Seis sugerencias para ahorrar impuestos que deben cumplirse

23 de diciembre de 2002, 2002-59
Boletín fiscal
Contadores Públicos
Autorizados y Consultores
Miembro en Panamá de
Grant Thornton International
Seis sugerencias para ahorrar impuestos que
deben cumplirse antes de finalizar el año
El presente Boletín Fiscal fue
publicado por primera vez el 23 de
diciembre de 1996 bajo el N°1996-76
y su intención era de recordar a
nuestros lectores la existencia en
nuestro sistema tributario de
algunos limitantes para que ciertos
gastos sean deducibles en el año
fiscal en que se incurren. Como
quiera que para la mayoría de los
contribuyentes su año fiscal
coincide con el año calendario,
hemos creído conveniente repetir
este recorderis actualizado
precisamente en esta época del año
El contenido de este boletín fiscal, al
igual que los anteriores, es de tipo
informativo y general sobre temas que
nuestra firma considera pueden ser de
interés para nuestros clientes y amigos.
Bajo ningún concepto, el contenido de
estos boletines debe ser considerado
como una opinión formal de Grant
Thornton Cheng y Asociados.
+507/264-8511.
Algunos gastos y transacciones requieren
llenar ciertos requisitos preestablecidos en
las normas tributarias para que sean
deducibles dentro del año fiscal en que se
incurren, de lo contrario perderán su
derecho de deducción para siempre. En el
presente Boletín Fiscal mencionaremos
algunos gastos de esta índole con nuestros
comentarios ya que cobra mayor relevancia
en este año cuando toda la economía del
país está reflejando un fenómeno adverso y
próximo a la vigencia de un nuevo sistema
tributario como consecuencia de la
Reforma Tributaria pendiente de sanción
por el Ejecutivo.
Retenciones de Remesas al
Exterior: Muchas empresas mantienen
algún tipo de relación con compañías o
instituciones extranjeras y con alguna
frecuencia tienen que remesarles algún tipo
de pago por trabajo efectuado en Panamá.
Entre estos, nos encontramos con los
pagos de intereses, comisiones,
remuneraciones por trabajos técnicos,
alquiler, regalía, renta vitalicia, etc.
Conforme al Artículo 149 del Decreto 170
de 1993, excepto por las remesas de
intereses (estos tributan únicamente a la
tasa de 6%) y los servicios personales, todas
las demás remesas a personas jurídicas
están sujetas al 30% de retención para
efectos de impuesto sobre la renta. Véase
nuestro Boletín Fiscal N°1996-10 del 6 de
febrero de 1996 sobre las modificaciones
en la base impositiva de retención de
algunas remesas al exterior.
Este artículo nos indica: ...si el agente de
retención no practicara la misma o no remite al
Tesoro Nacional, dentro del plazo establecido, las
sumas retenidas, no podrá deducir como gastos los
pagos sujetos a la obligación de retener, salvo que el
pago de las retenciones al Tesoro Nacional se haga
dentro del mismo año fiscal en que las sumas
pertinentes se deducen como gastos...
De nuestro Boletín Fiscal N°1995-28,
transcribimos lo referente a la obligación de
retener el impuesto sobre la renta a nombre
del beneficiario en el exterior, así:
Con lo anterior se entiende que únicamente serán
deducibles de la renta gravable, aquellos pagos
sujetos a retenciones que su agente de retención
(léase su empresa o persona) haya retenido el
impuesto correspondiente y remitido el mismo
al Tesoro Nacional dentro del plazo
establecido en el mismo año.
Para los contribuyentes que paguen o acrediten en
cuenta a beneficiarios radicados en el exterior rentas
de fuente panameña en los rubros antes
mencionados, es importante el cumplimiento de esta
norma, ya que de no retener y pagar el impuesto
oportunamente dentro del año fiscal, los gastos así
incurridos no serán deducibles de su renta gravable.
En ocasiones esto puede tener un efecto significativo
en el impuesto sobre la renta que resulta de su
declaración jurada de rentas.
Para aquellos contribuyentes que deben satisfacer, a
título del beneficiario, el impuesto sobre la renta de
las sumas que están sujetas a retención dimanante
de operaciones habidas en este año y que no
han cumplido, hasta la fecha, aún con esta
obligación, pueden hacerlo hasta el fin del año con
los respectivos recargos e intereses, pero una vez
pasada esa fecha, el gasto incurrido, para los efectos
fiscales, no será deducible.
Pago de dieta de reuniones y
cargos de compañías relacionadas: El
Artículo 21 del Decreto 170 de 1993,
establece condiciones por las cuales el
23 de diciembre de 2002, 2002-58
contribuyente no puede deducir algunos
gastos, cuyos beneficiarios son personas
naturales, compañías afiliadas o
subsidiarias, si dentro del año fiscal no
los paga efectivamente; estas condiciones
son:
a. En el Caso de personas jurídicas, los
gastos en que incurra frente a sus
directores, dignatarios, ejecutivos y
accionistas o frente a los cónyuges o
parientes de tales personas dentro del
4° grado de consanguinidad o 2° de
afinidad, o frente a otras personas
jurídicas subsidiarias del contribuyente
o afiliadas a éste; y
b. En el caso de persona natural, los
gastos que incurra frente a su cónyuge
o pariente del contribuyente o de su
cónyuge dentro del 4° grado de
consanguinidad o 2° de afinidad o
frente a personas jurídicas controladas
por estos o por el contribuyente
Estas normas no son aplicables en el caso de
que el contribuyente (beneficiario/receptor)
a que ellas se refieren, declaran el ingreso
dentro del mismo año que el contribuyente
lo declare como gasto deducible.
Declarar dividendos para reducir el
patrimonio sujeto al impuesto de las
licencias comerciales: Para las personas
sujetas al impuesto sobre las licencias
comerciales, es importante que conozcan la
incidencia del patrimonio en la base
impositiva de este impuesto y el efecto de la
obligación de pagar el impuesto
complementario de las empresas afectas a
éste.
Como todos han de saber, el impuesto de las
licencias comerciales (tipo A, B o industrial)
se paga conforme al patrimonio de la
empresa, tal como lo explicamos
anteriormente en nuestro Boletín Fiscal
N°1997-30 del 19 de mayo de 1997, así: ...el
impuesto de la licencia comercial se paga basado en el
patrimonio de la empresa formado por el capital
pagado más las utilidades no distribuidas; cuando
una empresa no distribuye dividendos, se aumenta su
base impositiva. Por el otro lado el Fisco de todas
formas, a través del impuesto complementario,
recaudará el 4% sobre las utilidades del año.
Nuestra recomendación es que se utilice una
compañía tenedora para canalizar, siempre y
antes del 31 d diciembre de cada año,
todos los dividendos sobre las utilidades de la
empresa hasta el 40%. De esta forma, a pesar de
haber distribuido dividendos, el patrimonio de la
empresa se afecta únicamente por el 60% de las
utilidades del período y a la vez se beneficia con un
impuesto de licencia menor. La empresa pagará la
misma suma de impuesto sobre dividendos al igual
que si lo pagase en las tres partidas en el año
subsiguiente. En términos económicos, el
efecto de flujo de efectivo es solamente un
desfase que comparado con la incidencia
fiscal, ésta es de mayor beneficio.
No es necesario que usted cuente con una
compañías tenedora (holding company) para
declarar dividendos para reducir el
patrimonio de la empresa, basta con declara
los dividendos y en la eventualidad de no
contar con el dinero para efectivamente
pagar los mismos, siempre podrá
mantenerlos como una obligación de la
empresa por pagar.
En caso de que su empresa necesite mostrar
ante las entidades financieras un
fortalecimiento de su patrimonio y la
declaración de dividendos podría mermar
dicha posición, siempre podrá optar por la
figura que le recomendáramos en el Boletín
Fiscal N°1997-30 que consiste en subrogar
el pago efectivo de los dividendos
declarados. Esto significa que, con las
debidas consideraciones, la posición
financiera de la empresa no necesariamente
se debilita con la declaración de dividendos,
pero usted podría ahorrar definitivamente
impuestos.
Las sociedades consideradas micro y
pequeñas empresas no están sujetas al
impuesto complementario ni de dividendos,
lo que les hace más factible la distribución
de dividendos.
Esta recomendación tiene mayor efecto si la
Reforma Tributaria entre en vigencia, toda
vez que en ella el impuesto de las licencias
comerciales se duplica.
Incentivos fiscales en inversiones
en el agro, turismo y reforestación, Ley
N°2 de 1986, Ley N°8 de 1994 y Ley 24
de 1992, respectivamente: La Dirección
General de Ingresos mediante Nota N°201058 de fecha 26 de enero de 1995,
respondió consulta sobre la incidencia de
los beneficios fiscales mencionados en este
punto, las citadas leyes obligan a las
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personas que se acojan a las actividades
agropecuarias, turismo o reforestación. La
DGI sólo está facultada para reconocer los
incentivos fiscales previstos en cuanto la
inversión esté materializada mediante pago
efectivo de las inversiones, por lo que no
basta un compromiso de pago, reza la
respuesta a la consulta.
El texto completo de la nota en
referencia podrá ser consultado en nuestro
sitio del Internet en las Secciones de
CyberFiscal o Normas Jurídicas (Consultas
en la DGI) (www.gt.com.pa)
Descarte de Inventario Obsoleto: Si
usted mantiene un inventario de mercancía
para la venta o material, repuestos y
accesorios para consumo de la empresa,
debe considerar descartar aquellos items
obsoletos o dañados antes de la toma de
inventario al final del ejercicio fiscal.
Obligación ésta que la establece el Artículo
63 del Decreto 170 de 1993, así como
también las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs).
De esta forma, podrá acogerse al gasto
deducible dentro del presente año fiscal y
también conlleva el efecto de reducir su
patrimonio para los efectos de la base
impositiva de la licencia comercial para
operar.
Al descartar un inventario deberá
recordar que ya no es necesaria la presencia
de un funcionario de la DGI al momento de
la destrucción de dicho inventario, basta con
la presencia de un CPA quien deberá
extender una certificación sobre la
mercancía eliminada conforme al texto
uniforme aprobado por la DGI. Ver nuestro
Boletín N°1996-77 del 26 de diciembre de
1996.
Notificación a la DGI para cambios
de algunos métodos: Es oportuno
recordar a los lectores que la ley le exige una
notificación con antelación de un año antes
de ser efectivo el cambio. Entre estos casos,
encontramos la posibilidad de cambiar su
sistema o método de depreciación de
algunos de sus activos fijos, que a esta altura
posiblemente todavía se enmarca dentro de
los parámetros antiguos del Decreto 60 de
1965. Un replanteamiento de los métodos de
depreciación por cada uno de los activos
fijos, podría ser ventajoso para la empresa
El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera
pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines de ser considerado como una
opinión formal de Grant Thornton Cheng y Asociados. +507.264.9511
23 de diciembre de 2002, 2002-58
desde el punto de vista fiscal. Igualmente
podría cambiar su sistema de contabilidad de
efectivo a devengado, en cumplimiento de la
introducción obligatoria (suspendida) de las
NICs.
Como quiera que el contenido del
presente Boletín Fiscal puede resultar un
tanto técnico para algunos, les
recomendamos consultar con sus asesores
en cada tema que usted encuentre dificultad
en su interpretación.
El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera
pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines de ser considerado como una
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