Plan General Contable

Plan General Contable
La contabilización de los arrendamientos en
el nuevo Plan General de Contabilidad desde
el punto de vista del arrendatario
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE LEASING
Índice
1. Definiciones
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2. Ejemplo de arrendamiento financiero
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3. Ejemplo de arrendamiento operativo
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ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE LEASING
Contenidos e información proporcionados por la Asociación Española de Leasing
Plan General Contable
1. Definiciones
El Nuevo Plan General de Contabilidad define los arrendamientos como cualquier
acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede
al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o
cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con
independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la
explotación o mantenimiento de dicho activo.
La calificación de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende
de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrán ser
calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.
Arrendamiento financiero: Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de
arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá
calificarse como arrendamiento financiero.
Arrendamiento operativo: Todo arrendamiento que no sea financiero será operativo.
Como se verá en los siguientes apartados, los arrendamientos financieros se activan
en el balance mientras que los operativos registran las cuotas como gasto. Esto es
aplicable para cualquier tipo de empresa excepto para las Microempresas, que sea cual
sea su clasificación, la cuota se registrará como un gasto.
Antes de desarrollar los ejemplos contables cabe señalar que en la primera
aplicación del Nuevo Plan General de Contabilidad se deberá calificar las operaciones
arrendamientos vigentes como financieros u operativos y hacer, en su caso, el asiento de
reclasificación oportuno.
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Plan General Contable
2. Ejemplo del registro de un arrendamiento financiero
Los datos y aspectos más relevantes que sirven de base al supuesto son:
1) Se supone que se está financiando un vehículo de 30.000 € mediante una operación
de Leasing, con una duración de 2 años (24 meses) a un tipo del 6,5% y con un valor
residual igual a una cuota. El modo de cálculo de las cuotas es por anticipado. Se
estima que el coeficiente de amortización del bien es del 16%, es decir, se amortiza
en 6,25 años. La operación se encuentra reflejada en el cuadro 1.
2) A partir de estos datos, la cuota mensual a pagar asciende a 1.279 € (sin IVA). En el
cuadro 1 se ha hecho un resumen del cuadro de amortización en términos anuales
que permitirá seguir con una mayor facilidad el registro contable. La cuota de totales
sin VR suma 30.706 €, es decir, 15.353 € al año.
Cuadro 1
Periodo
Capital
amortizado
Intereses
Cuota sin
IVA
IVA
Cuota con
IVA
1r año
13.895
1.458
15.353
2.456
17.809
2o año
14.826
527
15.353
2.456
17.809
1.279
0
1.279
205
1.484
30.000
1.985
31.985
5.118
37.102
Opción de compra
Total
La operación se registra como un arrendamiento financiero dado que el valor actual de
los pagos mínimos coincide con el valor razonable del bien de la operación. En los pagos
mínimos se ha incluido la opción de compra dado que, por su importe, no existe duda
razonable de que será ejercitado.
Asientos Contables
a) A la firma del contrato:
30.000
(218) Elementos de transporte
a (174)
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 16.105
a (524)
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 13.895
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Ya en el asiento inicial existen una serie de diferencias con respecto a lo que propone el
PGC 90:
1º El bien objeto de la operación se registra en el inmovilizado material en lugar de en el
inmovilizado inmaterial que señalaba el PGC 90
2º No se recogen los intereses de la operación. Cabe recordar que, siguiendo el PGC 90,
se recogía en el activo (gastos por intereses diferidos) los intereses de la operación.
3º Se utiliza las cuentas de los subgrupos 174 y 524 que es lo que señala el PGC 07
ya que ha abierto una cuenta expresa para recoger las operaciones de arrendamiento
financiero. Cabria la opción de utilizar la cuenta 170 y 520 para recoger las
operaciones de arrendamiento financiero con entidades de crédito y dejar la 174 y
524 para los arrendamientos con otras entidades.
b) Por el pago de las cuotas del primer año:
13.895 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
1.458 (6623) Intereses de deudas plazo con entidades de crédito
2.456 (472)
Hacienda Pública por IVA soportado (16% 15.353)
a (57)
Tesorería 17.809
En este asiento también existen diferencias con respecto al criterio del PGC 90. Aparece
el devengo de los intereses que se deben pagar (por ejemplo: mediante un cargo en
cuenta).
c) Por la dotación de la amortización del ejercicio
4.800 (681)
a (2818)
Amortización Inmovilizado Material
Amortización acumulada de elementos de transporte 4.800
La amortización se recoge en cuentas del inmovilizado material mientras que el PGC 90
señalaba que se debían realizar en cuentas del inmovilizado inmaterial.
Cálculo: 30.000 €/6,25 años= 4.800 €.
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d) Por la reclasificación de la deuda de largo plazo a corto plazo:
14.826 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
a (524)
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 14.826
Segundo año
14.826 (524) Deudas a corto plazo por arrendamientos financieros con
entidades de crédito
527 (6623)
Intereses de deudas con entidades de crédito
2.456 (472) Hacienda Pública por IVA soportado (16% 15.353)
a (57)
Tesorería 17.809
4.800 (681) Amortización Inmovilizado Material
a (2818)
Amortización acumulada de elementos de transporte 4.800
1.279 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo
a (524)
Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 1.279
Tercer año (último del contrato de arrendamiento)
a) Al ejercitar la opción de compra:
1.279 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
205 (472)
a (57)
Hacienda Pública IVA soportado (16% x 1.279)
Tesorería 1.484
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En este asiento también existen diferencias con respecto a lo señalado por el PGC 90:
1º No hay reclasificación entre el inmovilizado material e inmaterial ya que el bien esta
directamente contabilizado en la cuenta que le corresponde por su naturaleza.
2º Por otra parte, no se debe reclasificar la amortización acumulada por cuanto ya
correspondía al inmovilizado material.
b) El resto de asientos corresponde a la amortización contable que es igual que en
años anteriores.
4.800 (681) Amortización Inmovilizado Material
a (2818)
Amortización acumulada de elementos de transporte 4.800
Del Cuarto año al sexto año
Se hacen los mismos asientos:
4.800 (681) Amortización Inmovilizado Material
a (2818)
Amortización acumulada de elementos de transporte 4.800
Séptimo año (último año de asientos contables)
1.200 (681) Amortización Inmovilizado Material
a (2818)
Amortización acumulada de elementos de transporte 1.200
En este último ejercicio se amortiza totalmente el bien. Dado que la duración era
6,25 años, en este ejercicio solo se amortiza durante 3 meses.
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Plan General Contable
3. Ejemplo de registro de una operación de arrendamiento
operativo según el PGC08.
Para comprender mejor la problemática que representa el registro contable de una
operación de Renting se ha desarrollado el siguiente ejemplo: se trata de una operación
de Renting de un vehículo. No existe opción de compra, ni explícita ni implícita. El canon
de arrendamiento, que incluye mantenimiento y seguro, asciende a 1.614 € mensuales
(1.872 € con IVA). La duración es de 2 años. La contabilización de esta sería:
Primer año:
a) Por el vencimiento de las cuotas.
19.368 (6218)
Arrendamientos: Renting de Vehículos
3.099 (472)
Hacienda Pública IVA soportado
a (410)
Acreedores por prestación de servicios 22.467
En la práctica se haría un asiento mensual por cada una de las cuotas. Para que resulte
más claro y menos monótono se han resumido todos los asientos del año en uno solo,
prescindiendo de decimales. También se debe señalar que en la práctica se imputa, en
muchos casos, el gasto contra tesorería sin pasar por acreedores El importe se obtiene
de la siguiente manera:
1) Gasto: 1.614 x 12 = 19.368 € y 2) IVA soportado: 19.368 x 16% = 3.099 €
b) Al pagar la cuota:
22.467 (410)
a (57)
Acreedores por prestación de servicios 22.467
Tesorería 22.467
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Segundo año:
a) Por el vencimiento de las cuotas.
19.368 (6218)
Arrendamientos: Renting de Vehículos
3.099 (472)
Hacienda Pública IVA soportado
a (410)
Acreedores por prestación de servicios 22.467
b) Al pagar la cuota:
22.467 (410)
a (57)
Acreedores por prestación de servicios
Tesorería 22.467
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