Planificación y Control de las Compras y Uso de las Materias

III
Contenido
APLICACIóN PRáCTICA
glosario contable
Planificación y Control de las Compras y Uso de las Materias Primas en un
Sistema de Costos por Órdenes Específicas (Parte III).......................................................................................................
III-1
Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC1-Presentación de Estados
Financieros (Parte IV) .....................................................................................................................................................................................................................
III-4
Estados Financieros Proyectados (Parte I) .............................................................................................................................................
III-6
Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo Plan Contable General para
Empresas................................................................................................................................................................................................................................................................
III-9
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
III-12
Planificación y Control de las Compras y Uso de
las Materias Primas en un Sistema de Costos por
Órdenes Específicas (Parte III)
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título: Planificación y Control de las Compras
y Uso de las Materias Primas en un Sistema de Costos por Órdenes Específicas
(Parte III)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
Con base en los datos que se dan, la
cantidad económica del pedido es de 212
unidades aproximadamente; a este valor,
el costo es minimizado. Este artículo,
ordenarse en promedio 12.74 veces al
año (2,700 / 212 = 12.74)
El momento en que se hace una compra
denominada punto de reorden se alcanza
el punto de reorden cuando el nivel del
inventario es igual a la cantidad que se
necesita para sostener la producción,
durante un período igual al tiempo entre
el momento en que se reordenan y el
momento en que se reciben los reabastecimientos. Por ejemplo, si existe un
tiempo de reposición de dos semanas y
un colchón de 15 días para fluctuaciones
anormales, en el ejemplo anterior, el punto de reorden se determina como sigue:
Uso mensual promedio
planificado (2,700 / 12)
225.00
————
Colchón de dos semanas
para reposición (225 / 2)
112.50
Más colchón de existencia
de seguridad
112.50
————
Punto de reorden (reordenar
cuando el nivel del inventario
llegue a este nivel)
225.00
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
3.2. El proceso de la necesidad de la
materia prima
El proceso de la necesidad de la Materia
Prima usualmente comprende dos actividades: (1) Compra de la materia prima,
y (2) Uso de la materia prima.
3.2.1. Compra de materia prima
La mayoría de las empresas industriales
cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de
materia prima y suministros necesarios
para la producción. El jefe de compras
es responsable de garantizar que los
artículos pedidos reúnan los estándares
de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio más bajo y
se despachan a tiempo. Comúnmente
se sugieren utilizar tres formatos en la
compra de materia prima: (1) requisición
de compras, (2) orden de compra y (3)
informe de recepción.
Informes Especiales
informes especiales
Requisición de compra: Es una solicitud
escrita que usualmente se envía para
informar al departamento de compras
acerca de la necesidad de materia prima y
suministros. A continuación, se ilustra dicho documento a manera de ejemplo:
Requisición de Compra
Empresa Industrial Del Campo SAC
REQUISICIÓN DE COMPRA
Nº 0001
Solicitante
: Departamento de torno
Fecha de pedido : 12 de enero de 2009
Fecha de entrega : 31 de enero de 2009
Cantidad
Nº Catálogo
Descripción
20
92
Piezas de metal “A”
Precio Unitario
S/. 100.00
Importe Total
S/. 2,000.00
10
95
Piezas de metal “B”
80.00
800.00
15
97
Piezas de metal “C”
150.00
2,250.00
26
98
Piezas de metal “D”
60.00
1,560.00
Aprobado por: Carlos Saldaña Gonzáles.
Orden de Compra: Si la requisición de
compra está correctamente elaborada,
el departamento de compras emitirá
una orden de compra al proveedor: Se
sugiriere el formato siguiente:
Actualidad Empresarial
III-1
III
Informes Especiales
Orden de Compra
Empresa Industrial Del Campo SAC
Av. Maquinarias Nº 2345 Lima
ORDEN DE COMPRA
Nº 0001
Solicitante
: Importaciones San Remo SAC
Fecha de pedido : 14-01-09
Fecha de pago
: 31-01-09
Descripción
Precio
Unitario
Importe
Total
Piezas de metal “A”
S/. 100.00
S/. 2,000.00
Canti- Nº Catádad
logo
20
92
10
95
Piezas de metal “B”
80.00
800.00
15
97
Piezas de metal “C”
150.00
2,250.00
26
98
Piezas de metal “D”
60.00
1,560.00
3.2.2. Uso de la materia prima
La salida de la materia prima se inicia desde el momento en
que esta es solicitada al almacén y se envía a los centros de
producción para ser transformada en un producto terminado fundamentalmente, para cuyo efecto se requieren de los
siguientes documentos internos que utiliza la empresa como,
por ejemplo:
Requisición de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
de formato de requisición de materia prima, preparado por el
gerente de producción o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisición de materia prima indica el número de la orden o el departamento que solicita los artículos, la
cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los
artículos despachados.
Aprobado por: Carlos Santamaría Rojas.
Empresa Industrial Del Campo SAC
Av. Maquinarias Nº 2345 Lima
Informe de Recepción: Cuando se despachan los artículos
ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artículos para tener la seguridad que no
estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden
de compra. Este formato se ilustra a continuación:
REQUISICIÓN DE MATERIA PRIMA
Fecha de solicitud : 02-02-09
Dpto. que solicita : Departamento de torno
Requisición Nº : 108
Cantidad
Informe de recepción
Descripción
Número de orden de Trabajo
Costo
Unitario
Total
Empresa Industrial Del Campo SAC
Av. Maquinarias Nº 2345 Lima
20
Piezas de metal “A”
101
S/. 100.00
10
Piezas de metal “B”
102
80.00
800.00
INFORME DE RECEPCIÓN
12
Piezas de metal “C”
103
150.00
1,800.00
26
Piezas de metal “D
104
Lima, 02 de febrero de 2009
Solicitante
: Importaciones San Remo SAC
Orden de compra Nº : 001
Fecha de recepción : 31-01-09
Devolución: Ninguna
S/. 2,000.00
60.00
1,560.00
Subtotal
S/. 6,160.00
Cantidad recibida
Descripción
Observaciones
Información de la materia prima enviada a la producción
20
Piezas de metal “A”
Ninguna
10
Piezas de metal “B”
Ninguna
15
Piezas de metal “C”
Pendiente
El inventario periódico o el inventario perpetuo pueden utilizarse como base de información para la contabilización del
consumo de la materia prima.
26
Piezas de metal “D”
Ninguna
Funcionario autorizado: Carlos Bellido Sánchez.
Empresa Industrial Del Campo SAC
Av. Maquinarias Nº 2345 Lima
NOTA DE DEVOLUCIÓN
Nº 003-2009
Señores : Importaciones San Remo SAC
Dirección : Av. Siete de Octubre 765 - Surquillo
En la fecha, estamos haciendo devolución de la siguiente materia prima que
corresponde a la factura Nº 001-234567, Guía de Remisión Nº 9876, por las
razones que se indican:
Cantidad
03
Unidad de
medida
Descripción
pieza
Pieza de metal “C”
Inventario periódico: Es un procedimiento para controlar el
movimiento y costo de la materia prima. Lo podemos graficar
de la siguiente manera:
Inventario inicial de materia prima
S/. 0.00
(+) Compra de materia prima 6,160.00
Total de materia prima disponible 6,610.00
(-) Inventario final de materia prima
0.00
—————
Costo de materia prima empleada
S/. 6,160.00
=======
Nota de Devolución
Inventario perpetuo: Es otro procedimiento para controlar el
movimiento y costo de la materia prima cuya información se
puede acumular y analizar en base a una Tarjeta de Registro de
Inventario, tal como se indica a continuación.
Precio
Unitario
Importe
Empresa Industrial Del Campo SAC
S/. 150.00
S/.450.00
Tarjeta de Registro de Inventario
Artículo: Pieza de metal “A”
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron en el pedido.
Jefe de Compras
III-2
Fecha de entrega: 06-02-09
Aprobado por : R.Salas
Enviar a
: J. Díaz
Instituto Pacífico
Descripción: Caja de color naranja rayas
ENTRADA
SALIDA
Fecha
Cantidad
Valor
Cantidad
06/02
20
2.000
---
---
---
---
07/02
Fecha
N° 177
SALDO
Valor
Cantidad
Costo
Valor
---
---
20
100
2,000
20
2,000
0
0
0
Segunda Quincena - Febrero 2009
Área contabilidad y costos
4. Aspectos generales de control
de materia prima
El manejo de la materia prima equivale a
dinero en efectivo invertido en un proceso de producción que se inicia como ya
dijimos con la adquisición de la materia
prima y termina con el almacenamiento
o entrega del producto terminado.1
En conveniente tener en cuenta algunos
principios relacionados con el control
interno, como, por ejemplo:
a. En cada área de la empresa debe existir un funcionario que autoriza con su
firma la validez de la operación del
movimiento de la materia prima.
b. En las entradas y salidas de la materia
prima por lo menos debe participar
dos personas.
c. Los almacenes deben ser seguros y
con la vigilancia del caso correspondiente.
d. Se debe practicar inventarios periódicos con la finalidad de saber la cantidad física y en algunos el inventario
valorizado.
Es de gran importancia que una compañía
cuente con un buen sistema de control
de inventario de materia prima. El logro
de un buen control permite que los
costos se mantengan a un nivel mínimo
y la producción de planta en un plan de
trabajo constante e ininterrumpido. Los
siguientes conceptos deben emplearse en
un sistema de control de inventarios de
materia prima.
a. El inventario es el resultado de la compra de materia prima que necesita la
empresa.
b. La reducción del inventario es el resultado del uso normal de la materia
prima en la producción.
c. La inversión óptima en inventario
se basa en técnicas cuantitativas diseñadas para minimizar el costo de
mantener y organizar el inventario
de materia prima.
d. La compra eficiente, la administración y la inversión en materia prima
depende de un pronóstico de ventas
y de la programación de la producción.
e. Los pronósticos ayudan a determinar
en qué momento se ordenan las
materias. El control del inventario se
logra mediante la programación de
la producción.
f. El control de inventario es más que
mantener registros de inventario. El
control lo realizan personas que hacen
juicios personales con base en sus
experiencias pasadas. Sus decisiones
se toman dentro de una estructura
general de los objetivos y las políticas
de la organización para lograrlos. El
control es relativo, no absoluto.
1 CALDERÓN BOQUILLAZA, José G. Contabilidad de costos I. p. 43.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
g. Los métodos de control de inventario
varían en gran parte según el costo
de materia prima y su importancia
en el proceso de fabricación. Las
materias primas costosos o aquellas
que son esenciales para la producción
tienden a que programa de control se
revise con mayor frecuencia por un
personal experimentado.
5.Estructura orgánica relacionada con el control de la
materia prima
a. Departamento de compras: Es el
departamento encargado de adquirir
la materia prima previa selección de
proveedores debidamente formalizados. Tiene a su cargo las siguientes
funciones:
- Organizar el registro de proveedores.
- Recibir las cotizaciones de los
proveedores.
- Trabajar el cuadro de cotizaciones.
- Preparar los pedidos a los proveedores seleccionados.
b. Departamento de recepción e inspección: Como su nombre lo indica,
se encarga de decepcionar los pedidos
realizados por la empresa compradora. Tiene las siguientes funciones:
- Verificar la materia prima que
llega a la empresa y que esté
de acuerdo con las condiciones
solicitadas.
- Emitir un informe de recepción
de la materia prima recibida.
c. Departamento de almacén: Es el
departamento encargado de custo-
diar la materia prima debidamente
clasificada y coordinar la entrega al
área de producción con las firmas
autorizadas. Este departamento tiene
las siguientes funciones:
- Recibir la materia prima que
previamente fue verificada por
el departamento de recepción e
inspección.
- Verificar la cantidad recibida y
registro en el kardex.
- Ubicación de la materia prima en
los ambientes adecuados.
- Entrega de la materia prima a la
producción.
d. Departamento de producción: Es
el departamento encargado de transformar la materia prima en productos
terminados agregando la mano de
obra y otros recursos necesarios.
Entre sus funciones que tiene este
departamento son las siguientes:
- Utilizar la materia prima asignada
a la producción.
- Devolver la materia sobrante al
almacén.
5. Registro contable de entradas
y salidas del almacén
El ejemplo que se presenta a continuación es con fines ilustrativos, de acuerdo
a la información que tenemos:
El proveedor facturó de la siguiente
manera:
Compra de materia prima
S/. 6,160.00
Más: Impto. a la Ventas 19%
1,170.40
Precio de Venta
7,330.40
Código
Cuenta
Cargo
60
COMPRAS
602 Materias Primas
6021 Materia prima para productos manufacturados
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAG.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X: Compra de materia prima.
-------------------------------- 2 -------------------------------MATERIA PRIMA
241 Materia prima para productos manufacturados
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
X/X: Ingreso de la materia prima al almacén.
-------------------------------- 3 -------------------------------VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
MATERIA PRIMA
241 Materias primas para productos manufacturados
X/X: Consumo de materia prima.
-------------------------------- 4 -------------------------------PRODUCTOS EN PROCESO MATERIA PRIMA
901 Materia Prima
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación.
S/.6,160.00
40
42
24
61
61
24
90
79
III
Abono
S/.
1,170.00
7,330.40
6,160.00
6,160.00
6,160.00
6,160.00
6,160.00
6,160.00
Continuará en la siguiente edición...
Actualidad Empresarial
III-3
III
Informes Especiales
Nueva Norma Internacional de Contabilidad
NIC1-Presentación de Estados Financieros (Parte IV)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Carlos Paredes Reategui
Título:Nueva Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 - Presentación de Estados
Financieros (Parte IV)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
82. Información mínima a revelar en
el Estado de Resultado Integral
Como mínimo, en el Estado de Resultado Integral se incluirán partidas que
presenten para el ejercicio los siguientes
importes:
a) ingresos ordinarios;
b) costos financieros;
c) participación en el resultado del
ejercicio de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen, según
el método de la participación;
d) gasto por impuestos;
e) un único importe que comprenda el
total de:
(i) el resultado después de impuestos de las operaciones interrumpidas; y
(ii) las ganancias o pérdidas después
de impuestos reconocidas por
la valoración a valor razonable
menos los costos de venta, o por
la enajenación o disposición por
otra vía de los activos o grupos
enajenables de elementos que
constituyan la actividad interrumpida;
f) el resultado del ejercicio;
g) cada componente de Estado de
Resultado Integral clasificado por
naturaleza [excluyendo los importes
a los que se hace referencia en el
apartado (h)];
h) participación en el resto del resultado
integral de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen según
el método de la participación; y
i) resultado integral total.
83. Revelaciones sobre las distribuciones del resultado del ejercicio
Una entidad revelará las siguientes partidas en el Estado de Resultado Integral
III-4
Instituto Pacífico
como distribuciones del resultado del
ejercicio:
a) el resultado del ejercicio atribuible
a:
(i) intereses minoritarios, y
(ii) propietarios de la dominante.
b) el resultado integral total del ejercicio
atribuible a:
(i) intereses minoritarios, y
(ii) propietarios de la dominante.
84. Estado de Ganancias y Pérdidas o
Estado de Desempeño Financiero
Una entidad puede presentar en un
Estado de Ganancias y Pérdidas separado (véase el párrafo 81) las partidas
recogidas en el párrafo 82(a)-(f) y las
informaciones a revelar del párrafo
83(a).
85.Presentación de partidas adicionales sí son relevantes
Una entidad presentará partidas adicionales, agrupaciones y subtotales de las
mismas en el Estado de Resultado Integral
y en el Estado de Ganancias y Pérdidas
(si se presenta), cuando tal presentación
sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.
86. Importancia de la revelación de
partidas adicionales
Dado que los efectos de las diferentes
actividades, transacciones y otros sucesos
de una entidad difieren en frecuencia,
potencial de ganancias o pérdidas y
capacidad de predicción, la revelación
de información sobre los componentes
del rendimiento financiero ayudará a los
usuarios a comprender dicho rendimiento
financiero alcanzado, así como a realizar
proyecciones futuras sobre el mismo.
Una entidad incluirá partidas adicionales
en el Estado de Resultado Integral y en
el Estado de Ganancias y Pérdidas (si se
presenta), y modificará las denominaciones y la ordenación de partidas cuando
sea necesario para explicar los elementos
del rendimiento financiero.
Una entidad considerará factores que
incluyan la materialidad o importancia
relativa y la naturaleza y función de las
partidas de ingreso y gasto.
Ejemplo: Una institución financiera
puede modificar las denominaciones
para proporcionar información que sea
relevante para las operaciones de una
institución financiera.
Una entidad no compensará partidas de
ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del párrafo 32.
87. Prohibición de presentar ingresos
y gastos bajo el nombre de extraordinarios
Una entidad no presentará ninguna partida de ingresos o gastos como partidas extraordinarias ni en el Estado de Resultado
Integral, ni en el Estado de Ganancias y
Pérdidas (si se presenta) o en las notas.
RESULTADO DEL EJERCICIO
88. Partidas de ingresos y gastos llevadas a resultados
Una entidad reconocerá todas las partidas
de ingresos y gastos de un ejercicio en el
resultado, a menos que una NIIF requiera
o permita otra manera de efectuar el
reconocimiento.
89.Partidas de ingresos y gastos que
se excluyen del resultado del ejercicio
Algunas NIIF especifican las circunstancias
en las que una entidad reconocerá determinadas partidas fuera del resultado del
ejercicio corriente.
La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias:
- la corrección de errores, y
- el efecto de los cambios en las políticas contables.
Otras NIIF requieren o permiten que los
componentes de Estado de Resultado
Integral que cumplen la definición de
ingreso o gasto proporcionada por el
Marco Conceptual se excluyan del resultado (véase el párrafo 7).
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
90. Revelación del Impuesto a la
Renta
Una entidad revelará el importe del
impuesto a las ganancias relativo a cada
componente del Estado de Resultado
Integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el Estado de Resultado
Integral o en las notas.
91. Presentación de las partidas del
“Estado de Resultado Integral”
Una entidad puede presentar los componentes de Estado de Resultado Integral:
a) netos de los efectos fiscales relacionados; o
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
Área contabilidad y costos
b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre
el importe agregado del impuesto
sobre las ganancias relacionado con
esos componentes.
92. Revelación de ajustes por reclasificaciones
Una entidad revelará los ajustes por
reclasificación relacionados con los
componentes de Estado de Resultado
Integral.
93. Ajustes por reclasificación
Otras NIIF especifican cuándo reclasificar
los importes previamente reconocidos en
el Estado de Resultado Integral dentro
del resultado.
Estas reclasificaciones se denominan en
esta norma ajustes por reclasificación. Un
ajuste por reclasificación se incluye con
el componente relacionado del Estado
de Resultado Integral en el ejercicio en
el que tal ajuste se reclasifica dentro del
resultado.
Ejemplo: Las ganancias realizadas por
la disposición de activos financieros
disponibles para la venta se incluyen en
el resultado del ejercicio corriente. Estos
importes pueden haber sido reconocidos
en Estado de Resultado Integral como
ganancias no realizadas en el ejercicio
corriente o en ejercicios anteriores. Esas
ganancias no realizadas deben deducirse
del Estado de Resultado Integral en el
ejercicio en que las ganancias realizadas
se reclasifican dentro del resultado para
evitar su inclusión por duplicado en el
resultado integral total.
94. Presentación del ajuste por reclasificación
Una entidad puede presentar el ajuste por
reclasificación en el Estado de Resultado
Integral o en las notas. Una entidad que
presente los ajustes por reclasificación
en las notas presentará los componentes
del Estado de Resultado Integral, después
de cualquier ajuste por reclasificación
relacionado.
95. Ejemplos de ajustes por reclasificación
Los ajustes por reclasificación surgen,
por ejemplo:
• Al disponer de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21),
• Al dar de baja activos financieros
disponibles para la venta (véase la
NIC 39), y
• Cuando una transacción prevista
cubierta afecta al resultado (véase el
párrafo 100 de la NIC 39 en relación
con las coberturas del flujo de efectivo).
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
96. Los ajustes por reclasificación no
surgen por cambios en el excedente (reservas) de revaluación
reconocidos de acuerdo con la
NIC 16 o NIC 38, ni en ganancias
y pérdidas actuariales en planes de
prestaciones definidas reconocidas
de acuerdo con el párrafo 93A de
la NIC 19
Estos componentes se reconocen en el
Estado de Resultado Integral y no se
reclasifican a resultados en ejercicios
posteriores. Los cambios en el excedente
(reservas) de revaluación pueden transferirse a reservas por ganancias acumuladas
en ejercicios posteriores a medida que
se utiliza el activo o cuando este se da
de baja (véase la NIC 16 y la NIC 38).
Las ganancias y pérdidas actuariales se
registran en las reservas por ganancias
acumuladas en el ejercicio en el que se
reconocen en el Estado de Resultado
Integral (véase la NIC 19).
INFORMACIÓN A PRESENTAR EN EL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL O
EN LAS NOTAS
97. Información de ingresos y gastos
por separado
Cuando las partidas de ingresos o gastos
son materiales (o tienen importancia
relativa), una entidad revelará de forma
separada información sobre su naturaleza
e importe.
98.Circunstancias que obligan a revelar por separado los ingresos y
gastos
Entre las circunstancias que darían lugar
a revelaciones separadas de partidas de
ingreso y gasto están las siguientes:
a) la rebaja del valor de las existencias
hasta su valor neto realizable, o de los
elementos de inmovilizado material
hasta su importe recuperable, así
como la reversión de tales rebajas;
b) la reestructuración de las actividades
de una entidad y la reversión de
cualquier provisión dotada para hacer
frente a los costos de la misma;
c) enajenaciones o disposiciones por
otras vías de partidas de inmovilizado
material;
d) enajenaciones o disposiciones por
otras vías de inversiones;
e) actividades interrumpidas;
f) las cancelaciones de deudas por litigios; y
g) otras reversiones de provisiones.
99.Presentación de los gastos basado
en su naturaleza o función
Una entidad presentará un desglose de
los gastos reconocidos en el resultado
del ejercicio utilizando una clasificación
basada en la naturaleza o en la función de
III
los mismos dentro de la entidad, según
la que proporcione una información que
sea fiable y más relevante.
100. Se deben presentar el detalle de
los gastos dentro del Estado de
Resultado Integral o del estado
de resultados del ejercicio
Se aconseja a las entidades presentar
el desglose indicado en el párrafo 99
dentro del Estado de Resultado Integral
o el Estado de Ganancias y Pérdidas (en
su caso).
101. Importancia de las subclasificación de los gastos
Los gastos se presentarán subclasificados, para destacar los componentes del
rendimiento financiero que puedan ser
diferentes en términos de frecuencia,
potencial de ganancia o pérdida y capacidad de predicción.
Este desglose se presenta en una de las
dos formas descritas a continuación.
102. Estado de resultados por naturaleza del gasto
La primera forma de desglose se conoce
con el nombre de método de la “naturaleza de los gastos”. Una entidad agrupará
gastos dentro del resultado del ejercicio
de acuerdo con su naturaleza.
Ejemplo: Depreciación, compras de
materiales, costos de transporte, retribuciones a los empleados y costos de
publicidad, y no se redistribuirán atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollan en la entidad.
Este método resulta simple de aplicar,
porque no es necesario distribuir los
gastos entre las diferentes funciones que
lleva a cabo la entidad.
Un ejemplo de clasificación que utiliza
el método de la naturaleza de los gastos
es el siguiente:
Ventas
100,000
Otros ingresos
10,000
————
Total ingresos
110,000
Variación de existencias
de productos terminados y
en proceso
45,000
Consumo de materias primas y
materiales auxiliares
20,000
Gastos de personal
5,000
Gastos por depreciación
y amortización
12,000
Otros gastos
1,000
————
Total gastos
83,000
————
Resultado (utilidad) del
ejercicio antes de impuestos
27,000
Continuará en la siguiente edición...
Actualidad Empresarial
III-5
Aplicación Práctica
III
Aplicación Práctica
Estados Financieros Proyectados (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título:Estados Financieros Proyectados (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
En el artículo anterior señalábamos la existencia de dos clases de reportes contables
que contienen, en todo o parte, uno o
varios supuestos o hipótesis con el fin de
mostrar cuál sería la situación financiera
o los resultados de las operaciones de la
empresa si acontecieran dichos supuestos
o hipótesis. Estos reportes de índole contable son los Estados Financieros Proforma y
los Estados Financieros Proyectados.
Como se expresó en la primera quincena
pasada, los primeros se sustentan por lo
general en operaciones consumadas posteriores a la fecha de corte de las cifras de
los Estados Financieros; en tanto que los
segundos se apoyan en planes o proyectos
futuros, es decir, se basan en la hipótesis
“si hubiera sucedido”.
En esta oportunidad, vamos a desarrollar
las características más significativas que
acompañan a los Estados Financieros
Proyectados.
1. Objetivo de los Estados Financieros Proyectados
Las proyecciones de los Estados Financieros tiene por objetivo mostrar anticipadamente la repercusión que tendrá
la situación financiera y el resultado de
la gestión futura de la empresa al incluir
operaciones que no se han realizado. Es
una herramienta muy importante para
la toma de decisiones de la dirección de
la empresa cuando se pretenda llevar a
cabo operaciones sujetas a planeación
que motiven un cambio importante en la
estructura financiera del negocio.
Los Estados Financieros Proyectados se
suelen formular cuando se planea, entre
otras, las situaciones siguientes:
a) Asunción de Obligaciones: Esta
operación origina recepción de recursos mediante la emisión de bonos y/o
préstamos de instituciones financieras
externas y, consecuentemente, su
efecto en la estructura financiera de
la empresa que pueden ser inversiones en activos, pago de pasivos,
disminuciones de capital, o bien una
combinación de ellos.
Resulta de interés, para los posibles
adquirentes de los títulos emitidos o
*
III-6
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
Instituto Pacífico
de los probables otorgantes del crédito
a largo plazo, conocer el uso de los
fondos, el efecto de su empleo, así
como los bienes que constituyen la garantía de las obligaciones financieras.
Del análisis de estas cifras se desprenderá la calificación a la emisión o del
préstamo, dado que se apreciará el
margen de seguridad para su recuperación; y la oportunidad del pago de
los respectivos intereses. Elementos
que son de primera importancia para
decidir la conveniencia de suscribir las
citadas obligaciones.
b) Emisión de Acciones: Al planearse
un aumento de capital a través de
una emisión de Acciones para que
sea suscrita por futuros accionistas,
se deberá mostrar sus efectos en la
situación financiera de la empresa,
con el fin de dar a conocer la conveniencia de suscribir las Acciones; y
juzgar sobre las futuras posibilidades
de rendimiento de Acciones que
están en circulación, a través de los
correspondientes dividendos.
c) Cancelación de Acciones: Cuando se
planea una reducción del capital social,
el objetivo será determinar de donde
se dispondrán los recursos para liquidar
las Acciones y conocer la estructura
financiera que se tendrá después de
efectuar la reducción del referido recurso patrimonial de la empresa.
d) Fusión de Sociedades: Cuando se
fusionan dos o más empresas que
han venido operando como entidades independientes, es necesario
conocer anticipadamente la situación
de las Acciones como resultado de la
agrupación de los activos y pasivos de
las entidades involucradas. También
es importante conocer con antelación
la transformación que ocurriría en los
ingresos, costos, gastos e impuestos
del caso como resultado de la fusión
de las empresas.
Los acreedores y los accionistas
deberán analizar la estructura financiera derivada de la fusión y juzgar
la nueva empresa como organismo
sujeto de crédito y redituabilidad,
que merecerá un juicio diferente al
que les cupó a las empresas fusionadas que le dieron vida.
e) Escisión de Unidades o Divisiones:
Contrariamente a la situación anterior,
se presenta este caso cuando bajo una
misma entidad se han agrupado otros
entes económicos de actividades que
tienen un diverso proceso industrial
o comercial, constituyéndose un conjunto de actividades heterogéneas;
sin embargo, que por una operación
financiera se opta por separar alguna
de estas actividades. En tal caso debe-
rá segregarse del todo, cuantificando
la situación financiera y las operaciones de gestión (ingresos, costos y
gastos) de formas independientes del
resto de la entidad.
f) Transformación de un Negocio:
Una entidad manejada como negocio personal tiene un régimen
jurídico distinto del de una persona
jurídica o sociedad; es decir, el régimen patrimonial sufre un cambio
importante, en razón de quedar
desligada de los bienes y responsabilidades del propietario.
Un efecto importante será el cambio
en el régimen tributario, además de
otros cambios en la estructura de los
activos, pasivos; y en los resultados,
como son los sueldos de dirección,
impuestos sobre utilidades, etc.; cuyo
efecto anticipadamente es indispensable cuantificar.
g) Modificación de la Estructura Financiera: En general, para adoptar alguna
política que cambie sustancialmente
la estructura financiera de la entidad
económica, es necesario con antelación, medir y cuantificar sus impactos
financieros tanto en las inversiones
obligacionales, como en el capital y
los resultados de la empresa.
2. Estados Financieros Proyectados Básicos
Los Estados Financieros proyectados que
se suelen formular son el Estado de Ganancias y Pérdidas, y el Balance General.
Reportes contables que, por lo general,
contienen datos que, se pronostican con
un año de anticipación.
El Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado de la empresa muestra los ingresos
y costos y el consiguiente resultado esperados para el año siguiente; en tanto que
el Balance General proyectado muestra
la posición financiera esperada, es decir,
activos, pasivos y patrimonio expectantes
al finalizar el período pronosticado.
Los Estados Financieros proyectados son
útiles no solamente en el proceso interno
de planeación financiera, sino que además
lo requieren las partes interesadas, tales
como prestamistas actuales y en perspectiva. Los citados reportes contables ponen
a disposición de las partes interesadas un
estimado de la situación financiera de la
empresa en el año siguiente. Su rendimiento real puede evaluarse con respecto a estos estimados para determinar su exactitud
y hacer los ajustes necesarios ocasionados
por las desviaciones de cifras.
Los Estados Financieros proyectados
difieren del Presupuesto de Caja en que
presentan estimados no solamente de requerimientos futuros de caja, sino también
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
III
Área contabilidad y costos
acerca de los otros elementos del activo, del
pasivo, del capital contable y otros recursos
patrimoniales; y de los diversos elementos
del Estado de Ganancias y Pérdidas.
3. Insumos para la preparación
Para preparar en debida forma el Estado
de Ganancias y Pérdidas proyectado y el
Balance General proyectado, se deberá
desarrollar determinados presupuestos
específicos en forma preliminar.
La serie de presupuestos comienza con
los pronósticos de venta de la empresa
y termina con el Presupuesto de Caja de
aquella entidad.
El proceso total del presupuesto, a partir
de los pronósticos iniciales de ventas hasta el desarrollo del Estado de Resultados
o Ganancias y Pérdidas y el Balance General proyectados, se ilustran en la forma
de diagrama de flujo; a continuación en
el Cuadro 1.
Cuadro Nº 1
DIAGRAMA DE FLUJO DEL PRESUPUESTO
Pronóstico de Ventas
Programa de producción
Estimado de utilización de
materia prima
Estimado de compras de
materia prima
Inventario
Existencias
Cuentas
por
pagar
Requerimiento de Mano de
Obra Directa
Costo de artículos
manufacturados
Estimado de Gastos
de Operación
Balance
General del
período
actual
Desembolsos
capitalizables
Estado de Resultados o ganancias y pérdidas proyectado
Desembolsos
capitalizables
Presupuesto
de caja
Caja
Balance General Proyectado
4. Proceso para la elaboración
Utilizando el pronóstico de ventas como
insumo básico, se desarrolla un Plan de
Producción que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir
un artículo de la materia prima hasta el
producto terminado. Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran
durante el período pronosticado pueden
ser calculados con base en el Plan de
Producción.
Basándose en estos estimados de utilización de materiales, se puede preparar
un programa con fechas y cantidades de
materias primas que se deben comprar.
Asimismo, basándose en el Plan de
Producción, se pueden hacer estimados
de la cantidad de mano de obra directa
requerida, en unidades de trabajo por
hora o en moneda corriente.
Los gastos generales de fábrica también
se pueden calcular.
Por último, los gastos operacionales de
la empresa, y específicamente sus gastos
N° 177
Aplicación con un ejempo sencillo
Plan de desembolsos
capitalizables
Estimado de Gastos de Fábrica
Segunda Quincena - Febrero 2009
nivel de cuentas por cobrar y nivel de
cuentas por pagar pueden obtenerse del
Flujo de Caja.
El Plan de Inversión de Capital ofrece más
información con respecto a los cambios
previstos en los bienes del activo fijo de
la empresa.
El Balance General del período anterior
es necesario para fijar los valores iniciales
contra los cuales se puedan calcular los
cambios en diferentes rubros o renglones
del Balance General, tales como activos
fijos, acciones comunes y Resultados
Acumulados.
Los saldos de existencias inicial, cuentas
por cobrar iniciales, caja inicial y pasivos
iniciales se derivan también del Balance
General para el período más reciente.
A menudo es muy provechoso comparar
el Balance General proyectado con el
Balance General actual para verificar la
racionalidad del planteamiento de los
pronósticos, dado que puede existir una
discrepancia o desviación notoria que
sea posible ajustar oportunamente por
medio de un análisis adicional.
Cuentas por cobrar
Financiación a corto plazo
de venta y de administración, pueden
ser estimados basándose en el nivel de
operaciones necesarias para sostener las
ventas pronosticadas.
Una vez que se haya desarrollado esta
serie de planes específicos, puede establecerse el Flujo (Presupuesto) de Caja de la
empresa con bases mensuales o trimestrales de entradas y salidas de efectivo.
El Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado de la empresa también se puede
desarrollar en este punto del análisis.
Con el Estado de Ganancias y Pérdidas
proyectado, el Presupuesto de Caja, el Plan
de Inversión de Capital y el Balance General
del período anterior o el actual como insumos básicos, se puede establecer el Balance
General proyectado de la empresa.
El Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado se necesita para encontrar los
cambios proyectados en la depreciación
e impuestos y en la utilidad esperada.
Los datos acerca del saldo en caja, documentos por pagar, deudas a largo plazo,
El proceso de preparación de los Estados
Financieros proyectados se puede ilustrar
paso a paso utilizando un ejemplo práctico simplificado, que denominaremos
Manufacturera Futura.
1. Información Básica
La empresa Manufacturera Futura
produce y vende un producto básico,
artefactos. Tiene dos modelos básicos
de artefactos, modelo X y modelo Y.
Aunque cada modelo se produce con
el mismo proceso, cada uno requiere
cantidades diferentes de materia
prima y de mano de obra.
2. Datos de Ventas
También difiere el precio de venta de
cada modelo. Los precios son prevalecientes en el mercado, las ventas
en unidades e ingresos por ventas de
cada uno de los elementos se ilustran
en la Tabla 1.
Tal como lo indica la Tabla 1, las ventas totales de la empresa en el Año 1
fueron de S/.101,000.
Tabla 1. Datos de Ventas en el Año 1
Concepto
Modelos
X
Y
Precio de Venta
S/. 20
S/. 27
Unidades vendidas
1,000
3,000
Ingresos por ventas
S/. 20,000
Venta Total
S/. 81,000
S/. 101,000
3. Mano de Obra y Materiales
Los requerimientos de mano de obra
y materiales de Manufacturera Futura,
junto con el costo por unidad, por cada
modelo se ilustran en la Tabla 2.
Actualidad Empresarial
III-7
III
Aplicación Práctica
Tabla 2. Costos por unidad de mano de obra
y materiales en el Año 1
Concepto
Mano de obra directa
Costo de materias primas
A
Modelos
X
S/. 6.00
Y
S/. 7.50
2.00
2.00
B
1.00
1.50
Costo de materias primas
por unidad
3.00
3.50
Tal como se indica en la Tabla 2, cada
modelo del producto se hace con dos
materias primas básicas, el material A
y el material B. El material A cuesta
S/.2.00 por unidad y el B S/. 0.50.
Los costos directos de mano de obra
son de S/. 3.00 por hora.
Utilizando estos valores se puede calcular nuevamente la Tabla 2 para que
indique los requerimientos de mano
de obra y materiales por unidad. Esto
se aprecia en la Tabla 3.
Tabla 5. Desagregación de gastos (costos)
indirectos de fabricación con base en costo
de mano de obra directa
Mano de obra directa (horas)
Materias primas (unidades)
A
B
Y
2.5
1.0
1.0
2.0
3.0
Nota: Todas las cifras unitarias se encontraron
dividiendo los renglones de la Tabla 2 entre el
costo por unidad que es de S/.3.00 por hora
de mano de obra; S/. 2.00 por unidad de la
materia prima A, y S/. 0.50 por unidad de la
materia prima B.
4. Gastos de Fabricación
Los gastos generales de fabricación de
la empresa Manufacturera Futura que
representan las erogaciones necesarias
para sostener la producción fueron
por un total de S/.38,000. Estos
costos se pormenorizan en la Tabla
4, los costos de gastos de fabricación
normalmente se aplican a cada producto con base al costo de mano de
obra por unidad, horas de mano de
obra por unidad o espacio utilizado.
Tabla 4. Desagregación de gastos (costos)
indirectos de fabricación en el Año 1
Concepto
Mano de obra indirecta
Suministros a fábrica
Calefacción, luz y energía
Supervisión
Mantenimiento
Ingeniería
Impuestos y seguros
Depreciación
Total gastos (costos) indirectos de
fabricación
III-8
Instituto Pacífico
S/.
6,000
5,200
2,000
8,000
3,500
5,500
2,800
5,000
38,000
X
Y
(1) Costos por unidad de
mano de obra directa
S/. 6.00
S/. 7.50
(2) Producción en unidades
1,000
3,000
(3) Costo total de mano de
obra por modelo
S/. 6,000 S/. 22,500
(4) Costo total de mano S/. 28,500
de obra
(5) Porcentaje del costo
total de mano de obra
por modelo
Modelos
X
2.0
Modelos
Ref./Concepto
Tabla 3. Requerimiento de mano de obra
directa y materias primas
Concepto
La empresa distribuyó sus gastos de
fabricación con base en los costos
directos de mano de obra. La Tabla
5 presenta una desagregación de los
costos totales de fabricación con base
en costos unitarios.
La distribución de los gastos de fabricación por unidad para cada uno de
los modelos se ilustra en la Tabla 5 y
se va a utilizar en la fase de planeación de la producción al establecer los
Estados Financieros proyectados de la
empresa Manufacturera Futura.
21%
79%
S/. 7,980 S/. 30,020
(6) Distribución de gastos
indirectos de fabricación
S/. 7.98
(7) Distribución de gastos
indirectos de fabricación por unidad
S/. 10.00
Referencias
*Origen:
(1) de la Tabla 2
(2) de la Tabla 1
(3) Renglón (1) x Renglón (2)
(4) Total del renglón (3) para los modelos 1 y
2
(5) Cada modelo del renglón (3) como porcentaje del renglón (4)
(6) Renglón (5) x total de gastos indirectos de
fabricación (S/.38,000)
(7) Renglón (6) / Renglón (2)
Agregando el costo de mano de obra
y de material por unidad de la Tabla 2
a la distribución de gastos de fabricación por unidad, puede encontrarse
el costo total por unidad.
El costo por unidad de los modelos
X y Y es de S/. 16.98 y S/. 21.00,
respectivamente.
Tabla 5. Desagregación de gastos(costos)
indirectos de fabricación con base en costo
de mano de obra directa
Concepto
Materia prima
Mano de obra
Gastos indirectos
Costo unitario
Costo Unitario por Modelo
X
Y
3.00
3.50
6.0
7.50
7.98
10.00
16.98
21.00
5. Gastos de Operación
Los gastos de operación de la empresa Manufacturera Futura, que
comprenden los gastos de ventas y
gastos de administración en el año
anterior se ilustran en la Tabla 6.
Tabla 6. Gastos de Operación en el Año 1
Gastos de Ventas
S/.
Sueldos de vendedores
3,000
Fletes de entregas
800
Publicidad1,200
————
Total gastos de ventas (1)
5,000
Gastos de Administración
S/.
Sueldos de Administración
3,100
Materiales de Oficina
700
Teléfono300
Honorarios profesionales
900
————
Total gastos de administración (2)
5,000
————
Total gastos de operación (1) + (2) 10,000
6. Desagregación del Inventario de
Existencias
El saldo que aparece en el Balance General de la empresa en estudio consiste solamente en materias primas
y productos terminados. No queda
ningún inventario de producción al
finalizar el año.
En la tabla 7 se presenta la desagregación del inventario de existencias
actual de la empresa Manufacturera
Futura con base al modelo y al tipo
de materia prima. Estas cifras van a ser
muy útiles al establecer los respectivos
Estados Financieros proyectados.
Tabla 7. Desagregación del inventario de
Existencias
Inventario de Existencias
Unidades
Valor
Materias Primas
Material A
600
1,200.00
Material B
4,000
2,000.00
Subtotal (1)
3,200.00
Prod. Terminados
Modelo X
320
5,433.60
Modelo Y
350
7,350.00
Subtotal (2)
12,783.60
Invent. Total (1) + (2)
15,983.60
7. Estado de Ganancias y Pérdidas
El Estado de Ganancias y Pérdidas de
la empresa Manufacturera Futura por
las operaciones en el Año 1, se ilustra
en la Tabla 8. El análisis del citado
Estado Financiero con los cuadros
antes expuestos indica las relaciones
entre los diferentes rubros.
El Estado de Ganancias y Pérdidas en
la Tabla 8 indica que la empresa pagó
S/. 4,000 de dividendos durante el
último período de operaciones.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
III
Área contabilidad y costos
Tabla 8 Estado de Resultados del Año 1
MANUFACTURERA FUTURA
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del Año 1
(En Nuevos Soles)
VentasS/.
Modelo X
20,000
Modelo Y
81,000
————
Total Ventas
101,000
Menos: Costo de Ventas
Mano de obra
28,500
Material A
8,000
Material B
5,500
Gastos (Costos indirectos de fabricación) 38,000
————
Total Costo de Ventas
(80,000)
————
Utilidad Bruta
21,000
Menos: Gastos de Operación (10,000)
————
Utilidad en Operación
11,000
Menos: Intereses (1,000)
————
Utilidad antes de impuestos
10,000
Menos: Impuestos (0.30 * S/. 10,000)
( 3,000)
————
Utilidad después de imptos.: 7,000
Menos: Dividendos por acciones comunes (4,000)
————
Utilidad Neta Disponible 3,000
8. Balance General
El Balance General de la empresa Manufacturera Futura a
fines del Año 1 se ilustra en la Tabla 9.
Tabla 9 Balance General del Año 1.
MANUFACTURERA FUTURA
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del Año 1
( En Nuevos Soles )
ACTIVO
Caja
PASIVO Y PATRIMONIO
S/. 6,000.00
Cuentas por pagar
S/. 12,000.00
Valores Negociables
4,016.40
Impuestos por pagar
3,740.00
Cuentas por cobrar
13,000.00
Otros pasivos corriente
6,260.00
Existencias
15,983.60
Pasivo Corriente
22,000.00
Activo Corriente
39,000.00
Deudas a Largo Plazo
15,000.00
Activo Fijo Neto
51,000.00
Capital Social
30,000.00
Resultados Acumulados
23,000.00
Total Activo
90,000.00
Patrimonio
53,000.00
Total Pasivo y Patrim.
90,000.00
(* ) Tasa del 30% aplicada por Impuesto a la Renta.
Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Cuenta 23-Productos en proceso en el
Nuevo Plan Contable General para Empresas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
En este artículo tratamos de la cuenta
23 Productos en Proceso en el nuevo
Plan Contable General para Empresas,
que como es de conocimiento estará
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero de 2010, siendo su
aplicación voluntaria a partir del presente año.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, como casi todas
las cuentas del elemento 2, no se ha modificado en relación con el Plan Contable
General Revisado en el código ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran en
proceso de producción, a la fecha de los
estados financieros.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
Nomenclatura de las subcuentas
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de
transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en
proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de
transformación. Productos que, habiendo sido extraídos de la naturaleza,
se encuentran en proceso de transformación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen
animal o vegetal que se encuentran en
proceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso
de construcción, cuando los inmuebles
son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras este no se
ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o
fabricación que no se contemplan en
las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiación - Productos
en proceso. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de
productos en proceso, generados hasta
el momento en que tales productos se
transfieren a producción terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras
subcuentas el monto invertido en productos en proceso cuyo valor en libros
se ha deteriorado.
Reconocimiento y Medición
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con
las unidades en producción y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios,
la medición es a valor razonable considerando el estado y condicione actual
de dichos productos. Cuando no existan
referencias al valor de mercado, que
permitan la medición a valor razonable,
se medirán al costo.
Los costos de financiación cuando son
incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias
calificadas), deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 238.
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
Dinámica de la cuenta 23
Es debitada por:
Es acreditada por:
• El costo de los productos
en proceso, calculado
hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a
la cuenta 71 Variación de
la producción almacenada, subcuenta 713.
• El costo de las existencias
de servicio en proceso.
• El incremento de valor de
los productos en proceso
que se miden al valor
razonable.
• Costos de financiación,
cuando la existencia corresponde a un activo
calificado.
• La reclasificación por la
recuperación de pérdidas
por desvalorización reconocidas previamente.
• La transferencia de
saldos al inicio del
período con cargo a
la cuenta 71 Producción almacenada,
subcuenta 713.
• La clasificación por
el reconocimiento
de pérdidas por desvalorización.
• La transferencia a las
subcuentas correspondientes de productos terminados
y de existencias de
servicios terminados.
• La disminución de
valor de los productos en proceso que
se miden al valor
razonable.
Comentarios
Los productos extraídos y los productos
agropecuarios y piscícolas (medidos al
costo), en proceso, agrupan los costos de
los materiales directos, mano de obra,
costos indirectos, contratos de servicios
y demás costos que incurre la entidad en
los procesos de extracción y proceso de
refinanciar a cambio de estado (recursos
naturales), y de la siembra, desarrollo y
recolección de productos agropecuarios
y/o piscícolas.
La existencia de servicios en proceso está
relacionada con los costos incurridos, los
que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho
a percibir el ingreso, el costo asociado
se transfiere a existencias de servicios
terminados, y luego al costo de servicios
prestados en ganancias y pérdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales
directos, mano de obra, costos indirectos,
contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra,
hasta su culminación para ser vendida.
La desvalorización de existencias de
productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para su
adecuado tratamiento contable, plantea
la consideración de si tal desvalorización
alcanza al costo de manufactura invertido
en el producto, o al costo de financiación
relacionado, o a una distribución entre
ambos componentes, para efectos de la
presentación en los estados financieros.
Por razones prácticas, se conviene en que,
ante una desvalorización, el componente
de costo de financiación activado es el
primero que se afecta hasta agotarlo.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
III-10
Instituto Pacífico
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento, como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices
sobre fórmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.
NIC 23 Costos de financiamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el Pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisición, construcción o producción
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calificados).
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos
agrícolas, que son los productos obtenidos
de los activos biológicos en la entidad,
pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces son de
aplicación la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procedimiento de los productos agrícolas tras
la cosecha o recolección; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensión
lógica y natural de la actividad agrícola, y
los eventos que tiene lugar guardan alguna
similitud con la transformación biológica,
tales procesamientos no están incluidos
en la definición de actividad agrícola
manejada por esta Norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biológicos, productos agrícolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
Activos
biológicos
Ovejas
Productos
agrícolas
Lana
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Hilo de lana, alfombras
Árboles de
Troncos corMadera
una plantatados
ción forestal
Plantas
Algodón
Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado leLeche
chero
Queso
Activos
biológicos
Productos
agrícolas
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Cerdos
Reses sacrifi- Salchichas, jamones
cadas
curados
Arbustos
Hojas
Té, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
Árboles fru- Fruta recolecFruta procesada
tales
tada
Comparación entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General
para Empresas
23 Productos en 23 Productos en Proceso
Proceso
Agrupa las cuentas
divisionarias que representan los bienes
fabricados por la empresa.
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes manufacturados por la empresa
destinados a la venta.
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionasionarias
rias
238 Productos en pro- 231Productos en proceso de
ceso, a.c.m.
manufactura
239 Provisión por 232Productos extraídos en
fluctuación de proproceso de transformaductos en proceso,
ción
a.c.m.
233Productos agropecuarios
y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 costo
23312 valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 costo
23322 valor razonable
234Productos inmuebles en
proceso
235Existencias de servicios
en proceso
237Otros prod. en proceso
238Costos de financiación –
Productos en proceso
239Productos en proceso
desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Prod. extraídos en
proceso de transformac.
2393 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de
servicios en proceso
2397 Otros productos en
proceso
2398 Costos de financiación - Productos en
proceso
Comentarios
Al igual que las demás cuentas del elemento 2, la cuenta del nuevo plan de
cuentas mantiene la misma dinámica.
Además en este caso también se han
incrementado mayor cantidad de subcuentas y divisionarias para mostrar más
detalle. asimismo, no se han considerado
las divisionarias en la que se registran el
ajuste a los estados financieros.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
Área contabilidad y costos
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
---------------------- x --------------------23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500
231Productos en proceso - A
71 PRODUCTOS ALMACENADA
(O DESALMADA) 3,500
713Variación de productos
En proceso- A
Por el costo de los productos en proceso calculados
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x ----------------------71 PRODUCCIÓN ALMACENADA
(O DESALMADA)
1,800
713Variación de productos
En proceso- A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
231Productos en proceso – A
Por el traslado de los productos en proceso a la producción.
Caso Práctico 1
La producción de subproductos
y los productos en proceso
1. Se compró materias primas por
S/. 50,000 más IGV.
2. Se registró los siguientes servicios que
se utilizaron en la producción:
Servicios de Agua
13,000
Gastos de electricidad 12,500
————
Total 25,500
=====
3. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la producción por
S/. 30,000 más cuotas patronales y
descuentos de ley.
4. Se envió a la producción las materias
primas por S/. 15,000.
5. Se vende productos terminados por
S/. 80,000 más IGV al crédito.
6. Al final del ejercicio se registra la producción del ejercicio de la siguiente
manera:
Productos terminados52,000
Productos en Proceso
21,200
————
Total 73,200
=====
7. Se determina el estado de costo de
producción del ejercicio determinando
el costo de ventas de la producción.
8. Se determina al final del ejercicio el
siguiente inventario físico:
Productos terminados5,000
Productos en Proceso
6,000
————
Total 11.000
=====
9. Después de la apertura del año siguiente, se registra la transferencia de los
productos en proceso a la producción.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
——————— x ———————
III
DEBEHABER
92 COSTO DE PRODUCC.25,500
Plan Contable General Empresarial
79 CARG. IMPUT. A CUENTAS
---------------------- x -------------------- DE COSTOS Y GASTOS 25,500
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500
791Cargas imputables a
231Productos en proceso
ctas. de costos y gastos
de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC.
Asientos por destino por los gastos
ALMACENADA 3,500
diversos asignados a la producción.
713Variación de productos
en proceso
Operación 3. Se registra la planilla
Por el costo de los productos en proceso calculados
de haberes
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x ----------------------——————— x ———————
DEBEHABER
71 PRODUCC. ALMACENADA
62 GASTOS PERSONAL,
(O DESALMADA)
1,800
DIRECTORES Y GERENTES32,700
713 Variación de productos
en proceso - A
621 Remuneraciones 30,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
627 Seg. y prev. soc. 2,700
231Productos en proceso
40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
Por el traslado de los productos en proceso a la pro DE PENS. Y DE SAL. POR PAG.6,600
ducción.
403Instituciones públicas
41 REMUNERAC. Y PARTIDesarrollo
CIPACIONES POR PAGAR26,100
411 Remunerac. por pagar
Operación 1. Por la compra de las
materias primas
Para registrar la planilla del personal
del área de Producción más cuotas
——————— x ———————
DEBEHABER
patronales y descuentos de ley.
60COMPRAS
50,000
——————— x ———————
602Materias Primas
92 COSTO DE PRODUCC.32,700
40 TRIBUTOS Y APORTES
79 CARG. IMPUT. A CTAS.
AL SISTEMA DE PENSIONES
DE COSTOS Y GASTOS32,700
Y DE SALUD POR PAGAR
9,500
791Cargas imputables a
401Gobierno central
ctas. de costos y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR
Asientos
por
destino por los gastos de
COMERCIALES - TERCEROS 59,500
personal asignados a la producción.
421Facturas, boletas y otros
——————— x ———————
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crédito más IGV.
——————— x ———————
24 MATERIAS PRIMAS50,000
241Materias primas para
prod. manufacturados
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS50,000
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las materias primas.
Operación 2. Por los gastos diversos
de fabricación
——————— x ———————
DEBEHABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS25,500
636Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 12,500
6363 Servicios de agua 13,000
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR4,845
403Instituciones públicas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS30,345
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por los gastos diversos que se imputan al departamento de producción.
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR6,600
403Instituciones públicas
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR26,100
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 32,700
104Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operat.
Por la cancelación de las planillas
de haberes.
Operación 4. Por el envío a la producción de las materias primas
——————— x ———————
DEBEHABER
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS15,000
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS15,000
241Materias primas para
productos manufacturados
——————— x ———————
92 COSTOS DE PRODUCC.15,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS15,000
791Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envío de las
materias primas a la producción.
Actualidad Empresarial
III-11
III
Aplicación Práctica
Operación 5. Por la venta de los productos terminados más IGV
——————— x ———————
DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS95,200
121Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70VENTAS 80,000
702Productos terminados
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG.15,200
401 Gobierno central
Por la venta de productos terminados al crédito más IGV.
Operación 6. Por el registro de la
producción del ejercicio
——————— x ———————
DEBEHABER
21 PROD. TERMINADOS52,000
211Prod. manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO21,200
231 Prod. en proc. de manuf.
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 73,200
711Variac. de prod. terminados
713Variac. de los prod. en proceso
Por el registro de los productos terminados y los productos en proceso en
el departamento de producción.
Operación 7. Determinación del costo
de producción del ejercicio
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIÓN
Invent. Inicial de Prod. en Proceso
0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial 0
Compras de Materias Primas 50,000
Invent.
Final de Mat. Primas 35,000
15,000
——————
Sumin. Diversos Utilizados
Inventario Inicial
0
Compras de Suministros Div.
0
Invent.
Final de Sumin. Div. ——————
0
0
MANO DE OBRA UTILIZADA32,700
GASTOS INDIRECTOS DE FABRIC.25,500
DEPRECIACIÓN0
———
0
SUBTOTAL73,200
Invent. final de Prod, en Proceso 6,000
———
COSTOS DE ARTIC. FABRICAD.67,200
====
——————— x ———————
DEBEHABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN15,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COST. Y GASTOS15,000
791Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Por el envio de los productos en
proceso al proceso productivo.
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE
Existencias de servicios en proceso
LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS
Invent. Inicial de Prod. Termin.
0
En la cuenta 21 Productos terminados y
Costo de Artículos Fabricados
67,200
en la cuenta 23 Productos en Proceso se
Invent.
Final de los Prod. Termin. 6,000
ha considerado subcuentas para registrar
———
las existencias de servicios terminados y las
COSTO DE VENTAS DE LOS
existencias de servicios en proceso.
PRODUCTOS TERMINADOS
61,200
====
Este tema es una novedad en el nuevo plan
Por el costo de ventas de los subproductos
——————— x ———————
DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS 61,200
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS61,200
211 Productos manufacturados
Por el costo de ventas de los productos terminados.
Operación 8. Por el registro de los
productos en proceso que se envían
a la producción
——————— x ———————
DEBEHABER
71 VARIACIÓN DE LA PRO DUCCION ALMACENADA21,200
713Variación de los pro
ductos en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO21,200
231Productos en proceso
de manufactura
Por el envío de los productos en
proceso a la producción.
de cuentas. tiene como referencia al párrafo
19 de la NIC 2 Existencias, que se titula
“Costo de los inventarios para un prestador
de servicios”.
Cuyo contenido se transcribe a continuación: En el caso de que un prestador de
servicios tenga inventarios, los medirá por
los costos que suponga su producción. Estos
se componen fundamentalmente de mano
de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión
y otros costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administración general,
no se incluirán en el costo de los inventarios,
sino se le contabilizarán como gastos del
período en que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
Como se manifestó, este tema es bastante
polémico y es motivo para ser tratado en un
artículo especial, considerando que en este
plan de cuentas se ha considerado subcuentas nuevas para registro de las existencias
de servicios, además de la cuenta 21 y 23,
también en las cuentas 69 y 71.
Glosario Contable
1. ¿Cómo se define Deterioro del Valor de los Activos fijos?
La definición de activo nos indica que para reconocerlo como tal es necesario que genere beneficios económicos que signifiquen flujos a favor de
la empresa. Estos flujos por lo menos deben cubrir el costo de los activos
por que, de no lograrlo, debería disminuirse el valor contabilizado de dicho
activo en el monto de defecto.
La NCI-16.Deterioro del valor de activo, concordante con la definición del
activo, establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para
comprobar que sus activos están contabilizados por un importe que no
sea superior a su valor recuperable.
El valor recuperable de un activo es el mayor importe entre el valor razonable menos los costos de ventas y su valor de uso.
Si el valor contable excede a su valor recuperable, la diferencia entre ambos
generará una pérdida por deterioro del valor que será reconocida mediante
una provisión por deterioro.
2. ¿Es necesario efectuar una medición a todos los activos fijos?
La respuesta es que se efectuará cuando existan indicios de pérdida por
deterioro del valor de activo; estos indicios pueden ser:
a) Fuentes internas de información
- El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente mayor
a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal.
Ejemplo: Buses a petróleo diesel por la aparición de buses a gas natural.
III-12
Instituto Pacífico
- Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa, referente
al entorno legal, económico de mercado en los que opera al que está
destinado el activo.
- Incremento de las tasas de interés del mercado que posiblemente
afectan a la tasa de descuento utilizada para el cálculo del valor de
uso del activo que hagan disminuir de manera significativa el valor
recuperable.
- El patrimonio neto de la entidad es mayor que su cotización bursátil.
b) Fuentes internas de información
- Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de
un activo.
- Durante el período han tenido lugar, o se espera que tenga lugar en
un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance en que se
usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la
empresa.
- Existe evidencia procedente de informes internos, que indica que el
desempeño económico del activo es, o será peor que el esperado.
Normalmente, cuando una empresa adquiere una máquina o un
grupo de máquinas para desarrollar un producto o un segmento de
producción, prepara presupuestos de flujo de efectivo para financiar
el proyecto, ingreso a obtenerse resultados, pero muchas veces queda
el proyecto a medio construir o cuando está operando no genera las
utilidades esperadas e inclusive da pérdidas.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009