IRPF sobre rendimientos en el exterior

IRPF sobre rendimientos en el
exterior
Javier Metre
21 de Marzo de 2012
CONTENIDO
1. IRPF en rentas del exterior
2. Puntos no resueltos por la Ley y soluciones
reglamentarias
3. Temas pendientes
4. ¿Qué implican estos cambios?
CONTENIDO
1. IRPF en rentas del exterior
2. Puntos no resueltos por la Ley y soluciones
reglamentarias
3. Temas pendientes
4. ¿Qué implican estos cambios?
IRPF en rentas del exterior
IRPF PF
CATEGORIA I
(Capital)
Rendimientos
de capital
Inmobiliario
CATEGORIA II
(Trabajo)
Incrementos
patrimoniales
Mobiliario
Rentas:
Intereses;
dividendos;
rendimientos;
mobiliarios
IRPF en rentas del exterior
• Inversión en cabeza de la persona física:
IRPF en rentas del exterior
• Inversión en cabeza de sociedades:
Rentas
mobiliarias
Rentas
mobiliarias
PJ ext.
SA uy
IR < 12%
IR > 12%
IRPF sobre
rentas de
activos
IRPF sobre
dividendos
PF
PF
IRPF en
dividendos
PF
IRPF en rentas del exterior
1. Se gravan las rentas mobiliarias obtenidas en el
exterior
2. Solo se gravan los rendimientos (no los incrementos
patrimoniales)
3. Cuando se utilizan sociedades en paraísos fiscales los
rendimientos se imputan en cabeza del accionista
(transparencia)
CONTENIDO
1. IRPF en rentas del exterior
2. Puntos no resueltos por la Ley y soluciones
reglamentarias
3. Temas pendientes
4. ¿Qué implican estos cambios?
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2 Fideicomisos irrevocables
3 Inversión a través de una sociedad uruguaya
4 Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6 Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2 Fideicomisos irrevocables
3 Inversión a través de una sociedad uruguaya
4 Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6 Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
…solución reglamentaria
1. Fondos de pensiones
2. Fondos de inversión con
libre concurrencia
Balances de
los fondos y
administrador
auditados
No se aplica la
“transparencia”
…solución reglamentaria
Rentas
mobiliarias
PJ ext.
IR < 12%
IRPF sobre
rentas de
activos
PF
IR > 12%
Fondo
IRPF sobre
dividendos
IRPF sobre
dividendos
PF
PF
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2
Fideicomisos irrevocables
3 Inversión a través de una sociedad uruguaya
4 Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6 Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
…solución reglamentaria
El Decreto no acepta el fideicomiso irrevocable
Si
Fideicomitente
Fideicomiso
¿Hay
beneficiario?
No
La renta la computa el fideicomitente
Beneficiario
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2 Fideicomisos irrevocables
3
Inversión a través de una sociedad
uruguaya
4 Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6 Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
…solución reglamentaria
•
El decreto regula cuando se considera que la inversión es de
la sociedad o del accionista
Si
Imputación
De rentas
Accionista
¿Rentas
puras de
K o T?
No
Giro de
Sociedad
…solución reglamentaria
•
Si la sociedad tiene contabilidad suficiente la renta se
computa en la distribución.
•
Se establece un orden de “imputación” de los dividendos:
1 Resultados de ejercicios anteriores a julio de 2007
No grav.
2 Renta entre julio de 2007 y enero de 2011
7%
3 Renta generada a partir de enero de 2011
12%
4 Remanente se imputa a rentas del IRAE (7%)
7%
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2 Fideicomisos irrevocables
3
Inversión a través de una sociedad uruguaya
4
Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6 Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
…solución reglamentaria
1. Inversión
directa
Rentas
mobiliarias
Pago
directo
3. Inversión
en Soc local
4. Inversión a través
de corredores, Bancos
Rentas
mobiliarias
Rentas
mobiliarias
Rentas
mobiliarias
PJ ext.
SA uy
Bolsa,
Corredores,
Bancos
Pago vía
retención o
directo
Retención en
la distribución
Retención
por el agente
2. Inversión en
Soc del ext.
DGI
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2 Fideicomisos irrevocables
3
Inversión a través de una sociedad uruguaya
4
Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6 Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
…solución reglamentaria
•
Las PF podrán computar el crédito por impuesto análogos
pagados en el exterior;
•
Si la inversión es a través de una PJ con transparencia
entonces computan el crédito obtenido por esta
•
El IR en exterior se imputa a la misma renta que se grava en
UY
En todos los casos la PF deberá ir a solicitar el crédito
…solución reglamentaria
•
PF paga IR en el exterior de 350 sobre un rendimiento de
1.000 y en UY tributa 120
•
Soc. de PF paga IR en el exterior de 350 sobre rentas
obtenidas por la sociedad. Los dividendos distribuidos no
pagan IR
•
PF fue objeto de retención de IRPF y pagó IR en el exterior del
28%
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2 Fideicomisos irrevocables
3
Inversión a través de una sociedad uruguaya
4 Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6
Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
…solución reglamentaria
•
Criterio en base caja para pagar el Impuesto;
•
También comprende la libre disponibilidad;
•
Esto no implica que se graven rentas devengadas con
anterioridad a la reforma
Puntos no resueltos por la Ley
Ley
1 Inversiones en fondos
2 Fideicomisos irrevocables
3
Inversión a través de una sociedad uruguaya
4 Agentes de retención
5 Crédito fiscal
6 Cómputo de la renta
7 Rentas mixtas
…solución reglamentaria
Cuando no se puede identificar la renta por rendimiento de los
incrementos patrimoniales:
•
El contribuyente puede determinar la renta gravada en
forma ficta
•
La renta gravada es igual al 50% del total de la renta
Simplicidad Vs. Distorsión
Puntos no resueltos por la Ley
y solución reglamentaria
Ley
Decreto
Inversiones en fondos
Si hay libre acceso, auditoría: no
hay transparencia
Fideicomisos irrevocables
Computa fideicomitente
Inversión a través de una
sociedad uruguaya
Si rentas son de K o T entonces la
renta en ext. está gravada
Agentes de retención
Bancos, bolsas, corredores
Crédito fiscal
Se establece cómputo
Cómputo de la renta
Base caja
Rentas mixtas
Criterio ficto
CONTENIDO
1. IRPF en rentas del exterior
2. Puntos no resueltos por la Ley y soluciones
reglamentarias
3. Temas pendientes
4. ¿Qué implican estos cambios?
Temas pendientes
1. Declaraciones juradas
2. Precisión del concepto de rendimiento y rentas
pasivas
3. Determinar el uso del crédito fiscal
4. Fijar posición en cuanto a determinación de rentas en
casos concretos: bonos cupón cero, rescates
CONTENIDO
1. IRPF en rentas del exterior
2. Puntos no resueltos por la Ley y soluciones
reglamentarias
3. Temas pendientes
4. ¿Qué implican estos cambios?
¿Qué implican estos cambios?
 SE DEBE INCORPORAR LA SITUACIÓN EN EL EXTERIOR A LOS
EFECTOS DE DETERMINAR LA TRIBUTACIÓN PERSONAL
 PLANIFICAR LA SITUACIÓN FISCAL
 ESTRUCTURAR JURÍDICAMENTE LAS COLOCACIONES
 REALIZAR LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
 CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL
 REVISIÓN FISCAL
MUCHAS GRACIAS!!!