Hacienda Pública activa para el desarrollo económico y
social
Contabilidad
Nacional
República de
Costa Rica
DIRECTRIZ Nº CN-005-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artículos 90, 91, 93, 94 y 95 de la Ley de
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos Nº 8131 y lo establecido en
el Decreto Ejecutivo número 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta número 74 del 18 de
abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos ,
CONSIDERANDO
1°- Que los artículos 52 y 95 de la Ley N° 8131, Ley de la Administración Financiera de la
República y Presupuestos Públicos, establecen entre otras cosas, la obligación del Ministerio de
Hacienda de remitir a la Contraloría General de la República y al Señor Ministro de Hacienda, a
más tardar el 1° de marzo de cada año, los estados financieros consolidados de los entes y
órganos incluidos en el artículo 1, los cuales son elaborados por esta Dependencia.
2°- Que el artículo 134 del Reglamento a la Ley de la Administración Financiera de la República
y Presupuestos Públicos establece que, dentro de la primera quincena del mes de febrero de
cada período, las entidades del Sector Público deberán entregar a la Contabilidad Nacional, los
estados financieros de su gestión anterior, con el propósito de generar los estados financieros
agregados del Sector Público.
3°- Que mediante el Decreto Ejecutivo N° 34460-H, publicado en la Gaceta N° 82 del 29 de abril
de 2008, fueron publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Público, los
cuales constituyen un conjunto de conceptos básicos y reglas para el registro contable y
presentación de la información, cuya aplicación es de carácter obligatorio para todas las
dependencias del sector público por lo que se solicita que las entidades y organismos del Sector
Público remitan la información financiera que sea de utilidad, que sea adecuada (detallada y
específica). Además, en esta misma circular, se indica que los estados contables y financieros
deben contener toda la información necesaria que exprese adecuadamente la situación
económica-financiera, en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial,
verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente. Además que el sistema de Contabilidad
Teléfonos (506) 22-58-20-09
(506) 22-58-19-83 FAX: (506) 22-58-18-26
Página web www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabilidad+Nacional/Bienvenida.htm
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Pública debe posibilitar la consolidación de cifras económicas financieras de los entes contables
públicos, permitiendo la eliminación de transacciones recíprocas entre los entes consolidados.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS RECÍPROCAS ENTRE INSTITUCIONES PÚBLICAS Y
LA DEBIDA APLICACIÓN DEL DEVENGO
Artículo 1°- Ámbito de aplicación.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para Instituciones Públicas comprendidas
en el artículo 1 de la Ley de Administración Financiera y Presupuestos Públicos, las cuales
se encuentran sujetas al Subsistema de Contabilidad Nacional para envío de información.
Artículo 2°- Conciliación de cuentas recíprocas.
Todas las entidades señaladas en el artículo anterior, se encuentran en la obligación de
realizar la identificación y conciliación de saldos de las cuentas recíprocas entre instituciones
públicas, cuentas que corresponden al Balance General o el Estado de Situación y al Estado
de Resultados o Rendimiento Económico.
Entre las cuentas recíprocas del Balance General que se deben conciliar están: cajas únicas
(registradas en la cuenta de disponibilidades de las instituciones públicas), cuentas por
cobrar, documentos por cobrar, cuentas por pagar, documentos por pagar, endeudamiento,
retenciones por pagar y gastos acumulados por pagar, todas las anteriores de corto y largo
plazo.
Las cuentas del Estado de Resultados que se deben conciliar son: ingresos por
transferencias recibidas y gastos por transferencias entregadas, además de otras cuentas
relacionadas entre Instituciones del Sector Público, para la debida aplicación del devengo.
Adicionalmente, deberán presentar los documentos de respaldo a la Contabilidad Nacional
cada vez que deban presentar los Estados Financieros, en donde se demuestre la
conciliación de saldos con las instituciones correspondientes.
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Artículo 3°- Conciliación de cuentas caja única
Cuando se trate de transferencias del Poder Ejecutivo a las instituciones públicas que se
rijan por el principio de caja única, este tipo de transferencias deben ser registradas por la
institución que la recibe en la cuenta de disponibilidades (Caja y bancos, en una cuenta
personalizada), contra la cuenta de ingresos por la totalidad de la transferencia emitida por el
Poder Ejecutivo, el cual la registrará como una cuenta de gasto por transferencia contra una
cuenta por pagar por la totalidad de esta.
Artículo 4°- Conciliación por transferencias
Cuando se trate de transferencias entre instituciones públicas que no se rijan por el principio
de caja única, y estas transferencia no se hagan efectivas inmediatamente, la institución que
las recibe debe registrarlas como una cuenta por cobrar, por el monto total de estas, contra
la cuenta de ingresos. Y la institución que realiza la transferencia debe registrarla como un
gasto contra una cuenta por pagar.
Cuando las transferencias se hagan efectivas inmediatamente, la cuenta que se debe afectar
tanto al debe como al haber es la cuenta Caja y bancos.
Artículo 5°- Régimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo señalado en la presente directriz, estará sujeta a la
aplicación del régimen de responsabilidad establecido en el Título X de la Ley de la
Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos N° 8131.
Artículo 6°- Vigencia
Rige a partir del 01 de enero de 2011
Dado en la Contabilidad Nacional, San José, a las nueve horas del 11 de agosto del dos mil
diez.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
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