Circular REMUNERACION ADMINISTRADORES

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PROBLEMATICAS DE LOS ADMINISTRADORES DE LAS SOCIEDADES
1.- DEDUCIBILIDAD COMO GASTO EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES DE LA REMUNERACION
DEL ADMINISTRADOR CON CONTRATO LABORAL DE DIRECCION O GERENCIA
Ha causado una gran preocupación la contestación emitida por la DGT en la CV0879-12
CV0879
de
fecha 25-4-12
12 a la siguiente cuestión planteada:
<Deducibilidad en el IS de la remuneración que percibe un
n socio mayoritario de una sociedad
por desempeñar el cargo de director general si a su vez es administrador de la misma y los
estatutos de la sociedad establecen que el cargo de administrador es gratuito. El
administrador, en cumplimiento de la legislación
legislación laboral está dado de alta de autónomos>.
La contestación emitida por la DGT a la cuestión,
cuestión en base a la jurisprudencia del Tribunal
Supremo, considera que en el supuesto planteado en que el administrador ejerce funciones
propias de la gerencia, no es posible
posible apreciar la dualidad de relaciones, mercantil y laboral
especial, sino que la relación mercantil prevalece sobre la laboral y al quedar absorbidas las
funciones de gerencia por las de administrador y estas ser de carácter gratuito, toda la
remuneración
n responde a una liberalidad en los términos del art. 14.1.e) del TRLIS al ser
superior a lo estatutariamente previsto. En consecuencia la remuneración no será fiscalmente
deducible.
Para tener un mayor conocimiento de la citada jurisprudencia que sirve de base a la
contestación a la consulta citada, indicaremos que la misma se ha recogido en las sentencias
del TS 7057/2008 y 7060/2008,
7060/2008 ambas de de 13-11-2008 que abordan las siguientes
cuestiones:
A) Los requisitos
equisitos para la deducibilidad de la retribución del órgano de administración y que
resumiremos en la forma siguiente:
1. Los estatutos han de precisar el concreto sistema retributivo.. Así, no es suficiente que los
estatutos prevean varios sistemas retributivos
retributivos para los administradores, dejando a la junta de
accionistas la determinación de cuál de ellos ha de aplicarse en cada momento. Es decir,
aunque las sociedades anónimas pueden optar por diferentes sistemas de retribución, sea cual
sea la modalidad porr la que se adopte -remuneración
remuneración fija, variable, o un sistema mixto-,
mixto esta
debe quedar reflejada claramente en los estatutos de la entidad.
2. Si el sistema de retribución elegido es el variable,, y se concreta en una participación en los
beneficios de la sociedad,
ociedad, el porcentaje debe estar perfectamente determinado en sus
estatutos, no bastando con la fijación de un límite máximo de esa participación.
3. Si la retribución de los administradores consiste en una asignación de carácter fijo, es
preciso que los estatutos prevean la cuantía de la remuneración o, al menos, los criterios que
permitan determinarla perfectamente, sin ningún margen de discrecionalidad.
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B) La prevalencia dell carácter mercantil de la relación entre los miembros del órgano de
administración,
ción, incluidos los consejeros delegados y la sociedad sobre el carácter laboral en
base a los siguientess razonamientos:
razonamientos
1. En la relación laboral del personal de alta dirección impera y concurre de forma plena y clara
la ajenidad, nota fundamental que tipifica el contrato de trabajo, mientras que la misma no
existe, de ningún modo, en la relación jurídica de los miembros de los órganos de
administración y consejeros delegados,
delegados, ya que estos, son parte integrante de la propia
sociedad, es decir, la propia persona
persona jurídica titular de la empresa de que se trate.
2. El fundamento de la exclusión del ámbito laboral de las actividades de dirección, gestión,
administración y representación de la sociedad realizadas por los miembros de los órganos de
administración
n y consejeros delegados que son verdaderos órganos de la sociedad no está en
la clase de funciones que realiza el sujeto, sino en la naturaleza del vínculo en virtud del cual
las realiza. Así, para la concurrencia de la relación laboral de carácter especial
especial no basta que la
actividad realizada sea la propia del alto cargo, sino que la efectúe un trabajador, y no un
consejero en ejercicio de su cargo.
3. El TS si admite que sólo en los casos de relaciones de trabajo, en régimen de dependencia,
no calificada de alta dirección, sino comunes, cabría admitir el desempeño simultaneo de
cargos de administración y de una relación de carácter laboral,
laboral, o sea que la relación laboral
solo es posible para realizar dichos trabajos comunes o ordinarios no cuando se desempeñe
desem
al
tiempo el cargo de consejero y trabajos de alta dirección como gerente, director general, etc.
dado que en dichos casos el doble vínculo tiene el único objeto de la suprema gestión y
administración de la empresa y el cargo de administrador o consejero comprende por sí mismo
las funciones propias de alta dirección.
La sentencia argumenta asimismo la declaración de incompetencia de la jurisdicción social a
favor de la civil cuando ha pretendido un consejero delegado, en su propio beneficio, acudir al
contrato de alta dirección con la finalidad de poder ser retribuido en forma extraordinaria por
infringir la ley mercantil que determina que la retribución de los administradores debe fijarse
en los estatutos.
Teniendo en cuenta todo lo anterior, aunque los administradores hayan realizado un plus de
dedicación, tengan contrato de alta dirección, estén dado de alta en la Seguridad Social, hayan
soportado la retención prevista para los rendimientos del trabajo y, la empresa haya
contabilizado sus retribuciones en la cuenta de sueldos y salarios, dado que la naturaleza
jurídica de las relaciones se define por su propia esencia y contenido, no por el concepto que le
haya sido atribuido por las partes, el Supremo considera que la
la relación de los administradores
es de carácter mercantil y no laboral.
La contestación a la consulta sigue el mismo criterio establecido en la Nota 1/12 del
Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT de fecha 22-3-2012
22 2012 que en base a la referida
STS sustenta que los administradores de sociedades que suscriben con la misma contratos
laborales de alta dirección que supongan el desempeño de cargos de representación y gestión
de la sociedad que son propios del cargo de administrador, originan que el vínculo
víncu de dichos
altos cargos con la sociedad sea exclusivamente de naturaleza mercantil y no laboral.
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Aunque las sentencias del TS se refieren a la anterior normativa del IS (L 61/1978, actualmente
derogada) la CV entiende que el criterio mantenido por el Alto
Alto Tribunal es válido con la
normativa vigente.
Al respecto debe indicarse no obstante que, el informe 5/2009 de la DGT de fecha 12-3-2009,
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en base a los requisitos establecidos para la deducibilidad de los gastos en la nueva LIS que no
aluden a la necesidad
ad del gasto sino a la correlación con los ingresos a los efectos de su no
consideración como liberalidad, concluye que con la norma actual las retribuciones de los
administradores serán gasto deducible cuando los estatutos establezcan el carácter
remunerado
do del cargo, aunque no se cumpla de forma escrupulosa con todos y cada uno de
los requisitos establecidos por la norma mercantil para cada tipo de retribución.
2.- RETENCION APLICABLE AL ADMINISTRADOR CON CONTRATO LABORAL POR LOS
TRABAJOS DE DIRECCION O GERENCIA
G
Y POR LOS RESTANTES TRABAJOS REMUNERADOS
PRESTADOS A LA SOCIEDAD QUE NO SEAN DE ADMINISTRACION O ALTA DIRECCION.
La misma CV 0879-12 establece que las remuneraciones por desempeñar el cargo de director
general de una sociedad por quien a su vez es administrador de la misma, se someterán a la
retención que establece el art. 101.2 de la LIRPF para los administradores y miembros del
consejo de administración, actualmente fijada en el 42%.
Asimismo en dicho sentido la Nota 1/12 del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT de
fecha 22-3-2012
2012 concluye en base a la naturaleza mercantil y no laboral del vínculo que la
totalidad de las retribuciones, con independencia de que hayan formalizado
formalizado adicionalmente
un contrato laboral de alta dirección, deben entenderse entre los rendimientos de trabajo
previstos en el art. 17.2.e) de la LIRPF referido a las retribuciones de administradores y
miembros del consejo de administración.
La discusión se plantea
antea respecto a si debe sujetarse a la retención del 42% la remuneración
percibida por un miembro del órgano de administración por la realización para la sociedad
de trabajos distintos a los citados y que puede o no simultanear con los de administración,
dirección o gerencia, cuando quien los presta posee el control de la sociedad
ciedad y cotiza al
régimen de autónomos.
Entendemos que la pretensión de sujetar las citadas rentas al 42% no tiene soporte legal en
base a que las retribuciones percibidas por los trabajos
abajos comunes que no se corresponden con
las funciones propias de los órganos de administración ni se corresponden con tareas de
gerencia o alta dirección que puedan calificarse como relación de carácter mercantil por la vis
atractiva establecida por la STS,
TS, incluso en el supuesto de que quien los realice tenga el control
efectivo de la sociedad,, no reúnen
reúne los requisitos del art. 101.2 de la LIRPF para sujetarse a la
indicada retención del 42%, pues dicho artículo identifica dicha retención para las
retribuciones
uciones percibidas por la condición de administradores o miembros
miembros del consejo etc. y no
porque se tenga el control efectivo sobre la
l sociedad.
Ello es coherente con la no aplicación de la retención del art. 17.2.e) a quienes
quien realicen dichos
trabajos no siendo
ndo miembro del órgano de administración y teniendo el control efectivo de la
sociedad.
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3.- SUJECCION A IVA DE LAS REMUNERACIONES EN DETERMINADOS SUPUESTOS
Para introducir mayor confusión al respecto, la Nota 1/12 del Departamento de Gestión
Tributaria de la AEAT de fecha 22-3-2012
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plantea además del supuesto del socio que percibe
retribuciones como miembro del órgano de administración y que independientemente
independientement de su
calidad de socio siempre se considerarán rentas del trabajo del art. 17.2.e), el
e supuesto de los
socios que prestan servicios a la sociedad distintos de los propios de los miembros del órgano
de administración y su calificación como rendimiento
ren
del trabajo o como rendimientos de
actividades económicas.
Para dicha calificación alude a los dos requisitos esenciales de este último tipo de rendimientos
que son:
1. Ordenación por cuenta propia.
2. Existencia de medios de producción en sede del socio.
Para considerar
iderar la existencia de ordenación por cuenta propia, se basa en la STS de 7-11-2007
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que distingue en contrato de trabajo respecto de contrato de arrendamiento de servicios
porque el pago del precio se realiza a través de las notas específicas de dependencia
dependenc y
ajenidad, elementos que deben extraerse de un conjunto de indicios.
En base ello y all amparo de la CV 1492-08
1492 08 que considera la condición de socio como un indicio
significativo de la inexistencia de las notas de dependencia y ajenidad, indica que la
concurrencia
ncurrencia de la ordenación por cuenta propia que requiere la inexistencia de dichos
requisitos, deberá analizarse en cada caso concreto, pero que la ordenación por cuenta propia
existirá a partir del 50% de participación,
participación art. 1.2.c de la Ley 20/2007 del Estatuto del Trabajo
Autónomo.
El citado Estatuto
statuto establece que si una persona ejerce funciones de dirección y gerencia que
conlleva el cargo de consejero o administrador o presta a título lucrativo otros servicios
distintos para una sociedad de forma habitual,
habitual, personal y directa, debe encuadrase el régimen
de autónomos si posee el control efectivo, directo o indirecto de dicha sociedad, en los
términos de la D.A. 27 del TRLGSS RDLEG 1/1994.
1/1994 Dicha D.A. establece que existe dicho control
cuando se ostenta all menos la mitad del capital y presume su existencia, salvo prueba en
contrario que corresponde al interesado, cuando:
a) Dicha
icha mitad esté distribuido entre socios con los que conviva y sean cónyuge o pariente
hasta segundo grado consanguíneo, por afinidad
afinid o adopción.
b) Participe
articipe en más de una tercera parte del capital.
c) Participe
articipe en más de una cuarta parte con funciones de dirección y gerencia.
En cuanto al requisito de existencia
xistencia de medios de producción en sede del socio,
socio en base al
criterio de que en el caso de los servicios profesionales el principal medio de producción reside
en el propio socio, esto es, en la propia capacitación profesional de quien los presta, viene a
indicar que concurre dicho segundo requisito y que por tanto la prestación de servicios
profesionales del socio a la sociedad en la que ostenta mas del 50% de participación, podrá
catalogarse de rendimiento de actividad y no del trabajo personal y sujetarse a IVA.
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4.- PROBLEMÁTICA DE LA EXENCION EN PATRIMONIO Y REDUCCIÓN
REDUCCIÓN EN SUCESIONES EN
RELACION CON LA REMUNERACION DEL CARGO DE ADMINISTRADOR.
A) IMPUESTO DEL PATRIMONIO
El art. 4.Ocho.Dos del I. del Patrimonio incluye entre los requisitos para la exención de las
participaciones sociales que el propio titular o alguna
alguna de las personas del círculo familiar que
se determina en el citado artículo, ejerza efectivamente funciones de dirección en la entidad,
entidad
percibiendo por ello una remuneración que represente mas del 50% de la totalidad de sus
rendimientos empresariales, profesionales
profesionales y del trabajo personal, sin computar entre ellos los
de la actividad
dad empresarial que a su vez,
vez reúna los requisitos para la exención en patrimonio
que establece el propio art. 4. Ocho en su apartado uno.
B) IMPUESTO DE SUCESIONES
La Llei 19/2010 del Impuesto de Sucesiones de Catalunya,
nya, en su art. 11.1.c) estable, para la
aplicación de la reducción por la adquisición de participaciones en entidades que el causante o
alguna de las personas del círculo familiar que se determina en el citado artículo, el círculo
familiar es mas amplio que en patrimonio pues alcanza a colaterales hasta el tercer grado en
lugar del segundo grado, haya ejercido funciones de dirección en la entidad y haya percibido
por esta tarea una remuneración que constituya al menos el 50% de la totalidad de sus
rendimientos de actividades económicas y del trabajo personal, no debiendo computarse los
rendimientos derivados del ejercicio de las funciones de dirección en las demás entidades que
asimismo cumplan todos los requisitos
requisi para poder disfrutar de la reducción.
El Decret 414/2011 que aprueba el Reglamento del impuesto, en su art. 2,
2 establece los
siguientes requisitos para la citada reducción:
reducción
a) Considera funciones de dirección que deben acreditarse fehacientemente mediante
mediant
contrato o nombramiento las siguientes:
Presidente/a;
te/a; director/a general; gerente; administrador/a; director de departamento;
departamento
consejeros y miembros del consejo de administración u órgano de administración
equivalente, siempre que el cumplimiento de cualquiera
cualquiera de dichos cargos implique
una efectiva intervención en las decisiones de la empresa.
b) Establece que laa mera pertenencia al consejo de administración, es decir el simple
nombramiento, no acredita el ejercicio de funciones de dirección y que si ser miembro
del consejo sólo implica su intervención cuando el consejo asume funciones que según
la normativa mercantil no son delegables como la aprobación de cuentas o la
modificación de estatutos, pero no interviene en la toma de decisiones citada, no
puede considerarse
nsiderarse que cumple el requisito de ejercer funciones de dirección a los
efectos del impuesto..
c) Establece
stablece que el nombramiento o contrato debe expresar que las remuneraciones se
satisfacen por el ejercicio de las funciones de dirección y que a efectos del cómputo de
las mismas, se tendrá en cuenta el año natural anterior a la muerte del causante o el
último periodo impositivo anterior a la donación.
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La prueba a que se refiere el apartado b) anterior puede realizarse mediante las actas del
consejo en la que se pruebe su participación en la toma de decisiones distintas de las
funciones propias del consejo que no son delegables.
5.- CONSIDERACION DE LOS MIEMBROS DEL ORGANO DE ADMINISTRACION
ADMINISTRACION PARA EL
CÓMPUTO DE LA PLANTILLA
LANTILLA MEDIA A LOS EFECTOS DE REDUCCION DEL TIPO POR
MANTENIMIENTO DE EMPLEO ESTABLECIDA EN LA D.A. 12ª DEL TRLIS
Interesa señalar a este respecto dos consultas vinculantes de la DGT:
1) La CV 1065-11 establece que en el caso planteado de una sociedad en la que solo
trabajan
ajan sus dos socios, titulares del 50% del capital cada uno y que son a su vez
administradores solidarios y desempeñan labores de asesoramiento y de gestoría
llevadas a cabo por la mercantil, a efectos fiscales la plantilla es nula.
Para ello se basa en que
q a efectos del cómputo de la plantilla media, se tomarán las
personas empleadas en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en
cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa, tal y como dispone
el ap. 3 de la citada DA 12ª del I.S., por
or tanto solo podrán considerarse los trabajadores
empleados en los términos previstos en la legislación laboral que presten sus servicios
en régimen de dependencia y por cuenta ajena o sea que se manifiesten las siguientes
características:
s: voluntariedad, remuneración, ajenidad y dependencia.
Dichas características de ajenidad y dependencia no se dan en el caso planteado, dado
que el art. 1.2.c) de la Ley 20/2007 del Estatuto del Trabajo Autónomo incluye en el
mismo a quienes
uienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el
desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para una
sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa,
cuando posean el control efectivo,
efectivo, directo o indirecto de aquélla, en los términos
previstos en la disposición adicional vigésima séptima del texto refundido de la Ley
General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de
junio y que conforme a esta última
última disposición, se entenderá, en todo caso, que se
produce tal circunstancia cuando las acciones o participaciones del trabajador
traba
supongan, al menos, la mitad
mi
del capital.
2) La CV 3047-11, alude al mismo supuesto pero con un socio con una participación del
33,33%,, concluyendo que en tanto no pruebe que no ostenta el control de la
sociedad no podrá tomarse en consideración a efectos del cómputo de la plantilla
media.
Se basa en que conforme al TRLSS, Real Decreto Legislativo 1/1994, se presumirá,
salvo prueba en contrario, que el trabajador posee el control efectivo de la sociedad
cuando su participación en el capital social sea igual o superior a la tercera parte del
mismo.
Para establecer dicha prueba
pru
que corresponde al socio, añade que la naturaleza
laboral o no de la relación va a depender de las relaciones entre las partes y las
circunstancias específicas que concurran en los servicios prestados en cada caso
concreto.
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6.- ENCUADRAMIENTO EN LA SEGURIDAD
SEGURIDAD SOCIAL DE SOCIOS EN DIFERENTES SUPUESTOS
La Consulta de la Tesorería
esorería General de la Seguridad Social 3/2011 de 9 de febrero a
establecidos los siguientes criterios en los supuestos que a continuación se indican:
A) Socio con control social que es administrador único, aunque no perciba
remuneración: Debe quedar incluido obligatoriamente en el R.E. de trabajadores
Autónomos.
Se basa en que la D.A. 27ª de la Ley General de la Seguridad Social establece que
1. Estarán obligatoriamente incluidos en el Régimen
Régimen Especial de la Seguridad Social de los
trabajadores por cuenta propia o autónomos quienes ejerzan las funciones de dirección y
gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros
servicios para una sociedad mercantil
mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual,
personal y directa, siempre que posean el control efectivo, directo o indirecto, de aquélla. Se
entenderá, en todo caso, que se produce tal circunstancia, cuando las acciones o
participaciones del trabajador
rabajador supongan, al menos, la mitad del capital social.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el trabajador posee el control efectivo de la
sociedad cuando concurran algunas de las siguientes circunstancias:
a) Que, al menos, la mitad del capital de la sociedad para la que preste sus servicios esté
distribuido entre socios, con los que conviva, y a quienes se encuentre unido por
vínculo conyugal o de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopción,
adopción hasta el
segundo grado.
el capital social sea igual o superior a la tercera parte del
b) Que su participación en el
mismo.
c) Que su participación en el capital social sea igual o superior a la cuarta parte del
mismo, si tiene atribuidas funciones de dirección y gerencia de la sociedad.
En los supuestos en que no concurran las circunstancias anteriores, la Administración podrá
demostrar, por cualquier medio de prueba, que el trabajador dispone del control efectivo de la
sociedad.
2. No estarán comprendidos en el Sistema de Seguridad Social los socios, sean o no
administradores,
ministradores, de sociedades mercantiles capitalistas cuyo objeto social no esté constituido
por el ejercicio de actividades empresariales o profesionales, sino por la mera administración
del patrimonio de los socios.
La citada consulta defiende que conforme
conforme al criterio contenido en la resolución de 4-5-1999
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de
la Dirección general de Ordenación de la Seg. Social, parece claro que el administrador
ejecutivo con control social cumple la condición de realizar su actividad en la sociedad a título
lucrativo por el mero hecho de ser socio con un porcentaje no inferior al 25% del capital, por lo
que el administrador con control social no inferior al 25% que realiza funciones de dirección y
gerencia debe quedar incluido en el RETA aunque el cargo no sea formalmente remunerado.
Ello debe tomarse en consideración en el caso de personas jubiladas que se encuentren en
dichas circunstancias, porque sería incompatible con la percepción de la pensión de jubilación.
B) Socio con control social y miembro del órgano de administración
tración sin funciones de
dirección que percibe remuneración como miembro del consejo exclusivamente por
funciones consultivas o de asesoramiento : No afiliación
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Dado que corresponde al socio miembro del órgano de administración acreditar que no se
realizan el resto de funciones de dirección mediante el otorgamiento de apoderamientos
generales, dicha acreditación será mas difícil si se trata de un órgano con administrador único,
solidarios o mancomunados o un consejo de administración sin delegación plena de funciones,
en cuyos supuestos dicho apoderamiento podrá ser un indicio pero no una prueba indubitada,
por lo que deberá ser corroborado con otro tipo de pruebas que dependerán de las
circunstancias de cada caso.
En cuanto a la delimitación entre funciones de dirección y las consultivas o de asesoramiento,
existe una Resolución de 26-6
6-1999
1999 conforme a la cual las primeras hacen referencia a aquellas
que puedan realizarse indistintamente por los miembros del órgano de administración (vinculo
mercantil) o por los altos cargos no incluidos en dicho órgano (vínculo laboral especial) y las
segundas hacen referencia a las que se limitan a la participación en el resto de funciones que
pueden ser desarrolladas por el órgano de administración y solo por el sin que sea
se posible su
delegación o apoderamiento a un tercero ajeno al órgano.
C) Socio sin control social y miembro del órgano de administración con funciones de
dirección y remuneración: Régimen General asimilado
El art. 97.2.k de la Ley General de la Seguridad
Seguridad Social incluye en el Régimen general asimilado
a los consejeros y administradores de sociedades mercantiles capitalistas, siempre que no
posean el control de éstas en los términos indicados en el apartado A) anterior, cuando el
desempeño de su cargo
go conlleve la realización de las funciones de dirección y gerencia de la
sociedad, siendo retribuidos por ello o por su condición de trabajadores.
D) Socio sin control social y miembro del órgano de administración sin remuneración: No
afiliación
La citada no afiliación requiere en todo caso que otro miembro del órgano de administración o
alguien con poderes suficientes, realice las funciones de dirección o gerencia y se encuadre en
el régimen que le corresponda de la seguridad social.
E) Socio sin
n control social y miembro del órgano de administración sin funciones de
dirección que perciba remuneración como miembro del consejo exclusivamente por
funciones consultivas o de asesoramiento:
asesoramiento No afiliación
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7.- ALGUNAS CONCLUSIONES SOBRE LA FORMA DE REMUNERAR A LOS MIEMBROS DEL
ORGANO DE ADMINISTRACION.
1ª La remuneración percibida por los miembros del órgano de administración por ejercer
funciones de alta dirección como administrador, consejero, consejero delegado, gerente,
director general etc. deberán declarase como rentas del trabajo al tipo de retención del 42%.
Para la deducibilidad en el Impuesto de Sociedades de dicha remuneración deberá constar en
los estatutos de la sociedad el carácter remunerado del cargo de administrador o miembro de
órgano de administración,, no siendo deducible si el cargo es gratuito según dichos estatutos.
2ª En sociedades profesionales, si además se prestan servicios profesionales a la sociedad
distintos de los propios de los
los miembros del órgano de administración y se cotiza en el
régimen de autónomos por tener una participación del 50% o superior o una participación
inferior que permita el control efectivo de la sociedad,
sociedad podrán calificarse de rendimientos de
actividad económica, sujetos a IVA.
3ª En sociedades no profesionales, si
s el miembro del órgano de administración presta
simultáneamente servicios profesionales no calificables en el apartado anterior o realiza otros
trabajos para la sociedad que no puedan calificarse de alta dirección sino comunes
comu
u ordinarios
respecto de los cuales cabe considerar que se mantiene una relación laboral en régimen de
dependencia,, puede determinarse una remuneración por los de administración que será renta
del trabajo con retención del 42%,
42 y una remuneración por los restantes servicios y trabajos
que será renta del trabajo con retención según
se
tablas.
Dicho criterio está siendo revisado por la administración cuando quien presta los trabajos o
servicios comunes u ordinarios es miembro del órgano de administración con control efectivo
sobre la sociedad, por entender que también debería sujetarse a la retención del 42%.
En caso de existir la citada simultaneidad de rendimientos del trabajo, deberá tenerse
asimismo en cuenta, para la valoración de unos y de otros, la normativa
tiva sobre operaciones
vinculadas.
4ª En los supuestos de que los servicios prestados a la sociedad por un miembro del órgano de
administración se califiquen como rendimientos de actividad económica sujetos a IVA o como
rentass del trabajo no sujetos a la retención del 42% por ser trabajos comunes u ordinarios
distintos de los de administración, dirección o gerencia, también deberá tenerse en cuenta que
la exención en el Impuesto del Patrimonio y la reducción en el Impuesto de Sucesiones
requieren que la remuneración sujeta al 42% por las funciones de administración, dirección o
gerencia constituya al menos el 50% de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal y
de las actividades económicas.
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