Boletín Fiscal 3ª Resolución Miscelanea

TERCERA RESOLUCIÓN DE MODIFICACIONES A LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2007
Tal como les informamos en nuestro último boletín fiscal, se publicó en el Diario
Oficial de la Federación la Tercera Resolución de Modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, en la que se destaca lo siguiente:
Reglamento Interior del Sistema de
Administración Tributaria (SAT):
Con motivo de la entrada en vigor del nuevo Reglamento Interior del SAT, en el
cual se contempla una reorganización de las unidades administrativas, se
reforman una cantidad importante de reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2007, principalmente para señalar la nueva unidad administrativa
competente para recibir los diversos trámites establecidos en dichas reglas.
Disposiciones Generales
Documentación que se acompaña a las
promociones ante las Autoridades Fiscales.
Se establece que los documentos que se acompañen a las promociones que
presenten los contribuyentes ante las autoridades fiscales, podrán exhibirse en
copia simple, salvo que en las disposiciones fiscales se señale expresamente que
dichos documentos deben exhibirse en original o copia certificada. Asimismo,
señala que las autoridades fiscales podrán solicitar los documentos originales
para cotejo.
Código Fiscal de la Federación (CFF).
Documentos que se consideran
como identificación oficial.
En relación con la modificación al primer párrafo del artículo 19 del CFF, a partir
del 1ro. de enero de 2008, se establece que se considerará identificación oficial,
cualquiera de los siguientes documentos:
Credencial para votar expedida por el Instituto Federal Electoral.
Cualquier identificación vigente con fotografía y firma, expedida por el
gobierno federal, estatal, del Distrito Federal o municipal, que tenga impresa
la CURP.
Presentación de declaración anual
con saldo a favor de ISR con FIEL.
Por lo que respecta a la devolución de saldos a favor de ISR a nivel anual,
tratándose de personas físicas, se disminuye de $25,000.00 a $10,000.00 pesos, el
monto del saldo a favor por el que se requerirá que se presente la declaración
anual utilizando la FIEL.
Avisos ante el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC).
Con motivo de las diversas reformas fiscales vigentes a partir del año de 2008, se
adicionan una serie de reglas en materia de avisos de aumento y disminución de
obligaciones ante el RFC. Al respecto, se establece lo siguiente:
Los contribuyentes obligados a presentar la declaración informativa del
subsidio para el empleo, no tendrán la obligación de presentar el aviso de
aumento de dicha obligación.
Los contribuyentes inscritos en el RFC, sujetos del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios por la realización de juegos de apuestas y sorteos,
deberán presentar el aviso de aumento de obligaciones, a más tardar el 29 de
febrero de 2008, manifestando la realización de las actividades que
correspondan.
Los contribuyentes que soliciten su inscripción al RFC, deberán manifestar en
su solicitud la realización de las actividades que correspondan.
Quienes estén obligados a presentar la declaración relativa a la información
sobre las personas a las que les hayan entregado cantidades en efectivo por
concepto del crédito al salario, quedan relevados de presentar el aviso de
disminución de la obligación por concepto de los pagos de crédito al salario.
Los contribuyentes que se encontraban obligados al pago del Impuesto al
Activo, no tendrán la obligación de presentar el aviso de disminución de
dicha obligación.
Contribuyentes autorizados a imprimir
sus propios comprobantes.
Se contempla la posibilidad de que los contribuyentes que inicien operaciones
soliciten autorización para imprimir sus propios comprobantes, para lo cual,
deberán manifestar bajo protesta de decir verdad que en el ejercicio en que surta
efectos la autorización estiman que serán sujetos obligados a dictaminar sus
estados financieros por contador público registrado.
Registro de operaciones con el público
en general.
Se adiciona una regla que da la opción para los contribuyentes que están
obligados a dictaminar sus estados financieros, de utilizar sus propios equipos
para el registro de operaciones con el público en general, siempre que cumplan
con una serie de requisitos.
Adquisiciones con comprobantes
sin requisitos fiscales.
Se adiciona la obligación para los contribuyentes que optan por comprobar sin
documentación que reúne requisitos fiscales, la adquisición de productos
enajenados por personas físicas dedicadas a actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o de pesca, de inscribir en el RFC a dichas personas, para lo cual
proporcionarán el nombre, la CURP, la actividad preponderante y el domicilio
fiscal de dichas personas, o bien, su clave en el RFC.
Pago Provisional del Impuesto
Empresarial a Tasa Única (IETU).
Se adiciona la regla mediante la cual se establece el procedimiento para la
presentación de los pagos provisionales del IETU, el cual consiste en lo
siguiente:
Realizar el entero del impuesto determinado mediante portal bancario o
ventanilla bancaria, según corresponda.
Con posterioridad, presentar mediante la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria (SAT) la información que sirvió de base para
determinar el pago provisional, para lo cual dicha información se dará a
conocer mediante la citada página de Internet del SAT.
Adicionalmente, se deberá señalar el número de operación proporcionado por
la institución bancaria en donde se efectúo el pago, así como la fecha de
presentación.
Se considera que se cumple con la obligación de presentar el pago
provisional, cuando se hubiera realizado el pago del impuesto y enviado la
información señalada.
En caso de que no se determine impuesto a cargo, se considerará cumplida la
obligación de presentar el pago provisional cuando se proporcione diversa
información que se dará a conocer mediante la página de Internet del SAT.
Por los primeros cinco meses del año 2008, se deberá presentar la
información que sirvió de base para determinar el pago provisional del IETU,
atendiendo a lo siguiente:
Información correspondiente
al mes de:
Enero de 2008
Febrero de 2008
Marzo de 2008
Abril de 2008
Mayo de 2008
Se presentará a más tardar el:
10 de marzo de 2008
10 de abril de 2008
10 de mayo de 2008
10 de junio de 2008
10 de julio de 2008
Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Personas Morales. Informe sobre préstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital y aumentos de capital en efectivo.
Acorde con la reforma fiscal 2008, particularmente por lo que se refiere a la
información relacionada con los préstamos, aportaciones para futuros aumentos
de capital y/o aumentos de capital recibidos en efectivo, en cantidades superiores
$ 600,000.00 pesos, se deberá presentar, mediante el formato oficial 86-A, el
“Aviso de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos
de capital recibidos en efectivo”.
La información correspondiente a las operaciones realizadas durante el primer
semestre de 2008 deberá presentarse, mes por mes, a más tardar el 15 de julio de
2008.
La información de las operaciones realizadas con posterioridad al primer
semestre de 2008, se presentará dentro de los 15 días posteriores a aquel en que
se reciban en efectivo las cantidades correspondientes.
Viáticos no comprobados.
Se incremente para las personas físicas que reciban viáticos y efectivamente los
eroguen en servicio del patrón, la posibilidad de no comprobar con
documentación de terceros, de un 10% a un 20% del total de viáticos recibidos en
cada ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de
$15,000.00 pesos. Lo anterior, siempre que el monto restante de los viáticos se
erogue mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios del patrón.
Impuesto al Activo (IMPAC).
Como consecuencia de la abrogación, a partir del 1ro. de enero de 2008, de la
Ley del Impuesto al Activo, se deroga el Título 4 de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2007 denominado “Impuesto al Activo”.
No obstante lo anterior, las regalas relativas a la devolución o compensación del
IMPAC pagado en ejercicios anteriores por parte de entidades controladas o
controladoras, se incorporaron a través de diversas disposiciones transitorias.
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Declaración Informativa de Operaciones
con Terceros (DIOT) Simplificada.
Se deroga la regla que establecía la opción de presentar la información sobre el
pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado, a
través del formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de Operaciones
con Terceros. Simplificada”.
Personas Físicas, declaración informativa de operaciones con
terceros.
Se incorpora la regla relativa a la presentación de la información de operaciones
con terceros en materia de IVA (DIOT) tratándose de personas físicas, de
conformidad con la siguiente:
Información correspondiente
al mes de:
Julio de 2008
Agosto de 2008
Septiembre de 2008
Octubre de 2008
Noviembre de 2008
Diciembre de 2008
Se presentará a más tardar en:
Agosto de 2008
Septiembre de 2008
Octubre de 2008
Noviembre de 2008
Diciembre de 2008
Enero de 2009
Por el periodo de enero a junio de 2008, se tendrá por cumplida la obligación de
presentar la información en materia de IVA, cuando se presente la declaración
informativa de clientes y proveedores, y se expidan las constancias de pago y
retenciones al extranjero, estando obligados a ello.
La información se presentará a través de la página de Internet del SAT mediante
el formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de Operaciones con
Terceros”, quienes hagan la captura de más de 500 registros deberán presentar la
información ante la administración correspondiente en unidad de memoria
extraíble (USB) o en CD. El campo denominado “Monto del IVA pagado no
acreditable incluyendo importación (correspondiente en la proporción de las
deducciones autorizadas)” del formato electrónico A-29, no será obligatorio su
llenado.
En el campo denominado “proveedor global”, se deberá señalar la información
de los proveedores que no fueron relacionados en forma individual.
Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Con motivo de la entrada en vigor, a partir del 1ro. de enero de 2008, del IETU,
se establecen las reglas aplicables a dicho gravamen, destacando las siguientes:
Intereses.
En materia de intereses, se establece que no se considerará que forman parte del
precio los intereses derivados de los contratos de arrendamiento financiero, por
lo que los arrendatarios únicamente podrán considerar como deducción las
erogaciones que cubran el valor del bien objeto del arrendamiento financiero.
Exportación de servicios.
En materia de acumulación de ingresos tratándose de la exportación de servicios
independientes, se establece que el plazo de doce meses, condicionante para la
acumulación del ingreso, se iniciará su computo a partir del momento en el que
se preste el servicio o sea exigible la contraprestación, lo que ocurra primero.
Se precisa que el ingreso se considerará percibido por la parte que corresponda al
servicio prestado o exigible, según corresponda.
Fecha de comprobante deducible.
Para efectos del IETU, se considera que se cumple el requisito establecido en la
Ley del ISR relativo a la fecha de expedición de la documentación comprobatoria
de un gasto deducible, aún y cuando el comprobante respectivo haya sido
expedido en un ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se haya efectivamente
pagado la erogación.
Compensación pagos provisionales IETU.
Se establece la opción de compensar los pagos provisionales del IETU, en contra
el ISR propio del mismo ejercicio que resulte a cargo, lo anterior, hasta por el
monto de este último impuesto, el monto de la compensación efectuada se
considerará como ISR propio efectivamente pagado.
Quienes apliquen la opción en comento, no podrán acreditar en contra del IETU
del ejercicio los pagos provisionales de dicho impuesto previamente
compensados, así como solicitar su devolución.
Acreditamiento ISR.
Para efecto de llevar a cabo el acreditamiento del ISR determinado en contra del
IETU, se precisa que se considerará como efectivamente pagado el ISR que se
entere simultáneamente con la declaración del ejercicio, o con el pago
provisional del IETU, según se trate.
Periodicidad pagos provisionales IETU.
Por lo que respecta a la fecha de entero de los pagos provisionales del IETU, se
establece lo siguiente:
Se releva de la obligación de efectuar pagos provisionales a quienes
únicamente obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos
generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes.
Quienes se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, que hubieran optado por realizar pagos provisionales semestrales
del ISR, podrán optar por efectuar pagos provisionales del IETU en forma
semestral.
Tratándose de las operaciones de fideicomisos por las que se otorgue el uso o
goce temporal de bienes inmuebles, las instituciones fiduciarias efectuarán los
pagos provisionales del IETU en forma cuatrimestral.
Se establece que tratándose de las instituciones fiduciarias, y quienes realicen
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, determinarán los pagos
provisionales en materia de IETU restando de la totalidad de los ingresos
percibidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio, y hasta el
último día del semestre o cuatrimestre al que corresponda el pago, las
deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.
Ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
En relación con la determinación de los pagos provisionales del IETU, quienes
perciban ingresos gravados provenientes de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero, podrán considerar como ISR propio, para efecto del acreditamiento en
contra del IETU, el ISR pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos, lo
anterior, correspondiente al periodo al que corresponda el pago provisional.
El ISR pagado en el extranjero no podrá ser superior al monto del ISR
acreditable determinado de conformidad con lo dispuesto por la Ley del ISR, sin
que en ningún caso el impuesto determinado exceda del monto que resulte de
aplicar a la utilidad correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero
en el mismo periodo, la tasa del 16.5%.
Contabilidad simplificada.
Quienes de conformidad con las disposiciones fiscales en materia de ISR lleven
contabilidad simplificada, tendrán por cumplida la obligación de llevar
contabilidad para efectos del IETU.
Quienes obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles que únicamente tengan como erogación deducible, para efectos del
IETU, el impuesto predial, podrán no llevar contabilidad; en el caso de que
deduzcan otras erogaciones estarán obligados a llevar contabilidad simplificada.
Representante común.
Se releva a los copropietarios o a los cónyuges, según se trate, de presentar ante
las autoridades fiscales el aviso de la designación del representante común
(encargado de cumplir con las obligaciones señaladas en la Ley del IETU),
cuando éste sea el mismo representante que designen o hayan designado para
cumplir con las obligaciones en materia del ISR.
Devolución Impuesto al Activo (IMPAC), 10 ejercicios anteriores.
Para los efectos del cómputo de los diez ejercicios inmediatos anteriores por los
cuales se puede solicitar en devolución el IMPAC pagado, se establece que se
tomará como ejercicio base para efectuar el citado cómputo, el primer ejercicio a
partir de 2008 en el que efectivamente se pague ISR. En consecuencia, el IMPAC
por el que se puede solicitar en devolución será el que corresponda a los diez
ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el
cómputo referido.
Por lo anterior, se precisa que el último ejercicio que se podrá considerar para los
efectos mencionados será el correspondiente al ejercicio de 2017, en cuyo caso la
devolución sólo procederá respecto del IMPAC pagado en el ejercicio fiscal de
2007.
Asimismo, se establece que el 10% del IMPAC, límite para la devolución del
impuesto, se calculará tomando en cuenta el monto total del IMPAC por
recuperar que se considere para el primer ejercicio base que se haya tomado para
efectuar el cómputo de los diez años.
Referencia IMPAC pagado.
Quienes no hayan pagado IMPAC en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 ó
2007, lo anterior, para efecto de determinar la diferencia por lo que se podrá
solicitar en devolución el IMPAC, podrán tomar como referencia el IMPAC
pagado que haya resultado menor en cualquiera de los diez ejercicios fiscales
inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se pague ISR, lo anterior,
sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del
IMPAC.
El IMPAC que se tome en los términos antes señalados, será el mismo que se
utilizará en los ejercicios subsecuentes.
Compensación IMPAC pagado.
Cuando se este en los supuestos para solicitar en devolución el IMPAC
efectivamente pagado en ejercicios anteriores, se establece la posibilidad de
compensar el importe por el cual se tenga derecho a solicitar en devolución,
contra el ISR propio del ejercicio fiscal de que se trate. Quienes apliquen la
opción señalada, ya no podrán solicitar la devolución de las cantidades que
hubieran compensado.
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