IV nIc 18 Ingresos de actividades ordinarias

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Ficha Técnica
Autor:Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 314 - Primera Quincena de Noviembre 2014
Caso Nº 1
Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, por falta
de instalación comprendida en el contrato
Párrafo Nº 15
El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido
al comprador los riesgos y ventajas significativas, que implica
la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad considera con la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En
otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las
ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesión de los bienes.
Párrafo Nº 16
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la
propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se
reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas.
Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad,
son los siguientes:
N° 314
Primera Quincena - Noviembre 2014
(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos, que no entran en
las condiciones normalmente de garantía;
(b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias
de una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtención, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
posterior de los bienes;
(c) Cuando los bienes de venden junto con la instalación de los
mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato,
siempre que eta no haya sido todavía completada por parte
de la entidad; y
(d)Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y
la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad.
Caso práctico
1. La empresa Pativilca SA es una empresa dedicada a la
venta de Cámaras de refrigeración y conservadoras, que
se construyen a medida en función de las necesidades del
cliente, en la fecha se ha realizado la venta de una Cámara
de refrigeración modelo REF-881 RR , a nuestro cliente
Hiraoka SA por S/.950,500.00 más IGV, quien canceló
el monto total, depositando el efectivo en el banco de
Comercio, la empresa trasladó la maquinaria al local de
la empresa del cliente, donde se encuentra en proceso de
instalación, el costo de construcción de la cámara es de
S/.520,000.00
2. En la fecha se ha culminado la instalación de la Cámara de
refrigeración, se han efectuado las pruebas correspondientes,
dejándolo a satisfacción del cliente.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Desarrollo:
Operación 1
——————————— 1 ——————————— NIC 18 Ingresos Ordinarios
DEBEHABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
1,121,590.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 950,500.00
122 Anticipos de clientes.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
171,090.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
Por la venta de los productos terminados al contado más
IGV, depositado en bancos.
Operación 2
——————————— 2 ——————————— DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 950,500.00
122 Anticipos de clientes.
70VENTAS
950,500.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
Por el reconocimiento de los ingresos después de haber
completado la instalación de la maquinaria.
——————————— 3 ——————————— DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS
520,500.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 520,500.00
211 Productos manufacturados.
Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse
culminado la instalación de la maquinaria en el local de
nuestro cliente.
Comentario
1. En este caso desarrollado de la empresa Pativilca SA, se
puede ver que los ingresos y los costos relacionados con la
venta de la mercadería, no necesariamente se reconocen en
el ejercicio que se produce la entrega de la mercadería, sino
puede ser necesario cumplir con otros requisitos, como por
ejemplo en este caso, en el que falta terminar de instalar
el equipo frigorífico, que de acuerdo al enunciado es parte
sustancial del contrato.
2. Estos fondos recibidos por las mercaderías vendidas, debido
a que no cumplen con los requisitos establecidos por la NIC
para ser considerado como una venta y reconocer los correspondientes ingresos, estos son contabilizados como anticipos
recibidos, debiéndose presentar en una partida del pasivo del
Estado de situación financiera como otras cuentas por pagar.
3. Posteriormente, al completarse con la instalación de los equipos, recién se concretara la operación de venta, debiéndose en
este momento reconocer el ingreso correspondiente saldándose la cuenta de anticipos, de igual manera para completar el
criterio de correlación de ingresos y gastos, en este momento
se registrara la salida del costo de la mercadería.
4. Sin embargo este procedimiento no es coherente con las
normas tributarias, debido a que a efectos del impuesto a la
renta, los ingresos producto de la operación son reconocidos
al haberse entregado las mercaderías y emitido la factura
correspondiente. De tal manera que se constituye en una
diferencia temporaria que será tratado de acuerdo a la NIC
12 Impuesto a las ganancias.
IV-10
Instituto Pacífico
Ingresos registrados a una tasa menor de mercado
De acuerdo al párrafo 9 de la NIC 18, describe que, la medición
de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando
el valor razonable de la contrapartida, recibida o por el recibir,
derivada de los mismos
El párrafo 10 describe que, el importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del
activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
Asimismo, el párrafo 11 describe que, en la mayoría de los casos,
la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al
efectivo y por lo tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide
por la cantidad de efectivo o equivalente al efectivo, recibidos
o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable
de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de
efectivo cobrada o cobrar. Por ejemplo, la cantidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un
efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción
financiera el valor razonable de la contrapartida se terminará
por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando
una tasa de interés imputada para la actualización.
La tasa de interés imputada a la operación será, de entre las dos
siguientes, la que mejor se pueda determinar.
a) O bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya
calificación crediticia sea parecida a la que tiene el cliente
que lo acepte;
b) O bien la tasa de interés que igual el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de
los bienes o servicios vendidos.
A fin de explicar los conceptos descritos en los párrafos, se
desarrolla el siguiente caso práctico:
Caso práctico
Enunciado
1. La empresa Auto Import SA vende un auto marca Chevrolet
modelo Aeveo a su cliente Carlos Segura Contreras, cuyo
precio fue pactado en S/. 52,203.18, habiendo recibido
como cuota inicial S/.12,000.00 y el resto se financió a 2
años con un interés del 7% anual, con cuotas mensuales de
acuerdo al contrato es de S/.1,800.
Se ha determinado los cálculos de los interés y amortización
del capital de acuerdo al siguiente cuadro:
N° 314
Primera Quincena - Noviembre 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Capital
Tasa
Interes
Amortizac.
Capital
Cuota
Tasa
Interes
Amortizac.
IV
Cuota
1
40,203.18
0.00583333333
234.52
1,565.48
1,800.00
1
36,406.10
0.01416666667
515.75
1,284.25
1,800.00
2
38,637.70
0.00583333333
225.39
1,574.61
1,800.00
2
35,121.85
0.01416666667
497.56
1,302.44
1,800.00
3
37,063.09
0.00583333333
216.20
1,583.80
1,800.00
3
33,819.41
0.01416666667
479.11
1,320.89
1,800.00
4
35,479.29
0.00583333333
206.96
1,593.04
1,800.00
4
32,498.52
0.01416666667
460.40
1,339.60
1,800.00
5
33,886.25
0.00583333333
197.67
1,602.33
1,800.00
5
31,158.92
0.01416666667
441.42
1,358.58
1,800.00
6
32,283.92
0.00583333333
188.32
1,611.68
1,800.00
6
29,800.33
0.01416666667
422.17
1,377.83
1,800.00
7
30,672.24
0.00583333333
178.92
1,621.08
1,800.00
7
28,422.51
0.01416666667
402.65
1,397.35
1,800.00
8
29,051.16
0.00583333333
169.47
1,630.53
1,800.00
8
27,025.16
0.01416666667
382.86
1,417.14
1,800.00
9
27,420.63
0.00583333333
159.95
1,640.05
1,800.00
9
25,608.01
0.01416666667
362.78
1,437.22
1,800.00
10
25,780.58
0.00583333333
150.39
1,649.61
1,800.00
10
24,170.79
0.01416666667
342.42
1,457.58
1,800.00
11
24,130.97
0.00583333333
140.76
1,659.24
1,800.00
11
22,713.21
0.01416666667
321.77
1,478.23
1,800.00
12
22,471.73
0.00583333333
131.09
1,668.91
1,800.00
12
21,234.99
0.01416666667
300.83
1,499.17
1,800.00
13
20,802.82
0.00583333333
121.35
1,678.65
1,800.00
13
19,735.81
0.01416666667
279.59
1,520.41
1,800.00
14
19,124.17
0.00583333333
111.56
1,688.44
1,800.00
14
18,215.40
0.01416666667
258.05
1,541.95
1,800.00
15
17,435.73
0.00583333333
101.71
1,698.29
1,800.00
15
16,673.46
0.01416666667
236.21
1,563.79
1,800.00
16
15,737.43
0.00583333333
91.80
1,708.20
1,800.00
16
15,109.66
0.01416666667
214.05
1,585.95
1,800.00
17
14,029.24
0.00583333333
81.84
1,718.16
1,800.00
17
13,523.72
0.01416666667
191.59
1,608.41
1,800.00
18
12,311.07
0.00583333333
71.81
1,728.19
1,800.00
18
11,915.30
0.01416666667
168.80
1,631.20
1,800.00
19
10,582.89
0.00583333333
61.73
1,738.27
1,800.00
19
10,284.10
0.01416666667
145.69
1,654.31
1,800.00
20
8,844.62
0.00583333333
51.59
1,748.41
1,800.00
20
8,629.79
0.01416666667
122.26
1,677.74
1,800.00
21
7,096.21
0.00583333333
41.39
1,758.61
1,800.00
21
6,952.05
0.01416666667
98.49
1,701.51
1,800.00
22
5,337.61
0.00583333333
31.14
1,768.86
1,800.00
22
5,250.54
0.01416666667
74.38
1,725.62
1,800.00
23
3,568.74
0.00583333333
20.82
1,779.18
1,800.00
23
3,524.92
0.01416666667
49.94
1,750.06
1,800.00
24
1,789.56
0.00583333333
10.44
1,789.56
1,800.00
24
1,774.86
0.01416666667
25.14
1,774.86
1,800.00
2,996.82 40,203.18 43,200.00
——————————— x ——————————— DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
70VENTAS 40,203.18
701Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
2,996.82
493 Intereses diferidas
4931 Intereses no devengados en transacción.
Para registrar la venta del automóvil al crédito en 24 cuotas
con un interés anual del 7%.
2. Se ha determinado que el interés acordado con el cliente,
es un interés menor que no está de acuerdo con el interés
vigente en el mercado, por tanto siendo una transacción
financiera, deberá considerarse el interés que se aplica a un
instrumento similar que se encuentre vigente, en este caso
el 17% debiéndose por tanto corregir el registro original,
procediéndose de la siguiente manera:
Se debe determinar un nuevo cálculo de las cuotas considerando la nueva tasa de interés anual.
6,793.90 36,406.10 43,200.00
——————————— x ——————————— DEBEHABER
70VENTAS
40,203.18
701Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
2,996.82
493 Intereses diferidas
4931 Intereses no devengados en
transacción.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCiales TERCeros
43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
Para anular el asiento original, debido a que se consideró
un interés mayor al del mercado.
——————————— x ——————————— DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCiales TERCeros
43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
70VENTAS
36,406.10
701Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
6,793.90
493 Intereses diferidas
4931 Intereses no devengados en transacción
Para registrar la venta del automóvil al crédito en 24 cuotas
considerando la nueva tasa del 17 % anual.
En el ejemplo, se trata de una venta al crédito en el que se
considero una tasa menor a la tasa de mercado; de tal manera
se realiza la corrección correspondiente a fin de medir el ingreso
razonable producto de la venta.
N° 314
Primera Quincena - Noviembre 2014
Actualidad Empresarial
IV-11