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Impuestos
para
Ejecutivos
Guía Práctica 2012
1
Impuestos para Ejecutivos – Año 2012
Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y Vicente
Javier Torres Vásquez, recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG
Impuestos y Servicios Legales Ltda., firma miembro de KPMG en Colombia.
Derechos Reservados
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier
reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y
penalmente como lo indica la Ley.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre 31 de 2011. Su propósito es
proveer información básica sobre el régimen tributario y una alternativa de inversiones para personas
naturales en Colombia. Las decisiones específicas deben basarse en un análisis detallado de las
situaciones individuales. Por lo tanto, esta información es de naturaleza general y no tiene el propósito de
abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer
información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la
fecha que se reciba o que continuará siéndolo en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
información, sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación en
particular.
Esta publicación no está disponible para la venta, se publica como cortesía de KPMG en Colombia a sus
clientes y otros amigos.
Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales
Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por Ley 23 de 1982, y la Ley 98 de 1993 y las
normas o disposiciones que las modifiquen o las complementen.
© 2012 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda. sociedad colombiana de responsabilidad limitada y
firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
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2
A nuestros clientes y otros amigos
Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2012 es una publicación de KPMG en Colombia,
diseñada con el propósito de informar a nuestros lectores, en lenguaje sencillo, para no
especialistas, las implicaciones, efectos y beneficios de las disposiciones tributarias con
sujeción a la Ley, que pueden afectar en forma importante sus intereses económicos. La
publicación incorpora los más recientes cambios legislativos, dentro de los cuales se destacan
la Reforma Tributaria de 2010 (Ley 1430) y la Ley 1429 “Ley de Formalización y Generación
de empleo”, ambas expedidas el 29 de diciembre de 2010.
Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2012 ha sido preparada por profesionales de
KPMG en Colombia; y en ella se capitalizan experiencias cotidianas de nuestros clientes y
otros amigos con el compromiso de mantener informada a la opinión pública.
Aspiramos a que esta publicación sea de interés y del agrado de los lectores.
Cordialmente,
Gustavo Avendaño
Presidente de KPMG en Colombia
Bogotá, D.C. Enero 2012
3
Índice
1.
Planifique su futuro económico
6
2.
Generalidades del Impuesto de Renta
8
2.1
2.2
8
9
3.
4
Residencia para efectos fiscales
Tarifas
Beneficios Tributarios para empleados
3.1 Pagos que no constituyen salario ni ingreso fiscal
3.2 Pagos indirectos que no se someten a retención
3.3 Ingresos no constitutivos de renta
3.4 Deducciones especiales
3.5 Rentas de trabajo exentas
3.6 Beneficios para trabajadores migratorios
3.7 Aportes hechos a salud
3.8 Convenios sobre doble imposición en relación con servicios
profesionales dependientes
3.9 Descuento impuestos pagados en el exterior
3.10 Opción de compra de acciones
3.11 Ejercicio Práctico de Planeación – Declaración de Renta año gravable 2011
3.12 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro
10
10
10
10
11
11
12
12
4.
Los inversionistas maximizan su rentabilidad
4.1 Planeación financiera e impositiva personal
4.2 Ingresos no constitutivos de renta
4.3 Costos fiscales
4.4 Inversiones extranjeras en Colombia
4.5 Planeación Tributaria
4.6 Aspectos cambiarios
4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación/exportación
de menajes domésticos
18
18
19
20
20
21
22
24
5.
Ganancias Ocasionales
5.1 Utilidad en la enajenación de activos poseídos dos o más años
5.4 Utilidades provenientes de la liquidación de sociedades
5.3 Herencias, legados y donaciones
5.4 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares
25
25
25
25
25
6.
Impuesto al Patrimonio
26
7.
Sistema General de Pensiones
28
8.
Ingreso de extranjeros al territorio nacional
30
9.
Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios
9.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión
9.2 Otros instrumentos
9.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal
9.2.2 Constitución de sociedades en comandita
9.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificada
9.2.4 La constitución de vehículos off-shore
9.3. Otros Procedimientos
9.3.1 Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de situación fiscal
32
32
33
33
34
34
35
35
35
12
13
14
15
17
10.
Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta
10.1 No están obligados a declarar
10.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las
personas naturales
10.3 Presentación de información tributaria por personas naturales
10.4 Beneficio de Auditoría
10.5 Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito
10.6 Gravamen a los Movimientos Financieros GMF
10.6.1 Eliminación gradual del GMF
10.6.2 Retiros de cuentas de ahorro
10.7 Incentivos para la formalización empresarial creados por la
“Ley de formalización y generación de empleo”
10.8. Incentivos para la generación de empleo de grupos vulnerables creados por la
“Ley de formalización y generación de empleo”º
10.9 Forma de presentación de la declaración de renta
37
37
11.
Diez puntos claves para la elaboración de su declaración
46
12.
Retención en la fuente a trabajadores independientes
47
38
39
41
41
41
41
42
42
43
44
5
1. Planifique su futuro económico
La mejor manera de comenzar es hacer un plan financiero que le ayudará a determinar dónde
se encuentra, a dónde quiere ir y cómo llegar allí. Esta es la forma de tomar el control del
presente y futuro financiero, puesto que permite determinar un programa de ahorro o inversión
personal que potencialice el futuro económico. Un buen plan financiero facilitará la
consolidación de un patrimonio.
Como premisa, es de considerar la importancia del ahorro, sin el cual no puede haber
crecimiento económico, ya que este posibilita realizar inversión y, por ende, crecimiento
económico. Esta es la razón por la cual el Estado ha concedido algunos beneficios tributarios
para incentivar el ahorro, tales como el ahorro de recursos en los fondos de pensiones, en las
cuentas para el fomento de la construcción (AFC) y la adquisición de vivienda a través del
sistema leasing, figuras que se analizarán en esta guía.
Previamente a colocar los ahorros, considere los siguientes aspectos:

Que la institución receptora del ahorro
Superintendencia Financiera de Colombia.

Meta de ahorro (cuánto desea acumular, con qué destinación, en cuánto tiempo, y cuánto
puede destinar al ahorro mensualmente).

Que las inversiones efectuadas obtengan al menos un rendimiento superior a la inflación.
esté
debidamente
registrada
ante
la
En la actualidad los colombianos poseen varias alternativas en el mercado para invertir o suplir
sus necesidades futuras. A continuación describimos algunas de estas alternativas:
Acciones: Estos títulos de renta variable son inversiones a mediano y largo plazo. La
rentabilidad dependerá del comportamiento del sector en el que el inversionista realice su
inversión y será obtenida a través de los dividendos y las valorizaciones.
Es de tener en cuenta que las utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas
en la Bolsa de Valores de Colombia, no constituyen renta ni ganancia ocasional, siempre que
dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circulación de la respectiva sociedad,
durante un mismo año gravable.
Adicionalmente y en virtud de la Reforma Tributaria del año 2010 (Ley 1430 del 29 de
diciembre de ese año), se determinó como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional las utilidades provenientes de la negociación de derivados que sean valores y cuyo
subyacente esté representado en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana,
índices o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de
dichas acciones.
Fondos de pensiones voluntarias: Son aquellos fondos que tienen como fin invertir en un
portafolio distribuido en distintos mercados, monedas e instrumentos financieros, los cuales
permiten al inversionista tomar las mejores oportunidades y asegurar un efectivo manejo del
riesgo. La rentabilidad de estos fondos la constituye el rendimiento financiero, más el beneficio
tributario que contempla la Ley, que los aportes efectuados allí serán considerados ingresos no
constitutivo de renta, con las limitaciones establecidas en la normatividad legal.
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción: Las cuentas de ahorro AFC
pretenden incentivar la compra de vivienda, mediante un mecanismo a través del cual el
contribuyente efectúa un ahorro periódico, que es considerado como un ingreso no constitutivo
de renta. Adicionalmente, si los recursos allí depositados son utilizados para el pago de
intereses y corrección monetaria por préstamo de vivienda, o leasing habitacional, dichas
6
sumas serán deducibles al momento de determinar la renta liquida gravable. Es necesario
observar las limitaciones establecidas en la Ley.
Fondos de inversión: Son aquellos fondos a través de los cuales es posible efectuar una
inversión ajustada a las necesidades del cliente, los cuales le permiten seleccionar los
componentes financieros de su portafolio.
Los rendimientos financieros que se obtengan en estas inversiones no estarán gravados con el
impuesto sobre la renta en la parte que corresponda al componente inflacionario.
Certificados de Depósito a Término: El CDT es una inversión a un plazo determinado, antes
del cual no se puede disponer de los recursos, tiene una tasa fija y los rendimientos se liquidan
al principio o al final de su inversión, según sean anticipados o vencidos.
Así como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente inflacionario de los
rendimientos financieros no estará gravada con el impuesto sobre la renta.
Bienes Inmuebles: Invertir en bienes inmuebles es la manera más segura de evitar las
volatilidades que puedan tener otras inversiones en el mercado financiero. Su rentabilidad está
dada por la valorización del inmueble, más los arrendamientos que estos produzcan.
Cuando se trate de la adquisición de vivienda mediante financiación, los intereses pagados
podrán tomarse como deducción en el impuesto sobre la renta, en los términos que
explicaremos más adelante.
Tasa de tributación en otros países
Un aspecto que tiene gran influencia en la planeación financiera de las personas es el
relacionado con la obligación de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado, a través del pago de impuestos dentro de los conceptos de justicia y equidad.
Para las personas naturales, una forma de contribuir con dichas cargas es el impuesto de
renta, el cual representa, en la mayoría de los sistemas tributarios de diferentes países, un
tributo de orden nacional, directo y de naturaleza personal, que grava los rendimientos o las
rentas obtenidas por las personas en el desarrollo de sus actividades durante un período
determinado.
Teniendo en cuenta el frecuente traslado de los ejecutivos de las compañías para prestar sus
servicios en diferentes países, y el impacto que puede generar el sistema tributario en sus
intereses económicos, a continuación relacionamos las tarifas máximas del impuesto de renta
*
en otros países :
*
Argentina
Brasil
Canadá
Chile
China
Colombia
Costa Rica
Ecuador
35%
27.5%
46.4%
40%
45%
33%
15%
35%
Francia
Alemania
Dinamarca
41%
45%
55.4%
India
Japón
México
Panamá
Perú
España
Suiza
Reino Unido
Estados
Unidos
Venezuela
Uruguay
30%
50%
30%
25%
30%
45%
40%
50%
35%
34%
25%
Fuente: KPMG’s Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2011
7
2. Generalidades del Impuesto de Renta
Las personas naturales colombianas, consideradas residentes para efectos fiscales, se gravan con el
impuesto de renta y complementarios, sobre sus ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera. Los
extranjeros, en principio, se gravan con el impuesto de renta y complementarios únicamente sobre sus
ingresos de fuente nacional.
La tarifa máxima del impuesto de renta para personas naturales es del 33% para el año 2012.
2.1 Residencia para efectos fiscales
Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses durante el año gravable o
que, de manera continua, se completen dentro de este.
Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de los negocios en Colombia, aun
cuando permanezcan en el exterior.
Si la persona natural es residente para efectos fiscales, en principio se encontraría obligada a
presentar declaración de renta (aunque es posible que un no residente para efectos fiscales
también se encuentre obligado presentar declaración de renta), para lo cual debe observar lo
*
siguiente :
Rentas y ganancias
ocasionales
De Fuente
Nacional
De Fuente
Nacional y
de Fuente
Extranjera
Nacionales
No
Residentes
en Colombia
Nacionales
Residentes
en
Colombia
Extranjeros
durante los
primeros cuatro
años de residencia
en Colombia
*
8
Extranjeros a
partir del
quinto año de
residencia
en Colombia
Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_19_07.htm
Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales
dentro del país.
- Los provenientes de la explotación de bienes materiales e
inmateriales dentro del país.
- La prestación de servicios dentro del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria.
Algunos
ingresos de
Fuente Nacional
- La prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, sea que
éstos se suministren desde el exterior o en el país.
- Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales
que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
- Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
- Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el país.
- Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o
vinculados económicamente a él.
2.2 Tarifas
Las tarifas para personas naturales están establecidas en una tabla de impuestos que
grava la renta gravable y la ganancia ocasional en forma progresiva. Para el año
gravable 2012, los intervalos oscilan entre el 0% y el 33%, así:
Rangos
> 0 a $ 28.393.000
Tarifa
marginal
0%
> $28.393.000 a $44.283.000
19%
> $44.283.000 a $106.801.000
28%
> $106.801.000 en adelante
33%
Impuesto
0
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable menos
$28.393.000) x 19%
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable menos
$44.283.000 ) x 28%, más
$3.022.000
(Renta gravable o ganancia
ocasional gravable menos
$106.801.000 ) x 33%, más
$20.527.000
9
3. Beneficios tributarios para empleados
La legislación consagra ingresos no fiscales, ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, deducciones especiales y rentas exentas, que disminuyen el impuesto a cargo de
los empleados.
6
3.1 Pagos que no
C,c
constituyen
Salario ni
Ingreso Fiscal
para el
Trabajador
 Reembolso de gastos.
 Asignación de vehículos y gastos de vehículo para funciones propias
de la empresa.
 Acciones y gastos en clubes relacionados con la atención a clientes de
la compañía.
 Pagos de celular para funciones propias de la empresa.
 Programas de capacitación.
 Gastos de reubicación laboral.
 Pagos a terceras personas por concepto de alimentación, cuando el
salario del trabajador no exceda de 310 UVT ($7.791.000, año 2011;
$8.075.000, año 2012), máximo 41 UVT mensuales ($1.068.000 para
el año 2012).
3.2 Pagos
Indirectos que
no se someten a
Retención en la
Fuente por
Salarios
Los pagos que los empleadores efectúen a terceras personas, por
concepto de educación y salud, para sus trabajadores.
Se excluyen de retención estos pagos, en la parte que no exceda del
valor promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores de
la respectiva empresa por tales conceptos, siempre y cuando
correspondan a programas permanentes de la misma para con los
trabajadores.
En el caso de asalariados declarantes, estas sumas se consideran
ingresos gravados que deben tenerse en cuenta en la depuración de la
renta.
3.3 Ingresos no
constitutivos de
renta
Aportes voluntarios a fondos de pensiones: Se deberán mantener por
un término de 5 años, salvo que los aportes se destinen a la adquisición
de vivienda, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y
7
vigilancia de la Superintendencia Financiera.
Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la construcción
(cuentas AFC): Debe observarse el requisito de permanencia de los 5
años, salvo la destinación prevista para adquisición de vivienda.
La suma de los aportes a los fondos obligatorios y voluntarios de
pensiones y los valores consignados en las cuentas AFC no podrá
8
exceder el 30% del ingreso total del año.
6
Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_26_07.htm
Ver información adicional sobre aportes a fondos de pensiones del exterior en
http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_25_07.htm
8
Ver información adicional sobre traslado de aportes voluntarios de pensiones a una cuenta AFC en
http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Julio_30_07.htm
7
10
3.4 Deducciones
3.5 Rentas de
Trabajo
Exentas
*
Intereses y corrección monetaria pagados por préstamos para
adquisición de vivienda: El trabajador puede optar por disminuir de su
base de retención los intereses y corrección monetaria pagados por
préstamos para adquisición de vivienda o los pagos indirectos por salud o
educación. El valor máximo que se podrá deducir por concepto de
intereses y corrección monetaria es de $30.158.000 en el año gravable
2011, y $ 31.259.000 en el año gravable 2012 (1.200 UVT).
Leasing habitacional: Deducible la parte correspondiente a los intereses
y/o corrección monetaria o costos financieros, hasta el monto anual
máximo de $30.158.000 en el año gravable 2011, y $ 31.259..000 en el año
9
gravable 2012 (1.200 UVT).
Gravamen a los movimientos financieros: Deducible el 25%. Se requiere
10
certificación emitida por la entidad financiera.
Donaciones: Efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que desarrollen
11
ciertas actividades señaladas por la legislación fiscal.
12
Cuotas de afiliación: Pagadas a los gremios.
25% de los pagos laborales: Sin que exceda la suma mensual de 240
UVT ($6.032.000, para el año gravable 2011 y $6.252.000, año gravable
2012).
Cesantías e intereses sobre cesantías: Exentos en los porcentajes que
establece la normatividad para determinados rangos de salario mensual
promedio en los últimos seis meses de vinculación; 100% para el salario
mensual promedio inferior a 350 UVT ($8.796.000, año gravable 2011, y
$9.117.000, año gravable 2012). La percepción de un ingreso mensual
promedio que supere estas cifras, determinará el gravamen proporcional
de cesantía e intereses a la cesantía, las cuales serían gravadas al 100%
para quienes hayan percibido un ingreso mensual promedio de 650 UVT en
adelante ($16.336.000, para el año gravable 2011, y $16.932.000, año
gravable 2012).
Indemnizaciones: Accidente de trabajo o enfermedad, las que impliquen
protección a la maternidad, las recibidas por gastos de entierro del
trabajador.
Pensiones: Jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, estarán exentas en la parte del pago mensual que no
exceda de 1.000 UVT ($ 25.132.000 año gravable 2011 y $ 26.049.000 año
13
gravable 2012).
*
La Ley 1430 de 2010 ha establecido que para tener reconocimiento fiscal como deducciones, los pagos que efectúen
los contribuyentes o responsables deberán realizarse por medio de los siguientes medios de pago: Depósitos en
cuentas bancarias, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago
según establezca el Gobierno Nacional.
9
Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
10
A partir del año gravable 2013 será deducible el 50% del gravamen a los movimientos financieros, según lo señalado
en la Ley 1430 de 2010.
11
Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_19_07.htm
12
Esta deducción fue adicionada por la Ley 1430 de 2010.
13
Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm
11
3.6 Beneficios
para trabajadores
migratorios según
la Convención de
Nueva York 14
3.7 Aportes
hechos a salud
para disminuir la
base de retención
en la fuente por
salarios15
re
3.8 Convenios
sobre doble
imposición
celebrados con
España, Chile y
Suiza, en relación
con servicios
profesionales
dependientes16
14
Establece que los trabajadores migratorios y sus familiares, por sus
ingresos recibidos en el territorio nacional no deberán pagar impuestos,
derechos ni gravámenes de ningún tipo más elevados o gravosos que los
que deban pagar los nacionales en circunstancias análogas.
En consecuencia, para los extranjeros no residentes vinculados mediante
contrato de trabajo en el país, sus ingresos provenientes de la relación
laboral tienen, al igual que los nacionales residentes, las mismas
exenciones, tarifas, retención y obligaciones en el impuesto sobre la
renta. Así las cosas, se les aplica la tabla de retención vigente para los
ingresos laborales gravados contemplada en el artículo 383 del Estatuto
14
Tributario.
Frente a los pagos por salud realizados por el trabajador, que sirven para
disminuir la base de la retención en la fuente por salarios (artículo 387
del Estatuto Tributario), es preciso que el trabajador tenga en cuenta los
siguientes aspectos:
a) Los pagos efectuados correspondan a empresas de medicina
prepagada vigiladas por la Superintendencia de Salud.
b) Los pagos efectuados por seguros de salud expedidos por compañías
de seguros vigiladas por la Superintendencia Financiera.
c) Estos pagos deben estar orientados a la protección al trabajador, su
cónyuge y hasta dos hijos.
El valor a disminuir mensualmente no podrá exceder el 15% del total de
los ingresos gravados provenientes de la relación laboral y solo será
aplicable a asalariados con ingresos inferiores a 4.600 UVT en el año
anterior. Para el año gravable 2012, la UVT 2011: 25.132, o sea que las
4.600 UVT son iguales a $115.607.000.
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por el
residente de un Estado contratante sólo pueden gravarse en ese Estado,
salvo que correspondan a labores ejecutadas en el otro Estado
contratante, caso en el cual éste también podrá gravarlos. Sin embargo,
sólo el primer Estado, de donde procede el empleado, podrá gravar las
rentas cuando:
a) El empleado permanece en el otro Estado en un período que no
exceda de 183 días en un período de 12 meses que comience o termine
en un año fiscal.
b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador que
no es residente del otro Estado.
c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento
permanente que el empleador tenga en el otro Estado.
Así las cosas, los residentes españoles, suizos y chilenos que bajo un
contrato de trabajo en su respectivos países presten servicios en
Colombia, pero que permanezcan en el país menos de 183 días, no
estarán en la obligación de presentar declaración de renta en el país,
dado que sus ingresos por los servicios prestados en Colombia se
entenderán como no gravados.
Si un ejecutivo español, suizo o chileno presta un servicio en Colombia,
bajo un contrato de trabajo con una compañía colombiana, sus pagos
deberán someterse a retención en la fuente bajo la legislación del país.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) -mediante Concepto No. 25242 de 30 de marzo de 2007sostuvo que las personas naturales extranjeras sin residencia vinculadas por una relación laboral en el país, se les
aplica las tarifas de retención del impuesto sobre la renta de los nacionales y las exenciones procedentes en la misma
15
Decreto 2271 del 18 de junio de 2009.
16
El tratado con España para evitar la doble imposición, suscrito el 31 de marzo de 2005, fue aprobado por el Congreso
de la República mediante la Ley 1082 de julio 31 de 2006 y declarado exequible por la honorable Corte Constitucional
en Sentencia C-383 de 2008. Los convenios celebrados con Chile y Suiza fueron aprobados mediante las Leyes 1261
de diciembre de 2008 y 1344 del 31 de julio de 2009, los cuales fueron declarados exequibles por la H. Corte
Constitucional, mediante sentencia C-577/09 y C-460/10, respectivamente.
12
Los contribuyentes nacionales y extranjeros personas naturales, a partir
del quinto año de residencia continuo o discontinuo en el país, que
perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta
en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta, el pagado en el exterior. Este descuento no podrá
exceder el impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por
esas mismas rentas.
Para el caso de dividendos o participaciones provenientes de sociedades
domiciliadas en el exterior el descuento se hará de la siguiente manera:
3.9 Descuento
impuestos
pagados en el
exterior17
a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto
de los dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto de renta
a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron.
Cabe aclarar que lo dispuesto por la Ley 1430 del 29 de diciembre de
2010, según la cual, para tener derecho a este tratamiento, el
contribuyente nacional debería poseer una participación directa en el
capital de la sociedad de la cual recibió los dividendos de mínimo del
15% de las acciones o participaciones, ha sido declarado inexequible
por la Corte Constitucional, mediante la sentencia C-914 del 6 de
diciembre de 2011.
b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones
gravados en Colombia haya recibido dividendos o participaciones de
otras sociedades, el valor del descuento equivale al resultado de
multiplicar el monto de los dividendos o participaciones percibidos
por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado
sometidas las utilidades que los generaron.
c) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el
contribuyente nacional hayan estado gravadas en el país de origen,
el descuento se incrementará en el monto de tal gravamen, sin que
exceda del monto del impuesto de renta generado en Colombia por
tales dividendos.
d) Según la Ley 1430 de 2010, para tener derecho al descuento, el
contribuyente deberá probar el pago en cada jurisdicción.
17
Ley 1430 de 2010 que modificó el artículo 254 del Estatuto Tributario. Sentencia C-914 del 6 de diciembre de 2011.
13
3.10 Opción de compra de acciones
Consiste en el otorgamiento al empleado de un derecho para compra de acciones de
la compañía, a partir de una fecha previamente estipulada y manteniendo el precio de
compra del día en que se otorga la opción.
Hay tres momentos independientes en este plan, con sus respectivas consecuencias:
Momento
Se otorga la opción de comprar
acciones
a
un
valor
predeterminado en un periodo
futuro.
Se ejerce la opción por parte del
empleado, comprándola por un
menor valor al comercial.
Venta de la acción por parte del
empleado
Incidencias de impuestos
No hay incidencia de impuestos, pues la opción no
configura un ingreso laboral.
La diferencia entre el valor por el cual se otorgó la opción
y el valor de la acción en el momento de ejercerla
configuraría un ingreso fiscal para el empleado, en la
medida que tal diferencia se refleje como gasto laboral en
los resultados de la compañía, caso en el cual el mismo
sería deducible para la compañía que lo paga, siempre y
cuando cumpla los requisitos de las deducciones por
pagos laborales (pues en este evento se entregaría como
una especie de bonificación laboral). En caso contrario,
esto es, de no tener incidencia en los resultados de la
compañía no sería ingreso fiscal para el empleado, ya que
simplemente estaría comprando un activo a un valor de
descuento. De manera que el efecto impositivo lo tendría
el trabajador en la fecha de realización, esto es, cuando
venda la acción como se explica a continuación.
Para determinar el efecto impositivo, la utilidad en la venta
de la acción deberá ser analizada para observar si aplican
los beneficios tributarios que contempla la legislación
fiscal vigente; en caso de que dicha utilidad sea gravada,
será necesario determinar si constituye ganancia
ocasional o renta líquida ordinaria.
Para efectos ilustrativos hemos diseñado el siguiente ejercicio:
Momento
Cantidad
Número de opciones otorgadas
$5.000
Valor de la opción según lo pactado
Venta de la acción por parte del empleado
Valor venta acciones año 2012
 Ingreso laboral al ejercer la opción
5.000 x ($17.000 – $7.000)
Este valor deberá adicionarse a los demás ingresos laborales del año,
para determinar el impuesto sobre la renta.
Ingreso por venta de acciones precio de venta
($20.000 x 5.000)
Costo fiscal de la acción (5.000 x $17.000)
Utilidad en la venta:
Pesos
$7.000
$17.000
$20.000
$50.000.000
$85.000.000
$15.000.000
La anterior utilidad en el ejemplo propuesto debe adicionarse a la renta líquida del
contribuyente (empleado) por haber poseído las acciones por un lapso menor a dos
años. Ahora bien, en el hipotético caso de que el empleado hubiese tenido las
14
acciones por más de dos años, dicha utilidad debería tributar como una ganancia
ocasional, observando los beneficios y limitaciones vigentes. Igualmente, si dichas
acciones cotizaran en bolsa, la utilidad sería no gravada si no excede los porcentajes
establecidos en la ley.
3.11 Ejercicio de Planeación – Declaración de Renta Año gravable 2012.
A continuación graficamos el impacto del impuesto de renta entre un ejecutivo con
planeación durante el año gravable 2012 y un ejecutivo que no efectúe ninguna.
En enero del 2012 un ejecutivo desea planear el impuesto que va a pagar al final del
año, para ello realiza una relación de los ingresos recibidos durante el año, los cuales
son:
Salario Legal
Bonificaciones
Rendimientos financieros
TOTAL INGRESOS NETOS
550.000.000
40.000.000
16.000.000
606.000.000
Sin Beneficios
Tributarios
590.000.000
16.000.000
606.000.000
6.800.400
3.400.200
Ingresos laborales
Ingresos percibidos por rendimientos financieros
Ingresos Gravables
Aportes a pensión oblig. (4%) (4)
Fondo solidaridad pensional (2%)
Aportes a fondos voluntarios de pensiones
Aportes a Fondos AFC (2)
Total Límite ($606..000.000 * 30% =
181.800.000)
Ingresos percibidos por rendimientos financieros
(1)
Total Ingreso no Gravado
Intereses pagados - Adquisición de vivienda
Salud obligatoria
Total Deducciones
RENTA LÍQUIDA
Renta Exenta Laboral (25%) (3)
Renta Líquida Gravable
Cálculo Impuesto
Renta Líquida
Gravable expresada
en UVT
Renta Gravable en
UVT menos 4.100
UVT
Por el 33% mas 788
Ejecutivo sin
planeación
Pesos
$469.644.000
10.200.600
Con Plan de
Inversión
590.000.000
16.000.000
606.000.000
6.800.400
3.400.200
140.341.400
31.258.000
181.800.000
13.072.000
23.272.600
31.259.000
6.800.400
38.059.400
544.668.000
75.024.000
469.644.000
UVT
18.029
Ejecutivo con
Planeación
Pesos
$ 298.045.000
13.072.000
194.872.000
31.259.000
6.800.400
38.059.400
373.068.600
75.024.000
298.045.000
UVT
11.442
7.342
13.929
15
UVT
Impuesto (UVT 26.049
año 2012)
Ahorro
5.385
3.211
140.265.000
83.637.000
$56.628.000
Notas:
(1) El Gobierno Nacional define el componente inflacionario mediante decreto
reglamentario. Para el ejemplo, tomamos el componente inflacionario del año
gravable 2010 que fue del 81.70%17. El trabajador percibe un rendimiento
financiero proveniente de sus cuentas de ahorro $16.000.000.
En la
declaración de renta se deberá informar como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional $13.072.000.
(2) El contribuyente -dentro de su planeación- efectuó la apertura de una cuenta
AFC con el fin de pagar las cuotas mensuales para adquisición de vivienda, lo
que le otorga un doble beneficio.
El valor máximo que se podrá deducir por intereses y corrección monetaria es
de $31.259.000, para el año gravable 2012 (1.200 UVT).
(3) Rentas Exentas. Para el año gravable 2012 la renta exenta laboral está limitada
mensualmente a $6.252.000 (240 UVT), por lo tanto en el año no podrá
exceder de $75.024.000.
(4) Valor del aporte anual a pensión:
Aportes a pensiones obligatorias (4%)18
Fondo de solidaridad pensional (2%)
$ 6.800.400
$ 3.400.200
Conclusiones:
Si el ejecutivo del ejemplo propuesto ahorra en el año en un plan voluntario de
pensiones la suma de $140.341.400, el Estado le aporta en ahorro de impuestos por
este concento el valor de $46.312.662. Adicionalmente, si el mismo ejecutivo efectúa
aportes a una AFC y canaliza el pago de los intereses del préstamo para adquisición
de vivienda a través de la misma cuenta, le representará un ahorro de impuestos de
$10.315.140, por cuanto tiene derecho a un doble beneficio.
17
Decreto 858 de 2011, el componente inflacionario del año 2011 deberá ser ratificado por decreto, el cual a la fecha de
esta publicación no ha sido emitido.
18
Decreto 4982 de 2007
16
3.12 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro19
Indemnizaciones derivadas de
una relación laboral o legal y
reglamentaria
Retención por concepto de impuesto sobre la renta, a una
tarifa del 20% para trabajadores que devenguen ingresos
mensuales superiores a 204 UVT ($5.314.000, año
gravable 2012).
Bonificación por retiro
La retención será la resultante de aplicar la tabla de
salarios respectiva, previa aplicación del procedimiento
20
previsto en la norma especial
Importante tener en cuenta que el 25% de la renta exenta sobre ingresos laborales
aplica sobre las indemnizaciones y bonificaciones por retiro voluntario, sin que para el
efecto se tenga en cuenta el límite mensual de las 240 UVT $6.032.000, año gravable
2011, y $6.252.000, año gravable 2012.
19
Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Noviembre_06_07.htm
Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm
Decreto 850 de 2009
20
Decreto Reglamentario 400 de 1987
17
4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad
La legislación tributaria ha señalado algunos beneficios para el inversionista. Así
mismo, se pueden estudiar diversas alternativas que permiten la optimización de
impuestos.
4.1 Planeación financiera e impositiva personal
Aspectos generales por considerar en las inversiones:
Cuando las utilidades ya han pagado impuestos en la
sociedad, el accionista recibe unos dividendos que, aunque
deben ser incluidos en su declaración de renta, no son
gravados.
Inversiones
en Acciones
En el evento en que el inversionista enajene las acciones, la
utilidad resultante puede ser disminuida en la proporción que
le corresponda de las utilidades retenidas que tengan el
carácter de no gravadas y que se hubieren causado entre la
fecha de adquisición y la fecha de enajenación de las acciones
o cuotas.
No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades
generadas en la enajenación de acciones inscritas en una
bolsa de valores colombiana, cuando esta no supere el 10%
de las acciones en circulación de la sociedad durante un
mismo año gravable.
La adquisición de acciones que coticen en Bolsa, de empresas
exclusivamente agropecuarias, en las que la propiedad esté
altamente democratizada (según reglamento), tienen derecho
a un descuento tributario del valor total invertido, sin exceder
del 1% de la renta líquida gravable del año en el que se realice
la inversión.
Títulos de Renta Fija:
Los rendimientos contienen dos componentes:
Títulos de deuda
pública
Bonos o papeles
comerciales de
sociedades
anónimas.
1. El que sólo reconoce la pérdida del poder adquisitivo de la
inversión (componente inflacionario) no está gravado.
Rendimientos
provenientes de
entidades vigiladas
por la
Superfinanciera.
18
2. El que corresponde a un rendimiento real de la inversión, sí
estará gravado.
Generalmente la entidad financiera emite un certificado donde
determina los rendimientos gravados y no gravados pagados
durante el año. En caso contrario, corresponderá al
contribuyente determinarlo en su declaración de renta.
Exención en el
impuesto sobre la
renta
Los rendimientos que generan los títulos de deuda pública
externa emitidos por el Gobierno Nacional.
Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por un
emisor colombiano y que sean transados en el exterior.
4.2 Ingresos no constitutivos de renta para el inversionista
Dividendos y
Participaciones
Cuando las utilidades hayan pagado impuesto en cabeza de
la sociedad que las distribuye.
Componente
Inflacionario
Ingreso no gravable de los rendimientos financieros, de
acuerdo con los porcentajes establecidos por el Gobierno
Nacional anualmente.
Utilidad en la
enajenación de
acciones
Aplica para acciones inscritas en la Bolsa de Valores de
Colombia, cuando la enajenación no supera el 10% de las
acciones en circulación de la respectiva sociedad, durante el
mismo año gravable.
Capitalizaciones
no gravadas
para los socios y
accionistas
Distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés
social provenientes de la revalorización del patrimonio, de la
prima en colocación de acciones o de las reservas
provenientes de rentas exentas o de ingresos no gravados.
La distribución en acciones o las capitalizaciones de
utilidades gravadas en cabeza del accionista constituyen
ingreso no gravado, si las acciones de la sociedad cotizan en
bolsa.
Utilidades en la
negociación de
derivados
Aplica cuando sean valores y cuyo subyacente esté
representado exclusivamente en acciones inscritas en
una bolsa de valores colombiana.
19
4.3 Costos Fiscales
El costo fiscal en la enajenación de acciones para personas naturales puede
determinarse considerando las siguientes alternativas:
Reajustes
costos fiscales
de acciones
Aplicar el porcentaje de reajuste fiscal autorizado por los
artículos 70 y 868 del Estatuto Tributario. Dicho reajuste
consiste en tomar el valor por el cual se adquirieron las
acciones, más los ajustes por inflación que se hayan
acumulado hasta diciembre de 2006 (si se poseían antes de
esa fecha) y multiplicarlo por un porcentaje que para cada
año define el Gobierno nacional (para el año gravable 2011
fue de 3,65%).
Aplicar la tabla especial de ajuste de conformidad con el
artículo 73 del Estatuto Tributario y el Decreto que expida el
Gobierno nacional para tal efecto. En este evento, el
respectivo valor debe figurar como valor patrimonial en las
declaraciones de renta.
4.4 Inversiones extranjeras en Colombia 21
Cuando un inversionista extranjero enajena su inversión debe presentar una
declaración de renta por cada operación con el pago del impuesto. Esta declaración
deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta o transacción, so
pena de quedar incurso en la sanción de extemporaneidad. Para presentar la
respectiva declaración de renta, puede utilizarse el formulario señalado para la
vigencia inmediatamente anterior o el que se autorice para el efecto.
Para registrar el cambio de titular de la inversión, se deberá presentar al Banco de la
República todos los documentos que dicha entidad solicite y los correspondientes a la
declaración, liquidación y pago del impuesto generado en esta transacción.
21
20
Decretos 1242 de 2003 y 4907 de 2011
4.5 Planeación Tributaria
Opción
Posibilidad
de transferir
Bienes a los
Hijos
Clase
Constitución de un negocio
fiduciario para que su cónyuge
o
sus
hijos
sean
los
beneficiarios del mismo.
Constitución
de una
Empresa
Holding en
el Exterior
El ingreso tributario generado
por estos bienes se distribuye
entre los fideicomitentes.
Ver numeral 9.2.2.
Constitución de una sociedad
de familia en comandita
Vender los activos fijos
directamente.
Alternativas
para la
Enajenación
de Activos
de una
Sociedad
cuyos
Socios son
Personas
Naturales
Ventaja
Escindir
la
sociedad
trasladando únicamente los
activos que se enajenarán a la
nueva sociedad.
Si se genera utilidad en la
operación, la compañía que
enajena los activos deberá
tributar sobre dicha utilidad y el
ingreso para el accionista será
no gravado.
•
•
Los socios -personas naturales
de la sociedad escindentevenden sus acciones.
•
Los inversionistas extranjeros
que
planeen
invertir
en
empresas en el país, podrán
constituir en el exterior una
empresa que sea la propietaria
de su inversión en Colombia.
La escisión no causa ningún
impacto en el impuesto de
renta, porque se considera
que no hay enajenación.
La persona natural podrá
reajustar anualmente el costo
de
adquisición
de
las
acciones que posee en la
sociedad escindida.
Para la persona natural, la
utilidad generada por la venta
de las acciones estará
gravada, de acuerdo con la
tabla gradual del impuesto de
renta. Este beneficio no
aplica para las personas
extranjeras no residentes.
Cuando el inversionista venda
la compañía en el exterior, la
utilidad generada no estará
gravada con el impuesto
sobre la renta en Colombia,
por no tratarse de renta de
fuente nacional.
21
4.6 Aspectos cambiarios
Como regla general las operaciones de cambio correspondientes a comercio exterior,
endeudamiento externo e inversión extranjera son de obligatoria canalización a través
del mercado cambiario. El mercado cambiario está constituido por la totalidad de las
divisas que deben canalizarse obligatoriamente por conducto de los intermediarios
autorizados para el efecto (generalmente los bancos) o a través del mecanismo de
compensación (cuentas en el exterior registradas en el Banco de la República).
Algunos aspectos de la regulación cambiaria vigente son los siguientes:
Operación
Importación y
Exportación de
Bienes
Endeudamiento
Externo
Procedimiento
Los residentes en el país deben canalizar a través del mercado cambiario:
 Las divisas para pagar el valor de sus importaciones a través de la
Declaración de Cambio por Importación de Bienes, Formulario No. 1.
 Las divisas correspondientes al reintegro del valor de sus exportaciones a
través de la Declaración de Cambio por Exportación de Bienes, Formulario
No. 2.
Los residentes en el país podrán obtener créditos en moneda extranjera de no
residentes, (incluidas las entidades financieras del exterior) o de los
intermediarios del mercado cambiario.
Si bien en la actualidad no debe constituirse depósito en las operaciones de
endeudamiento externo, como requisito previo para el desembolso y
canalización de las divisas, será importante verificar la eventual existencia de
esta obligación antes de cada operación.
Igualmente, los residentes en el país pueden conceder créditos en moneda
extranjera a residentes en el exterior.
 La inversión extranjera directa para la adquisición de participaciones,
acciones, cuotas sociales, aportes representativos del capital de una
empresa, incluidas las destinadas al capital asignado de sucursales de
sociedades extranjeras del régimen general o especial, de bonos
obligatoriamente convertibles en acciones, de inversión suplementaria al
capital asignado, de participaciones en fondos de capital privado y la
inversión de portafolio, se registrarán automáticamente con la presentación
de la Declaración de Cambio por Inversiones Internacionales, Formulario
No. 4.
Inversiones de
Capital del Exterior
22

El registro de la inversión extranjera en inmuebles, soportada en
Declaraciones Cambio con fecha posterior al 13 de julio de 2009, es
automático con la presentación de la Declaración de Cambio por
Inversiones Internacionales, Formulario No. 4.

El registro de la inversión extranjera en inmuebles, soportada en
Declaraciones de Cambio con fecha anterior al 13 de julio de 2009, deberá
realizarse dentro de los tres (3) meses siguientes a la canalización de las
divisas mediante la presentación del Registro de Inversiones
Internacionales, Formulario No. 11 y de los documentos soportes al Banco
de la República.

Las inversiones extranjeras en patrimonios autónomos, aportes de actos o
contratos sin participación en el capital, recursos en moneda nacional
provenientes de operaciones locales de crédito celebradas con
establecimientos de crédito y aportes en especie (tangibles e intangibles) se
registrarán ante el Departamento de Cambios Internacionales del Banco de
la República mediante la presentación del Formulario No. 11 “Registro de
inversiones internacionales”, debidamente diligenciado y acompañado de
los respectivos documentos soporte. El plazo para solicitar el registro es de
doce (12) meses.

En caso de capitalización de sumas con derecho de giro, el Formulario No.
11 deberá presentarse dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha
del comprobante contable de capitalización.

Los movimientos de capital, tales como la sustitución de la inversión
extranjera o la cancelación de la inversión extranjera, deberán informarse
mediante comunicación escrita al Departamento de Cambios
Internacionales del Banco de la República, dentro de un plazo máximo de
doce (12) meses contados a partir de la realización de la sustitución o
cancelación. Este plazo no es prorrogable.

Los representantes legales de las sociedades receptoras de inversión
extranjera y de las sucursales de sociedades extranjeras en Colombia, que
no tengan la obligación de informar sus estados financieros a la
Superintendencia de Sociedades, deberán actualizar sus cuentas
patrimoniales ante el Banco de la República con el diligenciamiento y
presentación de la Conciliación patrimonial - empresas y sucursales del
régimen general, Formulario No. 15. El Formulario No. 15 deberá
presentarse a más tardar el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio
social, ya sea que se transmita vía electrónica o se presente en documento
físico. Este plazo no es prorrogable.
Las divisas para efectuar inversiones directas en empresas extranjeras, deben
canalizarse a través de los intermediarios del mercado cambiario o través de
cuentas de compensación mediante el diligenciamiento de la Declaración de
Cambio por Inversiones Internacionales, Formulario No. 4.
Inversiones
Colombianas en el
Exterior
También pueden hacerse inversiones financieras en el exterior, las cuales
deben canalizarse a través del mercado cambiario, siempre que se realicen con
divisas provenientes de operaciones de obligatoria canalización, o pese a no
relacionarse con estas operaciones superen los quinientos mil dólares de los
Estados Unidos (US $500.000) o su equivalente en otras monedas En caso
contrario, no es preciso realizar el correspondiente registro.
Los residentes en el país pueden constituir libremente depósitos en cuentas
bancarias en el exterior.
Cuentas en
Moneda Extranjera
Utilización de
Divisas del
Mercado Libre
Quienes utilicen cuentas en el exterior para operaciones que deban ser
canalizadas a través del mercado cambiario, deben registrarlas en el Banco de
la República bajo la modalidad de cuentas de compensación.
Las divisas que reciban los residentes en el país por concepto de operaciones
que no deban canalizarse obligatoriamente a través del mercado cambiario sólo
podrán utilizarse para su venta a otros residentes, y según se convenga, para
pagar en el país compras de mercancías a los depósitos francos, fletes y
tiquetes de transporte internacional, gastos personales a través de tarjetas de
crédito internacionales, primas por concepto de seguros denominados en
divisas, pago de obligaciones provenientes de reaseguros con el exterior, pago
23
del valor de los siniestros que las empresas de seguros establecidas en
Colombia, deban cubrir en moneda extranjera y cualquier otra operación
distinta de aquellas que deban canalizarse a través de el mercado cambiario.
Entrada o Salida de
Moneda Legal
Colombiana o
Divisas en Efectivo
Las entradas o salidas de moneda legal colombiana o divisas en efectivo por
montos superiores a US $10.000 sólo pueden efectuarse a través de los
intermediarios del mercado cambiario (IMC) o a través de empresas
autorizadas de transporte de valores.
4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación / exportación
de menajes domésticos
El menaje ha sido definido por la legislación aduanera como el conjunto de muebles,
aparatos y demás accesorios de utilización normal en una vivienda y está conformado
por los artículos que taxativamente señala la normatividad aduanera. En relación con
la exportación o importación de estos es importante tener presente los siguientes
aspectos básicos:
Operación
Definición de la operación
Los residentes en el exterior
que ingresen al territorio
aduanero nacional para fijar
en él su residencia, tendrán
derecho a introducir al
momento de ingreso sus
efectos personales y el
menaje
doméstico
correspondiente a su unidad
familiar, sin que para ello se
requiera registro o licencia de
importación.
Consideraciones
 La introducción del menaje doméstico al territorio
aduanero colombiano sólo podrá efectuarse con
intervalos de cinco (5) años, contados desde la
fecha de levante del menaje inicialmente importado.

El menaje debe haber sido adquirido durante el
período de permanencia en el exterior del
propietario del mismo, y debe proceder del país en
el cual se encontraba residenciado.

Solamente pueda importarse un menaje por unidad
familiar La importación de menaje está sujeta a un
gravamen único ad-valoren del quince por ciento
(15%), que para todos los efectos constituye un
derecho único de aduanas, y por lo tanto no se
genera IVA.

El plazo para la llegada al territorio aduanero
nacional del menaje, será de un (1) mes antes o
cuatro (4) meses después de la fecha de arribo de
su propietario. De cualquier manera, el menaje no
podrá declararse antes del arribo de su propietario
al país.
El propietario del menaje deberá realizar el trámite
de una solicitud de autorización de embarque y la
declaración correspondiente, en la forma prevista
para la exportación definitiva, como embarque único
con datos definitivos.
Importación
Exportación
Serán
objeto
de
esta
modalidad de exportación los
menajes de los residentes en
el país que salen del territorio
aduanero nacional para fijar
su residencia en el exterior.


24
El plazo para presentar la solicitud de autorización
de embarque, para la exportación del menaje, será
de treinta (30) días calendario, antes de la salida del
propietario o de ciento veinte (120) días calendarios
siguientes a la fecha de salida del mismo.
5. Ganancias Ocasionales
Son ingresos extraordinarios que no corresponden a la actividad
ordinaria productora de renta del contribuyente.
5.1 Utilidad en
enajenación de activos
fijos, que hayan formado
parte del activo del
contribuyente por dos o
más años.
5.2 Utilidades provenientes
de la liquidación de
sociedades que hayan
cumplido dos o más años
de existencia
5.3 Herencias, legados y
donaciones
5.4 Loterías, premios, rifas,
apuestas y similares
A la ganancia neta en la enajenación de activos a cualquier
título, se le aplicará la tarifa del impuesto que le
corresponda según la tabla del respectivo año. Se grava
de manera autónoma.
Se considera ganancia ocasional la utilidad generada por
la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que
hayan hecho parte del activo del contribuyente por más de
dos (2) años.
Esta utilidad está dada por la diferencia entre el costo fiscal
y el precio de venta del activo enajenado
Se considera ganancia ocasional para sus socios el
exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia
no corresponda a rentas, reservas o utilidades distribuibles
como dividendos o participaciones. Siempre que la
sociedad haya cumplido dos o más años de existencia en
el momento de la liquidación.
La asignación por causa de muerte en favor de los
legitimarios o del cónyuge, sin perjuicio de las primeras
1.200 UVT ($31.259.000, año gravable 2012) que estarían
gravadas con tarifa cero (0), las siguientes 1.200 UVT
estarán exentas del impuesto.
Cuando la herencia sea recibida por una persona distinta
al legitimario o al cónyuge, la ganancia ocasional exenta
será el 20% del valor recibido, sin que dicha suma sea
superior a 1.200 UVT.
La tarifa del impuesto es del 20% del valor efectivamente
recibido, sobre aquellos pagos o abonos en cuenta que
sean superiores a 48 UVT ($1.250.000 para 2012).
Si se trata de premios en especie, su valor corresponderá
al valor comercial del bien en el momento de la entrega.
Nota: En el evento que resulte una pérdida ocasional, esta sólo se podrá compensar
contra ganancias de la misma naturaleza.
25
6. Impuesto al Patrimonio
En desarrollo de las facultades del estado de emergencia económica y social, el
Gobierno nacional expidió el Decreto 4825 del 29 de diciembre de 2010, con el fin de
generar recursos para mitigar los efectos de la ola invernal 2010-2011, para lo cual
creó un nuevo impuesto al patrimonio y una sobretasa al impuesto ya existente,
establecido por la Ley 1370 de 2009, igualmente aumentó el rango de obligados a
cargo de dicho impuesto, incluyendo entre otras, a las personas naturales,
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, cuyo patrimonio líquido a 1° de
enero de 2011 fuese igual o superior a mil millones de pesos ($1.000.000.000).
Tarifas aplicables
BASE
1.000 a 2.000 millones
2.000 a 3.000 millones
3.000 a 5.000 millones
Superiores a 5.000 millones
TARIFA
SOBRETASA
1%
1,4%
2,4%
4,8%
25%
25%
TARIFA
EFECTIVA
1%
1,4%
3%
6%
Si bien del patrimonio líquido puede detraerse el valor patrimonial neto de las acciones
poseídas en sociedades nacionales, la reforma tributaria del 2010 (Ley 1430 del 29 de
diciembre de ese año) determinó la tarifa en función del patrimonio líquido y no del
patrimonio líquido gravable; así las cosas, independientemente de que al restar del
patrimonio líquido las acciones, la base resulte menor a tres mil millones, se causaría
el impuesto sobre la base depurada.
Es de señalar que este impuesto es pagadero en 8 cuotas iguales durante los años
2011, 2012, 2013 y 2014.
En consecuencia, para el año gravable 2012, las dos cuotas que corresponderá pagar
en este año por parte de los respectivos obligados serán:
Plazos para pagar la tercera cuota de ocho:
Último dígito
del NIT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
26
Fecha
Hasta el día
09 de mayo de 2012
10 de mayo de 2012
11 de mayo de 2012
14 de mayo de 2012
15 de mayo de 2012
16 de mayo de 2012
17 de mayo de 2012
18 de mayo de 2012
22 de mayo de 2012
23 de mayo de 2012
Plazos para pagar la cuarta cuota de ocho:
Último dígito
del NIT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Fecha
Hasta el día
10 de septiembre de 2012
11 de septiembre de 2012
12 de septiembre de 2012
13 de septiembre de 2012
14 de septiembre de 2012
17 de septiembre de 2012
18 de septiembre de 2012
19 de septiembre de 2012
20 de septiembre de 2012
21 de septiembre de 2012
27
7. Sistema General de Pensiones
El Sistema General de Pensiones en Colombia tiene por objeto garantizar a la
población el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la invalidez y la
muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones.
De manera que durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de prestación
de servicios deben efectuarse cotizaciones obligatorias a los regímenes del sistema
general de pensiones por parte de los afiliados, los empleadores y contratistas con
base en el salario o ingresos que aquellos devenguen por concepto de salarios o
prestación de servicios.
En Colombia el sistema general de pensiones está constituido por dos regímenes
totalmente independientes y excluyentes entre sí, a saber:
a) Régimen solidario de prima media con prestación definida, administrado por el
Instituto de Seguros Sociales -ISS- que maneja un fondo común, y
b) Régimen de ahorro individual con solidaridad, a cargo de las administradoras
de fondos de pensiones.
La contribución a cualquiera de estos regímenes para el año 2011 será del 16% del
salario mensual del empleado, donde el 75% está a cargo del empleador y el 25%
restante a cargo del trabajador. Quienes devenguen más de cuatro (4) salarios
mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV) deberán realizar un aporte adicional
del 1% con destino al fondo de solidaridad así mismo quienes perciban más de 16
SMLMV realizarán aportes adicionales a ese fondo. Estos aportes estarán a cargo del
empleado, y aumentan dependiendo de su ingreso laboral así:
Año
2011
%
Cotización
16
Pensión - Monto Salario Mínimo Legal Mensual
Más de 4
16 - 17
17 - 18
18 - 19
17
Trabajador
4%
5%
5.2.%
5.4%
5.6%
5.8%
6%
17.2
Empleador
12%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
17.4
17.6
19- 20
17.8
Más de
20
18
Total
16%
17%
17.2%
17.4%
17.6%
17.8%
18%
La base de cotización del Sistema General de Pensiones será:
Mínimo
Un (1) salario mínimo
legal mensual
vigente
28
Máximo
Veinticinco (25) salarios
mínimos legales
mensuales vigentes
Consideración
Debe ser igual a la base de la cotización
del Sistema General de Seguridad Social
en Salud. De ser diferente, los aportes a
pensiones que excedan los realizados al
Sistema de Seguridad Social en Salud,
no se tendrán en cuenta para la
liquidación de la pensión y le serán
devueltos al afiliado.
Ahora bien, para tener el derecho a la pensión de vejez en el régimen de prima media
con prestación definida, el afiliado deberá reunir las siguientes condiciones:
1. Haber cumplido cincuenta y cinco (55) años de edad si es mujer o sesenta (60)
años si es hombre. A partir del 1º de enero del año 2014, la edad se incrementará
a cincuenta y siete (57) años de edad para la mujer, y sesenta y dos (62) años
para el hombre.
2. Haber cotizado un mínimo de mil doscientas (1.200) semanas en cualquier tiempo.
Lo que hace atractivo a este régimen es que la pensión no depende de factores
externos y está garantizado su pago por parte del el Estado.
Por otra parte, para acceder a la pensión de vejez en el régimen de ahorro individual
con solidaridad, el afiliado deberá reunir la condición de haber ahorrado una suma de
dinero que garantice que puede devengar una pensión equivalente al 110% del
SMLMV, sin necesidad de cumplir los requisitos de edad y tiempo del régimen de
prima media con prestación definida, ya que en este régimen no se consideran las
semanas cotizadas sino el capital, sus rendimientos y la edad que escoja el afiliado.
Teniendo en cuenta lo mencionado, el beneficio de este último régimen es que el
empleado tiene la posibilidad de pensionarse de forma anticipada, siempre y cuando
alcance a financiarse una pensión que no sea inferior a un salario mínimo mensual.
Como puede observarse, la seguridad que se tenga sobre el número de semanas
cotizadas o sobre el valor cotizado es cuestión de no poca monta para un asunto tan
trascendental como lo es la pensión de vejez.
En caso de trabajadores independientes, los aportes a seguridad social se realizan
sobre el 40% de los ingresos, siempre que el resultado no sea inferior al salario
mínimo.
29
8. Ingreso de extranjeros al territorio nacional
La escogencia de la visa adecuada es una labor que requiere un análisis en detalle,
para lo cual ha de consultarse la naturaleza de la labor realizada y la permanencia del
extranjero en el país, sin perjuicio de ello, a continuación esbozamos los aspectos más
importantes de las visas que con mayor frecuencia son recurridas:
Tipo de Visa
Solicitantes


Extranjero que sea
representante legal,
directivo o ejecutivo
de empresa
extranjera
A quien acredite su
condición de
comerciante, industrial,
proveedor de bienes y
servicios o persona en
visita de negocios.
Características

No permite fijar
el domicilio en
el territorio
nacional.

Las
actividades de
quien ostenta
esta Visa no
pueden ser
remuneradas
en Colombia
mediante
salario.

No permite fijar
el domicilio en
el territorio
nacional.

Las
actividades de
quien ostenta
esta Visa no
pueden ser
remuneradas
en Colombia
mediante
salario.
Visa de
Negocios

31
30
Persona de negocios en
el marco de un Tratado
de Libre Comercio,
acuerdo de asociación o
de otro compromiso
internacional del cual
Colombia sea parte.

Podrá fijar su
domicilio en el
territorio
nacional.

Las
actividades
que desarrolle
el titular de
esta visa le
podrán generar
el pago de
salarios en
Colombia.
Tiempo por el cual
se concede
 Vigencia de hasta
de cuatro (4)
años para
múltiples
entradas.

Permanencia
continúa hasta
por el término de
un (1) año.

Vigencia de hasta
de cuatro (4)
años para
múltiples
entradas.

Permanencia
continúa hasta
por el término de
un (1) año.

Vigencia de hasta
de cuatro (4)
años para
múltiples
entradas.

Permanencia
continúa hasta
por el término de
dos (2) años.

Extranjero jefe,
representante o miembro
del personal de oficina
comercial extranjera de
carácter gubernamental
que promueva
intercambios económicos
o comerciales en
Colombia.

Extranjero
contratado por
empresa, entidad o
institución, pública o
privada.

Persona natural, que
pretenda ingresar o
permanecer en el
país para efectuar un
trabajo o actividad
en su especialidad, o
prestar capacitación
técnica.
Visa de
Trabajo

Extranjero que no
tiene vínculo laboral
con empresa
colombiana pero
presta servicios en
desarrollo de
proyectos
específicos en el
territorio colombiano.


Podrá fijar su
domicilio en el
territorio
nacional.
Las
actividades
que desarrolle
el titular de
esta visa le
podrán generar
el pago de
salarios en
Colombia.
Se expide a solicitud y
bajo la responsabilidad
de la empresa, entidad,
institución o persona
natural que avale la
petición.
El Ministerio de
Protección Social
deberá certificar que la
compañía contratante
respeta la
proporcionalidad entre
trabajadores
nacionales y
extranjeros.

Vigencia de hasta
de cuatro (4)
años para
múltiples
entradas.

Permanencia
continúa hasta
por cuatro (4)
años.
Puede otorgarse
hasta por el término
de dos (2) años, para
múltiples entradas,
pero el extranjero no
puede ausentarse del
territorio colombiano
por un término
superior a ciento
ochenta (180) días
continuos.
31
9. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios
En la actualidad es común que se procure identificar e implementar esquemas que
permitan en forma eficiente y segura, el traspaso o asignación de bienes a sus hijos y
otros beneficiarios, según la situación particular económica y de familia.
En este contexto surge la inquietud acerca de cuáles son los esquemas que, de
conformidad con el ordenamiento colombiano, resultan viables para efectuar la
transferencia de bienes a favor de los beneficiarios que logren en lo posible dos
objetivos: por un lado, que sean eficientes desde el punto de vista tributario y,
segundo, que les permita mantener el control y usufructo de los bienes en el futuro en
forma indefinida.
En términos generales, se pueden señalar dos tipos de instrumentos jurídicos que
permiten o implican una asignación o transferencia de bienes a los hijos u otros
beneficiarios: i) instrumentos previstos en las normas de sucesión y ii) otros
instrumentos.
9.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión
Instrumento
Sucesión
Definición y procedimiento
Si la sucesión es regida por un testamento
se le denomina testamentaria; en caso
contrario, se le denomina intestada, y en
ambos casos, se dirige a repartir entre los
asignatarios la masa hereditaria integrada
por todos los activos y pasivos que
correspondían al causante.
En efecto, las personas pueden disponer a
través del testamento, de todo o de una
parte de sus bienes para que tenga efecto
después de su muerte. Así, pueden:
a. Favorecer en la cuarta de mejoras a
descendientes;
b. Asignar a su voluntad la cuarta de
libre disposición, o, en su caso, la
mitad de sus bienes;
c. Si carece de legitimarios, disponer
de todo.
d. Instituir herederos y legatarios.
En cualquier caso, la voluntad de la persona
encuentra límites en la ley, la cual obliga,
por ejemplo, a respetar las denominadas
asignaciones forzosas.
Mediante el procedimiento y trámite de la
sucesión intestada se reconocen los
herederos y se distribuyen los activos y
pasivos que forman la masa hereditaria,
según las normas legales vigentes.
Tanto en la sucesión testada como
32
Efectos tributarios
Las sucesiones ilíquidas, es
decir, aquellas que se
encuentran en un momento
desde la fecha de la muerte
del causante hasta la fecha
en la cual quede ejecutoriada
la sentencia aprobatoria de la
partición o se autorice la
escritura pública (cuando el
trámite se lleva a cabo ante
notario), son sujetos pasivos
del impuesto sobre la renta y
complementarios.
En términos generales,
entiende la ley tributaria que
las herencias y lo percibido
como porción conyugal,
constituyen ganancia
ocasional para los
contribuyentes sometidos al
impuesto.
Para el caso de los
legitimarios y de la porción
conyugal, vale mencionar que
además de estar gravados
con tarifa cero los primeros
$31.259.000 (1.200 UVT), se
encuentran exentos los
primeros $31.259.000 (1.200
UVT) del valor de la
asignación recibida para el
año 2012.
intestada, debe determinarse el acervo bruto
sucesoral; para lo cual es indispensable, en
primer lugar, liquidar la sociedad conyugal o
patrimonial, siempre que al fallecer el
causante alguna de ellas estuviere vigente.
Liquidada la sociedad se determinará el
valor a asignar al cónyuge sobreviviente por
concepto de gananciales, a menos que opte
por renunciar a sus eventuales gananciales
y en su lugar reciba la porción conyugal,
cuestión de no poca trascendencia, que
debe ponderarse oportunamente.
En relación con la
determinación de la cuantía
correspondiente a la
ganancia ocasional, es
preciso señalar el artículo
303 del Estatuto Tributario,
en el que se establece que
los bienes y derechos en
especie recibidos a título de
herencia generan un ingreso
fiscal por el valor que tenían
los bienes en la última
declaración de renta del
causante (incluidos los
inmuebles, cuyo valor será el
registrado en la última
declaración).
Téngase en cuenta que lo
recibido por concepto de
gananciales no constituye
ganancia ocasional, pero si lo
percibido
como
porción
conyugal.
Representaci
ón
Es una figura legal mediante la cual los
legitimarios (hijos) de los hijos del causante,
entran a ocupar el lugar y la calidad jurídica
que tenía su padre o su madre, que no
pudieron o no quisieron heredar.
Esta situación es importante
para que los nietos puedan
gozar de los beneficios
fiscales consagrados para el
legitimario.
Los hijos de los herederos directos entran a
ocupar el lugar a título y con la calidad
jurídica de legitimarios que tenían sus
padres. (No se trata de la figura procesal de
la representación legal ni los hijos heredan
por cuenta de sus padres, sino a su propio
título).
9.2 Otros instrumentos
9.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal
La sociedad conyugal surge con ocasión del matrimonio e implica la existencia de una
sociedad de bienes y rentas comunes a los cónyuges.
Por otra parte, la Ley 54 de 1990 estableció una presunción legal de conformación de
sociedad patrimonial entre compañeros permanentes, con el fin de reconocer efectos
económicos a la unión marital de hecho.
La sociedad conyugal puede ser disuelta y liquidada para asignar a sus miembros los
bienes (corporales o incorporales) que a cada uno corresponda. Generalmente este
33
hecho ocurre a la muerte de alguno de los cónyuges; sin embargo, también puede
ocurrir por mutuo acuerdo de los cónyuges o compañeros capaces.
En este último caso, el acuerdo de disolución y liquidación deberá elevarse a escritura
pública, en cuyo cuerpo se incorporará el inventario de bienes y deudas sociales, así
como su liquidación.
Por regla general, los bienes que se encuentren en cabeza de cada uno de los
cónyuges, excepto los expresamente excluidos por mandato legal o en razón de las
capitulaciones matrimoniales, harán parte del activo objeto de liquidación, la cual será
distribuida en partes iguales entre los cónyuges o compañeros permanentes.
En relación con los efectos tributarios, se entiende que los bienes objeto de
distribución en esta liquidación pueden pasar al otro cónyuge (gananciales), según el
caso, sin que por ello se genere renta gravable o ganancia ocasional para el receptor
por expresa disposición legal.
9.2.2 Constitución de sociedades en comandita
Consiste en la constitución de una sociedad del tipo de las comanditarias, en las
cuales existen dos clases de socios: los gestores o colectivos, encargados de la
administración de la Sociedad, cuya responsabilidad es solidaria, ilimitada y
subsidiaria, y los capitalistas o comanditarios, que solo responden del pago de sus
aportes y se encuentran separados de la administración.
Mediante la constitución de esta sociedad, por un lado se permite a los padres tener el
control de la misma, mediante la figura del socio administrador o gestor y, por otro,
estructurar la cesión de derechos o acciones o nuevas capitalizaciones, mediante las
cuales los hijos en forma paulatina van incrementando sus derechos o participaciones
accionarias en el capital de dichas compañías.
Existen dos tipos de sociedades en comandita, la simple y por acciones; su
constitución debe siempre realizarse por escritura pública.
9.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificadas (SAS)
La Ley 1258 de 2008 creó las sociedades por acciones simplificadas, figura jurídica
que ofrece múltiples beneficios gracias a su esquema flexible y dinámico en donde
prima la autonomía de los accionistas. Entre los beneficios que provee este tipo
societario como alternativa para una planeación sucesoral tenemos el control al abuso
del derecho que se pudiera presentar entre los accionistas, así como la posibilidad de
asignar voto múltiple a algunas acciones o fraccionar el voto para la elección de juntas
directivas u otros cuerpos colegiados de la sociedad.
Adicionalmente, la sociedad por acciones simplificada (SAS) ofrece la posibilidad de
establecer montos mínimos o máximos del capital social que podrán ser controlados
por un accionista determinado, incluso se puede establecer una prohibición de la
negociación de las acciones emitidas por la sociedad por un término máximo de 10
años, así como la posibilidad de excluir socios.
Es preciso resaltar que las reglas aplicables a las SAS en materia tributaria son las
correspondientes a la sociedad anónima. Por último, destacamos que cualquier
34
sociedad tiene la posibilidad de transformarse en SAS, antes de la disolución, siempre
que así lo decida su asamblea o junta de socios, mediante determinación unánime de
los asociados titulares de la totalidad de las acciones suscritas o cuotas de interés
social.
9.2.4 La constitución de vehículos off-shore
Dentro del portafolio de esquemas y vehículos que ofrece el mercado internacional, es
viable que inversionistas nacionales inviertan en sociedades extranjeras o realicen
inversiones financieras o en activos en el exterior.
La adquisición de cuotas o acciones en el capital de sociedades extranjeras o en
fondos de inversión en el exterior son mecanismos al alcance de toda persona
residente en el país. Se pueden transferir recursos al exterior para realizar inversiones
en activos e inversiones de naturaleza financiera. En algunos casos los recursos que
se destinan a estos objetivos deben ser obligatoriamente canalizados a través del
mercado cambiario; en otros, pueden canalizarse a través del mercado no regulado.
Estos vehículos legales en el exterior a su turno pueden ser socios o accionistas con el
carácter de comanditarios en las sociedades nacionales de familia y pueden adquirir
paulatinamente mayor participación mediante procedimientos de adquisición de
participaciones o acciones, según el caso, o mediante la suscripción de nuevas
acciones o aportes al capital social.
Naturalmente estos esquemas requieren una adecuada planeación para cumplir en
forma rigurosa con las normas cambiarias y fiscales, tanto en Colombia como en la
respectiva jurisdicción extranjera.
9.3. Otros procedimientos
9.3.1. Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de situación tributaria
El Estado colombiano ha orientado su política fiscal internacional hacia la negociación
y suscripción de Tratados o Convenios para evitar la Doble Imposición (CDI), en ese
sentido y como ya lo señalamos previamente se han celebrado convenios con el Reino
de España, Suiza, Chile y se avanzan negociaciones con otros Estados.
Por tal razón y para efectos del control en la aplicación de los mencionados
Convenios, se hizo necesario establecer un procedimiento para la presentación y
trámite de las solicitudes y expedición de los certificados de residencia fiscal y de
situación tributaria en Colombia, con el fin de ser presentados ante las autoridades
tributarias de los países con los cuales Colombia celebre o pueda celebrar Convenios
para evitar la Doble Tributación y regular estos Certificados para ser presentados ante
las demás administraciones tributarias extranjeras.
A continuación resolveremos las preguntas más frecuentes que sobre el tema han
surgido:
¿Qué es el
Certificado de
residencia fiscal?
Es el documento mediante el cual la DIAN certifica que el contribuyente
solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en
Colombia por el periodo gravable solicitado.
35
¿Qué es el
Certificado de
situación
tributaria?
¿Quiénes pueden
solicitar los
certificados?
¿Cuál es la
Entidad
competente para
resolver la
solicitud?
36
Es el documento por medio del cual la DIAN certifica la naturaleza y
cuantía de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia,
especificando si han estado sujetos a impuestos de renta y/o patrimonio
en el país.
Los contribuyentes de los impuestos sobre la renta y patrimonio, que
deban acreditar ante administraciones tributarias de otros países, su
residencia fiscal y/o su situación tributaria en Colombia para efectos de la
aplicación de los Convenios para evitar la Doble Tributación.
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional de la Dirección
de Gestión de Fiscalización de la DIAN.
10. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta
Representación
legal
Formalidades
Para las personas naturales, la representación
podrá
ser
ejercida
por
medio
de
representantes o apoderados, sin perjuicio de
la intervención del agente oficioso.
Para obtener el número de identificación tributaria
NIT, se deberá realizar el trámite de inscripción en
el Registro Único Tributario- RUT, personalmente o
a través de un tercero con poder debidamente
autorizado ante la DIAN presentando copia de un
recibo de servicio público domiciliario cancelado,
con fecha no mayor a dos meses.
NIT
10.1 No están obligados a declarar:
No están obligados a declarar
por el año gravable 2011 y 2012:
Contribuyentes, personas
naturales y sucesiones
ilíquidas que no sean
responsables del impuesto a
las ventas (menores ingresos)
Las personas naturales
o jurídicas,
extranjeras, sin
residencia o domicilio
en el país
Ingresos brutos inferiores en
el 2011 a 1.400 UVT:
$35.185.000
($36.469.000, año 2012)
Cuando la totalidad de
sus ingresos hubieren
estado sometidos a
retención en la fuente
cuando fuere el caso
Patrimonio bruto a 31 de
diciembre de 2011 inferior a
4.500 UVT:
$113.094.000
($117.220.000, año 2012)
Asalariados que no hayan
obtenido durante el año
2011 ingresos totales
superiores a 4.073 UVT:
$102.363.000
($106.098.000, para el año
2012)
Asalariados y
trabajadores
independientes
Que no sean
responsables del
impuesto sobre las
ventas
Patrimonio bruto a 31
de diciembre de 2011
inferior a 4.500 UVT:
$113.094.000
($117.220.000 año
2012)
Independientes que no
hayan obtenido ingresos
totales superiores a 3.300
UVT: $82.936.000
($85.962.000 año 2012)
*
Según lo señalado en el artículo 7 del Decreto 4836 del 30 de diciembre de 2010.
37
Adicionalmente deberán considerarse otros requisitos:
Consumos mediante tarjeta de crédito y
Total de compras y consumos durante el
año gravable 2011, no excedan de:
2.800 UVT:
$70.370.000 en el año 2011
($72.937.000, valor año 2012)
Valor total acumulado de consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones
financieras, durante el año gravable
2011 no exceda de:
4.500 UVT:
$113.094.000 en el año 2011
($117.220.000 valor año 2012)
10.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las
personas naturales.
Vencimiento de la declaración del impuesto de renta y
complementarios para el año gravable 2011
Para presentar la declaración y cancelar en una sola cuota
Últimos dígitos del NIT
38
Fecha
Desde
Hasta
Hasta el día
96
00
09 de agosto de 2012
91
86
95
90
10 de agosto de 2012
13 de agosto de 2012
81
85
14 de agosto de 2012
76
80
15 de agosto de 2012
71
75
16 de agosto de 2012
66
70
17 de agosto de 2012
61
65
21 de agosto de 2012
56
60
22 de agosto de 2012
51
55
23 de agosto de 2012
46
50
24 de agosto de 2012
41
45
27 de agosto de 2012
36
40
28 de agosto de 2012
31
35
29 de agosto de 2012
26
30
30 de agosto de 2012
21
25
31 de agosto de 2012
16
20
03 de septiembre de 2012
11
15
04 de septiembre de 2012
06
10
05 de septiembre de 2012
01
05
06 de septiembre de 2012
Personas naturales residentes en el exterior
Podrán presentar la declaración de renta ante el cónsul respectivo del
país de residencia o deberán presentarla en forma electrónica, si
están señalados por la DIAN como obligados a presentarla por ese
medio. El pago podrá efectuarse en los bancos y entidades
autorizadas en el territorio colombiano o en el país de residencia
cuando los bancos tengan convenios para el efecto.
Los plazos para presentar la declaración de renta en el exterior y para
cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar, vencen en las fechas
que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT:
Último digito
del NIT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Plazo para declarar en el
exterior
10 de septiembre de 2012
11 de septiembre de 2012
12 de septiembre de 2012
13 de septiembre de 2012
14 de septiembre de 2012
17 de septiembre de 2012
18 de septiembre de 2012
19 de septiembre de 2012
20 de septiembre de 2012
21 de septiembre de 2012
Plazo para cancelar
08 de octubre de 2012
09 de octubre de 2012
10 de octubre de 2012
11 de octubre de 2012
12 de octubre de 2012
16 de octubre de 2012
17 de octubre de 2012
18 de octubre de 2012
19 de octubre de 2012
22 de octubre de 2012
10.3 Presentación de información tributaria en medios electrónicos, por parte de
personas naturales (información exógena)
La DIAN -a través de la Resolución No. 11429 del 31 de octubre de 2011- estableció
que las personas naturales, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la
Renta y Complementarios estarán obligadas a presentar información en medios
electrónicos cuando sus ingresos brutos del año gravable 2010, sean superiores a
quinientos millones de pesos ($ 500.000.000).
La información a suministrar es la que tratan los siguientes literales del artículo 631 del
Estatuto Tributario: b) Retenciones en la fuente practicadas, c) Retenciones en la
fuente que le practicaron, d) Información de pagos o abonos en cuenta que dan
derecho a descuentos tributarios, e) Información de pagos o abonos en cuenta que
constituyen costo o deducción, f) Información de ingresos recibidos en el año, g)
Información de ingresos recibidos en el año para terceros, h) Información del saldo de
los pasivos a 31 de diciembre de 2011, i) Información de los deudores de créditos
activos a 31 de diciembre de 2011 y k) Partidas consignadas en los formularios de las
declaraciones tributarias.
39
Los siguientes son los plazos para presentar dicha información
Último digito del
NIT
26 a 29
30 a 33
34 a 37
38 a 41
42 a 45
46 a 49
50 a 53
54 a 57
58 a 61
62 a 65
66 a 69
70 a 73
74 a 77
Fecha
25 de abril de 2012
26 de abril de 2012
27 de abril de 2012
30 de abril de 2012
02 de mayo de 2012
03 de mayo de 2012
04 de mayo de 2012
07 de mayo de 2012
08 de mayo de 2012
09 de mayo de 2012
10 de mayo de 2012
11 de mayo de 2012
14 de mayo de 2012
Último digito
del NIT
78 a 81
82 a 85
86 a 89
90 a 93
94 a 97
98 a 01
02 a 05
06 a 09
10 a 13
14 a 17
18 a 21
22 a 25
Fecha
15 de mayo de 2012
16 de mayo de 2012
17 de mayo de 2012
18 de mayo de 2012
22 de mayo de 2012
23 de mayo de 2012
24 de mayo de 2012
25 de mayo de 2012
28 de mayo de 2012
29 de mayo de 2012
30 de mayo de 2012
31 de mayo de 2012
De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que la información en medios
magnéticos es la misma de la declaración de renta recomendamos presentar la
declaración de renta antes de presentar los medios magnéticos.
Salario
Mínimo y
Auxilio de
Transporte
Aportes a
la
Seguridad
Social
Año
2011
Salario mínimo
2012
2011
Salud
% para 2012
Trabajador
4%
Empleador
8.5%
Pensión - Monto de Salarios Mínimos Legales Mensuales
% Cotización
Más de 4
16 - 17 17 – 18
18 – 19
19- 20
16
17
17.2
17.4
17.6
17.8
Trabajador
4%
5%
5.2.%
5.4%
5.6%
5.8%
6%
40
$566.700
$535.600
Auxilio de
transporte
$67.800
$63.600
Empleador
12%
12%
12%
12%
12%
12%
12%
Total
16%
17%
17.2%
17.4%
17.6%
17.8%
18%
Salario mínimo
total
$634.500
$599.200
Total
12.5%
Más de 20
18
10.4 Beneficio de Auditoría
Es una firmeza anticipada de la declaración de renta para
aquellos contribuyentes que incrementen su impuesto neto
de renta frente al del año inmediatamente anterior.
Para los años gravables 2011 a 2012, el beneficio de auditoría da la posibilidad que la
declaración quede en firme en un menor término al establecido en la regla general,
siempre que el impuesto neto de renta se incremente en relación con el del año
anterior en varias veces el porcentaje de inflación, así:
Porcentajes de incremento del
impuesto
Término de firmeza de la declaración
(desde su presentación)
Al menos 5 veces la inflación
18 meses
Al menos 7 veces la inflación
12 meses
Al menos 12 veces la inflación
6 meses
Requisitos
-
Que la declaración sea presentada en forma oportuna,
El pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional,
Que no se haya notificado emplazamiento para corregir, y
Finalmente, que el impuesto neto sobre la renta correspondiente al año gravable
frente al cual debe cumplirse el requisito del incremento, no sea inferior a 41 UVT
($1.030.000, para el año gravable 2011, y $1.068.000, para 2012).
10.5 Devolución IVA de bienes adquiridos con tarjetas débito y crédito
Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general (16%) y a
la tarifa diferencial del 10% de IVA, mediante tarjetas de crédito o débito, podrán
solicitar como devolución dos (2) puntos del IVA cancelado. La devolución sólo
operará para los casos en que el adquirente de los bienes o servicios no haya
solicitado los dos puntos del impuesto como IVA descontable.
10.6 Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF)
10.6.1 Eliminación gradual del GMF
Se consagra una reducción gradual al GMF, a partir del año 2014, así:
AÑO
2014 y 2015
2016 y 2017
2018 y siguientes
TARIFA
Al dos por mil (2 x 1000)
Al uno por mil (1 x 1000)
Al cero por mil (0 x 1000)
A partir del año gravable 2013, será deducible el 50% del GMF efectivamente pagado
en el ejercicio e independientemente que tenga o no relación de causalidad con la
actividad productora de renta.
41
10.6.2 Retiros de cuentas de ahorro
Con ocasión de la reforma tributaria consagrada en la Ley 1430 del 29 de diciembre de
2010, se amplía la exención para cubrir los retiros de tarjetas prepago abiertas o
administradas por entidades financieras o cooperativas de naturaleza financiera, de
igual manera se extiende el beneficio a los traslados que se realicen entre cuentas de
ahorros y/o tarjetas prepagos abiertos en un mismo establecimiento de crédito.
10.7 Incentivos para la formalización empresarial creados por la “Ley de
formalización y generación de empleo”
Con el propósito de estimular la formalización y generación de empleo, la Ley 1429 del
29 de diciembre de 2010 consagró beneficios tributarios para las pequeñas empresas,
de los cuales destacamos el siguiente:
Las pequeñas empresas que inicien su actividad económica principal a partir del 29 de
diciembre de 2010, cumplirán las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes
al Impuesto sobre la Renta y Complementarios de forma progresiva, así:
% sobre la tarifa
de renta
Período
0%
Durante los dos primeros años al inicio
de la actividad
25%
En el 3 año gravable a partir del inicio
de la actividad
50%
En el 4 año gravable a partir del inicio
de la actividad
75%
En el 5 año gravable a partir del inicio
de la actividad
100%
En el 6 año gravable y ss, a partir del
inicio de la actividad
Si las pequeñas empresas que inicien actividad económica tienen su domicilio
principal y desarrollan su actividad económica en los departamentos de Amazonas,
Guainía y Vaupés, los porcentajes de progresividad serán los siguientes:
% sobre la tarifa
de renta
42
Período
0%
Durante los 8 primeros años al inicio
de la actividad
50 %
En el 9 año gravable a partir del inicio
de la actividad
75%
En el 10 año gravable a partir del
inicio de la actividad
100%
En el 11° año gravable y ss, a partir
del inicio de la actividad
10.8 Incentivos para la generación de empleo de grupos vulnerables creados
por la “Ley de formalización y generación de empleo”
Con el propósito de estimular la generación de empleo de grupos vulnerables, la Ley
1429 del 29 de diciembre de 2010, reglamentada por el Decreto 4910 de 2011
consagró que los empleadores que generen nuevos empleos en los grupos
vulnerables podrán tomar los aportes al Sena, ICBF y cajas de compensación familiar,
así como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al
Fondo de Garantía de Pensión Mínima correspondientes a los nuevos empleos, como
descuento tributario para efectos de la determinación del impuesto sobre la Renta y
Complementarios, los anteriores descuentos tributarios aplican en los siguientes
téminos:
Características del empleado
Duración del beneficio
Menores de 28 años
2 años
Mujeres mayores de 40 años desempleadas
en los 12 meses anteriores a la
contratación.
2 años
Nuevos empleados con un salario inferior a
1,5 SMLMV
2 años
Personas cabeza de familia de los niveles 1°
y 2° del SISBEN
2 años
Desplazados
3 años
Reintegrados
3 años
Discapacitados
3 años
Para la aplicación de los anteriores beneficios, se exigen los siguientes requisitos:
1. Los aportes parafiscales debieron ser efectiva y oportunamente pagados
por el empleador.
2. El contribuyente empleador debió incrementar el número de empleados con
relación al número que cotizaban a diciembre del año inmediatamente
anterior.
3. El contribuyente empleador debió incrementar el valor total de la nómina (la
suma de los ingresos bases de cotización de todos sus empleados) con
relación al valor de dicha nómina del mes de diciembre del año gravable
inmediatamente anterior al que se va a solicitar el correspondiente
descuento tributario.
43
4. El descuento tributario no aplicará a empleados que reemplacen personal
contratado con anterioridad o vinculados por empresas de servicios
temporales.
5. El contribuyente empleador debe haber cumplido con las obligaciones del
sistema general de seguridad social de todos sus empleados.
10.9 Forma de presentación de la declaración de renta
Por regla general la presentación de las declaraciones tributarias se hace de manera
litográfica, no obstante, el Director de la DIAN -mediante resolución- puede determinar
las personas que se encuentran obligadas a hacerlo a través de los servicios
informáticos electrónicos.
El 9 de diciembre de 2011, la DIAN profirió la Resolución No.12761, con la cual señaló
los nuevos contribuyentes obligados a presentar sus declaraciones tributarias y a
diligenciar sus correspondiente recibos de pago oficiales, a través de los servicios
informáticos electrónicos dispuestos para tales efectos en el portal www.dian.gov.co
Bajo esta nueva Resolución, se instauran como obligados, entre otros, a presentar las
declaraciones y a diligenciar los recibos de pago de manera electrónica las siguientes
personas naturales:
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las
resoluciones proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a
presentar las declaraciones de manera virtual señalados en los numerales
anteriores.
Con base en lo anterior, solo se hace necesario pertenecer a una de las anteriores
clasificaciones para adquirir la obligación de declarar y diligenciar los recibos de pago
electrónicamente; por lo tanto, se concluye que aquellos ejecutivos obligados a
suministrar información exógena o que sean representantes, revisores fiscales y
contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual revisten
de esta obligación.
Los nuevos obligados de la Resolución, la cual cobija los Representantes Legales,
Contadores Públicos y Revisores Fiscales, deberán presentar sus declaraciones y
diligenciar los correspondientes recibos de pago a través de los Servicios Informáticos
Electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo uso del
mecanismo de firma electrónica respaldada debidamente con el certificado digital, a
partir del primero (1º) de marzo de 2012. Los mismos, deberán inscribir o actualizar su
Registro Único Tributario (RUT) incluyendo en su cuerpo la responsabilidad 22:
“Obligados a cumplir deberes formales por terceros”, e informar su correo electrónico
actualizado, para que la DIAN le suministre por esta vía los códigos de autorización y
así puedan descargar el mecanismo digital, en el evento que la emisión o renovación
haya sido de manera presencial.
Así mismo, también deberán solicitar la emisión o renovación del mecanismo de firma
con certificado digital, si no lo poseen, ante las Direcciones Seccionales de Impuestos
o de Impuestos y Aduanas, personalmente o a través de apoderado debidamente
facultado o por interpuesta persona con autorización autenticada, en la cual se indique
44
expresamente el nombre de la persona a quien se le hará entrega del mecanismo de
firma digital.
Cabe aclarar que la DIAN no justificará la extemporaneidad o no presentación de las
declaraciones a través de los servicios informáticos electrónicos, por causales tales
como (i) daños en el sistema, (ii) conexiones o equipos de computo, (ii) daños del
mecanismo de firma digital, (iv) olvido de claves o (v) el no agotar con los trámites de
actualización del RUT y solicitud de la firma digital con antelación a tres (3) días antes
del vencimiento, es decir, los nuevos obligados deberán prever con la suficiente
antelación, el adecuado funcionamiento de los medios logísticos requeridos para
presentar sus declaraciones electrónicas.
Ahora bien, para el caso de personas naturales que se encuentren residenciadas en el
exterior sujetas bajo el nuevo marco de obligados a presentar electrónicamente sus
obligaciones o que opten por presentar sus declaraciones de manera virtual, podrán
solicitar la emisión del mecanismo digital a través del correo electrónico al buzón “[email protected]” habilitado para tal efecto y por medio de éste se enviará el
documento formalizado.
Finalmente, téngase en cuenta que la fecha de entrada en vigencia de la obligación
dispuesta por la Resolución 12761 de 2011, hace referencia a la fecha de
presentación de las declaraciones y no al periodo gravable a declarar, por lo tanto las
declaraciones de renta para el año gravable 2011 de los nuevos obligados deberán ser
presentadas siempre de manera electrónica.
45
11. Diez puntos claves para la elaboración de su declaración
Vencimiento
de la
declaración
Determine la fecha límite según los dos últimos dígitos del
NIT, sin considerar el dígito de verificación.
Renta exenta
Laboral
Calcularla teniendo en cuenta los ingresos laborales y los
ingresos no constitutivos por este concepto. No se deben
considerar las deducciones.
Ingresos de
Fondos de
Pensiones
Los recursos que se retiren antes de cumplirse el término de
los 5 años estarán gravados en su totalidad, en el año de su
retiro, salvo que se destinen a la adquisición de vivienda, en
las condiciones establecidas por la normativa.
Pagos por
salud y
educación
Su deducción está contemplada en el artículo 387 del
Estatuto Tributario. La utilización de este beneficio es
excluyente con el de los intereses y corrección monetaria.
En cuanto a aportes obligatorios a salud, su deducción es
reconocida por el Decreto 2271 de 2009 y en la doctrina
oficial.
Ingresos de
Fuente
Nacional
Independiente de donde sea efectuado el pago, los ingresos
por los servicios prestados en Colombia deberán reportarse
en la declaración de renta colombiana, en el período
gravable correspondiente.
Extranjeros
No
Residentes
en Colombia
Deberán presentar declaración de renta cuando la totalidad
de sus ingresos no hayan estado sujetos a la retención en la
fuente por renta del 33% o del 10% tratándose de servicios
técnicos, asistencia técnica y consultoría.
Retenciones
Las retenciones que se declaren deben tener su
correspondiente ingreso en la determinación de la renta
líquida.
Diligenciar en
cero (0)
Los campos de la declaración en los cuales no se reporte
ningún valor, exceptuando la sección de datos generales.
Intereses de
Mora
Deberán liquidarse por los días transcurridos desde el
vencimiento del plazo para pagar la declaración.
Personas
asalariadas
que
adicionalmente
reciban
ingresos como
trabajadores
independientes
46
Deberán considerar la totalidad de los ingresos percibidos
durante el año gravable por estas dos actividades, para
determinar su obligación de presentar declaración de renta.
12. Retención en la fuente a trabajadores independientes
Con el fin de regular y hacer aplicable el artículo 173 de la Ley 1450 de 2011, aplicable
a las personas naturales que no sean contratadas mediante algún tipo de contrato
laboral y a los trabajadores independientes que tengan “contratos de prestación de
servicios”, el Gobierno nacional expidió el Decreto No. 3590 de 2011, el cual contiene
el procedimiento necesario que deben seguir los agentes de retención y los
trabajadores independientes con contratos de prestación de servicios.
En el artículo 1° de dicho Decreto se establece la obligación de que el trabajador
independiente expida una certificación como requisito previo a su pago, con la
información indicada en el Decreto* y dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
cada mes. Esta certificación tiene como fin que el agente retenedor pueda determinar
si el pago que realizará, estará o no sometido a las retenciones del artículo 383 del
Estatuto Tributario† o si, por el contrario, deberán ser aplicadas las tarifas de retención
en la fuente para independientes.
Precisamente, la certificación deberá evidenciar si el trabajador tiene contratos de
prestación de servicios al año que excedan o no a trescientos (300) UVT mensuales
($7.815.000, para 2012), lo que le permitirá al agente retenedor establecer si hay lugar
o no a la aplicación de la tabla de retención en la fuente del artículo 383 del Estatuto
Tributario.
Además, debe tenerse en cuenta que la retención de los trabajadores independientes
con base en la tabla de retención de salarios y demás pagos laborales, no es
obligatoria, sino que dependerá de que el trabajador así lo solicite. Lo anterior, debido
a que el artículo 1º del mencionado Decreto dispone que: “Para la aplicación de la
tabla de retención en la fuente contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario, el
trabajador independiente deberá allegar en todos los casos ante el agente retenedor,
una certificación que se entenderá expedida bajo la gravedad del juramento que
contenga los siguientes requisitos: (…)”.
Adicionalmente, téngase en cuenta que la norma reglamentaria en mención
expresamente señala cuál debe ser la base de retención en la fuente, al indicar que
del valor total de los pagos o abonos en cuenta a cargo del agente retenedor se podrá
disminuir el valor total del:
- Aporte a que el trabajador independiente deba efectuar al sistema general de
seguridad social en salud,
*
De acuerdo con el artículo 1º de Decreto Reglamentario No. 3590 de 2011, para la aplicación de la tabla de retención
en la fuente contenida en el artículo 383 del Estatuto Tributario, el trabajador independiente deberá allegar en todos los
casos ante el agente retenedor, una certificación que se entenderá expedida bajo la gravedad del juramento que
contenga los siguientes requisitos:
“a) Identificación del trabajador Independiente;
b) Régimen del impuesto sobre las ventas al que pertenece;
c) Relación del contrato o contratos de prestación de servicios que originan pagos en el respectivo mes, incluyendo el
contrato suscrito con la entidad ante la cual se certifica, detallando el nombre o razón social y NIT de los contratantes,
valor total discriminado por contrato, y fechas de iniciación y de terminación en cada caso;
d) Los valores pagados y/o por pagar en el respectivo mes por cada contrato discriminando el valor del servicio y el
valor del impuesto sobre las ventas en los casos en que haya lugar y los valores totales mensuales,
La presentación de la certificación a que hace referencia el presente artículo, deberá efectuarse dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles de cada mes y es requisito para el pago o abono en cuenta al contratista.”
†
Artículo 383 del Estatuto Tributario, sobre la retención en la fuente aplicable a los pagos gravables, originados en la
relación laboral, o legal y reglamentaria.
47
- Los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y
- Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas
denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción AFC”.
Por último, de acuerdo con lo establecido en el mismo Decreto No. 3590 de 2011, esta
regulación empezará a aplicarse a partir de la fecha de su publicación, esto es, a partir
del 29 de septiembre de 2011.
48
KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios de auditoría,
impuestos y asesoría. Operamos en 150 países y tenemos más de 138,000
profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor del mundo. Las firmas
miembro independientes de la red de KPMG están afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Cada firma miembro de KPMG
es una entidad legal separada e independiente y cada una se describe a sí misma
como tal.
KPMG comenzó operaciones en Colombia en 1952, prestando los servicios de
Auditoría, Impuestos y Asesoría. En la actualidad KPMG es una de las Firmas más
reconocidas a nivel nacional en estos servicios, prueba de esto es el importante
portafolio de clientes nacionales y multinacionales.
En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran más de 800 profesionales:
Contadores, Abogados, Administradores de Empresa, Economistas, Ingenieros
Industriales, Ingenieros de Sistemas, seleccionados cuidadosamente.
KPMG en Colombia recibió en septiembre de 2010, por segundo año consecutivo el
premio a la Firma del año en Servicios de Impuestos, entregado por la revista
norteamericana International Tax Review, una de las publicaciones más importantes a
nivel mundial en materia de impuestos.
Esta distinción es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al compromiso de
nuestros profesionales.
www.kpmg.com.co
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