IV Análisis y Dinámica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan Contable

IV Aplicación Práctica
Análisis y Dinámica de la Cuenta 32 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial Modificada (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: Análisis y Dinámica de la Cuenta 32 del
Nuevo Plan Contable General Empresarial
Modificada (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 211 - Segunda
Quincena de Julio 2010
En este artículo tratamos la cuenta 32
Activos adquiridos en arrendamiento
financiero, cuenta que ha sido incluida
en el nuevo Plan Contable General Empresarial, que como sabemos será de uso
obligatorio a partir del próximo año.
Cabe señalar que, esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del elemento 3
del Nuevo Plan de Cuentas denominados
Activo Inmovilizados, cuya característica
fundamental de estos activos es que permanecerán en la entidad por un tiempo mayor
a un período o ejercicio económico.
Es importante remarcar que esta cuenta
se encuentra incluida en el nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
finalidad de registrar los activos fijos
cuyas características se encuentran establecidas en la NIC Nº 17 Arrendamientos,
de tal manera para conocer con mayor
profundidad respecto al tratamiento de
esta cuenta, es importante estudiar el
contenido de la NIC referida, donde se
podrá determinar aspectos teóricos que
sustentan el uso de esta cuenta.
El presente artículo tiene por finalidad
mostrar la dinámica de esta cuenta a
nivel de dos dígitos así como los cargos y
abonos a nivel de subcuentas que corresponda a cada tipo de operación.
Con el propósito de facilitar su comprension, además en la parte final se ha
incluido un breve caso práctico.
32Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan el costo de los activos que se
adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero, en concordancia a la
NIC 17 Arrendamientos.
IV-12
Instituto Pacífico
Los bienes, que componen esta cuenta,
deben registrarse inicialmente por el que
resulte menor entre el valor razonable de
las propiedad y el valor presente de los
pagos mínimos por arrendamiento.
Con posterioridad a su reconocimiento
inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las
políticas de medición establecidas para
cada tipo de activo del que se trate, los
inmuebles, maquinaria y equipo según
la NIC 16, y las Inversiones Inmobiliarias
según la NIC 40.
vienen...—— X ————— DEBEHABER
32ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO
321Inversiones Inmob.
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
x/xPor la reclasificacion de los terrenos y edificaciones acordados para su
venta previamente adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, una vez obtenido la propiedad.
487.000,00
Subcuenta 321 Inversiones Inmobiliarias
Comprende los activos que se mantienen
para obtener ganancias de capital o para
su arrendamiento a terceros adquiridos
bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
Subcuenta 322 Inmuebles Maquinaria
y Equipo
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza
para la producción o suministro de bienes y
servicios para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos, que se espera
usar por más de un ejercicio económico.
Dinámica de la subcuenta
Dinámica de la subcuenta
Cargos
—————— X —————— Cargos
DEBEHABER
32ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO
208.900,00
321Inversiones Inmob.
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
37ACTIVO DIFERIDO
43.430,00
373Intereses diferidos
3731 Inter. no deveng. en
transac. con terceros
18SERV. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO64.800,00
189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
45OBLIG. FINANCIERAS
187.530,00
452 Contratos de arrend.
financiero
x/xPor la adquisicion de los terrenos y
edificaciones adquiridos bajo un contrato de arrendamiento financiero
Abonos
—————— X —————— DEBEHABER
27ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA487.000,00
271
Inversiones inmob.
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAMIENTO ACUM.64.200,00
391
Deprec. acumulada
27ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA64.200,00
275
Deprec. acumulada
- Inversion Inmob.
...van
—————— X —————— DEBEHABER
32ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO
322
Inmueb., Maquinaria
y Equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y Eq.
de Explotación
3224 Eq. de Transporte
3225 Muebles y Enseres
3226 Equipos Diversos
3227 Herram. y Unid.
de Reemplazo
18SERV. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181
Intereses
189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
45OBLIG. FINANCIERAS
452 Contratos de arrend.
financiero
x/xPor el costo de adquisición de los
bienes considerados como terrenos,
edificaciones, maquinarias y equipos
de explotación, equipos de transporte,
muebles y enseres, equipos diversos
Abonos
—————— X —————— DEBEHABER
27ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA487.000,00
272
Inmueb., maquinaria
y equipo
...van
N° 211
Segunda Quincena - Julio 2010
IV
Área Contabilidad y Costos
vienen...—— X ————— Asientos Contables
DEBEHABER
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAMIENTO ACUM. 64.200,00
391Deprec. acumulada
27ACTIV. NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA64.200,00
276Deprec. acumulada
- Inmueb. maquin.
y equipo
32ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO
487.000,00
322Inmueb., Maquinaria
y equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y Eq.
de Explotación
3224 Eq. de Transporte
3225 Muebles y Enseres
3226 Equipos Diversos
3227 Herram. y Unid.
de Reemplazo
x/x Por la reclasificacion de los inmuebles,
maquinaria y equipo acordados para su
venta previamente adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero,
una vez obtenido la propiedad.
Caso Práctico
Arrendamiento Financiero Moneda
Extranjera
Con el propósito de mostrar el uso de la
cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, en el marco de la NIC
17 Arrendamientos, y la NIC 21. Efectos
de las variaciones en los tipos de cambio
de monedas extranjeras, se presente
el siguiente caso práctico, que trata de
la adquisicion de una maquinaria por
arrendamiento financiero de la empresa
Morales S.A. que cuenta con la siguiente
informacion:
Valor de la maquinaria
$ 7,400.00
Valor residual (Opción de Compra) $ 500.00
Tipo de cambio
3,50
Duración del contrato
3 años
Cuota anual
$ 4,000.00
Fecha de inicio
1.01.año 1
Interés anual
14%
Vida económica
4 años
Amortización del capital
Primer año
Segundo año
Tercer año
—————— 1 —————— 8.904,66
Valor de la
Obligación
2.544,19
1.849,49
1.071,43
Amortizac. de
la Obligación
694,70
778,06
871,43
2.344,19
Saldo
1.849,49
1.071,43
200,00
Intereses
305,30
221,94
128,57
8.904,66
37 ACTIVOS DIFERIDO
2.295,34
2.295,34
45 OBLIGACIONES FINANC.
En soles
Períodos
Primer año
Segundo año
Tercer año
Valor de la
Obligación
8.904,66
6.473,21
3.750,00
Amortizac. de
la Obligación
2.431,44
2.723,22
3.050,00
8.204,66
Pagos de IGV
De acuerdo con las normas tributarias,
estos pagos por servicios de arrenda-
13.328,00
Saldo
6.473,22
3.750,00
700,00
13.328,00
Intereses
1.068,56
776,78
450,00
miento financiero se encuentran afectos
al IGV. Por tanto las cuotas deberán incluir
este tributo.
18 SERV.CONTRAT. POR AN
2.128,00
2.128,00
Períodos
Primer año
Segundo año
Tercer año
Opción de compra
8.904,66
8.904,66
Intereses por Pagar
Pago de las
Cuotas
1.000,00
1.000,00
1.000,00
200,00
3.200,00
Impuesto General a las Ventas
19%
19%
19%
19%
190,00
190,00
190,00
38,00
608,00
Monto de las
Cuotas
1.190,00
1.190,00
1.190,00
238,00
3.808,00
En soles
2.128,00
2.295,34
4.423,34
Presentación en el Balance General
Balance general
Activo
Períodos
Primer año
Segundo año
Tercer año
Opción de compra
0,00
CTAS POR PAGAR (CAPITAL)
En dólares
N° 211
DEBEHABER
32ACTIV. ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANCIERO
8.904,66
321Inversiones Inmob.
37ACTIVO DIFERIDO
2.295,34
373Intereses diferidos
18SERV. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
2.128,00
189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
45OBLIG. FINANCIERAS13.328,00
451 Prestamos de instit.
financ. y otras entid.
x/xPara contabilizar el contrato
realizado para la adquisición de una
maquinaria bajo la modalidad de
arrendamiento financiero.
32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC.
En dólares
Períodos
Año 1
Conforme a la Norma Internacional de
Contabilidad en estudio, la operación
de arrendamiento financiero, deberá
registrar el arrendatario en soles al tipo
de cambio de la fecha de operación de
la siguiente manera:
Pago de las
Cuotas
3.500,00
3.500,00
3.500,00
700,00
11.200,00
Segunda Quincena - Julio 2010
Impuesto General a las Ventas
19%
19%
19%
19%
665,00
665,00
665,00
133,00
2.128,00
Monto de las
Cuotas
4.165,00
4.165,00
4.165,00
833,00
13.328,00
Activos
adquiridos
en arrendamiento
financiero
Pasivo
Parte
corriente de
8.904,66 las deudas
a largo
plazo
Deudas a
largo plazo
Actualidad Empresarial
2.431,44
6.473,22
IV-13
IV
Aplicación Práctica
En el balance general sólo se incluirá el
valor de la deuda correspondiente al capital reclasificado en deudas a corto y largo
plazo; no se incluyen los demás conceptos
mientras no se hayan devengados (Intereses e Impuestos), estos se irán mostrando
en el balance general en el transcurso del
tiempo siempre y cuando se encuentren
pendientes de pago.
Conceptos
Dólares
Soles T/C. 3.50
Soles T/C. 3.80
Diferencia
Deuda Capital
2.544,19
8.904,67
9.667,92
763,26
—————— 2 —————— DEBEHABER
Primera cuota
Dólares
Tipo de
Cambio
Soles
Deuda
694,70
3,80
2.639,86
Intereses
305,30
3,80
1.160,14
190,00
3,80
IGV.
Total
1.190,00
—————— 3 —————— 722,00
4.522,00
DEBEHABER
45OBLIG. FINANCIERAS4.522,00
452Contratos de arrend.
financiero
...van
IV-14
Instituto Pacífico
Ajustando la Deuda Total por la Diferencia de Cambio
Intereses
655,81
2.295,34
2.492,08
196,74
67GASTOS FINANCIEROS
763,26
676 Dif. en cambio
37ACTIVO DIFERIDO
196,74
373
Intereses diferidos
18SERV. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
182,40
189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
45OBLIG. FINANCIERAS
1.142,40
452 Contratos de arrend.
financiero
x/xPara contab. la diferenc. de cambio
al finalizar el primer año de firmado el
contrato del arrend. financ.
Concepto
Contabilizando Diferencia en Cambio
Si al momento de cancelar la primera cuota, el tipo de cambio del dólar estuviera
en S/. 3.80 se produce una diferencia
de cambio que deberá contabilizar de
acuerdo a los siguientes cálculos:
IGV
608,00
2.128,00
2.310,40
182,40
vienen...—— 3 ————— Total
3.808,00
13.328,00
14.470,40
1.142,40
DEBEHABER
10EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
4.522,00
104 Ctas. corrientes en
instit. financieras
x/xPara cancelar la primera cuota
del arrendamiento financiero, incluye
Intereses e impuestos.
Principal
2.639,86
Intereses
1.160,14
I.G.V.
722,00
4.522,00
—————— 4 —————— DEBEHABER
67GASTOS FINANCIEROS 1.160,14
676 Dif. en cambio
40TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR722,00
4011 Impuesto General
a las Ventas
37ACTIVO DIFERIDO1.160,14
373
Intereses diferidos
18SERV. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 722,00
189 Otros Gastos contrat.
por anticipado
x/xPor los intereses y tributos devengados en el período.
—————— 5 —————— DEBEHABER
68VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.2.226,17
681
Depreciación
6813 Deprec. de activo
adquir. en arrend.
financiero
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.2.226,17
391 Deprec. acumulada
3912 Activ. adquir. en
arrend. financiero
x/xPor las provisiones del ejercicio 1
determinado de la siguiente manera:
25% de 8,904.66 = 2,226.17
32 ACTIV. ADQUIR. EN ARREND.FINANC.
8.904,66
8.904,66
45 OBLIGACIONES FINANC.
4.522,00
13.328,00
1.142,40
4.522,00
14.470,40
37 ACTIVO DIFERIDO
2.295,34
1.160,14
196,74
2.492,08
1.160,14
CTAS POR PAGAR (CAPITAL)
2.639,86
8.904,66
763,26
2.639,86
9.667,92
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.
2.128,00
722,00
182,40
2.310,40
722,00
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.
2.226,17
2.226,17
Interés e IGV por pagar
1.160,14
2.128,00
722,00
2.295,34
196,74
182,40
1.882,14
4.802,48
Saldo2.920,34
Continuará en la siguiente edición...
N° 211
Segunda Quincena - Julio 2010