Paola Robalino

Régimen Tributario de los
hidrocarburos en el Ecuador
VI Conferencia Internacional de
Derecho Económico en la UASB
1. Modalidades contractuales previstas en
la Ley de Hidrocarburos antes del 2010
2. Modalidades contractuales previstas en
la Ley de Hidrocarburos con la reforma
del 2010
3. Régimen tributario aplicable a los
Contratos de Prestación de Servicios
para la Exploración y Explotación de
Hidrocarburos
4. Régimen tributario aplicable a los
Contratos de Servicios Integrados
(Campos Maduros y campos nuevos)
5. Régimen tributario para la Décimo
Primera Ronda Petrolera para la
exploración y explotación en campos
nuevos
6. Glosas discutidas por el sector petrolero
con el SRI
TEMARIO
MODELO DE CONTRATOS
La Ley de Hidrocarburos, antes de la reforma del 2010, preveía los siguientes tipos
de Contratos Petroleros:







Contrato de Participación
Contrato de Asociación
Contrato de Prestación de Servicios para la Exploración y Explotación de
Hidrocarburos
Contrato de Operaciones Especiales de Gestión Compartida (J.V.)
Contratos para la Exploración y Exploración Adicional de Campos Marginales
Contratos de Alianzas Estratégicas (Reservado para Empresas Estatales vía
Negociación Directa)
También pueden constituir Compañías de Economía Mixta o cualquier otra
forma contractual de delegación vigente en la Legislación Ecuatoriana (Art.. 3
de la Ley de Hidrocarburos).
González Peñaherrera & Asociados
3
LA REFORMA DE JULIO DE 2010 DISPONE MIGRAR TODAS LAS MODALIDADES EXISTENTES A PRESTACIÓN DE
SERVICIOS.
La Ley de Hidrocarburos reformada en Julio de 2010 (R.O.S. 244-27-07-10) contiene la siguiente Disposición
Transitoria y establece la migración obligatoria a Contratos de Prestación de Servicios contemplada en el Art. 16
de la Ley de Hidrocarburos:
“ DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los contratos de participación y de prestación de servicios para la explotación de
hidrocarburos que se encuentren suscritos se modificarán para adoptar el modelo reformado de
prestación de servicios para exploración y explotación de hidrocarburos contemplado ene l artículo 16
de la Ley de Hidrocarburos en el plazo de hasta 120 días, y los contratos suscritos bajo modalidades
contractuales incluidos los contratos de campos marginales y los contratos de prestación de servicios
específicos suscritos entre Petroecuador y/o su filial Petroproducción (actual EP PETROECUADOR) con
las empresas Sociedad Internacional Petrolera S.A. , filial de la Empresa Nacional del Petróleo de Chile,
ENAP (campos MDC, Paraíso, Biguno y Huachito), Repsol YPF Ecuador S.A., Overseas Petroleum and
Investment Corporation, CRS Resources (Ecuador) LCD y Murphy Ecuador Oil Company (campo
Tivacuno) y Escuela Superior Politécnica del Litoral, ESPOL (campos de la Península de Santa Elena,
Gustavo Galindo Velasco), en el plazo de hasta 180 días. Plazos que se contarán a partir de la vigencia
de la presente Ley; caso contrario, la Secretaría de Hidrocarburos dará por terminados unilateralmente
los contratos y fijará el valor de la liquidación de cada contrato y su forma de pago.”
González Peñaherrera & Asociados
4
• Contratos de Participación
El Contratista es dueño de su porcentaje en la producción (libre disponibilidad),
exención de pago de regalías y otros derechos. El Contratista declara la
comercialidad.
• Contratos de Asociación.
Existe Sociedad, El Estado (SH) constituye con derechos sobre áreas, yacimientos
hidrocarburíferos u otros derechos de su patrimonio y la Contratista realiza las
inversiones.
‐ Hay un Comité de Administración Paritario
‐ Se pagan todos los gravámenes, permisos de entrada, regalías, obras de
compensación, participación en las tarifas de transporte, etc.
‐ La SH puede adquirir la Participación del Contratista
‐ Las escalas de participación en la producción se pactan luego de realizar las
inversiones de exploración y las proyectadas para el desarrollo.
• Nuevo Contrato de Prestación de Servicios.
‐ El Contratista realiza todas las inversiones, a cambio de una tarifa (T1 y T2)
T2 es la tarifa de inversiones con mayor riesgo. Para determinar la tarifa se
consideran los costos y las reservas.
‐ No regalías.
‐ La tarifa se calcula en US$ y el beneficio por incrementos del precio se
queda con el Estado. Sin embargo, se puede pagar en especie (crudo).
‐ Hay un Comité Paritario de Administración.
CONTRATOS ALEATORIOS
RIESGO EN EXPLORACION
AREAS VIRGENES
• Compañía de Economía Mixta
Entre el Estado y el Inversionista (no hay ejemplos en el Ecuador).
González Peñaherrera & Asociados
5
2. RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS
CONTRATOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
PARA LA EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN
DE HIDROCARBUROS
La tendencia de los últimos años es que los contratos petroleros se
sometan al régimen tributario general, evitando regímenes de
excepción como los que existieron para los anteriores Contratos de
Prestación de Servicios (impuesto a la renta del 44%
Incremento de cargas impositivas tanto en recaudación como en número de
impuestos aplicables, por ejemplo con la introducción de los Impuesto Reguladores
incluidos en la Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador.
Los impuestos reguladores que afectan al sector de hidrocarburos son ISD,
Impuesto a los Ingresos Extraordinarios y el Impuesto a las Tierras Rurales
 Impuesto a la Renta 25% para los
Contratistas que antes tenían un
Contrato de Participación
 Impuesto a la Renta del 22% (a partir del
2013)
 Contribución por utilización de aguas y
materiales de US$ 60,000 por año
 Contribución para la Investigación
Tecnológica del 1% del ingreso bruto
menos la participación laboral y el
impuesto a la renta.
 Contribución a la Superintendencia de
Compañías conforme la Ley de
Compañías
 Impuesto a los Activos Totales del 1,5
por mil según COOTAD
 Otros generales
REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN DE
HIDROCARBUROS
(CLÁUSULA 16)
Primas de entrada, derechos
superficiarios, regalías y aportes en obras
de compensación
 Participación extraordinaria del Estado
establecida según la Ley 2006-42
 Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
(Art. 164 de la Ley de Equidad Tributaria)
 Impuesto para el Fondo de Desarrollo de
las Provincias de la Región Amazónica,
establecido por la Ley 122 de 1991

REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN DE
HIDROCARBUROS
(CLÁUSULA 16)
EXENCIONES EXPRESAS
 Los servicios prestados por las
contratistas están gravados con
IVA 12%
 Las Contratistas tienen derecho
a crédito tributario conforme
las normas generales de la
LORTI, esto es por la
importación de bienes y
servicios así como por la
adquisición local de bienes y
servicios.
 Expresamente se estableció que
el IVA no ha sido considerado
como inversión, costo ni gasto,
ni para determinar las tarifas .
REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN DE
HIDROCARBUROS
(CLÁUSULA 16)
IVA
 Los servicios prestados por las
contratistas están gravados con
IVA 12%
 Las Contratistas tienen derecho
a crédito tributario conforme
las normas generales de la
LORTI, esto es por la
importación de bienes y
servicios así como por la
adquisición local de bienes y
servicios.
 Expresamente se estableció que
el IVA no ha sido considerado
como inversión, costo ni gasto,
ni para determinar las tarifas .
REGIMEN TRIBUTARIO
PREVISTO EN EL CONTRATO
DE PRESTACIÓN DE
SERVICIOS PARA LA
EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN DE
HIDROCARBUROS
(CLÁUSULA 16)
IVA
AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE PARTICIPACIÓN Y DE
CAMPOS MARGINALES
Art. 28 Num. 14 del Reglamento a la LORTI
En general, la amortización de inversiones de las sociedades que mantienen contratos para la
exploración y explotación de hidrocarburos se realiza siguiendo las siguientes normas:
1. Amortización del período de preproducción.Las inversiones de exploración, desarrollo y producción realizadas en el período de preproducción, en
partes iguales durante cinco años a partir del inicio de la producción debidamente autorizada por la
DNH.
2. Amortización del período de producción.Por unidades de producción a partir del siguiente año fiscal en que fueron capitalizadas, en función
del volumen producido de las reservas probadas remanentes de acuerdo con la siguiente fórmula:
Ak = (INAk) Qk
RPk
3. Amortización de inversiones de transporte y almacenamiento.Las inversiones del sistema de transporte y almacenamiento , en 10 años en línea recta desde el
momento en que el mencionado sistema entre en operación, previa la autorización emitida por la
Dirección Nacional de Hidrocarburos.
AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Art. Innumerado agregado después del Art. 240 del Reglamento a la
LORTI
a)
Amortización de Inversiones del Periodo de Exploración e
Inversiones de Exploración Adicional:
 en forma lineal durante cinco años,
 a partir del inicio de la producción aprobada por la Secretaría
de Hidrocarburos.
b) Amortización de las Inversiones del periodo de Explotación (Inicial
y Plan de Actividades capitalizables en contratos modificados)
 por unidad de producción,
 a partir del siguiente año fiscal en que fueron capitalizadas, en
función de la producción de los campos y de las reservas
probadas remanentes, reportadas por las contratistas y
oficializadas por la Secretaría de Hidrocarburos
 Fórmula: Ak1 = INAk1 * (Qkl /RPK1)
AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Art. Innumerado agregado después del Art. 240 del Reglamento a la
LORTI
3. Amortización de Inversiones en Actividades de Desarrollo Adicional:
 Solo de inversiones exitosas
 Por unidad de producción, a partir del inicio de la producción
 Fórmula: Ak2= INAk2 * (Qk2 /RPK2)
4. Amortización de Inversiones en Actividades de Recuperación
Mejorada:
 Solo de inversiones exitosas
 Por unidad de producción, a partir del inicio de la producción, en
función de las reservas probadas remanentes
Fórmula: Ak3 = INAk3 * (Qk3 / RPK3)
AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE SERVICIOS CON RIESGO
Art. Innumerado agregado después del Art. 240 del Reglamento a la
LORTI
3. Amortización de Inversiones en Actividades de Desarrollo Adicional:
 Solo de inversiones exitosas
 Por unidad de producción, a partir del inicio de la producción
 Fórmula: Ak2= INAk2 * (Qk2 /RPK2)
4. Amortización de Inversiones en Actividades de Recuperación
Mejorada:
 Solo de inversiones exitosas
 Por unidad de producción, a partir del inicio de la producción, en
función de las reservas probadas remanentes
Fórmula: Ak3 = INAk3 * (Qk3 / RPK3)
2.
RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS CONTRATOS DE
SERVICIOS
ESPECIFICOS
INTEGRADOS
CON
FINANCIAMIENTO DEL CONTRATISTA
(CAMPOS MADUROS Y CAMPOS NUEVOS)
La tendencia de los últimos años es que los contratos petroleros se
sometan al régimen tributario general, evitando regímenes de
excepción como los que existieron para los anteriores Contratos de
Prestación de Servicios (impuesto a la renta del 44%)
DECRETO No. 986 (13-I-2012)
Los contratos celebrados con las empresas públicas de hidrocarburos para el mejoramiento,
optimización e incremento de la producción de crudo o derivados, así como obras y servicios
relacionados con la operación de cualquier fase de la industria petrolera, incluyendo
actividades de optimización de la producción, actividades de recuperación mejorada,
actividades de exploración, actividades de asesoramiento de optimización de costos y otras
actividades relacionadas, estarán sujetos a las disposiciones del Título Primero de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, a este reglamento y supletoriamente a estos contratos
y
sus
anexos.
AMORTIZACIÓN DE INVERSIONES EN EL
CONTRATO DE SERVICIOS CON RIESGO
Art. Innumerado agregado después del Art. 253 del Reglamento a la
LORTI
a)
Amortización de Inversiones precontractuales incurridas antes de
la fecha de vigencia del contrato de servicios integrados con
financiamiento de la contratista
 en forma lineal,
 durante cinco años, contados a partir de la fecha de vigencia
del contrato.
b) Amortización de inversiones de optimización de la producción
 Inversiones que resultaren exitosas
 por unidad de producción
 Fórmula Ak1 = INAK1 * (Qk1/VBK1)
Aplican fórmulas similares para inversiones de recuperación
mejorada y de exploración que resultaren exitosas
1. Ajuste al ingreso por precio de
referencia determinado por
PETROECUADOR
2. Intereses en préstamos externos de
entidades relacionadas
3. Gasto de Capacidad Reservada de
Transporte por OCP (Ship or Pay)
4. Compensaciones comunitarias
5. Ajuste por precio de transferencia
usando como único precio
comparable no controlado el precio
del día del embarque en tanto el
precio de venta usualmente
establecido en los contratos de venta
de crudo es un promedio del precio
internacional en varios días.
6. Impuesto a los Ingresos
Extraordinarios por ajuste de precio
de referencia aplicado en forma
retroactiva y usando el del mes
anterior
GLOSAS
TRIBUTARIAS
DETERMINADAS A
LAS CONTRATISTAS
EN CONTRATOS DE
PARTICIPACION Y
MARGINALES
Meta 2013*
Crecimiento
Nominal
2012/2013
2.747.211.281 3.178.582.280
1.644.242.058
1.855.455.213
257.281.664
307.594.161
845.687.559
1.015.532.906
108.625.026
146.295.193
733.442.734
862.356.223
3.619.799
6.881.490
34
338
108,0%
104,0%
110,9%
115,0%
121,8%
113,4%
294,3%
15,7%
12,8%
19,6%
20,1%
34,7%
17,6%
90,1%
91.082.043
118,0%
24,9%
171.798.103
920.678.350
35.854.045
11.831.316
105,0%
97,9%
68,8%
111,5%
13,7%
7,9%
30,6%
25,5%
28.322.912
112,4%
19,0%
2.683.251
94.380.893
48.899.390
3.670.847
119,8%
276,4%
93,0%
126,3%
15,1%
207,8%
3,0%
12,5%
Recaudación
Ene -Sept 2013
2.943.872.441
1.783.686.449
277.457.078
882.728.914
120.061.998
760.328.385
2.338.531
102.254.867
77.167.054
204.442.451
1.314.522.399
70.640.031
14.058.626
163.681.564
940.371.136
52.102.184
10.612.563
26.009.624
25.191.706
3.341.439
50.409.728
67.637.722
3.817.830
2.239.358
34.151.750
52.557.578
2.906.864
SUBTOTAL
5.496.026.994
4.304.854.198
3.968.941.356 4.587.783.464
106,6%
15,6%
Impuesto al Valor Agregado
5.887.449.357
4.339.476.841
4.044.387.097 4.605.320.030
106,1%
13,9%
109,5%
19,1%
100,2%
5,0%
99,7%
8,4%
99,6%
12,3%
99,8%
-2,3%
104,1%
16,4%
105%
13,3%
Retenciones Mensuales
Anticipos al IR
Saldo Anual (6)
(5)
Personas Naturales
Personas Jurídicas
Herencias, Legados y Donaciones
DIRECTOS
Cumplimiento
meta
Recaudación
Ene -Sept 2012
3.638.892.277
2.416.427.813
304.037.225
918.427.240
125.643.293
789.562.484
3.221.463
Impuesto a la Renta Recaudado
INDIRECTOS
Meta
proporcional Ene
-Sept 2013 (2)
Ingresos Extraordinarios
Impuesto Ambiental Contaminación
Vehicular
Impuesto a los Vehículos Motorizados
Impuesto a la Salida de Divisas*
Impuesto a los Activos en el Exterior
RISE
Regalías, patentes y utilidades de
conservación minera
Tierras Rurales
Intereses por Mora Tributaria
Multas Tributarias Fiscales
Otros Ingresos
IVA de Operaciones Internas
3.750.795.423
IVA Importaciones
2.136.653.933
757.155.472
Impuesto a los Consumos Especiales
2.765.998.548
1.573.478.293
551.278.694
ICE de Operaciones Internas
570.031.624
420.559.974
ICE de Importaciones
187.123.848
130.718.720
16.449.148
12.348.541
6.661.053.977
4.903.104.076
Impuesto Redimible Botellas Plasticas NR
SUBTOTAL
72.916.708
151.070.132
853.329.025
27.449.791
9.425.804
23.796.874
2.330.776
30.659.303
47.487.080
3.264.245
2.542.399.900
3.028.207.698
1.501.987.197
506.618.159
1.577.112.332
549.422.526
373.040.201
418.921.151
133.577.958
130.501.375
11.048.882
12.857.529
4.562.054.138 5.167.600.085
Participación
de la
Recaudación
2013
47%
53%