actualidad tributaria

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C
ontestación
de la Dirección General de Tributos,
de fecha 12 de marzo de 2010,
a una consulta tributaria sobre la
posibilidad de considerar una permuta de un edificio por el derecho
a percibir un solar edificable en un
periodo posterior, como una operación con venta a plazos o con precio
aplazado, imputando la renta obtenida en la enajenación del edificio
en el momento en que se reciba la
contraprestación.
En la consulta a la Dirección General
de Tributos (en adelante DGT), objeto de análisis, el consultante, que
tiene previsto realizar una operación
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Directivos Construcción Marzo 2011
En la presente colaboración se comenta una contestación de la
Dirección General de Tributos, de fecha 12 de marzo de 2010,
a una consulta tributaria sobre la posibilidad de considerar
una permuta de un edificio por el derecho a percibir un solar
edificable en un periodo posterior, como una operación con
venta a plazos o con precio aplazado, imputando la renta
obtenida en la enajenación del edificio en el momento en
que se reciba la contraprestación. Asimismo, se comenta una
contestación Vinculante de la Dirección General de Tributos,
de fecha 15 de julio de 2010, a una consulta tributaria sobre
la tributación en el IAE aplicable a una venta de unas parcelas
de suelo urbano y urbanizable, respecto de las que aún no se
dispone de proyecto de reparcelación y en las que aún no se
han iniciado las obras de urbanización.
de permuta de un edificio por el
derecho a percibir, en el plazo
de tres años, un determinado solar
urbanizable, plantea la posibilidad
de calificar dicha permuta como una
operación a plazos de forma que
la imputación de la renta obtenida
en la transmisión del edificio se
realizase en el momento en que se
reciba el solar o si, por el contrario,
la titularidad de los derechos a percibir una cosa futura implicaría la
obtención de la contraprestación en
la fecha de la firma de la escritura
de permuta.
A este respecto, la DGT recuerda
que según lo establecido en el artí-
culo 15 del Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades
(en adelante, TRLIS) se valorarán
por su valor normal de mercado los
elementos adquiridos por permuta,
debiendo ser integrada en la base
imponible la diferencia entre el valor
normal de mercado de los elementos
adquiridos y el valor contable de los
entregados, en el periodo en el que
se realicen las operaciones de las
que se deriva dicha renta.
En este sentido, la entidad consultante debería integrar en la base imponible del periodo impositivo en que
se realice la operación la diferencia
anteriormente señalada.
Con respecto al momento en que
se produce la citada transmisión, la
DGT indica que dicho término debe
entenderse, conforme a su sentido
jurídico, como la disponibilidad
de la cosa objeto del contrato, es
decir, es una expresión equivalente a la entrega que representa el
modo de adquisición del dominio
por parte de la entidad adquirente.
se va a percibir en un periodo de
tiempo superior al año, como es el
presente supuesto, el sujeto pasivo
podrá optar por aplicar el criterio
previsto en el artículo 19.4 del
TRLIS de operaciones a plazos o
con precio aplazado e imputar las
rentas obtenidas en el momento en
el que se produzca efectivamente
la entrega del terreno.
A este respecto, el Código Civil
establece lo siguiente: “Se entenderá entregada la cosa vendida,
cuando se ponga en poder o posesión del comprador. Cuando se
haga la venta mediante escritura
pública, el otorgamiento de ésta
equivaldrá a la entrega de la cosa
objeto del contrato, si de la misma
escritura no resultare o se dedujere
claramente lo contrario.”
Contestación Vinculante de la
Dirección General de Tributos, de
fecha 15 de julio de 2010, a una
consulta tributaria sobre la tributación en el IAE aplicable a una
venta de unas parcelas de suelo
urbano y urbanizable, respecto
de las que aún no se dispone de
proyecto de reparcelación y en
las que aún no se han iniciado las
obras de urbanización.
En consecuencia, y puesto que la
operación de permuta puede asimilarse a una operación de venta
de acuerdo con lo establecido en
el artículo 1.541 del Código Civil,
ésta se entenderá producida en el
momento en el que se produzca
la transmisión del inmueble, que
tendrá lugar en la fecha de formalización de la permuta en escritura
pública.
En este caso la consultante ha
vendido unas parcelas de suelo
urbano y urbanizable, si bien sobre
las mismas no se habían iniciado
aún las obras de urbanización
y no existía todavía proyecto de
reparcelación.
Por otra parte, la DGT continúa
comentando el artículo 19.4 del
TRLIS que establece un sistema de
imputación temporal optativo y distinto para el caso de operaciones
a plazos o con precio aplazado.
A este respecto, se considerarán
operaciones a plazos o con precio
aplazado, las ventas y ejecuciones
de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante
pagos sucesivos o mediante un solo
pago, siempre que el periodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del último o único plazo sea
superior al año.
Por lo tanto, la DGT concluye que,
en el caso de operaciones de permuta en las que la contraprestación
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En esta situación, se plantea
cúal debe ser la tributación en
el Impuesto sobre Actividades
Económicas (en adelante, IAE) aplicable a la venta de estos inmuebles.
Comenzando con el análisis de la
cuestión, la DGT señala que el epígrafe 833.1 de las Tarifas del IAE
concibe la actividad de promoción
de terrenos como la compra.
La citada actividad, tiene asignada
una cuota fija de 248,82 euros y
una cuota variable, por cada terreno urbanizado o parcelado vendido, de 0,15 euros. Por otra parte,
la nota común 1ª al grupo 833
(que comprende tanto la actividad
de promoción de terrenos, 833.1,
como de edificaciones, 833.2) dispone que la parte fija de la cuota
de ambos epígrafes se exigirá,
en todo caso, con independencia de la venta o no de terrenos
o edificaciones, mientras que la
parte de cuota variable se exigirá
al formalizarse las enajenaciones
estando el sujeto pasivo obligado
a presentar en la Administración
Tributaria competente, dentro del
primer mes de cada año natural,
una declaración de variación de
los metros cuadrados edificados o
por edificar, urbanizados o a urbanizar, cuyas enajenaciones hayan
tenido lugar durante el año inmediato anterior, sin que sea necesario presentar declaraciones cuando
no se hayan efectuado ventas.
De lo anterior, entiende la DGT
que el titular de la actividad de
promoción de terrenos inicia su
actividad y, por tanto, debe estar
matriculado en el epígrafe 833.1
desde el momento en el que realice cualquier gestión o actuación
dirigida a la venta de terrenos
con independencia de que dichas
ventas lleguen a producirse o no, y
con independencia de cuando se
realicen efectivamente las obras de
urbanización.
Asimismo, se tributará por la parte
de cuota fija de esta actividad con
independencia de que se produzcan ventas o no y de la calificación
rústica o urbana de los terrenos.
Por otra parte, en relación con la
cuota variable se exigirá al formalizarse las enajenaciones debiendo
declararse, dentro del primer mes
de cada año natural, la variación
de metros cuadrados urbanizados
o a urbanizar, cuyas enajenaciones
se hayan producido el año anterior con independencia de otras
circunstancias como puede ser la
aprobación o no de Plan Parcial o
el destino que se dé a los terrenos.
Únicamente no existirá obligación
de tributar por los terrenos que en el
momento de la enajenación tuvieran
la calificación de rústicos.
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