Informe Contable.indd - Revista Asesor Empresarial

3
S ECCIÓN
C ONTABILIDAD
INFORME
• ¿Cómo contabilizar una Importación? ................................................................................................................
31
PRÁCTICA CONTABLE
• Casos en los que se utilizan Cuentas de Orden ..................................................................................................
35
¿CÓMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?
• Cuenta 57: Excedente de Revaluación ................................................................................................................
39
Informe Contable
¿Cómo contabilizar una Importación?
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Actualmente vivimos en un mundo globalizado en el cual cada vez son más comunes
las operaciones de comercio exterior bajo
distintas modalidades y diferentes formas de
contratación. En ese sentido, los agentes económicos de nuestro país realizan diversas importaciones con el fin de proveerse de bienes
necesarios para realizar sus operaciones económicas, los cuales están sujetos a diversos
requisitos verificaciones y pagos de acuerdo
al régimen de importación correspondiente.
Es así que, en el presente informe abordaremos
los aspectos contables y tributarios más relevantes de la importación para el consumo, y
asimismo desarrollaremos un caso práctico integral para una mejor comprensión del tema.
2. LA IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO
La Ley General de Aduanas en su artículo
49º señala que la importación para el consumo, es un régimen aduanero que permite el
ingreso de mercancías al territorio aduanero
para su consumo, luego del pago o garantía
según corresponda, de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables, así
como el pago de los recargos y multas que
hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Las mercancías extranjeras se considerarán nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante.
En ese sentido, de la definición señalada
por la norma podemos resaltar las siguientes características:
- Las mercancías importadas bajo el régimen
de importación para el consumo deben ser
“mercancías extranjeras”, entendiéndose
por éstas a aquellas que provienen del exterior y que no han sido nacionalizadas.
- El levante es el acto por el cual la Administración Aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancías de acuerdo con el régimen aduanero solicitado.
- La importación para consumo implica
que las mercancías ingresan legalmente
al territorio peruano para ser usadas o
consumidas en actividades o procesos
productivos de la economía nacional.
3. ASPECTOS CONTABLES DE LAS
IMPORTACIONES
En la actualidad, las empresas importan
principalmente mercaderías y activos fijos
para el desarrollo de sus actividades. En
ese sentido, se deben tener en cuenta las
disposiciones establecidas en las Normas
Internacionales de Información Financiera
(NIIF) para el correcto registro del bien importado.
A continuación, detallaremos los puntos
más importantes de la NIC 2 “Inventarios”
y de la NIC 16 “Propiedades, planta y equipo” en relación a la importación de existencias y activos inmovilizados.
3.1 Importación de Existencias
Al respecto, el párrafo 10 de la NIC 2 “Inventarios” señala que el costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación
de las mismas, así como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Complementando la idea, el párrafo 11 de
la mencionada NIC establece que el costo
de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Además se precisa
que los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
3.2 Importación de Activos Fijos
En relación a la importación de activos fijos
debemos mencionar que el párrafo 16 de
la NIC 16 indica que el costo de los elementos de Propiedades, planta y equipo
comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio.
b) Cualquier costo directamente relacionado con la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la dirección.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar
el elemento durante un determinado periodo,
con propósitos distintos del de la producción de
existencias durante tal periodo.
De lo antes expuesto, podemos concluir
que el costo de un activo importado (inventario o activo fijo) comprenderá el valor
pagado por el bien y todos aquellos desembolsos incurridos para llevar a cabo dicha
importación y para tener las mercaderías en
el almacén del importador.
ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO
DE UN BIEN IMPORTADO
COSTO
DE BIEN
IMPORTADO
-
Valor del bien (FOB)
Flete
Seguro
Aranceles e impuestos
no recuperables
- Almacenamiento
- Otros costos
Ahora bien, para efectos tributarios, el artículo 20° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que el costo de adquisición
de un bien comprende la contraprestación
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011
31
SECCIÓN CONTABILIDAD
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición o enajenación
de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de adquisición.
5.1 Ámbito de Aplicación
El Régimen de Percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV, según
el cual la SUNAT percibirá del importador un
OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIÓN
1. Cancela Tributos
2. Cancela la Percepción
Importación
PROVEEDOR DEL
EXTERIOR
La determinación de la obligación tributaria
aduanera puede realizarse por la Administración Aduanera, por el contribuyente o responsable. La base imponible para la aplicación
de los derechos arancelarios se determinará
conforme al sistema de valoración vigente.
En ese sentido, dentro de los tributos que
pueden gravar una importación tenemos
los siguientes:
a) Impuesto General a las Ventas.- De
acuerdo al artículo 1º de la Ley del IGV e
ISC se señala que este impuesto grava la
importación de bienes. En ese sentido,
el nacimiento de la obligación tributaria
se produce en la fecha en que se solicita
su despacho a consumo.
b) Impuesto Selectivo al Consumo.- El
artículo 50º de la Ley del IGV e ISC establece que este impuesto grava la importación de los bienes especificados en
el Anexo III y Anexo IV de dicha norma,
donde se encuentran la gasolina, el queroseno, gasoils, vehículos nuevos y usados, licores, cigarrillos, entre otros.
c) Ad Valorem.- Constituye un derecho arancelario que grava la importación de bienes
codificados en el Arancel de Aduanas. Tiene diversas tasas, las cuales se aplican dependiendo el bien materia de importación.
Asimismo, debemos mencionar que en una
importación también pueden resultar aplicables los siguientes conceptos:
-
Los derechos específicos
Los derechos correctivos provisionales
Los derechos antidumping y compensatorios
Otros
SUNAT
AGENTE DE PERCEPCIÓN
IMPORTADOR
1. Emite Liquidación de Cobranza - Constancia de
Percepción
2. Se procede al retiro de las Mercaderías
De lo anterior encontramos un gran similitud entre la normatividad contable y tributaria que regula el costo del bien importado.
4. TRIBUTOS Y OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS A LA IMPORTACIÓN
5.2 Operaciones Excluidas
No se aplicará la percepción a la importación
definitiva (importación para el consumo):
a) Derivada de regímenes de importación temporal
para reexportación en el mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios
cuyo valor FOB no exceda los mil dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 1,000) a que
se refieren los incisos a) y b) del artículo 78º del
Reglamento de la Ley General de Aduanas, de
bienes considerados envíos postales según el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 031-2001-EF o
ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos
al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del
artículo 83º de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por agentes de retención del IGV designados por la SUNAT.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se
refiere el inciso a) del artículo 18º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales del Anexo Nº 2 de la Ley Nº 29173.
f) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía.
g) De mercancías consideradas envíos de socorro,
de acuerdo con el artículo 67º del Reglamento
de la Ley General de Aduanas.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales
acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto N° 011-2009- EF o
equivalentes, siempre que su valor no exceda de
los dos mil dólares de los Estados Unidos de
América (US$ 2,000.00),
5.3 Métodos para determinar el Monto
de la Percepción
5. PERCEPCIÓN A LA IMPORTACIÓN
DE BIENES
De manera general, podemos señalar que el
monto de la percepción del IGV será determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operación, según el caso:
De acuerdo a lo establecido en la Ley Nº
29173 “Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas” y en la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/
SUNAT “Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a la importación de bienes”, debemos tener en cuenta los siguientes aspectos:
a) 10% : Cuando el importador se encuentre, a la
fecha en que se efectúa la numeración de la DUA
o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
- Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
- La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y
32
ASESOR EMPRESARIAL
monto por concepto del impuesto que causará (aplicará) en sus operaciones posteriores.
Por consiguiente, el presente régimen no será
aplicable a las operaciones de importación
definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
dicha condición figure en los registros de la
Administración Tributaria.
- Hubiera suspendido temporalmente sus
actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
- No cuente con número de RUC o teniéndolo
no lo consigne en la DUA o DSI.
- Realice por primera vez una operación y/o
régimen aduanero.
- Estando inscrito en el RUC no se encuentre
afecto al IGV.
b) 5% : Cuando el importador nacionalice bienes
usados.
c) 3.5% : Cuando el importador no se encuentre
en ninguno de los supuestos indicados en los
incisos a) y b).
5.4 Oportunidad de la Percepción
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con
anterioridad a la entrega de las mercancías,
con prescindencia de la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria en la importación.
5.5 Tipo de Cambio Aplicable
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional
del importe de la operación se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de numeración
de la DUA o DSI. En los días en que no se
publique el tipo de cambio indicado se utilizará el último publicado.
5.6 Documento que sustenta el Pago
de la Percepción
Para efecto del cobro de la percepción,
la SUNAT emitirá una Liquidación de Cobranza – Constancia de Percepción por el
monto de la percepción que corresponda,
expresada en moneda nacional, al momento de la numeración de la DUA o DSI. De
realizarse modificaciones al Valor en Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI, según corresponda,
se emitirá una liquidación adicional.
El importador acreditará la percepción que se
le hubiera efectuado con la Liquidación de
Cobranza – Constancia de Percepción emitida por la SUNAT debidamente cancelada.
SECCIÓN CONTABILIDAD
No obstante, en caso dicha liquidación sea
cancelada a través de medios electrónicos,
la acreditación de la percepción será controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informáticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para
tal efecto.
5.7 Aplicación de las Percepciones
a) El importador, sujeto del IGV, podrá deducir del
impuesto a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al
que corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas
resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso
se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.
b) El importador, sujeto del IGV, podrá solicitar la
devolución de las percepciones no aplicadas
que consten en la declaración del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de tres
(3) períodos consecutivos.
FECHA DE DOCUMENTO
FECHA DE PAGO
02.04.2012
07.04.2012
15.04.2012
16.04.2012
04.04.2012
07.04.2012
16.04.2012
18.04.2012
20.04.2012
20.04.2012
22.04.2012
27.04.2012
22.04.2012
27.04.2012
6. IGV Y CRÉDITO FISCAL APLICABLE
A LAS IMPORTACIONES
De acuerdo a la Ley del IGV, se puede apreciar que este impuesto grava la importación
de bienes. En ese sentido, la importación se
verifica cuando el sujeto solicita a la Aduana la nacionalización de la mercancía para
su uso o consumo en territorio nacional.
Asimismo, cabe anotar que la obligación tributaria del IGV nace la fecha que se solicita
el despacho a consumo y que el importador
podrá hacer uso del crédito fiscal cuando
haya cumplido con efectuar el pago de IGV
correspondiente a la importación realizada.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO
IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS
La empresa “PERUVOX” S.A. ha realizado la
importación de un lote de mercaderías procedentes de México. Los desembolsos incurridos en la importación son los siguientes:
CONCEPTO
Valor F.O.B. de los bienes
Flete marítimo
Manipuleo en zona primaria
Almacenamiento
Declaración Única de Aduanas
- Ad Valorem
- IGV e IPM
Percepción 3.5 %
Comisión Agencia de Aduanas
MONTO
US $
30,000
S/.
4,000
S/.
100
S/. 300 más IGV
US $
2.720
S/.
6,610
S/.
1,517
S/. 700 más IGV
Asimismo,se tiene la siguiente información de los tipos de cambio*:
FECHA
02.04.2012
04.04.2012
07.04.2012
15.04.2012
16.04.2012
18.04.2012
20.04.2012
22.04.2012
27.04.2012
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE
T.C. COMPRA
T.C. VENTA
2.721
2.723
2.692
2.693
2.693
2.695
2.710
2.712
2.703
2.705
2.722
2.724
2.722
2.724
2.816
2.824
2.806
2.816
Al respecto, la empresa “PERUVOX” S.A.
nos consulta acerca del tratamiento contable de todos los desembolsos vinculados a
la importación realizada.
SOLUCIÓN:
Para una mejor comprensión, procederemos a registrar independientemente cada
documento o desembolso realizado por la
empresa.
a) 02/04 Por la contabilización del Valor
FOB de la mercadería (Invoice)
$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
XX
60 COMPRAS
81,690.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
TIPO DE CAMBIO PUBLICADO
T.C. COMPRA
T.C. VENTA
2.733
2.735
2.699
2.699
2.692
2.693
2.726
2.728
2.710
2.712
2.710
2.710
2.722
2.724
2.758
2.772
2.806
2.816
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
81,690.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
02/04 Por la compra de mercaderías.
XX
28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR
81,690.00
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
81,690.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
02/04 Por el destino de la mercadería en tránsito.
XX
b) 04/04 Por el pago del Invoice.
$ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
81,690.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
*
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
04/04 Por el pago efectuado.
XX
80,790.00
900.00
c) 07/04 Contabilización del flete
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780
XX
60 COMPRAS
10,780.00
609 Costos vinculados con
las compras
6091 Costos vinculados con
las compras de mercaderías
60911 Transporte
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
10,780.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
07/04 Por el flete marítimo.
XX
28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR
10,780.00
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
10,780.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
07/04 Por el destino del flete marítimo.
XX
d) 07/04 Por el pago del flete
Al respecto, debemos tener en cuenta
que el artículo 48º del TUO de la LIR
señala que se considera que los contribuyentes no domiciliados que realicen
transporte entre la república y el extranjero obtienen renta de fuente peruana
equivalente al 2% de los ingresos brutos. En ese sentido, la empresa PERUVOX S.A. deberá efectuar la retención
aplicando la siguiente tasa:
Tasa
: 30 % (2 %)
= 0.6 %
Retención : 0.6 % (10,780) = S/. 64.68
$ 4,000 x 2.695
= S/. 10,780
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
10,780.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
64.68
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
10.715.32
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
07/04 Por la cancelación del flete.
XX
Asimismo, cabe señalar que esta operación se encuentra exonerada del IGV en
virtud a los establecido en el numeral 3 del
apéndice II del T.U.O. de la Ley del IGV.
e) 15/04 Contabilización del manipuleo
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20
Tipos de cambio supuestos.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011
33
SECCIÓN CONTABILIDAD
XX
60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderías
60919 Otros costos vinculados
con las compras de mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
15/04 Por el manipuleo de la mercadería.
XX
28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
15/04 Por el destino del desembolso.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
18/04 Por el pago efectuado.
XX
271.20
271.20
i) 20/04 Contabilización y pago de la
DUA (Ad valorem, IGV e IPM)
Ad valorem : 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28
IGV
: 6,610 x 2.724 = S/. 18,005.64
271.20
271.20
f) 16/04 Por el pago del servicio de manipuleo
$ 100 x 2.705 = S/. 270.50
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
16/04 Por la cancelación efectuada.
XX
354.00
271.20
270.50
0.70
XX
60 COMPRAS
7,409.28
609 Costos vinculados con
las compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderías
60913 Derechos arancelarios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
18,005.64
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
25,414.92
401 Gobierno Central
4019 DUA por pagar
20/04 Por el registro de la DUA de
importación.
XX
28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR
7,409.28
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
7,409.28
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
16/04 Por el destino de los tributos.
XX
g) 16/04 Contabilización del almacenamiento
j) 20/04 Por el pago de los tributos de la DUA
XX
60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderías
60919 Otros costos vinculados
con las compras de mercaderías
40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
16/04 Por el almacenamiento de las
mercaderías.
XX
28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
16/04 Por el destino del almacenamiento.
XX
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DEPENSIONESYDESALUDPORPAGAR 25,414.92
401 Gobierno Central
4019 DUA por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
25,414.92
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20/04 Por el pago de tributos de la
importación.
XX
300.00
54.00
354.00
300.00
300.00
h) 18/04 Por el pago del almacenamiento
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
34
ASESOR EMPRESARIAL
354.00
k) 22/04 Por el pago de la percepción
En este caso, de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia
Nº 203-2003/SUNAT se utiliza el tipo
de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en la fecha de numeración de la DUA (20.04.2012).
$ 1,517 x 2.724 = S/. 4,132
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40113 IGV – Régimen de percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
22/04 Por la cancelación de la percepción.
XX
4,132.00
4,132.00
l) 27/04 Comisión de la Agencia de Aduanas
$ 700 x 2.816 = S/. 1,971.20
$ 126 x 2.816 = S/. 354.82
XX
60 COMPRAS
609 Costos vinculados con las
compras
6091 Costos vinculados con las
compras de mercaderías
60914 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
27/04 Por la contabilización de la
comisión de la agencia de
aduanas.
XX
28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
27/04 Por el destino de la comisión.
XX
1,971.20
354.82
2,326.02
1,971.20
1,971.20
m) 27/04 Por el pago de la comisión
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
27/04 Por el pago efectuado.
XX
2,326.02
2,326.02
n) 27/04 Por la reclasificación de las existencias
XX
20 MERCADERIAS
102,691.68
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
28 EXISTENCÍAS POR RECIBIR
102,691.68
281 Mercaderías
27/04 Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
XX
En conclusión podemos decir que el costo
de la mercadería importada está conformado por los siguientes conceptos:
Valor FOB
Flete
Manipuleo
Almacenamiento
Derechos Arancelarios
Comisión del Agente de Aduana
TOTAL COSTO DE LA MERCADERÍA
IMPORTADA
S/. 81,960.00
S/. 10,780.00
S/.
271.20
S/.
300.00
S/. 7,409.28
S/. 1,971.20
S/. 102,691.68
Finalmente debemos indicar que todos los
documentos vinculados a la importación
efectuada deben ser anotados en el Registro de Compras de la entidad.