UNIVERSIDAD VERACRUZANA Administración Fiscal LC. Fabiola

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
INSTITUTO DE LA CONTADURIA PÚBLICA
SISTEMA DE ENSEÑANZA ABIERTA POZA RICA
“EL DICTAMEN FISCAL EN EL AMBITO DEL
AUDITOR FISCAL”
Para acreditar la Especialidad en:
Administración Fiscal
Presenta:
LC. Fabiola Boa Molar
LAE. Paulina Montserrat Becerril Rivero
Generación:
2012 – 2013
Asesor:
CP. Rafael Gerónimo Moreno Luce
Poza Rica de Hidalgo, Veracruz
Agosto 2013
i
ÍNDICE
INTRODUCCION
1
2
CAPITULO I. LA FISCALIZACION
1.1 Concepto
1.2 Clasificación De Los Actos De
Fiscalización
1.2.1 Fiscalización Directa
1.2.2 Fiscalización Indirecta
1.3 Facultades De Comprobación
1.4 Revisión De Contabilidad
1.5 Visita Domiciliaria
1.6 El Origen Del Dictamen Fiscal
CAPITULO II. EL AUDITOR FISCAL
2.1 Concepto
2.2 Valores Del Código De Ética De Los
Servidores Públicos De La Administración
Pública Federal
2.3 Responsabilidad Del Auditor Fiscal
2.4 Obligaciones Del Auditor Fiscal
2.5 Prohibiciones Del Auditor Fiscal
CAPITULO III. INICIO DE FACULTADES DE COMPROBACION
DE LA AUTORIDAD
3.1 Objeto de la Fiscalización
3.2 Proceso De La Revisión Por El Af Al
Cpr
3.3 Cumplimiento De Las Obligaciones Del
Contribuyente
3.4 Papeles De Trabajo
3.4.1 Conceptos
3.4.2 Contenido de los Papeles De
Trabajo
3.4.2.1 Encabezado de la Cedula
3.5 Documentación de las Revisiones
Fiscales
3.5.1 Papeles de Trabajo
3.5.2 Actas
3.5.2.1 Acta en general
3.5.2.2 Acta Fiscal
3.5.2.3 Acta de Visita
3.5.3 Informes de Auditoria
3.6 La Evaluación Del Trabajo Al Cpr
3
5
5
6
7
8
10
11
13
14
14
18
19
20
22
23
25
26
30
30
36
37
38
38
39
39
39
40
43
48
i
3.7 Irregularidades Más Frecuentes
Detectadas Por El Auditor Fiscal
50
CONCLUSIONES
53
BIBLIOGRAFIA
54
ii
INTRODUCCIÓN
1
El presente trabajo está basado en la recopilación de varias fuentes de
información.
La fiscalización es el acto que permite a la autoridad
cerciorarse del
cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes, y en
su caso para determinar las contribuciones omitidas.
Se presenta también la clasificación de los actos de fiscalización y se dan
ejemplos de cada uno de ellos, haciéndose un breve recorrido por las que a
nuestro juicio, representan las tres principales facultades de comprobación con
que cuenta la autoridad: la revisión de gabinete o de escritorio, la visita
domiciliaria y la revisión de dictámenes sobre estados financieros formulados
por contadores públicos autorizados.
El auditor fiscal es el encargado público de verificar el correcto cumplimiento de
las obligaciones fiscales de los contribuyentes; coadyuva al incremento del
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias que es base de su
responsabilidad social.
En la actualidad encontramos que es imprescindible la función que juega el
dictamen de estados financieros y el informe de la situación fiscal del
contribuyente emitido por un contador público registrado (CPR), para obtener
una fiscalización de calidad dentro de las exigencias de la SHCP.
El SIPRED es un programa diseñado por el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) para la presentación de dictámenes fiscales a través de
internet. Tiene como función apoyar al Contador Público Registrado en la
presentación de la información y así mismo facilitar la revisión por la
Administración Tributaria.
1
CAPITULO I: FISCALIZACION
2
1.1 Conceptos de Fiscalización
La administración tributaria depositó su confianza en el hecho de que la
generalidad de los contribuyentes, por convencimiento y por su propio interés,
pagará en forma espontánea sus contribuciones.
Esta regla general, como todas, tiene su excepción, ya que la seguridad que se
tiene de que el contribuyente la cumpla, muchas veces se ha visto burlada, aún
sin que vaya de por medio el ánimo de hacerlo.
Así es, el principio del cumplimiento voluntario de las normas fiscales, no es
siempre realista, pero tampoco es inalcanzable. Existe una diversidad de
factores que limitan o alientan dicho principio; unos propios de la administración
tributaria, como su eficiencia operativa; los hay otros ajenos y extraños a ésta,
que influyen en la conducta de los contribuyentes como tales, la educación es
uno de ellos, y más aún lo es la educación cívica, sin soslayar la evidente
complejidad de las normas que regulan la relación jurídico-tributaria.
El Estado no puede sustraerse a los efectos que conllevaría el no percibir los
recursos que permiten sufragar el gasto público, independientemente de los
factores que se vieran involucrados; por ello la autoridad fiscal se reserva,
dentro del ámbito legal, la facultad para vigilar el oportuno cumplimiento de las
disposiciones fiscales, así como para comprobar la veracidad de los datos que
le son declarados por los contribuyentes. A este mecanismo de control se le
conoce como fiscalización; pero conozcamos algunas definiciones que expertos
en la materia han difundido sobre este concepto.
3
Roberto Álvarez, define la fiscalización como "una función de la administración
tributaria que tiene la característica de ser eminentemente activa a diferencia de
la recaudatoria, que es fundamentalmente pasiva, mediante la cual la autoridad
da respuesta al incumplimiento de los contribuyentes, y cuyos objetivos son:
A) En forma inmediata, persigue la creación de sensación de riesgo en el
contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a cumplir cabalmente con sus
obligaciones para no tener que afrontar actuaciones gravosas derivadas del
incumplimiento.
B) En forma mediata, busca alentar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones fiscales del contribuyente".1
Por su parte, Rogelio Martínez Vera señala que "la fiscalización o inspección de
tributos se podría conceptuar de la siguiente manera: Es la acción llevada a
cabo por los agentes del Fisco o sus auxiliares por medio de la cual se verifica
si los sujetos pasivos y terceros vinculados a la relación jurídico-fiscal, han
cumplido
con
las
obligaciones
que
imponen
las
normas
legales
2
correspondientes".
Para Doricela Mabarak Cerecedo la inspección fiscal o fiscalización es "la
acción o conjunto de acciones que realizan los órganos competentes o sus
auxiliares para verificar si los sujetos pasivos, responsables solidarios, y aún los
terceros vinculados en alguna forma a la relación jurídico-fiscal, dieron cabal
1
2
Álvarez, Roberto. La Función de la Fiscalización, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, marzo 1980.
Mabarak Cerecedo. Doricela, Derecho financiero Publico, 2002, pág. 194.
4
cumplimiento a las obligaciones impuestas por las disposiciones fiscales
aplicables."3
Destacamos que las últimas dos definiciones no delimitan la función de la
fiscalización a los actos de comprobación realizados por la autoridad
competente, sino también a los efectuados por sus auxiliares, por lo que a
continuación se presenta la siguiente clasificación.
1.2 Clasificación de los Actos de Fiscalización
De acuerdo con la clasificación que nos presenta Doricela Mabarak Cerecedo,4
la actividad fiscalizadora de la autoridad puede efectuarse de manera directa e
indirecta.
1.2.1 Fiscalización Directa
La fiscalización directa, -según la define Mabarak Cerecedo-, es el conjunto de
actos de las autoridades hacendarías competentes en los que existe relación
interpersonal con los sujetos inspeccionados.
Como ejemplo de este tipo de fiscalización están las visitas domiciliarias y las
revisiones de la contabilidad en las propias oficinas de la autoridad fiscal,
dirigidas al sujeto directo de la obligación jurídico-tributaria.
3
4
Martínez Vera. Rogelio. La Fiscalización de Impuestos Federales, Monterrey. 1981, pág. 5
Op. Cu., pág. 198
5
1.2.2 Fiscalización indirecta
La fiscalización indirecta, -precisa Mabarak Cerecedo-, es la actividad realizada
por las autoridades administrativas y judiciales, por los responsables solidarios
y aun por terceros, mediante acciones establecidas en las diferentes
disposiciones jurídicas, y con la exigencia de determinadas acciones, inclusive
de tipo interpersonal, con las que se garantiza el cumplimiento de las
disposiciones fiscales. Este tipo de fiscalización a su vez se subdivide en
fiscalización auxiliar, fiscalización accesoria y fiscalización complementaria.
Doricela Mabarak Cerecedo, las define de la siguiente forma:
a) Fiscalización auxiliar.
Es en la que el fisco recurre a fedatarios públicos, a diversas autoridades
administrativas o judiciales, a los responsable solidarios, a contadores públicos
con facultades para dictaminar estados financieros y aun a terceros, para que
cuando ellos intervengan o participen en algún hecho o acto generador de
obligaciones fiscales, no lo celebren o realicen o, en su caso, no lo autoricen si
no se da cumplimiento a las obligaciones fiscales impuestas por los preceptos
aplicables.
Como ejemplo de este tipo de fiscalización nosotros únicamente citaremos los
dictámenes de estados financieros para efectos fiscales, en donde el contador
público autorizado que los formula, se transforma en un importante agente
fiscalizador que actúa en auxilio de las autoridades fiscales.
6
b) Fiscalización accesoria
Se presenta en todos los casos en los que la autoridad realiza tareas o
actividades que tienen como objetivo alentar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
Como ejemplo de este tipo de fiscalización están las campañas de asistencia al
contribuyente.
c) Fiscalización complementaria
En este rubro se ubican las actividades de las autoridades fiscales, mediante
las cuales publican estadísticas del comportamiento de la recaudación fiscal.
También se da este tipo de fiscalización cuando el fisco publica los nombres de
las personas que han sido denunciadas por la comisión de delitos fiscales o que
han sido sancionadas por la comisión de infracciones fiscales.
1.3. Facultades de Comprobación
Para vigilar y comprobar que los contribuyentes proceden con apego a la ley, y
a las normas establecidas al efecto, nuestro sistema jurídico-tributario ha
investido a la autoridad fiscal con diversas facultades de comprobación.
El artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, tal como lo precisamos en el
capítulo II, establece las facultades con que cuenta la autoridad para comprobar
que los contribuyentes han cumplido con las disposiciones fiscales, y en su
caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, las cuales
pueden ser ejercidas en forma conjunta, indistinta o sucesiva, entendiéndose
que se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente, tal como lo
estipula el último párrafo del mismo artículo 42.
7
En razón de nuestro objeto de estudio, sólo destacaremos tres de las facultades
de fiscalización con cuenta la autoridad, ya que consideramos que éstas son las
que generan mayor controversia en cuanto al momento y forma en que deben
ser ejercidas. Dichas facultades son las siguientes:
a) Revisar la contabilidad de los contribuyentes, requiriendo su exhibición en las
propias oficinas de la autoridad.
b) Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes para revisar su contabilidad
c) Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes, y cualquier otro dictamen formulado
por contador público que tenga repercusión para efectos fiscales y su relación
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Hagamos un breve análisis del procedimiento que se sigue para ejercer estas
facultades de comprobación.
1.4 Revisión de Contabilidad
De conformidad con lo previsto en el artículo 42, fracción II del Código Fiscal de
la Federación, la autoridad fiscal cuenta con la facultad de requerir a los
contribuyentes para que exhiban en su domicilio, establecimiento o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.
8
Esta facultad de comprobación es conocida en la práctica como revisión de
gabinete o de escritorio, cuando la revisión de la contabilidad y de otros
documentos relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, se
Lleva a cabo en las oficinas de la propia autoridad, esto es, fuera de una visita
domiciliaria, y de hecho para los fines de nuestro estudio, es la única modalidad
que consideraremos respecto a la facultad conferida a través de la referida
fracción II del artículo 42.
El procedimiento para desarrollar esta facultad de comprobación está previsto
en el artículo 48 del Código Fiscal de la Federación. Dicho procedimiento de
fiscalización se inicia con la notificación al contribuyente de la solicitud de
documentación e información para que la exhiba ante las oficinas de la
autoridad, pasando por su revisión para luego formular el oficio de
observaciones en el que se hacen constar en forma circunstanciada los hechos
u omisiones que se hubiesen conocido y entrañen incumplimiento a las
disposiciones fiscales por parte del contribuyente.
Notificado el oficio de observaciones, el contribuyente cuenta con un plazo de
veinte días para presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los
hechos u omisiones asentados en el mismo, así como para optar por corregir su
situación fiscal. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal
conforme al oficio de observaciones, o no desvirtúe los hechos u omisiones
consignados en dicho documento, la autoridad emitirá, y notificará al
contribuyente, la resolución que determine las contribuciones omitidas.
9
1.5. Visita Domiciliaria
La fracción III del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, otorga a la
autoridad la facultad de practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes para
revisar ahí su contabilidad, bienes y mercancías.
Este tipo de visitas encuentra su fundamento en el artículo 16 Constitucional,
que establece que la autoridad administrativa podrá practicar
visitas
domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los
reglamentos sanitarios y de policía, y exigir la exhibición de los libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales.
Para llevar a cabo esta facultad, la autoridad debe sujetarse al procedimiento
establecido en el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación, respetando
además, las formalidades que exigen los artículos 43, 44 y 45 del mismo
ordenamiento legal.
Debe iniciarse con la notificación al contribuyente de la orden de visita
domiciliaria, y en ejercicio de ésta se procederá a la revisión de su contabilidad
y la demás documentación que se relacione con el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
Todos los hechos u omisiones que se hubiesen conocido durante el desarrollo
de la visita domiciliaria se harán constar en actas, incluyendo claro está,
aquellos hechos u omisiones que entrañen incumplimiento a las disposiciones
fiscales, las que se harán constar en la última acta parcial. Una vez levantada la
última acta parcial, deberán transcurrir cuando menos veinte días para que el
contribuyente presente los documentos, libros o registros que desvirtúen los
hechos u omisiones que se le imputan, o bien, optar por corregir su situación
fiscal.
10
Concluido el plazo mencionado, la autoridad levantará el acta final en la que se
harán constar en forma definitiva los hechos u omisiones detectados durante el
desarrollo de la visita domiciliaria. Atendiendo al contenido de esta acta, la
autoridad emitirá y notificará la resolución que determine las contribuciones
omitidas.
1.6 Dictamen Fiscal
Según el decreto de 1959, emitido por el presidente Adolfo López Mateos se da
origen al dictamen de estados financieros para efectos fiscales por contador
público registrado, que se constituye en un instrumento de fiscalización
indirecta. En razón de que la fiscalización se hace a través de los papeles de
trabajo del auditor fiscal.
La revisión por muestra y la secuencial
La. S.H.C.P. podrá revisar el dictamen del contador público requiriendo para
ello los papeles de trabajo que soportan su dictamen, basada en las
disposiciones siguientes:
Revisión del dictamen - Procedimiento secuencial
Tomando en consideración que por virtud de la reforma del Art. 55 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación publicada en el DOF del 30 de
marzo de 1992, vigente a partir del día siguiente al de publicación se suprimió el
llamado "Procedimiento secuencial" en la revisión del dictamen de los estados
financieros de los contribuyentes; el cual consistía fundamentalmente en que la
autoridad fiscal debía requerir la información y documentación relacionada con
el dictamen, en primer lugar al contador público registrado y solo en los casos
en que este no la proporcionara, se le requerirá al contribuyente dictaminado,
iniciando en esta forma el ejercicio de las facultades de comprobación.
11
Que no obstante haberse suprimido el citado procedimiento, en la segunda
resolución miscelánea publicada en el DOF el 13 de abril de 1992, se estableció
en la regla 42-H que la autoridad fiscal continuará observando el procedimiento
secuencial, haciendo la salvedad de algunos casos muy especiales como son
entre otros los relativos a: comercio exterior, la información sobre clientes y
proveedores, al delito defraudación fiscal y sus equiparables a las
irregularidades que constituyan causal de suspensión o cancelación del registro
del contador público que hubiere formulado el dictamen en revisión, etc.
Ahora bien, como una muestra más de apoyo al dictamen fiscal y respecto a la
situación profesional de los contadores públicos registrados que dictaminaran
para efectos fiscales, se ha considerado conveniente emitir para las áreas de
fiscalización de la S.H.C.P. y de las entidades federales, el siguiente
lineamiento:
Lineamiento
Tratándose de los contribuyentes dictaminados, la revisión fiscal se enfoca
directamente al dictamen fiscal; y solo en los casos en los que existía evidencia
de irregularidades graves se ordenaran visitas domiciliarias.
El programar y ordenar la revisión de los dictámenes formulados por contadores
públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes, se procederá de
conformidad con la presente política normativa, a requerir la presentación de la
información y documentación relacionada con el dictamen, en primer lugar al
contador público que lo haya formulado; y solo en los casos en que este no las
proporcione, se le requerirá directamente para los efectos de iniciar
formalmente el ejercicio de las facultades de comprobación.
12
CAPITULO II: EL AUDITOR FISCAL
13
2.1 Concepto
El Auditor Fiscal es el servidor público encargado de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, por lo tanto,
coadyuva con su desempeño profesional y ético a que la auditoría fiscal que se
practique tenga un efecto secundario en la concientización de los
contribuyentes y al mismo tiempo en el incremento del cumplimiento voluntario
de sus obligaciones tributarias que es base de su responsabilidad social.
2.2 Valores del código de ética de los Servidores
Públicos de la Administración Pública Federal5
Bien común
Todas las decisiones y acciones del servidor público deben estar dirigidas a la
satisfacción de las necesidades e intereses de la sociedad, por encima de
intereses particulares ajenos al bienestar de la colectividad. El servidor público
no debe permitir que influyan en sus juicios y conducta, intereses que puedan
perjudicar o beneficiar a personas o grupos en detrimento del bienestar de la
sociedad. El compromiso con el bien común implica que el servidor público esté
consciente de que el servicio público es un patrimonio que pertenece a todos
los mexicanos y que representa una misión que sólo adquiere legitimidad
cuando busca satisfacer las demandas sociales y no cuando se persiguen
beneficios individuales.
5
ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/poanco/Conducta_SAT.pdf
14
Integridad
El servidor público debe actuar con honestidad, atendiendo siempre a la verdad.
Conduciéndose de esta manera, el servidor público fomentará la credibilidad de
la sociedad en las instituciones públicas y contribuirá a generar una cultura de
confianza y de apego a la verdad.
Honradez
El servidor público no deberá utilizar su cargo público para obtener algún
provecho o ventaja personal o a favor de terceros. Tampoco deberá buscar o
aceptar compensaciones o prestaciones de cualquier persona u organización
que puedan comprometer su desempeño como servidor público.
Imparcialidad
El servidor público actuará sin conceder preferencias o privilegios indebidos a
organización o persona alguna. Su compromiso es tomar decisiones y ejercer
sus funciones de manera objetiva, sin prejuicios personales y sin permitir la
influencia indebida de otras personas.
Justicia
El servidor público debe conducirse invariablemente con apego a las normas
jurídicas inherentes a la función que desempeña. Respetar el Estado de
Derecho es una responsabilidad que, más que nadie, debe asumir y cumplir el
servidor público. Para ello, es su obligación conocer, cumplir y hacer cumplir las
disposiciones jurídicas que regulen el ejercicio de sus funciones.
15
Transparencia
El servidor público debe permitir y garantizar el acceso a la información
gubernamental, sin más límite que el que imponga el interés público y los
derechos de privacidad de los particulares establecidos por la ley. La
transparencia en el servicio público también implica que el servidor público haga
un uso responsable y claro de los recursos públicos, eliminando cualquier
discrecionalidad indebida en su aplicación.
Rendición de cuentas
Para el servidor público rendir cuentas significa asumir plenamente ante la
sociedad, la responsabilidad de desempeñar sus funciones en forma adecuada
y sujetarse a la evaluación de la propia sociedad. Ello lo obliga a realizar sus
funciones con eficacia y calidad, así como a contar permanentemente con la
disposición para desarrollar procesos de mejora continua, de modernización y
de optimización de recursos públicos.
Entorno cultural y ecológico
Al realizar sus actividades, el servidor público debe evitar la afectación de
nuestro patrimonio cultural y del ecosistema donde vivimos, asumiendo una
férrea voluntad de respeto, defensa y preservación de la cultura y del medio
ambiente de nuestro país, que se refleje en sus decisiones y actos. Nuestra
cultura y el entorno ambiental son nuestro principal legado para las
generaciones futuras, por lo que los servidores públicos también tienen la
responsabilidad de promover en la sociedad su protección y conservación.
16
Generosidad
El servidor público debe conducirse con una actitud sensible y solidaria, de
respeto y apoyo hacia la sociedad y los servidores públicos con quienes
interactúa. Esta conducta debe ofrecerse con especial atención hacia las
personas o grupos sociales que carecen de los elementos suficientes para
alcanzar su desarrollo integral, como los adultos en plenitud, los niños, las
personas con capacidades especiales, los miembros de nuestras etnias y
quienes menos tienen.
Igualdad
El servidor público debe prestar los servicios que se le han encomendado a
todos los miembros de la sociedad que tengan derecho a recibirlos, sin importar
su sexo, edad, raza, credo, religión o preferencia política. No debe permitir que
influyan en su actuación, circunstancias ajenas que propicien el incumplimiento
de la responsabilidad que tiene para brindar a quien le corresponde los
servicios públicos a su cargo.
Respeto
El servidor público debe dar a las personas un trato digno, cortés, cordial y
tolerante. Está obligado a reconocer y considerar en todo momento los
derechos, libertades y cualidades inherentes a la condición humana.
17
Liderazgo
El servidor público debe convertirse en un decidido promotor de valores y
principios en la sociedad, partiendo de su ejemplo personal al aplicar
cabalmente en el desempeño de su cargo público este Código de Ética y el
Código de Conducta de la institución pública a la que esté adscrito. El liderazgo
también debe asumirlo dentro de la institución pública en que se desempeñe,
fomentando aquellas conductas que promuevan una cultura ética y de calidad
en el servicio público.
2.3 Responsabilidad del Auditor Fiscal
El Auditor Fiscal, como responsable de vigilar y revisar el correcto cumplimiento
de las obligaciones fiscales de los contribuyentes tiene la responsabilidad de:
a) Preservar su independencia mental. Al expresar cualquier juicio
profesional del auditor fiscal acepta la obligación de sostener un criterio
libre de conflicto, de intereses e imparcial.
b) Garantizar que cada auditoría sea ejecutada por personal que posea los
conocimientos técnicos y la capacidad profesional necesarios para el
caso particular. En la realización de cualquier acto de fiscalización se
espera que el auditor fiscal realice un verdadero trabajo profesional, por
lo que siempre tendrá presentes las disposiciones fiscales y normativas
de la AGAFF que le sean aplicables al trabajo específico que este
desempeñando.
c) Cumplir con la aplicación de las normas relativas a la ejecución del
trabajo, del informe y del seguimiento de la auditoría. El auditor fiscal
aceptará la responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por
él o realizados bajo su dirección en lo que respecta desde la planeación
hasta la aplicación d medios de defensa
interpuestos por el
contribuyente, llevando siempre presente la conformación de
expedientes que sustenten el dicho de la autoridad.
18
2.4 Las Obligaciones
 Cumplir diligentemente las comisiones temporales y especiales que por
necesidades del servicio le sean encomendadas.
 Dada la calidad profesional del personal de la AGAFF, se sobreentiende
que no se retirará de sus actuales funciones, sea por renuncia, cambio
de adscripción o de área, sin haber hecho la entrega de los asuntos
pendientes en su trámite, así como los expedientes relativos, en su caso,
de los fondos, valores o bienes cuya administración o guarda haya
estado a su cuidado.
 Así mismo, deberá tener presente en todo momento, que la normatividad
que se proporciona, es para el uso del área y no propiedad de la
persona que en ese momento sea su titular, por lo que cuando se
separe del cargo, debe devolver esos documentos, para que el servidor
público que lo sustituya, disponga de inmediato de ellos y no haga
trastornos en la operación por desconocimiento o duda en la aplicación
de procedimientos de actuación contenidos en manuales, lineamientos,
criterios, etc.
 Hacer el conocimiento de su jefe inmediato superior, cualquier anomalía
existente en el trabajo y tomar las medidas correspondientes hacia sus
subalternos.
 Los auditores fiscales que desempeñen funciones de Dirección,
Supervisión y control, están obligados a cuidar en forma permanente que
el personal a sus órdenes cumpla con toda diligencia las disposiciones
del código de actuación del auditor fiscal.
 Comunicar por escrito al Jefe inmediato superior, todo acto u omisión de
los Auditores Fiscales a su cargo, que pueda implicar el incumplimiento
de las presentes políticas o las dudas que suscite la procedencia de
órdenes recibidas.
 Cuando tenga conocimiento de la falta de probidad y honradez de alguna
persona de la AGAFF, deberá denunciar el caso, aportando las pruebas
o datos que posea a su jefe inmediato superior para los efectos
procedentes.
 Conducirse con respeto y educación dentro del servicio y evitar conflictos
con sus compañeros.
 Cuidar y ser diligente en el manejo de documentos, expedientes,
mobiliario y demás bienes que se proporcionen y que se encuentren bajo
su responsabilidad.
19
 Cuidar y conservar en buen estado los muebles, maquinas, útiles e
instalaciones que se le proporcionen para el desempeño de su trabajo y
reportar de inmediato los desperfectos en los citados bienes.
 Cuidar que solo sean utilizados para los fines a que se estén destinados,
los sellos, calcomanías, folios de acta y papelería oficial que le sean
proporcionados para el desempeño de su trabajo.
 Estar plenamente identificado con las políticas de la AGAFF y del
Gobierno Federal y guardar absoluta lealtad a ellas en todos sus actos.
 El administrador de Área o Local y Subadministradores, deberán
fomentar en el personal la lealtad a la Institución y a las personas que
dirigen estos quipos de trabajo en la AGAFF.
 Asistir con puntualidad a sus labores permaneciendo en el desempeño
de ellas, durante la jornada de trabajo, salvo excepciones justificadas,
asimismo atender con puntualidad y cortesía cuando se cite en la AGAFF
a contribuyentes o Contadores Público Registrados, para tratar asuntos
relacionados con el trabajo encomendado.
 Asistir a su trabajo con la mejor presentación posible, es decir con
vestuario y adornos decorosos, apropiados con la naturaleza del trabajo
encomendado.
2.5 Prohibiciones
 Se abstendrá de efectuar investigaciones sobre los resultados obtenidos
y procedimientos aplicados en revisiones o asuntos a cargo de otro
personal de Auditoría Fiscal; salvo que con motivo del giro, tipo de
evasión, fraude o relación entre empresas, requiera conocer algunos
aspectos técnicos de esos casos y siempre bajo la autorización de sus
superiores.
 Evitar usar información, material técnico o procedimientos originados en
sus áreas, para situaciones ajenas al desempeño de sus funciones.
 Abstenerse invariablemente de aceptar o recibir de los contribuyentes,
inclusive a través de otras personas, dinero, regalos, cortesías,
descuentos u otros objetos
 Abstenerse de disponer o autorizar a un subordinado a no asistir, así
como de otorgar licencias o permisos, lo cual solo puede ser autorizado
por el administrador respectivo.
 Evitar la ejecución de actos que pongan en peligro la salud, la seguridad
de él y la de sus compañeros.
20
 Observar y promover la obligación de uno fumar en las áreas de trabajo
de la AGAFF, en los términos del Reglamento para la protección de los
no fumadores del Distrito Federal.
 Abstenerse de tomar alimentos en el lugar de trabajo y/o solo hacerlo en
áreas reservadas ex profeso.
 Se abstendrá de realizar dentro de las oficinas y en las horas de trabajo,
todo tipo de operación mercantil
 Queda prohibido obtener replicas en cualquier material de las
credenciales o documentos oficiales que proporcione la AGAFF, para
identificación del personal.
 No podrá portar armas durante sus actuaciones como personal de
Auditoria Fiscales los operativos, verificaciones de comercio exterior u
otras inspecciones, así como en las oficinas del contribuyente y en las
oficinas de la AGAFF.
 Abstenerse de presentarse en estado de embriaguez, bajo la influencia
de drogas, enervantes o afectado por la ingestión de medicamentos no
prescritos por medico legalmente autorizado, o introducir al centro de
trabajo bebidas embriagantes, drogas y enervantes.
21
CAPITULO III: INICIO DE FACULTADES DE
COMPROBACION DE LA AUTORIDAD
22
3.1. Objeto de la Fiscalización
El SAT realiza en 2 fases la actividad de fiscalización la primera referida al
proceso de selección del contribuyente para emitir la orden de ejecución de
auditoría en la modalidad de revisión de escritorio o visita domiciliaria y visita de
gabinete.
La facultad de revisar los dictámenes fiscales formulados por contadores
públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes, y de cualquier otro
dictamen que tenga repercusión para efectos fiscales, también formulado por
contador público, y su relación con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, está consagrada en la fracción IV del artículo 42 del Código Fiscal de
la Federación.
Esta facultad, al igual que las anteriores tiene como propósito, según lo
dispuesto en el primer párrafo del referido artículo 42, comprobar que los
contribuyentes han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar y liquidar las contribuciones omitidas, o los créditos fiscales
correspondientes.
Para establecer el procedimiento que se debe seguir durante el desarrollo de
esta facultad de comprobación, es necesario mencionar que los dictámenes
fiscales formulados por contadores públicos deben presentarse ante las
autoridades fiscales.6 Cuando las autoridades determinan revisar dichos
dictámenes y demás información relacionada con éstos, podrán, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 55 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación, requerir indistintamente a los contadores públicos que los
formularon, a los contribuyentes, a los terceros relacionados con éstos, o a los
responsables solidarios, la documentación e información que consideren
6
Dicha obligación está contemplada en el último párrafo del artículo 32-A del Código civil de la
Federación
23
necesaria para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente y verificar si son o no ciertos los datos consignados en los
dictámenes y demás documentos.
De esta manera la autoridad contará con las pruebas que, en su caso, le
permitirán desvirtuar los hechos afirmados en los dictámenes fiscales
formulados por los contadores públicos, ya que de acuerdo con la presunción
legal consagrada en el artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, estos
hechos son ciertos en tanto no se demuestre lo contrario.
Es importante hacer notar que el artículo 55 del Reglamento del Código
Tributario solamente establece qué hacer para ejercer esta facultad de. Dicha
obligación está contemplada en el último párrafo del artículo 32-A del Código
fiscal de la Federación comprobación, pero no indica cómo debe desarrollarse y
qué formalidades y plazos deben respetarse.
Sin embargo, considerando la obligación de que los dictámenes fiscales sean
presentados ante la autoridad, la revisión de éstos indiscutiblemente debe
realizarse en las propias oficinas de la autoridad, efectuando para ello el
análisis de la documentación e información solicitada en términos del ya
referido artículo 55. Son tales condiciones las que entonces nos remiten al
procedimiento establecido en el artículo 48 del Código Fiscal, dado que este
precepto contiene en forma general las reglas a que debe sujetarse la autoridad
cuando solicite de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
informes, datos o documentación para el ejercicio de sus facultades de
comprobación, fuera de una visita domiciliaria.
Por lo tanto, si el análisis de los informes y documentos que pueden ser
solicitados en términos del artículo 55 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, es lo que permitirá a la autoridad determinar que los hechos
afirmados en los dictámenes fiscales son o no ciertos y actuar en consecuencia,
24
a la sazón tenemos que el procedimiento de revisión debe sujetarse a las
normalidades establecidas en el citado artículo 48.
3.2 Proceso de la revisión por el AF al CPR
Por su trascendencia veamos el texto de la reforma al artículo 52-A del CFF:
“Cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de
comprobación revisen el dictamen y demás información a que se refiere este
artículo y el Reglamento de este Código, estarán a lo siguiente:”
I. Primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el
dictamen, notificando al contribuyente copia del requerimiento respectivo, lo
siguiente:
a) Cualquier información que conforme a este Código y a su Reglamento "
debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos
fiscales.
b) La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoría
practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del
contador público.
c) La información que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento
de las obligaciones fiscales del contribuyente.
La autoridad fiscal podrá requerir la información directamente al contribuyente
cuando el dictamen se haya presentado con abstención de opinión, opinión
negativa o con salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
La información, exhibición de documentos y papeles de trabajo, a que se refiere
esta fracción, se solicitará al contador público por escrito debiendo notificar
copia de la misma al contribuyente.
II. Habiéndose requerido al contador público que haya formulado el dictamen la
información y los documentos a que se refiere la fracción anterior, después de
haberlos recibido o si éstos no fueran suficientes a juicio de las autoridades
fiscales para observar la situación fiscal del contribuyente o si éstos no se
presentaron en tiempo, dichas autoridades podrán requerir directamente al
contribuyente la información y documentos a que se refiere el inciso c) de la
25
fracción anterior; dicho requerimiento se hará por escrito, debiendo notificar
copia de la misma al contador público.
III. Las autoridades fiscales podrán, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros
relacionados con el contribuyente o responsables solidarios, la información y
documentación para verificar si son ciertos los datos consignados en el
dictamen y en los demás documentos, en cuyo caso, la solicitud respectiva se
hará por escrito, notificando copia de la misma al contribuyente.
IV. Si una vez cumplido el orden establecido en las fracciones que anteceden, a
juicio de las autoridades fiscales no fuera suficiente la información y
documentación para observar la situación fiscal del contribuyente, se podrá
practicar visita domiciliaria en los términos de este Código
3.3
Cumplimiento
Contribuyente
de
las
Obligaciones
del
Según el artículo 32 A del Código Fiscal de la Federación nos establece lo
siguiente:
Artículo 32-A.- Las personas físicas con actividades empresariales y las
personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las
siguientes fracciones, están obligadas a dictaminar, en los términos del Artículo
52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros por contador
público autorizado.
I.
Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $39,140, 520.00, que el valor de su activo
determinado en los términos del artículo 9o-A de la Ley del Impuesto sobre la
Renta sea superior a $78, 281,070.00 o que por lo menos trescientos de sus
trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del
ejercicio inmediato anterior.
26
Para efectos de determinar si se está en lo dispuesto por esta fracción se
considera como una sola persona moral el conjunto de aquéllas que reúna
alguna de las características que se señalan a continuación, caso en el cual
cada una de estas personas morales deberá cumplir con la obligación
establecida por este Artículo:
a)
Que sean poseídas por una misma persona física o moral en más del
50% de las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas.
b)
Cuando una misma persona física o moral ejerza control efectivo de
ellas, aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que
existe control efectivo, cuando se dé alguno de los siguientes supuestos:
1.
Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se
realizan preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas.
2.
Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras
personas físicas o morales vinculadas con ellas, una participación superior al
50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En el
caso de residentes en el extranjero, sólo se considerarán cuando residan en
algún país con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información.
3.
Cuando la controladora o las controladas tengan una inversión en la
sociedad de que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer una
influencia preponderante en las operaciones de la empresa.
Para los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o
controladas las que en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se
consideren como tales.
II.
Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se
27
realizará en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al
efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Así como las que
lleven a cabo programas de redondeo en ventas al público en general con la
finalidad de utilizar u otorgar fondos, para sí o con terceros.
III.-
Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La
persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá
dictaminar además por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por
el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el siguiente. Lo anterior no será
aplicable a la escindente cuando ésta desaparezca con motivo de la escisión,
salvo por el ejercicio en que ocurrió la escisión.
En los casos de liquidación, tendrán la obligación de hacer dictaminar sus
estados financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el
ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidación hubieran estado
obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.
IV.-
Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley
Federal de las Entidades Paraestatales, así como las que formen parte de la
administración pública estatal o municipal.
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el
país, deberán presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales,
únicamente
por
las
actividades
que
desarrollen
en
dichos
establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fracción
I de este artículo. En este caso, el dictamen se realizará de acuerdo con las
reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
A partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensión de
actividades, los contribuyentes a que se refiere la fracción I de este artículo, no
28
estarán obligados a hacer dictaminar sus estados financieros, a excepción de
los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al
Activo y su Reglamento, dichos contribuyentes continúen estando obligados al
pago del impuesto a que se refiere esa Ley.
Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales, que
no estén obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador
público autorizado, podrán optar por hacerlo, en los términos del artículo 52 de
este Código. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, que no estén obligados a dictaminar el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, podrán optar por hacerlo de conformidad con las
reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a
que se refiere el párrafo anterior, lo manifestarán al presentar la declaración del
ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se
ejerza la opción. Esta opción deberá ejercerse dentro del plazo que las
disposiciones legales establezcan para la presentación de la declaración del
ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dará efecto legal alguno al ejercicio
de la opción fuera del plazo mencionado.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar dentro de
los plazos autorizados el dictamen formulado por contador público registrado,
incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto por el
Reglamento de este Código, a más tardar el 30 de junio del año inmediato
posterior a la terminación del ejercicio de que se trate.
El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general,
podrá señalar periodos para la presentación del dictamen por grupos de
29
contribuyentes, tomando en consideración el registro federal de contribuyentes
que corresponda a los contribuyentes que presenten dictamen.
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a
pagar, éstas deberán enterarse mediante declaración complementaria en las
oficinas autorizadas dentro de los diez días posteriores a la presentación del
dictamen.
Los contribuyentes personas morales que dictaminen sus estados financieros
por contador público registrado, podrán optar por efectuar sus pagos mensuales
definitivos y aquellos que tengan el carácter de provisionales, considerando
para ello el período comprendido del día 28 de un mes al día 27 del inmediato
siguiente, salvo tratándose de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el
pago abarcará del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo año, y del 1o.
de enero al 27 del mismo mes y año, respectivamente. Quienes ejerzan esta
opción la deberán aplicar por años de calendario completos y por un período no
menor de 5 años.
3.4 Papeles de trabajo
3.4.1 Conceptos
El presente capítulo tiene por objeto lograr que los auditores que llevan a cabo
actos de fiscalización en visita domiciliaria, analicen, definan y apliquen en el
desempeño de sus funciones, los conceptos, elementos, tipos, cualidades y
reglas para la formulación de papeles de trabajo, esto es, los conceptos básicos
para la formulación de los Papeles de Trabajo.
Existen varias versiones que conceptúan lo que son los papeles de trabajo;
mencionaremos aquellas que hemos considerado más representativas:
En el diccionario para contadores de Eric L. Kohler encontramos la siguiente
definición:
30
Papeles de trabajo: cédulas, análisis, transcripciones, memoranda, etc.,
preparados o reunidos por un auditor mientras realiza un examen y que le
sirven como base y referencia en relación con su informe.
Por otra parte, Alfredo Adam Adam/Guillermo Becerril Lozada en su texto “La
Fiscalización en México” señalan “Dentro de la fiscalización, se da el nombre de
papeles de trabajo al conjunto de cédulas y documentos que contienen la
información obtenida por el auditor en su revisión, así como la descripción de
las pruebas de auditoría realizadas, por procedimientos aplicados y sus
resultados, con los cuales sustenta y apoya las observaciones,
recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente”.
En materia fiscal los papeles de trabajo son la base para redactar las actas e
informes de auditoría.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en diversos documentos
normativos emitidos para el ejercicio de la función fiscalizadora define qué son
los Papeles de Trabajo:
“Los Papeles de Trabajo son en la auditoría un conjunto de anotaciones o
extractos que va formulando el auditor, mientras realiza su labor y le sirven
luego para redactar el acta informe”
“Consisten fundamentalmente en cedulas las cuales resultan ser una o varias
hojas en que constan cifras y conceptos sobre los que se aplicaron uno o varios
procedimientos de auditoría”
“Los Papeles de Trabajo son evidencia escrita de los procedimientos de
auditoría desarrollados, su extensión, alcance y oportunidad, por lo que
cualquier procedimiento aplicado, deberá ser plasmado en Papeles de Trabajo”.
31
PAPELES DE TRABAJO
“Los Papeles de Trabajo o cédulas, ya sean sumarias o analíticas, son el
conjunto de anotaciones o extractos que va formulando el auditor mientras
realiza su labor y le sirven luego para redactar el acta e informe”
Efectuando un breve análisis de estas definiciones, podemos obtener algunas
frases concluyentes de lo que son los papeles de trabajo:
 Conjunto de anotaciones o extractos
 Hojas en que constan cifras y conceptos
 Evidencia escrita de los procedimientos de auditoría desarrollados, su
extensión, alcance y oportunidad
Los programas de auditoría que llevan a cabo los auditores, las cédulas
elaboradas, estados, relaciones, apuntes y demás documentos que los
auditores preparan, recaban y emplean en el desarrollo de una revisión y que
además sirvan de base para elaborar las actas e informes, constituyen los
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen la evidencia escrita
a) De los procedimientos de auditoría desarrollados
 Sobre qué se realizaron
 Con qué extensión o alcance y oportunidad
32
b) De las observaciones encontradas
c) Del fundamento de las conclusiones para respaldar los hechos u
omisiones consignados en las actas y resultados en el informe de
auditoría.
Como complemento a los conceptos mencionados, conviene señalar los
aspectos eminentemente técnicos que se involucran, como son: evidencia
suficiente y competente, técnicas y procedimientos de auditoría, su extensión o
alcance y oportunidad.
Obtención de evidencia suficiente y competente
La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene por objeto, obtener
elementos de juicio fundados en la naturaleza de los hechos examinados,
habiendo llegado a su conocimiento con certeza razonable.
Los elementos de juicio se constituyen en la evidencia comprobatoria, esto es,
los elementos que comprueban la autenticidad de los hechos.
La evidencia comprobatoria debe satisfacer dos condiciones: 1ra.- debe ser
suficiente; 2da.- debe ser competente.
1ra.- Evidencia suficiente: Se manifiesta cuando por los resultados de una
prueba o por la concurrencia de resultados de varias pruebas, los auditores o
usuarios de la información obtengan la certeza de que los hechos que se están
tratando de probar, quedan satisfactoriamente comprobados.
2da.- Evidencia competente: la evidencia comprobatoria debe referirse a
aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en
relación con lo examinado.
El auditor debe graduar su examen y la atención que dedique a las partidas,
conforme a la importancia relativa a cada una de éstas.
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
representación, en su valuación, en su descripción o en cualquiera de sus
elementos, pudiera modificar la decisión de un lector informado sobre los
estados financieros. Cuando esto no ocurre, se decide que las partidas carecen
de importancia relativa.
33
Procedimientos de auditoría su extensión o alcance y oportunidad
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de aplicación
simultánea o sucesiva, que forman el examen de una partida o de un conjunto
de hechos o circunstancias.
La planeación del trabajo de auditoría debe dar la pauta definitiva, respecto a
qué combinación de técnicas o pruebas serán las que proporcionen evidencia
para fundar una opinión objetiva.
Las técnicas de auditoría utilizadas en los procedimientos de revisión son los
métodos prácticos de investigación y de prueba que los auditores utilizan para
lograr la información y comprobación necesarias para soportar su opinión.
En auditoría fiscal se utilizan las siguientes técnicas:








Observación
Análisis
Estudio general
Examen físico
Compulsas
Investigación
Declaraciones y certificaciones
Cálculo
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoria
El procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas
individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra en una
opinión general sobre la partida global, se conoce como pruebas selectivas.
La relación de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales
que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los
procedimientos de auditoría.
34
Oportunidad de los procedimientos de auditoria
Oportunidad es la época en que los procedimientos de auditoría se van a
aplicar.
El criterio de los auditores, así como la planeación de la auditoría, determinan la
oportunidad en que se aplicarán los procedimientos de auditoría que formarán
su examen.
Los manuales de auditoría fiscal (normatividad) establecen que tanto la
extensión o alcance como la oportunidad de las pruebas y procedimientos de
auditoría se determinen en la planeación, se incluyen ejemplos de algunas
pruebas,
 Confrontas para comprobar la facturación de todos los ingresos
Por un mínimo de 1% y un máximo de 5% pro los meses de cierre, el mayor y el
menor ingresos.
 Confronta para comprobar el otorgamiento de devoluciones,
descuentos y bonificaciones.
Por un mínimo de 25 documentos o auxiliares de los meses de cierre el de
mayor y el de menor ingresos.
 Comprobar que los documentos reúnan requisitos para acreditar
Por 3 o 4 meses del ejercicio en los que el IVA acreditado es superior a los
demás y sobre el 1% como mínimo y 5% como máximo.
35
3.4.2 Contenido de los papeles de trabajo
Como se señaló anteriormente, los papeles de trabajo son evidencia escrita de
los procedimientos de auditoría desarrollados, su extensión o alcance y
oportunidad, por lo que todos los procedimientos aplicados deberán quedar
plasmados en papeles de trabajo o cédulas.
Recibe el nombre de Cédula, una o varias en que constan cifras o conceptos
sobre los que se aplicaron uno o varios procedimientos de auditoría.
Son tres las partes que integran una cédula:
Encabezado, Cuerpo de la Información y Pie de la Cédula.
36
3.4.2.1 Encabezado de la cédula
En la parte superior de la primera hoja de la cédula, se registra una serie de
datos diferentes, por una parte, al contribuyente auditado, y por la otra, a
información de control interno y administrativo de la autoridad; esta información
se denomina encabezado y consta de lo siguiente:
a) Clave o índice
Es un número o combinación de números y letras que identifican a una cédula
de las demás, permitiendo reconocer de inmediato si se trata de una cédula
sumaria, analítica o subanalítica; así mismo, saber sobre qué área o programa
se trabaja, por ejemplo: INDICE (100) INGRESOS, (200) COMPRAS, etc.
b)
Nombre del contribuyente
Se registra el nombre completo del contribuyente auditado cuando se trate de
persona física, y denominación o la razón social, si es una persona moral. En
estos casos deberá anotarse sin abreviaturas, salvo los de personas morales,
en que se identifican los diferentes tipos de sociedad mediante siglas. Este dato
se obtiene y debe coincidir con el que consigne la Orden de Visita Domiciliaria.
La importancia de este dato radica en que permite distinguir las cédulas de
auditoría, evitando que se pudieran confundir con las de otro contribuyente, a la
vez que determinan aspectos de régimen legal o fiscal a que está afecto.
c)
Ejercicio que se está revisando
Se registra el día, mes y año en que inició el ejercicio en revisión y el día, mes y
año en que se terminó. Se elaboran cédulas separadamente por cada ejercicio,
lo cual permite clasificarlas e integrarlas en expedientes de papeles de trabajo
por ejercicios.
Cabe señalar, que por disposición expresa en el Código Fiscal de la Federación
en su artículo 11, los ejercicios fiscales deben coincidir con el año calendario;
esto es, abarcar del 1ro de enero al 31 de diciembre, excepto cuando la
empresa inicie operaciones después del primero de enero o entre en liquidación
o se fusione antes del 31 de diciembre, en cuyos casos, el ejercicio será
irregular.
37
d)
Área
Se nota el nombre genérico del área sobre la que se está trabajando, por
ejemplo: si es de INGRESOS, COMPRAS, SALDOS A FAVOR EN IVA, etc.
Este dato permite tener un elemento más de clasificación de los papeles de
trabajo.
e)
Procedimiento
Al iniciar cada papel de trabajo, el auditor debe anotar el concepto de trabajo a
desarrollar.
3.5 Documentación de las revisiones fiscales
En cada uno de los actos de fiscalización que se llevan a cabo por parte de las
autoridades los auditores, revisores o visitadores deben documentar todos
aquellos aspectos importantes que proporcionan evidencia de que el trabajo se
realizó de acuerdo con las disposiciones jurídicas, normativas y técnicas de
esta materia.
El concepto documentación se refiere a papeles de trabajo preparados por los
auditores, documentos suministrados por el contribuyente o por terceros, actas,
informes, oficios, órdenes; y en general, la documentación que se genera
durante, o con motivo de la aplicación de los métodos de revisión.
El objetivo de este capítulo es establecer los conceptos básicos de los
documentos esenciales en las revisiones fiscales, que constituyen la evidencia
escrita que permite comprobar el cumplimiento o incumplimiento de las
disposiciones fiscales por parte de los contribuyentes fiscalizados. Dichos
documentos son: papeles de trabajo, actas e informes
3.5.1 Papeles de trabajo
Existen varias versiones que conceptúan lo que son los papeles de trabajo;
mencionaremos aquellas que hemos considerado más representativas:
En el diccionario para contadores de Eric L. Kohler encontramos la siguiente
definición:
38
Papeles de trabajo: cédulas, análisis, transcripciones, memoranda, etc.,
preparados o reunidos por un auditor mientras realiza un examen y que le
sirven como base y referencia en relación con su informe.
Por otra parte, Alfredo Adam Adam/Guillermo Becerril Lozada en su texto “La
Fiscalización en México” señalan “Dentro de la fiscalización, se da el nombre de
papeles de trabajo al conjunto de cédulas y documentos que contienen la
información obtenida por el auditor en su revisión, así como la descripción de
las pruebas de auditoría realizadas, por procedimientos aplicados y sus
resultados, con los cuales sustenta y apoya las observaciones,
recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe
correspondiente”.
En materia fiscal los papeles de trabajo son la base para redactar las actas e
informes de auditoría.
3.5 Actas
3.5.2.1 Acta en general
La palabra acta según lo define el diccionario “Pequeño Larousse Ilustrado”
significa “Relación escrita de lo tratado en una junta”, por lo tanto, podemos
considerar que las actas son documentos que describen las condiciones de
lugar, tiempo, modo, etc., de los hechos o actos jurídicos; es decir, lo
circunstancia o plasma a detalle. Las actas, consideradas como reseña escrita
de hechos o actos jurídicos pueden ser de muy variados tipos, de acuerdo con
el hecho o acto que plasma. Así tenemos actas de registro civil, notariales,
electorales, de asambleas de sociedades mercantiles, etc.
Dependiendo de quienes las levanten, las actas pueden ser documentos
públicos o documentos privados:
Son documentos púbicos; las actas que levantan las autoridades y federarios
en el ejercicio de sus funciones públicas.
Son documentos privados, las actas que levantan los particulares.
3.5.2.2 Acta fiscal
Las actas fiscales son documentos en que se hacen constar hechos, omisiones
o circunstancias relacionadas con las actuaciones de las autoridades fiscales.
39
En determinados supuestos, la ley dispone que las autoridades fiscales, en
ejercicio de sus atribuciones, deben levantar actas; así tenemos a manera de
ejemplos, los artículos 135 y 152 del Código Fiscal de la Federación:
ART. 135: “Cuando la notificación la hagan directamente las autoridades
fiscales o por terceros habilitados, deberá señalarse la fecha en que esta se
efectúe, recabando el nombre y la firma de la persona con quien se entienda la
diligencia. Si esta se niega a una u otra cosa, se hará constar en el acta de
notificación”.
ART. 152: “De esta diligencia se levantara acta pormenorizada de la que se
entregara copia a la persona con quién se entienda la misma. El acta deberá
llenar los requisitos a que se refiere el artículo 38 de este ordenamiento”.
De las múltiples actividades, funciones y facultades que desarrollan las
autoridades fiscales, se encuentran las Facultades de Comprobación del
cumplimiento de obligaciones fiscales y en específico la práctica de visita
domiciliaria. Por disposiciones de ley, en este tipo de actuación deben
levantarse actas.
3.5.2.3 Acta de visita
Las actas de visita domiciliaria son documentos en donde se describen, de
manera circunstanciada, los acontecimientos ocurridos durante el desarrollo de
una visita, así como los hechos u omisiones observados por los visitadores,
respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.
La obligación para la autoridad fiscal de levantar actas de visita, nace de la
propia Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 16,
que en su texto establece:
“levantándose, al concluirla, un acta circunstanciada, en presencia de dos
testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado.”
El Código Fiscal de la Federación señala también esta obligación para las
autoridades fiscales, en su artículo 46 fracción I: “De toda visita en el domicilio
fiscal se levantará acta, en la que se harán constar en forma circunstanciada a
los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores, así mismo
se determinarán las consecuencias legales de tales hechos u omisiones las que
se podrán hacer constar en la misma acta o en documento por separado. Los
hechos u omisiones consignados por los visitadores en las actas hacen prueba
40
de la existencia de tales hechos o de las omisiones encontradas, para efectos
de cualquiera de las contribuciones a cargo del visitado en el periodo revisado”.
Los auditores, al practicar una visita conocen hechos, circunstancias y
omisiones desde que pretenden notificar y entregar la orden de visita
domiciliaria, durante el desahogo de la visita y después de concluida la misma,
narrando en actas la conducta, tanto de la autoridad hacendaria como del
visitado.
Las actas de visita domiciliaria tienen tres objetivos fundamentales:
 Hacer constar que la autoridad fiscal cumplió con todos los requisitos
formales de la visita.
 Dar a conocer al contribuyente, los aspectos observados durante la
visita.
 Servir de base para la liquidación de los créditos fiscales.
Clasificación de las actas de visita
Podemos observar que el artículo 16 Constitucional solamente hace referencia
al levantamiento de un acta por cada visita, al concluirla en presencia de dos
testigos nombrados por el ocupante del lugar visitado; también establece que la
visita deberá sujetarse a lo que establezcan las leyes respectivas, lo que nos
remite al Código Fiscal de la Federación.
Este ordenamiento jurídico, aplicable en materia fiscal federal, dentro de sus
artículos que regulan la visita domiciliaria contempla la formulación de tres tipos
de actas: Parciales, Final y Complementarias. En el artículo 46 fracción IV
(CFF), establece que se podrán levantar Actas Parciales o complementarias en
las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carácter
concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita o
después de concluida.
En las actas parciales se plasman hechos y omisiones debidamente
circunstanciados de carácter concreto, de los que se tenga conocimiento,
durante el desarrollo de la visita. Dado que la visita domiciliaria es una diligencia
que se prolonga en el tiempo, las actas parciales van describiendo en forma
cronológica los hechos u omisiones conforme se vayan dando o descubriendo.
El artículo 46 fracción VII señala que las actas parciales forman parte integrante
del acta final de la visita, aunque no se señale así expresamente.
41
El acta final de visita domiciliaria es el documento en el que se hacen constar
de manera circunstanciada, los resultados derivados de la revisión de la
contabilidad, operaciones y papeles del contribuyente, efectuada en
cumplimiento de una orden emitida por autoridad competente, tendiente a
comprobar que se acataron las disposiciones fiscales.
Diversos artículos del CFF se refieren a esta acta, como ejemplos tenemos:
articulo 45 penúltimo párrafo; 46 fracciones II, IV, VI, VII y 58 fracción III.
Las Actas Complementarias son documentos en que se hace, constar en forma
circunstanciada, hechos u omisiones concretos de los que se tiene
conocimiento después de concluida la visita, esto es, una vez que se levantó el
acta final.
Existe una limitante en cuanto al levantamiento de este tipo de actas, lo cual le
proporciona seguridad jurídica a los contribuyentes visitados; después de la
liquidación no se podrán levantar actas complementarias, sin que exista una
nueva Orden de Visita Domiciliaria.
Clasificación convencional de las actas de visita domiciliaria
La normatividad emitida por la Secretaria de hacienda y crédito público en
materia de Auditorias integrales y auditoria a renglones específicos, contempla
diversos formatos de actas, atendiendo al acontecimiento que narra cada una
de ellas.
De esta forma se ha integrado un listado, asignándole un nombre a las que con
más frecuencia formulan los visitadores.
Las proformas de actas son guías o apoyo de redacción para los auditores, las
cuales de ninguna manera deben limitar su facultad de redacción, ya que no es
posible que se contemplen todos los supuestos que pueden presentarse en
práctica de una visita.
La clasificación convencional la integran las actas siguientes:





Acta de preinicio
Acta de inicio
Acta de ratificación de la visita
Acta comunicado aumento, disminución o sustitución de visitadores
Acta de aseguramiento de libros y documentación, colocación y ruptura
de sellos
 Acta de resistencia
42
 Acta para consignar hechos que evidencian que el visitado está en
situación presuntiva
 Acta de ampliación de la visita a otro domicilio del contribuyente
 Ultima acta parcial
 Acta final
 Acta complementaria
3.5.3 Informes de auditoria
Los informes de auditoría son documentos de carácter interno que formula el
responsable de la revisión, con el objeto de hacer del conocimiento de las
instancias superiores, los resultados del trabajo realizado.
La importancia de los informes radica fundamentalmente en lo siguiente:
 Son base para la toma de decisiones directivas
 Representan un medio por el que se comunican los resultados y las
propuestas o sugerencias correctivas
A través de los informes, se evidencia la calidad del trabajo realizado, la
preparación, profesionalismo y dedicación de los auditores que llevaron a cabo
la revisión, así como el conocimiento que lograron obtener del contribuyente
fiscalizado.
En lo general, la forma y contenido de los informes varían de acuerdo al tipo de
revisión de que se trate y el área que lo emite.
En la obra “LA FISCALIZACION EN MEXICO” publicada por la UNAM, se
analizan los informes, atendiendo a su forma de presentación, su contenido, su
extensión y la calidad de contenido, como sigue:
a) Atendiendo a su forma de presentación.
 Informal
 Oficial
b) Atendiendo a su contenido
 Informes contables
 Informes presupuestales
 Informes financieros
 Informes administrativos
 Informes técnicos
 Informes de legalidad
 Mixto
43
Esta clasificación atiende al tipo de auditoría al que corresponda el informe que
se presenta:
c) Atendiendo a su extensión
 Tarjeta informativa
 Informes cortos
 Informes largos
Por lo que se refiere a la calidad del contenido de los informes, en su
elaboración deberá cuidarse en forma especial la atención y aplicación de los
siguientes aspectos:







Precisión
Claridad
Concisión
Lenguaje
Oportunidad
Tono de los comentarios
Presentación.
Derivado de las revisiones fiscales, formulan diversos documentos, que aunque
no en todos los casos de les denomina informes, son utilizados para la toma de
decisiones directivas. A manera de ejemplo, analizaremos brevemente los más
importantes de los métodos de fiscalización:
Revisión de dictámenes emitidos por cpr
a) El resumen de observaciones que formulan los revisores de la entidad
federativa es de hecho un informe de irregularidades derivadas de la
revisión de papeles de trabajo del CPR, de la información y
documentación proporcionada por este y por el contribuyente, que
repercuten en el IVA; sirve de base para la corrección fiscal o la
liquidación, según sea el caso.
b) Informe de deficiencias de actuación profesional.
La política actual de Revisión de Dictámenes, se enfoca a la evaluación de la
actuación profesional del CPR que dictamina. En los casos en que se conozca
que el CPR ha tenido una deficiente actuación profesional, los revisores
integran un expediente denominado “Expediente de actuación profesional”.
44
Con los documentos que dieron lugar a las observaciones, así como el acta o
actas de aportación de datos, levantadas al CPR, y del informe de deficiencias
de Actuación Profesional.
En este último documento, se señalan las deficiencias o irregularidades en que
incurrió el CPR en “Trámites Administrativos”, en la “Revisión de Papeles de
Trabajo” y en irregularidades con “repercusión fiscal”; lo suscriben
conjuntamente las autoridades federales y estatales y es la base para sancionar
a los CPR por parte de las autoridades federales, con una amonestación una
suspensión o una cancelación de su registro.
Revisiones de gabinete
Concluido el estudio de la información y documentación aportados por el
contribuyente y formulados los papeles de trabajo correspondientes, el auditor
elabora un informe denominado RESUMEN DE LA REVISION, documento en el
que se harán constar los hechos debidamente circunstanciados, que llevaron al
revisor a la conclusión de que el contribuyente cumplió o no con sus
obligaciones fiscales.
Se detallan pro ejercicios las irregularidades en que incurrió al contribuyente,
las disposiciones fiscales que infringió o las razones por las que llegó a la
conclusión de que no existen irregularidades ni se infringieron disposiciones
fiscales; es decir, este documento permite al lector tener un panorama completo
de la revisión que se efectuó y del resultado a que se llegó. Aprobado por el jefe
del área de revisión de gabinete, se turna al Comité de Evaluación de
Resultados, a efecto de que sus integrantes conozcan claramente la situación
fiscal del contribuyente, las irregularidades detectadas, la circunstanciación de
estas y el valor de los actos o actividades, impuesto omitido etc., y decidan
sobre la propuesta de corrección fiscal o cuando no acepte o ésta se efectúe en
forma parcial, con base en dicho documento, se formule la liquidación
correspondiente.
45
Auditoria en visita domiciliaria
Informe de inicio
El manual de Auditoría, emitido por la S.H.C.P. para auditorías integrales y
auditorías a renglones específicos, contempla la elaboración de un informe de
inicio una vez que se ha agotado las actividades y procedimientos del programa
de inicio, como son: entrega de la orden de visita domiciliaria, cumplimiento de
formalidades legales, localización, concentración y control de elementos
contables, recorrido de dependencias de la visitada, confronta de declaraciones
contra libros y entre sí, confronta de la documentación de ingresos localizada
contra pólizas o diario de ventas, confronta de la documentación de compras,
confronta de depósitos en estados de cuentas bancarias contra libros,
levantamiento del cuestionario de investigación fiscal y formulación del acta de
inicio de la auditoría.
El informe de inicio consta de 15 puntos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Sobre la entrega de la orden de visita domiciliaria
Giro real del visitado
Clase y monto de ingresos contabilizados y declarados
Principales deducciones en ISR
Utilidad fiscal
Antecedentes de la orden de visita domiciliaria
Declaraciones no presentadas
Accionistas de la visitada, según última asamblea de accionistas
Clase de documentación que expide la visitada para amparar cada una
de sus diversas clases de ingresos
10. Libros principales, diarios de primera anotación, registros de pólizas,
libros económicos y auxiliares en uso de la empresa
11. Documentación que se recaba por compras hechas
12. Resultado obtenido de la localización y confrontas de documentación de
ingresos y compras contra libros y registros y éstos contra declaraciones
13. Principales signos externos
14. Esquemas del sistema contable en uso
15. Datos del acta de inicio
El informe de inicio, representa un valioso elemento para la planeación de la
auditoría.
46
Informe de auditoría terminada
El informe de auditoría se conceptúa como un resumen de cifras derivado del
trabajo de auditoría, por lo que muestra la situación de la empresa ante el fisco,
lo anterior basado en la comparación entre las cifras declaradas y las cifras
determinadas según la auditoría practicada.
De la comparación anterior se desprenderán las diferencias que se originaron al
no ajustarse el contribuyente a las disposiciones legales a que está sujeto. Este
documento se formula para cuantificar en cifras los resultados de la auditoría,
pero será la liquidación la que determine en cantidad liquida el crédito fiscal, a
cargo del contribuyente revisado.
A manera de ilustración, se presenta el modelo de informe que se utiliza en una
entidad federativa, que no obstante no existir obligación de ser aplicado de
manera general por no constituir normatividad, lo estimamos adecuado.
47
3.6 La Evaluación del trabajo al CPR
El SIPRED es un programa diseñado para la revisión de Administración
Tributaria, para la presentación de los dictámenes fiscales a través de internet.
Este a su vez sirve para apoyar a los contribuyentes en la presentación de los
dictámenes fiscales, facilitándoles el cumplimiento oportuno de sus obligaciones
fiscales.
La auditoría de estados financieros es una actividad profesional, cuya práctica
requiere de la capacidad y experiencia del contador público que la efectúa. A
este respecto, el boletín 1010 de la comisión de normas y procedimientos de
auditoría del I.M.C.P. afirma textualmente lo siguiente:
La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la
aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo,
son de carácter indudable. La auditoría requiere de un juicio profesional, sólido
y maduro para juzgar los procedimientos que deben seguirse y evaluar los
resultados obtenidos.
El dictamen fiscal implica, en principio, el otorgamiento de confianza de la
autoridad al trabajo profesional de los contadores públicos que los emiten. Así
lo establece el art. 52 del CFF en su primer párrafo, que dice: Los hechos
afirmados en los dictámenes se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario.
El no cumplimiento en las normas de auditoría en la revisión del cumplimiento
de las obligaciones fiscales de un contribuyente que ha sido dictaminado por un
contador público registrado tendrán como consecuencia la evaluación de su
actuación profesional, con las sanciones que establece el art. 52 del CFF.
La Evaluación de la Actuación Profesional del Contador Público
Registrado (CPR) por parte de la Administración General de Auditoría
Fiscal Federal.
Como un proceso continuo en la revisión de los dictámenes fiscales emitidos
por los contadores públicos (Art.42 F-IV), es incuestionable que la autoridad
tiene la responsabilidad de vigilar mediante la fiscalización, el trabajo efectuado
por los dictaminadores fiscales mediante un proceso evaluatorio de la actuación
profesional.
48
Esta función la tiene la administración central de control y evaluación de
fiscalización nacional “B”, quien emite el oficio de sanción y lo comunica al
Comité Mixto de Evaluación de Contadores Públicos Registrados, donde se
revisa y evalúa que la autoridad emita la sanción de acuerdo a su falta, según lo
establecido en el C.F.F. y sus reglamento, artículo 52 (III) y 57 del R.C.F.F.,
además, de la evaluación sobre la debida aplicación de las normas y
procedimientos de auditoría y el apego al código de ética profesional.
Se observa en muchos casos evaluados, en el Comité Mixto, la falta de
aplicación de procedimientos de normas de auditoría, y por consecuencia un
incremento considerable en el número de los contadores públicos registrados
sancionados, por una diversa variedad de deficiencias en su actuación
profesional detectados por la autoridad al revisar su dictamen y los papeles de
trabajo.
Es conveniente y necesario que los CPR’s Dictaminadores, hagamos un
paréntesis y un análisis del correcto cumplimiento del control de calidad interno
establecido en nuestras firmas, que es realizado durante el desarrollo del
trabajo de auditoría, vigilando la aplicación estricta de nuestras normas y
procedimientos de auditoría, principios contables, código de ética profesional,
código fiscal de la federación y su reglamento en lo que respecta a toda la
normatividad y leyes que aplique al trabajo profesional individual al emitir y
firmar un dictamen fiscal.
Para un servidor, uno de los objetivos de este artículo, es que hagamos una
reflexión, sobre el control de calidad en el desarrollo de nuestro trabajo, y en el
desempeño de nuestro ejercicio profesional, las estadísticas de sanciones de
CPR´s señalan en muchos casos que por falta de calidad, cumplimiento y
aplicación de nuestra normatividad señalada anteriormente proceden las
sanciones, debemos evitar al máximo pasar por una situación que nos genere
una sanción o la cancelación del registro que nos impida continuar con nuestra
profesión de contadores públicos dictaminadores.
Control de Evaluación y Actuación Profesional vía Internet del CPR, por
parte de la Administración Central Control y Evaluación de la Fiscalización
Nacional “B”.
A partir de 2004 el SAT a través de la administración general de auditoría fiscal
federal, subió a la página de internet el total de Contadores Públicos
Registrados que emiten dictámenes fiscales, en la que se muestra el
expediente del CPR y destaca lo siguiente:
49
1) Datos generales
2) Despacho del CPR
3) Colegio del CPR
4) Dictámenes presentados del CPR por ejercicio
5) Situaciones del C.P.
6) Antecedentes de sanción del CPR
3.7. Irregularidades más Frecuentes detectadas por el
Auditor Fiscal
A continuación y de forma general comento algunas de las situaciones más
comunes que se presentan:
a) Falta de comparecencia para dar cumplimiento oportuno al citatorio de
revisión de P/T en el día y la hora que señala la autoridad. La nueva
modificación a partir de enero de 2004 del C.F.F., en el artículo 57 del
Reglamento, antepenúltimo párrafo, sanciona en forma directa con la
cancelación del Registro del CPR
b) No dar contestación correcta y oportuna a las preguntas de los cuestionarios
de la autoridad, durante la revisión de los P/T.
c) Falta de contestación correcta a los oficios donde se piden explicaciones a
las observaciones en el proceso de la revisión a los P/T.
d) En algunos casos contestan, pero no respaldan documentalmente su
respuesta, los P/T exhibidos son incompletos, carecen de índices, marcas,
cruces y firma de quien los elaboro, y en muchos casos no hay planeación, ni
cuestionarios de evaluaciones de control interno, que justifiquen claramente los
alcances a las revisiones tanto de pruebas de procedimientos como de saldos,
elemento normativo indispensable del trabajo del auditor.
e) No formular ni presentar dictamen Ciprés suspendidos por no formular ni
presentar dictámenes, cuando si presentan aviso para dictaminar estados
financieros y no presentan aviso de desistimiento, renuncia o sustitución para la
formulación del mismo en el término señalado por el reglamento y el Código
Fiscal de la Federación.
50
f) Determinación incorrecta del componente
ocasionando deducciones en exceso.
inflacionario
de
deudas
g) Existen casos frecuentes en que se ha detectado que alguno contadores
cuando se solicita exhibir papeles de trabajo proporcionan fotocopias de los
registros auxiliares contables careciendo de índices, cruces, marcas
conclusiones, etc. Que evidencian una falta total de profesionalismo
demeritando en forma general la actuación como auditor del contador público
independiente.
h) En el estado de situación fiscal del contribuyente algunos contadores no
revelan claramente el incumplimiento de contribuciones y la falta de
presentación de declaraciones, indicando los adeudos que tiene el
contribuyente con la Secretaría de Hacienda
i) Dividendos presuntos por conceptos de préstamos a accionistas que
aparecen en la cuenta de deudores diversos y por los cuales no se retiene ni
entera el ISR, para la autoridad estos dividendos presuntos detectados por la
Administración Local de Auditoría Fiscal, califican que el CPR incurre en
responsabilidad al no informar en su dictamen sobre la naturaleza de dichos
préstamos y considera que no se da cumplimiento a las normas de auditoría
relativas a la revelación suficiente.
j) Determinación incorrecta de la amortización y actualización de pérdidas de
ejercicios anteriores
k) Deficiencia en la revisión de la prueba de nóminas, así como retenciones
incorrectas del impuesto sobre la renta sobre salarios.
l) Algunos casos son también sobre la falta de evidencia sobre la revisión de las
cuentas de inventarios y de anticipos a proveedores y otros rubros de los
estados financieros.
m) No estuvo presente en la toma del inventario físico y no aplica
procedimientos supletorios.
n) Durante la revisión presenta incompletos sus papeles de trabajo.
o) El dictamen enviado vía Internet, no contiene información.
p) No envía circularizaciones por cuentas por pagar o por cobrar; en caso de
enviarlas y no recibe respuesta de las mismas, no aplica procedimientos
supletorios.
51
q) En las Declaratorias de solicitud de devolución de saldos a favor del IVA, no
cumple con las normas de ejecución de trabajo, ya que el CPR manifiesta que
no está obligado a hacerlo, con el argumento de no tratarse de dictamen de
Estados Financieros.
52
CONCLUSIONES
El dictamen fiscal se considera un método de fiscalización indirecta, es utilizado
por las autoridades hacendarias federales para verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de las personas que por su actividad son sujetos
de este tipo de contribuciones.
El dictamen fiscal no posee la fe pública, sino preservar y acreditar el
reconocimiento y la confianza pública ganada durante años por la profesión
contable.
El oficio de la auditoria, representa el ejercicio de la profesión independiente; es
de suma importancia para la sociedad por la confianza que esta le concede a
los estados financieros dictaminados; es la cuna que en buena medida
proporciona a quienes la ejercen las herramientas necesarias para la
especialización en otros campos de la contaduría.
53
BIBLIOGRAFIA
 Álvarez Roberto, La Función de la Fiscalización, Secretaria de Hacienda
y crédito público, marzo 1980
 Mabarak Cerecedo. Doricela, Derecho Financiero Publico; 2002, pág.
194.
 Martínez Vera. Rogelio. La Fiscalización de Impuestos Federales;
Monterrey. 1981; pag.5
 www.sat.gob.mx
 www.e-paf.com
 www.diputados.gob.mx
54