1 INFORME LEY Nº 20.469, QUE INTRODUCE

INFORME LEY Nº 20.469, QUE INTRODUCE MODIFICACIONES AL
IMPUESTO ESPECÍFICO A LA MINERIA Y AL DL 600
Con fecha 21 de Octubre de 2010 se publicó en el Diario Oficial la Ley Nº
20.469 (la “Ley”) que introduce modificaciones al Impuesto Específico a la
Actividad Minera (el “Impuesto”), conocido como el “Royalty Minero” o
“Royalty”, que fuera establecido por la Ley Nº 20.026 de 2005, en vigencia a
partir del 1º de enero de 2006. Asimismo, la Ley modifica el DL 600, Estatuto
de la Inversión Extranjera, con el sólo propósito de adecuar el actual artículo 11
ter de este último cuerpo normativo a las modificaciones que en virtud de la Ley
se efectúan al Impuesto.
A. MODIFICACIÓN DE LA LEY DE RENTA.
Las modificaciones que se introducen al Impuesto, contenido hasta hoy en el
artículo 64 bis de la Ley de Impuesto a la Renta, consisten en el reemplazo del
referido artículo 64 bis de la Ley de Impuesto a la Renta por uno nuevo y la
inclusión en ella de un nuevo artículo 64 ter.
1. En el artículo 64 bis se incorporan los siguientes nuevos conceptos:
(a) Ingresos Operacionales Mineros: que son todos los ingresos
determinados de conformidad a lo establecido por el artículo 29 de la Ley de la
Renta, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la
venta de productos mineros, con excepción de los conceptos señalados en la
letra e) del número 3) del nuevo artículo 64 ter (que se refiere al pago de la
contraprestación por un contrato de avío, de compraventa de minerales,
arrendamiento o usufructo de pertenencia minera y, en general, derivada de
cualquier contrato que diga relación con la entrega en explotación de un
yacimiento minero a un tercero; más aquella parte del precio de compraventa
de pertenencia minera que consista en una regalía NSR o NPV) ;
(b) Renta Imponible Operacional Minera: que corresponde a la renta líquida
imponible del contribuyente con los ajustes contemplados en el nuevo artículo
64 ter; y
(c) Margen Operacional Minero: que es el cociente, multiplicado por cien, que
resulte de dividir la Renta Imponible Operacional Minera por los Ingresos
Operacionales Mineros del contribuyente.
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2. En el mismo artículo 64 bis se modifica sustancialmente la tributación a que
estarán afectos aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan
al valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre fino, toda vez que ya
no se aplicará una tasa única de impuesto equivalente al 5% respecto de la
renta imponible operacional - según lo contemplado por el antiguo artículo 64
bis-, sino que se aplicará una tasa que va desde el 5% al 34,5% respecto del
margen operacional minero, de la forma que se expone a continuación:
MARGEN OPERACIONAL MINERO
Igual o inferior a 35
Exceda de 35 y no sobrepase de 40
Exceda de 40 y no sobrepase de 45
Exceda de 45 y no sobrepase de 50
Exceda de 50 y no sobrepase de 55
Exceda de 55 y no sobrepase de 60
Exceda de 60 y no sobrepase de 65
Exceda de 65 y no sobrepase de 70
Exceda de 70 y no sobrepase de 75
Exceda de 75 y no sobrepase de 80
Exceda de 80 y no sobrepase de 85
Exceda de 85
TASA APLICABLE
5%
8%
10,5%
13%
15,5%
18%
21%
24%
27,5%
31%
34,5%
14%
En lo referente al resto de los explotadores mineros, es decir, aquellos afectos
a este Impuesto cuyas ventas anuales sean iguales o superiores a 12.000
toneladas métricas de cobre fino, se les continuará aplicando la misma escala
hasta hoy en vigencia y el Impuesto se les continúa determinando sobre lo que
se denomina renta imponible operacional minera, según lo indicado por la tabla
siguiente:
TONELADAS MÉTRICAS DE
COBRE FINO
Exceda de 12.000 y no sobrepase
15.000
Exceda de 15.000 y no sobrepase
20.000
Exceda de 20.000 y no sobrepase
25.000
Exceda de 25.000 y no sobrepase
30.000
Exceda de 30.000 y no sobrepase
35.000
Exceda de 35.000 y no sobrepase
40.000
Exceda de 40.000
TASA APLICABLE
de 0,5%
de 1%
de 1,5%
de 2%
de 2,5%
de 3%
4,5%
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3. Se incorpora el nuevo artículo 64 ter, en el que se consolida el método
contemplado en el anterior artículo 64 bis para calcular la denominada renta
imponible operacional minera para efectos de determinar la base imponible del
Impuesto. Lo que hace este nuevo artículo es, al igual que lo hacía el inciso
séptimo del antiguo artículo 64 bis, señalar cómo debe ajustarse la renta
imponible calculada conforme los artículos 29 a 33 de la Ley de Impuesto a la
Renta. Se señala a través de esta nueva norma que a dicha renta imponible el
explotador minero debe:
(a) Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta
de productos mineros.
(b) Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se
refiere la letra anterior. Deberán, asimismo, agregarse los gastos de imputación
común del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un
determinado tipo de ingresos, en la misma proporción que representen los
ingresos a que se refiere la letra (a) precedente respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.
(c) Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas
en el artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta:
- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro
del año a que se refiere el impuesto;
- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a
que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra
la propiedad, así como las de ejercicios posteriores en la forma señalada en el
inciso segundo del Nº 3 del artículo 31;
- El cargo por depreciación acelerada;
- La diferencia, de existir, que se produzca entre la deducción de gastos de
organización y puesta en marcha, a que se refiere el número 9 del artículo en
comento, amortizados en un plazo inferior a 6 años y la proporción que hubiese
correspondido deducir por la amortización de dichos gastos en partes iguales,
en el plazo de 6 años. Esta diferencia, se amortizará en el tiempo que reste
para completar, en cada caso, los 6 ejercicios; y
- La contraprestación que se pague en virtud de un contrato de avío,
compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo que tenga su origen en
la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero. También
deberá agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una
pertenencia minera que haya sido pactado como porcentaje de las ventas de
productos mineros o de las utilidades del comprador.
(d) Deducir la cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo
inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de
depreciación acelerada.
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En caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a
personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, y para los efectos de
determinar el impuesto aplicable a las mismas, el Servicio de Impuestos
Internos podrá impugnar los precios utilizados en dichas ventas,
fundamentando su decisión a través de la consideración de los precios de
referencia de productos mineros que determine la Comisión Chilena del Cobre.
4. Para los efectos de determinar la tasa de impuesto a aplicar, se deberá
considerar el valor total de venta de productos mineros del conjunto de
personas relacionadas con el explotador minero, entendiéndose como
“personas relacionadas” a aquellas referidas en el numeral 2) del artículo 34 de
la Ley de Impuesto a la Renta1. Sin embargo, el nuevo artículo 64 bis, contiene
una referencia adicional, señalando que “para estos efectos, lo dispuesto en el
inciso cuarto de dicha norma se aplicará incluso en el caso que la persona
relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general,
cualquier contribuyente” (Artículo 64 bis, letra d), inciso 2º).
B.- MODIFICACIÓN
EXTRANJERA.
AL
DL
600,
ESTATUTO
DE
LA
INVERSIÓN
La única modificación que se introduce es al texto del artículo 11 ter del DL
600, numeral 1º. En ambos párrafos de la señalada disposición se incluye la
referencia al nuevo artículo 64 ter de la Ley sobre el Impuesto a la Renta
remitiéndose tales párrafos, en adelante, a los artículos 64 bis y 64 ter.
C.- CREACIÓN DE FONDO DE INVERSIÓN Y RECONVERSIÓN REGIONAL.
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El Artículo 34 número 2 Ley de la Renta, incisos tercero a séptimo, dispone: “Las rentas derivadas de la actividad
minera tributarán de acuerdo con las siguientes normas: 2) Para establecer si el contribuyente cumple cualquiera de los
límites contenidos en el inciso primero de este número, se deberá sumar al total de las ventas del contribuyente el total
de ventas de las sociedades con las que el contribuyente esté relacionado y que realicen actividades mineras. Del
mismo modo, el contribuyente deberá considerar las ventas de las comunidades de las que sea comunero. Si al
efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede cualesquiera de los límites referidos, tanto el
contribuyente como las sociedades o comunidades con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de
esta categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades que desarrollen actividades
mineras, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden los límites mencionados en el inciso primero de
este número, deberá sumarse el total de las ventas de las comunidades y sociedades con las que la persona esté
relacionada. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede los límites citados, todas
las sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada deberán determinar el impuesto de esta
categoría sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro título de mera tenencia exploten, el todo o parte de
pertenencias de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en este número, quedarán sujetas
a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 500
unidades tributarias anuales, cualquiera sea el mineral, podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta. Para
determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se aplicarán las normas de los incisos tercero y cuarto de
este número.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con una sociedad se entenderá en los términos
señalados en el artículo 20, número 1°, letra b).”
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En el artículo 3º de esta Ley se crea un Fondo de Inversión y Reconversión
Regional (el “Fondo”), que tiene por objetivo el financiamiento de obras de
desarrollo de los gobiernos regionales y municipalidades del país, mediante la
asignación de recursos contemplados anualmente en la Ley de Presupuestos.
Se dispone que esta entidad quedará regulada mediante uno o más decretos
supremos, suscritos por el Ministerio de Hacienda y el Ministerio del Interior.
Se destina al Fondo la suma de US$100.000.000, que deben enterarse durante
el año 2011, con cargo al presupuesto del Tesoro Público. Luego, durante los
años 2012, 2013 y 2014 se destinarán a este Fondo la suma de US$
100.000.000.-, para cada período anual, debiendo destacarse que sólo se
enterarán las sumas anuales señaladas una vez que se hayan gastado los
fondos iniciales para el año 2011 antes indicados. Desde el año 2015, se
estará a lo que determine la Ley de Presupuesto de cada año.
D. OBLIGACIÓN DEL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS.
El artículo 5º de la Ley en comento, establece la obligación del Servicio
Nacional de Aduanas de analizar las exportaciones de concentrados de cobre y
sus subproductos, análisis que deberá cubrir entre un 3% y un 10% del total de
las exportaciones.
E. DISPOSICIONES TRANSITORIAS.
1.- Opción a Explotadores Mineros a quienes hoy se les aplica el Impuesto
Específico a la Actividad Minera y Mantengan Contratos de Invariabilidad
Suscritos con el Estado de Chile
El artículo primero transitorio dispone que los inversionistas extranjeros, las
empresas receptoras de aportes de inversionistas extranjeros y aquellas que,
no siendo receptoras del aporte de inversionistas extranjeros, hayan suscrito y
mantengan vigente un contrato de inversión extranjera con el Estado de Chile
conviniendo la invariabilidad transitoria del artículo 5º transitorio de la Ley Nº
20.026, podrán optar por:
- Regirse por las normas contenidas en los nuevos artículos 64 bis y 64 ter de
la Ley de Impuesto a la Renta, bajo la modalidad indicada en el artículo 2º
transitorio que más adelante se expresa.
- No modificar el régimen de invariabilidad contenido en el artículo 5º transitorio
de la Ley Nº 20.026, en actual vigencia, caso en el cual se les aplicarán las
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tasas que les correspondieren, según lo señalado por el antiguo artículo 64 bis
de la Ley de Impuesto a la Renta.
2. Tasas aplicables a quienes opten por el nuevo sistema y acuerdan
modificar sus contratos en los que se les otorga invariabilidad del
Impuesto.
A aquellos Explotadores Mineros referidos en el numeral 1 anterior de esta
sección, que opten por regirse bajo la nueva normativa de los nuevos artículos
64 bis y 64 ter, durante los ejercicios correspondientes a los años calendarios
2010, 2011 y 2012 se les determinará el Impuesto Específico a la Minería en
base al margen operacional minero, determinándose el tributo de acuerdo a
la tabla siguiente:
MARGEN OPERACIONAL MINERO
Igual o inferior a 40
Mayor a 40 y hasta 45
Mayor a 45 y hasta 50
Mayor a 50 y hasta 55
Mayor a 55 y hasta 60
Mayor a 60 y hasta 65
Mayor a 65 y hasta 70
Mayor a 70 y hasta 75
Mayor a 75
TASA APLICABLE
4%
8,5%
12%
13,5%
15%
16,5%
18%
19,5%
9%
Desde el año calendario 2013, inclusive, y hasta el término del régimen de
invariabilidad pactado en los contratos vigentes del explotador minero que
corresponda, descontando los años 2010, 2011 y 2012, se les aplicarán las
tasas contenidas en el antiguo artículo 64 bis de la Ley de Impuesto a la Renta,
tasas que se determinan conforme a la renta imponible operacional minera.
Adicionalmente, el plazo de invariabilidad pactado en los contratos vigentes,
imputado el plazo de 3 años, se ampliará por 6 años calendarios, contados a
continuación de aquél en que venza el actualmente en curso, plazo durante el
cual se les aplicará el régimen tributario contenido en los nuevos artículos 64
bis y 64 ter de la Ley de Impuesto a la Renta. Vencida la prórroga, se les
aplicará el régimen general de tributación vigente a dicha fecha.
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3. Solicitudes de Inversión Extranjera en Trámite
El artículo 3º transitorio otorga a las solicitudes de inversión extranjera
presentadas ante el Comité de Inversiones Extranjeras con anterioridad al 31
de agosto de 2010, el beneficio de hacerles aplicables las tasas contenidas en
el Nº 1 del artículo 1º de la Ley Nº 20.026 (antiguo artículo 64 bis que grava la
renta operacional minera con tasas que van desde el 0,5% -para
explotaciones que superen el valor equivalente de 12.000 toneladas métricashasta el 5% -para aquellas que superen el valor equivalente de 50.000
toneladas métricas de cobre fino- y el régimen de invariabilidad establecido en
el artículo 2º Nº 2 de dicha Ley (contenido en el artículo 11 ter del DL 600).
4. Derechos a empresas No Receptoras de Inversión Extranjera con
Proyectos Mineros en Explotación antes del 21 de Octubre de 2010
Las empresas que no siendo receptoras del aporte de inversionistas
extranjeros hubieren iniciado la explotación de un proyecto minero con
anterioridad al 21 de Octubre de 2010 y se encontraren afectas al impuesto
contemplado en el actual artículo 64 bis de la Ley de Impuesto a la Renta,
podrán solicitar que se les concedan los derechos contenidos en el artículo 11
ter del Decreto Ley Nº 600, siempre que cumplan los requisitos contenidos en
el artículo 4º transitorio de la nueva ley, cuales son los siguientes:
(i) La solicitud respectiva deberá presentarse al Ministerio de Economía dentro
del plazo de 60 días corridos desde la entrada en vigencia de esta Ley y
suscribir posteriormente el respectivo Contrato de Inversión;
(ii) Que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de esta Ley, la
empresa haya iniciado la explotación de un proyecto minero y no haya suscrito
un contrato de inversión con el Estado de Chile que contemple un régimen de
invariabilidad para dicho proyecto;
(iii) Que durante los años calendarios 2010, 2011 y 2012, el Impuesto se
determine conforme a lo establecido en las reglas establecidas en los artículos
64 bis y 64 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, independientemente de la
fecha en que se suscriba el respectivo contrato de invariabilidad;
(iv) Que a partir del año calendario 2013 y hasta el 31 de diciembre de 2017, el
Impuesto se aplicará sobre la renta operacional minera, con tasa del 5%;
(v) Que a partir del año calendario 2018 y hasta el 31 de diciembre de 2025, se
aplique el régimen tributario contemplado en los nuevos artículos 64 bis y 64 ter
de esta Ley; y
(vi) Que a partir del año calendario 2026, se aplique el régimen general de
tributación vigente a esa época.
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5. Beneficio a quienes opten por el nuevo sistema de Impuesto. Proyectos
Mineros Conexos.
Los inversionistas extranjeros que opten por acogerse al nuevo sistema
aplicable al Impuesto Específico a la Minería tendrán derecho a que las
respectivas empresas receptoras de la inversión puedan explotar otros
proyectos mineros conexos, distintos de los actualmente individualizados en los
contratos suscritos, amparándolos en el régimen de invariabilidad pactado.
Igual beneficio se otorga a las empresas con convenios vigentes conforme el
artículo 5º transitorio de la Ley Nº 20.026.
Para ejercer este derecho, se deberá presentar una solicitud al Comité de
Inversiones Extranjeras, en el caso de inversionistas extranjeros con contratos
vigentes, y al Ministerio de Economía, en el caso de los que no hayan tenido
inversión extranjera, identificando los proyectos mineros conexos e informando
las pertenencias mineras que efectivamente hayan adquirido con posterioridad
a la solicitud referida en los artículos 3º a 5º de la Ley Nº 20.026.
La solicitud deberá presentarse dentro de un plazo de 30 días hábiles, contado
desde iniciada la explotación del proyecto minero conexo. El Comité y/o el
Ministerio de Economía, según corresponda, requerirán informes técnicos
sobre las solicitudes al SERNAGEOMÍN o a la Comisión Chilena del Cobre, los
que deberán ser evacuados dentro del plazo de 15 días desde la recepción de
la consulta. Una vez recibido el informe, el Comité y/o el Ministerio de
Economía resolverán la extensión de invariabilidad a los proyectos conexos.
Para estos efectos, la Ley establece que se entiende por proyecto minero
conexo a aquél que sea parte de una misma unidad económica de explotación
minera. Se considerarán como parte del proyecto minero conexo las
pertenencias mineras identificadas en la solicitud respectiva, aun cuando, a la
fecha de la misma, no pertenezcan a la empresa receptora de la inversión,
siempre que a la época de comenzar la explotación del proyecto minero, hayan
sido adquiridas por ésta en su totalidad.
6. Forma de modificar el régimen de invariabilidad tributaria en vigencia
conforme la Ley Nº 20.026
a. Se deberá presentar una solicitud, de forma conjunta por la totalidad de los
inversionistas extranjeros y por la empresa receptora de su aporte, y por el
inversionista acogido a invariabilidad tributaria con contrato suscrito con el
Estado de Chile, ya sea ante el Comité de Inversiones Extranjeras o ante el
Ministerio de Economía, según corresponda, a más tardar dentro del plazo de
60 días hábiles contados desde el 21 de Octubre de 2010, esto es hasta el 31
de Diciembre de 2010.
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La Vicepresidencia Ejecutiva del ya referido Comité o el Ministerio de
Economía, según sea el caso, dictará una resolución que autorice a suscribir la
modificación del contrato de inversión respectivo, modificación que producirá
sus efectos desde la fecha de la solicitud.
b. Respecto de aquellos inversionistas extranjeros y empresas receptoras que
gocen de los derechos de invariabilidad contemplados por los artículos 7º a 11º
bis del Decreto Ley Nº 600, la nueva normativa contiene las siguientes
precisiones:
- La solicitud deberá indicar la voluntad de sustituir el régimen de
invariabilidad del que gozan por el del artículo 11 ter del decreto ya
señalado, sujeta a la condición de celebrarse la modificación del contrato
correspondiente.
- El plazo de los derechos de invariabilidad será el que resulte del
remanente del plazo del contrato que se modifica, sin perjuicio de la
prórroga de invariabilidad de seis años calendarios contados desde
aquel en que venza el plazo de invariabilidad en vigencia.
- Durante los años calendarios 2013 y siguientes y hasta el vencimiento
del plazo original de invariabilidad del contrato que se modifica,
descontado el ejercicio de los años 2010, 2011 y 2012, será aplicable el
régimen que corresponda según el contrato celebrado.
F. VIGENCIA DE LA LEY.
Lo dispuesto por los nuevos artículos 64 bis y por el artículo 64 ter de la Ley de
Impuesto a la Renta, regirá respecto de la renta imponible operacional que se
determine a partir del año 2011.
Sin embargo, los contribuyentes que optaren por modificar su régimen de
invariabilidad tributaria y aquellos que inicien sus actividades desde el 21 de
Octubre de 2010, quedarán sujetos a partir del presente año 2010 al régimen
de tributación general establecido en los nuevos artículos 64 bis y artículo 64
ter de la Ley de la Renta.
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