Abril 2013 Consejos de tu Asesor FISCAL MERCANTIL »¿Tengo que informar a Hacienda de los inmuebles que tengo en el extranjero? »Anuncio de convocatoria de la junta general en la página WEB de la sociedad »El IVA de la gasolina me lo puedo deducir »Registre su marca o nombre comercial LABORAL »Extinción del contrato por impago y retrasos del salario (art. 50.1.b) del E.T.) »Privación de libertad y despido del trabajador FISCAL ¿Tengo que informar a Hacienda de los inmuebles que tengo en el extranjero? Si tiene algún inmueble en el extranjero, verifique si debe incluirlo en la nueva declaración anual de bienes y derechos situados en el extranjero, que debe presentarse antes del 30 abril de 2013. Nueva obligación de declarar los bienes y derechos situados en el extranjero Obligación de declarar y valoración de los bienes inmuebles La nueva Ley 7/2012 antifraude establece una nueva obligación de declarar todo tipo de bienes y derechos situados en el extranjero. Entre otros datos, deberá informar de los inmuebles que fuesen de su propiedad a 31 de diciembre de 2012, siempre que el valor conjunto de éstos supere los 50.000 euros. El valor a tener en cuenta es el valor de adquisición de los inmuebles. Por ejemplo, si es titular de un apartamento en Niza que su precio de adquisición fue de 30.000 euros, no deberá declararlo aunque ahora su valor de mercado sea de 100.000 euros. ¡Atención! Le recordamos que la presentación debe hacerse por medio del Modelo 720 de «Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero» — y que para el ejercicio 2012 debe realizarse entre el 1 de febrero y el 30 de abril de 2013. Para la declaración de ejercicios futuros (2013 y siguientes) el plazo de presentación será desde el 1 de enero al 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se refiera la información a suministrar. ¡Atención! Tanto en el caso de que el inmueble se hubiera adquirido por donación o herencia se hará constar el valor de adquisición, entendiendo por este el valor real del bien en el momento de su adquisición. Tipo de cambio. En el caso de los inmuebles, el valor de adquisición, al igual que en el resto de bienes y derechos objeto de declaración, debe ajustarse al tipo de cambio vigente en la fecha 31 de diciembre del ejercicio al que corresponde la información declarada. CONSEJOS DE TU ASESOR Abril 2013 ¡Atención! No hay obligación de informar sobre las cantidades entregadas a cuenta para la adquisición de un inmueble situado en el extranjero con anterioridad a la firma de la escritura pública. Solamente se debe declarar cuando se ostente la titularidad o titularidad real sobre el inmueble o derecho real sobre el mismo. Varios titulares o propietarios En caso de que sea propietario de un inmueble junto con otras personas, no prorratee su valor. Así, por ejemplo, si es propietario de una vivienda de 60.000 euros junto con otras dos personas, los tres estarán obligados a declararla, ya que la vivienda, por sí sola, ya supera los 50.000 euros. ¡Atención! En los supuestos en los que el bien ha sido adquirido por varias personas en distintos momentos y por distintos importes es el correspondiente a su porcentaje de participación calculado elevando al íntegro el importe por el cual adquirió la parte correspondiente del bien. Ejemplo: Si una persona residente “A” adquirió el 50% de un inmueble situado en el extranjero en el año “n” por un importe de 20.000 euros y en el año “n+3” otra persona residente “B” adquiere el otro 50% del mismo inmueble situado en el extranjero por un importe de 40.000 euros. La persona residente “A” no tiene obligación de informar sobre el citado inmueble. El valor que habrá tomado en consideración para determinar la existencia de la obligación de informar, es para este inmueble, el valor de adquisición de su participación elevada al integro, es decir, como ostenta el 50% y su parte le costó 20.000 euros, el importe que debe considerar como limite determinante de la obligación es 40.000 euros. La persona residente “B” tiene obligación de informar sobre el citado inmueble. El valor que determina la existencia de su obligación es el valor de adquisición de su participación elevada al integro, es decir, 80.000 euros. Normativa aplicada: - Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude. - Orden HAP/72/2013, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo 720, declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento para su presentación. - Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se adaptan las normas de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la normativa comunitaria e internacional en materia de asistencia mutua, se establecen obligaciones de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se modifica el reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa, aprobado por Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre. La nueva Ley 7/2012 antifraude establece una nueva obligación de declarar todo tipo de bienes y derechos situados en el extranjero. Entre otros datos, deberá informar de los inmuebles que fuesen de su propiedad a 31 de diciembre de 2012, siempre que el valor conjunto de éstos supere los 50.000 euros. 2 CONSEJOS DE TU ASESOR Abril 2013 El IVA de la gasolina me lo puedo deducir Con el nuevo criterio de Hacienda, la deducción del IVA soportado en los gastos derivados de la utilización del vehículo (combustible, peajes, reparaciones…) debe desvincularse del porcentaje de deducción del mismo. Ahora el IVA de los gastos será totalmente deducible si éstos están afectos al 100% a la actividad. Deducción del IVA de los vehículos • Reparación de los mismos Cuando un empresario individual o un profesional adquieren un vehículo para utilizarlo tanto a nivel personal como en su actividad, en la mayoría de loa casos la Administración Tributaria presume que la utilización empresarial es de sólo del 50%, permitiendo deducir el IVA soportado en ese mismo porcentaje. Lo que dice ahora la Dirección General de Tributos (DGT) Para poder aplicar una deducción superior, es preciso demostrar a la Administración Tributaria que el porcentaje de utilización empresarial es superior, circunstancia muy difícil de probar. ¡Atención! No obstante lo anterior, los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100%: a)Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías. b)Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación. c) Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación. d)Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas. e)Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. f) Los utilizados en servicios de vigilancia. Gastos accesorios Hasta ahora, la Administración Tributaria estaba aplicando este mismo criterio con relación a los gastos derivados de la utilización del vehículo: • Accesorios y piezas de recambio • Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energéticos necesarios para su funcionamiento. • Servicios de aparcamiento y utilización de vías de peaje. La DGT en su consulta de 18 de diciembre de 2012, cambia el criterio que había mantenido hasta ahora respecto a la deducibilidad del IVA soportado por todos estos gastos accesorios. Según la DGT, el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportadas por la adquisición de estos gastos debe desvincularse totalmente del aplicable a la propia adquisición del vehículo. Ya en sentencia de 8 de marzo de 2001, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea declaró que la afectación de un bien de inversión determina la aplicación del sistema del IVA al propio bien y no a los bienes y servicios utilizados para su explotación y su mantenimiento. El citado derecho depende, en particular, de la relación entre dichos bienes y servicios y las operaciones gravadas del sujeto pasivo. Los requisitos exigidos legalmente para la deducibilidad de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes o servicios directamente relacionados con bienes de inversión deben concurrir respecto de dicha adquisición en particular y su relación con la actividad desarrollada por el sujeto pasivo, con independencia de que esté relacionada directamente con un bien afecto exclusiva y directamente a la citada actividad. Por tanto, el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición de combustible debe desvincularse del aplicable a la propia adquisición del vehículo. ¡Atención! En caso de que se haya estado aplicando el antiguo criterio en las declaraciones de los últimos años, en base a esta sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, puede plantear un escrito rectificando las cuotas deducidas de las declaraciones que todavía no hayan prescrito (las de los últimos cuatro años) y solicitar la devolución de las cantidades que se hayan ingresado indebidamente. 3 CONSEJOS DE TU ASESOR Abril 2013 Conclusión La DGT concluye señalando que las cuotas soportadas por la adquisición de combustible serán deducibles siempre que su consumo se afecte al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo y en la medida en que vaya a utilizarse previsiblemente en el desarrollo de dicha actividad económica. Por último, la cuota deducida por la adquisición de combustible deberá ser regularizada cuando varíe el grado de utilización aplicado inicialmente y, en cualquier caso, el grado de utilización deberá ser probado por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. Normativa aplicada: - Artículos 95 y 164, apartado uno, número 3º, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. - Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en la sentencia de fecha 8 de marzo de 2001, Laszlo Bakcsi, recaída en el Asunto C-415/98. - DGT. Consulta vinculante V2475-12, de 18 de diciembre de 2012. El ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición de combustible debe desvincularse del aplicable a la propia adquisición del vehículo LABORAL Extinción del contrato por impago y retrasos del salario (art. 50.1.b) del E.T.) Una trabajadora con más de 20 años de antigüedad, en una empresa que el último año tuvo grandes pérdidas, se le adeudaba a la presentación de la demanda judicial que interpuso por extinción de su contrato de trabajo, dos mensualidades y diferencias económicas de la paga de verano y Navidad. La empresa abonó a la actora las cantidades adeudadas pocos días después de interpuesta la demanda, si bien a la fecha del Juicio se le seguían adeudando otras dos mensualidades Interposición de la demanda por la trabajadora y abono por el empresario de los salarios pendientes antes del Juicio Las actuaciones posteriores a la demanda realizadas por el empresario, no impedirán la continuidad del procedimiento judicial en los términos de la extinción solicitada inicialmente, con derecho a percibir indemnización, debiendo el Juez de lo Social valorar en la Sentencia la trascendencia del incumplimiento contractual en que hubiere incurrido la empresa antes de la interposición de la demanda, debiéndose tener en cuenta, que el retraso en el pago del salario permite igualmente solicitar la extinción. ¿La situación de crisis de la empresa evita el incumplimiento contractual del art. 50.1.b) del E.T.? Sólo en el caso que el empresario hubiera iniciado un Expediente de Regulación de Empleo o Concurso de acreedores antes de la interposición de la demanda, podrá exonerarle del requisito de culpabilidad que exige la ley y que es de carácter objetivo, siendo irrelevante que la empresa acredite en el acto del Juicio que se encontraba en una grave situación económica. ¿Cuáles son criterios para determinar la gravedad en la falta de pago o retraso en el abono de salarios? Nuestros Tribunales han puesto de manifiesto: a) Que no es exigible para que se dé la causa de extinción del contrato del art. 50.1.b) del E.T., que el incumplimiento del empresario sea culpable, bastando que la falta de pago o retraso sea continuado. b) La falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario, debe ser de gravedad. c) El criterio objetivo de gravedad en el retraso continuado, reiterado o persistente en el pago de la retribución no se aprecia cuando el retraso no supera los tres meses. 4 CONSEJOS DE TU ASESOR Abril 2013 Apunte. Nuestros Tribunales consideran la falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario que supera los tres meses, como causa suficiente para proceder a la extinción del contrato con derecho del trabajador a percibir la máxima indemnización establecida. Normativa aplicada: - Art. 50.1.b) del Estatuto de los Trabajadores. -Sentencias del Tribunal Supremo de 26-72012, Recurso 4115/2011; 9-12-2010, Recurso 3762/2009; 25-9-1995, Recurso 756/1995. En la extinción del contrato de trabajo por falta de abono de salarios, nuestros Tribunales no valoran la circunstancia que la empresa se encuentre en una grave situación económica o el mayor o menor número de trabajadores afectados, por lo que, deben de tomarse medidas legales como la modificación sustancial de las condiciones de trabajo, EREs de suspensión o extinción del contrato, concurso de acreedores, etc., antes de dejar de abonar reiteradamente los salarios durante más de tres meses Privación de libertad y despido del trabajador Un trabajador es detenido por violencia de género, pasando a la situación de prisión provisional, donde permanece durante siete días. Comunica dicha situación a la empresa. Cuando queda en libertad provisional, se reintegra a su trabajo, celebrándose el juicio seis meses después, en el que es condenado a ocho meses de cárcel, no entrando en prisión al ser condenado a menos de dos años. La empresa al ser firme dicha sentencia, procede a despedir disciplinariamente al trabajador, al amparo del art. 54.2.a) del E.T., por haber faltado injustificadamente al trabajo los siete días que estuvo en prisión provisional. Suspensión inicial del contrato del trabajador que es detenido e ingresa en prisión El art. 45.1.g) del E.T., constituye como causa de suspensión de la relación laboral, la privación de libertad del trabajador, motivada por la imposibilidad justificada de asistencia al trabajo y como garantía del derecho a la presunción de inocencia. En tal supuesto, se le dará al trabajador de baja en la Seguridad Social sin que tenga que cotizar ni retribuirle. Comunicación del trabajador detenido a la empresa de su situación de prisión provisional Para que la empresa proceda a la suspensión de la relación laboral y no al despido disciplinario por ausencias injustificadas, es obligado que el trabajador comunique al empresario en el plazo más breve posible, su situación de privación de libertad, lo que permite al empresario adoptar las medidas más convenientes para la marcha de la empresa, como la provisión de la plaza temporalmente vacante. Apunte. El trabajador detenido, debe comunicar al empresario su situación, sin que nuestra legislación exija un medio específico, bastando la realidad de la empresa de la puesta en conocimiento fehaciente por cualquier medio normal y razonable que se encuentre al alcance de las posibilidades del trabajador. Ejem: llamada telefónica, comunicación del abogado, etc. ¡Atención! El periodo de suspensión de la relación laboral del trabajador privado de libertad, implica la no cotización ni su retribución. Tampoco dicho periodo computa a efectos de antigüedad, ni para el cálculo para la indemnización por despido. Libertad provisional del trabajador Lo que determina la suspensión del contrato, no es la pendencia de la causa penal que esté en marcha, sino la concreta privación de libertad, de manera que cuando esta privación cesa por la concesión de la libertad definitiva o provisional, cesa la suspensión del 5 CONSEJOS DE TU ASESOR Abril 2013 contrato de trabajo, teniendo derecho a ser reincorporado a su puesto. De no ser reincorporado, podrá reclamar por despido. Efectos de sentencia condenatoria firme del trabajador que se ausentó del trabajo a causa de su detención Como consecuencia de condena firme, la falta de asistencia al trabajo durante el periodo en que el trabajador permaneció en prisión, pierde su justificación, y deja de tener la cobertura de la situación suspensiva, configurándose como una falta muy grave de ausencias injustificadas al puesto de trabajo. Normativa aplicada: - Art. 45.1.g), 54.2.a) del Estatuto de los Trabajadores. - Sentencia del Tribunal Supremo de 28-2-1990; 9-3-1994; Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de 1-3-2000. La detención o privación de libertad del trabajador es causa de suspensión de la relación laboral, al amparo del art. 45.1.g) del E.T., que podrá ser causa de despido disciplinario por ausencias al trabajo, si fuera condenado por sentencia firme MERCANTIL Anuncio de convocatoria de la junta general en la página WEB de la sociedad Es posible convocar junta general de una sociedad por la web corporativa, si la misma consta inscrita en el Registro Mercantil y ha sido publicada en el BORME. A juicio de la DGRN, si la web no consta publicada en la hoja de la sociedad, queda menoscabado el derecho del socio a saber cómo va a ser convocado y ello no puede ser suplido por la certificación de una empresa de certificación, ni tampoco por el hecho de que el notario testimoniara el contenido que la página web tenía el mismo día de la celebración de la reunión. No toda página WEB es una WEB corporativa, sino que sólo lo será la que aparezca inscrita en el Registro Mercantil con objetivos societarios, es decir, para servir de medio de comunicación de aquellos actos de la sociedad que precisen de publicidad (convocatoria de la junta general, acuerdos sociales, etc.) ¿Cómo se crea la WEB corporativa? La creación de la web corporativa es competencia de la junta general. El acuerdo de creación de la web debe constar de forma expresa en el orden del día. En un orden del día que sólo expresa adaptación y modificación de estatutos es obvio que no pueden entenderse comprendido la creación de una web corporativa. ¡Atención! Pese a que la creación de la página web incumbe a la junta general de la Sociedad, la designación de la concreta dirección URL de la misma, puede ser realizada por el órgano de administración ¿Cómo se inscribe la Web corporativa en el Registro Mercantil? Caben dos posibilidades: constancia de la WEB en los estatutos sociales o certificación del acuerdo de la junta general con firmas legitimadas notarialmente Respecto al modo de llevar a cabo la constancia registral de la página web de la Sociedad en el Registro Mercantil, la DGRN confirma dos sistemas: 1)Constancia de la WEB en los estatutos de la Sociedad, en cuyo caso el documento a presentar será la escritura de modificación de los estatutos sociales. 6 CONSEJOS DE TU ASESOR Abril 2013 2)Acuerdo de la Junta General, en cuyo caso el documento a presentar será la certificación del acuerdo con las firmas legitimadas. ¡Atención! El hecho de que los estatutos se remitan simplemente a la ley en materia de convocatoria, no evita el acuerdo previo de la junta general sobre la creación de la web corporativa. Normativa Aplicada: - Artículo 11 bis Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. - Resolución de la Dirección General de Registros y del Notariado, de 10 de octubre de 2012. Las sociedades son libres para tener web o no tenerla, salvo para las sociedades cotizadas, en que es obligatoria. En este punto, la cuestión que debe plantearse cada sociedad es si, teniendo en cuenta su tamaño, estructura accionarial, etc., le conviene crear una web corporativa sopesando los beneficios y los deberes legales que ello supone. Y es que la creación de una web corporativa comporta ciertos deberes para la sociedad: la sociedad debe "garantizar" la seguridad de la página web, la autenticidad de los documentos colgados, así como su acceso gratuito y la posibilidad de descarga e impresión Registre su marca o nombre comercial Registre su marca en la Oficina Española de Patentes y Marcas (OEPM). Aunque pueda demostrar que ya la utiliza en el mercado y que tiene registrados el nombre de dominio y la denominación de su empresa, sigue estando expuesto a que un tercero se le avance y registre una marca igual. ¿Qué es una Marca? ¿Qué es un Nombre Comercial? ¿Qué es una Denominación Social? La marca y el nombre comercial son signos distintivos que se protegen mediante títulos otorgados por el Estado y que confieren a su titular el derecho exclusivo de utilizarlos en el tráfico económico, e impedir a otros la utilización en España de los signos distintivos protegidos u otros idénticos o similares aplicados a productos o servicios idénticos o semejantes. La marca. Es un signo que permite a los empresarios distinguir sus productos o servicios frente a los productos o servicios de los competidores. El nombre comercial. Es el signo o denominación que identifica a una empresa en el tráfico mercantil y que sirve para identificarla, individualizarla y distinguirla de las demás empresas que desarrollan actividades idénticas o similares. La denominación social es el nombre que identifica a una persona jurídica en el tráfico mercantil como sujeto de relaciones jurídicas y, por tanto, susceptible de derechos y obligaciones. ¡Atención! Las marcas y nombres comerciales se inscriben en la Oficina Española de Patentes y Marcas (OEPM), las denominaciones sociales en el Registro Mercantil Central. ¿Tiene que coincidir la denominación social y el nombre comercial? El nombre comercial no es preciso que coincida con la denominación social y puede elegirse, por tanto, un nombre comercial diferente de la denominación social. Una misma persona natural o jurídica puede tener, si lo desea, varios nombres comerciales para identificar actividades empresariales pertenecientes a diferentes sectores del tráfico económico. Ejemplo: Así, un fabricante de pantalones registraría como nombre comercial el que utilice en sus actividades empresariales de fabricante y que sirva para diferenciarlo de otros empresarios. Su denominación social es la que debe emplear, por ejemplo, para firmar contratos o dar de alta a trabajadores en la seguridad social. El signo o nombre con que comercialice esos pantalones será la marca del producto. Todos estos signos pueden ser, a elección del empresario, iguales o diferentes, según su conveniencia. 7 CONSEJOS DE TU ASESOR Abril 2013 En un símil con la persona física la denominación social sería el “nombre civil” de la persona física y el nombre comercial sería el “nombre artístico” con que dicha persona se presenta a sus clientes en el mercado. ¿Qué es un nombre de dominio? Es la dirección de una empresa, organización, asociación o persona en Internet, y permite que su información, sus productos y/o servicios sean accesibles en todo el mundo a través de la red. Tiene una doble utilidad: - Es su identificador en Internet, que sirve para identificar a su empresa o a las marcas de sus productos y servicios en la red. - Es su dirección en la red, siendo la forma más fácil, rápida e intuitiva para localizar un sitio en Internet. ¿Puede un mismo distintivo registrarse en todos estos conceptos: marca, denominación social y nombre de dominio? Es frecuente que las empresas elijan una denominación y la protejan como marca, nombre comercial, denominación social y nombre de dominio para concentrar sus esfuerzos y sus inversiones publicitarias. Pueden coexistir registralmente marcas y nombres comerciales idénticos o similares, pertenecientes a titulares diferentes, pero destinados a ámbitos mercantiles distintos, que excluyan el riesgo de error o confusión. ¡Atención! No es posible la inscripción de una denominación social idéntica a otra anteriormente inscrita, aunque sus actividades mercantiles sean distintas. No es posible tampoco la inscripción de un nombre de dominio coincidente con otro anteriormente inscrito, sea cual sea la actividad que vaya a desarrollarse con uno y otro. Las marcas y nombres comerciales se inscriben en la Oficina Española de Patentes y Marcas (OEPM), las denominaciones sociales en el Registro Mercantil Central (RMC) y los nombres de dominio bajo el ".es" en la Entidad Pública Empresarial Red.es, donde existe la Dirección de Dominios de Internet, conocida como ESNIC. Existen, por tanto, TRES REGISTROS DIFERENTES para la inscripción de estos signos identificativos con relevancia para la empresa. ¿Cuánto cuesta obtener una marca o nombre comercial en España? El coste, por la inscripción de una marca o nombre comercial es de alrededor de 150€ por clase solicitada. El importe de estas tasas se actualiza anualmente a través de la Ley de Presupuestos Generales del Estado y su montante figura en la página Web de la OEPM (www.oepm.es). ¡Atención! Para mantener estos derechos hay que hacer frente a las renovaciones cada diez años. Normativa Aplicada: - Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas. - Real Decreto 687/2002, de 12 de julio, por el que se aprueba el Reglamento para la ejecución de la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas. Aunque tenga registrado su nombre de dominio en Internet, no podrá impedir que un tercero lo utilice o lo registre como marca. Recuerde que sólo ese registro concede el derecho en exclusiva a utilizar la marca en el mercado ES UNA GENTILEZA DE: 8