maria alonso garcia economista-auditora

MARIA ALONSO GARCIA
ECONOMISTA-AUDITORA
EL MARCO CONTABLE: MARCO REGULADOR DE LA
CONTABILIDAD EN ESPAÑA TRAS LA ADOPCIÓN DEL
NUEVO PLAN DE CONTABILIDAD
Los Estados Financieros que componen las cuentas anuales pasan a ser 5:
1.-Balance de situación
2.- Estado de resultados
3.- Estados de Flujos de Tesorería o flujo de efectivos.
4.- Estados de cambios en el patrimonio neto
5.- Memoria
No obstante, no es obligatorio presentar el Estado de Flujos de Efectivos para aquellas
empresas que puedan formular el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, la
memoria y el ECPN, de forma abreviada.
El objetivo es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, así como el resultado de la gestión
por parte de los administradores de los recursos que se les ha confiado.
PRINCIPIOS CONTABLES
Empresa en Funcionamiento--- se considerara que la gestión de la
empresa tiene prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de
los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a
efectos de su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de
liquidación.
Uniformidad--- Adoptando un criterio en la aplicación de los principios
contables dentro de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse
en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas
características en tanto que no se alteren los supuestos q motivaron la elección de dicho
criterio.
Prudencia---Se contabilizará sólo los beneficios obtenidos hasta la fecha
de cierre de ejercicio. No obstante, se deberán tener en cuenta todos los riesgos con
origen en el ejercicio o en otro anterior, incluso si éste se formule, en cuyo caso se dará
cumplida la información en la memoria, sin perjuicio del reflejo que puedan originar en
los otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Si los riesgos se conocieran
entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de
forma muy significativa a la imagen fiel las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y deterioros en el valor de los activos,
tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con perdida. ( Ha perdido valor con
respecto al PGC)
Devengo--- La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en
función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de ellos.
No compensación----Salvo que se disponga de forma expresa lo
contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e
ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Importancia Relativa---Podrá admitirse la no aplicación estricta de
algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en
términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente
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significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión de la
imagen fiel.
Correlación ingresos y gastos--- El resultado del ejercicio estará
constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados
para la obtención de aquellos así como los beneficios y quebrantos no relacionados
claramente con la actividad de la empresa.
Desaparecen los principios:
- Principio de registro, se funde con el de ingresos y gastos
- Principio del precio de adquisición ( valoración constituye una etapa del
marco conceptual no un PGCA)
DEFINICIONES DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF
ACTIVO
Bienes, derechos y otros recursos CONTROLADOS económicamente por la
empresa, resultantes de los SUCESOS PASADOS, de los que es probable que la
empresa obtenga BENEFICIOS ECONÓMICOS EN EL FUTURO.
PASIVO
OBLIGACIONES CIERTAS, ACTUALES de la empresa surgidas como
consecuencia de SUCESOS PASADOS, para cuya cancelación es probable que se
produzca una DISMINUCIÓN DE RECURSOS. ( A estos efectos, se entienden
incluidas las provisiones).
PATRIMONIO NETO
PARTE RESIDUAL de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones de sus socios o propietarios, ya sea en el momento de
su constitución o en y otros posteriores, a menos q cumplan la definición de pasivos, así
como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
PARTIDAS QUE YA NO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE
ACTIVO CONFORME A LA NUEVA DEFINICIÓN DE ACTIVO
-Accionistas desembolsos no exigidos
-Acciones propias
-Obligaciones propias
-Gastos de establecimiento
-Gastos a distribuir en varios ejercicios:
-Gastos por formalización de deuda y gastos
-Por intereses diferidos.
PATRIMONIO NETO
GASTO
GTO CDO SE DEVENGA
PARTIDAS QUE YA NO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE
PASIVO CONFORME A LA NUEVA DEFINICIÓN DE PASIVO
-Intereses Diferidos
INGRESO CUANDO SE DEVENGA
- Diferencias positivas en moneda extranjera
INGRESO
- Provisiones para riesgos y gastos: Fondo de
PASIVO SI OBLIGACION
Reversión o grandes reparaciones
CIERTA Y SUCES PASADO
- Subvenciones de capital ( no reintegrables)
PATRIMONIO NETO
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RENDIMIENTO
INGRESOS
INCREMENTOS EN EL PARTRIMONIO NETO, ya sean en forma de
entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios
GASTOS
DECREMENTOS EN EL PATRIMONIO NETO, ya sean en forma de
salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
RESULTADO
Variación habida en el neto patrimonio siempre q no tenga su origen en
aportaciones o distribuciones de los socios o propietarios.
RESULTADO DEL EJERCICIO
(Ingresos y gtos ordinarios, ganancias y
pérdidas, pero tb algunas plusvalías latentes
no realizadas)
Ingresos
y gastos
del
ejercicio
Cuenta
PYG
+
Estado de
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO
(plusvalías / minusvalías latentes no realizadas)
cambios
en el
patrimonio
neto
=
RESULTADO TOTAL DEL PERIODO
VALORACION
ACTIVOS: por le PRECIO DE ADQUISICION, o por el coste de producción.
PASIVOS: por el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda, más
los intereses devengados pendientes de pago.
PROVISIONES: por el valor actual de la mejor estimación del importe necesario para
hacer frente a la obligación.
La valoración de los pasivos supone un cambio importante en los criterios hasta ahora
empleados, los pasivos se valorarán a COSTE AMORTIZADO, es decir, al coste de
adquisición mas los intereses devengados hasta la presentación de E.F.
Se utilizará el METODO DEL INTERES EFECTIVO, que es aquella tasa que iguala en
el momento de emisión de los EE.FF, los pagos previstos con el valor contable del P.F.
Los pasivos que se contabilizan con este método son los que antes denominábamos
Gastos a distribuir :
- Empréstitos ( antes reembolso)
- Arrendamiento Financiero (antes reembolso)
- Deudas no comerciales (antes nominal)
- Deudas no comerciales por compra de inmovilizados ( antes nominal)
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- Acreedores comerciales a largo plazo ( antes nominal)
El coste amortizado se aplicará también a algunos activos ( activos financieros):
- Préstamos y partidas a cobrar (antes créditos no comerciales por importe
entregado y por venta de inmovilizado por el precio de venta).
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (precio de adquisición)
En España, todos los activos se valoraran a Precio de Adquisición, excepto, en aquellos
casos en los que las NIIF obliguen al VALOR RAZONABLE.
VALOR RAZONABLE
ACTIVOS FINANCIEROS que formen parte de una cartera de negociación, que se
clasifiquen para la venta, o sean instrumentos financieros derivados, es decir, se
valorarán a valor razonable, los instrumentos financieros mantenidos para venta,
instrumentos financieros para negociar.
PASIVOS FINANCIEROS que formen parte de una cartera de negociación, o sean
instrumentos financieros derivados.
CALCULO:
El valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable. Si no
existiese un mercado fiable, mediante la aplicación de modelos y técnicas de
valoración.( Ninguno de los anteriores se valorará a precio de adquisición).
NOTA: Los beneficios imputados directamente al patrimonio no podrán ser objeto de
distribución. Sólo se reparte lo que va directamente a PYG.
VALORACION POSTERIOR
VALORACION POSTERIOR DE LOS ACTIVOS
VALORACION
PARTIDA DEL BALANCE
IMPUTACION DIFERENCIA
Resultados
VR
OBLIGATORIA
Instrumentos financieros
para negociar
Patrimonio
X
X
(tener en cta
efecto imposi)
Instrumentos financieros
disponibles para venta
Las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas a COSTE
VALORACION POSTERIOR DE LOS PASIVOS
VALORACION
PARTIDA DEL BALANCE
IMPUTACION DIFERENCIA
Resultados
VR
Obligatoria
Pasivos financieros mantenidos
para negociar. (*)
Patrimonio
X
(*) Es todo aquel que ha sido adquirido con el propósito de generar una ganancia por las fluctuaciones a
corto plazo en su precio o de la comisión de intermediación.
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PRINCIPAL DIFERENCIA ENTRE LA NORMATIVA ESPAÑOLA Y LAS NIIF
Aplicación del valor razonable voluntaria a :
APLICACIÓN
PARTIDA DEL BALANCE
IMPUTACION DIFERENCIA
RTDO
VOLUNTARIA
Propiedades inmobiliarias
(mdo, tasación o model valorax)
Inmovilizado material
(mercado o tasación)
Activos intangibles (sí hay
mercado)
PYG
X
X
X
X
X
Aquellas empresas que cumplan con 2 de estos 3 requisitos, durante dos ejercicios
consecutivos, están obligadas a presentar las cuestas anuales normales: Balance, PYG,
Memoria, ECPN y EFE, más informe de gestión y propuesta de aplicación de
resultados:
TOTAL ACTIVO
CIFRA DE NEGOCIOS
Nº MEDIO DE
TRABAJADORES
BALANCE
> 3.080.000 €
> 6.160.000 €
SUPERIOR A 50
PYG
12.320.000 €
14.640.000 €
SUPERIOR A 250
Aquellas empresas que no cumplan 2 de estas condiciones, estarán obligadas a
presentar Balance, PYG, Memoria, todo abreviado, más ECPN.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
1.- Instrumentos financieros disponibles para la venta
2.- Operaciones de Cobertura
3.- Diferencias de Conversión (moneda funcional)
4.- Impuestos en partidas llevadas directamente o transferidas desde patrimonio
5.- Subvenciones
En el ECPN tenemos que revelar la siguiente información:
1.- Resultado del ejercicio
2.- Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio ( los 5 casos
anteriores)
3.- Cambios en la política contable y corrección de errores reconocidos
directamente en el patrimonio
4.- Operaciones con los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio
neto( aportaciones, recompra, dividendos).
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El ECPN tiene dos partes: la primera, denominada “ Estado de ingresos y gastos
reconocidos”, recoge cambios en el patrimonio neto derivados de:
RESULTADO DEL EJERCICIO
(Ingresos y gtos ordinarios, ganancias y
pérdidas, pero tb algunas plusvalías latentes
no realizadas)
Ingresos
y gastos
del
ejercicio
Cuenta
PYG
+
Estado de
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO
(plusvalías/minusvalías latentes no realizadas)
cambios
en el
patrimonio
neto
=
RESULTADO TOTAL DEL PERIODO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El OBJETIVO es suministrar información acerca de los movimientos históricos en el
efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación de un estado de flujos
de efectivo clasificados según que procedan de actividades de explotación, de inversión
y de financiación.
FLUJOS DE EFECTIVO= cobros – pagos (método indirecto)
(mirar cuadros de presentación del activo y del pasivo con el nuevo plan)
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CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS
INMOVILIZADOS
El nuevo plan de contabilidad diferencia 3 tipos activos:
1.- INVERSIONES INMOBILIARIAS: son inmuebles que se te tienen para obtener
rentas, plusvalías o ambas:
- No para su uso en la producción o suministros de bienes o servicios para fines
administrativos.
- No para su venta en el curso ordinario de las operaciones.
2.- INMOVILIZADO MATERIAL
3.- ACTIVOS INTANGIBLES
VALORACIÓN INICIAL
Se valorará de un modo u otro dependiendo de la forma de adquisición del
inmovilizado:
1.ADQUISICIÓN EXTERIOR
Precio de adquisición
+ Inversiones adicionales o complementarias +Imptos indirectos no recuperables de la
adquisición
+ Estimación del valor actualizado de las obligaciones asumidas por desmantelamiento
o retiro del elemento, así como rehabilitación del lugar.
I.M.
a
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmo.(143)
(66)
(ejercicios posteriores)
a
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmo.(143)
+ Gastos financieros devengados antes de la puesta en funcionamiento (obligatorio)
- Descuentos
+ Gastos adicionales directamente relacionados (preparación emplazamiento físico,
transporte, dº arancelarios, instalación, pruebas para saber si funciona correctamente,
honorarios profesionales ….)
EJEMPLOS DE COSTES QUE NO FORMAN PARTE DE I.M.
-Costes de apertura de una nueva instalación productiva.
-Costes de introducir un nuevo producto o servicio ( incluido publicidad y actividades
promocionales)
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-Costes de introducir un negocio en un lugar nuevo con nuevos tipos de clientes…
(incluidos costes de formación profesional)
-Costes de administración y otros costes indirectos de tipo general.
-Costes incurrido cuando el activo está en condiciones de funcionamiento pero no ha
sido puesto en uso u opera a menos de su capacidad total.
-Pérdidas iniciales operativas.
-Costes de recolocar o reorganizar parte o todas las operaciones de una entidad.
2.CONSTRUCCION PROPIA
= Adquisición exterior, se aplican criterios de existencias
COSTE DE PRODUCCIÓN
Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles
+Costes directamente imputables a dichos bienes
+Costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales
costes correspondan al periodo de fabricación o construcción.
3.PERMUTA
Puede ser permuta de un activo no monetario u otros no monetarios, o una combinación
de ACTIVOS monetarios y no monetarios.
Una permuta tiene carácter comercial si:
- La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
inmovilizado recibido difiere del entregado.
- El valor actual de los flujos de efectivo se ve modificado por la permuta.
Permuta comercial---- se valora por el VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO
ENTREGADO o, si no se puede determinar, el VALOR RAZONABLE DEL
RECIBIDO.
Permuta no comercial o no es posible determinar el valor razonable de ninguna de los
dos activos--- se valora por EL VALOR CONTABLE DEL BIEN ENTREGADO MAS
CONTRAPARTIDA MONETARIA.
4. APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS
Inmovilizado recibido por su valor razonable en el momento de la aportación.
VALORACION POSTERIOR
PRECIO DE ADQUISICIÓN – AMORTIZACION ACUMULADA – IMPORTE
ACUMULADO DE PERDIDA POR DETERIORO.
AMORTIZACION
Se deberá establecer de manera sistemática y racional en función de su vida útil y de su
valor residual. Revisión, al cierre de ejercicio, del valor residual, vida útil y método de
amortización.
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Cada parte de un inmovilizado material de importe significativo con respecto al total del
elemento ha de ser amortizado separadamente, teniendo presente la vida útil y el método
de amortización pertinente.( Aun sin tener la parte un valor significativo la empresa
puede amortizar de forma separada). Ej: obra.
La amortización de cada periodo será reconocida en el resultado excepto si se incluye en
el importe en libros de otro activo.
Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el
método de amortización de un activo, se contabilizarán como cambios en estimaciones
contables. Salvo que se tratara de un error.
IMPORTE AMORTIZABLE Y PERIODO DE AMORTIZACIÓN
Coste del activo, u otro importe que lo sustituya menos el valor residual.
- Si el valor residual es superior al importe en libros la amortización será cero.
- El importe amortizable se distribuirá sistemáticamente entre los años de vida
útil.
- Valor residual y la vida útil será revisada el final de cada año, si las
expectativas difieren de las estimaciones previas. Los cambios serán
reflejados como cambios en las estimaciones contables de acuerdo con NIC
8.
La amortización de un activo comenzará cuando está disponible para su uso y terminará
en la fecha más temprana entre:
- Aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta de
acuerdo con la NIIF-5.
- La fecha en que se produzca la baja del mismo.
Así pues, la amortización no cesará cuando el activo está sin utilizar o se haya retirado
del uso activo, a menos que se encuentre totalmente amortizado, si se utilizan métodos
de amortización en función del uso, el cargo por amortización puede ser nulo cuando no
tenga ninguna actividad de producción.
IMPORTE AMORTIZABLE Y PERIODO DE AMORTIZACION
Determinación de la vida útil:
- Utilización prevista del activo
- Deterioro natural esperado ( nº de turnos, mantenimiento, etc…)
- Obsolescencia técnica o comercial.
- Límites legales.
La vida útil puede ser inferior a la vida económica ( en función de la política de la
dirección).
METODO DE AMORTIZACION
El método de amortización ha de reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa,
de los beneficios económicos que el activo incorpora.
Será revisado al final del año (si existe un cambio significativo NIC-8: cambio en
estimaciones contables).
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DETERIORO
Pérdidas irreversibles accidentales y reversibles (provisiones de activo--- desaparece,
ahora se llaman deterioro)
Se producirá cuando su valor contable, supere a su importe recuperable, entendido este
como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en
uso.
VALOR EN LIBROS DE UN ACTIVO--- importe por el que tal elemento aparece en el
balance, una vez deducida la depreciación (amortización) acumulada y el deterioro de
valor que eventualmente le corresponda.
Se debe estimar el valor recuperable cuando existan indicios de que puede haberse
deteriorado el activo.
El cálculo del importe recuperable se hará para cada activo (precio de venta neto o valor
de uso), si no es posible se calculará para cada unidad generadora de efectivo a la que el
activo pertenece.
VALOR DE USO
Flujo de efectivo
Valor en uso= ------------------------ +
( 1+i )1
flujo de efectivo
flujo de efectivo
------------------------ + ( …)+ ---------------------( 1+i )2
( 1+i )n
1.- Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de su
funcionamiento continuado como de su enajenación o disposición por otra vía.
2.- Determinar el tipo de descuento adecuado a estos flujos de efectivo futuros. Coste de
capital promedio ponderado de la empresa. Tasa incremental para préstamos obtenidos
por la empresa. La tendencia en incluir un tipo de interés de referencia.
Si importe en libros del activo > importe recuperable, reconocimiento de pérdida por
deterioro:
Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (692)
a
Deterioro de valor del inmovilizado material (292)
Ajustar la amortización, la base es inferior, reajusta la amortización con el nuevo valor
contable.
IMPORTE RECUPERABLE
Se calcula para cada activo, sino es posible se calcula para cada unidad generadora de
efectivo a la que el activo pertenece.
UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Grupo identificable de activo más pequeño, que incluya al que se está considerando y
cuya utilización continuada genera ENTREDAS DE EFECTIVO a favor de la entidad
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que son, en buena medida, independientes de las producidas por otro activo o grupo
activo.
Si tenemos que hacer un deterioro a través de una UGE y en esta uds, está el Fondo de
Comercio, lo primero que se deteriora es el citado FC, además un deterioro en el FC
jamás es reversible. Ahora el FC no se amortiza, por que no pierde por que no pierde
valor por su uso sistemático.
REVERSIÓN
En la fecha de cierre evaluar si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro ya no
existe o ha disminuido. Si se detectan indicios estimar el importe recuperable, si se han
producido cambios en las estimaciones realizadas:
1.- Activo Individual--- aumentar el valor contable hasta que alcance importe
recuperable. Límite: importe en libros si no se hubiese reconocido pérdida por deterioro,
revisar los cargos por amortización.
2.-UGE--- distribuir la reversión, entre los activos distintos del FC, prorrateando de
acuerdo con el calor contable de estos activos. Límite: importe en libros de cada activo
individual no debe superar al menor del:
- importe recuperable ( si se pudiese determinar).
- importe en libros ( sino se hubiese reconocido pérdida por deterioro).
Deterioro de valor del inmovilizado materia (292)
a
Reversión del deterioro del inmovilizado material (792)
BAJA
Un activo se dará de baja:
1.- Enajenación o disposición por otra vía.
2.- Cuando no se esperen beneficios económicos derivados del mismo ya sea por su uso,
venta o disposición por otra vía.
Deterioro de valor del inmovilizado materia (292)
A.A (282)
Tesoreria
Pérdidas procendente del inmovilizado material (672)
A
Beneficio procedente del inmovilizado material (772)
Inmovilizado material (22)
EL DERECHO DE COBRO POR ENAJENACION DE UN IM SE VALORARA
COMO INSTRUMENTO FINANCIERO.
CASO: SUSTITUCION O REEMPLAZO DE PARTE DE I.M.
1.- Criterio de reconocimiento como IM de la parte reemplazada.
2.- Dar de baja, por el valor contable, la parte de IM, sustituida con independencia de sí
ha sido amortizada de forma separada.
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Si no puede determinarse el valor contable de la parte sustituida, puede utilizarse el
coste de sustitución, como indicativo del coste de la parte sustituida en el momento de
la construcción o adquisición.
INMOVILIZADO INTANGIBLE
Inmovilizado intangible: todo aquel activo que es identificable, tiene carácter no
monetario y carece de apariencia física.
Identificabilidad implica cumplir alguno de los dos requisitos siguientes:
-ser separable
-surgir de derechos legales o contractuales
En ningún caso se reconocerán con I.I. los gastos ocasionados con motivo del
establecimiento , las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan
generado internamente.
Valoración inicial: igual que inmovilizado material.
VALORACION POSTERIOR: La empresa apreciará si la vida útil de un inmovilizado
intangible es definida o indefinida.
Un inmovilizado intangible tendrá una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un
Análisis de todos los factores relevantes, no haya un límite previsible al período a lo
largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
empresa.
Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará,
aunque deberá analizarse su eventual deterioro siempre que existan indicios del mismo
y, al menos, anualmente. La vida útil de un inmovilizado intangible que no esté siendo
amortizado se revisará cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias
que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. En caso
contrario, se cambiará la vida útil de indefinida a definida, procediéndose según lo
dispuesto en la norma relativa a cambios en criterios contables, errores y estimaciones
contables.
Normas particulares inmovilizado inmaterial :
INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante
podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las
siguientes condiciones:
- Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente
establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
- Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial
del proyecto o proyectos de que se trate.
Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su
vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años; en el caso en que existan dudas
razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto,
los importes registrados en el activo, deberán llevarse directamente a pérdidas del
ejercicio.
Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la
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activación de los gastos de investigación, se reconocerán en el activo y deberán
amortizarse durante su vida útil, que, en principio, se presume que no es superior a
cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la
rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo
deberán llevarse directamente a pérdidas del ejercicio.
PROPIEDAD INDUSTRIAL
Se contabilizarán en este concepto, los gastos de investigación y desarrollo capitalizados
cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y
formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que también
pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos
correspondientes. Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por
deterioro según lo especificado en las normas generales.
DERECHOS DE TRASPASO
Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de
una transacción onerosa, debiendo ser objeto de amortización y corrección valorativa
por deterioro según lo especificado en las normas generales.
PROGRAMAS DE ORDENADOR
Que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al
inmovilizado intangible, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros como
los elaborados por la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de
que disponga, entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de
las páginas web.
En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la
aplicación informática.
Se aplicarán los mismos criterios de registro y amortización que los establecidos
para los gastos de desarrollo.
DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS
Se contabilizarán en este concepto las inversiones realizadas por la empresa arrendataria
sobre activos arrendados o cedidos en uso, cuando el acuerdo, de conformidad con la
norma 8ª no deba calificarse como un arrendamiento financiero, y siempre que dichas
inversiones no sean separables de los citados activos y aumenten su capacidad,
productividad o alarguen su vida útil. La amortización de estos derechos se realizará en
función de la vida útil de las inversiones o de la duración del contrato de arrendamiento
o cesión si éste fuese menor.
OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES (como el Fondo de Comercio)
Además de los elementos intangibles anteriormente mencionados, existen otros diversos
que serán reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan los criterios
contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad y los requisitos especificados en
estas normas de registro y valoración.
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Entre tales elementos se pueden mencionar los siguientes: concesiones administrativas,
gastos de adquisición de carteras de clientes, derechos comerciales,
propiedad intelectual o licencias.
Los elementos anteriores deben ser objeto de amortización y corrección valorativa
por deterioro según lo especificado en las normas generales.
EJEMPLOS DE GASTOS QUE NO FORMAN PARTE DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
-
Gastos de establecimiento.
Gastos de actividades formativas.
Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.
Gastos de reubicación o de reorganización de una parte o de la totalidad de
una empresa.
No forman parte por el propio concepto de activo: control y beneficio fututo.
ARRENDAMIENTO
SIMILAR
Y
OTRAS
OPERACIONES
DE
NATURALEZA
Arrendamiento financiero--- cuando se transfiere todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo.
Arrendamiento operativo--- cuando no se transfiere todos los riesgos y ventajas
sustanciales inherentes a la propiedad.
Prevalece el fondo sobre la forma, es decir, que un arrendamiento sea o no financiero
depende del fondo económico y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma
del contrato.
CASOS EN LOS QUE SE PRESUPONE QUE EXISTE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
1.- Contratos de arrendamiento en los que el PERIODO DE ALQUILER COINCIDA
CON LA VIDA ECONÓMICA DEL ACTIVO o cuando siendo menor aquél, exista
evidencia de que finalmente ambos períodos van a coincidir, no siendo significativo su
valor residual al finalizar su periodo de utilización, y siempre que las condiciones
pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de dicho
arrendamiento. En particular, se puede predicar esta racionalidad en aquellos casos en
los que el valor actual de las cantidades a pagar al comienzo del arrendamiento
supongan la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
La VIDA ECONOMICA es el periodo durante el cual un activo se espera que sea utilizable por parte de
uno o más usuarios, o la cantidad de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte
de uno o más usuarios.
2.- Cuando las especialidades características de LOS ACTIVOS objeto de
arrendamiento HACEN QUE SU UTILIDAD QUEDE RESTRINGIDA AL
ARRENDATARIO.
3.- El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas
por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
4.- Los resultados derivados de las FLUCTUACIONES EN EL VALOR
RAZONABLE
DEL
IMPORTE
RESIDUAL
RECAEN
SOBRE
EL
ARRENDATARIO.
5.- El arrendatario tiene la POSIBILIDAD DE PRORROGAR EL
ARRENDAMIETNO DURANTE UN SEGUNDO PERIODO, CON UNOS PAGOS
POR ARRENDAMIENTO QUE SEAN SUSTANCIALMENTE INFERIORES a los
habituales del mercado.
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6.- Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus
condiciones se deduzca que se va a transferir, el arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento
CONTABILIZACION EN LOS EE.FF
Se registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, y un pasivo financiero por el
mismo importe, que será el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del
mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador. Adicionalmente, los
gastos directos iniciales inherentes a la operación en los que incurra el arrendatario
deberán considerarse como mayor valor del activo.
Los arrendadores reconocen los activos en arrendamiento financiero en balance como
una partida a cobrar ( resultados según normas de valoración relativas a ingresos por
venta y prestación de servicios).
PASOS A SEGUIR:
1.- valor razonable del activo
2.- cálculo de la tasa efectiva: es el tipo de interés implícito en el arrendamiento
financiero es el tipo de descuento que al inicio del arrendamiento hace que:
valor razonable del activo
+
costes directos iniciales
para arrendador
=
valor actual de los pagos mínimos
+
valor actual del VR no garantizado
3.- realizo una tabla de amortización
4.- veo el capital amortizado:
- intereses: capital pendiente por tipo de interés.
- capital amortizado = cuota menos intereses.
EJEMPLO
Plazo de arrendamiento = 2 años
Inicio de arrendamiento = 31/12/X
2 cuotas de 1000 um pagaderas al 31/12/x+1 y al 31/12/x+2
Valor razonable del activo= 1.860um
No existe valor residual no garantizado ni costes directos iniciales para el arrendador
SOLUCION
1.- Valor razonable----1.860 um
2.- Cálculo de la tasa efectiva--1860= 1000 /(1+i) + 1000 / (1+i)2 ---- i = 5%
3.- Realizo una tabla de amortización:
Año
1
2
Capital pte
1.860
953
Tipo interés
5%
5%
Intereses
93
47
Cuota
1.000
1.000
Capi.amortizado
907
953
16
CUENTAS (31/12/X)
Activo (21 0 22)
Deuda a C/P
Deuda a L/P
CARGOS
1.860
CUENTAS A (31/12/X+1)
Deudas a C/P
Gastos financieros
Tesorería
CARGOS
907
93
907
953
ABONOS
1.000
Deudas a L/P
Deudas a C/P
CUENTAS A (31/12/X+2)
Deudas a C/P
Gastos financieros
Tesorería
ABONOS
953
953
CARGOS
953
47
ABONOS
1.000
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ACTIVOS FINANCIEROS
Tales como créditos por operaciones comerciales y no comerciales; obligaciones, bonos,
pagarés y otros valores representativos de deuda adquiridos; acciones, participaciones
en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio adquiridos; y
derivados (entre ellos, futuros, opciones y permutas financieras) con valoración
favorable para la empresa.
Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de
patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro
activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en
condiciones potencialmente favorables.
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
1.- Activos financieros a coste amortizado → créditos por operaciones comerciales
(originados por la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de
tráfico). Y otros como, activos financieros que no siendo instrumentos de patrimonio ni
derivados, no tienen carácter comercial y cuyos cobros son de cuantía determinada.
2.- Activos fº mantenidos para negociar (incluido derivados) → para venderlo en el
corto plazo, o cartera de IF, para objeto de obtener ganancias en el corto plazo, o sea un
instrumento financiero DERIVADO, siempre que no sea un contrato de garantía
financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.
3.-Activos financieros a coste → se incluyen las inversiones en el patrimonio de
empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
17
VALORACIÓN INICIAL
DENOMINACION
* Activos financieros a coste amortizado
* Activos financieros mantenidos para negociar
* Activos fº a coste
VALORACION INICIAL
VALOR RAZONABLE +
GTOS DE TRANSACCIÓN, aunque estos
también se podrán llevar a resultados en el
reconocimiento inicial. (créditos comerciales < 12
meses a valor nominal)
VALOR RAZONABLE (gtos de transacción a
resultados)
VALOR RAZONABLE +
GTOS DE TRANSACCIÓN
VALORACIÓN POSTERIOR
DENOMINACION
POSTERIOR
IMPUTACION RTDO
* Activos financieros a coste amortizado
COSTE AMORTIZADO
RESULTADO
* Activos financieros mantenidos para negociar
VALOR RAZONABLE
RAZONABLE
RESULTADO
COSTE,menos el impor
Te acumulado del deterior
RESULTADO
* Activos fº a coste
COSTE AMORTIZADO = coste de adquisición más intereses devengados hasta
prestación de EF. (Incrementos del activo por los intereses que genera cada año, se
calcula la tasa de Interés anual)
DETERIORO = es preciso obtener evidencias objetivas sobre la posibilidad de que no
se recuperen los cobros esperados (principal + intereses).Pueden referirse a un AF
aislado o a un grupo de ellos.
NOTA: los activos valorados a coste amortizado, se imputan a resultado, reconociendo
el DETERIORO.
PASIVOS FINANCIEROS
CLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS FINANCIEROS
1.-Débitos y partidas a cobrar
2.-Pasivos financieros mantenidos
para negociar
Débitos por operaciones comerciales
Débitos por operaciones no comerciales
(incluidos representados por calores
negociables y los resultados a la compra de
activos)
Se emita principalmente con el propósito de
READQUIRIRLO EN EL C/P
Forma parte de una CARTERA DE
INSTRUMENTOS fº identificables y
gestionados conjuntamente con el objeto de
obtener GANANCIAD EN EL C/P
Sea un instrumento DERIVADO, siempre
que no sean un contrato de garantía ni haya
sido designado como instrumento de
cobertura.
18
VALORACION DE LOS PASIVOS FINANCIEROS
* Pasivos fº a coste
amortizado
Valoración inicial
Valoración
posterior
Imputación cambio
VALOR
RAZONABLE+GTOS
TRANSACCION aunque
estos también se podrán
llevar a resultados en el
reconocimiento inicial.
(débitos comerciales <
12 meses a valor
nominal)
COSTE
AMORTIZADO
(los valorados
inicialmente a valor
nominal, seguirán
valorándose a valor
nominal)
RESULTADO
VALOR RAZONABLE
(gtos de transacción a
resultados)
VALOR
RAZONABLE
RESULTADO
* Pasivos
financieros
mantenidos para
negociar
EXISTENCIAS
Son activos:
- poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación
- en proceso de producción de cara a esa venta, o
- en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en el suministro de servicios.
VALORACION INICIAL
Se valorarán inicialmente por su precio de adquisición o coste de producción.
En el PRECIO DE ADQUISICIÓN se incluye:
- precio de compra (importe facturado)
- más todos los gastos hasta que los mismos se hallen en almacén (transportes,
aranceles, seguros y otros directamente atribuibles a existencias)
- más impuestos indirectos no recuperables de la adquisición.
- menos descuentos de cualquier tipo, rebaja en el precio o partidas similares.
En el COSTE DE PRODUCCIÓN se incluye:
- precio de adquisición de las MP y otras materias consumibles.
- más costes directamente imputables al producto.
- más costes indirectamente imputables (fijos o variables).
VALORACION POSTERIOR
Se calculará su VALOR NETO REALIZABLE, y se comparará con la valoración
inicial, si el precio de adquisición es mayor que el VNR, tendré que realizar las
correcciones de valor oportunas, llevando las diferencias a la cuenta de pérdidas y
ganancias como gasto.
Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen
dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión reconociéndolo
como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias.
19
VNR= precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación,
menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta. Es decir, a lo que se podría vender esa mercancía menos los costes
relacionados con las ventas.
NOTA: el VNR es un valor específico de una entidad, mientras que el VR no lo es.
COSTES DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Se valorarán como en el caso anterior:
-mano de obra más costes de personal directamente involucrados en la
prestación del servicio. (se incluye el personal de supervisión y otros costes indirectos
distribuibles).
METODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
Tenemos que diferenciar entre elementos identificables y elementos intercambiables.
-Elementos identificables---son aquellos artículos que no son intercambiables y
cuyo coste de entrada puede ser determinado artículo por artículo. En este caso el
método de asignación del coste de las existencias, será el METODO DE
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA DE SUS COSTES INDIVIDUALES: productos que no
son intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos específicos.
-Elementos intercambiables---el método que se utilizará para determinar el
coste de las existencias será el PMP o el FIFO (primera entrada primera salida), NO
LIFO.
La NIIF dice que debe utilizarse la misma fórmula de coste para todas las existencias
que tengan una naturaleza y uso similar. Para grupos de existencias que posean
naturaleza o uso diferente, pueden emplearse fórmulas de coste diferentes.
CORRECCIONES EN EL VALOR
Si VALOR NETO REALIZABLE < PRECIO O COSTE, hay que minorar el valor de
las existencias reconociendo la correspondiente pérdida en la cuenta de pérdidas y
ganancias en el ejercicio que se produce.
-Materias primas---corrección valorativa hasta su precio de reposición.
-Venta o prestación en firme---no corrección valorativa.
Pérdidas por deterioro de existencias (693)
A
Deterioro del valor de las existencias (39)
En ejercicios posteriores puede producirse la reversión, en cuyo caso reconoceremos un
ingreso (793) y disminuiríamos la cuenta de deterioro (39). El límite de esta reversión es
el coste, el saldo en la cuenta de deterioro.
20
MONEDA EXTANJERA
Moneda funcional--- es la moneda del principal entorno económico en el que la empresa
opera.
Partidas Monetarias--- son el efectivo y la tesorería, así como los activos y pasivos que
se vayan a recibir o pagar, con una cantidad determinada o determinable de unidades. Se
incluyen, entre otros, los créditos y las deudas.
Partidas No Monetarias--- son los activos y pasivos que no se consideren partidas
monetarias (inmovilizados materiales, FC y otros activos intangibles, las existencias, las
inversiones en el capital de otras empresas, etc).
VALORACION INICIAL
Al tipo de cambio de contado, o el utilizado en las transacciones con entrega inmediata,
entre ambas monedas, en la fecha de la transacción. Se podrá utilizar un tipo de cambio
medio del periodo (como máximo mensual).
VALORACION POSTERIOR
Partidas Monetarias--- al tipo de cambio existente al cierre de cada ejercicio.
Variaciones en el tipo de cambio: positivas y negativas a PYG.
Partidas no monetarias registrada al coste histórico, al tipo de cambio vigente en que
fueron registradas.
Partidas no monetarias registradas por su valor razonable a los tipos de cambio
existentes cuando se determina el VR. Registrándose en el resultado del ejercicio
cualquier diferencia de cambio incluida en las pérdidas o ganancias derivadas de
cambios en la valoración.
PROVISIONES
Son los pasivos no financieros claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero
que en la fecha del ejercicio, resultan indeterminados respecto a su importe o a la fecha
en que cancelará, siempre que sea probable que a su vto, y para liquidar la obligación
actual que representan, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros.
RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN = PASIVO
CONTINGENCIAS: relacionadas con obligaciones diferentes a las reconocidas con
provisiones---informar en la memoria.
Según esta definición dejan de ser una provisión , las provisiones para grandes
reparaciones y el fondo de comercio.
Siguen siendo provisiones:
141. Provisiones para impuestos
142. Provisiones para otras responsabilidades (solamente obligaciones ciertas)
143. Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
145. Provisión para actuaciones medioambientales.
21
SUBVENCIONES,
RECIBIDOS
1.-OTORGADOS
PROPIETARIOS
POR
DONACIONES
TERCEROS
DISTINTOS
Y
A
LEGADOS
LOS
SOCIOS
O
RECONOCIMIENTO
Las subvenciones, donaciones y legados NO REINTEGRABLES se
contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente
imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias
como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los
gastos derivados de la subvención, donación o legado.
El asiento inicial con las subvenciones reintegrables es:
(57) o (47)
Subvenciones, donaciones , legados...(grupo 13)
Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de
REINTEGRABLES se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la
condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrable cuando
exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a
favor de la empresa y se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión
o, en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, ni sobre la
recepción de la subvención, donación o legado.
El asiento inicial con las subvenciones reintegrables es:
(57) o (47)
Deudas a L/P transformable sen subvenciones (172)
Una vez que la subvención ha pasado de ser reintegrable a no reintegrable, el asiento
sería el siguiente:
Deudas a L/P transformables en subvenciones (172)
Subvenciones, donaciones , legados...(grupo 13)
VALORACION
Las subvenciones de carácter monetario serán valoradas por el IMPORTE
CONCEDIDO, referenciado al momento de su reconocimiento.
Las subvenciones de carácter no monetario serán valoradas por el VALOR
RAZONABLE DEL BIEN RECIBIDO, referenciado al momento de su reconocimiento.
22
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN A RESULTADOS
La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que
tengan el carácter de no reintegrables se efectuará atendiendo a su finalidad.
En este sentido, el criterio de imputación a resultados de una subvención, donación o
legado de carácter monetario deberá ser el mismo que el aplicado a otra subvención,
donación o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisición del mismo
tipo de activo o a la cancelación del mismo tipo de pasivo.
A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que distinguir
entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los
déficit de explotación: se imputarán como ingresos de dicho ejercicio.
b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como
ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando.
c) Cuando se concedan por adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden
distinguir los siguientes casos:
-Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones
inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a
la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados
elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección
valorativa por deterioro o baja en balance.
-Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel
comercial: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca
su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
-Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que
se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en
balance.
-Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio en que
se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con
una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en
función del elemento financiado.
d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad
específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.
2-OTORGADOS POR LOS SOCIOS O PROPIETARIOS
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables de socios o
propietarios, NO CONSTITUYEN INGRESOS, debiéndose registrar directamente en
los FONDOS PROPIOS, independientemente del tipo de subvención, donación o
legado que se trata.
(57)
Aportaciones de socios o propietarios (118)
23
CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y
ESTIMACIONES
CRITERIOS CONTABLES---- se deberá aplicar RETROSPECTIVAMENTE,
es decir, este cambio motivará el correspondiente AJUSTE por el efecto acumulado de
las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del PATRIMONIO NETO
DEL EJERCICIO más antiguo presentado, así como la modificación de las cifras
afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio.
ERRORES---corrección
de
errores
materiales:
ajustar
cifras
RETROSPECTIVAMENTE (igual q el caso anterior y también contra patrimonio neto).
ESTIMACIONES---- una revisión de una estimación no está relacionada con
períodos anteriores, y en consecuencia, no es la corrección de un error.
Reconocerse PROSPECTIVAMENTE mediante su inclusión en pérdidas y ganancias
en:
- el periodo de cambio, si el cambio sólo afecta a ese periodo
- el periodo de cambio y futuros periodos, si el cambio afecta a ambos.
HECHOS POSTERIORES
Son eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha
del balance y la fecha de aprobación de los EEFF.
Puede ser:
- Que ya existían en la fecha del cierre del balance--- IMPLICAN AJUSTES,
y por lo tanto hay que ajustar los EEFF e informar en la memoria. Ej:
resolución de litigios, información sobre deterioro de valor de una activo,
situación concursal de un cliente.., descubrimiento de fraudes o errores.
- Que no existían en la fecha del cierre del balance--- NO IMPLICAN
AJUSTE, si son relevantes informar en la memoria ( en todo caso, sí afecta
al principio de empresa en funcionamiento). Ej: reducción en el valor de
mercado de las inversiones, dividendos a pagar, si se acuerda la distribución
después del cierre, incendio…
24
CONTABILIZACION DE INGRESOS Y GASTOS
SUBGRUPO
60-65 Y 68/69/79
SUBGRUPO
67/69
INGRESOS EXPLOTACION
GTOS EXPLOTACION
DETERIOROS, BAJAS Y
ENAJENACION INMOVILIZ
SUBGRUPO
70,71,73
SUBGRUPO
77/79
1. Resultado de explotación
SUBGRUPO
66
SUBGRUPO
66/69
INGRESOS FINANCIEROS
GTOS FINANCIEROS
VARIACION VR
INSTRUMENTOS Fº
DETERIOROS, BAJAS Y
ENAJENACION INST.Fº
2.-Rtdo financiero
SUBGRUPO
76
SUBGRUPO
76/79
3.-Resultados antes de
impuestos
630,633,(638)
IMPUESTOS SOBRE
SOCIEDADES
4.-Resultado del ejercicio
actividades económicas
RESULTADO
OPERACIONES
INTERRUMPIDAS
5. Resultado del ejercicio
25
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACION DE
SERVICIOS
VALORACION
Precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier
descuento, bonificación o rebaja que la empresa pueda conceder.
Los intereses incorporados al nominal de los créditos se deducirán, no obstante, podrá,
incluirse los intereses incorporados a los créditos con vencimiento no superior a doce
meses, coste amortizado. (Los impuestos repercutibles no son ingreso).
Ej: vendo por 1000um, pero giro un efecto por 1100, a 2 años, habrá que calcular el tipo
de interés efectivo, y se contabilizará.
PERMUTA- nos tenemos que preguntar si los bienes y servicios que se intercambian
son de naturaleza similar. Si la respuesta es No, entonces reconocemos un INGRESO
(igual que inmovilizado), si la respuesta es SI, entonces no reconocemos INGRESO.
El criterio de reconocimientos es el siguiente, aplicar por separado para cada
transacción.
En ocasiones,
-por separado a componentes identificables de una misma transacción—ej.
precio de venta incluye la prestación de un servicio futuro , diferirá el ingreso por
servicio.
-el mismo criterio a dos o más transacciones---ej. vender un bien y hacer, al
mismo tiempo, un contrato de recompra posteriormente. Se niega el efecto sustantivo de
la operación.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR VENTAS
Se RECONOCERÁ Y REGISTRARÁ un ingreso SÓLO cuando:
1.- La empresa HA TRANSFERIDO al comprador los RIESGOS Y
VENTAJAS, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
2.- La empresa NO CONSERVA para sí ninguna IMPLICACIÓN EN LA
GESTIÓN CORRIENTE de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre los
mismos.
3.- El IMPORTE de los ingresos SE PUEDE VALORAR CON FIABILIDAD.
4.-Es PROBABLE que la empresa reciba los BENEFICIOS ECONÓMICOS
ASOCIADOS CON LA TRANSACCIÓN.
5.- LOS COSTES incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
PUEDEN SER VALORADOS con fiabilidad.
LA TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS SUELE COINCIDIR CON LA
TRANSFERENCIA DE TITULARIDAD (EN OCASIONES NO)
SI VENDEDOR RETIENE RIESGOS SIGNIFICATIVOS: NO VENTA---EJEMPLO
(a) cuando LA EMPRESA ASUME OBLIGACIONES derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones
normales de garantía;
26
(b) cuando la recepción de los INGRESOS ORDINARIOS de una determinada
venta es de naturaleza CONTINGENTE porque depende de la obtención, por parte del
comprador, de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes;
(c) cuando LOS BIENES SE VENDEN JUNTO CON LA INSTALACIÓN de
los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, que aún no ha sido
completada por parte de la empresa; y
(d) cuando el COMPRADOR, en virtud de una condición pactada en el contrato,
TIENE EL DERECHO DE RESCINDIR LA OPERACIÓN y la empresa tiene
incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra.
SI VENDEDOR RETIENE RIESGOS INSIGNIFICANTES: VENTA--EJEMPLO
Ej: Retener titularidad legal con el único propósito de asegurar el cobro.
Se garantiza la devolución del importe si el consumidor no queda satisfecho.
Ingreso Ordinario se reconocen en el momento de la venta, siempre que el vendedor
pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los
reembolsos a efectuar, basándose en su experiencia previa o en otros factores relevantes.
INGRESO ORDINARIO SE RECONOCEN CUANDO ES PROBABLE QUE LA
EMPRESA RECIBA LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ASOCIADOS CON LA
TRANSACCIÓN: EN ALGUNOS CASOS CUANDO SE RECIBA LA
CONTRAPRESTACIÓN O DESAPAREZCA INCERTIDUMBRE
Ej: Incertidumbre por venta a país extranjero
Incertidumbre relacionada con el COBRO de un saldo incluido previamente entre los
ingresos ordinarios, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha
dejado de ser probable se reconocerá como un GASTO, en lugar de ajustar el importe
del ingreso ordinario originalmente reconocido. (igual para todos)
LOS INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS, RELACIONADOS CON UNA MISMA
TRANSACCIÓN O EVENTO, SE RECONOCERÁN DE FORMA SIMULTÁNEA
(CORRELACIÓN INGRESOS-GASTOS)
Los gastos, junto con las garantías y otros costes a incurrir tras la entrega de los bienes,
podrán ser valorados con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento
de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Si los costes incurridos no pueden ser valorados con fiabilidad: la venta de
los bienes se registrará como un pasivo.
OCIMIENTO
RECONOCIMIENTO
SERVICIOS
DE
INGRESOS
POR
PRESTACIÓN
DE
Se reconocerá cuando el resultado de la transacción SE PUEDE ESTIMAR CON
FIABILIDAD. Considerando el porcentaje de realización de la prestación a la fecha del
balance.
¿Cuándo EL RTDO DE LA TRANSACCIÓN SE PUEDE ESTIMAR CON
FIABILIDAD?
- El importe de los ingresos ordinarios pueda VALORARSE CON
FIABILIDAD.
27
-
Es probable que la empresa RECIBA LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS
derivados de la transacción.
El GRADO DE REALIZACIÓN de la transacción, en la fecha del balance,
PUEDA SER VALORADO con fiabilidad
Los COSTES ya incurridos en la prestación, como los que quedan por
incurrir hasta completarla , PUEDAN SER VALORADOS con fiabilidad.
METODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN
Determinación del porcentaje:
1.- Inspección de los trabajos realizados.
2.- Proporción de los servicios realizados hasta la fecha como porcentaje del
total de servicios a prestar.
3.- Proporción que los costes incurridos hasta la fecha, supone sobre el coste
total estimado de la operación.
Existe la posibilidad de reconocer los ingresos linealmente: número indeterminado de
actos en un periodo de tiempo especificado.
Si un acto específico es más significativo se reconocerá cuando este se ejecute.
Ni los pagos a cuenta, ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el
porcentaje del servicio prestado.
Si NO es posible ESTIMAR de forma fiables el resultado de la transacción, tenemos
que preguntarnos si los gastos reconocidos son recuperables:
-SI--- se reconocerán ingresos ordinarios en la cuantía en que los gastos
reconocidos se consideren recuperables.
-NO--- no se reconocerá ingresos ordinarios, se reconocerán los costes
incurridos como gastos del ejercicio. Si posteriormente desaparece la incertidumbre,
aplicaremos la norma general de reconocimiento de prestación de servicios.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
La normativa española obliga al METODO DEL EFECO IMPOSITIVO, que dice que
el gasto por impuesto es igual al impuesto corriente más/ menos el impuesto diferido.
GTOS IMPUESTO = IMPUESTO CORRIENTE ± IMPUESTO DIFERIDO
El IMPUESTO CORRIENTE es el importe a pagar (recuperar) en concepto de
impuesto sobre beneficios relativos a un ejercicio.
El IMPUESTO DIFERIDO se determina a través del balance, activos y pasivos
diferidos, que dan lugar a diferencias temporarias.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las existentes entre el valor CONTABLE (activo, pasivo o PN) y el FISCAL.
Base fiscal (valoración fiscal) = importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la
legislación fiscal aplicable.
28
CLASES DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
1. DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES--- aquellas que darán lugar a
mayores cantidades a pagar o menos cantidades a devolver por impuestos en ejercicios
futuros. Dan lugar a PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (479). Sería el importe
de impuestos a pagar en ejercicios futuros relacionados con las diferencias temporarias
imponibles. Se reconocerán SIEMPRE, y se VALORARÁN a los tipos de gravamen
esperados en el momento de su reversión.
2. DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES--- aquellas que darán lugar a
menores cantidades a pagar o a mayores cantidades a devolver por impuestos en
ejercicios futuros. Dan lugar a ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (474). Sería
el importe de impuesto a recuperar en ejercicios futuros relacionados con las diferencias
temporarias deducibles, derecho a compensar pérdidas de ejercicios anteriores y
deducciones y otras ventajas fiscales. Se reconocerán siempre que sea probable que la
empresa vaya a disponer de beneficios fiscales futuros. Se valorarán a los tipos de
gravamen esperados en el momento de su conversión.
CONTABILIZACION IMPUESTO CORRIENTE
Impuesto corriente (6300)
HP acreedora por impuesto sobre sociedades (4752)
HP retenciones y pagos a cuenta (473)
Por las cuotas de ejercicios anteriores que recupera la empresa:
HP deudora por devolución de impuestos (4709)
Impuesto corriente (6300)
CONTABILIZACION IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
- Originadas:
Impuesto diferido (6301)
Diferencias temporarias imponibles (479)
cuando se cancelan, el asiento
se da la vuelta.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
- Originadas:
Diferencias temporarias deducibles (4740)
Impuesto diferido (6301)
cuando se cancelan, el asiento
se da la vuelta.
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
- Originadas:
Crédito por pérdidas a compensar el ejercicio (4745)
Impuesto diferido (6301)
cuando se aplican, el asiento
se da la vuelta.
29
DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES NO UTILIZADAS, PENDIENTES DE
APLICAR
- Originadas:
Dº por deducciones y bonificac. pte aplicar(4742)
Impuesto diferido (6301)
cuando se aplican, el asiento
se da la vuelta.
AJUSTES POR MODIFICACIONES EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA
Cuando la modificación de la legislación tributaria o la evolución de la situación
económica de la empresa hayan dado lugar a una variación en el importe de los pasivos
y activos por impuesto diferido, dichos ajustes constituirán un ingreso o gasto, según
corresponda, por impuesto diferido, en la cuenta de PYG.
Ajustes NEGATIVOS en la imposición sobre beneficios (633)
Diferencias temporarias deducibles (4740) (-)
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)(-)
Derechos por deducciones y bonificaciones ptes de aplicar (4742) (-)
Diferencias temporarias imponibles (479)(+)
El asiento para los ajustes POSITIVOS
Diferencias temporarias deducibles (4740) (+)
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (4745)(+)
Derechos por deducciones y bonificaciones ptes de aplicar (4742) (+)
Diferencias temporarias imponibles (479)(-)
Ajustes POSITIVOS en la imposición sobre beneficios (638)
CAMBIOS EN LAS PRINCIPALES CUENTAS
CUENTA
Reservas voluntarias
Subvenciones de capital
Inmovilizado inmaterial
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Instalaciones técnicas
Maquinaria
Utillaje
Otras instalaciones
Mobiliario
Equipos proceso información
Elementos de transporte
Otro inmovilizado material
Amortizacion Acumulada I.I
Amortizacion Acumulada I.M
Intereses de deudas a C/P
Intereses por descuento de efectos
Gastos amortización I.I
Gastos amortización I.M
Ingresos de créditos a c/p
PGC DE 1990
117
131
21
220
221
222
223
224
225
226
227
228
229
281
282
663
664
681
682
763
NUEVO PGC
113
132
20
210
211
212
213
214
215
216
217
218
219
280
281
662
665
680
681
7621
Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio
Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores
775
779
746
778
30
ANEXO: CONCEPTOS PARA LA VALORACION DE LOS
ELEMENTOS DE LAS CCAA.
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
COSTE HISTORICO --- el coste histórico de un ACTIVO es el precio de adquisición o
coste de producción. El coste histórico de un PASIVO es el valor que corresponda a la
contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
VALOR RAZONABLE --- Es el importe por que puede ser adquirido un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesada y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua. Valor de mercado o, si no existe
mercado activo o líquido, aplicación de modelos y técnicas de valoración. Si no puede
aplicarse de manera fiable anterior, precio de adquisición o coste de producción
(corregidos) o coste amortizable.
VALOR NETO REALIZABLE --- Importe que se puede obtener por su enajenación
en el mercado en el curso ordinario de las actividades, deduciendo los costes estimados
necesarios para llevarla a cabo así como, en el caso de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fábrica.
VALOR DE USO O VALOR ACTUAL --- el valor en uso de un activo es el valor
actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal
del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado para el activo en cuestión.
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o a pagar en el curso
normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo respectivamente,
actualizados a un tipo de descuento adecuado.
COSTE AMORTIZADO --- es el importe inicial al que fue valorado un activo
financiero o pasivo financiero menos el reembolso del principal, más o menos, según
proceda, la parte imputada en la cuenta de PYG, mediante la utilización del método del
tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso
en el vto.
Y para el caso de activo financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro
reconocida directamente como una disminución del importe del activo o mediante una
cuenta correctora de su valor.
VALOR CONTABLE O EN LIBROS--- Importe por el que un activo o pasivo se
encuentra registrado en el balance una vez deducida, en el cado de los activos, su AA y
cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
VALOR RESIDUAL --- importe que la empresa estima que podría obtener en el
momento actual por su venta u otra forma de reposición, una vez deducidos los costes
estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado
la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
VIDA ÚTIL --- periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte
de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.
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