guía práctica 7/2013 impuesto sobre sucesiones y
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GUÍA PRÁCTICA 7/2013 IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES NORMATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN FORAL Las comunidades autónomas de régimen foral (País Vasco y Navarra) se rigen por sus propias normas y leyes forales, por lo que el ISD no se basa en la Ley 29/1987, y su regulación es sustancialmente diferente de la normativa de territorio común. Por razones de espacio no podemos hacer una exposición detallada de cada una de las normas de este impuesto que se aplican en los territorios forales, por lo que simplemente mencionaremos algunos de los aspectos más destacados de las mismas que exponemos a continuación. 1.- NORMA FORAL DE ÁLAVA La normativa del ISD que rige en el territorio foral de Álava es la Norma Foral 11/2005 de 16 de mayo sobre Sucesiones y Donaciones. ÁMBITO DE APLICACIÓN Lo dispuesto en la Norma Foral será de aplicación por obligación personal, cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en España en los siguientes supuestos: - En las adquisiciones mortis causa cuando el causante tenga su residencia habitual en Álava a la fecha del devengo. - En los casos de percepción de cantidades por los beneficiarios de seguros sobre la vida para caso de fallecimiento, cuando el asegurado tenga su residencia habitual en Álava a la fecha del devengo. - En las donaciones de bienes inmuebles, cuando éstos radiquen en Álava. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 1 - En las donaciones de los demás bienes y derechos, cuando el donatario tenga su residencia habitual en Álava a la fecha del devengo. No obstante lo anterior, serán de aplicación las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones vigentes en territorio común cuando el causante, asegurado o donatario hubiera adquirido la residencia en el País Vasco con menos de cinco años de antelación a la fecha de devengo del impuesto. Esta norma no será aplicable a quienes hayan conservado la condición política de vascos con arreglo al artículo 7º.2 del Estatuto de Autonomía del País Vasco. Lo dispuesto en la Norma Foral será de aplicación, por obligación real, cuando el contribuyente tenga su residencia en el extranjero en los siguientes supuestos: - En las adquisiciones de bienes y derechos cualquiera que sea su naturaleza que, en su totalidad, estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio vasco, y siempre que el valor de los bienes y derechos adquiridos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en Álava fuera mayor que el valor de los mismos en cada uno de los otros dos Territorios Históricos. - En la percepción de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras residentes en el territorio alavés o se hayan celebrado en Álava con entidades extranjeras que operen en este territorio. EXENCIONES - Los sueldos y demás emolumentos que dejen devengados y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios activos y pasivos y los trabajadores, así como las cantidades percibidas del empleador para atender los gastos de sepelio. - Las cantidades recibidas con motivo de los contratos de seguros sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operación principal de carácter civil o mercantil. Esta exención tendrá como límite el importe de la cantidad debida. - Las adquisiciones de bienes y derechos, incluidas las de beneficiarios de contratos de seguros de vida para el caso de fallecimiento, por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, a favor del cónyuge, pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes, descendientes, adoptantes y adoptados. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 2 TARIFAS DEL IMPUESTO Tarifa I aplicable a personas con grado de discapacidad igual o superior al 33%. Tarifa I BASE LIQUIDABLE EUROS EUROS 0,00 9.086,00 9.086,01 27.261,00 27.261,01 45.431,00 45.431,01 90.850,00 90.850,01 181.706,00 181.706,01 454.259,00 454.259,01 908.518,00 908.518,01 2.271.297,00 2.271.297,01 En adelante CUOTA EUROS 0,00 345,27 1.312,18 2.555,01 6.352,03 16.019,11 53.304,36 129.256,47 419.255,84 TIPO MARGINAL (PORCENTAJE) 3,80 5,32 6,84 8,36 10,64 13,68 16,72 21,28 26,60 Tarifa II aplicable al grupo I de parentesco: colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad, incluidos los resultantes de la constitución de la pareja de hecho por aplicación de la Ley del Parlamento Vasco 2/2003, de 7 de mayo. Tarifa II BASE LIQUIDABLE EUROS EUROS 0,00 9.086,00 9.086,01 27.261,00 27.261,01 45.431,00 45.431,01 90.850,00 90.850,01 181.706,00 181.706,01 454.259,00 454.259,01 908.518,00 908.518,01 2.271.297,00 2.271.297,01 En adelante Junio de 2013 CUOTA EUROS 0,00 517,90 1.968,27 3.832,51 9.528,05 23.683,42 76.504,19 181.801,42 570.194,44 TIPO MARGINAL (PORCENTAJE) 5,70 7,98 10,26 12,54 15,58 19,38 23,18 28,50 34,58 GABINETE DE ESTUDIOS 3 2. Aplicable al grupo II de parentesco: colaterales de cuarto grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, grados más distantes y extraños. Tarifa III BASE LIQUIDABLE EUROS EUROS 0,00 9.086,00 9.086,01 27.261,00 27.261,01 45.431,00 45.431,01 90.850,00 90.850,01 181.706,00 181.706,01 454.259,00 454.259,01 908.518,00 908.518,01 2.271.297,00 2.271.297,01 En adelante CUOTA EUROS 0,00 690,54 2.624,36 5.110,01 12.704,07 31.347,72 99.704,01 234.346,38 721.131,04 TIPO MARGINAL (PORCENTAJE) 7,60 10,64 13,68 16,72 20,52 25,08 29,64 35,72 42,56 Estas tarifas son comunes para sucesiones y donaciones. Al haber tarifas diferentes, no hay coeficiente multiplicador por razón de parentesco. No obstante, para el caso de donaciones, para cónyuges (y asimilados), ascendientes y descendientes o adoptados, la cuota resultará de aplicar a la base liquidable el tipo impositivo del 1,5%. REDUCCIONES Y BONIFICACIONES: En las adquisiciones por personas que tengan la consideración legal de discapacitados, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, se aplicará una reducción de 56.109 euros. La reducción será de 176.045 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 4 Además, a estas personas se les aplicarán las siguientes normas: a) En lugar de la reducción a que se refiere el apartado anterior se aplicará, con independencia del grado de parentesco, la reducción de 38.156 euros, más 4.770 euros por cada año menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducción pueda exceder de 119.930 euros. b) Se aplicará la Tarifa I Se aplicará una reducción del 100 por 100 a los seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, así como en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Esta reducción será aplicable a todos los posibles beneficiarios. En las adquisiciones por título de donación o equiparable, la base liquidable coincidirá, en todo caso, con la imponible. Las adquisiciones «mortis causa» de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los mismos, por colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida y siempre que no existan descendientes o adoptados, gozarán de una reducción del 95 por ciento en la base imponible del Impuesto, siempre que la adquisición se mantuviera durante, los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo. Esta reducción será de aplicación a la adquisición de los derechos de usufructo sobre la empresa individual, el negocio profesional o participaciones en entidades a que se refiere el párrafo anterior, o de derechos económicos derivados de la extinción de dicho usufructo, siempre que con motivo del fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el adquirente, o percibiera éste los derechos debidos a la finalización del usufructo en forma de participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada. La adquisición lucrativa «inter vivos» o «mortis causa» del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad, del derecho de superficie o del derecho de uso y habitación de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión, gozará de una reducción del 95 por ciento en la base imponible del Impuesto, con el límite máximo de 212.242 euros. El requisito de convivencia quedará acreditado por cualquier medio de prueba admitido en derecho. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 5 DEVENGO En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el Impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración del fallecimiento del ausente. No obstante, en las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios, el Impuesto se devengará el día en que se cause o celebre dicho acuerdo. En las transmisiones lucrativas «inter vivos» el Impuesto se devengará el día en que se cause o celebre el acto o contrato. Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan. En las herencias que se defieran por usufructo poderoso o por testamento por comisario, el Impuesto se devengará: a) Para las adquisiciones de bienes y derechos no afectados por el usufructo poderoso o por el testamento por comisario, de acuerdo con la regla general relativa al devengo del Impuesto. b) Por lo que se refiere a los bienes y derechos afectados por un usufructo poderoso o por un testamento por comisario, para determinar el momento en que se devengará el Impuesto, es preciso distinguir los siguientes supuestos: 1º.En las adquisiciones de bienes o derechos que traigan su causa del ejercicio de la facultad de disponer o del poder testatorio atribuidos al usufructuario poderoso o al comisario o, en su caso, del ejercicio de cualquier otra facultad que pudieran tener atribuida y que determine el nacimiento del hecho imponible de este Impuesto, el día en que se ejerciten en todo o en parte. 2º.En las adquisiciones de bienes o derechos afectados por un usufructo poderoso o por un testamento por comisario, en los supuestos en que la facultad de disposición o el poder testatorio se hubiesen extinguido antes de haber sido ejercitados en todo o en parte, el día en que se produzca la circunstancia que determina la extinción de la facultad o del poder. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 6 3º.En el usufructo poderoso y, en aquellos casos en que, en el testamento por comisario, exista o se otorgue a favor de persona determinada, el derecho a usufructuar todos o parte de los bienes o derechos de la herencia mientras no se haga uso del poder, el Impuesto correspondiente al derecho de usufructo se devengará el día del fallecimiento del constituyente del usufructo o aquél en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente conforme a las disposiciones del Código Civil. 2.- NORMA FORAL DE VIZCAYA La normativa del ISD que rige en el territorio foral de Vizcaya es el Texto Refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. ÁMBITO DE APLICACIÓN Es idéntico al definido en la norma alavesa, pero referido al territorio de Vizcaya. EXENCIONES De acuerdo con el Texto Refundido, estarán exentas, entre otras, las siguientes adquisiciones de bienes y derechos: • Las adquisiciones hereditarias subsiguientes al fallecimiento del cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, de un ascendiente o descendiente en línea recta por consanguinidad, o de un adoptante o adoptado del sujeto pasivo. • Las cantidades percibidas de las compañías o entidades aseguradoras en los seguros sobre la vida para el caso de muerte, si la relación entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario fuera la de cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendiente o descendiente en línea recta por consanguinidad, o adoptante o adoptado. Las transmisiones a título lucrativo del pleno dominio o del usufructo vitalicio de la casería y sus pertenecidos que se verifiquen a favor de parientes tranqueros, siempre que la finca estuviese destinada a su explotación agrícola, forestal o ganadera y que el transmitente la lleva a cabo de manera personal. La exención estará condicionada a que, durante el plazo mínimo de seis años, el adquirente se ocupe de manera personal de la explotación de la casería y sus pertenecidos. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 7 Las cantidades percibidas por razón de contratos de seguros sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operación principal de carácter civil o mercantil. La adquisición lucrativa, "inter vivos" o "mortis causa" de terrenos, que se realice para completar bajo una sola linde la superficie suficiente para constituir una explotación prioritaria, siempre que en el documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco años salvo supuestos de fuerza mayor. La transmisión lucrativa, "inter vivos" o "mortis causa", del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria o de parte de la misma o de una finca rústica, en favor de un agricultor joven o un asalariado agrario, que reúna las características y requisitos contemplados en la Ley 19/1995, de 5 de julio de Modernización de las Explotaciones Agrarias, para su primera instalación en una explotación prioritaria, siempre que se haga constar en la escritura pública de adquisición, y en el Registro de la Propiedad, en su caso, que si las fincas adquiridas fuesen enajenadas, arrendadas o cedidas durante el plazo de los cinco años siguientes, deberá justificarse previamente el pago del impuesto, o de la parte del mismo, que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la presente exención y los intereses de demora, excepción hecha de los supuestos de fuerza mayor. TARIFAS: BASE LIQUIDABLE (€) 0,00 9.086,01 27.261,01 45.431,01 90.850,01 181.706,01 454.259,01 908.518,01 2.271.297,01 Junio de 2013 9.086,00 27.261,00 45.431,00 90.850,00 181.706,00 454.259,00 908.518,00 2.271.297,00 En adelante Tarifa I Grupos I y II Cuota Tipo integra % 0,00 5,70 517,90 7,98 1.968,27 10,26 3.832,51 12,54 9.528,05 15,58 23.683,42 19,38 76.504,19 23,18 181.801,42 28,50 570.194,44 34,58 Tarifa II Grupo III Cuota Tipo Integra % 0,00 7,60 690,54 10,64 2.624,36 13,68 5.110,01 16,72 12.704,07 20,52 31.347,72 25,08 99.704,01 29,64 234.346,38 35,72 721.131,04 42,56 GABINETE DE ESTUDIOS 8 Los grupos a los que se refiere la tarifa son los siguientes: • Grupo I. Colaterales de segundo grado por consanguinidad. • Grupo II. Colaterales de tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad, incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hecho por aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo. • Grupo III. Colaterales de cuarto grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, grados más distantes y extraños. Para el caso de donaciones, la tarifa es la misma, y si el donatario fuera cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, descendiente o ascendiente en línea recta por consanguinidad o adoptante o adoptado del transmitente, para el cálculo de la cuota íntegra se aplicará un tipo fijo del 1,5% sobre la base liquidable. BONIFICACIONES Y REDUCCIONES Las adquisiciones por herencia o legado de cualquier tipo de endeudamiento emitido por la Comunidad Autónoma del País Vasco, las Diputaciones Forales o las Entidades Locales Territoriales de los tres Territorios Históricos, gozarán, en su base imponible, de una reducción del 90 por 100, siempre que hubieran permanecido en el patrimonio del causante durante el plazo mínimo de un año inmediatamente anterior a la fecha de devengo del Impuesto. La adquisición lucrativa, "intervivos" o "mortis causa" del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria en su integridad, por el titular de otra explotación prioritaria, o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición, gozará de una reducción del 90 por 100 de la base imponible del Impuesto, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere la condición de prioritaria de la explotación del adquirente. La transmisión de la explotación deberá realizarse en escritura pública. La adquisición lucrativa, "inter vivos" o "mortis causa", del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una explotación agraria, por el titular de una explotación prioritaria, o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición, gozará de una reducción del 75 por 100 en la base imponible del Impuesto. Para que sea de aplicación esta reducción, la transmisión deberá efectuarse en escritura pública, siendo de obligado cumplimiento lo establecido en el último párrafo del apartado anterior. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 9 La adquisición lucrativa, "inter vivos" o "mortis causa", de terrenos por los titulares de explotaciones agrarias para completar bajo una sola linde el 50 por 100, al menos, de la superficie de una explotación cuya renta unitaria de trabajo esté dentro de los límites establecidos en la Ley 19/1995, de 5 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, a efectos de concesión de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias, gozará de una reducción del 50 por 100 en la base imponible del Impuesto, siempre que en el documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco años, salvo fuerza mayor. Las reducciones recogidas en los dos primeros puntos incrementarán en diez puntos porcentuales, en cada caso, si el adquirente es un agricultor joven o un asalariado agrario, que reúne las características y requisitos contemplados en la Ley 19/1995, de 5 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, y la adquisición se realiza durante los cinco años siguientes a la primera instalación. Las adquisición lucrativa, "inter vivos" o "mortis causa", de superficies rústicas de dedicación forestal, tanto en pleno dominio como en nuda propiedad, gozarán de una reducción en la base imponible del Impuesto, según la siguiente escala: - Del 90 por 100 para superficies incluidas en Planes de protección por razones de interés natural aprobados por el órgano competente. - Del 75 por 100 para superficies con un Plan de Ordenación Forestal o un Plan Técnico de Gestión y Mejora Forestal o figuras equivalentes de planificación forestal, aprobado por la Administración competente. - Del 50 por 100 para las demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere el carácter forestal del predio y no sea transferido por razón de "inter vivos", arrendada o cedida su explotación por el adquirente durante los cinco años siguientes al de la adquisición. La adquisición lucrativa «inter vivos» o «mortis causa» del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad, del derecho de superficie, o del derecho de uso y habitación de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión, gozará de una reducción del 95 por 100 en la base imponible del Impuesto, con el límite máximo de 212.242 euros. Las adquisiciones «mortis causa» de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades, por colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, siempre que no existan descendientes o adoptados, gozarán de una reducción del 95 por ciento en la base imponible del impuesto, Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 10 siempre que la adquisición se mantuviera durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo. En las adquisiciones mortis causa o por cualquier otro título sucesorio, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible la reducción que corresponda según los grados de parentesco o relación siguientes: a) Grupo I. Adquisiciones por colaterales de segundo grado por consanguinidad, 38.156 euros. b) Grupo II. Adquisiciones por colaterales de tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad, incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hecho por aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo, 19.078 euros. c) Grupo III. Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, grados más distantes y extraños, no hay lugar a reducción. En las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial se aplicará una reducción de 76.312 euros, independientemente de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco o relación con el causante. A estos efectos, se considerarán personas con minusvalía con derecho a la reducción aquellas que determinan derecho a deducción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, según la normativa propia de este Impuesto. En las adquisiciones de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las siguientes reducciones en función del parentesco entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario: a) El 50 por 100, cuando sea el señalado en los grupos I y II. b) El 10 por 100, cuando sea el señalado en el grupo III. DEVENGO En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente. En las herencias que se defieran por alkar-poderoso o poder testatorio, el impuesto se devengará cuando se haga uso del poder con carácter irrevocable o Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 11 se produzca alguna de las causas de extinción del mismo. En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente, se devengará el impuesto en vida del instituyente, cuando tenga lugar la transmisión. En las transmisiones lucrativas inter vivos el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre el contrato. Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan. PLAZOS DE PRESENTACIÓN Cuando se trate de adquisiciones mortis causa o por cualquier título sucesorio incluidas las de beneficiarios de contratos de seguros de vida para el caso de fallecimiento, el plazo de presentación será de un año a contar desde el día de fallecimiento del causante o de aquél en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento, o en su caso, desde el día en que se devengue el Impuesto en los pactos sucesorios con eficacia de presente. En los restantes supuestos el plazo de presentación será de treinta días hábiles a contar desde el siguiente a aquél en que se cause o celebre el acto o contrato. En las adquisiciones de bienes o derechos cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, los plazos a que se refiere el empezarán a contarse a partir del día en que se entiendan realizadas. En las adquisiciones de bienes pendientes de un poder testatorio o alkar poderoso, el plazo empezará a contarse desde que se haga uso del poder con carácter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinción del mismo. En las herencias bajo alkar poderoso o poder testatorio, el comisario, en el plazo de un año a contar desde la fecha de fallecimiento del causante, estará obligado a presentar un inventario de los bienes de la herencia así como la justificación documental del poder. Asimismo, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que haga uso parcial o total del poder testatorio con carácter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinción del mismo, deberá presentar la documentación acreditativa de dicha utilización o justificar su extinción. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 12 PRESCRIPCIÓN El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación y la acción para imponer sanciones tributarias prescribirán conforme a lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria (4 años). En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de prescripción se computará desde la fecha de su presentación ante cualquier Administración española, salvo que un Tratado, Convenio o Acuerdo Internacional, suscrito por España, fije otra fecha para el inicio de dicho plazo. 3. NORMA FORAL DE GUIPÚZCOA La normativa del ISD que rige en el territorio foral de Guipúzcoa es la Norma Foral 3/1990 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ÁMBITO DE APLICACIÓN Su ámbito de aplicación, tanto por obligación real como por obligación personal es similar al definido para los casos de Álava y de Vizcaya. EXENCIONES Hay diferencias notables en cuanto a las exenciones, ya que las adquisiciones mortis causa por parte de cónyuge, ascendientes y descendientes no están exentas, como sucede en los otros dos territorios forales. Así, en Guipúzcoa están exentas las siguientes adquisiciones: • Las transmisiones a título lucrativo del caserío y sus pertenecidos, otorgadas por los ascendientes a favor de sus descendientes, siempre que la finca estuviera destinada a su explotación agrícola, forestal o ganadera y que el transmitente la lleve a cabo de manera Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 13 personal. La exención estará condicionada a que, durante el plazo mínimo de 5 años, el adquirente se ocupe de manera personal de la explotación del caserío y sus pertenecidos • Los sueldos y demás emolumentos que dejen devengados y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios activos y pasivos, y los trabajadores. • Las cantidades percibidas por razón de contratos de seguros sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operación principal de carácter civil o mercantil. TARIFAS La Norma Foral de Guipúzcoa distingue 3 grupos de parentesco: • Grupo I. Adquisición por descendientes y adoptados, cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes. • Grupo II: Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad, incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hecho por aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo. • Grupo III: Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hecho por aplicación de la Ley 2/2003, de 7 de mayo, grados más distantes y extraños. La tarifa, tanto para sucesiones como para donaciones es la siguiente: a) Grupo I: se aplicará el tipo impositivo del 1,5% a la base liquidable. b) Grupo II: TARIFA II GRUPO II Base liquidable hasta (€) 0 8.075 24.220 40.365 80.740 Junio de 2013 Cuota integra (€) 0,00 460,28 1.748,65 3.405,12 8.468,15 Resto base hasta (€) 8.075 16.145 16.145 40.375 80.755 Tipo marginal % 5,70 7,98 10,26 12,54 15,58 GABINETE DE ESTUDIOS 14 161.495 403.845 807.520 2.018,805 21.049,78 68.017,21 161.589,07 506.805,30 242.350 403.675 1.221.285 Exceso 19,38 23,18 28,50 34,58 Cuota integra (€) 0,00 613,70 2.331,53 4.540,16 11.290,86 27.861,79 88.643,17 208.292,44 640.963,44 Resto base hasta (€) 8.075 16.145 16.145 40.375 80.755 242.350 403.675 1.221.285 Exceso Tipo marginal % 7,60 10,64 13,68 16,72 20,52 25,08 29,64 35,72 42,56 c) Grupo III: Base liquidable hasta (€) 0 8.075 24.220 40.365 80.740 161.495 403.845 807.520 2.018,805 REDUCCIONES Y BONIFICACIONES La adquisición lucrativa «inter vivos» o «mortis causa» del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad o el derecho de superficie de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión, gozará de una reducción del 95 por 100 en la base imponible del Impuesto, con el límite máximo de 220.000 euros. En las adquisiciones «mortis causa», la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible la reducción que corresponda según los grados de parentesco siendo la reducción de: a) 220.000 euros para los comprendidos en el Grupo I. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 15 b) 16.150 euros para los comprendidos en el Grupo II. c) 8.075 euros para los comprendidos en el Grupo III. Además de las que pudieran corresponder en función del parentesco con el causante, se aplicará una reducción de 80.000 en las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, así como por las personas en situación de dependencia. En las adquisiciones por título de donación o equiparable, la base imponible se reducirá en un 95 %. En las adquisiciones de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las siguientes reducciones: A) En función del parentesco entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario: a) 220.000 euros para los comprendidos en el Grupo I. b) Reducción de 16.150 euros, así como del 25 por 100 de la cantidad restante, cuando sea el señalado en el Grupo II. c) Reducción de 8.075 euros, cuando sea el señalado en el Grupo III. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, las anteriores reducciones se practicarán en función del parentesco entre el asegurado y el beneficiario. Para gozar de esta reducción, el seguro deberá haber sido concertado, al menos, con dos años de antelación a la fecha en que el evento previsto en la póliza se produzca, salvo que ésta se hubiera concertado en forma colectiva. B) Se aplicará una reducción del 100 por 100 cuando se trate de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida que traigan causa en actos de terrorismo, así como en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público. Las adquisiciones mortis causa de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, así como de derechos de usufructo sobre los mismos, a los que sea de aplicación la bonificación regulada en el artículo 27 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, por el cónyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados o Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 16 colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, gozarán de una reducción del 75 por 100 en la base imponible del impuesto, siempre que la adquisición se mantuviera durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo. DEVENGO En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente. En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente, se devengará el impuesto en vida del instituyente, cuando tenga lugar la transmisión. En las transmisiones lucrativas «inter vivos» el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre el acto o contrato. Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan. PLAZOS DE PRESENTACIÓN Cuando se trate de adquisiciones «mortis causa» y de los beneficiarios de contratos de seguro de vida, en el plazo de seis meses a contar desde el día del fallecimiento del causante o desde aquél en que adquiera firmeza la Declaración de fallecimiento. El mismo plazo será aplicable a las adquisiciones del usufructo pendientes del fallecimiento del usufructuario, aunque la desmembración del dominio se hubiese efectuado por acto «inter vivos» En los restantes supuestos, el plazo será de treinta días hábiles a contar desde el día siguiente a aquél en que se cause o celebre el acto o contrato. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 17 PRESCRIPCIÓN Prescribirá a los cuatro años el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación y la acción para imponer sanciones tributarias. Este plazo comenzará a contarse desde el día en que finalice el plazo ordinario o, en su caso, el de prórroga establecido para la presentación de la oportuna declaración. En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de prescripción se computará desde la fecha de su presentación ante cualquier Administración española, salvo que un Tratado, Convenio o Acuerdo Internacional, suscrito por España, fije otra fecha para el inicio de dicho plazo. 4. LEGISLACIÓN FORAL DE NAVARRA La normativa aplicable en Navarra se contiene en el Decreto Foral Legislativo 250/2002, de 16 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. EXENCIONES Estarán exentas: Las adquisiciones "mortis causa" de fincas rústicas o explotaciones agrarias en los términos establecidos en el Texto Refundido de la Ley Foral del Registro de Explotaciones Agrarias de Navarra, aprobado por Decreto Foral Legislativo 150/2002, de 2 de julio. Las adquisiciones "mortis causa" de las obligaciones y bonos de caja emitidos por los Bancos industriales o de negocios, siempre que hubiesen sido adquiridos por el causante con anterioridad al 24 de junio de 1992, así como los títulos o bonos de caja de los mismos Bancos en que se hayan reinvertido aquéllos en caso de amortización de los títulos primitivos. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 18 Las adquisiciones "mortis causa" que el cónyuge o miembro de pareja estable de la persona fallecida, o bien los parientes de ésta por consanguinidad que sean descendientes o ascendientes, de cualquier grado en ambos casos, o colaterales hasta el tercer grado inclusive, y también los adoptados o adoptantes de ella, efectúen de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades cuando respecto de esas participaciones se den las condiciones recogidas en la letra b) del número 1 del artículo 33 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio. Asimismo estará exenta la adquisición hereditaria de derechos de usufructo sobre aquéllos. Las adquisiciones por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e "inter vivos" de fincas rústicas o explotaciones agrarias en los términos establecidos en el Texto Refundido de la Ley Foral del Registro de Explotaciones Agrarias de Navarra, aprobado por Decreto Foral Legislativo 150/2002, de 2 de julio. Las transmisiones y demás actos y contratos cuando tengan por exclusivo objeto salvar la ineficacia de otros anteriores por los que ya se hubiera satisfecho el Impuesto y estuvieran afectados de vicio que implique su inexistencia o nulidad. Las adquisiciones por donación o por cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e "inter vivos" de los vehículos previstos en la letra d) del artículo 11 de la Ley Foral, en las condiciones y con los requisitos que en la misma se señalan. Las adquisiciones por donación o por cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e "inter vivos" de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades. Asimismo estará exenta la adquisición de derechos de usufructo sobre aquéllos. En las percepciones de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, que se hubieran celebrado antes del 24 de junio de 1992, estarán exentos los primeros 3.005,06 euros cuando el parentesco entre el contratante y el beneficiario sea el de ascendiente o descendiente por afinidad. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 19 TARIFAS En cuanto a las tarifas, la norma prevé 7 tarifas diferentes, aplicables tanto a sucesiones como a donaciones en función del grado de parentesco y recogidas en el artículo 34 del Texto Refundido. A) Conyuges o miembros de una pareja estable, según su legislación especifica, ascendientes y descendientes en línea recta por consanguinidad, adoptantes o adoptados: Tipo de gravamen: 0,80 % B) Ascendientes y descendientes por afinidad y colaterales de segundo y tercer grado, cuando se trate de adquisiciones mortis causa asi como de percepciones de contratos de seguros sobre la vida para caso de muerte del asegurado a que se refiere la letra c) del artículo 8 de la Ley. BASE LIQUIDABLE Hasta 7.813,16 Exceso de 7.813,16 TIPO DE GRAVAMEN 0,80 El que corresponda conforme a las letras c, d, y e C) Ascendientes y descendientes por afinidad En los supuestos previstos en la letra b, se gravará el exceso sobre la cantidad a la que se refiere dicha letra. BASE LIQUIDABLE Hasta 6.010,12 De 6.010,13 hasta 12.020,24 De 12.020,25 hasta 30.050,61 De 30.050,62 hasta 60.101,21 De 20.101,22 hasta 90.151,82 De 90.151,83 hasta 120.202,42 De 120.202,43 hasta 150.253,03 De 150.253,04 hasta 300.506,05 De 300.506,03 hasta 601.012,10 De 601.012,11 hasta 1.803.036,31 De 1.803.036,32 hasta 3.005.060,52 De 3.005.060,53 en adelante Junio de 2013 TIPO DE GRAVAMEN 6 7 8 10 11 13 14 16 17 18 19 20 GABINETE DE ESTUDIOS 20 D) Colaterales de segundo grado A´)En los supuestos previstos en la letra b, se gravará el exceso sobre la cantidad a que se refiere dicha letra BASE LIQUIDABLE Hasta 6.010,12 De 6.010,13 hasta 12.020,24 De 12.020,25 hasta 30.050,61 De 30.050,62 hasta 60.101,21 De 20.101,22 hasta 90.151,82 De 90.151,83 hasta 120.202,42 De 120.202,43 hasta 150.253,03 De 150.253,04 hasta 300.506,05 De 300.506,03 hasta 601.012,10 De 601.012,11 hasta 1.803.036,31 De 1.803.036,32 hasta 3.005.060,52 De 3.005.060,53 en adelante TIPO DE GRAVAMEN 8 9 10 11 13 15 17 20 23 26 30 35 B´) la adquisición “mortis causa” del pleno dominio de la vivienda habitual del causante, por uno o varios de sus hermanos, tributará al tipo especial de gravamen del 0,8 % siempre que se cumplan las condiciones establecidas por Ley. E) Colaterales de tercer grado BASE LIQUIDABLE Hasta 6.010,12 De 6.010,13 hasta 12.020,24 De 12.020,25 hasta 30.050,61 De 30.050,62 hasta 60.101,21 De 20.101,22 hasta 90.151,82 De 90.151,83 hasta 120.202,42 De 120.202,43 hasta 150.253,03 De 150.253,04 hasta 300.506,05 De 300.506,03 hasta 601.012,10 De 601.012,11 hasta 1.803.036,31 De 1.803.036,32 hasta 3.005.060,52 De 3.005.060,53 en adelante Junio de 2013 TIPO DE GRAVAMEN 9 10 11 13 15 17 20 23 26 30 34 39 GABINETE DE ESTUDIOS 21 F) Colaterales de cuarto grado BASE LIQUIDABLE Hasta 6.010,12 De 6.010,13 hasta 12.020,24 De 12.020,25 hasta 30.050,61 De 30.050,62 hasta 60.101,21 De 20.101,22 hasta 90.151,82 De 90.151,83 hasta 120.202,42 De 120.202,43 hasta 150.253,03 De 150.253,04 hasta 300.506,05 De 300.506,03 hasta 601.012,10 De 601.012,11 hasta 1.803.036,31 De 1.803.036,32 hasta 3.005.060,52 De 3.005.060,53 en adelante TIPO DE GRAVAMEN 11 12 13 15 17 20 23 26 31 35 39 43 G) Colaterales de grados más distantes y extraños BASE LIQUIDABLE Hasta 6.010,12 De 6.010,13 hasta 12.020,24 De 12.020,25 hasta 30.050,61 De 30.050,62 hasta 60.101,21 De 20.101,22 hasta 90.151,82 De 90.151,83 hasta 120.202,42 De 120.202,43 hasta 150.253,03 De 150.253,04 hasta 300.506,05 De 300.506,03 hasta 601.012,10 De 601.012,11 hasta 1.803.036,31 De 1.803.036,32 hasta 3.005.060,52 De 3.005.060,53 en adelante Junio de 2013 TIPO DE GRAVAMEN 11 12 14 16 18 21 24 29 36 40 45 48 GABINETE DE ESTUDIOS 22 REDUCCIONES Y BONIFICACIONES: Las adquisiciones "mortis causa", del pleno dominio o de la nuda propiedad, de terrenos declarados como espacios naturales protegidos o propuestos como lugares de Interés Comunitario de la Red ecológica europea Natura 2000, disfrutarán de una reducción en la base imponible del Impuesto del 95 por 100. Igual reducción se practicará en la extinción del usufructo. Las donaciones "inter vivos", del pleno dominio o de la nuda propiedad, de terrenos declarados como espacios naturales protegidos o propuestos como lugares de Interés Comunitario de la Red ecológica europea Natura 2000, disfrutarán de una reducción en la base imponible del Impuesto del 95 por 100. Igual reducción se practicará en la extinción del usufructo que se hubiera reservado el transmitente. Las percepciones de cantidades de las entidades aseguradoras por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, que se hubieran celebrado antes del 24 de junio de 1992, disfrutarán de las siguientes reducciones en la base imponible: a) Reducción del 90 por 100 de las cantidades que excedan de 3.005,06 euros cuando el parentesco entre el contratante y el benefi-ciario sea el de ascendiente o descendiente por afinidad. b) Reducción del 50 por 100 cuando el parentesco entre el contratante y el beneficiario sea el de colateral de segundo grado. c) Reducción del 25 por 100 cuando el parentesco entre el contratante y el beneficiario sea el de colateral de tercero o cuarto grado. d) Reducción del 10 por 100 cuando dicho parentesco sea más distante o no exista parentesco. Las adquisiciones mortis causa efectuadas por sujetos pasivos discapacitados que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 gozarán de una reducción de 60.000 euros. Dicho importe será de 180.000 euros cuando el sujeto pasivo acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65 por 100. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 23 DEVENGO En las adquisiciones por causa de muerte y en la percepción de cantidades, cualquiera que sea su modalidad, por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, el Impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del Código Civil. En las adquisiciones por donación o por otros negocios jurídicos lucrativos e «inter vivos», el Impuesto se devengará el día en que se cause el acto o contrato, entendiéndose por tal, cuando se trate de la adquisición de cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, aquel en que la primera o única cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario, y cuando se trate de adquisiciones producidas en vida del causante o donante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios o de donaciones «mortis causa», el día en que se causen o celebren dichos acuerdos. Toda adquisición de bienes o derechos cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condición, un término, un fideicomiso, una fiducia sucesoria, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan, atendiéndose a este momento para determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen. PLAZOS DE PRESENTACIÓN Los documentos o declaraciones tributarias se presentarán en los siguientes plazos: Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, en el de seis meses, contados desde la fecha del devengo. El mismo plazo será aplicable a las adquisiciones del usufructo y pensiones pendientes del fallecimiento del usufructuario o pensionista, cuando la desmembración del dominio hubiere tenido lugar a título gratuito. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 24 Cuando el fallecimiento hubiere tenido lugar fuera de España el plazo será de diez meses. En los demás supuestos, en el de dos meses, contados desde la fecha del devengo. PRESCRIPCIÓN La prescripción del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se regulará por lo previsto en la Ley Foral General Tributaria. (4 años) A los efectos de la prescripción, en cuanto a los documentos que hayan de dar lugar a liquidación o bien a autoliquidación, se tomará como fecha de los privados la de su presentación. El plazo de prescripción para liquidar el Impuesto que grave las adquisiciones derivadas de la renuncia comenzará a contarse desde la fecha de aquélla. En el supuesto de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de prescripción se computará desde la fecha de su presentación ante cualquier Administración española, salvo que un Tratado, Convenio o Acuerdo Internacional, suscrito por España, fije otra fecha para el inicio de dicho plazo. Junio de 2013 GABINETE DE ESTUDIOS 25
