convenio para evitar la doble imposición con brasil

Boletín de Novedades
IMPUESTOS Y PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
Septiembre de 2013
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IMPUESTOS Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Año 2013 • Número 3
EN ESTA EDICIÓN
C
ONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN CON
BRASIL
Ú
LTIMAS MODIFICACIONES IMPOSITIVAS
C
AMBIO DE PERSPECTIVA: DE LOS PARAÍSOS FISCALES A
PAÍSES NO COOPERANTES
P
RÓXIMOS EVENTOS:
• ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
• IMPUESTO A LAS GANANCIAS: 4TA CATEGORÍA
• SEMINARIO PRÁCTICO DE COMERCIO EXTERIOR
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IMPUESTOS Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN CON BRASIL
E
n el actual contexto del comercio internacional, no son pocas las cuestiones a tener en cuenta
para lograr mantener ciertos márgenes de rentabilidad. Como siempre los impuestos
constituyen una variable más que importante a la hora de estructurar un negocio y es por eso
que en esta nota abordaremos cuáles son las características más salientes del Convenio para
evitar la doble imposición (CDI) celebrado con Brasil.
A esta altura, ya no quedan dudas de que los CDI celebrados por Argentina, gozan de rango
Constitucional, con lo cual tienen un carácter supra-legal, es decir están por encima de la Ley
doméstica. Esta característica le otorga una certeza en las relaciones comerciales/impositivas entre
ambos países, ya que los CDI no pueden modificarse unilateralmente, como si puede ocurrir con las
leyes internas de cada país.
Otra ventaja que otorga la aplicación del CDI, es que mitiga -o en algunos casos evita- la “doble
imposición”, entendiéndose como tal cuando una misma renta obtenida por un agente económico
queda alcanzada tanto en Argentina, como en Brasil.
“… la aplicación del CDI mitiga -o en algunos casos evita- la
“doble imposición”, entendiéndose como tal cuando una misma renta obtenida por un agente económico queda alcanzada
tanto en Argentina, como en Brasil…”
El mecanismo general acordado entre Argentina y Brasil para evitar la doble imposición, es el
mecanismo denominado “de la exención”. A través de este criterio, las rentas que obtenga una
empresa argentina, solamente quedarán sometidas al impuesto en Brasil (y no en Argentina),
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siempre y cuando dichas rentas sean consideradas provenientes de Brasil.
Por ejemplo, si una empresa Argentina desarrolla alguna actividad comercial en Brasil, las rentas que
obtenga por dicha actividad, no quedan alcanzadas en el impuesto Argentino, porque ya quedaron
alcanzadas en el impuesto Brasilero. De esta manera se evita que una misma renta, quede alcanzada
dos veces.
Para usufructuar los beneficios de los CDI, el Fisco Argentino establece que el sujeto del exterior
deberá otorgar al sujeto del país, un certificado de residencia fiscal, validado por la autoridad
competente de aquel país. Dicho certificado contiene, entre otros datos, descripción de la
operatoria encuadrada en el Convenio, país de residencia del sujeto del exterior, fecha de emisión
del certificado, etc. Es importante mencionar, que este certificado tendrá una vigencia de quince
meses desde su validación.
Resulta evidente que la aplicación del CDI celebrado con Brasil es una herramienta más a tener
en cuenta en una buena planificación de negocio, ya que permite reducir el impacto de la carga
tributaria en las operaciones internacionales con el país vecino, y por consiguiente mejorar la
rentabilidad.
Por: Cdor. Sebastián Nicolau • Asociado por el Departamento de Impuestos
SMS—San Martín, Suarez y Asociados • Buenos Aires, Argentina
[email protected]
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ÚLTIMAS MODIFICACIONES IMPOSITIVAS
E
n los últimos dos meses se han dado una serie de novedades importantes en lo que refiere a
materia tributaria, las cuales resulta importante destacar.
En primer lugar, con fecha 28 de agosto salió publicado el Decreto 1242/2013, mediante el cual se
incrementaron las deducciones personales para los jubilados y empleados en relación de
dependencia a partir del 1º de septiembre de 2013. La modificación contempla tres rangos
distintos:

Para aquellos sujetos cuyos haberes brutos mensuales no hubieran superado los $15.000, la
deducción especial debe incrementarse hasta un monto tal que el impuesto sea igual a cero.

En aquellos casos en que la remuneración bruta supere los $15.000 pero se encuentre por
debajo de $25.000, las deducciones personales se incrementaron en un 20%.

Por último, en el caso de empleados y jubilados que viven en la Región Patagónica, las
deducciones personales se incrementaron en un 30%.
En segundo lugar, con fecha 12 de septiembre de 2013, a través de la Resolución General AFIP Nº
3529, se incrementaron los parámetros establecidos para la categorización de monotributistas.
Se duplicaron lo importes de ingresos brutos anuales de todas las categorías y se incrementaron en
forma variable los importes correspondientes a alquileres devengados, quedando sin modificación el
resto de los parámetros.
Respecto al monto a ingresar, no hubo modificaciones en la parte de impuesto correspondiente a las
diferentes categorías. En este sentido, es importante mencionar que, ante iguales montos de
ingresos, el importe a ingresar resulta menor con esta nueva modificación, la cual tiene vigencia
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desde el 1º de septiembre de 2013.
En tercer y último lugar, el pasado 12 de septiembre el Congreso de la Nación sancionó la Ley Nº
26.893 a través de la cual se incorporaron una serie de modificaciones a la Ley de Impuesto a
las Ganancias.
Se incorporaron al objeto del impuesto los resultados provenientes de la enajenación de bienes
muebles amortizables, acciones, cuotas, y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores,
cualquiera sea el sujeto que las obtenga. Recordemos que, previo a esta modificación, estos
resultados sólo se encontraban alcanzados para los denominados “sujeto empresa”. Para los
mismos, en el caso de personas físicas y sucesiones indivisas, la ley dispone que se encontrarán
alcanzados a una alícuota del 15%.
Por otra parte, se deja sin efecto lo establecido en el artículo 46º de la ley, el cual contemplaba la
no computabilidad de los dividendos de empresas locales. En este caso, la alícuota aplicable será
del 10% y se prevé un mecanismo de retención con carácter de pago único y definitivo.
Actualmente, existen diferentes interpretaciones con respecto a la vigencia que tendrán estas
modificaciones. Mientras que algunos sostienen que por ser Impuesto a las Ganancias un impuesto
de ejercicio, las modificaciones aplican para todas las operaciones realizadas durante el ejercicio
2013, otros entienden que las modificaciones tendrán efecto sobre las operaciones realizadas con
posterioridad a la publicación, es decir, 23 de septiembre de 2013. Es de esperar que, este y otros
temas prácticos sean aclarados a través de la reglamentación.
Como puede observarse, han sido modificaciones de gran impacto que afectan a los diferentes
sectores económicos del país, y que deberán tenerse en cuenta en las diferentes planificaciones
fiscales.
Por: Cdora. Cristina Amengual • Gerente del Departamento de Impuestos
SMS—San Martín, Suarez y Asociados • Buenos Aires, Argentina
[email protected]
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CAMBIO DE PERSPECTIVA: DE LOS PARAÍSOS FISCALES A
PAÍSES NO COOPERANTES
L
a globalización y el crecimiento del comercio internacional dieron lugar a un fenómeno a
través del cual los límites geográficos redujeron su relevancia en el desarrollo de las
operaciones de comercio mundial. Este hecho tiene particular relevancia en lo que hace a la
tributación internacional, dado que producto de los distintos escenarios impositivos establecidos por
cada nación, las empresas cuentan con la posibilidad de desarrollar sus operaciones de modo de
alocar sus ganancias en países de baja o nula tributación. De esta manera, podría generarse un
efecto distorsivo en el país de origen de dichas compañías siendo que a través de este tipo de
prácticas podría verse erosionada la base imponible nacional.
Como consecuencia, es de vital importancia la identificación de los países considerados paraísos
fiscales en pos de dar respuesta a la problemática mencionada, razón por la cual tanto los Estados
como así también diversos organismos internacionales han aumentado sus esfuerzos dirigidos a esta
tarea, a través de la acción coordinada de la legislación local, los tratados internacionales y las
recomendaciones relacionadas con la profundización de la cooperación multilateral.
Naturalmente, los factores que fueron determinando si una jurisdicción ha de ser considerada
como un paraíso fiscal se han ido modificando con el tiempo. En 1998 la OCDE (Organización para
la Cooperación y Desarrollo Económico) publicó su Reporte sobre Competencia Fiscal Dañina, en el
cual establecía que el punto inicial que debía considerarse para identificar un paraíso fiscal era si la
jurisdicción impone gravámenes sobre el impuesto a las ganancias (o bien ésta imposición es solo
nominal) y si se ofrece a si mismo como un lugar para ser utilizado por no residentes para escapar
de los impuestos de su país de origen. Luego, destacaba otros factores para considerar, como ser el
no intercambio de información, la falta de transparencia y el no desarrollo de actividades
sustanciales en dicha jurisdicción (con lo que se sugiere que se estaría buscando alguna ventaja
fiscal).
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La legislación argentina ha tenido en consideración este tipo cuestiones desde lo establecido en la
Ley del Impuesto a las Ganancias, dónde en su artículo 15 determina que las transacciones que se
“realicen con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de baja
o nula tributación que, de manera taxativa, indique la reglamentación, no serán consideradas
ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre partes independientes”. De
este modo, a través del Decreto Reglamentario en su artículo 21.7 que data del año 2000 se
identificó un listado de 88 estados o territorios considerados paraísos fiscales.
Las 88 jurisdicciones identificadas como paraísos fiscales se caracterizaban ya sea por la
inexistencia o falta de significatividad de tributación, la existencia de privilegios fiscales a
distintos tipos de operaciones o el hecho de que únicamente gravaban actividades desarrolladas
dentro de su territorio y no ingresos provenientes de fuente extranjera. Fundamentalmente, la
categorización de un país como paraíso fiscal estaba determinada por cuestiones de tipo objetivo
como ser baja o nula tributación, en línea con lo considerado por la OCDE.
En consecuencia, acorde a la legislación argentina, las operaciones celebradas con sujetos
situados en alguno de dichos paraísos fiscales quedan sometidas al régimen de Precios de
Transferencia, el cual se erige como una de las medidas adoptadas para evitar el uso de los
paraísos fiscales para eludir impuestos, debiendo demostrar que la rentabilidad alcanzada en
dichas operaciones es acorde a mercado.
Sin embargo, la modalidad en que la Argentina identifica los paraísos fiscales sufrió una
modificación sustancial acorde lo publicado el pasado 30 de mayo en el Boletín Oficial, a través
del Decreto 589/2013. El mismo establece que “se consideraran países, dominios, jurisdicciones,
territorios, estados asociados o regímenes tributarios especiales cooperadores a los fines de la
transparencia fiscal, aquellos que suscriban con el Gobierno de la República Argentina un acuerdo
de intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposición
internacional con cláusula de intercambio de información amplio, siempre que se cumplimente el
efectivo intercambio de información”, pudiendo también ser considerado un país como cooperador
si el gobierno del mismo ha comenzado las negociaciones con la República Argentina para suscribir
un acuerdo de intercambio de información tributaria o un convenio para evitar la doble imposición
internacional. La presente norma será de aplicación desde el momento que la AFIP publique en su
página web el listado de países considerados cooperadores, lo cual a la fecha aún no ha ocurrido.
De este modo, se pasa de identificar a los paraísos fiscales según una lista cerrada de jurisdicciones
a contar con una lista dinámica de países considerados cooperadores, pudiendo el status de un país
como cooperador modificarse de un momento a otro. Aquellos países que no figuren en la
mencionada lista, serán considerados paraísos fiscales.
Esta modificación se da en conformidad con un viraje que hubo desde los organismos
internacionales en la identificación de los paraísos fiscales, pasando a estar actualmente el foco
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puesto en la transparencia y el intercambio de información. Es así como cobra relevancia el
Foro Global sobre la Transparencia e Intercambio de Información en Materia Fiscal, creado por
la OCDE en el año 2001, el cual se encuentra integrado actualmente por 120 miembros y
trabaja para garantizar la aplicación de normas internacionalmente acordadas en lo que hace a
transparencia fiscal e intercambio de información, para de este modo establecer la igualdad de
condiciones.
Según el mencionado Foro en su reporte del año 2010, el intercambio efectivo de información
requiere cumplir con tres estándares fundamentales: la disponibilidad de información (contable,
bancaria, etc), el acceso apropiado a dicha información por las autoridades competentes y la
existencia de mecanismos de intercambio de información. En la actualidad, los países miembros del
Foro se encuentran sujetos a un proceso de revisión, en el cual se está verificando la existencia de
un marco legal y regulatorio para la transparencia y el intercambio de información fiscal, así como
también la efectiva aplicación de los citados estándares.
Acorde a lo establecido por el mencionado Decreto 589, los acuerdos y/o convenios suscriptos por la
República Argentina deberán cumplir, en lo posible, con las pautas establecidas por el Foro Global
sobre la Transparencia e Intercambio de Información en Materia Fiscal, de forma tal que no pueda
alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo. Será la AFIP quién determine si existe un
efectivo intercambio de información.
De este modo, vemos que en los últimos años las políticas de fiscalización, tanto a nivel local como
internacional, han puesto el foco en las operaciones desarrolladas con paraísos fiscales, con el
objeto de aumentar los mecanismos de control de las mismas y desalentar el uso de estas
jurisdicciones como vía de alternar la alocación de ganancias. Si bien los avances a la fecha han sido
muchos, es necesario el compromiso continuo para revisar y extremar las medidas de control así
como también dar respuesta a cuestiones de índole práctica que den un marco de seguridad jurídica
a los contribuyentes.
Por: Lic. Georgina María Batla • Senior del Departamento de Precios de Transferencia
SMS—San Martín, Suarez y Asociados • Buenos Aires, Argentina
[email protected]
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PRÓXIMOS EVENTOS
Encuentros de Capacitación sobre
ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA
3er Encuentro: Martes 29 de octubre de 2013, de 9.30 a 12.30 hs
TEMARIO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
• IVA por prestaciones en el exterior (IVA importación de servicios)
• Herramientas de planificación fiscal: Certificados de no retención. Transferencias de saldos a
favor.
CAPACITADORES:
• CRISTINA AMENGUAL, Gerente del Departamento de Impuestos de SMS
• LEONEL ZANOTTO, Senior en el Departamento de Impuestos de SMS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
4ta Categoría
FECHA Y HORARIO: Jueves 14 de noviembre de 2013, de 9.30 a 13.00 hs
TEMARIO SINTÉTICO:
Este curso está especialmente diseñado para contribuir con la tarea cotidiana de los responsables de
liquidar los haberes. Se abordará el tema del ajuste anual y cómo orientar al empleado al momento
de presentar sus deducciones.
CAPACITADORES:
• CRISTINA AMENGUAL, Gerente del Departamento de Impuestos de SMS
• LEONEL ZANOTTO, Senior en el Departamento de Impuestos de SMS
* Consultar costos y promociones. Curso disponible en modalidad in-company.
* La realización del curso está supeditada a la confirmación de un cupo mínimo de asistentes.
* Se entregará certificado de asistencia y una carpeta conteniendo el material de la presentación.
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PRÓXIMOS EVENTOS
SEMINARIO PRÁCTICO DE COMERCIO EXTERIOR
Tesorería de Importación. Cierre de Operación.
FECHA Y HORARIO: Miércoles 30 de octubre de 2013, de 9.00 a 13.00 hs
TEMARIO SINTÉTICO:
1. Análisis en detalle de la composición de fondos de aduana y cómo seguir los saldos disponibles y
real de la cuenta SIM por despachante.
2. Análisis en detalle de los gastos de un despachante, cómo seguir los saldos de los adelantos.
3. Se plantean procedimientos de cierre de operación.
CAPACITADORES:
• ROBERTO MARQUEZ, Despachante de Aduana. Contador Público (UCA).
• EXPOSITORES INVITADOS, Departamento de Comercio Exterior del Banco Galicia
* Consultar costos y promociones. Curso disponible en modalidad in-company.
* La realización del curso está supeditada a la confirmación de un cupo mínimo de asistentes.
* Se entregará certificado de asistencia y una carpeta conteniendo el material de la presentación.
CENTRO DE CAPACITACIÓN Y FORMACIÓN PROFESIONAL
SMS—SAN MARTIN, SUAREZ Y ASOCIADOS
INFORMES E INSCRIPCIÓN: (54 11) 5275-8013/8145 - [email protected]
Bernardo de Irigoyen 972 - PB - (C1072AAT) Buenos Aires, Argentina - Tel./Fax: 54 11 5275-8000
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