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Reforma Tributaria,
Ley 1607 de 2012: Cambios y Efectos para
las Empresas
Revista M&M
La tercera reforma tributaria del gobierno Santos ha generado incertidumbre y confusión
hasta para los más avezados en el tema. La nueva normatividad toca múltiples áreas e
incluye profundos cambios. Conozca algunos de los puntos clave.
L
a Reforma Tributaria, Ley 1607
de 2012, entró en vigencia el 1°
de enero del presente año. Debido
a su relevancia en materia tributaria
y contable, tanto para empresarios
como empleados y trabajadores independientes, es vital conocerla y
profundizar en ella.
El texto final tiene 197 artículos, entre los cuales la reforma agrega 53
nuevos artículos al Estatuto Tributario Nacional (E.T), modifica 96 de los
que ya tenía y deroga otros 17. Así
mismo, crea 42 nuevos artículos que
quedan por fuera del E.T (con normas como el impuesto a la equidad,
modificación del IVA y el impuesto
global a la gasolina y Acpm). También
modifica otros 16 artículos y deroga
102
Foto: www.presidencia.gov.co
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10 más de varias leyes, expedidas entre 1982 y 2012.
Foto: 1.bp.blogspot.com.
A continuación, la Revista M&M reseña algunos de los cambios más importantes, además destaca aquellos que afectan en mayor medida
a las personas jurídicas, entre ellos
algunos cambios en la tributación;
cambios de procedimiento y otras
disposiciones.
Cambios tributarios
• Impuesto a la renta y creación del
CREE: El art.94 de la Ley modifica el
art.240 del E.T., indicando que la tarifa de impuesto sobre la renta, para
las sociedades en territorio nacional, ubicadas fuera de zona franca,
a partir del año gravable 2013, baja
del 33% al 25%. Además, los artículos 20 a 33 incluyen en el sistema tributario, el impuesto sobre la renta
para la equidad (CREE), que tendrá
una tarifa del 9% sobre las utilidades
para los años 2013, 2014 y 2015; a
partir del 2016 se cobrará una tarifa del 8%, la cual deberán pagar
las sociedades y personas jurídicas
contribuyentes declarantes de renta
(sin incluir a las entidades sin ánimo
de lucro, ni a las sociedades en zona
franca hasta diciembre 31 de 2012,
que tributan con tarifa del 15%).
En lo corrido del Gobierno Santos
se han aprobado tres reformas con
efectos tributarios: La Ley 1429 de
pequeñas empresas de 2010; la Ley
1430, que modificó la presentación
y pago de las declaraciones de
Retención en la fuente, también de
diciembre de 2010, y la reciente Ley
1607 de 2012.
Las nuevas empresas que se instalen en zonas francas, después de
diciembre de 2012, quedarían con
la siguiente fórmula: 15% de renta
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Las firmas de servicios turísticos, de producción agropecuaria
y piscícola y de ‘call center’, entre otras, que se instalen en San
Andrés y Providencia no pagarán impuesto de renta.
+ el 9% de equidad y luego, desde
el 2016 en adelante, 15% + 8%. Las
rentas obtenidas por las sociedades
y entidades extranjeras, que no sean
atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente, estarán sometidas a la tarifa del 33%.
El CREE reemplaza parte de las contribuciones parafiscales que actualmente realizan todas la empresas
que contratan trabajadores que devengan hasta 10 SMMV. Es decir, las
compañías contribuyentes de renta,
a más tardar el 1° de julio de 2013,
no pagarán 5% de aportes que como
empleadores les correspondía hacer al Sena (2%) e ICBF (3%), sobre
cada uno de sus empleados con ingresos hasta los 10 SMMV. Además,
el artículo 31 de la ley 1607 elimina
los aportes al régimen contributivo
del sistema de salud (8,5%), a partir del 1° de enero de 2014, tema
que está por reglamentar. La reforma no toca el aporte a las Cajas de
Compensación.
Así mismo, las personas naturales
empleadoras, que contraten dos o
más trabajadores, también quedarán
exoneradas de aportes parafiscales
al Sena, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud, por los empleados que devenguen menos de
10 SMMV, pero con la diferencia que
no estarán sujetas al impuesto a la
equidad.
La Ley estableció que los recursos del
CREE se distribuirán así: 2.2 puntos
para al Icbf, 1.4 puntos al Sena y 4.4
puntos al sistema de seguridad social
en salud. El punto adicional, que será
cobrado en los tres primeros años,
será destinado en un 40% para financiar las instituciones de educación
superior públicas, 30% para la nivelación de la Unidad de Pago por Capitación (UPC), que es el valor anual
que se reconoce por cada uno de los
afiliados al sistema general de salud,
y 30% para la inversión social en el
sector agropecuario.
Aunque la Ley 1607 está vigente desde el 1° de enero de 2013, el cobro
del CREE y la exoneración de los parafiscales se comenzarán a efectuar
a partir del momento en que el Gobierno Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para
dicho recaudo, y en todo caso, antes
del 1° de julio de 2013. Mientras se
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implementa el nuevo sistema, los
empresarios deben continuar con los
pagos mensualmente. En suma, ahora la fuente de financiamiento del
Sena y del ICBF no es un impuesto al
empleo sino uno a las utilidades.
Los art. 34 y 35 de la Ley, modifican
el art.108 y 115 del E.T. para dejar en
claro que los salarios inferiores a 10
SMMV seguirán siendo deducibles
en renta a pesar de que sobre ellos
ya no se paguen todos los aportes de
nómina.
La norma también dice que si la empresa contribuyente de renta, en la
base para calcular su impuesto de la
equidad, llega a arrojar una pérdida
neta al final del año, entonces la base
de su impuesto para la equidad sería
la renta presuntiva (así no esté obligada a calcularla para los efectos del
impuesto de renta).
La renta presuntiva es aquél
rendimiento mínimo que la
ley asume, debe generar todo
patrimonio durante un año gravable,
actualmente es del 3%. Se tributa
sobre la renta presuntiva, cuando ésta
es superior a la renta efectivamente
obtenida por el contribuyente. Para
un patrimonio de $100.000.000 la
renta presuntiva sería $3.000.000
naturaleza de simples aportes sociales y no se configuran como una venta de bienes del socio a la sociedad.
También se modifica el artículo 36
del Estatuto Tributario, en el cual se
estipula el tratamiento de la prima en
colocación de acciones como ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional, cuando ésta se contabiliza
como superávit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo.
Lo que indica la reforma tributaria es
que la prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, debe hacer
parte del aporte y, por tanto, debe
ser sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital.
Según explica el contador público y
experto en materia tributaria, Diego
Hernán Guevara Madrid, en el portal
de información contable y tributaria,
www.actualicese.com, esto busca limitar el uso exagerado que muchas
veces se da a la figura de “prima en
colocación de acciones” con la cual se
han venido enriqueciendo las sociedades y sus socios sin que les generen
impuestos a ninguna de las partes.
Cuando sí puedan registrar “primas
en colocación de acciones”, entonces
esa prima ya no será un ingreso para
la sociedad pues será otro aporte social más que se deberá reintegrar, el
día que se liquide las sociedad y solo
al accionista que la pagó (ver los art.
91 y 197 de la Ley que derogan los
art.14-1 y 14-2 y modifican los artículos 36 y 36-3, todos del E.T.).
La prima empezará a generar el impuesto de registro en las Cámaras de
Comercio pues hasta ahora este impuesto solo se genera sobre el “capital suscrito” pero no sobre la “prima”
(ver art. 187, 188 y 197 de la Ley los
cuales modifican los art. 229 y 230
de la Ley 223 de 1995 y derogan el
art.153 de la Ley 488 de 1998).
La prima por colocación de acciones
es el valor adicional que se paga
cuando las acciones son colocadas en
el mercado por un valor superior al
nominal.
Con el art.98 de la Ley se crean en el
Estatuto Tributario, los artículos 319
hasta 319-9 con los que se regulan
las condiciones especiales bajo las
cuales las sociedades comerciales
podrán argumentar que los aportes
en especie que les realizan sus socios
o accionistas (ya sea en procesos de
constitución, o aumento de capital,
o de fusiones y escisiones) tienen la
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Foto: www.a-hora.co
• Control a los aportes en especie y a
la prima en colocación de acciones.
Con la Ley 1607 la inversión extranjera de portafolio, en papeles
como los títulos de tesorería (TES), ya no pagará 33% de impuesto
sino el 14%.
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• Régimen de precios de transferencia. Se amplía la aplicación de este sistema para el control de operaciones
con zona franca. Con los artículos 111 a 121 de la Ley; se
modificaron todos los artículos que regulan el tema del
Régimen de precios de transferencia (art. 260-1 a 260-11
del E.T.), por lo cual a partir del ejercicio 2013 ya no solo
las operaciones con vinculados económicos en el exterior, sino también las operaciones con vinculados ubicados en zonas francas dentro de Colombia, se tendrán que
realizar bajo los parámetros del régimen de precios de
transferencia.
Para estos mismos efectos, los artículos 86 y 87 de la Ley
agregan dos nuevos artículos al E.T. (artículos 20-1 y 202) para definir lo que se entenderá por “Establecimiento
permanente en Colombia” y la tributación de dichos establecimientos permanentes. Además, reestructura todo
lo relativo a las sanciones que se aplican a la no presentación, o presentación extemporánea, o corrección, de las
declaraciones informativas individuales y las documentaciones comprobatorias (se suavizaron más esas dichas
sanciones) y hasta se eliminó la declaración informativa
consolidada.
Según, explica la firma de abogados, Brigard & Urrutia,
en su boletín informativo: “en el evento de una reestructuración empresarial, el contribuyente deberá obtener
una retribución en cumplimiento del principio de plena
competencia. Así mismo, a través de la reforma se definió
el término “reestructuración empresarial” de la siguiente
manera: “se entiende como reestructuración empresarial,
la redistribución de funciones, activos o riesgos que llevan a cabo las empresas nacionales a sus vinculadas en
el exterior”.
Dado lo anterior, Brigard Urrutia explica que resulta fundamental que las compañías que se encuentren frente a
un proceso de reestructuración empresarial, realicen un
minucioso análisis funcional a partir del cual determinen
las funciones, riesgos y activos que cederán en favor de su
vinculado del exterior como parte de la reestructuración,
así como la remuneración adecuada, que sería pactada
entre terceros independientes, asociada a la cesión. De lo
contrario, la compañía se encontraría sujeta a las sanciones previstas en el régimen.
• Se disminuye la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares, y a las copropiedades de uso comercial o mixto, las
convierten en contribuyentes de renta.
Los art. 107 y 108 de la Ley modifican los art. 314 y 316
del E.T., para indicar que el impuesto de ganancias ocasionales por concepto diferente a loterías, rifas y similares
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bienes de dominio particular, ni ningún otro que los beneficie individualmente, sin perjuicio de que se invierta en las áreas comunes que generan
las rentas objeto del gravamen.
Foto: www.theautochannel.com
Parágrafo 1°. En el evento de pérdida
de la calidad de no contribuyente, según lo dispuesto en el inciso primero
del presente artículo, las personas jurídicas originadas en la constitución
de la propiedad horizontal estarán
sujetas al régimen tributario especial
de que trata el artículo 19 del Estatuto Tributario.
Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las
pick-up, cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea igual o
superior a USD$ 30.000, con sus accesorios pagarán un IVA de 16%.
que liquidarían las personas naturales (residentes o no, colombianas o
extranjeras) ya no se calcularía con
las tarifas de la tabla del art. 241 ni
con la tarifa del 33%, sino con una
única tarifa del 10% para cualquier
valor de esas ganancias ocasionales.
Además, los art.102 y 103 de la Ley
modifican el art. 302 y derogan el 308
del E.T. para cambiar la forma cómo
se definirá el valor de los bienes
que se reciban en una sucesión y los
montos que se pueden restar como
herencia o legado no gravado. Este
cambio se hace con el fin de estimular el pago de los impuestos por la
venta de activos tenidos por más de
dos años, como es el caso de la venta
de viviendas.
Además, el art. 163 de la Ley modifica el art. 239-1 del E.T. para permitir
que quienes tengan activos ocultos o
pasivos ficticios pueden sanear esas
partidas en su declaración de renta
2012 o en la del 2013. Si así lo hacen,
el valor saneado lo llevarán como
una “ganancia ocasional” y el impuesto así calculado lo podrán pagar
hasta en los cuatro años siguientes.
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El punto es que si se acogen a ese
saneamiento en la declaración del
2012, la tarifa de ganancia ocasional
es el 33% mientras que si lo dejan
para la del 2013, sería 10%. Pero si
no lo hacen pronto y la Dian detecta
esos activos omitidos o pasivos ficticios, el valor que descubra la Dian
quedaría sumando como mayor base
del impuesto de renta y lo pagarían
en una sola cuota. De otro lado, para
las personas jurídicas que administran las copropiedades de uso comercial o mixto, el art. 186 de la Ley
estableció un gran cambio pues allí
se dispuso lo siguiente:
Artículo 186°. Las personas jurídicas
originadas en la constitución de la
propiedad horizontal que destinan
algún o algunos de sus bienes o áreas
comunes para la explotación comercial o industrial, generando algún
tipo de renta, perderán la calidad de
no contribuyentes de los impuestos
nacionales otorgada por el artículo
33 de la ley 675 de 2001. Los ingresos
provenientes de la explotación de los
bienes o áreas comunes no podrán
destinarse al pago de los gastos de
existencia y mantenimiento de los
Parágrafo 2°. Se excluirán de lo dispuesto en este artículo, las propiedades horizontales de uso residencial.
Cambios de
Procedimiento
• Cambio en la periodicidad de las
declaraciones de IVA.
El art. 61 de la Ley modificó el art.
600 del E.T. y en consecuencia, la declaración de IVA; dependiendo del
responsable del IVA, será bimestral,
cuatrimestral o anual, así:
-Todos los grandes contribuyentes,
exportadores, productores de bienes exentos, personas naturales y
personas jurídicas, que en el año
anterior obtuvieron ingresos brutos superiores a 92.000 UVT (unos
$2.396.508.000), las seguirán presentando bimestralmente.
-Las personas naturales y personas jurídicas, que sus ingresos
brutos en el año anterior estén entre 15.000 y 92.000 UVT
($390.735.000 y $2.396.508.000),
las presentarán cada cuatro
meses.
-Las personas naturales y personas
jurídicas cuyos ingresos brutos en
el año anterior estén por debajo de
15.000 UVT, presentarán una sola
declaración. Pero a lo largo del año
harán dos “anticipos” (pagando sin
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Cambios en el impuesto a las ventas (IVA) y nuevo impuesto al consumo.
• Hasta el 31 de diciembre de 2013 regían siete (7) tarifas de IVA: 0%, 1.6%, 10%, 16%, 20%,
25% y 35%, la Ley eliminó las tarifas del 1.6%, la del 10%, y todas las se encuentran por
encima del 16%. Además, se creó una tarifa de 5%, con lo cual hoy quedan sólo tres tarifas:
0%, 5% y 16%.
• Entre tanto, los artículos 38 y 54 de la Ley modificaron los art.424 del E.T (bienes excluidos)
y 477 (bienes exentos). En la tabla de los excluidos, con tarifa 0%, en general continúan
los mismos productos, animales, agrícolas, minerales, medicamentos, abonos, madera en
bruto y algunos equipos para agricultura. Entran a la lista de exclusión unos pocos, por
ejemplo, las máquinas agrícolas o forestales, que pagaban 16% y ahora pasan a 0%; y salen
de la lista otros como los árboles de vivero para establecimiento de bosques maderables
(partida 44.04), que tenían tarifa 0% y desde 2013, pagaran 16% de IVA.
Por el caso de los servicios, los art. 50, 51 y 52 de la Ley aumentan la lista de servicios excluidos
del Art.476. Así por ejemplo, las llamadas fueron excluidas de IVA en el servicio telefónico de los
estratos 1,2 y 3 se elevan de 250 a 325 minutos mensuales.
Mientras el art. 55 de la Ley modifica la lista de servicios exentos del art.481 del E.T. con lo cual,
a partir del 2013, el servicio de internet que se cobra a usuarios de los estratos 1 y 2 ya no figura
en la lista de los servicios excluidos del art. 476, sino en la lista de servicios exentos del 481 (eso
servirá para que la empresa de internet pueda descontar los IVA de los costos y gastos en que
incurra para prestar ese servicio). En el art. 476 sí sigue figurando como excluido el internet para
los usuarios de estrato 3 (y con ello el prestador del servicio lo único que puede hacer es mantener como mayor valor de sus costos y gastos, el IVA en que incurra para prestar ese servicio).
En la lista de servicios que antes estaban gravados al 10% ya no figuran ni los hoteles ni los
arriendos de inmuebles comerciales. Por tanto, se entiende que esos dos servicios pasaron a
estar gravados con tarifa general del 16%. Particularmente, en el negocio de hoteles, el 16% lo
pagaran las grandes cadenas hoteleras y los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato catering. Sólo quedaron excluidos del impuesto a las
ventas, las pensiones, residencias, hoteles y restaurantes populares (‘corrientazo’) y moteles.
• La Ley también estipula el plazo para remarcar los bienes, y explica que cuando se trate
de mercancías pre-marcadas de venta al público, podrá venderse con el precio de venta al
público, sin efectuar el ajuste del IVA pero a partir del 30 de enero de 2013 deberá tener el
nuevo impuesto.
• Se crea un nuevo impuesto al consumo. En efecto, los art. 71 al 83 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 agregaron al E.T. los nuevos art. 512-1 a 512-13, creando el nuevo Impuesto al
Consumo que se cobrará en toda Colombia, con excepción en Amazonas y en San Andrés y
Providencia.
Este será bimestral y solo lo cobrarán los prestadores de servicios de restaurantes, o cualquier
negocio que venda comidas o bebidas. También lo harán los operadores de telefonía móvil y los
vendedores de algunos vehículos, botes y aerodinos. La tasa varía entre el 4% para los servicios
de telefonía móvil y del 8% para el servicio de restaurante.
Así las cosas, los negocios donde se vendan comidas o bebidas deben tener en cuenta: Si funcionan bajo franquicia siguen siendo responsables del IVA al 16% en el régimen común y no tienen
que cobrar el Impuesto al Consumo. Si no funcionan bajo franquicia y sin importar que sean
negocios de persona natural o jurídica, tendrán que tener en cuenta si el año anterior tuvieron
ingresos brutos superiores a 4.000 UVT ($104.196.000); entonces ya no cobrarán IVA pero sí
Impuesto al Consumo del 8%. Por su parte, los restaurantes de persona natural o jurídica que no
funcionan bajo franquicia y que en 2012 vendieron menos de 4.000 UVT, ya no figurarán en el
RUT como responsables de IVA y tampoco tendrán que cobrar el nuevo Impuesto al Consumo.
Si es importador, fabricante o comerciante de bienes es importante identificar en qué lista quedó su producto para efectos del cobro del IVA después de los cambios de la Reforma Tributaria.
Para ello siga los siguientes pasos:
1)Identifique la partida y subpartida arancelaria de su bien.
2)Busque su producto en las listas del Estatuto Tributario para bienes gravados a tarifas especiales Artículo 468-1, modificadas por el artículo 48 de la Ley 1607 de 2012. Si no está allí,
búsquelo en la lista de bienes excluidos (artículo 424 del E.T, modificado por el artículo 38
de la reforma) y si aún no lo encuentra, búsquelo en la lista de exentos (artículo 477 del E.T,
modificado por el artículo 54 de la reforma).
3)Si su bien o producto no aparecen en ninguna de las anteriores listas, quiere decir que
quedó en el universo de los gravados a tarifa general del 16%.
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formulario) así: en mayo, 30% de
lo pagado por IVA en el año anterior; en septiembre otro 30%; el
último pago se hará con la presentación de la declaración.
La Unidad de Valor Tributario (UVT),
medida de valor que tiene como objetivo
representar los valores tributarios,
aplicable para el año gravable 2013, fue
fijada por la Dian en $26.841.
• Cambio en la liquidación de los intereses de mora y facilidades de pago
para pagar las deudas atrasadas.
El art. 141 de la Ley modifica el art.
635 para indicar que los intereses de
mora se volverán a calcular como se
hacía hasta julio de 2006; es decir,
con base en la tasa del mes en que
se vaya a hacer el pago, nuevamente
aplicándosela al impuesto adeudado
sin que el mismo tenga acumulación
de intereses de cada trimestre.
Y es que entre julio de 2006 y hasta
diciembre de 2012, el cálculo de los
intereses de mora era con “anatocismos” (interés sobre el interés), pues
por cada trimestre en que cambiaba
la tasa de interés, entonces éste se
acumulaba con el impuesto y formaba la base para el cálculo del interés
del siguiente trimestre.
Además, ese cambio en el cálculo de
los intereses de mora se combina con
las facilidades de pago que se darán
hasta septiembre de 2013 y que se
otorgan en el art. 149 de la Ley –para
quienes tengan obligaciones de los
años 2010 hacia atrás– sin presentar
o pendientes de pago (podrán pagar
el impuesto y las sanciones obteniendo rebaja en los intereses de mora).
• Cambios en la periodicidad para expedir las resoluciones anuales con
solicitud de información exógena
tributaria.
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El art.139 de la Ley modificó el parágrafo 3 del art. 631 del
E.T. Según ese cambio, el director de la Dian debe expedir su
paquete de resoluciones de exógena con mucha más anticipación pues ahora la norma dice que lo debe hacer como
mínimo faltando dos meses para finalizar el año “anterior” a
aquel al que corresponderá la información, y no como hasta
el año pasado, que emitía las resoluciones faltando dos meses del mismo año al que pertenecerá la información. (Visite
la página web de la Dian – www.dian.gov.co – para consultar
los plazos y fechas para presentar dicha información tributaria del año gravable 2013). Así mismo, antes de octubre 31
de 2013, tendrá que expedir sus resoluciones para indicar la
información que pedirá por el año gravable 2014.
La información exógena es utilizada para efectuar cruces
de información y detectar casos de evasión, debe ser
suministrada por un universo de personas naturales y jurídicas,
públicas y privadas, como entidades financieras, bolsas de
valores, comisionistas de bolsa, cámaras de comercio, notarías,
cooperativas, fondos de empleados, personas que elaboran
facturas y grupos empresariales, entre otras.
Otros Cambios
• Propietarios de vehículos: Nuevo impuesto a los combustibles: La ley 1607 de diciembre de 2012 eliminó dos
impuestos a la gasolina y al Acpm: el IVA y el impuesto
global, y creó como sustituto el Impuesto Nacional a la
Gasolina y al Acpm.
De acuerdo con el artículo 168 de la reforma, el Impuesto
Nacional a la gasolina corriente se liquidará a razón de
$1.050 por galón, el de gasolina extra a razón de $1.555
por galón y el Impuesto Nacional al Acpm se liquidará a
razón de $1.050 por galón. Los demás productos definidos como gasolina y Acpm, de acuerdo con la presente
ley, distintos a la gasolina extra, se liquidará a razón de
$1.050. El valor del Impuesto Nacional se ajustará cada
1° de febrero con base en la inflación del año anterior.
• Inversionistas: Se derogó la Ley 963 de 2005 por medio de
la cual se instauró la estabilidad jurídica para los inversionistas en Colombia. No obstante lo anterior, tanto las solicitudes que se encuentren radicadas ante el Ministerio de
Comercio Industria y Turismo, así como los procedimientos
administrativos que se encuentren en curso, en el momento de entrada en vigencia de la reforma tributaria, deberán
ser evaluados de acuerdo con la Ley 963 de 2005, modificada por la Ley 1450 de 2011 y todos sus decretos reglamentarios vigentes, las cuales continuarán vigentes solo para
estos efectos hasta que se tramite la última solicitud.
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• Empleados: La reforma tributaria
trae cambios importantes en lo
que corresponde al concepto de
empleado, en esta nueva definición incluye a profesionales, que
aunque se encuentren bajo la modalidad de contrato por prestación
de servicios, serán considerados
empleados cada vez que no necesiten utilizar maquinaria, equipo o
materiales especializados y que sus
ingresos correspondan a un 80%
del ejercicio de su actividad.
A los trabajadores que ganen menos de $3,53 millones les queda en
0% la retención en la fuente, que
hasta ahora venían pagando en
una tarifa entre el 5% y 6%; de este
monto hacia arriba se incrementará
gradualmente el cobro de la retención hasta el 15%.
Con las tarifas del nuevo Impuesto Alternativo Mínimo Nacional
(IMAN), mecanismo adicional al sistema ordinario para declarar el impuesto de renta, quien tenga un
sueldo de $3,7 millones y después
de descontar la seguridad social, entre otros, y sus ingresos (renta gravable) sumen en sueldo más de $41,5
millones anuales, tendrá que pagar
solo $28.103, en 2013. Por su parte,
el Imán cobra más a los que más ganan: paga una tarifa 5%, quien tenga
ingresos brutos mensuales de $10
millones; una renta gravable anual
superior a $344 millones, pagará
una tarifa plena del 27%.
• Morosos: Como ha sido usual en
los último años, la Ley 1607 de
2012) contiene disposiciones relativas a la posibilidad de conciliar y
transar los litigios actualmente en
curso con la administración, y de
acceder a facilidades de pago para
deudas adquiridas por el año gravable 2010 y anteriores.
Para recuperar la cartera, el artículo
149 de la Ley 1607 estableció las siguientes opciones de pago:
- Opción 1: Pago de contado
Si el contribuyente realiza el pago de
contado del 100% de la obligación prin-
110
cipal pendiente, deberá cancelar sólo
el 20% los intereses causados y las
sanciones generadas hasta la fecha
del pago. El plazo para acogerse a
este beneficio es de nueve (9) meses
a partir de la vigencia de la Ley 1607;
es decir, hasta el 26 de septiembre de
2013. Los deudores del sector agropecuario tienen dieciséis (16) meses de
plazo para acogerse a este beneficio,
es decir, hasta el 26 de Abril de 2014.
- Opción 2: Acuerdo de pago
Si el deudor suscribe un acuerdo de
pago por la totalidad de la obligación
principal más los intereses y sanciones actualizadas, por cada concepto y período pagarán el 100% de la
obligación principal y el 50% de los
intereses y las sanciones actualizadas
hasta la fecha del pago. En este caso,
el pago deberá efectuarse dentro de
los dieciocho (18) meses a partir de la
promulgación de la ley; es decir, hasta
el 26 de junio de 2014.
Los deudores que hayan suscrito
acuerdos de pago con fundamento
en el art. 7 de la Ley 1066 de 2006 y el
artículo 1º de la Ley 1175 de 2007, y
que estaban en mora a 26 de diciembre de 2012, salvo que a dicha fecha
hubieran sido admitidos a procesos
de reestructuración empresarial o
procesos de liquidación judicial, no
pueden acceder a este beneficio.
Quien se acoja a esta condición especial e incurra en mora dentro de
los dos años siguientes a la fecha del
pago realizado con la reducción de los
intereses causados y de las sanciones,
pierde automáticamente el beneficio,
en consecuencia la Dian procederá,
de manera inmediata, a ejecutar el
respectivo proceso de cobro.
El pago debe realizarse en los recibos
de pago oficiales 490 (tributario) y
690 (aduanero) o por medios electrónicos, diligenciando por cada obligación un recibo de pago. Para mayor
información, los contribuyentes morosos podrán comunicarse a la línea
gratuita nacional 018000129080 y a
la línea gratuita para Bogotá 3256800.
• Normas antievasión: Se incluye un
conjunto de normas, acordes con
estándares internacionales, que incluye temas como: la subcapitalización, crédito mercantil en la adquisición de acciones cuotas o partes
de interés así como operaciones
con vinculados y paraísos fiscales.
Sin duda, la nueva Ley 1607 de 2012,
toca a todos los colombianos. Incluso, desde el mismo Gobierno se promocionó la iniciativa como todo un
revolcón normativo, con el cual se
pretende generar más empleo formal, enfrentar la evasión fiscal, agilizar y simplificar los trámites y hasta
una mayor equidad tributaria entre
las personas naturales que tengan
mayores ingresos al año.
Las modificaciones efectuadas al Sistema Tributario Nacional fueron de
fondo y de forma, ante tal situación
sería imposible resumirlas en este artículo, aún más cuando la mayoría de
la reglamentación está por definirse.
Como con cualquier disposición tributaria hay quienes se benefician y
quienes se ven afectados, más allá
de las discusiones, los pros y contras,
es necesario que unos y otros continúen estudiando cuidadosamente la
nueva normatividad.
Fuentes
•
Análisis normativo y conferencias impartidas por Diego Hernán Guevara Madrid. C.P.
Líder de Investigación Contable y Tributaria
del portal www.actualicese.com
•
Brigard & Urrutia Abogados Colombia. www.
bu.com.co
•
Documento: ABC Reforma Tributaria. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de
Colombia. www.dian.gov.co/
•
Ernst & Young (www.ey.com ) – www.gerencie.com – www.asobancaria.com – www.
larepublica.com – www.portafolio.com.co
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