efectuó la referida transmisión utilizase el importe de dicho depósito a
cancelar el préstamo hipotecario de su nueva vivienda habitual, adquirida
dentro del plazo reglamentario, cabe considerar que no habría destinado
dicho importe a adquirir bienes o derechos de otra naturaleza, entendiendo
que cumple con el requisito de reinversión requerido. Circunstancia que, por
el contrario, no concurriría si dicho importe lo destinase a la adquisición de
valores o a la suscripción de un depósito estructurado (valores depósito),
dado que se habría destinado a adquirir bienes o derechos de distinta
naturaleza.
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
8.- DEDUCCIONES EN CUOTA
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL EN LOS SUPUESTOS
DE NULIDAD MATRIMONIAL, DIVORCIO O SEPARACIÓN JUDICIAL. V0282-11
Si se adquiere nueva vivienda habitual y se sigue deduciendo por la antigua en la
que residen su ex-cónyuge e hijos Deberá minorarse en la base de deducción las
cantidades ya invertidas en la vivienda anterior en la medida en que hayan sido
objeto de deducción. Asimismo, también aquellas por las que se vaya deduciendo
simultáneamente con las relativas a la nueva vivienda habitual.
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL. Arrendamiento con
opción de compra. V1497-11
Las cantidades satisfechas por el arrendamiento de vivienda, con independencia de
que se hubiere pactado que parte o la totalidad del mismo se descuente del precio
total convenido por la transmisión del inmueble, no formarán parte de la base de la
deducción. Dichas cantidades, en todo caso, formarían parte de la base de la
deducción por alquiler.
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
8.- DEDUCCIONES EN CUOTA
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL. Instrumentos
financieros para cubrir el riesgo de tipo de interés. V2415-11
El importe satisfecho por la contratación de un instrumento de cobertura formará
parte de la base máxima anual de deducción por inversión en vivienda habitual.
En el supuesto de aplicación de la cobertura, la renta generada estará exenta del
IRPF y a efectos de la base anual de deducción, los intereses satisfechos por el
contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas en el mismo período
impositivo por la aplicación del instrumento de cobertura.
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL. Alquiler de una
habitación. V2253-11
Caso de arrendarse a tercero parte de la vivienda habitual del contribuyente, este
podrá practicar la deducción en referencia a la parte que utilice de forma privativa así
como por las zonas comunes.
Respecto de las deducciones anteriores al arrendamiento no corresponderá efectuar
rectificación alguna, salvo que este se produzca antes de que la vivienda pueda ser
considerada habitual (menos de 3 años).
El importe del arrendamiento
RCI
JORDI BERTRAN RIBERA
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
8.- DEDUCCIONES EN CUOTA
DEDUCCIÓN ALQUILER EN VIVIENDA HABITUAL. Vivienda en el extranjero.
V2416-11
No habiendo perdido la condición de residente, procederá la práctica de la
deducción en la medida que se cumplan el resto de requisitos.
DEDUCCIÓN POR OBRAS DE MEJORA. Financiación ajena de las obras y
pago a través de la Comunidad de Propietarios. V2456-11
En la medida que los medios de pago no sean metálico y los mismos sean utilizados
por la CP para satisfacer el importe de las obras, serán susceptibles de deducción.
Momento
Importe
cuando la CP satisfaga el importe de las obras.
Coste de las obras x coeficiente de participación que corresponda.
Si en la factura es la CP la identificada como destinataria final
el contribuyente
podrá justificar la base de deducción mediante copia de los documentos
acreditativos de las obras realizadas y de los medios de pago de las mismas.
Si financiación ajena obtenida por la CP
cuota mensual del préstamo satisfecha
por todos los vecinos. Deberá acreditarse que el pago se ha realizado con cargo al
préstamo concedido.
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
DEDUCCIONES EN CUOTA
DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL. IMPUESTO
SATISFECHO EN EL EXTRANJERO POR IMPORTE SUPERIOR AL DERIVADO
DEL CONVENIO. V0220/2012, de 2 de febrero de 2012
Con motivo de la percepción de un dividendo de fuente extranjera se han
practicado unas retenciones en origen superiores a las derivadas del convenio
para evitar la doble imposición aplicable, planteándose cuál es la cuantía del
impuesto satisfecho en el extranjero que debe considerarse a efectos de la
deducción por doble imposición internacional.
En la contestación se indica que la cuantía que debe ser tenida en cuenta es la
procede según el convenio, pudiendo solicitarse en el país de origen la
devolución del exceso de impuesto
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ANÁLISIS DOCTRINA ADMINISTRATIVA
9.- TRIBUTACIÓN CONJUNTA
SEPARACIÓN DE HECHO. V2317-11
A falta de ruptura del vinculo matrimonial, los cónyuges separados de hecho siguen
formando UF a los efectos, en su caso, de tributación conjunta.
10.- OBLIGACIÓN DE DECLARAR
SUBROGACIÓN EMPRESARIAL. V1512-11
En los casos de subrogación empresarial en los contratos de los trabajadores el
cesionario (nuevo empresario) mantiene su condición de mismo empleador, a
efectos de la determinación del tipo de retención aplicable
por tanto, no se
produce existencia de más de un pagador, a efectos del límite de la obligación de
declarar.
En caso de que la subrogación se limite a los trabajadores que voluntariamente lo
acepten y, en particular, cuando la subrogación comporte además una modificación
del contrato, de la categoría laboral y de la jornada, al no existir obligatoriedad entre
las partes, el nuevo empresario se constituiría en pagador distinto.
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RAMBLA DE CATALUNYA 53-55, ático C-D
08007 – BARCELONA
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NOVEDADES
IRPF - 2013
LEY 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas
medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas
públicas y al impulso de la actividad económica (BOE 28/12/2012)
Jordi Bertran Ribera
ABRIL 2013
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ÍNDICE
PAG.
1.. Ley 35/2006, Ley del IRPF
1.1. Supresión deducción vivienda habitual
4-5
1.2. Modificación límites deducción en cuota
6
1.3. Consideración de vivienda habitual a efectos de exenciones
7
1.4. Modificación régimen fiscal s/ los premios
8-11
1.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales permanencia superior a un año
12-13
1.6. Valoración de la retribución en especie –utilización de vivienda-
14-15
1.7. Reducción del RN por creación o mantenimiento de empleo
16-17
1.8. Gastos e inversiones para habituar a las nuevas tecnologías
18
1.9. Imputación temporal de rentas
19
1.10. Rentas del trabajo. Reducciones
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20-22
2
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IRPF - 2013
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1. IRPF
1.1. SUPRESIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL
Se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual a partir de 1/01/2013
(supresión del apartado 1 del artículo 68 LIRPF).
No obstante, se establece un RÉGIMEN TRANSITORIO (DT 18ª LIRPF) por el que podrán
continuar practicando la deducción por inversión en vivienda en ejercicios futuros todos
aquellos contribuyentes que hubieran:
a) adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1/01/2013 o satisfecho cantidades
con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.
b) satisfecho cantidades con anterioridad a 1/01/2013 por obras de rehabilitación o
ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estén terminadas antes
de 1/01/2017.
c) satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la
vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1/01/2013
siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1/01/2017.
En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la
deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades
satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un período impositivo
devengado con anterioridad a 1/01/2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo
dispuesto en el artículo 68.1.2ª LIRPF en su redacción vigente a 31/12/2012 (límite
conjunto de práctica de deducciones).
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1.1. SUPRESIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL
La deducción por inversión en vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en
los artículos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la LIRF en su redacción en vigor a
31/12/2012, sin perjuicio de los porcentajes de deducción que conforme a lo dispuesto
en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.
Los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en esta disposición ejerciten el
derecho a la deducción estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración
por este Impuesto y el importe de la deducción así calculada minorará el importe de la
suma de la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto a los efectos previstos en el
apartado 2 del artículo 69 LIRF.
Los contribuyentes que con anterioridad a 1/01/2013 hubieran depositado
cantidades en cuentas vivienda destinadas a la primera adquisición o rehabilitación de
la vivienda habitual, siempre que en dicha fecha no hubiera transcurrido el plazo de
cuatro de años desde la apertura de la cuenta, podrán sumar a la cuota líquida estatal
y a la cuota líquida autonómica devengadas en el ejercicio 2012 las deducciones
practicadas hasta el ejercicio 2011, sin intereses de demora.
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1.2. MODIFICACIÓN DE LOS LÍMITES DE DEDUCCIÓN EN CUOTA
Se modifica el apartado 2 del artículo 69 (deducciones por realización de determinadas
actividades económicas) en los siguientes términos:
a) Los límites de la deducción a que se refiere el apartado 2 del artículo 68 de esta Ley serán
los que establezca la normativa del Impuesto sobre Sociedades para los incentivos y
estímulos a la inversión empresarial.
b) Dichos límites se aplicarán sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas
íntegras, estatal y autonómica, en el importe total de la deducción por actuaciones para la
protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes
declarados Patrimonio Mundial, prevista en el artículo 68.5 de esta Ley.
También se modifica el apartado 1 del artículo 70, estableciendo que para la aplicación de
la deducción por cuenta ahorro-empresa requerirá que el importe comprobado del
patrimonio del contribuyente al finalizar el período de la imposición exceda del valor que
arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones
realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación.
Se modifica el apartado 1 del artículo 77, regulando que la cuota líquida autonómica
será el resultado de disminuir la cuota íntegra autonómica en la suma de:
a) El 50% del importe total de las deducciones previstas en el artículo 68 de esta Ley, con los
límites y requisitos de situación patrimonial previstos en sus artículos 69 y 70.
b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las
competencias previstas en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de
las CC AA de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía.
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1.3. CONSIDERACIÓN DE VIVIENDA
DETERMINADAS EXENCIONES
HABITUAL
A
LOS
EFECTOS
DE
Se modifica la Disposición adicional vigésima tercera a los efectos de determinar la
consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones (personas…
mayores de 65 años y reinversión).
A los efectos previstos en los artículos 7 t), 33.4 b), y 38 de esta Ley se considerará
vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo
continuado de tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo aquel carácter
cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que
necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como celebración de matrimonio,
separación matrimonial, traslado laboral, obtención de primer empleo o de empleo más
ventajoso u otras análogas.
Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el
contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o
terminación de las obras, el plazo de tres años previsto en el párrafo anterior se
computará desde esta última fecha (NOVEDAD).
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1.4. MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL APLICABLE SOBRE LOS PREMIOS
Las novedades en este ámbito son:
Se sujetan a gravamen especial (en el propio IRPF) los premios de las Loterías del
Estado, Comunidades Autónomas, Organización Nacional de Ciegos Españoles, Cruz
Roja Española y entidades análogas de carácter europeo, que hasta ahora estaban
exentos.
El gravamen especial se devengará en el momento en el que se abone o satisfaga el
premio, debiendo practicarse una retención o ingreso a cuenta que tendrá carácter
liberatorio de la obligación de presentar una autoliquidación por el mismo.
Se aclara el régimen fiscal del resto de juegos permitiendo computar las pérdidas con
el límite de las ganancias obtenidas en dicho ejercicio.
En particular:
Con efectos desde 1/01/2013, se suprime la letra ñ) del artículo 7 (la exención).
Con efectos desde 1/01/2012, se modifica la letra d) del apartado 5 del artículo 33,
que queda redactada de la siguiente forma:
“d)
Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las
ganancias obtenidas en el juego en el mismo período.
En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los
que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley (ahora introducida).”
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1.4. MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL APLICABLE SOBRE LOS PREMIOS
Con efectos desde 1/01/2013, se introduce la disposición adicional trigésima
tercera: Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas.
Estarán sujetos, con carácter general:
a)
b)
Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y
Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así
como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de
juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.
Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos o
entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro
establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico
Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados
en la letra anterior.
El gravamen especial se exigirá de forma independiente respecto de cada billete de
lotería o apuesta premiados.
Estarán exentos del gravamen especial los premios cuyo importe íntegro sea igual o
inferior a 2.500 euros. Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 2.500 euros
estarán sujetos al gravamen especial respecto de la parte del mismo que exceda de
dicho importe.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación siempre que la cuantía del billete de
lotería o de la apuesta efectuada sea de al menos 0,50 euro. En caso de que fuera
inferior a 0,50 euros, la cuantía máxima exenta señalada en el párrafo anterior se reducirá
de forma proporcional.
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1.4. MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL APLICABLE SOBRE LOS PREMIOS
En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuantía exenta
prevista en los párrafos anteriores se prorrateará entre los cotitulares en función de la
cuota que les corresponda.
Base imponible: estará formada por el importe del premio que exceda de la
cuantía exenta. Si el premio fuera en especie, la base imponible será aquella cuantía
que, una vez minorada en el importe del ingreso a cuenta, arroje la parte del valor de
mercado del premio que exceda de la cuantía exenta (2.500€).
En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la base imponible se
prorrateará entre los cotitulares en función de la cuota que les corresponda.
Cuota íntegra: base imponible x 20%.
Dicha cuota se minorará en el importe de las retenciones o ingresos a cuenta previstos
en esta disposición adicional.
Devengo: en el momento en que se satisfaga o abone el premio obtenido.
Los premios previstos en esta disposición adicional estarán sujetos a retención o ingreso
a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 99 y 105 de esta Ley.
Porcentaje de retención o ingreso a cuenta : 20%.
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1.4. MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL APLICABLE SOBRE LOS PREMIOS
Los contribuyentes que hubieran obtenido los premios previstos en esta disposición
estarán obligados a presentar una autoliquidación por este gravamen especial,
determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su
importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas.
No obstante, no existirá obligación de presentar la citada autoliquidación
cuando:
o el premio obtenido hubiera sido de cuantía inferior al importe exento previsto o
o se hubiera practicado retención o el ingreso a cuenta .
No se integrarán en la base imponible los premios previstos en esta
disposición adicional. Las retenciones o ingresos a cuenta practicados conforme a
lo previsto en la misma no minorarán la cuota líquida total del impuesto ni se
tendrán en cuenta a efectos de lo previsto en el artículo 103 de esta Ley.
Lo establecido en esta disposición adicional no resultará de aplicación a los
premios derivados de juegos celebrados con anterioridad a 1/01/2013.
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1.5. MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL APLICABLE A LAS GANANCIAS Y
PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS
PATRIMONIALES QUE HUBIERAN PERMANECIDO MENOS DE UN AÑO EN EL
PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE
Con efectos desde 1/01/2013, se modifica la letra b) del artículo 46, en el sentido de
integrar entre las rentas del ahorro, únicamente, a las ganancias y pérdidas
patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos
patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con más de un año de
antelación a la fecha de transmisión o de derechos de suscripción que correspondan a
valores adquiridos, asimismo, con la misma antelación.
Se modifica el artículo 48, “ Integración y compensación de rentas en la base
imponible general” en el sentido que la base imponible general será el resultado de
sumar los siguientes saldos:
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada período
impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren el artículo 45 de
esta Ley.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada
período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el
artículo siguiente (+ 1 año).
Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en el
párrafo a) de este artículo, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 10
% de dicho saldo positivo (antes el 25%).
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1.5. MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL APLICABLE A LAS GANANCIAS Y
PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS
PATRIMONIALES QUE HUBIERAN PERMANECIDO MENOS DE UN AÑO EN EL
PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE
Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los 4
años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los
ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro años mediante la
acumulación a pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.
Se añaden dos apartados, 5 y 6, en la disposición transitoria 7ª, que determinan que:
Las pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 49.1 b) (base del ahorro) de esta Ley, en
su redacción en vigor a 31/12/2012, correspondientes a los períodos impositivos 2009, 2010, 2011
y 2012 que se encuentren pendientes de compensación a 1/01/2013, se seguirán compensando
con el saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 49.1 b) de esta
Ley. –no importa, por tanto que las pérdidas sean a menos de 1 añoLas pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 48 b) (base imponible general) de esta
Ley, en su redacción en vigor a 31/12/2012, correspondientes a los períodos impositivos 2009,
2010, 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensación a 1/01/2013, se seguirán
compensando en la forma prevista en el párrafo b) del artículo 48 de esta Ley, si bien el límite
previsto en el segundo párrafo de dicha letra b) seguirá siendo del 25 por ciento. En ningún caso,
la compensación efectuada por aplicación de lo dispuesto en este apartado, junto con la
compensación correspondiente a pérdidas patrimoniales de igual naturaleza generadas a partir de
1/01/2013, podrá exceder del 25% del saldo positivo de las rentas previstas en el párrafo a) del
artículo 48 de esta Ley.
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1.6. MODIFICACIÓN DE LA REGLA ESPECIAL DE VALORACIÓN DE
RETRIBUCIÓN EN ESPECIE DERIVADA DE LA UTILIZACIÓN DE VIVIENDA
LA
Se modifica la letra a) del número 1º del apartado 1 del artículo 43, de tal manera que
se excluye de dicho precepto el supuesto de retribución en especie por utilización de
vivienda, cuando dicha vivienda no es propiedad del empleador.
Caso que sí sea de propiedad, la valoración de la tributación en especie del trabajo queda
como sigue:
10% del valor catastral.
En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan
sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración
colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en
vigor a partir del 1/01/1994, el 5% del valor catastral.
Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o éste
no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50
por ciento de aquél por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
En estos casos, el porcentaje será del 5%.
La valoración resultante no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones
del trabajo.
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1.6. MODIFICACIÓN DE LA REGLA ESPECIAL DE VALORACIÓN DE
RETRIBUCIÓN EN ESPECIE DERIVADA DE LA UTILIZACIÓN DE VIVIENDA
LA
Se modifica la letra d) del número 1.º del apartado 1 del artículo 43, estableciendo que
la retribución en especie se valorará por el coste para el pagador, incluidos los tributos
que graven la operación, para las siguientes rentas:
Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares.
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar.
Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del contribuyente o
de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el
cuarto grado inclusive.
La utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador (novedad). La
valoración resultante no podrá ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo
dispuesto en la letra a) del número 1.º de este apartado (porcentaje s/valor catastral / valor
de adquisición, analizado anteriormente).
Disposición transitoria vigésima cuarta – Rendimientos del trabajo en especie
consistentes en la utilización de vivienda.
Durante el período impositivo 2013, los rendimientos del trabajo en especie derivados de
la utilización de vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador se podrán seguir
valorando conforme a la letra a) del nº 1 del apartado 1 art.43 en su redacción en vigor a
31/12/2012, siempre que la entidad empleadora ya viniese satisfaciendo los mismos en
relación con dicha vivienda, con anterioridad a 4/10/2012.
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1.7. REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR
CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO
La disposición adicional vigésima séptima IRPF queda como sigue:
En cada uno de los períodos impositivos 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013, los
contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de
negocios para el conjunto de ellas sea inferior a 5 millones de euros y tengan una plantilla
media inferior a 25 empleados, podrán reducir en un 20% el rendimiento neto
positivo declarado, minorado en su caso por las reducciones previstas en el
artículo 32 de esta Ley, correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen
empleo.
A estos efectos, se entenderá que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en cada
uno de los citados períodos impositivos la plantilla media utilizada en el conjunto de sus
actividades económicas no sea inferior a la unidad y a la plantilla media del período
impositivo 2008.
El importe de la reducción así calculada no podrá ser superior al 50% del importe de
las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores.
La reducción se aplicará de forma independiente en cada uno de los períodos
impositivos en que se cumplan los requisitos.
Para el cálculo de la plantilla media utilizada se tomarán las personas empleadas, en los
términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en
relación con la jornada completa y la duración de dicha relación laboral respecto del
número total de días del período impositivo.
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1.7. REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR
CREACIÓN O MANTENIMIENTO DE EMPLEO
No obstante, cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad
económica con anterioridad a 1/01/2008 e inicie su ejercicio en el período impositivo
2008, la plantilla media correspondiente al mismo se calculará tomando en consideración el
tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.
Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad económica con
anterioridad a 1/01/2009 e inicie su ejercicio con posterioridad a dicha fecha, la plantilla
media correspondiente al período impositivo 2008 será cero.
A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendrá en
consideración lo establecido en el apartado 3 del artículo 108 TRLIS. Cuando en
cualquiera de los períodos impositivos la duración de la actividad económica hubiese sido
inferior al año, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.
Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad económica con
anterioridad a 1/01/2009 e inicie su ejercicio en 2009, 2010, 2011, 2012 ó 2013,
y la plantilla media correspondiente al período impositivo en el que se inicie la misma sea
superior a cero e inferior a la unidad, la reducción establecida en el apartado 1 de esta
disposición adicional se aplicará en el período impositivo de inicio de la actividad a
condición de que en el período impositivo siguiente la plantilla media no sea inferior a la
unidad.
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1.8. IRPF/IS – GASTOS E INVERSIONES REALIZADAS PARA HABITUAR A LOS
EMPLEADOS EN LA UTILIZACIÓN DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS DE LA
COMUNICACIÓN Y DE LA INFORMACIÓN
Los gastos e inversiones efectuados durante los años 2007, 2008, 2009, 2010, 2011,
2012 y 2013 para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías
de la comunicación y de la información, cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera
del lugar y horario de trabajo, tendrá el siguiente tratamiento fiscal:
a) IRPF: dichos gastos e inversiones tendrán la consideración de gastos de formación en
los términos previstos en el artículo 42.2.b de esta Ley –no retribución en especie-.
b) Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e inversiones darán derecho a la
aplicación de la deducción prevista en el artículo 40 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004.»
Sin perjuicio de lo establecido en la disposición derogatoria segunda de esta Ley, la
deducción en cuota prevista por el artículo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,
prorrogará su vigencia durante los años 2011, 2012 y 2013 para los gastos e
inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de
la comunicación y de la información (Disposición transitoria vigésima).
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18
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1.9. IMPUTACIÓN TEMPORAL
Disposición final décima. Con efectos desde 1/01/2013, se modifica el apartado 3 del
artículo 14, relativo a la imputación temporal de rentas con motivo de cambio de
residencia:
En el supuesto de que el contribuyente pierda su condición por cambio de
residencia, todas las rentas pendientes de imputación deberán integrarse en la base
imponible correspondiente al último período impositivo que deba declararse por este
impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicándose, en su
caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo
alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la
Unión Europea, el contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes
conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, o por presentar a medida en que se
vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputación, una autoliquidación
complementaria sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente
al último período que deba declararse por este Impuesto.
La autoliquidación se presentará en el plazo de declaración del período impositivo en el
que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la
pérdida de la condición de contribuyente.
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1.10. RENTAS DEL TRABAJO
a s e s o r e s
Disposición final décima. Con efectos desde 1/01/2013, se modifica la letra f) del
apartado 1 del artículo 17, que queda redactada de la siguiente forma:
«f)
Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente
a los compromisos por pensiones en los términos previstos por la disposición adicional primera
del Texto Refundido de la Ley de regulación de los planes y fondos de pensiones, y en su
normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen
las prestaciones. Esta imputación fiscal tendrá carácter voluntario en los contratos de seguro
colectivo distintos de los planes de previsión social empresarial, debiendo mantenerse la
decisión que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extinción del
contrato de seguro. No obstante, la imputación fiscal tendrá carácter obligatorio en los
contratos de seguro de riesgo. La imputación fiscal no tendrá carácter obligatorio en los
contratos de seguro en los que se cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de
fallecimiento o incapacidad.
No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en todo caso, la imputación
fiscal de primas de los contratos de seguro antes señalados será obligatoria por el
importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del
mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de
despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del
Estatuto de los Trabajadores.
DT vigésima sexta – No se aplica a los seguros contratados antes de 1/12/2012 …
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1.10. RENTAS DEL TRABAJO. REDUCCIÓN DEL 40%
a s e s o r e s
Disposición final décima. Con efectos desde 1/01/2013, se modifica el apartado 2 del
artículo 18, que queda redactado de la siguiente forma:
a)El 40% de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el
artículo 17.2 a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a 2 años y que no
se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
El cómputo del período de generación, en el caso de que estos rendimientos se
cobren de forma fraccionada, deberá tener en cuenta el número de años de fraccionamiento,
en los términos que reglamentariamente se establezcan.
La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se
aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
b)Sin perjuicio de la aplicación del límite anual señalado en el párrafo anterior, la cuantía del
rendimiento sobre la que se aplicará la reducción del 40% no podrá superar:
1.º En el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra
sobre acciones o participaciones por los trabajadores, el importe que resulte de
multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas por el número de años de generación del rendimiento.
JORDI BERTRAN RIBERA
21
GARCÍA HOFFMANN
BERTRAN
1.10. RENTAS DEL TRABAJO. REDUCCIÓN DEL 40%
a s e s o r e s
No obstante, este último límite se duplicará para los rendimientos derivados del ejercicio de
opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que cumplan los
siguientes requisitos:
o
Las acciones o participaciones adquiridas deberán mantenerse, al menos, durante tres años,
a contar desde el ejercicio de la opción de compra.
o
La oferta de opciones de compra deberá realizarse en las mismas condiciones a todos los
trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
Reglamentariamente se fijará la cuantía del salario medio anual, teniendo en cuenta las
estadísticas del Impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los 3 años anteriores.
DT vigésima quinta – Este límite no se aplica a las extinciones producidas antes de 1/1/2013.
2.º En el caso de rendimientos del trabajo cuya cuantía esté comprendida entre
700.000,01 euros y 1.000.000 euros y deriven de la extinción de la relación
laboral, común o especial, o de la relación mercantil a que se refiere el artículo 17.2 e) –
ADMINISTRADORES- de esta Ley, o de ambas, el importe que resulte de minorar
300.000 euros en la diferencia entre la cuantía del rendimiento y 700.000 euros.
Cuando la cuantía de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la
cuantía de los rendimientos sobre la que se aplicará la reducción del 40% será cero.
A efectos de lo previsto en este apartado 2.º, la cuantía total del rendimiento del trabajo a
computar vendrá determinada por la suma aritmética de los rendimientos del trabajo
anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de
sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artículo 42 del Código de
Comercio, con independencia del número de períodos impositivos a los que se imputen.
JORDI BERTRAN RIBERA
22
IMPUESTO SOBRE EL
PATRIMONIO
. . . . - 2012
ABRIL / 2012
1
Contenido
•
Normativa básica.
•
Concepto: naturaleza, objeto y ámbito.
•
Sujeto pasivo.
•
Titularidad de los elementos patrimoniales
•
Imputación de patrimonios.
•
Devengo.
•
Hecho Imponible y Exenciones.
•
Base Imponible.
•
Mínimo Exento. Base Liquidable.
•
Cuota Íntegra. Límite de la cuota íntegra.
•
Deducción impuestos satisfechos en el extranjero.
•
Bonificación Ceuta y Melilla. Cuota minorada.
•
Bonificaciones autonómicas. Cuota a ingresar.
•
Gestión del Impuesto.
2
Normativa básica
1)
Ley 19/1991, del Impuesto sobre el Patrimonio (LIP).
2)
Real Decreto Legislativo 1/1993 (TR Ley ITP Y AJD).
3)
Real Decreto 1704/1999 (desarrolla el artículo 4.Ocho, LIP).
4)
Real Decreto 25/2000 (desarrolla el artículo 4.Ocho.Dos, LIP).
5)
ORDEN EHA/3867/2006 (aprueba los precios medios de venta
aplicables en la gestión de determinados Impuestos; BOE
21/12/2006).
6)
ORDEN EHA/672/2008 (relación de valores con su valor de
negociación media en mercados secundarios en el 4º trimestre de
2007; BOE 13/03/2008).
7)
ORDEN EHA/481/2008 (por la que se aprueban los modelos de
declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el
Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2007; BOE 28/02/2008).
8)
RD-Ley 13/2011, de 16 de
Recuperación temporal del IPPF.
9)
Ley 16/2012, amplia a 2013 la recuperación temporal
septiembre
(BOE
17/9/2011).
3
Concepto, Naturaleza y Ámbito de aplicación
1.
2.
3.
4.
5.
Tributo estrictamente individual (no cabe la declaración
conjunta).
Sobre las personas físicas.
De carácter directo.
Naturaleza personal.
Grava su patrimonio neto a 31 de diciembre de cada
año
(Si fallece una persona durante el año X, el IP se devenga para el
causante en el ejercicio X-1, y para el causahabiente desde el ejercicio X,
conforme al artículo 989 del CC; DGT V0194-04). Las personas fallecidas
en el año en día anterior a 31 de diciembre, no tienen obligación de
declarar por IP.
No están sujetos los derechos sin contenido económico (por
ejemplo, los seguros de vida que realmente no tengan valor de rescate a
31 de diciembre: el asegurado no puede exigir la rescisión anticipada del
contrato y hacer suyo el importe económico que en tal momento
corresponda de acuerdo con la provisión matemática constituida, por lo
que, ese valor no se integra en su patrimonio; DGT V0079-05).
4
Ámbito de aplicación (artículo 2)
El impuesto de Patrimonio se aplica en todo el territorio español, sin
perjuicio de los regímenes forales de Concierto y Convenio Económico
vigentes en el País Vasco y Navarra, y de lo dispuesto en Tratados y
Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.
Cesión del
Impuesto sobre el Patrimonio a las
Comunidades Autónomas
El Impuesto es cedido en los términos establecidos por la Ley Orgánica
8\1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades
Autónomas, LOFCA, y normas que regulan la cesión de los tributos Ley
21\ 2001.
Como consecuencia de dicha cesión, las Comunidades Autónomas podrán
asumir competencias normativas sobre el mínimo exento, la tarifa
y deducciones y bonificaciones de la cuota.
Las deducciones y bonificaciones que se establezcan, son compatibles con
las estatales y se aplicarán con posterioridad a ellas. Si las comunidades
no hicieran uso de las competencias normativas, se aplicará en su defecto
la normativa del Estado.
5
Sujeto Pasivo
Obligación personal de
patrimonio neto mundial):
o
o
contribuir
(queda
gravado
el
Personas físicas con residencia habitual en territorio
español, en los términos establecidos en la normativa del
IRPF.
Representantes y funcionarios del Estado español en
el extranjero, en las circunstancias y condiciones
establecidas en la normativa del IRPF.
Obligación real de contribuir (cualquier persona física no
sujeta por obligación personal, por los bienes o derechos
situados, a ejercitar o cumplir en territorio español).
6
Titularidad de los elementos patrimoniales
El patrimonio (bienes y derechos, así como cargas, gravámenes,
deudas y obligaciones) se atribuye a su titular jurídico.
Se aplican las normas sobre titularidad jurídica contenidas en las
disposiciones
reguladoras del
régimen económico
del
matrimonio, y la legislación civil aplicable a las relaciones
patrimoniales dentro de una familia.
Presunciones:
1.
Los bienes comunes, conforme al régimen económico
matrimonial, a ambos cónyuges se atribuyen por mitades.
2.
La Administración puede considerar titular a quien figure
como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.
3.
Entidades sin personalidad jurídica: cada elemento patrimonial
(no el valor global del patrimonio) se atribuye por partes iguales a
cada socio, participe o comunero, salvo que conste
fehacientemente otra proporción, (DGT 0938-99).
7
Imputación de Patrimonios
Supuestos especiales de titularidad
Adquisición de bienes o derechos con contraprestación aplazada:
1.
Adquirente:
+ valor del elemento patrimonial por las normas IP
- contraprestación aplazada
2.
Vendedor:
+ contraprestación aplazada
Venta de bienes con reserva de dominio:
1.
Adquirente: + totalidad de las cantidades entregadas al vendedor
2.
Vendedor:
+ valor del elemento patrimonial por las normas IP
- totalidad de las cantidades entregadas al
vendedor
8
Devengo
31 de diciembre de cada año.
Afecta al patrimonio del cual sea titular el sujeto pasivo a dicha
fecha.
o Herencia yacente: NO es sujeto pasivo del IP. La titularidad se
transmite al heredero mediante la aceptación (Informa-104841).
o Aceptación de la herencia: A partir de la aceptación los
herederos deben presentar, si están obligados a declarar,
declaraciones complementarias por los devengos producidos
desde el fallecimiento hasta la aceptación, ya que los efectos de
ésta se retrotraen al momento del fallecimiento (Informa104844).
o Herencia aceptada pero pendiente de partición por los
herederos: cada heredero deberá incluir en su correspondiente
declaración, el valor de la porción individual que le
corresponde en el caudal hereditario, la cual se determinará de
acuerdo con las normas del Impuesto sobre S y D.
9
Hecho Imponible y Exenciones
El HI es la titularidad del patrimonio a 31 de diciembre.
EXENCIONES (el artículo 4 LIP establece un “numerus clausus”):
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Uno: Bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español
Dos: Bienes integrantes del Patrimonio Histórico de las CCAA
Tres: Determinados objetos de arte y antigüedades
Cuatro: El ajuar doméstico
Cinco: Derechos consolidados de partícipes en un plan de
pensiones.
Seis: Determinados derechos derivados de la propiedad
intelectual / industrial.
Siete: Valores pertenecientes a no residentes cuyos rendimientos
estén exentos.
Ocho. Uno: Bienes y derechos afectos a actividades económicas
Ocho. Dos: Determinados Valores que representan la
participación en entidades.
Nueve: La vivienda habitual hasta un máximo de 300.000,00 €
10
Exenciones (artículo 4. Uno, LIP)
Bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español
(inscritos en el Registro General de Bienes de Interés Cultural
o en el Inventario General de Bienes Muebles).
Bienes de interés cultural comprendidos en la Disposición
Adicional 2ª de la Ley 16/1985 (calificados como tales por el
Ministerio de
Cultura e
inscritos
en
el
Registro
correspondiente).
No obstante, en el supuesto de Zonas Arqueológicas y
Sitios o Conjuntos Históricos, la exención no alcanzará a
cualesquiera bienes inmuebles ubicados dentro del perímetro
de delimitación sino exclusivamente a los incluidos como
objeto de especial protección en zonas arqueológicas, artículo
20 Ley 16\1985. Y aquellos que teniendo 50 años o más se
incluyan en el Catálogo previsto en el Reglamento de
Planeamiento Urbanístico para Sitios o Conjuntos Históricos,
artículo 21 Ley 16\1985.
11
Exenciones (artículo 4. Dos, LIP)
Bienes integrantes del Patrimonio Histórico de las CCAA
(calificados e inscritos de acuerdo con su normativa
propia).
12
Exenciones (artículo 4. Tres, LIP)
Objetos de arte y antigüedades de valor inferior a las cantidades
establecidas en el artículo 26.4º de la Ley 16/1985.
Otros objetos de arte y antigüedades del artículo 19 LIP, si concurren
los requisitos siguientes:
o Cedidos por sus propietarios.
o En depósito permanente por un periodo no inferior a 3 años
a favor de Museos o Instituciones culturales (durante el tiempo
que dure el depósito).
o Para su exhibición pública.
o Sin fin de lucro.
Obra propia de los artistas mientras permanezca en el patrimonio del
autor.
(los objetos de arte y antigüedades se definen en el artículo 19 LIS)
13
Exenciones (artículo 4. Cuatro, LIP)
El ajuar doméstico:
o
o
o
o
Efectos personales.
Efectos del hogar.
Utensilios domésticos.
Demás bienes muebles de uso particular (excepto los
bienes comprendidos en los artículos 18 y 19 LIP).
14
Exenciones (artículo 4. Cinco, LIP)
Los derechos consolidados de los partícipes y los derechos económicos
de los beneficiarios en un plan de pensiones, art 51.1 Ley 35/2006
de IRPF.
(se caracterizan por no tener liquidez y sin posibilidad de rescate
hasta que se produzca la contingencia cubierta por el plan)
Los derechos de contenido económico correspondientes a primas
satisfechas a Planes de Previsión Asegurados, art. 51.3 Ley IRPF.
Los derechos de contenido económico correspondientes a aportaciones
del sujeto pasivo a Planes de Previsión Social Empresarial,
incluyendo contribuciones del tomador art. 51.4 Ley IRPF.
Los derechos de contenido económico correspondientes a primas
satisfechas por el sujeto pasivo, y por los empresarios, a Contratos
de Seguro Colectivo (DA 1ª LPFP).
Los derechos de contenido económico correspondientes a primas
satisfechas a Seguros que cubran la Dependencia, art. 51.5 Ley
IRPF.
(DGT V1283-05)
15
Exenciones (artículo 4. Seis, LIP)
Los derechos derivados de la propiedad intelectual o
industrial del autor, mientras permanezcan en su patrimonio
y, en el caso de la propiedad industrial, siempre que no
estén afectos a actividades empresariales.
(si la propiedad industrial, como patentes, marcas, inventos u otros,
se cede a terceros, éstos deben declararla en el Impuesto sobre el
Patrimonio por su valor de adquisición).
16
Exenciones (artículo 4. Siete, LIP)
Los valores pertenecientes a NO residentes cuyos
rendimientos estén exentos en virtud del artículo 14 del Real
Decreto Legislativo 5/2004 (BOE 12/03/2004).
17
Exenciones (artículo 4. Ocho. Uno, LIP)
Bienes y derechos afectos a la actividad empresarial o
profesional:
o
Afectos al desarrollo de una actividad económica (según la normativa del
IRPF). Utilización pues, para los fines de la misma.
o
Ejercicio de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo. Los
bienes comunes a ambos cónyuges afectos a la actividad de uno de ellos
estarán exentos si cumplen el resto de requisitos.
o
Dicha actividad constituya la principal fuente de renta (= ó > 50% de la
BI del IRPF).
o
Cuando un mismo sujeto pasivo ejerza 2 o más actividades, la exención
alcanza a todos los bienes y derechos afectos, considerándose como
principal fuente de renta el conjunto de los rendimientos de todas
ellas.
o
No obstante, los menores de edad o incapacitados, titulares de los
bienes afectos cumplirán los requisitos de ejercicio de la actividad y
principal fuente de renta si se ajustan e ellos sus representantes.
Obligaciones
1704/1999)
formales
(artículo
9
del
Real
Decreto
18
Exenciones (artículo 4. Ocho. Dos, LIP)
La plena propiedad, la nuda propiedad y el usufructo
vitalicio sobre la participación en Entidades, si concurren los
requisitos siguientes:
La Entidad no tenga por actividad principal la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario (+ del 50% de su activo son valores o no está afecto
a actividades económicas durante + de 90 días del ejercicio social).
Para determinar Parte del Activo que son valores o elementos no afectos no
se computarán:
1º : Los valores poseídos por obligación legal, - los de crédito procedente de
la Actividad Económica, - los de Sociedades de Valores por el ejercicio de
su objeto, - los de “control” que dan 5% o más derecho a voto y sean
para Dirigir y Gestionar la participación con la organización material y
personal necesaria.
2º: Aquellos cuyo valor adquisición no supere los Bº no distribuidos por la
entidad procedentes de AAEE. (Límite, Bº del año y 10 anteriores. Se
asimila a Bº de AAEE los dividendos de participaciones de “control” que
procedan al menos 90% de AAEE).
Que el sujeto pasivo participe, individualmente, al menos en un 5%, ó a
través de un grupo familiar hasta el 2º grado, al menos en un 20%.
El sujeto pasivo debe ejercer funciones de dirección y percibir, por dicho
ejercicio, una remuneración > al 50% de sus rendimientos netos del
trabajo y actividades económicas (lo puede cumplir cualquiera del perímetro
familiar).
Obligaciones
1704/1999).
formales
(artículo
9
del
Real
Decreto
19
Exenciones (artículo 4. Nueve, LIP)
La vivienda habitual hasta el importe máximo de 300.000,00 €.
El concepto de vivienda habitual se encuentra en el artículo
68.1.3º de la Ley 35/2006, del IRPF:
o
o
o
El nudo propietario no tiene derecho a la exención.
Un inmueble en construcción no está exento (Informa-125834).
Se asimilan a la vivienda habitual las plazas de garaje adquiridas
con ella (hasta un máximo de 2; Informa-125836).
Ejemplo de supuesto de vivienda habitual cuya titularidad corresponde
por partes iguales a un matrimonio en régimen de gananciales:
• valor vivienda habitual: 800.000 € / 400.000,00 € son de cada
cónyuge cuantía exenta para cada cónyuge:300.000,00 €
•
la diferencia: 100.000,00 € tributan por cada cónyuge
20
Base Imponible (artículos 9 a 27 LIP)
Concepto (artículo 9): Es el valor del patrimonio neto (esto es, la
diferencia entre el valor de los bienes y derechos, y las cargas y
gravámenes de naturaleza real, y las deudas y obligaciones personales)
La LIP (artículos 10 a 23) contiene reglas específicas de valoración de
los bienes y derechos (en su defecto se atiende a precios de mercado)
siguientes:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Bienes inmuebles.
Actividades empresariales y profesionales.
Depósitos en cuentas bancarias.
Valores negociados que representan la cesión a terceros de capitales propios.
Valores NO negociados que representan la cesión a terceros de capitales
propios.
Valores negociados que representan la participación en fondos propios de
entidades.
Valores NO negociados que representan la participación en fondos propios de
entidades.
Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias.
Joyas, pieles de carácter suntuario y vehículos, embarcaciones y aeronaves.
Objetos de arte y antigüedades.
Derechos reales.
Concesiones administrativas.
Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e Industrial.
Opciones contractuales.
21
Bienes Inmuebles (artículo 10, LIP)
Los inmuebles urbanos y rústicos se computarán por el mayor valor
de los 3 siguientes (regla general):
o
o
o
El valor catastral.
El valor comprobado por la Administración a efectos de otros tributos.
Precio en C-V, contraprestación en permuta o valor de adquisición en Sucesiones
y Donaciones (sin incluir impuestos ni demás gastos a cargo del adquirente, así
como tampoco el coste de mejoras; Informa-104854).
Inmuebles en construcción: se estimará como valor las
cantidades efectivamente invertidas hasta la fecha de devengo,
más el valor del solar (en caso de propiedad horizontal, el valor
proporcional del solar).
Contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial y similares:
o
o
Si suponen la titularidad parcial del inmueble se aplica la regla general.
NO suponen titularidad parcial, se valora por el precio de adquisición de los
certificados ó títulos representativos (se declara como derecho real).
Inmuebles arrendados (contratos anteriores al 09/05/1985): Se
valoran por la cuantía que resulte menor de entre las siguientes:
o
El valor que resulte de aplicar la regla general.
o
El valor que resulte de capitalizar al 4% la renta anual devengada.
La nuda propiedad se computa por la diferencia entre el valor total
del bien y el valor del usufructo
22
Bienes y derechos afectos a actividades económicas
(artículo 11, LIP)
Cuando exista contabilidad ajustada al Código de
Comercio, se valoran los bienes y derechos por la diferencia
entre el Activo Real y el Pasivo Exigible.
Cuando NO exista contabilidad ajustada al Código de
Comercio, se aplican las demás reglas específicas del IP,
elemento por elemento.
Los bienes inmuebles afectos a actividades económicas se
valoran aplicando las reglas específicas de los bienes
inmuebles en IP, salvo que formen parte del activo circulante,
existencias
(empresas
de
construcción
o
promoción
inmobiliaria).
23
Depósitos en cuentas bancarias (artículo 12, LIP)
Se valoran por el mayor de los 2 saldos siguientes:
o
o
El saldo a 31 de diciembre.
El saldo medio del último trimestre del año.
El saldo medio del último trimestre del año se calcula:
o
o
En principio este dato se facilita por la mayoría de entidades financieras al
cliente.
Se aplica la fórmula: (saldo x nº días)+ (saldo x nº días)+(...)
----------------------------------------92 ó nº de días de apertura de la cuenta el 4º trimestre
NO se computan para calcular el saldo:
1.
Los fondos retirados para adquirir bienes o derechos o para
cancelar o reducir deudas.
2.
Un préstamo o crédito ingresado el último trimestre, ni se deduce como
deuda.
Ejemplo: El saldo a 1 octubre fue 3.000; a 1 de noviembre 2.000 (compró bienes
por 1.000); a 1 de diciembre 4.000 (ingresó 2000 por rendimientos del trabajo); y a
31 de diciembre 10.000 (obtuvo un préstamo por 6.000).
(3.000-1000) x 31 + (2.000 x 30 ) + (4.000 x 31 )
Saldo medio = ------------------------------------------------------------92 días
= 2.673,91
24
Valores negociados (artículos 13, 15 y 16, LIP)
En todos los casos se computarán según su valor de
negociación media del 4º trimestre de cada año (la
relación de valores negociados en Bolsa con su cotización
media en el 4º trimestre se contiene en la Orden EHA/
aprobada para 2012).
En suscripción de nuevas acciones no admitidas todavía a
negociación se computan por el valor de la última
negociación de los títulos antiguos dentro del período de
suscripción.
En ampliaciones de capital pendientes de desembolso se
aplican las reglas anteriores (como si estuvieran totalmente
desembolsadas).
Como excepción, la participación en el capital social o fondo
patrimonial de Instituciones de Inversión Colectiva se
computan, en todos los casos, por el valor liquidativo a
fecha del devengo.
25
Valores NO negociados (artículos 14 y 16, LIP)
En caso de cesión a terceros de capitales propios, se computan
por su nominal, incluidas, las primas de amortización o
reembolso.
En caso de participación en fondos propios de cualquier entidad:
o
o
Si el balance ha sido auditado, se computan por el valor teórico
resultante del último balance aprobado (siempre que el informe sea
favorable).
Si el balance no ha sido debidamente auditado o el informe de auditoria
no es favorable, se computan por el mayor de los 3 valores siguientes :
1. El valor nominal.
2. El valor teórico resultante del último balance aprobado.
3. El resultado de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los
beneficios de los 3 ejercicios sociales cerrados (estén o no
aprobados) con anterioridad a la fecha de devengo.
Como excepción, la participación en el capital social o fondo
patrimonial de Instituciones de Inversión Colectiva se computan,
en todos los casos, por el valor liquidativo a fecha del devengo.
26
Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias
(artículo 17, LIP)
Los seguros de vida se computan por su valor de rescate en
el momento del devengo.
(en los supuestos de inexistencia de valor de rescate o cuando el tomador del
seguro designe beneficiario con carácter irrevocable perdiendo el derecho de
rescate, el seguro de vida no tributa por el IP; DGT V0079-05 y V0136-06).
Las rentas temporales o vitalicias se valoran capitalizando
la anualidad a fecha de devengo, aplicando las mismas reglas
que para la constitución de pensiones se establecen en el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados:
o
La BI se obtiene capitalizando la pensión anual (o importe anual del
SMI, referencia IPREM, de no cuantificarse la pensión), al interés básico
del Banco de España en el momento de su constitución (a partir del
01/01/1998, las referencias al interés básico se entienden realizadas al
interés legal del dinero; el 4% es el interés legal vigente en 2012). A la
cantidad resultante se aplican las reglas del usufructo.
27
Joyas, pieles de carácter suntuario y vehículos,
embarcaciones y aeronaves (artículo 18, LIP)
Se computarán por el valor de mercado a fecha del devengo.
Se podrá utilizar el precio medio de mercado contenido en las
tablas de valoración, aprobadas por Orden EHA/aprobada
para 2012 referida a los vehículos usados siguientes:
o
o
o
o
Automóviles de turismo.
Vehículos todo terreno.
Motocicletas (de cilindrada igual o superior a 125 cm3).
Embarcaciones de recreo.
28
Objetos de arte y antigüedades (artículo 19, LIP)
Se computan por el valor de mercado al 31 de diciembre de
cada año, siempre que no se trate de objetos de arte y
antigüedades exentos del impuesto (Informa-104874).
Se consideran objetos de arte: las pinturas, esculturas,
dibujos, grabados, litografías u otros análogos, siempre que
sean obras originales.
Se considera antigüedades los bienes muebles, distintos de los
anteriores, que tengan más de 100 años de antigüedad y
no hayan sido modificados ni reparados, alterando las
características originales fundamentales de los mismos,
durante los 100 últimos años.
29
Derechos reales (artículo 20, LIP)
Usufructo temporal: (2 x nº de años que queden de vigencia del
usufructo)% [con un máximo del 70%] x el valor total del bien.
(No se tienen en cuenta las fracciones inferiores al año, si bien el usufructo
inferior a 1 año computa por el 2% del valor de los bienes).
Usufructo vitalicio: (89 – edad del usufructuario a 31 de diciembre)
% [con un mínimo del 10% y un máximo del 70%] x el valor del bien.
Derechos de uso y habitación: Su valor es el resultado de multiplicar
el 75% por el valor que resulte de aplicar las reglas del usufructo
temporal o vitalicio.
Derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles,
derivados de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial y
similares que NO suponen titularidad parcial, se valora por el precio
de adquisición de los certificados ó títulos representativos.
Otros derechos reales se valoran por el mayor de los 2 siguientes:
o
o
El precio o valor pactado por las partes en el momento de la constitución.
El resultado de capitalizar al interés legal del dinero para 2007 (5%) la renta
o pensión anual.
30
Concesiones administrativas (artículo 21, LIP).
Reglas Generales
Si la Administración exige una cantidad total por todo el período de
concesión, será dicha cantidad.
Si la Administración exige el pago de una cantidad periódica y fija
(canon u otro fijo):
1. Si el período de concesión es < a 1 año, por la cantidad total a satisfacer
durante el período.
2. Si el período de concesión > 1 año, capitalizando al 10% el importe a pagar
anualmente.
Si la Administración exige el pago de una cantidad periódica y
variable:
1. Si la variación se vincula a un índice de precios, por la cantidad que resulte
de capitalizar al 10% el importe a pagar el primer año.
2. Si la variación NO se vincula a un índice de precios, sino a otras
circunstancias, cuya razón matemática se conozca en el momento del
otorgamiento de la concesión, la cantidad a capitalizar al 10% será la media
aritmética de las cantidades anuales a satisfacer.
Cuando el concesionario deba revertir a la Administración bienes
determinados, se computará el valor neto contable estimado de
dichos bienes a la fecha de la reversión (aplicando las tablas de
amortización del IS en el porcentaje medio resultante), + los gastos
31
previstos para la reversión.
Concesiones administrativas (artículo 21, LIP).
Reglas Especiales
Aplicando al valor de los activos fijos afectos a la
explotación, uso o aprovechamiento de que se trate, un
porcentaje del 2% por cada año de duración de la
concesión, con el mínimo del 10% y sin que el máximo pueda
exceder del valor de los activos.
A falta de la anterior valoración se tomará la señalada por la
respectiva Administración Pública.
En defecto de las dos reglas anteriores, por el valor declarado
por los interesados, sin perjuicio del derecho de la
Administración para proceder a su comprobación por los
medios del artículo 52 de la LGT (artículo 57 Ley 58/2003).
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Derechos derivados de la Propiedad Intelectual e
Industrial (artículo 22, LIP)
Se computan en el patrimonio del adquirente por su valor de
adquisición, sin perjuicio de su inclusión dentro del valor de
una actividad empresarial o profesional cuando se encuentren
afectos.
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Opciones contractuales (artículo 23, LIP)
Las opciones contractuales derivadas de contratos que faculten
a la persona para que a su arbitrio puedan decidir a cerca del
perfeccionamiento de un contrato principal frente a otra
persona se valoran por la mayor de las 2 cuantías siguientes:
o El precio especial convenido.
o El 5% de la base sobre la que se liquidaría el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados.
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Valoración de las deudas (artículo 25, LIP)
Las deudas se computan por su valor nominal en la fecha de devengo
y, siendo deducibles las que estén debidamente justificadas.
(las deudas de elementos afectos se consignan junto a los bienes y
derechos afectos).
No son deducibles:
o Las cantidades avaladas, hasta que el avalista esté obligado a pagar
la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor
principal, y resultar éste fallido.
o La hipoteca, sin perjuicio de que sí lo sea la deuda pendiente
garantizada.
o Las cargas y gravámenes de bienes exentos.
o Las deudas contraídas para la adquisición de bienes o derechos
exentos.
o Cuando la exención sea parcial, como sucede con la vivienda
habitual, será deducible, la parte proporcional de las deudas que
corresponda a la parte no exenta del bien.
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Base Liquidable (artículo 28, LIP)
La liquidación del IP obedece al esquema siguiente:
+ valor de los bienes y derechos no exentos (patrimonio bruto)
- importe de las deudas
-----------------------------------= Base Imponible (BI)
- Reducción por mínimo exento
-----------------------------------= Base Liquidable (BL)
x Tipos de gravamen según escala
-----------------------------------= Cuota Íntegra
- Reducción por límite conjunto con IRPF
- Deducción por impuestos extranjeros
- Bonificación Ceuta y Melilla
- Bonificaciones autonómicas
-----------------------------------= Cuota a ingresar
Tanto en la modalidad de obligación personal de contribuir, como
en la obligación real la BI se reducirá por mínimo exento en
700.000,00 €, salvo que la Comunidad Autónoma haya aprobado otro
(500.000,€ en Catalunya, para obligación personal), resultando la
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BL.
Cuota Íntegra (artículos 30 y 31, LIP)
Se obtiene aplicando a la BL la tarifa o escala de gravamen:
CORRECCIÓ D’ERRADES al Decret llei 7/2012, de 27 de desembre, de mesures
urgents en matèria fiscal que afecten l'impost sobre el patrimoni (DOGC núm.
6282, pàg. 63950, de 28.12.2012).También se ha aprobado un incremento del 5% del
gravamen por este impuesto, si bien el último tramo de la tarifa del impuesto se
incrementa en un 10% (base liquidable que exceda de 10.695.996,06 euros):
Nueva escala de gravamen ejercicio 2012:
Base
liquidable fins
a (€)
0
167,129,45
334,252,88
668,499,75
1,336,999,75
2,673,999,01
5,347,998,03
10,695,996,06
Resta de base
Tipus
liquidable fins a
aplicable
Quota (€)
(€)
percentatge
0
167,129,45
0,21
350,97
167,123,43
0,315
877,41
334,246,87
0,525
2,632,21
668,500,00
0,945
8,949,54
1,336,999,26
1,365
27,199,58
2,673,999,02
1,785
74,930,46
5,347,998,03
2,205
192,853,82
en endavant
2,75
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Cuota Íntegra (artículos 30 y 31, LIP)
Límite de la cuota íntegra (CI) conjuntamente con la del
IRPF para la modalidad de obligación personal de contribuir
(artículo 31):
(CI del IP + CI del IRPF) = ó < al 60 % de la suma de BI en IRPF.
Si se supera dicho límite, se reducirá la CI del IP hasta un máximo del
80% (es decir, la CI no reducible del IP es el 20 % de la CI del IP).
Se excluye de la parte de BI del ahorro de IRPF las GyP derivadas de
transmisiones > 1 año y la parte de CI correspondiente.
A la BI del ahorro de IRPF se ha de sumar el importe de los dividendos
y participaciones en beneficios de la DT 22.6.a LIS (antiguas sdes
patrimoniales).
Se excluye la parte de CI del IP que corresponda a bienes no
susceptibles de producir rendimientos gravados por el IRPF (Informa104895).
En caso de tributación conjunta en el IRPF, para calcular el límite se
acumulan las CI individuales por IP a la del IRPF. La reducción que resulte
se prorratea entre los sujetos pasivos en proporción a las CI del IP.
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Cuota Íntegra. Ejemplo de límite conjunto con IRPF (I)
Un sujeto pasivo por obligación personal, tiene una BI general en IRPF de 15.000,00 €,
una BI del ahorro de 5.000,00 €, y una BL en el IP de 668.499,75 €, existiendo bienes
improductivos (joyas y vehículos no afectos a actividades económicas) por 30.000,00 €.
La CI del IP es de 2.506,86 €. Y se conoce que las CI del IRPF (importes figurados) son
de 9.100,00 y 900,00 € respectivamente.
Suma de CI IRPF ......... 10.000,00 €
CI IP
....................... 2.506,86 €
------------------Suma.........
12.506,86 €
Límite conjunto de suma de BI en IRPF = (15.000 + 5.000) € x 60%= 12.000,00 €
Por tanto, en principio hay un exceso de CI del IP por 506,86 €
CI de bienes improductivos = 2.506,86 x (30.000,00/668.499,75)= 112,50 €
CI del IP con derecho a reducción = 506,86 – 112,50 = 394,36 €
Proporción CI IP limitada = (394,36/2.506,86) x 100 = 15,73 %
(Toda vez que la reducción no supera el 80% (sólo es del 15,73%), no es de aplicación la
cuota mínima no reducible)
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Cuota Íntegra. Ejemplo de límite conjunto con IRPF (II)
Continuando con el ejemplo, entre la BI del ahorro del Sujeto Pasivo figuran una
Ganancia de 3.000 € y una Perdida de 1.000 € procedentes de la transmisión de El. Patr.
adquiridos con una antelación > 1 año.
El sujeto pasivo ha percibido dividendos de una sociedad que estuvo sujeta al régimen
de sdades. patrimoniales y por tanto no han tributado en su IRPF (DT 22.6.a LIS), por
importe de 500 €.
Solución:
Hay que excluir de la BI ahorro el saldo positivo de G y P transmisión > 1 año: 3.000 –
1.000 = 2.000 €, y añadir los dividendos DT 22 LIS, 500 €.
Límite conjunto de sumas BI en IRPF:
(15.000 + 5.000 – 2.000 + 500 = 18.500) € x 60% = 11.100 €
Parte de CI del ahorro que hay que excluir: CI ahorro / BI ahorro x GyP trans. > 1 año
= 900 / 5.000 x 2.000 = 360 €.
Suma de CI IRPF (9.100 + 900 – 360) ......
CI del IP .....................................................
Suma de Cuotas Integras..........................
9.640,00 €
2.506,86 €
---------------12.146,86 €
Por tanto hay un exceso de ( 12.146,86 – 11.100) .... 1.046,86 €
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Cuota Minorada (artículos 32 y 33 IP)
La CI (limitada, en su caso) se minora con las deducciones y
bonificaciones previstas para el IP obteniéndose la Cuota minorada.
o Deducción por Impuestos satisfechos en el extranjero. En la
modalidad obligación personal de contribuir se deduce la menor
de las 2 siguientes:
1. El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero.
2. El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del IP (CI/BL x 100,
con dos decimales) a la parte de la BL gravada en el extranjero.
o Se bonificará en el 75% la parte de la cuota correspondiente a
los bienes o derechos situados, a ejercitar o a cumplirse en Ceuta
y Melilla y sus dependencias. Esta bonificación NO será
aplicable a los no residentes en dichas plazas, salvo en
relación con valores representativos del capital social de
entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en las
citadas plazas o cuando se trate de establecimientos
permanentes situados en las mismas.
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Gestión del Impuesto
Están obligados a presentar declaración:
o En cualquier tipo
obligación real):
1.
2.
de
modalidad
(obligación
personal
u
Cuando la BI sea superior al mínimo exento.
Cuando el valor de sus bienes y derechos sea superior a
2.000.000,00 €.
(La Ley se refiere sólo al valor de sus bienes y derechos, no al
patrimonio neto, luego no computan a estos efectos las cargas,
gravámenes, deudas u obligaciones personales. Además,
también debe incluirse el valor de los bienes y derechos
exentos; Informa-104905)
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