Briefing Sheet Borrador del IASB de Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros: la entidad que informa AUDIT Junio de 2010, número 3 En este Briefing Sheet se resume el borrador del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board o IASB) del Marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros: la entidad que informa, que se publicó el 11 de marzo de 2010. El plazo para enviar comentarios al IASB finaliza el 16 de julio de 2010. Este borrador tiene como objetivo describir a la entidad que informa y ofrecer una definición de alto nivel de qué es control, a efectos de aclarar quién debe presentar estados financieros consolidados. También analiza qué otros tipos de estados financieros se pueden presentar. El borrador es el resultado de la fase D del proyecto para obtener un marco conceptual conjunto, llevado a cabo por el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos (Financial Accounting Standards Board), denominados en conjunto los Consejos. Información actualizada de KPMG sobre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) marco conceptual definitivo del IASB no invalidará ninguna norma aunque es posible que surjan incoherencias. Contexto El concepto de entidad que informa El objetivo de este borrador es desarrollar un concepto de entidad que informa que sea coherente con el objetivo de la información financiera con propósito general, que es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil para tomar decisiones de cara a proporcionar recursos a la entidad y para valorar si la dirección ha utilizado de forma eficiente y eficaz dichos recursos. El borrador propone que la entidad que informa se describa como "un área circunscrita de actividades económicas cuya información financiera puede ser de utilidad para actuales y potenciales inversores, prestamistas y otros acreedores que no pueden obtener directamente la información que necesitan para tomar decisiones en cuanto a los recursos a proporcionar a la entidad y para valorar si la dirección y el órgano de gobierno de la entidad han utilizado de forma eficiente y eficaz los recursos de los que han dispuesto”. El borrador incluye propuestas para abordar temas conceptuales relacionados con la entidad que informa, incluida la presentación de estados financieros consolidados; las normas establecen los requerimientos detallados en cuanto a la determinación del control y la preparación y presentación de estados financieros consolidados. El El borrador propone que la entidad que informa se caracterice, al menos, por tres elementos: 2 Briefing Sheet l l l Se están realizando, se han realizado o se realizarán actividades económicas en la entidad Dichas actividades económicas se distinguen de las actividades de otras entidades y del entorno económico de la entidad, y La información financiera sobre las actividades económicas de dicha entidad puede ser de utilidad para tomar decisiones de cara a proporcionar recursos y para valorar el desempeño de la dirección. El borrador aclara que la entidad que informa no está limitada a una entidad jurídica, aunque la mayoría, o todas, las entidades jurídicas sean también entidades que informan. Sin embargo, el borrador propone que sea posible que una entidad jurídica individual no cumpla las condiciones para ser considerada entidad que informa si, por ejemplo, sus actividades están mezcladas con las de otra entidad; por tanto, una entidad que informa podría incluir a más de una entidad jurídica. También se propone que la entidad que informa pueda ser una parte de una entidad individual. Estados financieros consolidados Otros tipos de estados financieros Si la entidad que informa controla otras entidades, el borrador propone que la entidad presente estados financieros consolidados. Se propone definir que una entidad controla otra entidad si tiene el poder de dirigir las actividades de esta otra entidad con el objetivo de generar beneficios para sí misma o limitar las pérdidas. El borrador no ofrecer directrices sobre cuándo una entidad debe presentar otros tipos de estados financieros. Sin embargo, se propone lo siguiente: Si bien en el borrador se analiza el concepto de control a alto nivel, la implantación del concepto de control se abordará a nivel de las normas. Los Consejos siguen trabajando en las normas de consolidación y se espera que los conceptos desarrollados en el borrador no discrepen de las conclusiones que los Consejos han acordado hasta la fecha en el proyecto de normas de consolidación. El borrador también aborda el control compartido y la influencia significativa, sin que ninguno de estos conceptos suponga la presentación de estados financieros consolidados. Sin embargo, no se aborda el tema de la consolidación proporcional. l l Los estados financieros individuales de la sociedad dominante pueden proporcionar información útil si se presentan junto con los estados financieros consolidados y Los estados financieros combinados pueden proporcionar información útil sobre entidades bajo control común dentro de un grupo. Respuesta del IASB El IASB ha solicitado comentarios sobre las propuestas incluidas en el borrador y el plazo para enviarlos finaliza el 16 de julio de 2010. Si desea más información sobre cualquiera de los temas analizados en este número de Briefing Sheet, póngase en contacto con el responsable de KPMG correspondiente en su país o llame a cualquiera de las oficinas de las firmas KPMG. La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información que ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. 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