Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

DIARIO OFICIAL Nº 49431 DE 2015
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
OFICIO NÚMERO 003245 DE 2015
(febrero 9)
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
100208221-000174
Referencia: Radicado 68200 del 19/11/2014
Tema
Descriptores
Fuentes formales
Aduanas
Reembarque Exportación de Materias Textiles y Manufacturas
Decreto 2685 de 1999, artículos 1°, 41, 115, 119, 261, 265, 306.
Cordial saludo, Señor Duque.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 esta Subdirección está
facultada para absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de
las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de
competencia de la DIAN, razón por la cual su petición se absolverá en el marco de la citada
competencia.
Sea lo primero indicarle, que la consulta no ofrece la suficiente claridad, razón por la cual se
reestructura la pregunta al siguiente tenor literal: ¿Si es posible el reembarque o exportación de
mercancías -materias textiles y sus manufacturas- que estando sometidas a la presentación de la
declaración anticipada, se encuentran almacenadas en depósito habilitado?
En este contexto es conveniente señalar que la importación de materias textiles y sus
manufacturas está condicionada a que el ingreso se realice por determinados puertos y
aeropuertos, y que la declaración de importación se debe presentar en forma anticipada, de
conformidad con el artículo 39 de la Resolución 4240 de 2000, que dispuso:
“En desarrollo de lo dispuesto en el parágrafo del artículo 41 del Decreto 2685 de 1999, la
importación de materias textiles y sus manufacturas, clasificables en la Sección XI - Capítulos 50 a
64, ambos inclusive, del Arancel de Aduanas, únicamente podrá realizarse por los puertos,
aeropuertos y lugares de arribo de servicio público, ubicados en las jurisdicciones de las
Direcciones Seccionales de Barranquilla, Bogotá, Bucaramanga, Buenaventura, Cali, Cartagena,
Cúcuta, Ipiales, Leticia, Medellín, Pereira, San Andrés y Santa Marta. Lo dispuesto en este inciso,
se aplica igualmente a las importaciones de mercancías procedentes de las Zonas Francas
permanentes.
Las Declaraciones de Importación de estas mercancías, se deberán presentar en forma anticipada,
teniendo en cuenta las excepciones, términos y condiciones previstos en la Resolución 7408 de
2010, en la Dirección Seccional Aduanera de la jurisdicción por la cual ingrese la mercancía al
país, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 365 de esta Resolución. (...)”.
De otra parte el parágrafo 3° del artículo 119 del Decreto 2685 de 1999, señala: “De conformidad
con lo previsto en el inciso 3o y en el parágrafo 2o del artículo 119 del presente decreto, en los
eventos en que no se presente la declaración en forma anticipada o la misma se presente por fuera
de los términos establecidos, la mercancía podrá ser objeto de legalización dentro del plazo de que
trata el artículo 115 del presente decreto, cancelando además de los tributos aduaneros y
TOMADO DE http://www.notinet.com.co/serverfiles/load_file_pru.php?norma_no=304898 27-0215
sanciones a que haya lugar, el diez por ciento (10%) del valor en aduana de la misma por concepto
de rescate. Vencido dicho término operará el abandono legal”. (Énfasis nuestro).
1.1. En el evento de hallarse materias textiles y sus manufacturas almacenadas en un depósito
habilitado, ¿es viable realizar el reembarque?
Respecto a este interrogante, es conveniente señalar que el Reembarque está definido en el
artículo 306 del Decreto 2685 de 1999, así: “Es la modalidad de exportación que regula la salida
del territorio aduanero nacional de mercancías procedentes del exterior que se encuentren en
almacenamiento y respecto de las cuales no haya operado el abandono legal ni hayan sido
sometidas a ninguna modalidad de importación” (Énfasis nuestro) Del tenor literal de la norma
podemos concluir que si la mercancía se encuentra dentro del término de almacenamiento
señalado en el artículo 115 ibídem, y la misma no ha sido sometida a ninguna modalidad de
importación de las señaladas en el artículo 116 de la misma norma, es viable realizar el
reembarque. Sobre este particular conviene enviar copia del oficio 065474 de octubre 19 de 2012
Doctrina que se encuentra vigente.
Es de precisar, que no es procedente reembarcar a una zona franca, en este sentido mediante el
Concepto 186 de septiembre 6 de 2001 se pronunció la Entidad, se adjunta copia a este escrito.
1.2. En el evento de haber ingresado materia textil y sus manufacturas al territorio aduanero
nacional y encontrándose almacenadas en un depósito habilitado, ¿es posible realizar una
exportación?
En relación a esta inquietud es importante tener en cuenta entre otras las siguientes normas
aduaneras:
El artículo 1° del Decreto 2685 de 1999, define la expresión exportación, así: “Es la salida de
mercancías del territorio aduanero nacional con destino a otro país.También se considera
exportación, además de las operaciones expresamente consagradas como tales en este decreto,
la salida de mercancías a una zona franca en los términos previstos en el presente decreto”.
El artículo 261 del Decreto ibídem define la exportación, así: “Es la salida de mercancías del
territorio aduanero nacional con destino a otro país. También se considera exportación, además de
las operaciones expresamente consagradas como tales en este Decreto, la salida de mercancías a
una Zona Franca Industrial de Bienes y de Servicios, en los términos previstos en el presente
Decreto”.
De igual forma el artículo 265 del mismo decreto define la exportación definitiva: “Es la modalidad
de exportación que regula la salida de mercancías nacionales o nacionalizadas, del territorio
aduanero nacional para su uso o consumo definitivo en otro país.
También se considera exportación definitiva, la salida de mercancías nacionales o nacionalizadas
desde el resto del territorio aduanero nacional a una zona franca en los términos previstos en este
decreto”.(Énfasis nuestro).
Y el artículo 396 de decreto 2685 de 1999 señala que “Se considera exportación definitiva, la
introducción a Zona Franca Permanente desde el Territorio Aduanero Nacional, de materias
primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposición, necesarios para el
normal desarrollo de su objeto social a favor del Usuario Operador o Industrial de Bienes y de
Servicios, siempre y cuando dicha mercancía sea efectivamente recibida por ellos.
Las exportaciones temporales que se realicen desde el resto del Territorio Aduanero Nacional a
Zona Franca, con el objeto de someter el bien a un proceso de perfeccionamiento por un usuario,
no tendrán derecho a los beneficios previstos para las exportaciones definitivas.
La introducción en el mismo estado a una Zona Franca Permanente de mercancías de origen
extranjero que se encontraban en libre disposición en el país, no se considera exportación. (...)”
(Énfasis nuestro).
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De las anteriores normas se puede inferir que la exportación es un régimen aduanero que aplica
para las mercancías nacionales o en libre disposición que salen legalmente del territorio nacional al
exterior o a una zona franca industrial para su uso o consumo definitivo.
De otra parte, es conveniente determinar que el objeto del almacenamiento de una mercancía que
se encuentra en un depósito habilitado, es el permanecer almacenada hasta obtener el levante o
realizar el reembarque de la mercancía, conforme lo dispuesto en el artículo 115 del Decreto 2685
de 1999, que señala:
“Para efectos aduaneros, la mercancía podrá permanecer almacenada mientras se realizan los
trámites para obtener su levante, hasta por el término de un (1) mes, contado desde la fecha de su
llegada al territorio aduanero nacional. Cuando la mercancía se haya sometido a la modalidad de
tránsito, la duración de este suspende el término aquí señalado hasta la cancelación de dicho
régimen.
El término establecido en este artículo podrá ser prorrogado hasta por un (1) mes adicional en los
casos autorizados por la autoridad aduanera y se suspenderá en los eventos señalados en el
presente decreto.
Parágrafo. Vencido el término previsto en este artículo sin que se hubiere obtenido el levante, o sin
que se hubiere reembarcado la mercancía, operará el abandono legal.El interesado podrá rescatar
la mercancía de conformidad con lo dispuesto en el inciso primero del artículo 231 del presente
decreto, dentro del mes siguiente a la fecha en que se produzca el abandono.
Transcurrido el término establecido para rescatar la mercancía, sin que se hubiere presentado la
respectiva declaración de legalización, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá
disponer de la mercancía por ser esta de propiedad de la Nación. (…)” (Énfasis nuestro).
De la lectura de la norma se puede deducir que la mercancía objeto de almacenamiento y bajo el
control aduanero al tenor literal del artículo 115 del Decreto 2685 de 1999, solo puede salir del
depósito habilitado una vez haya sido nacionalizada, es decir, haya obtenido el levante, o se
reembarque en los términos previstos en dicho artículo.
Por lo anterior, se concluye para este punto, que para la mercancía almacenada bajo el control
aduanero en un depósito habilitado solo le aplica el régimen de importación o exportación en la
modalidad de reembarque, que no es viable aplicar a la mercancía otra modalidad de exportación
por no encontrarse en libre disposición.
En cuanto a su segunda inquietud: “En virtud del Artículo 32 Numeral 5 de la Resolución 1684 de
2014 emitida por la Secretaría General de la Comunidad Andina sobre valoración de mercancías.
Esto afecta el artículo 121 del Decreto 2685/99? Modifica ese artículo el concepto aduanero de
junio 18 de 2002 035553 0012 (sic) Subdirector Técnico Aduanero (...)”
Este despacho elevó la consulta a la Subdirección de Gestión Técnica Aduanera y la misma se
pronunció de la siguiente manera:
“De conformidad con lo estipulado en el numeral 5 del artículo 32 del Reglamento Comunitario
adoptado por la Resolución 1684 de 2014, en el caso de las negociaciones comerciales donde el
vendedor haya asegurado la mercancía en origen y que además, el importador contrata otro
seguro o mantiene una póliza flotante que cubre el transporte internacional de las mismas
mercancías, por distintas o iguales coberturas, se debe declarar como gasto de seguro, el seguro
pactado en la negociación y el seguro contratado por el importador. En consecuencia, los
documentos que respaldan dichos seguros, hacen parte de los documentos soportes de la
Declaración Andina de Valor y por ende de la declaración de importación, conforme a lo
establecido en el literal h) del Decreto 2685 de 1999.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando el costo del seguro sea asumido por el vendedor de acuerdo
con el término de negociación empleado, el mismo deberá aparecer en la factura comercial que es
documento soporte de la Declaración de Importación, conforme lo dispuesto en el literal b) del
citado Decreto, en cuyo caso no se hará exigible el documento soporte del seguro.
TOMADO DE http://www.notinet.com.co/serverfiles/load_file_pru.php?norma_no=304898 27-0215
Ahora bien, si existe una póliza flotante expedida por el comprador, que cubra el transporte
internacional de las mercancías, este documento o su certificación, formará parte de los
documentos soporte de la Declaración Andina de Valor.
En el evento que no sea exigible el diligenciamiento de la Declaración Andina del Valor, en el caso
del seguro, el artículo 183 de la Resolución 4240 de 2000, expresa la forma de comprobarlo
cuando sea requerido por la autoridad aduanera.
De otra parte, el Concepto número 035553 0012 de junio 18 de 2002, expedido por la Subdirección
Técnica Aduanera, establece:
“… Cuando el vendedor factura, además del importe de la mercancía, el costo del seguro, la
factura se constituye en un documento soporte del pago de este concepto. Sin perjuicio de las
verificaciones a que haya lugar.
Si el seguro lo paga el vendedor, debe quedar reflejado en la factura, documento que es prueba
del costo. No es necesario aportar el documento que acredite el seguro contratado por el
vendedor”.
De lo anterior se colige, que el referido Concepto, no contradice lo dispuesto en el numeral 5 del
artículo 32 de la Resolución 1684 de 2014, mediante la cual se adopta el Reglamento Comunitario,
por cuanto el mismo está referido al soporte del costo del seguro pactado en la negociación y
asumido por el vendedor, el cual debe constar en la factura comercial que expide el vendedor y no
al seguro contratado por el importador, el cual debe ser acreditado por el importador conforme lo
indicado en el artículo 183 de la Resolución 4240 de 2000.
Por tanto, de acuerdo con lo señalado en el numeral 5 del artículo 32 del Reglamento Comunitario
adoptado mediante Resolución 1684 de 2014, cuando haya lugar a declarar como gasto de seguro
el pactado en la negociación y el contratado por el importador, los documentos soporte de este
costo, no afectan lo dispuesto en el artículo 121 del Decreto 2685 de 1999, ni van en contravía del
concepto antes citado”.
En los anteriores términos se da por atendida su consulta y cordialmente le informamos que tanto
la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la
Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras
bases
de
datos
jurídicas
ingresando
a
la
página
electrónica
de
la
DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo el ícono de “Normatividad” – “técnica”, y seleccionando los
vínculos “doctrina” y “Dirección de Gestión Jurídica”.
Atentamente,
El Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina,
Yumer Yoel Aguilar Vargas.
(C. F.).
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