DOCTRINA DEL TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO

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DOCTRINA DEL TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL
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Nº Resolución: 00/716/2005 Unidad resolutoria: Vocalía 8ª Fecha de resolución: 15/06/2005 Unificación de
criterio: SÍ
La mercancía declarada como “pepinillos envasados” y que, según los análisis practicados, se trata de pepinillos
inmersos en un líquido de conservación consistente en una salmuera acidulada con ácido acético acorde a los porcentajes
de sal y ácido que se señalan, se clasifica arancelariamente en la partida 2001 comprensiva de las “Hortalizas
conservadas en vinagre o ácido acético, pepinos y pepinillos ”, por aplicación, básicamente, de la Nota Complementaria 1
del Capítulo 20.
CONCEPTOS:
05
02
02
TRAFICO EXTERIOR
ARANCEL
CLASIFICACION ARANCELARIA
RESOLUCIÓN:
En la Villa de Madrid, a 15 de junio de 2005 en el recurso extraordinario de alzada para
unificación de criterio que pende de resolución ante este Tribunal Económico Administrativo Central, en SALA, promovido por el DIRECTOR DEL
DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, con domicilio en la Avenida Llano Castellano, n º
17 de Madrid contra el fallo del Tribunal Económico Administrativo Regional de ..., de
fecha 27 de octubre de 2.004, número de reclamación ...
ANTECEDENTES DE HE
PRIMERO.- Con fecha de 31 de mayo de 2.004, fue dictada por el Jefe de la
Dependencia Provincial de Aduanas e IIEE de ..., respecto del interesado D. ..., acuerdo
de liquidación por un importe de 228'79 euros, correspondiendo a los Derechos de
Importación 224'38 euros y a los Intereses de Demora 4'41 euros. Se dictó este acuerdo
como consecuencia del dictamen analítico emitido por el Laboratorio Central de
Aduanas, respecto de la mercancía importada al amparo del DUA ... declarada como
"pepinillos envasados" y clasificada por el importador en la partida 0711.40.00.90 que
comprende a "Las hortalizas conservadas temporalmente, pero todavía impropias para el
consumo inmediato, pepinos y pepinillos", el cual dictaminó que dicha mercancía debía
clasificarse en la partida 2001.10.00.90 que comprende "Hortalizas conservadas en
vinagre o ácido acético, pepinos y pepinillos", al tratarse de "pepinillos inmersos en un
líquido de conservación. El análisis efectuado revela que el líquido de conservación es
una salmuera acidulada con ácido acético. Las concentraciones de sal y ácido en la
salmuera son las siguientes: Cloruro de sodio, 5,45%; Acidez total con 3,8 % expresada
como ácido acético; y acidez volátil 3,7% expresada como ácido acético. Este
Laboratorio no tiene atribuidas las competencias para determinar si el producto en
cuestión es apto o no para el consumo humano directo".
SEGUNDO.- No conforme el interesado con el acuerdo anterior interpuso contra el
mismo reclamación económico administrativa ante el Tribunal Económico
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Administrativo Regional de ..., la cual fue resuelta, con fecha de 27 de octubre de 2.004,
por acuerdo según el cual se estimaba la reclamación indicándose expresamente "no
resultar suficientemente acreditado que la expedición de pepinillos importados reúna las
condiciones para su clasificación en la partida 20.01, siendo en unos casos la inhibición
respecto de la cuestión planteada expresamente por los Servicios de Aduanas sobre
consumo humano, como en otros la manifestación de incompetencia del Laboratorio, la
que impide aplicar el criterio clasificatorio sentado por el TEAC en su resolución de 5 de
noviembre de 2.003, por cuanto para su aplicación se exige cuando menos que el
Laboratorio no declare que son impropios para el consumo, y difícilmente puede
interpretarse que la no mención de esta circunstancia en los dictámenes venga a
corroborar tal destino, cuando a priori ya advierte de su incompetencia para tratar el
tema".
TERCERO.- Con fecha de 1 de febrero de 2.005, el DIRECTOR DEL
DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, promovió el presente recurso extraordinario de
alzada para unificación de criterio, contra aquella resolución, solicitando la unificación
de criterio, respetando la situación jurídica particular derivada del fallo recurrido, en el
siguiente sentido: 1.- El producto se podría clasificar en la partida 0711, si se admitiera,
como manifiesta el interesado que la mezcla de salmuera y de vinagre o de ácido acético,
es provisional lo que la hace impropia para el consumo humano; 2. - A los efectos de la
clasificación del producto en la partida 2001, la adición de vinagre o ácido acético,
además de constituir una forma de preparación también es una forma de conservación,
excluida del Capítulo 7; 3. - De acuerdo con la doctrina del TEAC, el producto en
cuestión se debe clasificar en la partida 20.01.
CUARTO.- En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 126 del Reglamento de
Procedimiento, en fecha de 9 de marzo de 2.005, se dio traslado del recurso al
representante del interesado D. ... mediante acuse de recibo para que en un plazo de 15
días pudiera formular cuantas alegaciones considerara convenientes en defensa de su
derecho, alegando a los efectos que: 1. - Atendiendo a la Nota Complementaria de la
partida 0711 y al hecho de que el producto se presenta contenido en una preparación
provisional sin posibilidad de ser consumido directamente, éste se debe clasificar en la
partida 0711; 2.- La partida 0711 es más específica que la 20.01; 3. - El producto en el
momento de presentarse ante la Aduana no estaba preparado para el consumo humano.
FUNDAMENTOS DE DERECH
PRIMERO.- Concurren los requisitos exigidos por el artículo 242 de la Ley General
Tributaria 58/2.003, de 17 de diciembre, de competencia, legitimación y formulación en
plazo que son presupuesto para la admisión a trámite del presente recurso extraordinario
de alzada para la unificación de criterio en relación con la resolución del Tribunal
Económico Administrativo Regional de ... de 27 de octubre de 2.004, número de
reclamación ... y, más en concreto, sobre la clasificación arancelaria que le corresponde
al producto declarado como "pepinillos envasados" a la hora de su importación por el
interesado.
SEGUNDO.- La clasificación de mercancías objeto de comercio exterior se encuentra
regulada en el ámbito de la Unión Europea por el Reglamento (CEE) número 2658/87 del
Consejo y sus modificaciones ulteriores. Este Reglamento establece una nomenclatura de
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mercancías o "nomenclatura combinada", abreviadamente NC, destinada a satisfacer las
necesidades comunitarias que son adaptadas anualmente mediante reglamentos, así
como, un arancel integrado TARIC que, basado en la N.C., incluye medidas aplicables a
la importación o a la exportación de mercancías específicas. La NC incluye la
Nomenclatura del Sistema Armonizado, abreviadamente S.A., y este a su vez es la
establecida por el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de designación y
codificación de mercancías (Bruselas, 14 de junio de 1983).
TERCERO.- Por ello, se considera que toda clasificación arancelaria de mercancías
debe ser hecha de conformidad con el S. A. Esta clasificación se efectuará conforme a las
"Seis Reglas de Interpretación de la nomenclatura combinada", contenidas en el
Reglamento número 2658/87, mencionado anteriormente, y cuya correcta aplicación
conduce a la determinación de la partida, posición o código que corresponde a cada
mercancía. A la vista de estas reglas, y en el caso que nos ocupa, dos de ellas van a
determinar la clasificación arancelaria correspondiente. La Regla Primera que nos indica
que "la clasificación de las mercancías viene determinada legalmente por los textos de las
partidas y su configuración mediante las notas de las Secciones y de los Capítulos, así
como, por las demás Reglas Generales"; la Regla General 2 b) dispone que "La
clasificación de productos mezclados o de los artículos compuestos se hará de acuerdo
los principios enumerados en la Regla 3. La Regla 3 establece que "Cuando una
mercancía pudiera clasificarse en dos o más partidas por aplicación de la Regla 2 b) o por
otra circunstancia, su clasificación se realizará como sigue: a) La partida más específica
tendrá prioridad sobre la más genérica, b) Los productos mezclados, las manufacturas
compuestas de materias diferentes o constituidas por al unión de artículos diferentes y las
mercancías presentadas en surtidos acondicionados para la venta al por menor, cuya
clasificación no pueda efectuarse aplicando la Regla 3 a), se clasificaran con la materia o
el artículo que les confiera el carácter esencial, si fuera posible determinarlo; c) Cuando
las Reglas 3 a) y 3 b) no permitan efectuar la clasificación, la mercancía se clasificará en
la última partida por orden de enumeración entre las susceptibles de tenerse en cuenta y,
la Regla Sexta, que nos determina que "La clasificación de mercancías en las subpartidas
de una misma partida está determinada legalmente por los textos de las subpartidas y de
las notas de subpartida, así como mutatis mutandis, por las Reglas anteriores, bien
entendido que sólo pueden compararse subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta
Regla, también se aplicarán los Notas de Sección y de Capítulo, salvo disposiciones en
contrario".
CUARTO.- Junto a las Reglas Generales de Interpretación, dentro de cada Capítulo de la
Nomenclatura Combinada, existen unas Notas Explicativas, que sirven para aclarar el
contenido de los textos de las partidas correspondientes. Las Notas Explicativas de la
N.C., manifiesta este Tribunal, deben ser consideradas como complementarias de las del
S. A., a las que por razón de su origen están subordinadas, y a las que en ningún caso se
puede considerar tengan carácter de sustitutorias. Por ello, y conforme a su origen, las
Notas Explicativas de la N.C., sólo pueden estar destinadas a aclarar y explicar los textos
de las subpartidas propios de la N.C., pues en otro caso podrían ser causa o motivo que
incidiese negativamente en la aplicación del Convenio del S. A., y que están obligadas a
respetar, tal y como, se hace constar fehacientemente en el artículo 3 º de dicho Convenio.
QUINTO.- A su vez existen Notas de sección, de capítulo y complementarias, las cuales
no son sino preceptos de naturaleza dispositiva que en forma de citas constituyen la
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normativa aplicable a la clasificación arancelaria de las mercancías. Encabezan las
Secciones y los Capítulos en los que han de ser estimados, pues solamente es en los
sectores de la nomenclatura que los citan donde su incidencia debe ser considerada.
Constituyen así el "alma mater" de la clasificación arancelaria pues en ellas precisaremos
de un modo exacto la clasificación arancelaria de un producto, debiendo ser por ello
aplicadas de modo obligatorio.
SEXTO.- Pues bien, la cuestión controvertida se centra en determinar si el producto
importado se debe clasificar en el Capítulo 7 de la N.C., capítulo éste que clasifica los
productos vegetales y sus partes tanto si se presentan en estado fresco como refrigerados,
congelados o conservados de otro modo, siempre que esta presentación no tenga otro
objeto que mantener su estado natural durante su transporte y manipulación; o, en el
Capítulo 20 que clasifica los productos que han perdido su naturaleza propia para pasar a
tener la de preparaciones y como tales ser consumibles directamente. A los efectos, la
partida 2001.10.00, establecida por la Aduana, clasifica las "Hortalizas conservadas en
vinagre o ácido acético, pepinos y pepinillos", debiendo tenerse en cuenta en relación con
la misma, la Nota Complementaria 1 del Capítulo 20 que establece que "Solo se
considerarán mercancías de la partida 2001 las hortalizas, frutas u otros frutos o de más
partes comestibles de plantas preparados o conservados en vinagre o ácido acético, en los
que el contenido en ácidos volátiles libres, calculados en ácido acético sea igual o
superior al 0'5 % en peso". Así, con base al texto de esta partida, a la Nota
Complementaria mencionada y al dictamen analítico del Laboratorio Central de Aduanas
que, por un lado, no menciona que el producto enjuiciado fuera impropio para el
consumo humano y, por otro lado, establece que contiene los niveles de ácido acético
indicados en la Nota Complementaria citada, debe considerarse que el producto discutido
se ha de clasificar en la partida 2001.10.00. A mayor abundamiento, resulta determinante
para la clasificación del producto el dictamen analítico del Laboratorio Central de
Aduanas el cual indica que el producto tenía una concentración superior al 0'5% del
ácido acético, lo cual origina que aquel se considere como una "preparación" del Capítulo
20 y ello, porque el carácter de preparación no sólo afecta al estado del artículo o
producto, sino también a su presentación, tal y como sucede con los productos hortícolas
(pepinillos, champiñones, etc..), presentados o preparados bien en maceración, en vinagre
o ácido acético con una concentración superior al 0'5% en peso medido en ácido acético
libre o bien cortados y conservados al natural mediante un líquido de gobierno, aunque
éste sea simplemente agua (con o sin conservantes).
SÉPTIMO.- Por otro lado, la partida 0711.40.00.00, declarada por el interesado, que
clasifica "Las hortalizas conservadas temporalmente, pero todavía impropias para el
consumo inmediato, pepinos y pepinillos", no puede resultar aplicable respecto de las
mercancías litigiosas, porque la clasificación en este Capítulo de los productos
conservados en salmuera acidulada se hará siempre que se presenten en una
concentración inferior al 0'5% en peso medida en ácido acético volátil (lo que no ocurre
en el presente caso), pues en concentraciones superiores hay que establecer que se trata
de preparaciones, y no simplemente de productos naturales y, además, no se incluyen en
este capítulo los productos destinados a consumo directo, tales como aceitunas, los
pepinillos, los champiñones y todos aquellos que por su carácter de "preparaciones"
deban clasificarse en el Capítulo 20.
OCTAVO.- Como consecuencia considera este Tribunal en unificación de criterio que el
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producto denominado por el importador como "pepinillos envasados" y consistente según
el dictamen del Laboratorio Central de Aduanas, de fecha 11 de febrero de 2.004 en,
pepinillos inmersos en un líquido de conservación. El análisis efectuado revela que el
líquido de conservación es una salmuera acidulada con ácido acético. Las
concentraciones de sal y ácido en la salmuera son las siguientes: Cloruro de sodio,
5,45%; Acidez total con 3,8 % expresada como ácido acético; y acidez volátil 3,7%
expresada como ácido acético", a los efectos de su clasificación arancelaria, es una
"preparación" que debe ser clasificada en el Capítulo 20 de la N.C. en atención a las
Reglas Generales de Interpretación 1 y 6 del Reglamento número 2658/87, mencionado
anteriormente.
NOVENO.- Por último, no puede dejarse de hacer mención a la resolución del recurso
de alzada para unificación de criterio del Tribunal Económico Administrativo Central, de
5 de noviembre de 2.003 (R.G. 2529/03), que resuelve sobre la clasificación arancelaria
que corresponde a un producto de similares características al controvertido, acordándose
en ésta que dicho producto se debía clasificar en la partida 20.01; y cuyo criterio
clasificatorio, indica el Tribunal de primera instancia en la resolución impugnada, no
puede ser aplicado al presente caso por declararse incompetente el Laboratorio Central de
Aduanas para dictaminar si el producto controvertido es o no apto para el consumo
humano. Pues bien, dado que en aquella resolución el Laboratorio de Aduanas de ... no
dictaminó si los productos analizados eran o no aptos para el consumo humano, el
elemento básico que determinó la clasificación arancelaria del producto correspondiente
fue la concentración de ácido acético, superior al 0'5%, en el que encontraban sumergidos
los pepinillos; siendo éste el mismo criterio utilizado en la presente resolución y que
viene a confirmar la clasificación del producto en la partida 20.01.
En virtud de todo ello,
EL TRIBUNAL ECONÓMICO -ADMINISTRATIVO CENTRAL, en SALA, en el
recurso de extraordinario de alzada para unificación de criterio promovido por el
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS
ESPECIALES de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, contra la resolución
del Tribunal Económico Administrativo Regional de ..., de fecha 27 de octubre de 2.004,
número de reclamación ..., ACUERDA: 1.- Estimar el recurso y unificar el criterio en los
términos establecidos en los Fundamentos de Derecho de la presente resolución; 2. Respetar la situación jurídica particular derivada del fallo recurrido.
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