actualización de Balances

XXXXXm
ACTUALIZACIÓN DE BALANCES
- Es voluntaria
- Está gravada con un 5 por ciento
Donostia-San Sebastián, 15 de Febrero de 2013
FI-04/13
NORMATIVA:
Gipuzkoa:
Decreto Foral – Norma 1/2013, de 5 de febrero de actualización de Balances (BOG
de 7 de febrero de 2013).
Alava:
DECRETO NORMATIVO DE URGENCIA FISCAL 15/2012, del Consejo de
Diputados de 28 de diciembre de actualización de balances (BOTHA 31 de
diciembre de 2012).
Bizkaia:
DECRETO FORAL NORMATIVO 11/2012, de 18 de diciembre, de actualización de
balances (BOB de 28 de diciembre de 2012) e Instrucción 1/2013, de 5 de febrero, de
la Dirección general de Hacienda, por la que se establecen determinados criterios
para la aplicación de la actualización.
Navarra:
Ley Foral 21/2012, de modficación de diversos impuestos y otras medidas
tributarias (BON de 31 de diciembre de 2012).
Territorio Común:
Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias
dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad
económica (BOE de 28 de diciembre de 2012).
INDICE
1. INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 1
2. AMBITO DE APLICACIÓN .................................................................................... 2
3. PRINCIPALES GENERALES Y ELEMENTOS OBJETO
DE ACTUALIZACIÓN ........................................................................................... 2
4. MOMENTO Y FORMA DE CONTABILIZACIÓN ................................................... 5
5. COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN .................................................................. 6
6. APLICACIÓN DE LOS COEFICIENTES Y DOTACIÓN
CONTABLE DE LA RESERVA DE REVALORIZACIÓN ..................................... 7
7. EFECTOS FISCALES ............................................................................................. 8
8. GRAVAMEN DE ACTUALIZACIÓN ...................................................................... 9
9. SALDO DE LA CUENTA DE RESERVA ............................................................... 9
10. OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN .................................................................. 10
11. RESUMEN GENERAL .......................................................................................... 11
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1. INTRODUCCIÓN
En los distintos Territorios Históricos de Alava, Bizkaia y Gipuzkoa, en la
comunidad foral de Navarra y en el Estado, se han aprobado similares medidas
o Leyes de Actualización de Balances.
Gipuzkoa ha sido el último territorio que ha publicado en el Boletín Oficial del
pasado 7 de febrero de 2013 el Decreto Foral-Norma 1/2013, de actualización
de balances.
A través de estas normas se permite que los balances de las empresas reflejen
mejor el valor real de las mismas. El valor de los elementos patrimoniales de
una empresa se caracteriza por basarse en el precio de adquisición o coste de
producción, sin que sea objeto de modificación por el transcurso del tiempo
para adaptarlo a la evolución de la inflación. Esto hace que los bienes se
encuentren valorados por su coste histórico y que en las transmisiones de los
mismos, la renta contable que se ponga de manifiesto esté determinada en
términos nominales y no reales, sin tener en cuenta el efecto que la inflación ha
producido sobre la misma, por lo que el Impuesto sobre Sociedades establece
un mecanismo de corrección de la depreciación monetaria con la finalidad de
no gravar rentas nominales y tener en cuenta la pérdida del valor del dinero
como consecuencia de la inflación.
Periódicamente, se suelen aprobar normas que permiten una actualización del
valor de algunos activos registrados en los balances de tal manera que puede
eliminarse el efecto de la inflación y reconocerse un valor contable y fiscal
superior mediante la aplicación de ciertas reglas.
La última vez que se autorizó una actualización de balances fue en el año
1996. Habiendo transcurrido más de dieciséis años desde entonces, y teniendo
presente que en la actual coyuntura económica la mejora de los balances de
las empresas es determinante para acceder en mejores condiciones a los
mercados financieros, se ha procedido a aprobar una nueva actualización
monetaria de valores contables que, lamentablemente y aunque reducida,
conlleva una carga fiscal para quienes opten por su aplicación.
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2. AMBITO DE APLICACIÓN.
Podrán actualizar sus balances:
a) Las entidades a las que resulte de aplicación la normativa del Impuesto
sobre Sociedades (Sociedades mercantiles, Asociaciones, Fundaciones...).
b) Las personas que tributen por el IRPF y sean empresarios o profesionales
que realicen actividades económicas y que lleven su contabilidad conforme
al Código de Comercio o estén obligadas a llevar los libros registros de su
actividad económica.
3. PRINCIPALES GENERALES Y ELEMENTOS OBJETO DE ACTUALIZACIÓN
La actualización de valores:
1. Es voluntaria.
2. Se referirá necesariamente a la totalidad de los bienes que formen parte
del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situadas
tanto en España como en el extranjero
El PGC agrupa en el grupo 21. Inmovilizado Material:
210 Terrenos y Bienes Naturales (solares de naturaleza urbana, fincas
rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras).
211 Construcciones (dentro de la actividad productiva de la empresa).
212 Instalaciones Técnicas.
213 Maquinaria.
214 Utillaje
215 Otras Instalaciones
216 Mobiliario
217 Equipos para procesos de información
218 Elementos de Transporte
219 Otro Inmovilizado Material.
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El PGC define el grupo 22. Inversiones Inmobiliarias.
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener
rentas, plusvalías o ambas en lugar de para:
-
Su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, o bien para
fines administrativos; o,
-
Su venta en el curso de las operaciones.
Las cuentas de este subgrupo figuran en el activo no corriente del balance.
220 Inversiones
endeterrenos
y bienes
Instrucción
1/2013,
5 de febrero,
de naturales
la Dirección General de Hacienda
221
Inversiones
en
construcciones.
de Bizkaia, por la que se establecen determinados criterios para la
aplicación de la actualización.
(Entendemos que es aplicable en Gipuzkoa por tratarse de la misma
redacción. No obstante, consúlte con su técnico-asesor).
De manera que habrá que distinguir dos grupos de activos. Por una parte, el
conjunto de los elementos patrimoniales actualizables distintos de los
inmuebles y, por otra parte, estos últimos. En el primer grupo, la opción que
se adopte ha de afectar a todos los bienes incluidos en él. En el segundo
grupo, la opción puede realizarse elemento por elemento.
Con lo que podrá actualizarse un inmueble aislado sin necesidad de
actualizar el resto del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias,
o al contrario. También podrán actualizarse unos inmuebles, y otros no, con
independencia de lo que se haga con el resto del inmovilizado material y de
las inversiones inmobiliarias.
La actualización ha de llevarse a cabo distinguiendo entre el valor del suelo y
el de la construcción. Por lo que, incluso con respecto a una misma finca
registral, podrá optarse por actualizar el suelo y no el vuelo, o viceversa.
Sobre este último particular, debe tenerse en cuenta que tanto el Plan
General de Contabilidad como el Plan General de Contabilidad de las
Pequeñas y Medianas Empresas obligan a valorar y contabilizar de forma
separada, por un lado, los terrenos y, por otro lado, los edificios y demás
construcciones.
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3. Afectará a los elementos patrimoniales que figuren en contabilidad o
libros registros a 31.12.2012 salvo que el período impositivo no coincida
con el año natural, en cuyo caso, la actualización se referirá a los
elementos patrimoniales que figuren en la contabilidad en la fecha en que
finalice el primer período impositivo que concluya con posterioridad al
31.12.2012.
4. Deberá realizarse en un sólo período impositivo.
5. La declaración del Impuesto sobre Sociedades o IRPF deberá presentarse
dentro del plazo establecido reglamentariamente, conteniendo los datos de
la actualización.
6. No se pueden actualizar elementos patrimoniales no registrados en la
contabilidad (activos ocultos o pasivos ficticios) o en los libros registros en
caso de contribuyentes por el IRPF.
7. Una vez efectuada la actualización, no se podrá modificar la opción
ejercida y dejarla sin efecto.
8. Tambien se pueden actualizar:
a) Elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
adquiridos en régimen de arrendamiento financiero siempre que se
ejercite la opción de compra.
b) En el caso de contribuyentes del IRPF los elementos actualizables
deberán estar afectos a la actividad económica.
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4. MOMENTO Y FORMA DE CONTABILIZACIÓN DE LA ACTUALIZACIÓN
1. La actualización de valores se practicará por los elementos que estén en
balance o en los libros registros a 31.12.2012.
No pueden actualizarse los elementos patrimoniales que estén ya
fiscalmente amortizados, con independencia de cuál sea su situación
contable.
Para determinar si un elemento se halla fiscalmente amortizado en su
totalidad, han de tomarse en consideración, como mínimo, las
amortizaciones que debieron practicarse con este carácter.
2. El importe de las revalorizaciones contables que resulten de las
operaciones de actualización se llevará a la cuenta “Reserva de
Revalorización del Decreto Foral-Norma 1/2013, de 5 de febrero” que
formará parte de los fondos propios.
En el caso de contribuyentes por el IRPF el importe de la revalorización se
reflejará en el libro registro de bienes de inversión.
3. Las operaciones de actualización se realizarán dentro del período
comprendido entre la fecha de cierre del citado balance y el día en que
termine el plazo para su aprobación.
Tratándose de contribuyentes cuyo ejercicio coincida con el año natural, la
actualización afectará a los activos que figuren en el balance a 31 de
diciembre de 2012, y las operaciones de actualización se realizarán
dentro del período comprendido entre esa fecha y el 30 de junio de
2013.
El balance actualizado deberá ser aprobado por el órgano social
competente, como regla general, por la Junta General de Accionistas de la
compañía, dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
En el caso de contribuyentes por el IRPF las operaciones de actualización
se realizarán entre el 01.01.2013 y el final del plazo de presentación de la
declaración del IRPF de 2012 (previsiblemente 25.06.2013).
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5. COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN
Las operaciones de actualización se practicarán aplicando los siguientes
coeficientes:
Coeficiente
Con anterioridad a 1 de enero de 1984
2,391
En el ejercicio 1984
2,172
En el ejercicio 1985
2,004
En el ejercicio 1986
1,887
En el ejercicio 1987
1,798
En el ejercicio 1988
1,717
En el ejercicio 1989
1,635
En el ejercicio 1990
1,571
En el ejercicio 1991
1,519
En el ejercicio 1992
1,473
En el ejercicio 1993
1,460
En el ejercicio 1994
1,432
En el ejercicio 1995
1,366
En el ejercicio 1996
1,318
En el ejercicio 1997
1,296
En el ejercicio 1998
1,349
En el ejercicio 1999
1,300
En el ejercicio 2000
1,213
En el ejercicio 2001
1,196
En el ejercicio 2002
1,175
En el ejercicio 2003
1,158
En el ejercicio 2004
1,144
En el ejercicio 2005
1,123
En el ejercicio 2006
1,103
En el ejercicio 2007
1,064
En el ejercicio 2008
1,038
En el ejercicio 2009
1,027
En el ejercicio 2010
1,026
En el ejercicio 2011
1,010
En el ejercicio 2012
1,000
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6. APLICACIÓN DE LOS COEFICIENTES Y DOTACIÓN CONTABLE DE LA
RESERVA DE REVALORIZACIÓN.
Los coeficientes se aplicarán de la siguiente manera:
a) Sobre el precio de adquisición o coste de producción atendiendo al año
de adquisición o producción del elemento patrimonial.
b) Sobre las amortizaciones contables correspondientes al precio de
adquisición o coste de producción que fueron fiscalmente deducibles,
atendiendo al año en que se realizaron.
c) La diferencia entre las cantidades determinadas por aplicación de lo
establecido en los apartados anteriores se minorará en el importe del valor
neto anterior del elemento patrimonial.
Instrucción 1/2013, de 5 de febrero, de la Dirección General de Hacienda de
Bizkaia, por la que se establecen determinados criterios para la aplicación de la
actualización.
(Entendemos que es aplicable en Gipuzkoa por tratarse de la misma redacción.
No obstante, consúlte con su técnico-asesor).
En el supuesto de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en
la Norma Foral …/1996 de Actualización de Balances, los coeficientes se aplicarán
sobre el precio de adquisición y sobre las amortizaciones que fueron fiscalmente
deducibles correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el importe del
incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización (ni su posterior
amortización contable).
El importe resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior se minorará en el
incremento neto de valor derivado de la actualización llevada a cabo al amparo de lo
establecido en la Norma Foral …/1996.
La diferencia positiva así determinada será el importe del incremento neto de valor del
elemento patrimonial actualizado, que se abonará a la reserva de actualización del
Decreto Foral Normativo 11/2012, y que, sumado al valor anterior a la actualización
regulada en el referido Decreto Foral Normativo 11/2012, dará lugar al nuevo valor del
elemento patrimonial actualizado.
En el supuesto de elementos patrimoniales actualizables al amparo de lo dispuesto en
la Norma Foral…/1996, de 21 de noviembre, pero que no fueron objeto de
actualización, los coeficientes se aplicarán sobre su precio de adquisición o coste de
producción y sobre las amortizaciones fiscalmente deducibles correspondientes a los
mismos, sin que proceda efectuar ninguna minoración posterior del importe resultante
de estos cálculos. En concreto, sin que proceda restar de este importe el incremento
neto de valor derivado de las operaciones previstas en la citada Norma Foral… 6/1996.
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d) El nuevo valor actualizado no podrá exceder del valor de mercado del
elemento patrimonial actualizado, teniendo en cuenta su estado de uso en
función de los desgastes técnicos y económicos y de la utilización que de
ellos se haga.
e) El saldo de la cuenta Reserva de Revalorización no podrá tener saldo
deudor por la actualización del conjunto de elementos ni tan siquiera por
uno solo de ellos.
7. EFECTOS FISCALES RESPECTO DE LOS BIENES OBJETO DE ACTUALIZACIÓN.
a) El incremento de valor resultante de la actualización se amortizará a
partir de 01.01.2015 y durante aquéllos que resten para completar la vida
útil del elemento patrimonial.
El incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualización
no podrá acogerse a la libertad de amortización, ni a la amortización
acelerada.
b) Las pérdidas habidas en la transmisión o deterioros de valor de elementos
patrimoniales actualizados se minorarán, a los efectos de su integración en
la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, en el importe de la
reserva de revalorización. (No aplicable a personas físicas).
Instrucción 1/2013, de 5 de febrero, de la Dirección General de Hacienda de
Bizkaia, por la que se establecen determinados criterios para la aplicación de
la actualización.
(Entendemos que es aplicable en Gipuzkoa por tratarse de la misma
redacción. No obstante, consúlte con su técnico-asesor).
La amortización contable que se practique de este incremento durante 2013 y 2014
será deducible a partir de 2015. Estaremos ante un supuesto de amortizaciones
contables practicadas con anterioridad al momento en que se entienden
devengadas a efectos fiscales. Más concretamente, estaremos ante un caso de
gastos contabilizados con anterioridad a su devengo.
La deducción del incremento de valor resultante de la actualización de los
elementos patrimoniales cuya vida útil finalice en 2013 ó en 2014 se practicará en
el ejercicio 2015.
En caso de transmisión de elementos actualizados durante los ejercicios 2013 y
2014, el ajuste positivo derivado de la amortización en esos períodos del
incremento de valor resultante de la actualización revertirá en el momento en
que se produzca la enajenación de los activos.
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8. GRAVAMEN DE ACTUALIZACIÓN
a) Quienes practiquen la actualización deberán pagar un gravamen del 5%
sobre el saldo acreedor de la cuenta “Reservas de Revalorización” y en caso
de personas físicas del 5% del incrmeneto neto de valor de los elementos.
b) Este gravamen único será exigible el día en que se presente la declaración
relativa al período impositivo al que corresponda el balance actualizado.
Para las entidades cuyo ejercicio coincida con el año natural, este
gravamen único será exigible el día en que se presente la
autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2012,
durante los 25 primeros días naturales del mes de julio de 2013.
En esta autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades se hará constar el
balance actualizado, el balance previo a la actualización, y la información
complementaria que se exija.
Tratándose de contribuyentes por el IRPF el gravamen del 5% será exigible
el día que se presente la declaración correspondiente al 2012.
c) La presentación de la declaración fuera de plazo invalidará las operaciones
de actualización.
d) A efectos contables el gravamen no se considerará cuota del Impuesto sobre
Sociedades o del IRPF. Su importe se cargará en la cuenta de “Reserva de
Revalorización 1/2013, de 5 de febrero” y no se considerará gasto
fiscalmente deducible de los citados impuestos.
9. SALDO DE LA CUENTA DE RESERVA DE ACTUALIZACIÓN.
a) El saldo de la cuenta de reservas de revalorización no se integrará en la
base imponible del Impuesto sobre Sociedades ni el IRPF.
b) El saldo será indisponible hasta que sea comprobado y aceptado por la
Administración.
c) La comprobación deberá hacerse dentro de los tres años siguientes a la
fecha de presentación de la declaración.
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d) Una vez efectuada la comprobación o transcurrido el plazo para la misma, el
saldo de la cuenta podrá destinarse a la eliminación de resultados
contables negativos, a la ampliación de capital social o, transcurridos
10 años a partir de la fecha de cierre del balance en el que se reflejaron
las operaciones de actualización, a reservas de libre disposición.
No obstante, el referido saldo sólo podrá ser objeto de distribución
cuando los elementos patrimoniales actualizados estén totalmente
amortizados, hayan sido dados de baja en el balance o transmitidos.
En consecuencia, la parte de la reserva correspondiente al incremento de
valor de los activos no amortizables (los terrenos), no podrá distribuirse
hasta tanto dichos elementos no hayan sido transmitidos, no se hayan dado
de baja en el balance, o su importe no se haya deteriorado. Lo contrario
podría dar lugar a la descapitalización de las compañías.
10. OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN
El Balance actualizado que ha de aprobar el órgano social competente será
un balance elaborado “ad hoc”, distinto del integrante de las cuentas anuales
del ejercicio 2012.
Consecuentemente, el resultado de las operaciones de actualización, en
particular la dotación a la “reserva de revalorización”y la consignación del
gravamen único de actualización, no tendrá que reflejarse en el balance
correspondiente a las mencionadas cuentas anuales de 2012 para que
dicha revalorización surta efecto.
No obstante lo anterior, una vez autoliquidado e ingresado en plazo el
gravamen único de actualización, el resultado de ésta (de la actualización) se
retrotraerá, a efectos fiscales, al comienzo del ejercicio 2013. Como regla
general, al 1 de enero de 2013.
De conformidad con todo lo anterior, la información deberá incluirse en
las memorias de las cuentas anuales de los ejercicios 2013 y siguientes,
pero no en la de 2012.
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Esta información es la siguiente:
a) Criterios empleados en la actualización indicando los elementos afectados.
b) Importe de la actualización de los distintos elementos y efecto de la
actualización sobre las amortizaciones.
c) Movimientos durante el ejercicio de la cuenta “Reserva de Revalorización y
explicación de las causas que originen su variación.
d) El incumplimiento de estas obligaciones tiene la consideración de
infracción tributaria.
e) El incumplimiento sustancial de las obligaciones de información
determinará la integración del saldo de la cuenta “Reservas de
Revalorización” en la base imponible del primer período impositivo más
antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularización en el
momento en que dicho incumplimiento se produzca, no pudiendo
compensarse con dicho saldo las bases imponibles negativas de períodos
anteriores.
11. RESUMEN GENERAL
De manera telegráfica les resumimos los aspectos más interesantes de esta
nueva actualización de balances:
- Es voluntaria.
- Tiene un gravamen del 5%.
- La pueden aplicar prácticamente todos los empresarios-personas jurídicas
y físicas y los profesionales.
- No está permitido aflorar activos ocultos ni eliminar pasivos ficticios.
- La actualización del inmovilizado material amortizable e inversiones
inmobiliarias, nos permitirá en un futuro practicar mayores amortizaciones,
por lo que la tributación de la empresa disminuirá.
- Los fondos propios de la empresa se verán incrementados en el importe de
la reserva de revalorización.
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- Elementos actualizables que no sean objeto de actualización.
De conformidad con lo previsto en el artículo 15.9 del Impuesto sobre
Sociedades, a los efectos de integrar en la base imponible las rentas
positivas derivadas de la transmisión de los elementos patrimoniales
actualizables conforme a lo dispuesto en el Decreto Foral Norma 1/2013,
de 5 de febrero, de actualización de balances, únicamente se deducirá la
depreciación monetaria que se produzca desde la fecha de cierre del
ejercicio 2012, con independencia de que el contribuyente se haya
acogido, o no, a la actualización de balances.