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s.c. P. 234, L. XLVIII
Par.eh. Jorge Daniel el DGI si recurso
Suprema
Corte:
-1-
La Sala IV de la Cámara Nacional de Apelaciones en 10
Contencioso Administrativo Federal confirmó la decisión del Tribunal Fiscal de la
Nación que revocó la resolución nro. 7/07, mediante la cual la Administración
Federal de Ingresos Públicos (AFIP) había determinado de oficio la obligación
tributarla del actor frente al impuesto a las ganancias (periodos fiscales 2002 y 2003),
con más intereses y multa (fs. 364/366 de las actuaciones principales, a las que me
referiré en 10 sucesivo).
Para así decidir, e! tribunal a qtlo consideró que los ingresos
provenientes de sociedades civiles, cuya actividad es la prestación de servicios
profesionales y que no desarrollan en forma complementarla una explotación
comercial, se encuentran comprendidos en la cuarra categoria del impuesto a las
ganancias (renta del trabajo personal). Manifestó que el hecho de considerar a dichas
sociedades como empresas no implica la existencia de una e.."plotadón comercial
Concluyó que, en e! caso, el Fisco no demostró que la
actividad profesional del contribuyente como contador público y agente de propiedad
intelectual fuera complementada por una explotación comercial Por ello, sostuvo que
sus ingresos se encontraban alcanzados por la cuarta categoría de! impuesto, y no por
la tercera (beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio), aun cuando el
actor organizara su actividad profesional bajo la forma juridica de una sociedad ó"Íl
1
Disconfonne con lo resuelto, la AFIP interpuso recurso
extraordinario (fs. 379/394) que, denegado (fs. 412), ameritó la presentación del
recurso de hecho en consideración.
Alega que las rentas obtenidas por el señor Paracha como
socio de "G. Breuer Sociedad Civil" están comprendidas en el articulo 49, inciso b, de
la ley del impuesto a las ganancias en tanto se trata de ingresos obtenidos por
sociedades que no están incluidas en el articulo 69 de la ley. Agrega que es irrelevante
la existencia de una actividad comercial complementaria porque no es aplicable al
caso el último párrafo del articulo 49, que se refiere a la actividad profesional que no
es desarrollada a través de la constitución de una sociedad.
Enfatiza que el actor obtiene sus rentas como integrante de
una sociedad civil, y que ésta brinda servicios propios de una profesión liberal, pero
organizados en fonna de empresa. Agrega que se encuentra acreditada la existencia de
un patrimonio para llexar adelante una tarea profesional con fines de lucro; la
contratación de un elevado número de profesionales; un nivel significativo de
inversión en equipamiento; la organización de una estructura jerárquica dedicada a
empicar recursos humanos y materiales; un considerable volumen de las operaciones
facturadas; y la distribución de utilidades entre socios activos y dos socios con
derecho especial no profesionales que no desarrollan actividad en la empresa.
Alega que no se trata de un grupo de profesionales asociados
con el fin de ejercer su profesión de manera independiente, sino que constituye una
sociedad civil integrada por profesionales que pueden realizar actos civiles o de
comercio. Señala que esa sociedad está dirigida por un consejo de administración que
2
S.e. P. 234, L. XLVill
Paraeha Jorge Daniel el DGI s / recurso
toma decisiones en nombre de! grupo y que factura los servicios prestados. A partir
de ello, concluye que las rentas obtenidas por e! senor Patacha exceden e! ejercicio de
una actividad profesíonallibe:ral realizada a título personal.
-III-
En mí op:in:ión, el recurso extraordinario interpuesto fue mal
denegado, en tanto cuestiona la inteligencia otorgada por e! superior tribunal de la
causa a normas federales -artículos 2, 49 Y 79 de la ley 20.628 (texto ordenado por
decreto 649/1997), y artículo 68 del decreto 1344/98- (artículo 14, inciso 3, ley 48).
Además, la sentencia definitiva es contraria al derecho que e! recurrente fundó en el
derecho federal.
-IVEn e! presente caso, se encuentra controvertido si los
lngresos obtenidos por el senor Paracha en su carácter de socio de "G. Breuer
Sociedad Civil" están comprendidos en la tercera o en la cuarta categoría del
impuesto a las ganancias, y el tratamiento tributario que corresponde dispensarle por
esa razón.
A esos efectos, cabe recordar que el actor es contador y
agente de la propiedad industrial, y forma parte, junto con otros profesionales, de la
sociedad "G. Breuer Sociedad Civil", que, a su vez, tiene participación en otra
sociedad civil, a saber, "G. Breuer Abogados" (Es. 116/7). La primera sociedad
mencionada fue constituida en 1928, cuando diversos profesionales se obligaron a
aporrar capital y trabajo profesional a cambio de obtener utilidades apreciables en
dinero y divididas entre sí. Tiene por objeto la prestación de servicios profesionales
tendientes a la obtención de patentes de invención, diseríos y modelos industriales,
3
marcas de fábrica y de comercio, y demás derechos de propiedad industrial; como así
también brindar asesoramiento y asistencia jurídica (fs. 117). Los servicios
profesionales que presta y factura la sociedad a su nombre son realizados por los
socios y por una importante cantidad de profesionales -abogados, contadores y
otros profesionales-- que se desempeñan en relación de dependencia. La entidad
cuenta con una estructura organízativa y un patrimonio propio para llevar a cabo sus
actividades lucrativas (fs. 123, 127 Y 218). Además, del estatuto surge que las
utilidades obtenidas por "G. Breuer Sociedad Civil" son distribuidas entre los sodos y
entre los cónyuges supérstites de quienes' fueron socios (fs. 131).
En los ejercicios fiscales controvertidos, el señor Paracha
ingresó el impuesto a las ganancias encuadrando los ingresos obtenidos en la cuarta
categoría correspondiente a la renta del trabajo personal. La AFIP, luego de practicar
una fiscalización, recategorizó los ingresos en la tercera categoría, que comprende a
los beneficios de las empresas y de ciertos arntiliares de comercio. En virtud de ello,
consideró que eran improcedentes las exenciones en concepto de diferencias de
cambio declaradas por el contribuyente en tanto esa exención no comprende a los
sujetos comprendidos en el artículo 49, incisos a, by c. Por ello, la AFIP impugnó las
declaraciones juradas correspondientes a los perlodos fiscales 2002 y 2003, determinó
de oficio la obligación tributaria, tesultando una acreencia a su favor de $ 34.145,60,
más intereses y multa (resolución nro. 7/07).
La ley del impuesto a las ganancias distingue cuatro clases
de rentas gravadas y prevé tratamientos especifico s para cada una de ellas; por
ejemplo, en relación con el modo de imputación de las ganancias y los gastos (artículo
18, ley 20.628), y la determinación de la exención que alcaoza a las diferencias de
4
S.e. P. 234, L. XLVIII
Pacacha Jorge Daniel el DGI
si <ecmso
cambios (artículos 20, inciso
Ir,
94; Y 97, inciso a, ley citada). La primera categoría
abarca a la renta del suelo, y la segunda, a la de los capitales; los ingresos de ambas
clases provienen, en lo sustancial, de la mera posesión de bienes. En cambio, la
tercera categoría comprende a los beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio, que derivan en forma conjunta del capital y del trabajo del tirular.
Finalmente, la cuarta categoría alcanza a la renta del. trabajo personaJ" que se
caracteriza por que las ganancias derivan casi exclusivamente de la labor propia del
tirular.
Más específicamente, e! artículo 49 de la ley 20.628 define a
las ganancias de la tercera categoría. Su inciso a comprende a
"~]as
obtenidas por los
responsables incluidos en el artículo 69" --entre otros, sociedades de capital-, y su
inciso b se refiere a "[t]odas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades
constituidas en el país o de empresas unipersonales ubicadas en éste". Luego, el
artículo 49 afirma en su último párrafo que "[c]uando la actividad profesional u oficio
a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación comercial o
viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas
actividades se considerará como ganancia de la tercera categoría". Por su lado, el
artículo 79, inciso j, afirma que constituyen ganancias de la cuarta categoría las
provenientes "[dle! ejercicio de profesiones liberales u oficios
y de
funciones de
albacea, sindico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y
fideicomísano [... ]".
En suma, la tercera categoría comprende a las rentas que
provienen de la conjunción del capital y del trabajo. En los términos de la ley 20.628,
la definición de este tipo de ganancias se centra en el sujeto que las obtiene, entre
otros, las sociedades de capital y los sujetos mencionados en el artículo 69 (articulo
5
49, inciso a), y cualquiex otra clase de sociedades (artículo 49, inciso b). De esta nonna
resulta que todas las rentas obtenidas por los sujetos comprendidos en e! artículo 49
son considexadas de la texcera categoría, sin perjuicio de la naturaleza de la actividad
genexadora. En definitiva, la nonna asume que en esos casos la renta obtenida no
sólo es el resultado de la actividad, sino también de la modalidad de su desarrollo y
organización.
En e! presente caso, las rentas en cuestión provienen de una
sociedad civil comprendida en e! citado inciso b del artículo 49 y, por ello, están
alcanzadas por la texcera categoría. En efecto, los ingresos obtenidos por el señor
Paracha en carácter de socio de "G. Breuex Sociedad Civil" no son una
contraprestación directa por e! desarrollo de manera personal de su actividad
profesional Por e! contrario, derivan de Su participación en una sociedad, lo que en
los términos del articulo 49 de la ley 20.628 determina la categoría de la renta. Es más,
esos ingresos no provienen --o al menos, no provienen solamente-.- de! ejercicio de
una actividad profesional, sino de la organización de un conjunto de factores
productivos --entre ellos, el trabajo de otros profesionales que se desempeñan en
relación de dependencia-, que dirige el actor junto con los restantes socios. Ello
refleja que la fuente de las ganancias es una conjunción del capital y el trabajo, lo que
es propio de la tercera categoría prevista por la ley 20.628.
El ingreso que pexcibe el señor Paracha no es e! resultado
directo de! ejexcicio de una actividad, sino, fundamentalmente, de su modalidad de
desarrollo, que se vincula con la existencia de una sociedad. Así, su renta eS'el
resultado del capital invertido, de la organización de los factores de producción, y de
la participación en las ganancias y en las pérdidas junto con los restantes socios. De
este modo, e! señor Paracha recibe un porcentaje de las utilidades totales de "G.
6
s.e. P. 234, 1.. XLVIII
Paracha Jorge Daniel e/ DGI s/ recurso
Breuer Sociedad Civil"
de los ingresos de ésta por su participación en "G. Breuer
Abogados"-, que no configura una retribución directa
PO!
las tareas realizadas a
titulo personal, sino por su participación en ese emprendimiento común.
Además, el estatuto de la sociedad civil prevé la participación
de los cónyuges supérstites de los socios en las utilidades del ente. Eso demuestra que
los ingresos recibidos por los socios o los cónyuges supérstites de "G. Breuer
Sociedad Civil" exceden los derivados del ejercicio de una profesión liberal a titulo
personaL y son el fruto de una conjunción entre el capital y el trabajo.
Este encuadre toma inaplicable al caso el último párrafo del
articulo 49, cuyo objeto es considerar comprendidas en la tercera categoría a las
rentas provenientes de la actividad profesional u oficio que no se realicen a través de
una sociedad, pero se complementen con una explotación comercial. En ese caso,
aun cuando no exista una sociedad o sujeto alcanzado por e! artículo 49, e! resultado
total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considera como ganancia de
la tercera categoría.
Para más, la interpretación de los articulas 49 y 79 expuesta
no puede ser alterada por no=as que no tienen por objeto la definición de las
diversas categorías de ganancias, entre ellas, el articulo 2 de la ley 20.628 y el articulo
68 de! decreto 1344/98. Por un lado, el articulo 2 de la ley citada determina, en
principio y "sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría", cuáles son
las rentas gravadas. Por otro lado, el articulo 68 del decreto reglamentario establece
ciertas reglas especificas para la determinación del resultado neto impositivo de las
ganancias de la tercera categoría. Esa disposición reglamentaria no puede tener por
objeto excluir de la tercera categoría ingresos que de acuerdo a la ley 20.628 son
7
considerados de esa clase, má.illne cuando de la letra de la norma no surge que su
propósito sea categorizar ganancias, sino establecer reglas específicas para la
determinación del resultado neto impositivo. Justamente, la circunstancia de que el
articulo 68 del decreto 1344/98 aclare que ciertas sociedades que prestan servicios
profesionales sin complementarlos con una explotación comercial están excluidas de
los efectos específicos de ese articulo confuma que están incluidas en la tercera
categoría prevista por el articulo 49 de la ley 20.628.
-VIPor lo cXl'uesto, entiendo que corresponde hacer lugar a la
queja, admitir el recurso extraordinario, revocar la sentencia y devolver las
actuaciones a la cámara para que por quien corresponda se expida sobre las restantes
cuestiones.
Buenos Aires, ,
ES COPL\
de diciembre de 2013.
ALEJANDRA l\1.AGDALENA GILS CARBO
8
P. 234. XLVIII.
RECURSO
DE HECHO
Paraeha,
L di. 4e~he.ttL~e d..t
Buenos Aires,
Vistos
dada
los autos:
en la causa
decidir
Jorge Daniel el DGI sI recurso.
"Recurso
Paracha,
de hecho
Jorge
W{Lt.
deducido
por
la deman-
cl DGI si recursou,
Daniel
para
sobre su procedencia.
Considerando:
l°) Que la Sala
nes
en
lo
decidido
Contencioso
minó
de
Jorge
bv
MRRI
oficio
Daniel
períodos
y
le
Administrativo
por el Tribunal
resolución
aplicó
una
en
2002
multa
el
de la Nación,
impuesto
liquidó
los
dejó
del
a
las
del
confirmar
lo
sin efecto
la
la AFIP
contador
deterpúblico
ganancias
intereses
términos
de Apelacio-
al
de la cual
tributaria
y 2003,
en
Nacional
Federal,
por medio
obligación
Paracha
fiscales
Fiscal
7/2007,
la
IV de la Cámara
por
los
resarcitorios,
art.
45
de
la
ley
11.683.
2°) Que para decidir
ra coincidió
obtenidas
por
contador
llada
público
en. la
(trabajo
como
ajuste
señor
sociedad
su
Sociedad
del
labor
el organismo
a que
profesional
Civilu,
debían
a
categoría
recaudador
la cáma-
las rentas
intelectual,
impuesto
y no en la tercera
lo consideró
la prestación
por
categoría
indicado,
en cuanto
de la propiedad
"G. Breuer
cuarta
discutido
Fiscal
Paracha
y agente
personal),
Al
una
el
en el estudio
putadas
men,
con el Tribunal
en el sentido
las
como
desarroser comganancias
de ese
grava-
al practicar
el
en el sub examine.
respecto,
la cámara
de servicios
civil
consideró
profesionales
organizada
como
-1-
que
el hecho
se realice
empresa
de que
a través
no determina
de
que las
rentas
para
dej en de
que ello
corresponder
ocurra
una explotación
mo no se había
no había
respecto
-citando
acreditado
esa
cuestión.
das sociedades
3°) Que contra
curso extraordinario,
En sus agravios,
que las rentas
Breuer
Civil"
art.
obtenidos
69 de la ley.
tencia
de
aplicable
refiere
través
insiste
grante
una
a
la
a las ganancias,
sociedades
el último
autos
esas tareas
que
sociedad
civil,
de una profesión
Sobre el particular
la afectación
profesionales
interpuso
la presente
como
en tanto
del
están
citado
que
obtiene
y destaca
liberal,
re-
queja.
en síntesis,
socio de "G.
se trata de inincluidas
no
porque
el
no
es
49, que
se
desarrollada
a
arto
es
en
la exis-
En esa inteligencia,
sus rentas
que ésta
como
brinda
pero organizados
sostiene
con fines de lucro;
para
inteservi-
en forma
que se encuentra
de un patrimonio
-2-
que nece-
en el arto 49, inc. b,
de una sociedad.
el actor
puntualizó
qU,e es irrelevante
profesional
de la constitución
de empresa.
la AFIP
complementaria
párrafo
alzada
a las referi-
sostiene,
que. no
comercial
esa
aparejado
originó
recaudador
recauda-
(fs. 365 vta.).
están comprendidas
actividad
de una
comercial
Seftala asimismo
en destacar
ideas
por el seftor Paracha
actividad
al caso
cios propios
da en
por
ante
de
no trae consigo
el organismo
de la ley del impuesto
gresos
concreto
lo así decidido,
obtenidas
Sociedad
seftaló que tal extre-
orden
cuya denegación
que
En este pun-
y que el organismo
ese
una explotación
Afirmó
complementaria
de esa sala- que considerar
como empresas
exista
en forma
Fiscal
agravio
En
categoría.
de la principal.
en autos,
ningún
un precedente
sariamente
distinta
que el Tribunal
formulado
de
desarrollarse
comercial
to, puso de relieve
dor
debe
a la cuarta
proba-
ll,evar a cabo
la contratación
de
P. 234. XLVIII.
RECURSO DE HECHO
Paraeha, Jorge Daniel
un
elevado
inversión
número
profesionales;
en equipamiento
ganización
de una
cursos
humanos
ciones
facturadas
activos
de
y dos
no desarrollan
utilizado
estructura
y materiales;
un
con derecho
actividad
por el a qua en tanto
de normas
dedicada
considerable
y la distribución
socios
significativo
en la sociedad
jerárquica
civil;
de
la or-
a emplear
volumen
de utilidades
especial
nivel
re-
de
opera-
entre
socios
no profesionales
que
en la empresa.
4°) Que el recuso
aplicación
un
el DGI si recurso.
extraordinario
se encuentra
de carácter
ha sido mal denegado
en disputa
federal,
2, 49, 69 Y 79 de la ley del impuesto
la inteligencia
y
como son los artículos
a las ganancias
(art. 14,
inc. 3°, de la ley 48).
5°) Que resulta útil recordar
do 2, de la citada
efectos
ley 20.628
de esa ley, sin perjuicio
te en cada categoría
rendimientos,
por
los responsables
personales,
prendidos
salvo
sociedades
que,
en el arto
no
Por
resulta
ganancias
o de empresas
en .el apartado
su parte,
pertinente
de la cuarta
el
para
o explotaciones
uni-
contribuyentes
com-
de los
actividades
79 y las mismas
comercial,
en cuyo
indicadas
no se complementa-
caso
será de aplica-
anterior".
citado
el caso
categoría
"los
69 y todos los que de-
69, se desarrollaran
ran con una explotación
en ellas
enriquecimientos ...
obtenidos
en el arto
tratándose
en los incs. f) y g) del arto
ción lo dispuesto
o
a los
específicamen-
no se lo indique
beneficios
incluidos
que son ganancias
de lo dispuesto
y aun cuando
rentas,
riven de las demás
que
establece
que el arto 2°, aparta-
artículo
79
en examen,
las provenientes
-3-
dispone,
que
en
lo
constituyen
"del ejercicio
'de profesiones
fo) ..." A
"cuando
versa
su
la
artículo
liberales
vez,
actividad
último
(sana torios,
la tercera
blece
que
etcétera)
mencionadas
en
"son las incluidas
con
se refiere
el
o vice-
que
se obtenga
como ganancia
de
resultado
arto
que desarrollen
reenvía
las actividades
considerar
ganancias
a que se refiere
legal
y -entre
a su respecto
sobre
ganancias
el citado
de este
de la tercera
arto
8°, exy explo-
en los inci-
el ejercicio
otras-
de pro-
la actividad
de co-
"en tanto no la complementen
Y dispone
que tales
los rendimientos,
el apartado
la
la determi-
y empresas
indicadas
79 de la ley -es decir,
comercial".
esta-
texto
68, último párrafo,
a las sociedades
una explotación
de-
unipersona-
2 ° del
art.
68, que trata
al que
o viaj ante de comercio-
como
(dto. 1344/98),
o explotaciones
imposi tivo de las
en el párrafo
8 ° del
b) y c) del artíctilo 49 de la
el artículo
fesiones .liberales u oficios
mientos
que
el art.
en tanto no proceda
de sus disposiciones
rredor
dispone
comercial
total
normas,
2 del
en los incisos
que contempla
sos f y g del arto
esas
el apartado
reglamento ... ". El aludido
taciones
49
a que
se considerará
y empresas
ley y en su último párrafo,
cluye
el resul tado
de la ley del tributo
las sociedades
categoría,
arto
con una explotación
concordancia
reglamentario
del
del
párra-
categoría".
creto
nación
(inc.; f, primer
u oficio
de esas actividades
En
exclusión
párrafo
profesional
79 se complemente
del conjunto
les,
el
u oficios ... "
sujetos
rentas
1 del artículo
con
"deberán
y enriqueci2do.
de la
ley ...
".
6°) Que
habida
no son un responsable
cuenta
incluido
de
que
las
en el arto
sociedades
civiles
69 de la ley 20.628,
-4-
'-_.'.~
.. ~
P. 234. XLVIII.
RECURSO DE HECHO
Paraeha, Jorge Daniel
de las normas
precedentemente
transcriptas
sos de esa clase de sociedades
previsiones
dentro
de
cuentra
mine-
del
excepción
en
albacea,
2 0,
la tercera
el
"ejercicio
categoría.
supuesto
en
que
Sin
rentas
liberales
de
comercial
ese principio
para
se
originen
y de
en-
el sub exaen
el
funciones
de
director
de
(inc. f del arto
49,
con las
computarse
negocios,
actividades
(art.
que los ingre-
rentas
u oficios
gestor
esas
sus
pertinente
y fideicomisario"
y en tanto
Y
recurso.
de acuerdo
embargo,
tales
mandatario,
anónimas
explotación
2,
si
DGI
surge
tributar
-en lo que resulta
síndico,
ley 20.628),
deben
apartado
de profesiones
sociedades
una
art.
el
79 de la
no se complementen
último
párrafo
del
con
citado
ordenamiento) .
7°) Que
dieron
las sentencias
la actividad
me
de tal manera,
forma
de las anteriores
profesional
de empresa,
categoría,
sino
complemente
que -según
desarrollada
para. calificar
que para
ello
Que,
conocida
en
efecto,
doctrina
las
rentas
término
de esta Corte-
rencia
aspecto,
la regla
más
con algún propósito,
del intérprete
segura
por cuanto,
cabe
si el arto 49 in fine de la ley del tributo
profesional
-5-
muchos
u oficio
es
se ha
el fin
a la voluntad
tal manera,
la actividad
refe-
interpretación
(Fallos:
"Cuando
recordar
hacer
en definitiva,
entre
se
la ley emplea
legislador
be que
321:2453,
to-
de aquélla.
concreto,
efecto
que
de tercera
actividad
cuando
de
entes
sino que su inclusión
es dar pleno
299:167;
tal
en primer
en un caso
primordial
que
distinta
y omite,
realizado
no basta
como
comercial
no son superfluos,
lo enten-
en los referidos
términos
que esos términos
acierto
instancias,
determinados
a un
con
se requiere
con una explotación
8 0)
y como
otros).
del
De
prescri-
a que se refie-
re el
artículo
79 se complemente
viceversa
(sanatorios,
etcétera),
tenga
conjunto
esas
del
nancia
la
de
de
tercera
haya pretendido
goría
de
rentas
profesionales
saria pues,
plemente,
categoría
personales
ubicadas
ganancias
no incluídas
no puede
la expresión
tan aseverar
actividad
en otras
desarrollada
mediante
derivados
"se
realizada
una sociedad
decisiva
tivo
las
provenientes
de
profesionales.
siciones
previsión
entendidas
rentas
En efecto,
legales
no
cabe
del legislador,
evitando
disposiciones,
procurando
cilie
a
y
deje
todas
respecto
de
presumir
que permi-
individual
valor
-6-
a la
y no a la
como empresa
del encuadramiento
la prestación
de
la inconsecuencia
que
ponga
como verdadero
y
efecto
imposi~
servicios
de interpretación
sentido
adoptar
con
pe-
una organi-
de dispoo falta
razón por la cual las norm~s
un
utilizó
únicamente
la organización
en materia
darles
demás
civil.
9°) Que en consecuencia,
incidencia
uni-
co~ercial"
mediante
se refiera
de manera
sim-
(art. 49 inc. e). En
no hay elementos
norma
no tiene
empre-
atribuible s a
que el legislador
realicen
cate-
"empresas
de
esa
actividades
(art. 49 inc. b) Y "las
Por otra parte,
profesional
de
con una explotación
que la mencionada
que
al legislador,
categorías"
quiso decir
como ga-
organización
bastado
válidamente
"se complementen
empresaria".
ej ercicio
o
que se ob-
en la tercera
en tanto que resultan
[el país]"
sostenerse
ro que en realidad
zación
le hubiese
total
entenderse
de una
los resul tados
en
puede
del
comercial
considera'rá
la inclusión
a través
su mención,
se
no
provenientes
la tercera
suma,
disponer
en ese caso,
resultado
actividades
desarrolladas
omitir
el
ca tegoría",
norma
las
con una explotación
en
deben
pugna
de
ser
sus
el que las con-
(Fallos:
310:195;
P. 234. XLVIII.
RECURSO DE HECHO
Paraeha, Jorge Daniel el
.. ~".
:,
y
312:1614
1849;
320:2701;
321:2453
lizar
e~presión
la
acti vi dad
dentro
y
313:132
y 324:1481,
de la tercera
lo
nando
de una mayor
se, encuentra
legislador
una
eficiencia
que
complemente
pretendido
es
distinta
únicamente
al servicio
recursos
abonado
De ahí que al uti-
una realidad
empresa
319:1131;
por el ejemplo
incluir
de aquella
tiene por ob-
profesional
humanos
la
orde-
y materiales.
Lo
dado por el propio
de la norma para esclarecer su sentido.
~
en el citado último párrafo del arto 49, tras hacer
a
la
actividad
explotación
profesional
comercial
entre
paréntesis,
puede
advertirse
médicos
ha
.
en el texto
En efecto,
mención
otros).
ley
recurso.
315:727;
comercial"
la
como
a tal fin los distintos
expuesto
l'
que
categoría
en la que la organización
314:458;
entre
"explotación
profesional,
jeto dotar
1149;
DGI sI
a
u
oficio
o viceversa,
los
el
"sanatoriOs",
con nitidez
se ve complementada
complementado
legislador
respecto
que la actividad
con servicios
de
con
menciona,
los
cuales
profesional
de los
comerciales
de diversa
naturaleza.
10)
Que
en
esa
inteligencia,
interesa,
cabe
entender
que
las
servicios
prestados
por
empresas
o sociedades
capital-
encuadran
to,
excepto
mente
con una explotación
11) Que,
agravios
la actividad
comprensión,
recaudador
referencia
en la sociedad,
cuanto
aquí
de' los
organizados
como
de sociedades
de
de la ley del impuesprofesional
se comple-
comercial.
con tal
del organismo
cas a las que hace
actúan
en que
profesionales
categoría
en
provenientes
que no se trate
en la cuarta
el caso
ganancias
estudios
-siempre
y
-la
pues
desestimarse
las circunstancias
cantidad
la afectación
-7-
deben
fácti-
de profesionales
de un patrimonio
los
que
para lle-
var
a
cabo
su
cometido,
miento,
la
emplear
recursos
actividad
raciones
existencia
saria
mercial
no se han aportado
cipales,
categoría,
la referida
los tribunales
pruebas
Agréguese
reintégrese
para
como
llevar
a
una
de las ope-
de la existencia
se expuso
de
en los consi~
para encuadrar
una explotación
profesional,
a
nececoy co-
de las anteriores ,instancias,
esa circunstancia.
la señora
se declara
se confirma
la presentación
el depósito
adelante
el volumen
actividad
que acrediten
y
equipa-
pues a tal fin resulta
dictaminado
extraordinario,
se y remítanse
dedicada
pero,
ral, se hace lugar a la queja,
Con costas.
jerárquica
de que el ente realiza
Por ello, habiendo
el recurso
estructura
ello no es determinante
en la tercera
señalado
en
son demostrativas
empresaria,
que complemente
mo lo han
realizadas
y materiales
etc.-
la demostración
inversiones
con fines de lucro,
que anteceden,
las rentas
una
humanos
facturadas,
derandos
de
profesional
una organización
las
formalmente
Gene-
procedente
la sentencia
directa
acreditado
Procuradora
apelada.
a los autos prin-
a fs. 63, notifíque-
'bunal de origen.
las
~NRIQUES. PETRACCHI
-8JUAN CARLOS MAQUE~A
P. 234. XLVIII.
RECURSO DE HECHO
Paraeha, Jorge Daniel el DGI si recurso.
""
I
-/ /-DENCIA
HIGHTON
DE
de
LA
SEÑORA
VICEPRESIDENTA
DOCTORA
DOÑA
ELENA
1.
NOLASCO
Considerando:
Que
cuadamente
General,
las
cuestiones
examinadas
a cuyos
en
el
fundamentos
debatidas
dictamen
en
de
corresponde
autos
la
han
señora
remitir
sido
ade-
Procuradora
por
razones
de
brevedad.
Por ello,
Procuradora
dente
da;
General,
el recurso
con
costas.
principales,
de conformidad
miento
se hace lugar
extraordinario
Agréguese
notifíquese
fin de que, por quien
de conformidad
con
lo dictaminado
a la queja,
y se revoca
la presentación
y devuélvase
cor~esponda,
-9-
la señora
se declara
proce-
la sentencia
apela-
directa
tribunal
se dicte
con la presente.
ELENA 1.HIGHTON de NOLASCO
al
por
a
de
un nuevo
los
autos
origen
pronuncia-
a
\
\
Recurso de hecho interpuesto
por el Fisco Nacional
(AFIP ~ DGI¡', representado
por la Dra. Beatriz Lovotrico,
con el patrocinio
letrado de la Dra .. Silvia Josefina Pepe.
Tribunal de origen:
cioso Administrativo
Tribunal
Sala IV de la Cámara
Federal.
que intervino
con anterioridad:
Nacional
Tribunal
-10-
de Apelaciones
Fiscal
en 10 Conten-
de la Nación.
Para acceder al dictamen de la Procuración General de la Nación ingrese a:
http://www.mpf.gov.ar/Dictamenes/2013/AGilsCarbo/diciembre/Paracha_Jorge_Daniel_P_234_L_XLVIII.pdf